Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Понятие и основы учета кредиторской задолженности……………………….5

2. Учет кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков……………..9

3. Учет задолженности по полученным кредитам и займам……….........……....13

4. Учет списания кредиторской задолженности ……………………................…18

5. Анализ кредиторской задолженности………………………………………….25

Заключение………………………………………………………………………….28

Список использованной литературы………………………………………….......30

Введение

Управление современным бизнесом сопровождается не­обходимостью решений задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь, задол­женность относится к высоко­ликвидным активам организа­ций, обладающим повышенным риском. Большой объем просро­ченной и безнадежной задол­женности существенно увели­чивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручку рентабельности и лик­видности оборотных средств и как следствие негативно сказы­вается на финансовой устойчи­вости, повышает риск финансо­вых потерь компании.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокуп­ность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженнос­тью – это работа с источниками возникновения просроченной задолженности – постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предпри­ятия и организацию договорной работы, но и управление долго­выми обязательствами.

В зависимости от характе­ра задолженности в хозяйствен­ной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолжен­ность.

«Нормальная» задолжен­ность возникает вследствие осо­бенностей используемой систе­мы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъ­ектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщи­ков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупа­телей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств «под отчет» на различные нужды, при предъяв­лении претензий покупателямии т. п.

Неоправданная (эконо­мически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые к не оплатили в срок поставленнуюим продукцию (выполнен­ные работы, оказанные услуги). Задолженность может возник­нуть и по другим причинам. Это может сыть, когда подотчетные лица своевременно не отчита­лись за выданные им денежные средства, и пр. Существенные масштабы экономически неоправданней задолженности оказывают негативное воздейс­твие на финансовые результаты деятельности предприятия.(4, с. 4)

В учете предприятий за­долженность подразделяется на следующие виды:

1. Дебиторская задолжен­ность;

2. Кредиторская задол­женность.

Кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги.

Цель работы – раскрыть состав кредиторской задолженности и действующих правил её учета; обобщение сведений о состоянии расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете; отражение учета текущих обязательств организации с использованием взаимозачетных операций и операций, связанных с уступкой требования.

При написании данной курсовой работы была использована литература из учебных изданий, нормативно-правовая литература, а также информация из периодических изданий.

1. Понятие и основы учета кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - сумма денежных средств физических и юридических лиц, подлежащая возврату тем, кто выдал кредит. Возникает в результате использования методов расчета, при которых долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного времени после возникновения задолженности. Например, когда расчетные документы за отпущенные предприятием товары или услуги оплачиваются после их получения. Так возникает временной лаг между отгрузкой товаров покупателем и их оплатой, поскольку требуется определенное время на оформление и оборот расчетных документов. Возникает также в связи с использованием банковских кредитов, предоставляемых на определенный срок физическим и юридическим лицам. Кредиторская задолженность может быть приемлемой (нормальной) и просроченной, т. е. отклоняющейся от установленных норм. Просроченная возникает, как правило, из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете предприятия или при отказе банка выдать кредит на оплату товарно-материальных ценностей. В любом случае чрезмерный рост кредиторской задолженности свидетельствует о неблагополучном финансовом состоянии заемщика.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя (1, с.65).

Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.

Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют о курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы полученные (сч.60);

- расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, возникающие у предприятия при расчетах с другими юридическими и физическими лицами. Например, при заключении договора со сторонней организацией. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

- расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

При внутренних расчетах требование платежа обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности (2, с. 54).

2. Учет кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

В процессе выполнения работ или услуг предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты (8, С. 33).

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

В Инструкции по применению Плана счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетов за неотфактурованные поставки

- счет 60 при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

- поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты. Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.

Проиллюстрируем на примере порядок отражения кредиторской задолженности погашения задолженности перед поставщиком (подрядчиком):

В феврале ЗАО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» по договору № 1 партию материалов. Стоимость партии материалов – 47200 рублей (в том числе НДС – 7200 руб.). Задолженность «Олимпа» перед «Сатурном» составила 47200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

Таблица 1.

При оприходовании материалов бухгалтер «Олимпа» сделал проводки:

Таким образом, из таблицы видно, что после поставки материалов «Сатурном» у ЗАО «Олимп» возникает кредиторская задолженность, которую он погашает в течение указанного в договоре сроке.

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то ее нужно списать.

3. Учет кредиторской задолженности по полученным кредитам и займам

Правила формирования в бухгалтерском учете информа­ции о затратах, связанных с вы­полнением обязательств по по­лученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммер­ческому кредиту), включая при­влечение заемных средств путем выпуска и про­дажи облигаций для организа­ций, являющихся юридическими лицами, по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных уч­реждений) установлены Поло­жением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

Необходимо отметить, что вышеназванное Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам го­сударственного займа (п. 2 ПБУ 15/01).

