Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева (ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева) |
Учетно-финансовый факультет
Кафедра экономического анализа и аудита
Дисциплина «АУДИТ»
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
Аудит учета финансовых результатов от реализации зерновых
(на примере ЗАО МПК «Георгиевский» Ставропольского края, г. Георгиевск)
Выполнила: | Студентка 501 группы дневного отделения учетно-финансового факультета А.Ю. Тихонова |
| Руководитель: | Л. А. Григорьева |
Москва 2010 год
ОглавлениеОглавление 2
ВВЕДЕНИЕ 3
1 АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 СУЩНОСТЬ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ЕГО НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 7
1.2 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 15
1.3 МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 20
2ОРГНАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 27
2.1 МЕСТОПОЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА 27
2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 37
2.3 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ЗАО МПК «ГЕОРГИЕВСКИЙ» 45
2.4 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 49
3 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПЛАНОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ЗАО МПК «ГЕОРГИЕВСКИЙ» 52
3.1 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ. РАСЧЕТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ 52
3.2 СИСТЕМА РИСКОВ АУДИТА. РАСЧЕТ УРОВНЕЙ РИСКА В АУДИТЕ 56
3.3 ВЫБОРКА В АУДИТЕ. РАСЧЕТ ОБЪЕМА ВЫБОРОЧНЫХ СОВОКУПНОСТЕЙ 61
3.5 СОСТАВЛЕНИЕ ПРОГРАММЫ АУДИТА 70
4. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ЗАО МПК «ГЕОРГИЕВСКИЙ» 73
4.1 АУДИТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 73
4.2 ПРОЦЕДУРЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТ 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82
Приложения 88
В условиях рыночной экономики важнейшей характеристикой результатов хозяйственной деятельности является финансовое состояние предприятия. Оно определяет потенциал предприятия, стратегию его дальнейшего развития.
В стране, в силу различных причин и, в частности, из-за слабой адаптации сельскохозяйственной отрасли к рыночным условиям, продолжается спад сельскохозяйственного производства. Негативное влияние на финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий оказывает неадекватный рост цен на сельскохозяйственную продукцию и материально-технические ресурсы, потребляемые сельскими производителями, недостаточное финансирование отрасли. Ранее в стране действовала централизованная система закупок. В настоящее время сельскохозяйственные предприятия лишены гарантированного рынка сбыта. Хозяйствам приходится заключать договора с перерабатывающими предприятиями, и не всегда на взаимовыгодных условиях. От эффективности сбыта в значительной мере зависит финансовое состояние хозяйства.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. В настоящее время большинство хозяйств не только не получает прибыли, но и имеет значительные убытки. Особую актуальность приобретает правильное формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерской отчетности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета финансовых результатов позволит избежать многих неприятностей.
Целью аудита финансовых результатов является организация аудиторской проверки, разработка плана и программы ее проведения, интерпретация полученных результатов для обоснования вида аудиторского заключения в ЗАО МПК «Георгиевский».
В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи исследования:
изучение методологической и законодательной основы аудита финансовых результатов;
изучение состояния системы внутреннего контроля в организации;
установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж мясных продуктов и полуфабрикатов путем формирования конечного финансового результата, как соотношения между доходами и расходами;
охарактеризовать общий план аудита, как совокупность важной информации, необходимой для определения хода и особенностей проверки, как средство контроля за эффективностью аудита;
разработать программу аудита раздела "Финансовые результаты деятельности организации", как совокупность аудиторских процедур, требуемых для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности;
интерпретация полученных результатов для обоснования вида аудиторского заключения.
Методологической основой исследований являются нормативные и законодательные акты, учебная, научная и справочная литература по аудиту финансовых результатов, кроме того первичные и сводные документы, а также годовые отчеты ЗАО МПК «Георгиевский».
При выполнении курсового проекта применяются абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический и графический методы.
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: Обстоятельства отнесения аудита к элементам рыночной экономики
Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений за интересованными в ней пользователями.
Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни.
Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации.
Существует множество определений аудита, сформулированных как в официальных международных и национальных нормативных документах, так и данное специалистами в области аудита. Дефлиз Ф.Л., Дженник Г.Р., Рейлли М.О., Хирш М.Б. считают, что наиболее удачно определение аудита было сформулировано Комитетом по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА) в Положении об основных концепциях аудита»: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям» [8].
ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 29.12.2008 г. определяет аудит как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. А аудиторскую деятельность как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [43].
Таким образом получаем, что аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной компании.
Нацеленный на выявление ошибок и вынесения мнения о достоверности и правильности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии в соответствии с нормативными документами, а также выдача рекомендаций и предупреждений о возможных ошибках и противоречия законодательству [14].
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организации [16]. Основными нормативными актами для ведения бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов и их использования являются следующие 3 уровня документов:
1 уровень – законодательный, включает кодексы, указы президента, постановления правительства, законы Российской Федерации, устанавливающие единые правовые, методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России. К ним относятся следующие законы и кодексы:
Гражданский кодекс РФ, ч.ч. 1,2 (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996, 24 октября 1997 , 8 июля, 17 декабря 1999 , 16 апреля, 15 мая 2001,14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.);
Налоговый кодекс, часть первая от 31 июля 1998 №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 5 августа 2000 г., 30.12. 2001 г., 23.12. 2003 г., 29 июня 2004 г., 4.11. 2005 г., 27 июля 2006 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 №117-ФЗ (с изменениями от 29.12. 2000 г., 30.03., 6, 7, 8. 08, 27, 29.11, 28, 29, 31. 12. 2001 г., 31.12. 2002 г., 2.12. 2003 г., 30.12.2004 г., 31 декабря 2005 г., 16 октября 2006 г.);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [43];
Постановление Правительства РФ "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации"[42];
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [47];
2-й уровень – нормативный, представлен Федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности и стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности. Они призваны конкретизировать вышестоящие законы. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.,18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645);
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (редакция от 18.09.2006г);
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (редакция от 27.11.2006г.);[29]
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (редакция от 27.11.2006г.);[30]
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (редакция от 06.10.2008г.; [31]
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02 (редакция от 11.02. 2008г.)[32];
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (от 28 июня 2010г);
Федеральное правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.[37];
Федеральное правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» [36] устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.;
Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» [37] устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы;
Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» [38] устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.[40]:
Федеральное правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» [41] устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств;
Федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» [42] устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Федеральное правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [44] устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
Федеральное правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» [42] устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств;
3-й уровень – внутренние стандарты аудиторской деятельности – стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.
Приказ Минфина РФ от 24 декабря 1998 № 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с изменениями от 15 августа 2006 г)
В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Для целей указанного Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения[32].
Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно[8]:
1) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ;
2) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают:
• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы использованы в отчете;
• насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить[25]:
• полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;
• тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
• полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам [6]:
1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат предприятию;
4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенных в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.
Таким образом, осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.
Порядок проведения аудита финансовых результатов, включает ряд последовательных этапов[5]:
Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета;
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки"[7].
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.
Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут[13].
Затем необходимо начислить налог на прибыль.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.
Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:
Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.
Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
При аудите финансовых результатов предприятия могут быть обнаружены следующие типичные ошибки:
- нарушение порядка составления финансовой отчетности по причине отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
- неправильное формирование данных стр. 020 ф. № 2 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг";
- неверное отнесение доходов к внереализационным;
- неверное отнесение расходов к внереализационным;
- отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков;
- неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
• прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
• неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
• неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Георгиевский» расположен в Ставропольском крае, г. Георгиевске, на ул. Воровского, д. 1.
