Классификация затрат и её влияние на формирование себестоимости продукции работ, услуг

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной деятельности»

по теме: Классификация затрат и её влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Выполнила:

студент гр. 7-23-65з Н.В.Ушакова

Проверила: О.И. Архипова

Ижевск, 2010

Одним из важных участков бухгалтерского учета явля­ется учет затрат на производство продукции и определе­ние ее себестоимости.

Себестоимость продукции
— это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реали­зацию продукции, в основе которой лежат издержки про­изводства.

В себестоимости продукции, как синтетическом пока­зателе, отражаются все стороны производственной и фи­нансово-хозяйственной деятельности организации. От уров­ня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уро­вень рентабельности предприятия: чем экономнее исполь­зуются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании ус­луг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

♦ определения цен на продукцию;

♦ оценки выполнения плана по себестоимости и ее ди­намики;

♦ определения рентабельности производства и отдель­ных видов продукции;

♦ осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

♦ выявления резервов снижения себестоимости продукции;

♦ расчета экономической эффективности внедрения но­вой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

♦ обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного пред­приятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важ­ное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной эко­номической категорией, и ее формирование должно про­исходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственные органы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включению в из­держки производства и обращения, т. е. действовать по прин­ципу "все разрешено, что не запрещено". Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на процесс формирования се­бестоимости продукции осуществляется в следующих слу­чаях:

♦ при подразделении затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

♦ при разграничении затрат предприятий на относи­мые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет дру­гих источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целево­го поступления и др.);

♦ при установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, раз­меров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, зе­мельный налог и др.).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на пред­приятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для це­лей налогообложения их размеры корректируются с уче­том утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные и представительс­кие расходы, расходы по оплате процентов банков по крат­косрочным кредитам и др.).

В настоящее время состав затрат, включаемых в себе­стоимость продукции, регламентируется соответствующи­ми нормативными актами, прежде всего положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), и о порядке формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнения­ми). В соответствии с этим положением к затратам, вклю­чаемым в себестоимость продукции, относятся:

1)затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимос­ти возвратных отходов) и расходы на оплату труда;

затраты на подготовку и освоение производства (за исключением затрат, произведенных за счет средств, на­правляемых на капитальные вложения). К ним относятся расходы: на освоение новых производств, цехов и агрега­тов (пусковые расходы); на подготовительные работы в до­бывающих отраслях; на подготовку и освоение выпуска но­вой продукции, не предназначенной для серийного или мас­сового производства. Все другие расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции или новых технологических процессов, в себестоимость про­дукции не включают и производят за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации;

3) затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.);

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производ­ства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксп­луатационных свойств. Эти затраты осуществляют, как пра­вило, в ходе производственного процесса. Если же совер­шенствование технологического процесса, организации про­изводства и качества продукции сопряжено с созданием но­вых технологий, проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, т. е., по существу, с зат­ратами капитального характера, то такие затраты произ­водят за счет прибыли, остающейся в распоряжении орга­низации, и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;

5) затраты, связанные с рационализацией и изобрета­тельством. К ним обычно относят расходы на изготовление и испытание образцов и моделей по рационализаторским предложениям и изобретениям, на выплату авторских воз­награждений, затраты на организацию выставок и конкур­сов и др.;

6) расходы на обслуживание процесса производства. Прежде всего это обеспечение производства материаль­ными ресурсами, приспособлениями, инструментами и дру­гими средствами труда; расходы на проведение всех видов ремонтов активной части основных средств — машин и обо­рудования; затраты по поддержанию чистоты и порядка в производственных помещениях и др.;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. К последним обычно относят расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, сигнализации и других устройств не­капитального характера, обеспечивающих технику безопас­ности;

8) текущие расходы, связанные с содержанием и эксп­луатацией очистных сооружений и других природоохран­ных объектов;

9) затраты, связанные с управлением производством: на содержание и материально-техническое обеспечение административно-управленческого персонала; на служеб­ные командировки; оплата консультационных, информаци­онных и аудиторских услуг; содержание и эксплуатация технических средств управления — вычислительных цент­ров, узлов связи, средств сигнализации и др.; представи­тельские расходы и др.;