Информационной базой полученных кредитов и займов являются:

1) нормативные докумен­ты, регулирующие вопросы по­лучения заемных средств, бух­галтерского учета и налогообло­жения операций с ними;

2) договоры и первичные документы по оформлению иотражению в учете операций по кредитам и займам. К ним отно­сятся: кредитные договоры и до­говоры займа, дополнительные соглашения к кредитным дого­ворам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков воз­врата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов орга­низаций по движению кредитов и займов, мемориальные орде­ра, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм воз­врата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным до­говорам.

При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фак­тической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в сто­имостной оценке других вещей, предусмотренной договором (пп. З и 4 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделя­ется на краткосрочную (срок по­гашения которой согласно усло­виям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - свыше 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долго­срочных — на счете 67 «Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам».

Для более детального изучения возникающей кредиторской задолженности при получении кредита или займа рассмотрим пример. ООО «Фант» 1 марта получило в банке кредит в размере 100 тысяч рублей. Сроком на 1 месяц под 20% годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.

Таблица №2.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Таким образом, из примера видно, что кредиторская задолженность у предприятия возникает при перечислении банком денежных средств. Эту задолженность он, по условию договора, погашает по истечении 1 месяца. Проценты за пользование кредитом увеличивают кредиторскую задолженность перед банком и уплачиваются единовременно при погашении кредиторской задолженности.

Организации в приказе обучетной политике должны закрепить выбранный организациейс способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам).Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учетадолгосрочной задолженности издвух возможных вариантов, пре­дусмотренных п.6 ПБУ 15/01:

1) учитывать заемныесредства учет погашения которых по договору займа (кредита)не превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

2) осуществлять переводдолгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основнойсуммы долга остается 365 дней.

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет и срочной и просроченной задол­женности.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную вдень, следующий за днем, ког­да по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Организовать раздельный учет срочной и просроченной за­долженности можно, например, на отдельных субсчетах, откры­ваемых к счету 66 (67).

В соответствии с п. 11ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся:

1) проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам);

2) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной там; валюте или условных денеж­ных единицах, образующиеся начиная с момента начисле­ния процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.

В п. 19 ПБУ 15/01 приведен примерный перечень дополнительных затрат. К ним, в частности, относятся расходы, с связанные с:

1) оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

2) осуществлением копировально-множительных работ;

3) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

4) проведением экспертиз;

5) потреблением услуг связи;

6) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов,за размещением заемных обязательств.

Порядок бухгалтерскогоучета затрат по займам и кре­дитам зависит от того, на какиецели организация-заемщик использует полученные заемные средства.

ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

1. Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг иливыдачи авансов и задатков в счет их оплаты;

2. Использование заемных средств для приобретения или строительства инвести­ционного актива;

3. Использование заемных средств на иные цели.

Перед составлением го­довой бухгалтерской отчетнос­ти проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам. Инвентаризация необходима для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бух­галтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых к обязательств (Приказ МинфинаРоссии от 13.06.1995 г. № 49).

Результаты инвентариза­ции расчетов по кредитам и зай­мам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверж­даются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Та­ким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц – кредито­ров).

4. Учет списания кредиторской задолженности

При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.

В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

- Если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока

(п. 2 ст. 200 ГК РФ).

- Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.
А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указанной в накладной на передачу товаров).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается предъявлением иска кредитора, а также совершением организацией иных действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

- частичное или полное признание организацией претензии;

- частичное погашение задолженности;

- уплата штрафных санкций по договору;

- просьба об отсрочке платежа;

- проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Списать задолженность организации следует в том отчетном периоде, в котором получена выписка.

С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ).

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ).
Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.

Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). (12, № 17)

Необходимо обратить внимание на обязанность налогоплательщиков своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кроме этого, ст. 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Таким образом, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих расходов, отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Приведем примеры списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 480 рублей (в т. ч. НДС 18% - 6480 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2005 года, но не оплаченные ему материалы. Срок исковой давности закончился 15.09.2008.

Таблица №3.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:

Таблица №4.

Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)

Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (62, 76, 66, 67, 73) и включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы. В результате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей. Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. (15, с. 325)

Если списывается задолженность за полученные материалы (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может. Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также только стоимость полученных материальных ценностей.

Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, то в состав прочих доходов она включается в сумме, в которой отражена в учете на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Например, исходя из условий предыдущего примера, предположим, что кредиторская задолженность в сумме 36 480 руб. (в т. ч. НДС - 6480 руб.) возникла в результате неисполнения обязательств по отгрузке товаров покупателю, перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2005 года.
По истечении срока исковой давности (сентябрь 2008 года) организация списывает кредиторскую задолженность. Учет авансов полученных ведется в организации на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Таблица №5.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:

Таблица №6.

Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)

Таким образом, следует отметить, что организация, получив аванс, не отгрузила продукцию, и после истечения срока исковой давности сумму этого аванса она должна признать как прочие доходы, только в сумме оплаченных материалов (за вычетом НДС). Так как НДС с авансов начисляется уже при получении на расчетный счет денежных средств от покупателей.