Основным видом деятельности мясокомбината является изготовление мясопродуктов (переработка) и сопутствующих товаров.
Уставный капитал ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Георгиевский» составляет 4 160 949 рублей и разделен на 4160949 шт. обыкновенных акций номинальной стоимостью 1, 00 руб., приобретенных акционерами, все акции ЗАО являются именными.
Согласно штатному расписанию предприятия численность его работников на 2009 г. составляет 67 человек, из которых 4 работают в консервном цеху, 34 в колбасном цеху, в участок автотранспорта обслуживают 4 человека, в котельной 8 человек, на техническом участке фабрикатов 2 человека, в санитарной бойне – 6 человек.
В ЗАО МПК «Георгиевский» бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией. В центральной бухгалтерии работаю 4 бухгалтера, из них 2, каждый из которых ведет свой участок учета, и, главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера (по совместительству являющийся экономистом).
Учет ведется с использованием компьютерной техники и журнально-ордерной формой бухгалтерского учета. Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Они открываются на каждый синтетический счет или группу взаимосвязанных счетов и имеют постоянный номер. Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положением о ведении учета и отчетности в РФ № 129 – ФЗ, Планом счетов бухгалтерского учета, а также учетной политикой предприятия (Приложение № 2 и 3).
Для ведения производственной деятельности на предприятии созданы следующие цеха:
цех по изготовлению колбасных изделий;
цех по изготовлению консервов;
Убойный цех (санбойня);
Цех типических фабрикатов.
Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете на предприятии ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат «Георгиевский» («МПК Георгиевский») оформляются оправдательными документами, являющимися первичными документами, которые так же могут разрабатываться самостоятельно приминительно к специфике предприятия. Учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях в течении пяти лет.
Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятии используется журнально-ордерная систем, допускается дополнительное использование учетных регистров, применяемых в других формах учета: оборотно-сальдовые ведомости, вспомогательные ведомости, бухгалтерские справки и т.д.
Аналитический и синтетический учет по направлениям учета ведется, сочетая документальную/бумажный носитель/и компьютерную форму.
График документооборота на предприятие «ЗАО «МПК Георгиевский» не разработан.
Рабочий план счетов Мясоперерабатывающего комбината «Георгиевский» построен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса. К некоторым счетам мясокомбинат открыл дополнительные субсчета.
Для более подробного знакомства с организаций рассмотрим итоги производственной деятельности за 2008 год.
Таблица 1
Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности ЗАО МПК «Георгиевский»
| № п/п | Наименование | Ед. измерения | 2008 год | 2009 год | Отклонения, (+/-) |
| 1 | Объемы выпущенной продукции (без НДС и акциза) | тыс. руб. | 53270,4 | 95780 | 42510 |
| 2 | Объемы отгруженной продукции (без НДС и акциза) | тыс. руб. | 55891 | 96520 | 40629 |
| 3 | Среднесписочная численность рабочих, всего | человек | 76 | 75 | -1 |
| 4 | Фонд о/т | тыс. руб. | 3540 | 4211,5 | 671,5 |
| 5 | Затраты на производство и реализацию продукции | тыс. руб. | 55863 | 94519 | 38656 |
| 6 | Затраты на о/т | тыс. руб. | 3522 | 4211,5 | 689,5 |
| 7 | Единый социальный налог | тыс. руб. | 925 | 1037,7 | 112,7 |
| 8 | Амортизация основных средств | тыс. руб. | 904 | 861,8 | -42,2 |
| 9 | Прочие расходы | тыс. руб. | 350 | 420 | 70 |
| 10 | Выпуск товаров и услуг в фактических ценах, в том числе по основной деятельности | тыс. руб. | 53270,4 | 95780 | 42510 |
| 11 | Отгружено товаров в фактических ценах | тыс. руб. | 53576 | 96520 | 42944 |
Данная таблица позволяет сделать следующие выводы: что почти по всем экономическим показателям на ЗАО МПК «Георгиевский» в 2009 г наблюдается рост, особенно это выражается в выросшем объеме произведенной продукции на 42510 тыс. руб., что составляет 55,6% от показателя 2008г и объема отгруженной продукции на 40629 тыс. руб. или 57,9%. Увеличение выручки от реализованной продукции, напрямую связано с увеличение выпуска и отгрузки товара в фактических ценах на 42510 тыс. руб. (55,6%) и на 42944 тыс. руб. (55,5%), соответственно.
Однако, на ряду с повышением выручки произошел и рост затрат, в том числе на: производство и реализацию в размере 38656 тыс. руб.; оплату труда на 689,5 тыс. руб.; ЕСН 112, 7 тыс. руб.; прочие расходы на 70 тыс. руб.. Увеличение данных статей может быть связано с повышением оплаты труда работникам, увеличением объемов закупок сырья, энергоресурсов и топлива.
Таблица 2
Анализ специализации предприятия
| Отрасли и виды продукции | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Структура денежной выручки (в % в итогу) в среднем за два года | |||
| Денежная выручка, тыс.руб. | В % к итогу | Денежная выручка, тыс.руб. | В % к итогу | Денежная выручка, тыс.руб. | В % к итогу | ||
| Мясо и субпродукты 1 категории | 4747,2 | 27,2 | 9995,42 | 27,66 | 24510,70 | 26,72 | 27,19 |
| Колбасные изделия | 11797,5 | 67,61 | 24292,09 | 67,22 | 62689,50 | 68,34 | 67,78 |
| Консервы мясные | 109,1 | 0,63 | 279,15 | 0,77 | 651295,80 | 0,71 | 0,74 |
| Полуфабрикаты мясные | 502,6 | 2,88 | 914,37 | 2,53 | 2238,26 | 2,44 | 2,49 |
| Сухие животные корма | 292,9 | 1,68 | 655,16 | 1,81 | 1642,00 | 1,79 | 1,80 |
| В целом по производству | 17449,3 | 100 | 36136,2 | 100 | 91731,81 | 100,00 | 100,00 |
| Товары, работы, услуги | 14848,9 | 100 | 19754,6 | 100 | 4787,89 | 100,00 | - |
| Всего: | 32298 | 96520 | 100 | ||||
По данным таблицы можно сказать, что на предприятии ЗАО МПК «Георгиевский» количества производимых и реализованных видов продукции на предприятии равно пяти. При этом основными, из них является производство мяса и субпродуктов 1 категории (4747,2 тыс. руб.), а так же колбасных изделий (11797,5 тыс. руб.). Выручка от реализации данных видов продукции составляет наибольший удельный вес в общей структуре продаж 27,2% и 67,61% соответственно.
В таблице видно, что в 2009 г., по сравнению с 2008 г не значительно снизился % выручки от реализации мясных консервов, полуфабрикатов и сухих животных кормов на 0,06%, 0,09% и 0,02% соответственно.
Для более подробного анализа рассчитаем коэффициент специализации.