10) расходы по набору рабочей силы, подготовке и пе­реподготовке кадров. Необходимо иметь в виду, что в се­бестоимость включают расходы на выплату работникам сред­ней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от работы, на доплату за обучение учеников, на оплату отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, и т. д. А те расходы, кото­рые связаны с оказанием бесплатных услуг учебным заве­дениям, организации могут производить за счет прибыли, остающейся в их распоряжении;

11) отчисления в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхо­вания, производимые в соответствии с действующим за­конодательством по установленным тарифам страховых взносов от расходов на оплату труда по всем основаниям, а также отчисления в страховые фонды (резервы) и пла­тежи по обязательному страхованию имущества органи­зации;

оплата услуг по осуществлению расчетных опера­ций: торгово-комиссионных (факторинговых) операций — банкам в соответствии с заключенными с ними договорами;

комиссионные за участие в аукционах по продаже (покуп­ке) валюты; оплата процентов по отдельным видам креди­тов и др.;

13) расходы на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пас­сажирским транспортом общего пользования; дополнитель­ные расходы при создании специальных маршрутов. К этим расходам относят и затраты на осуществление работ вах­товым методом;

14) амортизация основных средств и нематериальных активов;

15) плата за аренду и лизинговые платежи;

16) затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссион­ных сборов, расходы на рекламу и др.);

17) уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет, в до­рожные фонды и другие обязательные платежи, включае­мые в издержки производства;

18) прочие затраты, не отнесенные к ранее перечис­ленным, в частности, расходы на оплату работ по серти­фикации продукции, организации сторожевой и пожарной охраны;

19) непроизводственные расходы: потери от брака, про­стоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, и др.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, об­разующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и ус­луг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлени­ем и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оп­лата труда рабочих и др.), другие — с управлением и об­служиванием производства (расходы на содержание аппа­рата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.), а третьи, не имея непосред­ственного отношения к производству, все-таки, по действу­ющему законодательству, включаются в издержки произ­водства (отчисления на воспроизводство минерально-сырь­евой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкрет­ных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с про­изводством нескольких видов продукции, — косвенно. По­этому для правильной организации учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по опре­деленным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникнове­ния и носители; роль и назначение в технологическом про­цессе изготовления продукции; способ включения в себесто­имость продукции; отношение к объему производства и др.

По составу
затраты подразделяются на одноэлемент­ные и комплексные.

Одноэлементными
называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, аморти­зация и др. Эти затраты, независимо от места их возникно­вения и целевого назначения, не делятся на различные ком­поненты.

Комплексными
называются затраты, состоящие из не­скольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит за­работная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию
затраты классифици­руют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом
называется первичный од­нородный вид затрат на производство и реализацию про­дукции, который на уровне предприятия невозможно раз­ложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себесто­имость продукции, установлен единый для всех предприя­тий перечень экономически однородных видов затрат:

♦ материальные затраты;

♦ затраты на оплату труда;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ амортизация;

♦ прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколь­ко произведено тех или иных видов затрат в целом по пред­приятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкрет­ного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам яв­ляется объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.

Однако классификация затрат по экономическим эле­ментам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, элек­троэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия мо­жет расходоваться на изготовление разнообразных изде­лий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей
называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям по­зволяет определять назначение расходов и их роль, орга­низовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия вцелом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей сни­жения издержек производства. На основании этой группи­ровки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себе­стоимости отдельных видов продукции.

На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференциру­ется в соответствии с отраслевыми инструкциями по пла­нированию, учету и калькулированию себестоимости про­дукции. В наиболее общем виде номенклатура статей кальку­ляции выглядит следующим образом:

1."Сырье, основные материалы, покупные полуфаб­
рикаты и комплектующие изделия";

2 "Полуфабрикаты собственного производства";

3. "Возвратные отходы (вычитаются)";

4. "Вспомогательные материалы'';

5. "Топливо и энергия на технологические цели";

6. "Расходы на оплату труда производственных рабо­чих";

7. "Отчисления на социальные нужды";

8. "Расходы на подготовку и освоение производства";

9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";

10. "Потери от брака";

11. "Общецеховые расходы";

12. "Прочие производственные расходы";

13. "Итого цеховая производственная себестоимость";

14. "Общехозяйственные расходы";

15. "Итого общезаводская производственная себестои­мость";

16. "Коммерческие расходы";

17. "Всего полная себестоимость".