5. Анализ кредиторской задолженности

В настоящее время все более важное значение приобретает максимальное использование кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основной целью проведения анализа кредиторской задолженности организации является оценка ее расчетно-платежной дисциплины, а также отбор поставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия.

При анализе кредиторской задолженности четыре важных этапа:

I этап - оценка динамики и движения кредиторской задолженности;

IIэтап - оценка удельного веса отдельных видов задолженности в общем объеме кредиторской задолженности, а также участия кредиторской задолженности в заемном капитале и в формировании материальных запасов;

III этап- оценка качества кредиторской задолженности;

IV этап- оценка оборачиваемости, эффективности использования кредиторской задолженности и стоимости ее привлечения.

Абсолютное увеличение кредиторской задолженности при прочих равных условиях свидетельствует о расширении коммер­ческого кредитования предприятие его контрагентами.

При анализе необходимо учитывать ряд нюансов. Так, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и период ее оборота целесообразно сравнивать с аналогичными показателями по дебиторской задолженности. При этом необходимо, чтобы скорость оборота кредиторской задолженности не превышала скорость оборота дебиторской задолженности.

Оценку стоимости кредиторской задолженности, кроме сравнения в динамике, необходимо проводить в сравнении со средневзвешенной стоимостью капитала. В случае если стоимость кредиторской задолженности превышает средневзвешенную стоимость капитала, то от данного источника необходимо отказаться.

Важным показателем при принятии управленческих решений является относительный прирост (сни­жение) кредиторской задолженности. В идеальной ситуации тем­пы роста кредиторской задолженности должны соответствовать темпам роста выручки от продаж. Данный показатель отражает степень этого соответствия.

Если в результате расчетов получается отрицательное значе­ние, то это свидетельствует об относительном сокращении исполь­зования кредиторской задолженности, что оправдано в случае ее высокой стоимости, в иных случаях ситуацию нельзя рассматри­вать как позитивную. Положительное значение свидетельствует о расширении привлечения кредиторской задолженности в деятельность предприятия. Данное обстоятельство следует рассмат­ривать как позитивное при отсутствии просроченной задолжен­ности, а также невысокой стоимости задолженности.

При использовании кредиторской задолженности нельзя за­бывать, что она относится к группе наиболее срочных обяза­тельств. Рост удельного веса кредиторской задолженности в заем­ном капитале и в общем объеме источников финансирования свидетельствует об увеличении финансового риска и соответст­венно о снижении финансовой устойчивости предприятия. Следует отметить, что несвоевременность расчетов влияет на деловой имидж предприятия. Для нейтрализации негативных по­следствий можно рекомендовать следующее:

1) вести тщательный контроль за возникающими обязательствами, особенно за сроками и объемами погашения;

2) Закрепить функции контроля за конкретным работником финансовой службы;

3) осуществлять постоянный мониторинг состояния кредиторской задолженности.

Важным показателем для оценки эффективности использования кредиторской задолженности является эффект финансового рычага, с помощью которого можно определить влияние кредиторской задолженности на рентабельность собственного капитала. Если значение данного показателя отрицательное или имеет тенденцию к снижению, то при прочих равных условиях можно говорить о снижении эффективности использования кредиторской задолженности.

Если данное обстоятельство обусловлено ростом стоимости кредиторской задолженности, то для устранения данного отри­цательного воздействия рекомендуется осуществить следующие мероприятия:

1) путем переговоров с поставщиками продлить период пре­доставления коммерческого кредита. Так, увеличение периода в два раза позволит снизить стоимость кредита в два раза;

2) отдельно следует отметить влияние задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Увеличение данного показателя свидетельствует о некачественной работе бухгалтерии предприятия;

3) постоянно вести работу с поставщиками и выбирать по­ставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия. (13,с. 235).

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся сущности кредиторской задолженности и основ ее учета. Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Учёт также производится на основании бухгалтерских счетов.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Также необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

Следует отметить, что кредиторская задолженность предприятия более благоприятная, так как эта сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она списывается после четырех месяцев и считается прибылью предприятия.

Список использованной литературы

1. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 2004 г. – 158 с.

2. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений// Бухгалтерский учет, №10, 2000 г.

3. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет и коммерческие расчеты.- Москва, 2000.

4. Тихонова Е.Л. Дебиторская и кредиторская задолженность – М. : ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2008 г. - 80 с.

5. Ржаницына В.С. Журнал «Бухгалтерский учет» № 17, сентябрь 2008 г.

6. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет, 2004. - №1. – С. 17.

7. Издательство КГФЭИ Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.-Казань, 2002-512с

8. Бабаев. Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити – Дана, 2005.-527с.

9. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)

10. Практическая энциклопедия бухгалтера, ООО «Бератор», 2004 г

11. Журнал «Финасовый директор», январь 2006 г. – 52 с.

12. Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", N 17, 2005 г.

13. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. – Эксмо, 2009. – 512 с.

14. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях./ М.: ТК Велби, Издательство Проспект,2004.- 248с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./ Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2003.-640с.