Рисунок 2 - Структура товарной продукции
Таблица 3
Расчет коэффициента специализации предприятия на 2009 г
| № п/п | Отрасли и виды продукции | Денежная выручка, тыс.руб. | Порядковый номер отрасли (i) | 2i - 1 | Yтп*(2i-1) | ||
| сумма, тыс.руб. | В % к итогу (Yтп) | ||||||
| 1 | мясо и субпродукты 1 категории | 23510,70 | 24,55 | 1 | 1 | 24,55 | |
| 2 | колбасные изделия | 62689,50 | 65,45 | 2 | 3 | 196,35 | |
| 3 | консервы мясные | 5699,55 | 5,95 | 3 | 5 | 29,75 | |
| 4 | полуфабрикаты мясные | 2238,26 | 2,34 | 4 | 7 | 16,36 | |
| 5 | сухие животные корма | 1642,00 | 1,71 | 5 | 9 | 15,43 | |
| Итого по производству: | 95780,01 | 100 | Х | Х | 267,22 | ||
| Кспециализации | 0,374223486 | ||||||
Из данной таблицы видим, что данное предприятие специализируется на производстве колбасных изделий и мяса и субпродуктов 1й категории. Наибольший удельный вес в структуре объема выпущенной продукции занимают колбасные изделия, их доля составляет 65,45% (62689,5 тыс. руб.), следующую позицию занимает производство мяса и субпродуктов 1 категории и занимает 24,55 % (23510,7 тыс. руб.) от структуры выпуска продукции. Производство остальных видов продукции занимают незначительный удельный вес в структуре производства продукции в денежном выражении.
На основе данных таблицы рассчитала коэффициент специализации и получив значение коэффициента 0,37, можно сделать вывод, что его значение располагается в пределах среднего его значения, что говорит о средней степени специализации МПК «Георгиевский».
Таблица 4
Анализ размеров предприятия
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | % отношения 2009г./2008г. |
| Объем выпущенной продукции (без НДС и акциза), тыс. руб. | 31055 | 53270 | 95780 | 179,80 |
| Объем отгруженной продукции (без НДС и акциза), тыс. руб. | 32298 | 55891 | 96520 | 172,69 |
| Производство основных видов продукции: | ||||
| мясо и субпродукты 1 кат, т | 330,6 | 350,9 | 393,2 | 112,05 |
| колбасные изделия, т | 821,6 | 852,8 | 668 | 78,33 |
| консервы мясные, туб. | 7,6 | 9,8 | 6,7 | 68,37 |
| полуфабрикаты мясные, т | 35 | 32,1 | 24,2 | 75,39 |
| сухие животные корма, т | 20,4 | 23 | 30 | 130,43 |
| Численность среднегодовых работников, чел | 78 | 76 | 75 | 98,68 |
| Стоимость основных среднегодовых производственных фондов, тыс. руб. | 10000 | 9572 | 9119 | 95,27 |
| Энергетические затраты, тыс. руб. | 1616 | 4120 | 3084 | 74,85 |
Вывод:
Из таблицы видно, что в 2008 году произошел рост почти по всем показателям, характеризующим размеры предприятия.
Объем выпущенной продукции (без НДС и акциз) увеличился в 2009г, по сравнению с 2008 г. на 79,8% (42510 тыс. руб.), объем отгруженной продукции (без НДС и акциз) увеличился на 72,69% (43250 тыс. руб.), производство мяса и субпродуктов 1-й категории увеличилось на 12, 05% (39,3 т), производство сухих животных кормов на 30,43% (17т).
По мимо роста основных показателей также наблюдаем снижение таких показателей как: производство колбасных изделий в натуральном выражении на 21,67% (-184,8 т), мясных консервов на 31,63% (3,1 т), полуфабрикаты мясные на 24,61% (8,1 т), численность среднегодовых работников на 1,32% (1 чел), стоимость основных среденегодовых производственных фондов на 4,73% (-453 тыс. руб.). Также произошло сокращение энергетических затрат на 25,15% (1036 тыс. руб.), что может быть связано с выводом из состава основных средств устаревших энергозатратных основных средств.
Снижение производства полуфабрикатов, консервных изделий связано с получаемой рентабельностью произведенной продукции, так как предприятие специализируется а производстве колбасных изделий и мяса 1-й категории, то их объемы и увеличиваются.
В целом по предприятию можно сделать следующий вывод, что ЗАО МПК «Георгиевский» имеет непрерывный производственный процесс со стабильно увеличивающимися объемами производства и отгрузки продукции. На основе чего можно предположить, что предприятие завоевывает еще более уверенное положение на рынке, соответствующем производственной характеристики предприятия.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов[22]. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о прибылях и убытках.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции. Рассчитывают также множество других показателей рентабельности, меняя числитель и знаменатель общей формулы расчета рентабельности.
Прибыль важнейший показатель эффективности работы организации, источник ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности организации, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются также обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому анализ прибыли должен охватывать факторы как ее формирования, так и распределения.
Задачами анализа прибылей и убытков организации являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.
Для анализа и оценки уровня и динамики прибыли организации составляется следующая таблица (таблица 5).
Базисным будем считать 2008 год, а отчетным – 2009.
Таблица 5
Анализ уровня и динамики прибылей и убытков организации
| Показатель | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение 2008 от 2009,% |
| Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без НДС и акцизов | 32298 | 55891 | 96520 | 172,69 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг) | 31177 | 54829 | 93193 | 169,97 |
| Валовая прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг) | 1121 | 1062 | 3327 | 313,28 |
| Сальдо прочих доходов и расходов | -126 | -435 | 1583 | -363,91 |
| Прибыль до налогообложения | 25 | -407 | 3587 | -881,33 |
| Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении организации | 2 | -451 | 3160 | -700,67 |
| Рентабельность производства, % | 3,6 | 1,9 | 3,57 | 187,90 |
По приведенной таблице можно сделать вывод, что по сравнению с 2008 годом выручка от реализации продукции возросла на 72,69 % (40629 тыс. руб.), при схожем темпе роста себестоимости проданной продукции, которая в 2009 г. увеличилась на 69,97% (38364 тыс. руб.). Валовая прибыль в 2009 г, по сравнению с 2008 г. увеличилась на 213,28%. В 2009 г. сальдо прочих доходов и расходов сократилась в разы, составив в 1583 тыс. руб., по сравнению с -407 тыс. руб. в 2008 г. Прибыль до налогообложения также увеличилась более чем в 7 раз и составила на 2009г. 3587 тыс. руб. Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении организации также увеличилась в разы, что связано с увеличением выручки и валовой прибыли.
Рентабельность производства в 2009г., по сравнению с 2008 г. увеличилась на 87,9% и стала составлять 3,57%.
В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.
Таблица 6
Оценка рентабельности
| Показатели | 2007 год | 2008 год | 2009 год | Отклонения 2008 г. от 2009г. |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 2 | -451 | 3160 | 3611 |
| Рентабельность продаж, % | 0,6 | -0,81 | 3,72 | 4,52 |
| Рентабельность затрат,% | 0,08 | -0,74 | 3,39 | 4,13 |
| Рентабельность всего капитала, % | -4 | -13 | 23,51 | 36,51 |
| Рентабельность использования производственных основных средств, % | 19 | -4,74 | 36,05 | 40,79 |
| Рентабельность собственного капитала, % (стр 140 ф. №2/(0,5*(стр 490 н.г.+стр 490 к.г) ф№1 | 6,3 | -10,2 | 83,76 | 93,96 |
По данным таблицы можно судить о том, что по сравнению с 2008 годом в 2009 г предприятие вместо убыточного перешло в разряд прибыльного и, разница в сумме составила 3611 тыс. руб. При этом, рентабельность продаж также возросла, хотя она по-прежнему отрицательна.
Рентабельность затрат, также имеет увеличение в 2009г. на 4,13% процентных пункта, что с вязано с увеличением объемов реализации продукции.
