Управленческий учет в строительной отрасли

Предприятие – система, имеющая постоянную связь с внешним окружением – рынками ресурсов и потребления. В этих условиях учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняется хозяйственная деятельность и возрастают требования к рентабельности.

Огромна роль группировок затрат, которые определяют организацию их учета, а также является методом обработки и анализа информации о хозяйственных явлениях, связанных с возникновением издержек. Широко используется группировка затрат в зависимости от экономического содержания, которая предполагает деление на элементы затрат и статьи затрат.

Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при группировке затрат, является «Положение о составе затрат», в котором и предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них.

При организации учета затрат на производство на предприятиях различных видов деятельности (транспортных, строительных, бытовых и другие) следует также руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями, методическими рекомендациями) по вопросам учета и отчетности.

Группировка затрат по элементам требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на выполнение программы производства и реализации продукции. Она нужна для установления плановых и фактических затрат по всей производственно – хозяйственной деятельности предприятия безотносительно к тому, в связи с какими целями были понесены затраты, а также независимо от места возникновения и направления затрат.

В настоящее время в нормативном регулировании бухгалтерского учета сформировалась тенденция решения вопросов, затрагивающих в основном концептуальные проблемы учета, порядка составления отчетности, ряда других вопросов, вызванных развитием рыночных отношений, где государство и устанавливает общие правила бухгалтерского учета (финансового учета), а вопросы производственного учета передаются в ведение предприятий и организаций. В этих условиях становится особенно важным сохранить, а по возможности, и совершенствовать организацию производственного учета и, прежде всего вопросов формирования себестоимости продукции (работ, услуг), обоснованного распределения затрат (издержек) производства.

Лёгкая промышленность - условно выделяемая совокупность отраслей промышленности, производящих главным образом товары народного потребления. Основные отрасли: текстильная (хлопчатобумажная, льняная, шерстяная, шёлковая, пеньково-джутовая, швейная, трикотажная), кожевенная, меховая, обувная, галантерейная.

Я в своей курсовой работе непосредственно хочу рассмотреть особенности учёта затрат в легкой промышленности (на примере, швейной отрасли).

Глава 1.

Внедрение управленческого учета в России.

1.1. Элементы западного управленческого учёта

в российской теории и практике.

В связи с разноречивыми мнениями о сущности управленческого учета можно утверждать, что как наука бухгалтерский управленческий учет находится в процессе своего становления1.

И здесь возникает множество проблем, например, неоднозначность в понимании разными авторами самого термина «управленческий учет», притом, что данный термин используется в мире со второй половины ХХ века, а в России примерно с 70-х годов. Ученые до сих пор спорят о сущности этого явления. Это самостоятельная наука? Это часть науки, не имеющая самостоятельного предмета? Это псевдонаука, т.е. такого явления вообще нет, и т.д. Спор во многом обусловлен реалиями учетной науки и практики конкретных стран. Все высказывания могут быть сгруппированы по двум наиболее существенным признакам:

1. По составу объектов управленческого учета:

- управленческий учет охватывает только учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), в качестве объектов выделяются только доходы и расходы:

- управленческий учет охватывает не только производственный учет, но и другие разделы учета, перечень включает все объекты учета;

2. По составу выполняемых функций:

- управленческий учет выполняет только учетную функцию управления;

- управленческий учет выполняет больше чем одну функцию управления.

Анализ определений позволил сделать вывод: все высказывания по поводу сущности управленческого учета могут быть сгруппированы следующим образом:

Управленческий учет - это новое прочтение производственного учета (учета затрат и калькулирования себестоимости):

- в качестве объектов выделяются только доходы и расходы;

- управленческий учет выполняет только учетную функцию управления.

Управленческий учет - это часть науки бухгалтерского учета, включающая в себя производственный учет:

- в качестве объектов выделяются все объекты бухгалтерского учета;

- управленческий учет выполняет только учетную функцию управления.

Управленческий учет - это, по сути, инструмент системы управления, выходящий за рамки собственно учета:

- объекты выбираются ситуационно;

- управленческий учет выполняет больше чем одну функцию управления.

В связи с такими разноречивыми мнениями о сущности управленческого учета можно утверждать, что как наука бухгалтерский управленческий учет находится в процессе своего становления, т.е. не имеет четко описанных научных категорий.

Поэтому общий категорийный аппарат бухгалтерского управленческого учета должен быть заимствован из смежных областей знаний.