По местам возникновения
затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам,бригадам и другим структурным подразделениям предпри­ятия, т. е. по центрам затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обес­печивает определение себестоимости продукции и органи­зацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организа­ционной структуры предприятия.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно свя­зана группировка затрат в зависимости от сферы их воз­никновения и функциональной деятельности
предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабжен-ческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обес­печивает более точное предоставление информации о про­изведенных затратах, помогает менеджерам принимать со­вместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффек­тивности производственно-коммерческой деятельности пред­приятия.

Важное значение в выборе системы учета и калькули­рования имеет группировка затрат по отношению к объе­му производства.
По данному признаку затраты подразде­ляются на постоянные и переменные.

Переменными
называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производствен­ных рабочих и др.

К постоянным
относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными,
так как имеют одновременно переменные и постоянные компонен­ты. Их иногда называют полупеременными
и полупостоян­ными
затратами. Все прямые расходы являются перемен­ными затратами, а в составе общепроизводственных, об­щехозяйственных и коммерческих расходов есть как пере­менные, так и постоянные составляющие затрат. Напри­мер, месячная плата за телефон включает постоянную сум­му абонентской платы и переменную часть, которая зави­сит от количества и длительности междугородних и между­народных телефонных разговоров. Поэтому при учете зат­рат их необходимо четко разграничить на постоянные и переменные затраты.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа се­бестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором сниже­ния себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста про­изводства продукции, но, рассчитанные на единицу про­дукции, представляют собой постоянную величину. Эконо­мия по этим расходам может быть достигнута за счет орга­низационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продук­ции. Кроме того, данную группировку затрат можно ис­пользовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономичес­кой политики предприятия.

В практической деятельности порой возникают трудно­сти в четком разделении затрат на постоянные и перемен­ные. Поэтому вышеприведенная группировка затрат, исхо­дя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению,
в условиях функциони­рования отечественных предприятий наилучшим образомпроявляет себя в виде основных (производственных) и на­кладных (периодических) расходов.

Основными (производственными)
называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входя­щие в состав цеховой производственной себестоимости из­делий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; рас­ходы на оплату труда производственных рабочих и отчис­ления на социальные нужды; расходы по эксплуатации про­изводственных машин и оборудования и др.).

Накладные (периодические)
расходы образуются в свя­зи с организацией, обслуживанием производства, реализа­цией продукции и управлением. Они состоят из комплекс­ных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их ве­личина зависит от организации производственно-коммерчес­кой деятельности, деловой политики администрации, про­должительности отчетного периода, структуры предприя­тия и других факторов.

Разделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себе-сто-имость продукции должны включаться только производствен­ные затраты. Они, как необходимые, формируют производ­ственную себестоимость изделия и используются для расче­та себестоимости единицы продукции. Накладные (периоди­ческие) расходы используются для обеспечения процесса ре­ализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой ры­ночной экономикой, использующих систему учета "Директ— кост". В этом случае получаемая учетная информация бо­лее адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

По способу включения в себестоимость продукции
зат­раты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми
являются расходы на производство конкрет­ного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начис­ления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные
расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и об­служивание производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответству­ющих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помо­щью специальных расчетов распределения. Выбор базы рас­пределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет услов­ный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы пря­мые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколь­ко видов изделий, основные затраты являются косвенными. Повышение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде пря­мых, а накладные — косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и на­кладные (периодические) необходима при организации раз­дельных систем учета полных и частичных затрат на про­изводство. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включе­ния в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного матери­ала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

Важное значение при калькулировании и оценке гото­вой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия под­разделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим
относятся расходы по производ­ству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода
— это затраты, произведен­ные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включе­нию в себестоимость продукции, которая будет выпускать­ся в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.). К предстоящим
относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отра­жения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плано­вом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).

На результаты деятельности предприятия существен­ное влияние оказывает целесообразность совершения
зат­рат. По данному признаку затраты подразделяются на эф­фективные и неэффективные.

Эффективные
— это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведе­ны. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.

Неэффективные
— это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены дохо­ды, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-ма­териальных ценностей и др. Обязательность выделения не­эффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.