Рентабельность продаж в 2009 г. увеличилась на 4,52,%, что может быть связано с более выгодной ценовой политикой предприятия в 2009г по сравнению с 2008.
Рентабельность всего капитала увеличилась, более чем в 4 раза и на 2009 г. составила 36,05%. Что говорит о том, что на рубль собственных средств мы имеем 30,05 руб. прибыли. Увеличилась рентабельность использования собственных производственных основных средств, что говорит о эффективном их использовании их в 2009г, по сравнению с 2008г. Рентабельность собственного капитала положительна, по сравнению с 2008 г. и составляет 83,76%, что больше, чем в 2008 г. на 90, 96%.
В целом, по результатом деятельности предприятия в 2009 г. о нем можно судить, как о прибыльном. В 2009г. положение предприятия является устойчивым, в отличие от результатов его деятельности в 2008г.
Для более четкой характеристики состояния предприятия на 2009 г. рассчитаем ее платежеспособность.
Таблица 7
Оценка платежеспособности организации
| Показатель | Код строки в балансе | Начало года | Гонец года | Отклонения (+,-) |
| Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 250+260 | 349 | 187 | -162 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 240 | 1040 | 3181 | 2141 |
| Общая величина оборотных активов | 290 | 4502 | 8396 | 3894 |
| Краткосрочные обязательства | 610+620+630+660 | 2482 | 4744 | 2262 |
| Коэф. абсолютной ликвидности | п1/п4 | 0,141 | 0,039 | -0,101 |
| Коэф. критической ликвидности | (п1+п2)/п4 | 0,560 | 0,71 | 0,150 |
| Коэф. текущей ликвидности | п3/п4 | 1,814 | 1,770 | -0,044 |
Из таблицы видим, что за счет имеющихся денежных средств ЗАО МПК «Георгиевский» в 2009г. на начало года был в состоянии погасить 14,1% своих обязательств, а на конец 2009г. только 3,9% своих краткосрочных обязательств.
Вместе с этим, если организация получит всю свою дебеторскую задолженность, то она сможет вернуть почти все свои краткосрочные обязательства.
Следует отметить, что у предприятия наблюдается недостаток абсолютно-ликвидных активов, но на конец года коэффициент критической ликвидности возрастает на 0,150раза и его значение увеличивается до 0,71. Рост коэффициента критической ликвидности за год в о, 15 раз привел к снижению коэффициента текущей ликвидности с 1,814 до 1,770 раз. Таким образов в целом платежеспособность предприятия на 2009 г. ухудшилась, не смотря на рост показателей рентабельности.
Таким образом, о рассматриваемом предприятии можно сделать следующие выводы:
Собственный оборотный капитал с 2008г имеет тенденцию к росту и в 2009 г. имеет наибольшее значение в размере 8396 тыс. руб., что также является положительным показателем в деятельности ЗАО МПК «Георгиевский».
Увеличение прибыльности продаж и увеличением прибыли относительно затрат, с одновременным снижением платежеспособности предприятия свидетельствует о не грамотной политике в области реализации продукции и расходовании вырученных средств.
2.3 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ЗАО МПК «ГЕОРГИЕВСКИЙ»Очень важно проводить анализ и аудит доходов, т.к. конечная цель анализа прибыли состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и ее качество, как источника прироста капитала и выплаты дивидендов.
Не менее важным является анализ расходов предприятия, т.к. он позволяет выявить тенденции роста (снижения) расходов, причины изменений, позволяет выявлять возможные резервы по статьям расходов.
Таблица 8
Состав и структура доходов и расходов ЗАО МПК «Георгиевский»
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Изменение | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Доходы - всего | 55983 | 100 | 99120 | 100 | 43137 | 77,054 |
| в том числе | ||||||
| от обычных видов деятельности | 55891 | 99,83566 | 96520 | 97,3769 | 40629 | 72,693 |
| прочие доходы | 92 | 0,164336 | 2600 | 2,6231 | 2508 | 2726,087 |
| Расходы - всего | 56389 | 100 | 95536 | 100,0000 | 39147 | 69,423 |
| в том числе | 0 | |||||
| от обычных видов деятельности | 55862 | 99,06542 | 94519 | 98,9355 | 38657 | 69,201 |
| прочие расходы | 527 | 0,934579 | 1017 | 1,0645 | 490 | 92,979 |
| Отношение сумы доходов к сумме расходов | 0,9928 | Х | 1,0487 | Х | 0,0559 | Х |
| Отношение доходов от обычной деятельности к расходам от обычной деятельности | 1,0005 | Х | 1,0212 | Х | 0,0207 | Х |
| Отношение прочих доходов к прочим расходам | 0,1746 | Х | 2,5565 | Х | 2,3820 | Х |
По данным таблицы № 8 можно сделать следующие выводы, что 2009 году, значительно увеличились доходы и стали равны 99120 тыс. руб., что на 43137 тыс. руб. больше чем в 2008 г., т.е. это 77,05% от доходов прошлого периода. Следовательно, увеличились доходы от обычных видов на 40629 тыс. руб. деятельности и прочие доходы увеличились аж в 28 раз или в процентном изменении составит 2726,1 %.
Также наблюдается значительное увеличение расходов, на 39147 тыс. руб. в 2009г. относительно 2008г., что составляет 69,4 % от выручки прошлого года. Наглядно видно, что расходы по обычным видам деятельно также увеличились на 69,2% относительно 2008г., а по прочим расходам на 92, 9%. Однако рост доходов превысил рост расходов, что говорит об эффективной деятельности МПК «Георгиевский» и о получении прибыли. Более подробные выводы сделаем рассмотрев отношения доходов и расходов.
Хотя изменения отношений не значительное однако в 2008г отношение доходов и расходов было равное 0, 9928, т.е. доходы даже не полностью покрывали расходы, однако уже в 2009г. соотношение уже равно 1, 05, что больше на 0,6 % пункта. Отношение доходов и расходов по обычным видам деятельности практически не изменилось, однако заметно выросло соотношение доходов и расходов в 2,4 раза. Что опят таки свидетельствует о положительной тенденции роста доходов. Анализ отношений показывает нам, что фактически увеличение доходов и расходов пропорциональны, что м.б. связано с ростом объемов реализации продукции.
Таблица 9
Индексы изменения показателей финансовых результатов
| Показатели | Величина показателя | Индекс изменения показателя | |||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2008/ 2007 | 2009/ 2008 | |
| Выручка | 32298 | 55891 | 96520 | 1,730 | 1,727 |
| Прибыль от продаж | 1121 | 1062 | 3327 | 0,947 | 3,133 |
| Рентабельность продаж, % | 3,471 | 1,900 | 3,447 | 0,547 | 1,814 |
Анализируя таблицу №9 можно сделать следующие выводы: выручка, начиная с 2007 г. ежегодно увеличивалась в 1,7 раза, что свидетельствует о стабильности развития и наращивания темпов и объемов производства, однако скачки показателя «прибыль от продаж» снижение в 0,947 раза в 2008г. относительно 2007г. и, увеличение в 3 раза в 2009, относительно 2008г. свидетельствуют о неправильном планировании затрат.
Следовательно, и рентабельность предприятия в 2009г. составила 3,4%, что равно значению 2007г., значение показателя достаточно невысокое, однако предприятие стремится к стабилизации прибыльности предприятия.