К таким областям знаний может быть отнесен бухгалтерский учет. Но прежде чем применить элементы бухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому управленческому учету, необходимо рассмотреть историю его развития и проанализировать сегодняшний уровень развития науки бухгалтерского управленческого учета, который существует в мире2.

Как уже отмечалось выше, сегодня присутствуют три точки зрения на сущность управленческого учета. С некоторой долей условности можно предположить, что точка зрения на управленческий учет как на новое прочтение производственного учета поддерживается в странах, использующих «американскую» систему учета (managerial accounting), это характерно для Японии, Великобритании, Австралии, Новой Зеландии, бывших британских колоний и доминионов. Направление, в котором управленческий учет рассматривается как часть бухгалтерского учета, поддерживается в России (бухгалтерский управленческий учет) и в части континентальных стран (Германия, Франция, Бельгия, Швейцария). Управленческий учет может быть определен как часть системы управления, выходящая за рамки собственно учета - контроллинг.

Авторы расходятся во мнении относительно периода, с которого можно считать, что управленческий учет возник как самостоятельная наука. Одни (А.Ф.Аксененко) относят период возникновения бухгалтерского управленческого учета к послевоенным годам, обосновывая это повышением роли бухгалтерского учета в системе управления. Другие (Н.Т.Лабынцев) называют более ранние даты - начало ХХ века, связывая возникновение бухгалтерского управленческого учета с появлением науки управления (1911 г., статья Фредерика Уинслоу Тейлора «Принципы научного управления»). Видимо, правы обе стороны. В начале ХХ века были заложены основы в виде систем стандарт-кост, директ-кост, которые в 50-е годы начали повсеместно внедряться в деятельность предприятий и приносить свои первые результаты (учет деятельности по центрам ответственности и пр.). Кроме того, необходимо принять во внимание и экономические реалии того времени, существующие в конкретных странах.

Появление управленческого учета в США обусловлено бурным развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса. Именно качественный состав собственников (инвесторов), включающий в себя большое количество мелких вкладчиков, определил требования, которые были поставлены перед системой учета. Основным требованием собственников являлось своевременное предоставление информации. Это было связано с сильным воздействием внешней среды. Усиление конкурентной борьбы обусловило, в свою очередь, то, что основной целью большинства собственников стала не максимизация прибыли, достигаемая, например, через участие в управлении бизнесом, а максимизация стоимости капитала, достигаемая путем биржевых спекуляций при перепродаже акций.

Требование оперативности предоставления информации ограничило количественный и качественный состав информационных атрибутов, т.е. вместо всего объема объектов учета во внимание стали принимать только расходы и доходы, что не могло не повлиять на достоверность информации. Поэтому до сих пор в США управленческий учет является некоей формой развития учета затрат и калькулирования себестоимости.

В континентальной Европе, где особенности развития капитализма привели к преобладанию не акционерной, а паевой формы организации бизнеса, возник другой способ участия в управлении капиталом. Собственники, количество которых в бизнесе было ограниченно, часто принимали участие в управлении бизнесом, в силу чего основной целью считали максимизацию прибыли, и соответственно, выдвигали другие требования к составу и качеству информации. На первое место выдвигалось требование достоверности информации, так как собственники должны были контролировать менеджеров. Немало внимания уделялось и своевременности предоставления информации, ведь бизнес существовал в развитой конкурентной среде. Но так как деятельность бизнеса осуществлялась в условиях рыночной экономики, где игнорирование фактора рациональности предоставления информации могло привести к необоснованным тратам, то необходимо было предусмотреть другой способ уменьшения расходов, связанных с деятельностью информационной системы, что достигалось за счет реинжиниринга функций управления3. Такая система получила название - «Контроллинг». Неизвестно, по какому пути происходило бы развитие бухгалтерского учета в России. С.А.Стуков, например, считает, что российский бухгалтерский учет в большей степени приближен к европейской (немецкой), а не к американской модели учета. Но в связи с появлением социалистической формы хозяйствования, когда в стране присутствовал только один собственник, вопросы достоверности и своевременности предоставления информации считались наиболее важными, а расходованию средств придавалось второстепенное значение. Поэтому потребность в управленческом учете просто не возникала. В связи с чем, до недавнего времени, в России существовал единый бухгалтерский учет.

При этом отдельные элементы, признаваемые в западных странах элементами управленческого учета, использовались в деятельности российских предприятий уже довольно длительное время. Примером может служить учет по центрам ответственности (хозрасчет), элементы бюджетирования и т.д. Однако развитие российского учета по пути, отличному от пути развития учета в западных странах, в рамках столь длительного срока, делает невозможным для нас полное копирование, например, системы управленческого учета в США или Германии.

Так как исторически российский бухгалтерский учет всегда рассматривался как единая область деятельности, мы с полным правом можем утверждать, что сегодня управленческий учет в России - это ничто иное, как бухгалтерский учет, сформированный по требованиям внутренних пользователей.

Исследования, проведенные профессором Я.В.Соколовым*, подтверждают неделимость бухгалтерского учета, во всяком случае, на его сегодняшнем уровне развития. Автор предлагает свой перевод термина «management accounting» как аналитический учет, рассматривая финансовый (итоговый) и синтетический учет и подчеркивая их неразрывность.

Дальнейшее развитие управленческого учета будет определяться изменениями внешней среды. В связи с этим наиболее приоритетными будут направления управленческого учета, ориентированные:

- на получение информации о конкурентах;

- на определение зависимости между стратегической позицией, выбранной компанией, и ожидаемым применением управленческого учета;

- на применение конкурентного преимущества за счет анализа способов сокращения расходов и (или) повышения степени дифференцированности продукции компании, при помощи использования связей в цепочке ценности и оптимизации факторов издержек;

- на формирование бизнес-единиц с целью развития интрапренерства.

В заключение хотелось бы сказать о совмещении таких понятий, как управленческий учет и бюджетирование. Очень часто эти два явления рассматриваются как взаимодополняющие, но, тем не менее, самостоятельные инструменты системы управления. На самом деле, первичность одного из явлений зависит от того, рассматривается ли управленческий учет с широкой точки зрения или его понимание ограничено только учетной функцией управления. В любом случае, осуществление бюджетного процесса возможно только при использовании данных управленческого учета. Поэтому управленческий учет и бюджетирование неразрывно связаны и не могут существовать отдельно.

1.2. Задачи внедрения управленческого учёта в России.

Мы не можем согласиться с мнением тех, кто считает, что говорить об управленческом учете или о контроллинге сегодня преждевременно4.

Необходимо знать направления эволюции учетно-экономической мысли на современном этапе экономического развития. Это так же важно как изучение истории учетных идей. И знать, главным образом, не для того, чтобы удивить коллег своей эрудицией, а для того, чтобы не делать очередных ошибок при «пересадке» западных методов управления на отечественную почву. Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует максимально использовать имеющийся опыт и богатейший потенциал отечественной учетно-аналитической школы.

Одна из задач – переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Тем более что такой опыт у нас уже есть.

Другой задачей в формировании концепции отечественного управленческого учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Еще одна задача – освоить ценные для нас западные методы управления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.

Проблема разработки новых подходов к калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), подсчету результатов производства является проблемой управленческого учета, в качестве таковой имеет прямое отношение к налоговому законодательству, а значит, и к вопросам его взаимодействия с методологией бухгалтерского учета.

В пункте 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» сказано, что для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости5. Далее перечисляются очень трудно доказуемые исключения, когда предприятиям не нужно платить налог на прибыль с убытка от реализации.

Это положение налогового законодательства сразу делает бессмысленным ряд достоинств системы управленческого учета, связанных с гибкой системой ценообразования на конечную продукцию предприятия, основанной на различных подходах к калькулированию. И, кроме того, как предприятия будут доказывать необходимость использования у себя в учете метода калькулирования неполной себестоимости, метода, одно только разумное, взвешенное и грамотное применение которого помогло бы сегодня выжить не одному десятку промышленных предприятий? Как такие предприятия докажут, была у них продажа ниже себестоимости или нет. Ниже какой фактической себестоимости – полной или неполной? Ведь показатели прибыли по объектам калькулирования «директ-костинг» в системном учете не формируются. Можно ли прибыль, например, для целей налогообложения считать расчетной, внесистемно? При таком подсчете прибыли в разрезе изделий обязательно будут «продажи ниже полной себестоимости» по отдельным позициям ассортимента, поскольку в этом и есть главный смысл гибкого ценообразования: реализация одних позиций ассортимента по меньшим или демпинговым ценам за счет более дорогой цены реализации других позиций ассортимента.

В бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип (допущение, требование) временной определенности хозяйственной деятельности (п. 2.2. ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия»), согласно которому «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются практически все фактические затраты, связанные с процессами производства и реализации. Затем для целей налогообложения обязательно или в зависимости от принятого решения делают ряд корректировок: себестоимости, выручки, финансовых результатов. Такая тенденция налицо, правда, достаточно много неясных вопросов, неточностей и неоднозначных трактовок вызывает сам процесс корректировки. Эти вопросы должны быть отрегулированы налоговым законодательством.

Глава 2.

Особенности учёта затрат в лёгкой промышленности (на примере, швейной отрасли).

2.1. Организация учета затрат.

Изготовление и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий затрагивают процесс производства (выполнения работ). В связи с этим затраты должны быть правильно сформированы (отражены) в учете.

Затраты швейных предприятий учитываются:

1. По статьям затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- амортизация оборудования;

- основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общехозяйственные расходы (на крупных предприятиях выделяются также общепроизводственные расходы);

- потери от брака;

- внепроизводственные расходы.

На малых предприятиях приведенные отдельные статьи затрат обобщаются и группируются в более крупные статьи.

2. По экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Аналитический учет затрат организуется по местам возникновения затрат (производственный цех, ателье, мастерские, другие подразделения), по видам услуг (пошив, ремонт, прочее), по видам изделий (вид изделия, группа ремонтируемых изделий), по формам обслуживания (стационарное, с выездом на дом, другое), по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм.

Швейные предприятия организуют учет затрат на производство нормативным, позаказным или поиздельным методом.

Позаказный метод используется предприятиями индивидуального и мелкосерийного производства, при которых заказы формируются исходя из индивидуальности спроса (выполнение работ по индивидуальным заказам клиентов). При позаказном методе затраты планируются и учитываются по каждому конкретному заказу. Объектом калькулирования и учета затрат при позаказном методе выступают конкретный вид изделия или одежды, изготовляемых по заказам.

Поиздельный метод используется в условиях массового производства одного наименования швейного изделия. При этом за объект учета и калькулирования затрат принимается вид изделия в зависимости от прейскуранта (артикул, сорт, размер и т.п.).

Нормативный метод используется также в условиях крупносерийного производства изделий. При таком методе затраты на изготовление единицы или партии изделий рассчитываются исходя из принятых норм на производство с последующим раздельным учетом возникших отклонений от норм и изменений принятых норм (на что составляются сигнальные оправдательные документы с отличительными признаками). Нормативные калькуляции составляются на каждый вид и фасон изделия.

2.2. Учёт общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные затраты включают в себя затраты: на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, затраты на аренду и ремонт, износ МБП); на содержание ателье, мастерской, приемных пунктов и других структурных подразделений (за исключением производственных цехов).

Общепроизводственные расходы распределяются по отдельным объектам учета в порядке, принятом учетной политикой предприятия (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; выручке от реализации; времени работы оборудования с учетом его ремонтной сложности и другими методами).

Наиболее распространенным и приемлемым для предприятий по пошиву является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственного процесса. К ним относятся:

- заработная плата административно - управленческого персонала и иного персонала, не связанного с производственным процессом с отчислениями на государственное социальное страхование;

- амортизационные отчисления и износ имущества общехозяйственного назначения (офисного оборудования и имущества);

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг;

- другие общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы могут списываться непосредственно на счета учета реализации или на счета учета затрат на основное производство. Непосредственно порядок списания общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике швейного предприятия. В первом случае затраты распределяются между реализованным объемом и незавершенным производством, во втором случае - между объектами учета и незавершенным производством.

Распределение общехозяйственных расходов по объектам учета (видам изделий, ремонтных работ) производится также в порядке, принятом в учетной политике предприятия, одним из общеизвестных (пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, выручке от реализации, производственной себестоимости) методов или методом, разработанным самим предприятием.

Следует учитывать, что малые предприятия учитывают затраты на выполнение работ посредством списания всех затрат на счет 20 "Основное производство".

2.3. Учет материально - производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/98 к материально - производственным запасам относятся материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также товары.

Все материалы, используемые швейными предприятиями, делятся на основные и вспомогательные. К основным относятся материалы, непосредственно используемые при изготовлении изделий (ткани, фурнитура, нитки и т.д.), к вспомогательным - прочие материалы (топливо, тара, запасные части к оборудованию и т.п.).

Следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с п.10 «Правил бытового обслуживания» предприятия обязаны применять для выполнения заказов материал, имеющий сертификат соответствия, если этот материал подлежит обязательной сертификации.