Таблица 10
Коэффициенты рентабельности ЗАО МПК «Георгиевский»
| Показатель | Алгоритм расчета | Годы | Отклонение 2009 г. от 2007 г. | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||
| Коэффициент валовой прибыли | Валовая прибыль/Выручка от продаж | 0,035 | 0,019 | 0,034 | 0,000 |
| Рентабельность текущей деятельности | Прибыль от продаж/Расходы по обычным видам деятельности | 0,151 | 0,027 | 1,509 | 1,358 |
| Рентабельность продаж по прибыли от продажи | Прибыль от продаж/Выручка от продаж | 0,005 | 0,001 | 0,021 | 0,016 |
| Общая рентабельность | Прибыль до налогообложения/Выручка от продаж | 0,077 | -0,728 | 3,716 | 3,639 |
| Рентабельность продаж по чистой прибыли | Чистая прибыль/Выручка от продаж | 0,006 | -0,807 | 3,274 | 3,268 |
В целом анализируя коэффициенты рентабельности видим, что коэффициент общей рентабельности увеличился и в 2009г предприятие на каждый рубль затрат получило 3,72 руб. прибыли, когда в 2007 г. значение данного показателя составляло 0,077 руб. на каждый руб. затрат.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится, если это организации[43]:
Открытые акционерные общества.
Организации или индивидуальные предприниматели, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. (500 тыс. МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб. (200 тыс. МРОТ). Данные по объему выручки берутся из строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)» формы № 2 Отчет о прибылях и убытках.
Кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные (фондовые) биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
Государственные или муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб.
Организации, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен иными федеральными законами. На сегодняшний день это финансово-промышленные группы, сельскохозяйственные кооперативы, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компаний паевых инвестиционных фондов, профессиональные объединения страховщиков.
В ЗАО МПК «Георгиевский» не проводится аудит т.к. мясокомбинат не отвечает ни одному из требований закона ни по форме организации, ни по выручке и объемам активов.
Очень важно проводить анализ и аудит доходов и расходов, т.к. конечная цель анализа прибыли состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и ее качество, как источника прироста капитала и выплаты дивидендов.
3 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПЛАНОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ЗАО МПК «ГЕОРГИЕВСКИЙ» 3.1 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ. РАСЧЕТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИСущественность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите». В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях[40].
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности.
При определении количественного значения уровня существенности можно использовать абсолютные и относительные величины.
Абсолютная величина определяется как размер допустимой ошибки в установленной сумме, которая, по мнению аудиторской организации может считаться существенной вне зависимости от других обстоятельств.
Относительная величина устанавливается в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
В данной курсовой работе был использован расчетный метод определения уровня существенности по абсолютной величине. Уровень существенности определяться как среднее арифметическое базовых показателей. Рассмотрим значение этих показателей.
Для определения уровня существенности по профессиональному мнению аудитора, были рассмотрены следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия. Расчет уровня существенности приведен в рабочем документе аудитора (Приложение 1).
Общий уровень существенности равен 840 тыс. руб. Заданный уровень существенности говорит о том, что существенными будут считаться ошибки, превышающие в сумме по всем статьям отчетности 840 тыс. руб. Другими словами это максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.
Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения».
Полностью устранить аудиторский риск невозможно, поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.
На уровень аудиторского риска оказывают влияние многие факторы, в частности:
1) масштаб бизнеса клиента (чем больше объем операций фирмы, тем шире должна использоваться ее бухгалтерская отчетность);
2) организационно-правовая форма собственности.
3) объемы и характер кредиторской задолженности.
Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный и количественный.
При оценочном (интуитивном) аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента. В этом случае риск определяется на основании опытности в целом по отчетности или по отдельным группам операций. Установленную таким образом оценку используют в планировании аудита.
При количественном методе оценка аудиторского риска рассчитывается путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Риск определяется как доля или в процентах.
Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:
АР = НР х РК х РН, где
Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля (РК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения (РН) – вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Величина риска необнаружения определяется по формуле:
РН=АР/(НР*РК)
Риск необнаружения состоит из риска выборки и риска аудиторских процедур. Риск выборки - риск неправильного формирования выборочной совокупности. Риск аудиторских процедур означает, что при проведении аудиторских процедур аудитор пропустил ошибку.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.
Аудиторский риск не определяется, а задается. В данном случае аудиторский риск принимаем равным 5%.
В Приложении 2 приведен документ «Оценка системы внутреннего контроля (средств контроля)» для ЗАО МПК «Георгиевский». На основании этого рабочего документа оценивается риск системы внутреннего контроля и предполагается равным 60%.
В Приложении 5 приведен документ «Оценка неотъемлемого риска» для ЗАО МПК «Георгиевский». На основании проведенного тестирования можно предположить неотъемлемый риск равным 80%.
На основе вышеуказанных данных рассчитаем риск необнаружения. РН=5%/(60%*80%)= 10,0%
Таким образом, величина риска необнаружения в 10,0% показывает, что с вероятностью в 10,0% аудитор пропустил ошибку. При помощи профессионального суждения аудитора оценим риск выборки в 5%, а риск аудиторских процедур в 2%.
Существует прямая зависимость между аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств, между аудиторским риском и уровнем существенности существует обратная связь: чем выше аудиторский риск, тем меньше уровень существенности, и наоборот, чем ниже риск, тем выше должен быть уровень существенности. Проведенные расчеты доказывают данное утверждение (Приложение 2).
3.3 ВЫБОРКА В АУДИТЕ. РАСЧЕТ ОБЪЕМА ВЫБОРОЧНЫХ СОВОКУПНОСТЕЙПод аудиторской выборкой (выборочной проверкой) понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем 100% элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций (п.3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка»). Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на основе этой информации сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.
Аудиторская выборка представляет собой не только процедуру обработки информации, но включает в себя процесс отбора элементов выборки.
Для определения размера выборки имеет значение также вид выборки: монетарная или атрибутивная
Атрибутивная выборка – выборка, элементы которой не имеют денежной характеристики
Монетарная выборка – выборка, элементы которой имеют денежную оценку.
Проведем расчет атрибутивной выборки.
Для определения размера атрибутивной выборки рассчитывается соотношение коэффициента надежности к уровню точности:
Размер выборки =
Точность отражает допустимое количество ошибок в генеральной совокупности и определяется отношением допустимого количества ошибок к размеру генеральной совокупности.
Фактор надежности – информация, получаемая из статистических таблиц.
Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки.
Представительная (репрезентативная) выборка — это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности.
Требование репрезентативности выборки содержит п. 2.1 российского стандарта "Аудиторская выборка", где сказано, что обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Согласно правилу (стандарту) для обеспечения репрезентативности выборки необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию. Причем в соответствии с принципом методической самостоятельности метод аудитор может выбирать сам.
Случайный отбор может проводиться по таблице случайных чисел.
Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).
Далее определим размер монетарной выборки. Размер монетарной выборки определяется по следующей формуле:
РВ=
Допустимая ошибка - это максимальное искажение в стоимостном выражении сальдо или оборотов по определенному объекту учета или класса операции, наличие которого ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
Допустимая ошибка определяется как уровень существенности на стоимость совокупности исследования.
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.
Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.
Основываясь на своем профессиональном суждении, для всех значений генеральных совокупностей мы устанавливаем выборку в размере 10% от генеральной совокупности. Таким образом, будет проверен каждый 10-й документ.
(Приложение 2)
3.4 СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА АУДИТА
Согласно п. 3 Правила (стандарта) № 3 «Планирования аудита» планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Целями планирования аудита являются:
достижение высокого качества результатов аудиторской проверки;
минимизация затрат на проведение аудита;
выявление проблемных областей деятельности аудируемого субъекта и показателей финансовой отчетности.