Учету подлежат не только сырье и материалы, принадлежащие предприятию, но и материалы и вещи заказчиков, используемые для выполнения заказов или подлежащих ремонту (обновлению и т.п.).

Собственные материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. В соответствии с п.6 ПБУ 5/98 фактическими затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Материалы заказчика, принятые исполнителем для выполнения заказа, учитываются на забалансовом счете (002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 003 "Материалы, принятые в переработку"). Списание материалов с забалансового счета производится на основании составляемого отчета по нормам раскроя и другим показателям.

В случае оплаты остатков материалов заказчика, они приходуются по учету предприятия как приобретение.

Следует особое внимание обратить на тот факт, что при использовании для выполнения заказа материалов исполнителя, стоимость таких материалов может как включаться в общую стоимость работ (т.е. относиться на себестоимость работ), так и взиматься с заказчика отдельно (т.е. материал не относится на себестоимость работ).

В практике представляется наиболее возможным и целесообразным использовать следующий порядок. Материалы, являющиеся основным элементом заказа (кожа, меха, ткань, дорогостоящая фурнитура и др.), подлежат отдельной "реализации" заказчику без списания стоимости материалов на себестоимость работ (заказа). Вспомогательные же материалы (нитки, красители и т.п.) подлежат списанию со счетов учета материалов на счета учета затрат на производство.

Исходя из этого подлежащие отдельной оплате заказчиками (физическими лицами) материалы, которые реализуются отдельно заказчику при оформлении заказа, учитываются не в составе материалов, а в составе товаров, то есть по счету 41 "Товары".

При серийном изготовлении продукции по договорам с юридическими лицами, а также изготовлении отдельных изделий с последующей их реализацией через ателье и салоны по договорам купли - продажи, вышеперечисленные материальные запасы должны учитываться в общепринятом порядке, т.е. по счету 10.

При списании материалов в производство их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы и камни, используемые при изготовлении отдельных заказов, а также материалы индивидуального потребления (например, дорогостоящие меха).

В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", относятся производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, приспособления, шаблоны, манекены и т.п.

Свою стоимость МБП переносят посредством начисления на них износа.

В соответствии с п.23 ПБУ 5/98 износ по МБП начисляется одним из следующих способов, принятых в учетной политике предприятия:

- линейный способ (исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (исходя из количества продукции, производимой с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования);

- процентный способ (исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производство и эксплуатацию, при этом в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования из производства или эксплуатации).

Кроме того, МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита их стоимости за единицу (т.е. 1/20 от 100-кратного размера МРОТ) могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исходя из большой номенклатуры используемых материально - производственных запасов, их учет организуется по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у них каких-либо общих признаков. Так, используемые в производстве ткани, фурнитура, меха, кожевенные материалы делятся по группам, сортам и размерам, которым для удобства присваивается условное числовое обозначение (т.е. код).

Систематизированный перечень материалов с отражением их номенклатурных номеров, единиц измерения и цены называется номенклатурой - ценником, который также утверждается учетной политикой предприятия.

2.4. Методы аналитического учета материально - производственных запасов и контроля за их использованием.

Швейными предприятиями применяются следующие два наиболее распространенных метода аналитического учета материально - производственных запасов: параллельный и сальдовый.

При параллельном методе в бухгалтерии параллельно со складским количественным учетом ведется количественно - суммарный учет в оборотных ведомостях по движению материалов.

При сальдовом методе учет движения материалов производится только в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах и субсчетах, а внутри счета - по местам их хранения и группам материалов. Для контроля стоимостные данные ведомостей синтетического учета движения материалов сверяются с количественными данными ведомости остатков материалов, составленной кладовщиком по данным складского учета. Выявленные расхождения регулируются при помощи первичных учетных документов.

Выбранный вариант учета закрепляется учетной политикой предприятия.

Контроль за использованием материалов в производстве производится документальным (все израсходованные материалы подтверждаются отчетом заведующего производством и документов, по которым производится отпуск в производство материалов сверх принятых на предприятии норм), нормативным (в учет принимается расход материалов согласно нормам раскроя и иным нормам расходования материалов) и инвентарным способом (остатки материалов в производстве подтверждаются данными проводимых периодических инвентаризаций).

2.5. Особенности учета материалов, отдельно оплачиваемых заказчиками.

В учете швейных предприятий в особенном порядке учитываются материалы, предназначенные для отдельной (от заказов) реализации заказчикам и иным клиентам (материалы, меха, предметы галантереи, бижутерия и т.п.). Учет такого рода материально - производственных запасов осуществляется на счете 41 "Товары".

Учет, хранение и реализация товаров возлагается на материально ответственных лиц ателье, салонов и иных структурных подразделений, занятых реализацией товаров.

Оперативный учет их осуществляется по наименованиям в количественно - стоимостном выражении по покупным ценам.

Основным документом, по которому осуществляются записи по учету и осуществляется контроль за наличием товаров, является товарный отчет, составляемый материально ответственным лицом. В отчете приводятся данные о получении имущества со склада (из производственного цеха) по покупным ценам, реализации товаров по продажным ценам заказчикам (клиентам) отдельно от выполнения работ и их реализации по оформляемым заказам, и их остатках на отчетную дату.

Остатки товаров контролируются путем проведения инвентаризаций, сроки которых утверждаются руководством предприятия.

В бухгалтерском учете швейного предприятия операции по приобретению и реализации такого рода материалов отражаются в следующем порядке:

дебет счета 41 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены материалы, которые в дальнейшем подлежат отдельной от заказов реализации заказчикам (операция отражается по покупным ценам с НДС);

дебет счета 50 кредит счета 46 - заказчиком отдельно от заказов оплачивается стоимость материалов;

дебет счета 46 кредит счета 41 - стоимость материалов, используемых для выполнения заказа и в отдельном порядке оплачиваемых заказчиками, списывается на счета учета реализации.

Главная цель предприятия – это получать прибыль, для чего оно должно производить продукцию (оказывать услуги, выполнять работы). В ходе своей деятельности организация, естественно, расходует находящиеся в ее распоряжении материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Поэтому, именно сегодня, в быстро изменяющихся рыночных условиях очень важно проследить, сколько было затрачено средств и как их следует отнести на себестоимость продукции (работ, услуг). Главная роль здесь отводится бухгалтерскому учету. Если правильно организован учет затрат на производство, то не должно возникнуть конфликтных ситуаций с налоговыми органами и предприятие может проследить, насколько эффективно используются производственные средства, производственные запасы и другие ресурсы. Отсюда вытекает главное назначение учета затрат – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Основными задачами бухгалтерского учета затрат является также: информационное обеспечение администрации организации для принятия управленческих решений; контроль за фактическим уровнем затрат и экономичным и целесообразным использованием ресурсов; исчисление себестоимости выпускаемых товаров (работ, услуг) для расчета финансового результата; выявление резервов снижения себестоимости.

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо четко определить состав производственных затрат. В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат, в котором четко определены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и др.).

Затраты по элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных производственных фондов и прочие затраты.

Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство всей производственной деятельности предприятия безотносительно их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т.д.. Такое подразделение затрат создает возможность выявлять качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

Вообще управление издержками предприятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих процессов.

Таким образом, из всего выше сказанного вытекает, что учет затрат и их группировка необходимы, чтобы предприятие смогло подсчитать свою прибыль и принять решение, следует ли ему продолжать свою деятельность. Определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки для моделирования экономики предприятия в будущем.

Список использованной литературы:

Аверчев И.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Финансовая газета - Экспо. - 2005. - №10. - С 12- 15.

Бургуев К. А. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях// Деловой Петербург. - 2004.- №24. - С 3-7

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Омега - Л, высш. шк., 2005. - 528 с..

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономистъ, 2006.-618 с.

Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М.: Инфра - М. - 2005. - 392 с.

Керимов В.Э., Минина Е.В. Проблемы постановки управленческого учета в России// Менеджмент в России и за рубежом . - 2006. - №1. – С 15-17.

Нидлз Б., Андерсон Х.,Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. -2004. - 350 с.

Николаева С.А. Учетная политика предприятия. - М.: Инфра - М, 2006. -248 с.

Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2007. - 288 с.

Рахмат З.К., Шеремет А.В. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М: Инфра - М, 2004. - 450 с.

Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика. - 2004. - 436 с.

Чернов В.А. Управленческий учет. - М.: Аналитика - Пресс. - 2007. - 450с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Юни - Глоб, 2004.- 560 с.

1 Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2005. N 18.

2 Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2005. N 18.

3 Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2005. N 18.

4 Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие. ФБК-Пресс. 2004г. 512 с.

5 Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие. ФБК-Пресс. 2004г. 512 с.

29