О высоком качестве результатов аудиторской проверки можно говорить в случае, когда аудиторский риск выражения ошибочного, неправильного, необоснованного суждения о достоверности показателей финансовой отчетности будет сведен к минимальной оценке при одновременном низком уровне существенности.
Планирование аудита позволяет эффективно распределять и координировать работу между специалистами аудиторской группы, минимизировать как собственно объем трудозатрат на осуществление аудиторских процедуру, так и стоимость этих затрат.
Планирование является начальным этапом процесса аудита и заключается в разработке общего плана аудита и аудиторской программы.
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
1) определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2) определение отраслевых особенностей и специфики деятельности заказчика, его организационно-управленческого устройства;
3) знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4) экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5) оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
реальные трудозатраты (в нашем случае 180ч);
расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности (840 тыс. руб.);
проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».
Общий план аудита имеет такую форму и содержание:
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемей аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Планируемые виды работ
В ходе разработки плана аудита финансовых результатов для ЗАО МПК «Георгиевский» были запланированы следующие виды работ:
Тест средств контроля: разделение функций принятия решений, совершения операций и контроля за ними;
Аудиторские процедуры по существу: Проверка соблюдения положений нормативных актов, регламентирующих порядок формирования прибыли отчетного года;
Аудит порядка формирования финансовых результатов;
Аудит правильности учета доходов и расходов от основной деятельности;
Аудит правильности налогообложения прибыли и иных платежей с нее;
Проверка оборотов и остатков по счетам учета затрат на 20,25,26 и др. счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги;
Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатов. (Приложение 4)
В силу того, что общий план аудита являться основой разработки программы, он должен быть достаточно подробным.
В соответствии с п.10 Привила (стандарта) № 3 «Планирования аудита» аудитор обязан составить и документально оформить программу аудита. Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита: содержание и характер, временные рамки и объем, виды, последовательность запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. (Приложение 3)
Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.
Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.
Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. (Приложение 5)
4. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ЗАО МПК «ГЕОРГИЕВСКИЙ» 4.1 АУДИТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ«Риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» (п. 5 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).
Риск системы внутреннего контроля – вероятность необнаружения искажений и ошибок при работе системы внутреннего контроля.
Для оценки системы внутреннего контроля используются такие же, как и для оценки неотъемлемого риска системы вопросов, образующих тест, балльная оценка ответов на вопросы и результат заполнения теста (отношение фактической суммы полученных баллов к максимально возможной) [8].
В соответствии с п. 33 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» тест средств внутреннего контроля помимо вопросов, посредством которых оценивается данная система, включаются также следующие аудиторские процедуры:
проверка документов, подтверждающих операции и другие события, например, проверку наличия разрешения на проведение операции;
направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например, определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;
повторное применение средств внутреннего контроля, например, сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.
В Федеральном стандарте N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» подчеркнуто, что «...в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны.
В практике аудиторской деятельности установлено, что риск системы внутреннего контроля не может быть ниже 50%, т.е. находится в интервале от 100% до 50%. В ЗАО МПК «Георгиевский» риск CDR составляет 60%, что как раз находится в интервале от 100% до 50%.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств в отношении эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации; процедуры по существу - для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, опрос, запрос, подтверждение, документальный анализ, бухгалтерский анализ и аналитические процедуры[7].
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам.
Опрос - неформальный устный вопрос, адресованный, как правило, работникам аудируемого лица.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Документальный анализ – комплекс методов проверки отдельного документа и системы документов, включающий формальную, нормативную, арифметическую, логическую проверку, встречную проверку и взаимный контроль.
Бухгалтерский анализ – проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности посредством контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Виды аналитических процедур:
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными)показателями аудируемого субъекта;
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, рассчитанными аудитором;
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями;
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
сравнение данных бухгалтерского учета и данными других подразделений;
анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
анализ относительных коэффициентов отчетного периода;
сопоставление изменений отдельных видов относительных показателей и т.д.
Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Именно финансовые результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.
На основании выполненной работы, в которой рассмотрены все аспекты формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет и аудит в ЗАО МПК «Георгиевский» можно сделать обобщающие выводы и сформулировать соответствующие предложения:
-вся деятельность предприятия лежит в рамках Российского законодательства. При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности главный бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами;
-бухгалтерский учет ведется на основе применения журнально - ордерной системы учета, с использованием персонального компьютера и программного продукта 1С бухгалтерия;
-на предприятии отсутствуют внешнеэкономические операции;
-при сложившейся системе неплатежей в России и большой дебиторской задолженности на предприятии не создан резерв по сомнительным долгам;
-эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету финансовых результатов можно оценить как достаточно высокую;
-на предприятии ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать выводы о финансовом положении предприятия;
-аудит финансовых результатов не выявил существенных расхождений в бухгалтерском учете финансовых результатов.
Предприятию можно порекомендовать создать службу внутреннего аудита для более полного контроля за правильностью формирования конечных результатов деятельности предприятия. Поскольку сельскохозяйственная отрасль, к которой относится исследуемое предприятие является нестабильной, а в условиях рыночной экономики еще и убыточной очень важно отслеживать процесс полученных доходов и произведенных расходов, и именно аудит финансовых результатов поможет выявить слабые стороны в бухгалтерском учете финансовых результатов и наметить меры по его улучшению.
"Аудиторские ведомости", N 5 Аудит формирования результатов и распределения прибыли, 2007 г.
Бархатова В.И., Журавлева Г.П. «Экономическая теория» - М.: Финансы и статистика, 2007 г.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007 г.
Бланк И.А, «Управление прибылью» - Киев: Ника-Центр, 2004 г.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Аудит» - Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2008 г.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. «Аудит учета финансовых результатов и их использования» - М.: Юнити-Дана, 2007 г.
Булавина Л.Н., Кулиш Н.В., Костюкова Е.И. «Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет» - М.: Финансы и статистика – 2006 г.
Карзаева Н.Н. «Основы аудита» курс лекций, М. – 2009 г.
Касьянова Г.Ю. «10000 и одна проводка», М.: Аргумент – 2008 г.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет» - М.: Проспект, 2006 г.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - М.: Инфа-М, 2007 г.
Кувшинов М.С. «Бухгалтерский учет» - учебное пособие, М.: Кнорус – 2009 г .
Лытнева Н.А. «Бухгалтерский учет» - М.: Форум-ИнфаМ, 2006 г.
Мощенко О. В. Организационно-методические аспекты учета, контроля продаж и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, Владикавказ, 2007 г.
Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» (в 2х томах), М.: Финансы и статистика – 2006 г.
Пипко В.А. «Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учебное пособие» - Москва, Издательство Финансы и статистика – 2006 г.
Постникова Л.В. «Курс лекций по бухгалтерскому (финансовому) учету» - Москва, 2009 г.
Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский учет» -Учебно-практическое пособие – М.: Питер, 2007 г.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь» 5-е издание переработанное и дополненное, М.: Инфра-М – 2007 г.
Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учета» - М.: Финансы и статистика – 2007 г.
Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учета и аудита» - Ростов н/д: ФЕНИКС, 2007 г.
Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» - Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2008 г.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02 (редакция от 11.02. 2008г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.
Постановление Правительства РФ "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 февраля 2002 г. N 80
Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"
Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) №2. Документирование аудита.
Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.
Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.
Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.
Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307 «Об аудиторской деятельности»
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998)
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
Рабочий документ аудитора №5 "Расчет уровня существенности"
Приложение 1
Форма РД-5
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы
ЗАО МПК «Георгиевский»
1.12.10-26.12.10
180
Иванова И.С.
Иванова И.С.
Уровень существенности определяется как среднее арифметическое базовых показателей, приведенных в таблице.
| Наименование базового показателя, Пi | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, %, ai | Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, Пi(с) |
| Балансовая прибыль | 3160 | 5 | 158 |
| Валовой объем продаж без НДС | 96520 | 2 | 1930,4 |
| Валюта баланса | 16812 | 10 | 1681,2 |
| Собственный капитал | 5856 | 2 | 117,12 |
| Общие затраты предприятия | 95536 | 2 | 1910,72 |
| Итого | 217884 | Х | 5797,44 |
Расчет среднеарифметического значения и расчет отклонения наименьшего и наибольшего показателя от средней:
| Наименование базового показателя, Пi | Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, Пi(с) | Отклонение | |
| от средней | |||
| абсолютное | % | ||
| Балансовая прибыль | 158 | 1001,488 | 86,37 |
| Валовой объем продаж без НДС | 1930,4 | 770,912 | 66,49 |
| Валюта баланса | 1681,2 | 521,712 | 45,00 |
| Собственный капитал | 117,12 | 1042,368 | 89,90 |
| Общие затраты предприятия | 1910,72 | 751,232 | 64,79 |
| Средняя | 1159,488 | Х | Х |
Расчет отклонения наименьшего значения от среднего = |1159,49 — 11681,2/1159,49 = 45%
Расчет отклонения наибольшего значения от среднего = |117,12 – 1159,488|/ 1159,488 = 89,9%
Поскольку наибольшее и наименьшее значение существенно (более 20%) отклоняется от среднего, то брать их в расчет не нужно. Рассчитаем новую среднюю для оставшихся показателей.
| Наименование базового показателя, Пi | Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, Пi(с) | Отклонение от средней | |
| абсолютное | % | ||
| Балансовая прибыль | 1001,488 | 160,28 | 19,1 |
| Валовой объем продаж без НДС | 770,912 | 70,30 | 8,4 |
| Общие затраты предприятия | 751,232 | 89,98 | 10,7 |
| Средняя | 841,21 | Х | Х |
Общий уровень существенности равен 841,210 тыс.руб. Округлим значение округлим таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 10%. Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем случае округлим среднюю до 840, тыс.руб. Отклонение: (841,21 – 8410)/841,21 = 0,01, что меньше 5%. Принимаем общий уровень существенности равным 840 тыс. руб.
Определим частный уровень существенности по основным статьям отчетности.
| Статьи актива | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Уровень существенности, тыс. руб. |
| Внеоборотные активы | 8416 | 3,56 | 29,90 |
| ОС | 8412 | 3,56 | 29,91 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 4 | 0,00 | 0,01 |
| Оборотные активы | 8396 | 3,55 | 29,85 |
| Запасы | 5028 | 2,13 | 17,88 |
| Дебиторская задолженность | 3181 | 1,35 | 11,31 |
| Денежные средства | 187 | 0,08 | 0,66 |
| Статьи пассива | |||
| Капитал и резервы | 5856 | 2,48 | 20,82 |
| Уставный капитал | 4161 | 1,76 | 14,79 |
| Нераспределенная прибыль | 1693 | 0,72 | 6,02 |
| Долгосрочные обязательства | 6211 | 2,63 | 22,08 |
| Краткосрочные обязательства | 4744 | 2,01 | 16,87 |
| Кредиторская задолженность | 4744 | 2,01 | 16,87 |
| Выручка от продажи продукции | 103308 | 43,72 | 367,28 |
| Себестоимость проданной продукции | 93193 | 39,44 | 331,32 |
| Прибыль от продаж | 2001 | 0,85 | 7,11 |
| Прочие доходы | 2600 | 1,10 | 9,24 |
| Прочие расходы | 1017 | 0,43 | 3,62 |
| Прибыль до налогообложения | 3584 | 1,52 | 12,74 |
| Чистая прибыль | 3160 | 1,34 | 11,23 |
| Итого | 236272 | 100 | 840 |
Для этого находим общий удельный вес каждой статьи в их общей сумме (графа 3 таблице) и умножаем полученное значение на общий уровень существенности, полученный нами ранее, то есть на 840 тыс. руб. В результате получаем частные уровни существенности для каждой статьи.
Так, например, для чистой прибыли существенным мы будем считать искажение свыше 11,23 тыс. руб. И несмотря на то, что удельный вес этой статьи в структуре баланса составляет всего 1,34%, важность этого показателя для организации неоспорима, поэтому именно аудиту финансовых результатов мы уделим все внимание.
Частный уровень существенности для аудита финансовых показателей равен 840 тыс. руб.
Дата: 09.12.2010г.
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
Приложение 2
Рабочий документ аудитора №4 «Оценка системы внутреннего контроля (средств контроля)»
Форма РД-4
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы
ЗАО МПК «Георгиевский»
1.1210-26.12.10
180
Иванова И.С.
Иванова И.С.
| Вопрос | Ответ | Баллы (max = 5) |
| Количество различных групп выпускаемой продукции | Разные виды групп выпускаемой продукции | 5 |
| Форма бухгалтерского учета | Автоматизированная | 5 |
| Система бухгалтерского учета | Децентрализованная | 4 |
| Квалификация персонала бухгалтерской службы | Высокая | 5 |
| Учетная политика аудируемого лица | Утверждается ежегодно | 4 |
| Наличие у руководителя аудируемого лица заместителей | Имеется по каждому направлению | 5 |
| Наличие опыта работы | Большинство работников имеют опыт работы | 4 |
| Система обучения и повышения квалификации | Работники регулярно проходят курсы повышения квалификации | 4 |
| Организация подготовки, обработки, хранения документов | Плохо организован архив предприятия | 2 |
| Наличие графика документооборота | Есть, но не по всем участкам | 2 |
| Наличие отдела внутреннего аудита | Нет | 1 |
| Наличие отдела, осуществляющего поиск заказчиков и ведущих контроль за исполнением договоров | Имеется специальный отдел | 5 |
| Имеются ли у аудируемого лица филиалы, дочерни и зависимые общества | Не имеются | 1 |
| Распределение обязанностей | В соответствии с должностными приказами каждый занимается своими обязанностями (четкая организационная структура) | 4 |
| Организация подготовки, обработки, хранения документов | Плохо организован архив предприятия | 2 |
| Наличие графика документооборота | Отсутствует | 1 |
| Наличие отдела внутреннего аудита | Нет | 1 |
| Итого | 55 |
| Шкала оценки | риска системы | внутреннего | контроля | |||||
| РСВК,% | 50-60 | 60-70 | 70-80 | 80-90 | 90-100 | |||
| Баллы | 69-85 | 52-68 | 35-51 | 18-34 | 0-17 | |||
Дата: 12.12.2009г.
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
Приложение 3
Форма РД-3
Рабочий документ аудитора №3
"Оценка неотъемлемого риска"
Проверяемая организация ЗАО МПК «Георгиевский»
Период аудита 1.12.10-26.12.10
Количество человеко-часов 180
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
Состав аудиторской группы Иванова И.С.
| Вопрос | Ответ | Баллы (max = 5) |
| Состояние экономики в целом | Спад | 3 |
| Процентные ставки | Снизилась | 4 |
| Уровень инфляции | Повысился | 5 |
| Финансовое стимулирование со стороны государства | Имеется | 3 |
| Особенности системы налогообложения в данной отрасли | Общий режим налогообложения | 4 |
| Цикличность деятельности | Непрерывная деятельность в течение года | 5 |
| Конкуренция | Предприятие занимает лидирующие позиции в отрасли | 5 |
| Деловая репутация | Хорошая деловая репутация (кредиторы доверяют предприятию) | 5 |
| Характеристика персонала | Большинство работников со средним и высшем образованием, имеют средний уровень заработка по г.Москва | 4 |
| Потребность региона в выпускаемой продукции | Имеется возможность полностью реализовать продукцию на внутреннем рынке | 5 |
| Необходимость лицензирования | Есть необходимость | 4 |
| Материалоемкость | Высокая | 4 |
| Фондоемкость | Высокая | 4 |
| Потребность в наличии вспомогательных производств | Высокая | 5 |
| Итого | 60 |
| Шкала | оценки неотъемлемого | риска | ||||
| НР.% | 80-85 | 85-90 | 90-95 | 95-100 | ||
| Баллы | 53-70 | 36-53 | 18-35 | 0-17 | ||
Дата: 14.12.2010г.
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
Форма РД-6
Рабочий документ аудитора №6
"Расчет выборочной совокупности по аудиту денежных средств"
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы
ЗАО МПК «Георгиевский»
1.12.10-26.12.10
180
Иванова И.С.
Иванова И.С.
| Рабочие документы | Размер генеральной совокупности | Размер выборочной совокупности |
| первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции и др.) | 2609 | 297 |
| банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете | 2980 | 128 |
| приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию | 301 | 88 |
| Выписки банка | 2108 | 702 |
| платежные поручения и платежные требования на оплату отгруженной продукции | 2200 | 440 |
| накладная на оприходование на склад материалов, готовой продукции | 125 | 31 |
| счета-фактуры | 2500 | 625 |
| Расчетно-платежные ведомости на выдачу з/п работникам | 24 | 6 |
| Налоговые декларации | 25 | 6 |
Дата: 16.12.2010г.
Руководитель аудиторской группы
Иванова И.С.
Приложение 6
Таблица
Фактор надежности
| Число ошибок в выборке | Уровень доверия | ||||||
| 70% | 80% | 85% | 90% | 95% | 97,5% | 100% | |
| 0 | 1,21 | 1,61 | 1,90 | 2,31 | 3,00 | 3,69 | 4,65 |
| 1 | 2,44 | 3,00 | 3,38 | 3,89 | 4,75 | 5,58 | 6,65 |
| 2 | 3,62 | 4,28 | 4,73 | 5,33 | 6,30 | 7,23 | 8,45 |
| 3 | 4,77 | 5,52 | 6,02 | 6,69 | 7,76 | 8,77 | 10,05 |
| 4 | 5,90 | 6,73 | 7,27 | 8,00 | 9,16 | 10,25 | 11,64 |
| 5 | 7,01 | 7,79 | 8,50 | 9,28 | 10,52 | 11,67 | 13,11 |
| 6 | 8,11 | 9,08 | 9,71 | 10,54 | 11,85 | 13,06 | 14,58 |
| 7 | 9,21 | 10,24 | 10,90 | 11,78 | 13,15 | 14,43 | 16,00 |
Рабочий документ аудитора №7
«План аудита денежных средств»
Приложение 4
Проверяемая организация ЗАО МПК «Георгиевский»
Период аудита 1.12.10-26.12.10
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
Состав аудиторской группы Иванова И.С.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 840 тыс. руб.
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения аудита | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Тест средств контроля: Разделение функций принятия решений, совершения операций и контроля за ними | 1.12.10-2.12.10 | Иванова И.С. | При возникновении необходимости - привлечение эксперта |
| 2 | Аудит управленческих расходов | 04.12.2010- 06.12.2010 | Иванова И.С. | |
| 3 | Аудит прибыли (убытка) от реализации | 07.12.2010- 09.12.2010 | Иванова И.С. | |
| 4 | Аудит прочих доходов | 10.12.2010- 11.12.2010 | Иванова И.С. | |
| 5 | Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности | 12.12.2010- 13.12.2010 | Иванова И.С. | |
| 6 | Аудит прибыли отчетного года | 14.12.2010- 16.12.2010 | Иванова И.С. | |
| 7 | Аудит налога на прибыль | 17.12.2010- 18.12.2010 | Иванова И.С. | |
| 8 | Аудит нераспределенной прибыли | 19.12.2010- 20.12.2010 | Иванова И.С. | |
| 9 | Составление аудиторского заключения | 21.12.2010- 22.12.2010 |
Дата: 17.12. 2010 г.
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
Приложение 5
Форма РД-8
Рабочий документ аудитора №8
" Программа аудита учета денежных средств"
Проверяемая организация ЗАО МПК «Георгиевский»
Период аудита 1.12.10-26.12.10
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
Состав аудиторской группы Иванова И.С.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 840 тыс. руб
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Испол-нитель | Рабочие документы | Приме-чание |
| 1 1.1 | Тест средств контроля: Разделение функций принятия решений, совершения операций и контроля за ними | 01.12.2010- 03.12.2010 | Иванова И.С. | Первичные документы | |
| 2 2.1 | Аудиторские процедуры по существу: Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости | 04.12.2010- 06.12.2010 | Иванова И.С. | Счета-фактуры, журналы-ордера по субконто соответсвующих счетов, договора, кассовая книга | |
| 3 | Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости | 07.12.2010- 09.12.2010 | Иванова И.С. | Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60 | |
| 4 | Аудит коммерческих расходов (издержек обращения) - на заработную плату - на тару и упаковку - на транспортировку - на рекламу - на содержание зданий и сооружений - прочие | 10.12.2010- 11.12.2010 | Иванова И.С. | Ведомость начис-ления зарплаты, отчисления в социальные и внебюджетные фонды, амортизации, договора с тран-спортными органи-зациями и комму-нальным хозяйст-вом, счета-фактуры | |
| 5 | Аудит управленческих расходов | 12.12.2010- 13.12.2010 | Иванова И.С. | Ведомость начис-ления заработной платы аппарата управления, отчисления в социальные и внебюджетные фонды, авансовые отчеты | |
| 6 | Аудит прибыли (убытка) от реализации | 14.12.2010- 16.12.2010 | Иванова И.С. | Журнал-ордер субконто по кредиту счетов 90 | |
| 7 | Аудит прочих доходов | 17.12.2010- 18.12.2010 | Иванова И.С. | Журнал-ордер субконто по счету 91, акты на списание основных средств, договора, инвентаризационные описи | |
| 8 | Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности | 19.12.2010- 20.12.2010 | Иванова И.С. | Журналы-ордера по счетам 90,91,99 | |
| 9 | Аудит прибыли отчетного года | 21.12.2010- 22.12.2010 | Иванова И.С. | Журнал-ордер субконто по счету 99 | |
| 10 | Аудит налога на прибыль | 23.12.2010- 24.12.2010 | Иванова И.С. | Налоговая декларация по налогу на прибыль | |
| 11 | Аудит нераспределенной прибыли | 25.12.2010 | Иванова И.С. | Расчеты бухгалтерии | |
| 12 | Составление аудиторского заключения | 26.12.2010 | Иванова И.С. |
Дата: 19.04 2009 г.
Руководитель аудиторской группы Иванова И.С.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |