МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Экономический факультет

ОТЧЕТ по производственной практике

по бухгалтерскому учету на ООО «Рандеву»

Выполнил:
студент I потока 7 семестра

Кузнецова Любовь Александровна

Научный руководитель
:

Елисеева Тамара Анатольевна

Дата защиты________________

Оценка ____________________

Кемерово 2011

Содержание

Введение

Глава 1. Характеристика ООО «Рандеву»……………..........................….....……………............

Глава 2. Выполненная работа по бухгалтерскому учету ООО «Рандеву».................................

2.1. Учет денежных средств и финансовых вложений.................................................................

2.1.1 Учет кассовых операций…….................................................................…………..........

2.1.2 Учет операций по расчетному счету в банке................................................................

2.2 Учет расчетов..........................................................................................................................

2.2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками........................................................

2.2.2 Учет с покупателями и заказчиками..............................................................................

2.2.3 Учет расчетов по кредитам и займам............................................................................

2.2.4 Учет расчетов с бюджетом и органами социального страхования и обеспечения... 2.2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами.................................................................................

2.2.6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами...........................................................

2.3 Учет производственных запасов и готовой продукции......................................................

2.4 Учет вложений во внеоборотные активы..............................................................................

2.5 Учет основных средств...........................................................................................................

2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда.......................................................................

2.7 Учет затрат на производство..................................................................................................

2.7.1 Учет затрат на основное производство..........................................................................

2.7.2 Учет расчетов по организации производства и управления .......................................

2.7.3 Учет затрат и выхода продукции промышленных производств..................................

2.8 Учет продаж............................................................................................................................

2.9.Учет капиталов, резервов и финансирования......................................................................

2.10 Учет финансовых результатов............................................................................................

Заключение...................................................................................................................................

Список используемой литературы..............................................................................................

Приложения

Ведение

В последние годы значительно выросла потребность в специалистах в области бухгалтерского учета, интерес к данной профессии не уменьшается. Развитие рыночных отношений, появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому числу хозяйствующих субъектов, в каждом из которых должен быть организован бухгалтерский учет.

«Бухгалтерский учет» является обязательным предметом при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, финансам, кредиту, налогам и налогообложению и других экономических специальностей.

Работа бухгалтерского отдела направлена на удовлетворение запросов собственников предприятия, которым необходима информация о полученных результатах деятельности, о финансовом положении организации, такая информация, которая позволит оперативно влиять на производственный процесс и принимать эффективные управленческие решения. В то же время для налоговых служб и других государственных органов также требуется достоверная бухгалтерская информация, которая позволила бы наиболее точно рассчитать соответствующие налоги и отчисления.

Целью прохождения практики
является закрепление теоретических знаний, приобретение практических навыков по ведению бухгалтерского учета.

Задачами
прохождения практики является:

- ознакомление с организацией ООО «Рандеву», его структурой, спецификой и особенностями работы, основными функциями подразделений, учредительными документами и т.д.;

- ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии;

- развитие навыков самостоятельной работы с учетно- аналитической информацией;

- развитие способности делать обоснованные выводы, видеть перспективы совершенствования учетной работы, квалифицированно разрабатывать необходимые рекомендации и предложения.

Отчет по производственной практики состоит
из введения, двух глав и заключения.

В ведении описаны цели, задачи, структура отчета, информационная база отчета.

Первая глава посвящена описанию общей характеристики предприятия – ООО «Рандеву»: местоположение, его виды деятельности, форма собственности, организация бухгалтерского учета, основные экономические показатели.

Вторая глава состоит из десяти разделов, в которых представлено описание выполненной работы.

В заключении описаны достоинства и недостатки ведения бухгалтерского учета, внесены предложения по улучшению ведения учета.

Объектом исследования
является Общество с ограниченной ответственностью «Рандеву», которое является зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющее самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью.

Информационная база
включает в себя следующее: устав предприятия; учетную политику предприятия; нормативные акты; Налоговый Кодекс РФ; Трудовой Кодекс РФ; Гражданский Кодекс РФ; первичную документацию и учетные регистры, применяемые на предприятии; справочную и учебную литературу.

1.Характеристика ООО «Рандеву»

Полное наименование предприятия: Общество с Ограниченной Ответственностью «Рандеву».

Юридический адрес организации: 650056, г.Кемерово, ул. Волгоградская, 49Б. ООО «Рандеву» является коммерческой организацией, то есть последующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

ООО «Рандеву» имеет уставный капитал, который составляет 10000 (десять тысяч) рублей 00 копеек. Уставный капитал разделен на три доли участников.

Общество действует на основании #M12291 9027690Гражданского кодекса Российской Федерации#S, #M12291 901702323Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью#S»

Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет любые виды деятельности , не запрещенные законодательством РФ. Основными видами деятельности Общества являются:

- оказание различного рода услуг и осуществление работ в лесном фонде;

- оказание услуг по охране, защите и воспроизводству леса, защите лесов от вредителей и болезней леса;

- оказание услуг по тушению лесных пожаров, проведение мероприятий по профилактике лесных пожаров, противопожарному обустройству;

- выращивание лесных культур, овощной и цветочной рассады, горшочных растений и реализация их физическим и юридическим лицам, разработка рекомендаций по уходу за культурами;

- производство изделий из древесины;

- оптовая и розничная торговля;

- оказание услуг по ландшафтному дизайну и озеленение в населенных пунктах;

- рекламная деятельность;

- посреднические услуги.

Общество в своем составе имеет:

-
руководство

- аппарат при руководстве

- бухгалтерия

- лесной отдел

- производственный отдел

- участок №1

- участок №2

- транспортный цех.

Численность работающих на данном предприятии на 01.11.2009 г. составляет 23 человека.

Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Здесь ведутся все кассовые операции, заполняются отчетные документы, ведется учет доходов и расходов. Так же ведется учет труда и заработной платы, определяются виды налогов, их ставки и налогооблагаемую базу отчисляемых фирмой, выполняет исчисление налогов и других платежей.

Бухгалтерский учет ведется по упрощенной форме «Доходы минус Расходы» с помощью компьютерной программы «1-С: Бухгалтерия-7.7»На основе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации (Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94-Н) разработан рабочий план счетов. На предприятии предусмотрено использование унифицированных и неунифицированных форм учетных регистров. В организации разработан график внутреннего документооборота. Все это прописано в учетной политике предприятия, утвержденной приказом №1 от 31.12.2008г.

Таблица 1

ОСНОВНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ

ООО «
Рандеву
» на 01.01.2010

Показатели	2008 г . (Руб.)	2009 г . (Руб.)	Отклонение %
1.Выручка от реализации товаров (работ, услуг)	4 030 770	7 485 269	185,70
2. Себестоимость работ, услуг	2 794 631	5 519 494	197,50
3. Фонд оплаты труда	1 358 340	2 108 965	155,26
4. Основные средства	71 440	400 935	561,22
5. Незавершенное строительство	5056191	8554279	169,2
6. Оборотные активы	41037171	27159258	66,2
7. Численность работников (чел)	51	23	45,1
8. Финансовый результат (прибыль)	43 885	1 258 543	2 867,82
9. Рентабельность, %	0,44	0,37	84

2. Выполненная работа по бухгалтерскому учету ООО «Рандеву»

2.1.Учет денежных средств и финансовых вложений.

2.1.1 Учет кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потреб­ность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату ус­луг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно мо­гут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными ООО «Рандеву» создало специальный участок бухгалтерии - кассу.

Так как организация небольшая, обязанности кассира выполняет главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначен приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира (приложение №5) и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответствен­ности кассира.

На предприятии установлен лимит кассы. Сверх установленных норм наличные деньги могут хра­ниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». [6]. Для ООО «Рандеву» банк установил лимит остатка кассы в сумме 15 000 рублей. Лимит устанавливается следующим образом: считается налично-денежная выручка за последние три месяца, сколько выплачено наличными деньгами за последние три месяца и среднедневной расход.

Касса принимает наличные деньги по приходным кас­совым ордерам (форма № КО-1), подписанным кассиром, главным бухгалтером.

При этом вносителю выдается квитанция к приходно­му кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на вы­дачу денег, счетам и др.), на которые ставится специаль­ный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам докумен­тах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера­ выписываются главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по рас­ходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кас­сового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассо­вых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. При выдаче денежных средств по доверенно­сти они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

По мере выполнения кассовых операций кассир обя­зан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» («число, месяц, год»).

До передачи в кассу на исполнение кассовые докумен­ты записываются бухгалтером в специальном журнале ре­гистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и ус­ловий поступления и выдачи наличных денежных средств [10, стр. 17-21].

Кассовая книга - это регистр аналитического учета, защищающий интересы, как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью организации.

Кассовая книга ведется с использованием вычислительной техники. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются; исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. После проверки правильности записи кассовых доку­ментов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработ­ке приходных кассовых ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, пе­реносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (журнал ордер (ведомость) по счету 50 «Касса»).

Для учета наличия и движения денежных средств орга­низации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег орга­низации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту - сум­мы, выданные наличными. Кассовые операции, записан­ные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере по счету 50 «Касса». Основанием для заполнения журнала-ордера служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности. К денежным до­кументам относятся: путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные) [10, стр. 22-24].

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранс­порта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» [6].

Рассмотрим хозяйственные операции и корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» за ноябрь 2009г.:

Дт 50.1 Кт 51 – 10 000 руб. Поступили наличные денежные средства в кассу с банковского счета организации по чеку № 8430733 (приложение №6).

Дт 71.1 Кт 50.1 – 5 000 руб. Выдано из кассы организации перерасход по авансовому отчету № 38 от 24.10.08г. главному бухгалтеру Ивановой Галине Анатольевне, оплата за электроэнергию за октябрь месяц 2009года (приложение №7).

Дт 71.2 Кт 50.1 – 5 000 руб. Выдано из кассы организации под отчет начальнику лесного хозяйства Симонову Вячеславу Павловичу на приобретение запасных частей (приложение №8).

Дт 50.1 Кт 51 – 100 000 руб. Поступили наличные денежные средства в кассу с банковского счета организации по чеку № 8430734 (приложение №9).

Дт 70 Кт 50.1 – 98 849,49 руб. Выдана из кассы организации по платежной ведомости № 64 заработная плата участку №1 за октябрь месяц 2009года (приложение №10).

Дт 70 Кт 50.1 – 1 150,51 руб. Выдана из кассы организации водителю Федотову Александру Владимировичу компенсация отпуска при увольнении (приложение №11).

Дт 50.1 Кт 51 – 20 543,69 руб. Поступили наличные денежные средства в кассу с банковского счета организации по чеку № 8430735 (приложение №12).

Дт 70 Кт 50.1 – 5 964 руб. Выдана из кассы организации по платежной ведомости № 66 заработная плата участку №2 за ноябрь месяц 2009 года (приложение №13).

Дт 70 Кт 50.1 – 14 579,69 руб. Выдана из кассы организации по платежной ведомости № 67 заработная плата Аппарату управления за ноябрь месяц 2009 года .

После обработки кассовых документов составляется отчет кассира (приложение №5) и вкладной лист кассовой книги (приложение №2). Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется сразу в конце каждого дня, в котором было движение по кассе. Отчет кассира прикладывается к приходным и расходным ордерам, вкладной лист кассовой книги в кассовую книгу, которая в конце года прошнуровывается и скрепляется печатью. На основании отчета кассира, кассир переносит с бумажных носителей информацию о движении денежных средств в базу для автоматизированного учета. В течение месяца, на основании приходных и расходных кассовые ордеров, автоматически делаются записи в журнал ордер (ведомость) по счету 50 «Касса». В конце месяца кассир проверяет соответствие первичной документации и записей в журнале ордере (ведомости) по счету 50 «Касса», если расхождений не выявлено, то кассир распечатывает журнал ордер и реестр приходных и расходных кассовых ордеров (приложение №8).

Инвентаризация (ревизия) наличных денежных средств в кассе ООО «Рандеву» проводиться один раз в месяц. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кас­сы. При этом полистно проверяются наличные деньги, де­нежные документы, ценные бумаги, бланки строгой от­четности [10].

Расписки на выданные суммы наличными, не оформ­ленные расходными ордерами, в остаток по кассе не вклю­чаются. Хранение в кассе денежных средств, не принад­лежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом (Приложение №9).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение излишков или недостач, установ­ленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег прихо­дуются с последующим перечислением их в доход орга­низации следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» - отражена недостача денежных средств в кассе.

Дт 73.2 Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» - сумма недостачи отнесена на виновника.

Дт 50 Кт 73.2 - внесена сумма недостачи в кассу.

Дт 70 Кт 73.2 - удержана из зарплаты сумма не­достачи.

2.1.2 Учет операций по расчетному счету в банке

Свободные денежные средства организа­ции, за исключением наличных денег в кассе, должны хра­ниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупа­телей, заказчиков и другие поступления. Наличные день­ги для зачисления на расчетный счет (выручка от реали­зации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Для ООО «Полиэкт-Сервис» расчетный счет открыт в Кемеровском отделении Сбербанка России № 8615, г.Кемерово.

Банк выполняет поручения предприятия о перечисле­нии и или выдаче соответствующих сумм в оплату приобре­тенных товарно-материальных ценностей, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кре­диторами для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазоч­ных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, произво­дится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчет­ному счету. В частности, проверяет, не проводит ли пред­приятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

Для открытия расчетного счета предприятие представ­ляет в учреждение банка:

- заявление установленной формы об открытии счета;

- копии устава предприятия и учредительного дого­вора, заверенные нотариально;

- копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

- копию справки о присвоении статистических кодов;

- карточку с образцами подписей руководителя, заме­стителя руководителя и главного бухгалтера пред­приятия и оттиском печати предприятия по установ­ленной форме, заверенную нотариально;

- приказ о вступлении руководителя в должность;

- приказ в назначении главного бухгалтера;

- выписку из единого государственного реестра юри­дических лиц (копия);

- копию паспорта руководителя.

Право первой подписи организации на банковских документах принадлежит руководителю предприятия. Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно та­кая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

Все операции по расчетному счету банк проводит с со­гласия владельца или на основании его распоряжений (до­кументов установленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются пред­приятию (на оплату труда, пособий по временной нетру­доспособности, премий, на командировочные, представи­тельские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче- смазочных материалов) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его рас­четного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, датy выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплатy тру­да, на хозяйственные, представительские или командиро­вочные расходы и т д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допуска­ются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - пись­менному приказу владельца счета. Объявление заполня­ют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают ис­точник вносимых денег (выручка за услуги, депонирован­ная заработная плата и др.).

На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ор­дера и списания денежных средств в кассе.

Большинство расчетов между организациями произво­дится безналично. Безналичные перечисления ведутся пу­тем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), за­меняющих наличные деньги в обороте. Поэтому обяза­тельным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Согласно Положениям о безналичных расчетах в Россий­ской Федерации Банка России от 3 октября 2002г. № 2П с изм. от 3 марта 2003г. организации используют следую­щие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и осо­бых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фик­сируются в договорах по приобретению материальных цен­ностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволя­ет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисле­ния платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способ­ствует ликвидации необоснованной кредиторской задол­женности.

При любой форме расчетов банк выступает посредни­ком между организациями-партнерами. Однако необходи­мо отметить, что любая из указанных форм в первую оче­редь защищает интересы владельца денежных средств - плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денеж­ных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также докумен­ты, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр ли­цевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохра­няя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолжен­ность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а умень­шение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кре­диту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитическо­го учета по расчетному счету и одновременно служит ос­нованием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибоч­но зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76.2 «Расчеты по претензиям», а бан­ку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит ис­правления, а в бухгалтерском учете предприятия задол­женность списывается.

Полученная из банка выписка проверяется и обраба­тывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от со­ответствующей суммы и порядковые номера приложен­ных оправдательных документов - слева. Выписка бан­ка сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера (ведомости) по счету 51 «Расчетный счет».

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов на ООО «Рандеву», так как используется в мест­ных, одногородних и иногородних расчетах между орга­низациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и плате­жей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка, по месту нахождения расчетного счета, установленное им ко­личество экземпляров платежных поручений (для нашего банка установлено 2 экземпляра): первый экземпляр за подписью руководителя орга­низации скрепляется печатью и ос­тается в документах для банка, второй экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов по­ставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг [10].

Содержание хозяйственных операций и корреспонденцию счетов по счету 51 «Расчетные счета» за ноябрь 2009г.

Дт 51 Кт 62.1 – 125 000 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору подряда №13 от 19.12.08.

Дт 69.21 Кт 51 – 51 000 руб. Оплачены в бюджет страховые взносы в ПФ РФ на выплату страховую часть трудовой пенсии за сентябрь 2009г. (приложение №20).

Дт 68.1 Кт 51 – 59 069 руб. Оплачен в бюджет НДФЛ за сентябрь 2009г. (приложение №21).

Дт 60.2 Кт 51 – 5 000 руб. Оплачено поставщику ЗАО «Газпромнефть- Кузбасс» по договору поставки № 2702 КМ от 02.06.08 за ГСМ (приложение №22).

Дт 91.4 Кт 51 – 15 руб. Списана со счета комиссия за перечисление средств.

Дт 91.4 Кт 51 – 200 руб. Списана со счета комиссия за перечисление средств.

Дт 51 Кт 62.1 – 387 000 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору субподряда №10 от 11.04.09.

Дт 60.2 Кт 51 – 210 000 руб. Оплачено поставщику ООО «Березка» по договору субподряда № 21 от 01.08.09г. за выполненные работы (приложение №23).

Дт 91.4 Кт 51 – 30 руб. Списана со счета комиссия за перечисление средств.

Дт 60.2 Кт 51 – 10 000 руб. Оплачено поставщику ЗАО «Газпромнефть- Кузбасс» по договору поставки № 2702 КМ от 02.06.09 за ГСМ (приложение №24).

Дт 91.4 Кт 51 – 60 руб. Списана со счета комиссия за перечисление средств.

Дт 60.2 Кт 51 – 10 000 руб. Оплачено за аренду основных средств по договору аренды № 10 от 29.12.07 за ноябрь 2009г. (приложение №25).

Дт 60.2 Кт 51 – 3 980,17 руб. Оплачено за аренду основных средств по договору аренды № 9 от 29.12.07 за ноябрь 2009г. (приложение №26).

Дт 60.2 Кт 51 – 32 797,92 руб. Оплачено за аренду основных средств по договору аренды № 8 от 29.12.07 за ноябрь 2009г. (приложение №27).

Дт 60.2 Кт 51 – 4 896,48 руб. Оплачено за аренду земельного участка за ноябрь 2009г. (приложение №28).

Дт 60.2 Кт 51 – 558,39 руб. Оплачено за услуги связи за сентябрь 2009г. (приложение №29).

Дт 91.4 Кт 51 – 75 руб. Списана со счета комиссия за перечисление средств.

Дт 60.2 Кт 51 – 6300 руб. Оплачено за электроэнергию за ноябрь 2009г., по договору №1802 эс от 18.02.08г.

Дт 91.4 Кт 51 – 500 руб. Списана со счета комиссия за перечисление средств.

Дт 51 Кт 62.1 – 165 240 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору субподряда №10 от 11.04.09.

Дт 91.4 Кт 51 – 60 руб. Списана со счета комиссия за перечисление средств.

Дт 60.2 Кт 51 – 90 000руб. Оплачено поставщику по договору субподряда № 23 от 01.08.09г. за выполненные работы

Дт 91.4 Кт 51 – 150 руб. Списана со счета комиссия за выдачу наличных.

Дт 76.7 Кт 51 – 874 руб. Выплата алиментов за октябрь с заработной платы Звягина Василия Ильича, по исполнительному листу по гражданскому делу № 2-163/2007г (приложение №32).

Дт 69.21 Кт 51 – 4 922 руб. Оплачены в бюджет страховые взносы в ПФ РФ на выплату страховую часть трудовой пенсии за октябрь.

Дт 69.22 Кт 51 – 1 591 руб. Оплачены в бюджет страховые взносы в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии за октябрь (приложение №34).

Дт 68.1 Кт 51 – 5 928 руб. Оплачен в бюджет НДФЛ за октябрь 2009г.

Дт 68.11 Кт 51 – 39 300 руб. Оплачен в бюджет единый налог, при применении упрощенной системы налогообложения за 6 месяцев 2009г.

Дт 69.11 Кт 51 – 418,66 руб. Оплачены взносы от несчастных случаев на производстве за октябрь 2009г.

Дт 51 Кт 62.1 – 190 000 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору подряда №13 от 19.12.08.

Дт 91.4 Кт 51 – 400 руб. Списана со счета комиссия за ведение счета за ноябрь месяц 2009г.

Движение по расчетному счету отражается в выписке банка. Выписка банка содержит все данные о том, что происходило на расчетном счету организации с приложением всех подтверждающих документов. Выписка банка является основанием для записей данных в журнал- ордер (ведомость) по счету 51.

2.2. Учет расчетов

2.2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), включая предоставление электроэнергии, воды, газа и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы от поставщика или подрядчика не поступили (неотфактурованные поставки);

- за полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

При необходимости к счету 60 можно открывать субсчета.

Счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые материальные ценности (работы, услуги). Этот субсчет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей (принятых работ, услуг) или энергии всех видов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям (работам, услугам) отражается по кредиту счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На счете 60, субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставкам материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг). Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика должны быть показаны по кредиту счета 60, субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Расчет с поставщиками начинается с заключения договорных отношений.

В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар (приложение №9). В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Согласно постановлению организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течение пяти дней, с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Расчеты с подрядчиками похожи на расчеты с поставщиками, различие лишь в том, что вместо товарно-транспортной накладной организации подписывают акт выполненных работ [10].

Содержание хозяйственных операций и корреспонденция счетов за ноябрь 2009г. ООО «Рандеву»:

Дт 10.2 Кт 60.2 -10 472,12 руб. Отражены затраты по приобретению ГСМ по счет фактуре №355 от 11.11.09.

Дт 19.2 Кт 60.2 – 1 884,98 руб. Отражен НДС по приобретенным ГСМ по счет фактуре №355 от 11.11.09

Дт 26 Кт 60.2 – 3 980,17 руб. Отражены затраты по аренде оборудования, счет фактура №166 от 26.11.09г

Дт 26 Кт 60.2 – 10 000 руб. Отражены затраты по аренде нежилого помещения, счет фактура №165 от 26.11.09г.

Дт 26 Кт 60.2 – 4 896,48 руб. Отражены затраты по аренде земельного участка, счет фактура №168 от 26.11.09г.

Дт 26 Кт 60.2 – 32 797,92 руб. Отражены затраты по аренде транспортных средств без экипажа, счет фактура №167 от 26.11.09г.

Дт 26 Кт 60.2 – 441,76 руб. Отражены затраты по услугам связи за октябрь 2009г., счет фактура №162 от 26.11.09г.

Дт 26 Кт 60.2 – 558,39 руб. Отражены затраты по услугам связи за сентябрь 2009г., счет фактура №169 от 26.11.09г

Дт 10.2 Кт 60.2 – 11456,40 руб. Отражены затраты по приобретению ГСМ, счет-фактура №13568 от 30.11.09г.

Дт 19.2 Кт 60.2 – 2 062,15 руб. Отражен НДС по приобретенным ГСМ, счет фактура № 13568 от 30.11.09г.

Дт 26 Кт 60.2 – 4 351,78 руб. Отражены затраты за потребленную электроэнергию за ноябрь 2009г., счет-фактура № 2-11-5-01802 от 30.11.09г.

Дт 19 Кт 60.2 – 783,32 руб. Отражен НДС за потребленную электроэнергию за ноябрь 2009г.,счет-фактура № 2-11-5-01802 от 30.11.09г.

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому предъявленному счету. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по неоплаченным в срок расчетным документам и др. Данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками в течение месяца собираются в журнале-ордере (ведомости) по счету 60

2.2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

Расчеты предприятий с покупателями за проданную про­дукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет саль­до по дебету.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъяв­ленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежа­ми — по каждому покупателю и заказчику.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая сум­мы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных аван­сов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции. Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кро­ме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встреч­ной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переусту­пив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемой фирме ООО «Рандеву» предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

Согласно учетной политике предприятия авансы отдельно не учитываются.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила [12].

Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

В бухгалтерском учете ООО «Рандеву» по учету расчетов с покупателями и заказчиками оформлены следующие записи:

Дт 62.1 Кт 90.1 – 387 000 руб. Отражена реализация выполненных работ по акту №47 от 07.11.09г., согласно договора субподряда №10, сч.фактура №47 от 07.11.09г.

Дт 62.1 Кт 90.1 – 165 240 руб. Отражена реализация выполненных работ по акту №49 от 21.11.09г., согласно договора субподряда №10, сч.фактура №49 от 21.11.09г.

Дт 51 Кт 62.1 – 387 000 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору субподряда №10 от 11.04.09.

Дт 51 Кт 62.1 – 165 240 руб. Поступили денежные средства на расчетный счет организации по договору субподряда №10 от 11.04.09.

Аналитический учет по счету 62 ведется в журнале – ордере (ведомости) по счету 62 по каждому покупателю и заказчику отдельно

2.2.3 Учет расчетов по кредитам и займам

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50,51, кредит счета 66). Краткосрочные кредиты служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51,52, кредит 67).

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского за финансовым положением клиента и обеспеченность кредита. По требованию банка предприятие обязано предоставить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Дт 66,67 Кт 51,52 Погашен кредит банка с расчетного, валютного счета;

Дт 66,67 Кт 55 Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива (51.1) и чековой книжки (субсчет 55.2);

Дт 50 Кт 66,67 Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита;

Дт 51 Кт 66,67 Кредит банка (краткосрочный, долгосрочный) зачислен на расчетный счет;

Дт 08,11,15,41,60,76 Кт 66,67 Получен заем в не денежной форме;

Дт 55.1 Кт 66,67 За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного) открыт аккредитив;

Дт 55.2 Кт 66,67 За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного) открыта чековая книжка;

Дт 60 Кт 66,67 За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного) оплачены счета поставщиков и подрядчиков;

Дт 91 Кт 66,67 Начислены проценты по полученному кредиту (согласно п.11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам);

Дт 66,67 Кт 51 Погашены кредиты и займы в рублях;

Дт 66,67 Кт 01,10,16,41,43 Погашены кредиты и займы не денежными средствами;

Дт 91 (66) Кт 66 (91) Отражена разница между оценкой товарно- материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно- материальных ценностей при погашении;

Дт 66 Кт 67 Переведена краткосрочная задолженность в долгосрочную;

Дт 67 Кт 66 Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную;

Дт 58 Кт 51 Отражена сумма выданного займа;

Дт 76 Кт 91 Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа;

Дт 76 Кт 58 Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа;

Дт 51 Кт 76 Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика;

Дт 66,67 Кт 62,76 Зачтена задолженность по договору займа.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Если предприятию нужно быстро что- либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процента [12]. На рассматриваемом предприятии операций по краткосрочным и долгосрочным кредитам не ведутся.

2.2.4 Учет расчетов с бюджетом и органами социального страхования и обеспечения

На ООО «Рандеву» применяется упрощенная система налогообложения, в связи с этим предприятие освобождено от уплаты некоторых налогов, и уплачивает:

1. Налог на доходы физических лиц

2. Страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ.

3. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4. Транспортный налог.

5. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговой базой являются все доходы налогоплательщика – физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, а также физического лица не являющегося налоговым резидентом РФ, но получающего доходы от источников РФ, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Организация выполняет функции налогового агента и удерживает налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам. Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ предприятие - налоговый агент рассчитывает сумму НДФЛ в конце того месяца, в котором были начислены доходы в пользу работника. В тот день, когда организация выплачивает работнику начисленный доход удерживает сумму НДФЛ по ставке 13% .

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, которые описаны в статье 218 НК РФ. На данном предприятие имеют место следующие налоговые вычеты:

1) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный вычет. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется;

2) налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находиться ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет не применяется [3].

Расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации, отражаются на субсчете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» По кредиту субсчета 68.1 учитываются удерживаемые с физических лиц суммы налога в корреспонденции с дебетом счетов: 70,73,76.

В ноябре 2009 года в ООО «Рандеву» были сделаны следующие проводки:

Дт 70 Кт 68.1 – 7 969 руб. Начислен налог на доходы физических лиц за ноябрь 2009г.

Дт 68.1 Кт 51 – 59 069 руб. Оплачен с расчетного счета налог на доходы физических лиц за сентябрь 2009г.

Дт 68.1 Кт 51 – 5 928 руб. Оплачен с расчетного счета налог на доходы физических лиц за октябрь 2009г.

Страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ

Страховые взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Тарифы:

- мужчины 1952 г.р. и старше и женщины 1956 г.р. и старше – 14 % (страховая) и 0% (накопительная);

- мужчины 1953-1966 и женщины 1957 -1966 г.р. - 14 % (страховая) и 0% (накопительная);

- мужчины и женщины моложе 1967 г.р. 8 % (страховая) и 6 % (накопительная);

Не подлежат налогообложению: государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, все виды установленные законодательством РФ компенсационные выплаты (возмещение вреда, выплаты с увольнением работников, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.)

Уплата ежемесячных авансовых платежей производиться не позднее 15-го числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактических уплаченных страховых взносов за этот же период ООО «Полиэкт-Сервис» отражает в расчете, предоставляемом не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ [3,].

В ноябре сделаны хозяйственные операции:

Дт 20 Кт 69.21 – 1 655,46 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии с заработной платы работников основного производства за ноябрь 2009г.

Дт 26 Кт 69.21 – 5 434,41 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии с заработной платы работников общехозяйственного подразделения за ноябрь 2009г.

Дт 69.21 Кт 51 – 4 922 руб. Перечислены взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии за октябрь 2009г.

Дт 20 Кт 69.22 – 372,64 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии с заработной платы работников основного производства за ноябрь 2009г.

Дт 26 Кт 69.22 – 1 176,16 руб. Начислены взносы в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии с заработной платы работников общехозяйственного подразделения за ноябрь 2009г.

Дт 69.22 Кт 51 – 1 591 руб. Перечислены взносы в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии за октябрь 2009г.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно пункту 2 статьи 20 ФЗ от 16 июля 1999г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» взносы от несчастных случаев начисляются на заработную плату и иные доходы сотрудника по установленной ставке [12, стр.348-356]. Ставку устанавливает Фонд социального страхования в зависимости от видов деятельности, в данном случае ставка равна 0,9%.

«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ведут на счете 69.11. По кредиту счета 69.11 учитывают начисление взносов в корреспонденции с дебетом затратных счетов 20,26.

Уплата ежемесячных платежей производиться не позднее 15-го числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных платежей за этот же период ООО «Рандеву» отражает в расчете, предоставляемом не позднее 15-го числа месяца следующего за отчетным периодом (квартал), в Фонд социального страхования по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Дт 20 Кт 69.11 – 107,75 руб. Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников основного производства за ноябрь 2009г.

Дт 26 Кт 69.11 – 447,59 руб. Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников общехозяйственного подразделения за ноябрь 2009г.

Дт 69.11 Кт 51 – 418,66 руб. Перечислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за октябрь 2009г. (приложение №37).

Транспортный налог.

В сентябре этого года ООО «Рандеву» приобрело транспортное средство и по нему возникло обязательство в начислении и уплате транспортного налога.

Расчет налога исчисляется путем умножения мощности двигателя в лошадиных силах транспортного средства на ставку налога (исходя из лошадиных сил) умноженное на коэффициент (отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано к числу календарных месяце в налоговом (отчетном) периоде). Ставка налога для данного транспортного средства равна 14 [3] .

128*14*0,083=148 рублей.

Дт 26 Кт 68.12 – 148 руб. Начислен транспортный налог за сентябрь 2009г.

Дт 68.12 Кт 51 – 148 руб. Перечислен в бюджет транспортный налог за сентябрь 2009г.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов (налог на прибыль, налог на имущество организаций, ЕСН, НДС, за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территории России).

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения:

1.Ограничение по доходам – переход на упрощенную систему налогообложения с начала будущего года возможно, если доходы за 9 месяцев текущего года, в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 20000000 рублей (без учета НДС). Указанная величина подлежит индексации на коэффициент- дефлятор, установленный ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии настоящим пунктом ранее. Коэффициент- дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

2.Ограничение по видам деятельности - для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели не должны заниматься:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;

- нотариальной, адвокатской деятельностью, частной практикой;

- бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства, обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

3.Ограниечение по структуре организации - организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она не имеет филиалы и(или) представительства (подп.1 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ).

4.Ограничение по структуре уставного капитала- организации, в которых доля непосредственного участия других фирм составляет не более 25 процентов, не могут применять УСНО.

5.Ограничение по численности работников - количество работающих в организации или у индивидуальных предпринимателей не должен превышать 100 человек (подп.15 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ).

6.Ограничение по стоимости имущества - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. рублей.

Организация, переходя на УСНО должна выбрать объект налогообложения. Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены два объекта налогообложения:

- доходы, ставка 6%;

- доходы, уменьшенные на сумму расходов, ставка 15% [3, стр. 588-606].

ООО «Рандеву» получило право на упрощенную систему налогообложения в 2007 году в момент регистрации. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, при ставке налога 15% .

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией за счет собственных средств (п.2 ст.346.18 Налогового кодекса РФ). Перечень расходов описан в статье 346.16 Налогового кодекса.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организация платит в бюджет минимальный налог (п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам 9 месяцев 2009г. в ООО «Рандеву» сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила 5 798 555 рубля, сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила 5 275 890 рублей. При исчислении налоговой базы сумму расходов уменьшили на убыток, полученный по итогам 2008 года, который составил 59 437 рублей. Таким образом, налоговая база за 9 месяцев 2009 года составила: 5 798 555- 5 275 890 – 59 437 = 463 228 рублей, сумма исчисленного налога: 463 228 * 15% = 69 484 рублей. Сумма исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды составила 40 948 рублей, сумма налога, подлежащая к уплате: 69 484 – 40 948 =28 356 рублей.

Дт 99 Кт 68.11 - начислен единый налог, в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

Дт 68.11 Кт 51 – перечислен в бюджет единый налог, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Учет доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов, которая состоит из нескольких разделов:

1 раздел. Доходы и расходы;

2 раздел. Расчет расходов на приобретение ОС и НМА, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу;

3 раздел. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу.

Книга доходов и расходов заполняется по итогам 1 квартала, 1 полугодия, 3 квартал, год. По году книгу доходов и расходов сшивают, прошнуровывают, скрепляют печатью, подписывает руководитель и главный бухгалтер, затем ее сдают в налоговый орган на проверку.

2.2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами могут быть только работники организации, которым из кассы выданы денежные средства для покрытия предстоящих расходов. Порядок сроки выдачи денежных средств под отчет и предоставления отчетности по использованию подотчетных сумм устанавливается внутренними распорядительными документами (приказом, распоряжением, указанием и др.) руководителя организации. Необходимо соблюдать следующий порядок:

- наличные денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет лицам, список которых утверждается руководителем организации;

- если подотчетному лицу поручено приобретение за наличный расчет товарно- материальных ценностей, то на его имя следует оформить доверенность.

Подотчетные суммы списываются только при подтверждении факта расходования этих средств, т.е. при наличии первичных документов (товарных чеков, накладных, актов, счетов, требований).

Лица, получившие денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которой эти средства были выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об использованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т.е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по просим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расхо­ды, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России). В состав расходов по служебным командировкам вклю­чаются затраты:

• по найму жилого помещения;

• по бронированию гостиничных номеров и авиаби­летов;

• по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

• по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

• по оплате сборов за предварительную продажу би­летов (проездных документов);

• суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России пра­во работника на суточные определяет руководителя организации);

• по возмещению расходов на телефонные перегово­ры, если они связаны с производством и подтверж­дены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется команди­ровочное удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением Командировочного удос­товерения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета ру­ководителем он передается в бухгалтерию.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

• Налогооблагаемая прибыль корректируется (умень­шается) на сумму превышения применяемой в орга­низации нормы суточных фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином Рос­сии. При этом сумма превышения суточных, вы­плаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

С 1 января 2008 г. установлены следующие нормы су­точных, не облагаемые НДФЛ: для, командировок по России - 700 руб. в день, поездок за границу - 2500 руб. в день.

• Сумма расходов работника по оплате услуг по най­му помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры.

• Расходы по найму жилого помещения принимают­ся для целей налогообложения прибыли предприя­тия без ограничений в полном объеме, по фактичес­ким расходам, подтвержденным документами.

Под хозяйственно- операционными понимаются расхо­ды работников на покупку в установленных пределах то­варов, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

• Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не бо­лее 15 рабочих дней.

• Платежи наличными производятся в пределах лими­та, установленного Банком России для расчетов на­личными между юридическими лицами - 100 000 руб.

• Лимит устанавливается на один платеж, под кото­рым понимается платеж по одному договору.

• При покупке у физического лица сделка оформля­ется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица - продавца товара.

• При покупке сельхозпродукции у населения состав­ляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, ме­стожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уп­лате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

Согласно главе 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, ус­лугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимается и расчетным путем не выделяется.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале – ордере (ведомости) по счету 71, который имеет линейно- позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71 [10, стр. 60-67].

Согласно учетной политике ООО «Рандеву» срок, на который выдаются подотчетные суммы, продлен до 1 месяца, в связи с отдаленностью участков. Подотчетные суммы выдаются по заявлению работника.

В ноябре 2009 года по учету расчетов с подотчетными лицами были сделаны следующие записи:

Дт 10.2 Кт 71.2 – 2 600 руб. Израсходованы средства, взятые под отчет, на приобретение материалов. Авансовый отчет № 40 от 24.11.09г. Симонов Вячеслав Павлович (приложение №53).

Дт 71.1 Кт 50.1 – 5 000 руб. Выдано из кассы организации перерасход по авансовому отчету № 38 от 24.10.09г. главному бухгалтеру Ивановой Галине Анатольевне, оплата за электроэнергию за октябрь месяц 2009года (приложение № 8).

Дт 71.2 Кт 50.1 – 5 000 руб. Выдано из кассы организации под отчет начальнику лесного хозяйства Симонову Вячеславу Павловичу на приобретение запасных частей (приложение №9).

Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале – ордере (ведомости) по счету 71.

2.2.6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и предназначен для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премии и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлении судебных органов и др.

Учет расчетов по страховании имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию), в которой организация выступает страхователем учитывается на счете 76.1.

Дт 76.1 – Кт 50,51,52 Перечислены платежи по страхованию;

Дт 76.1 – Кт 20,23,25,26 Списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества;

Дт 76.1 – Кт 01,10,41,43 Списана остаточная стоимость застрахованного имущества;

Дт 20,23,25,26,44 – Кт 76.1 Учтена в состав затрат сумма платежей по страхованию;

Дт 50,51,52 – Кт 76.1 Поступила сумма страхового возмещения.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденными) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации учитываются на счете 76.2.

Дт 76.2 – Кт 60 Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований;

Дт 76.2 – Кт 51 Ошибочно снятые банком суммы с расчетного счета и списание ошибочно зачисленных;

Дт 76.2 – Кт 26 Суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам;

Дт 76.2 – Кт 91 Суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем;

Дт 51 – Кт 76.2 Суммы поступивших платежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет.

Счет 76.3 «Расчеты по при причитающимся дивидендам и другим доходам»- для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются организации.

Дт 76.3 – Кт 51,52,50 Погашение кредиторской задолженности разным организациям;

Дт 76.3 – Кт 91 Начислена арендная плата по нежилым помещения;

Дт 76.3 – Кт 50,51 Возникновение прочей дебиторской задолженности;

Дт 76.3 – Кт 91 Начислена сумма дивидендов;

Дт 50,51 – Кт 76.3 Погашение дебиторской задолженности разными организациями и лицами;

Дт 50,51 – Кт 76.3 Возникновение прочей кредиторской задолженности;

Дт 10,19 – Кт 76.3 Приобретение материальных ценностей;

Дт 50,51,52 – Кт 76.3 Поступили дивиденды и другие доходы;

Дт 08,19 – Кт 76.3 Услуги по капитальному строительству;

Дт 19,20,25,26 – Кт 76.3 Производственные услуги.

Счет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» - для учета своевременно не полученной заработной платы.

Дт 76.4 – Кт 50 Суммы, выданные в отчетном месяце (депонированной заработной платы);

Дт 70 – Кт 76.4 Суммы не полученной заработной платы в отчетном месяце.

Счет 76.5 «Расчеты по исполнительным документам» - для учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Дт 76.5 – Кт 50 Суммы, выданные наличными в погашение задолженности по исполнительным листам;

Дт 76.5 – Кт 51 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по исполнительным листам;

Дт 70 – Кт 76.5 Удержано по исполнительным листам в отчетном месяце.

Аналитический учет ведется по счетам в ведомости, ведомость открывается для каждого субсчета [12].

В ООО «Рандеву» для учета расчетов по исполнительным документам к 76 счету открыт субсчет 7.

На основании исполнительного листа к гражданскому делу 2-163/2007 (приложение №55) в бухгалтерском учете удерживают алименты в размере 50 % от всех видов заработка сторожа участка №2 Звягина Василия Ильича. В ноябре месяце были сделаны следующие записи:

Дт 76.7 Кт 51 - 874 руб. Перечислены алименты по исполнительному листу к гражданскому делу 2-163/2007 с заработной платы Звягина В.И. в размере 50% от всех видов заработка за октябрь 2009г.

Дт 70 Кт 76.7 – 875 руб. Удержаны алименты по исполнительному листу к гражданскому делу 2-163/2007 с заработной платы Звягина В.И. за ноябрь 2009г. (приложение №56). Алименты удерживают после удержания налога на доходы физических лиц с дохода, причитающегося к выплате работнику на руки.

Для подготовки к квартальной отчетности бухгалтер проводит сверку расчетов с контрагентами. Сверка проводиться по актам сверки. Бухгалтер заполняет акт сверки по данным своего бухгалтерского учета, подписывает, ставит печать и отправляет поставщику или покупателю в двух экземплярах. Если данные учета не имеют расхождений и остатки совпадают, то организация- контрагент подписывает акт и возвращает один экземпляр, второй оставляет у себя в бухгалтерии.

2.3 Учет производственных запасов и готовой продукции.

Учет материально-производственных запасов в ООО «Рандеву» осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учет производственно-материальных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. №44н.

К материально- производственным запасам в ООО «Рандеву» относят:

Счет 10 субсчет 2 «Материалы, расходы на приобретение которых признаются для целей налогообложения»;

Счет 10 субсчет 3 «Материалы, расходы на приобретение которых признаются для целей налогообложения (в валюте)»;

Счет 41 субсчет 2 «Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения»;

Счет 41 субсчет 3 «Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения (в валюте)»;

Счет 43 «Готовая продукция».

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов (МПЗ) относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования;

- затраты по содержанию склада, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных ценах.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поступившие на предприятие счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие материалы передаются складу как основание для приемки и оприходования материалов.

Материалы, закупленные подотчетными лицами предприятия, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой предприятия в специальном реестре (книге).

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Учет ведется по твердым учетным ценам (покупные, договорные цены) [12].

Организация при выборе учетной политики на предстоящий год выбирает один из методов оценки материалов, списываемых на производство. В учетной политике ООО «Рандеву» выбран метод оценки материалов по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости вида запасов, на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. Фактическая себестоимость на предприятии рассчитывается только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно- разгрузочные работы и прочие расходы).

Для отражения в учете операций, связанных с оформлением поступления в организацию материалов и товаров в ООО «Рандеву» используется документ «Приходный ордер», типовая форма № М-4. Документ содержит: номер приходного ордера, дата, контрагент (поставщик), договор, склад, номер и дата входящего документа, наименование номенклатуры, количество, цена за единицу, сумма.

Для оформления операций, связанных с передачей МПЗ в производство предназначен документ «Перемещение материалов», типовая форма № М-11). Документ содержит: номер, дату, склад, затратный счет, вид деятельности, на который списываются МПЗ, номенклатура МПЗ, количество, сумма.

Сумма каждого документа рассчитывается исходя из средней себестоимости единицы материала на дату составления операции.

Складское перемещение материалов и товаров на комиссии оформляется документом «Накладная» (типовая форма № М-15).

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 субсчет 2 «Материалы, расходы на приобретение которых признаются для целей налогообложения». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10.2, расход и отпуск - по кредиту счета 10.2.

В дебете счета 10.2 относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Для того чтобы организация могла получить, приобретенные материалы, назначается доверенное лицо. Для этого составляют доверенность, типовая форма № М-2 . Доверенность выдается на 10 календарных дней, содержит: реквизиты организации, которая выдает доверенность; период действия доверенности; порядковый номер документа; Ф.И.О., занимаемая должность доверенного лица; данные документа, удостоверяющего личность доверенного лица; наименование организации поставщика; документ, по которому выдают МЦ; перечень товарно- материальных ценностей, с указанием единицы измерения и количества; подпись доверенного лица, главного бухгалтера, руководителя; печать. Доверенность имеет отрывную часть, которая служит для отчета лица, получившего доверенность. Эту часть, с печатью поставщика, доверенное лицо сдает в бухгалтерию вместе с товарно- транспортной накладной.

Поступление материалов в организацию происходит по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 10.2 Кт 60.2 – 555,12 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин А-80) в количестве 36 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.

Дт 19.2 Кт 60.2 – 99,92 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 36 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.

Дт 10.2 Кт 60.2 – 6 272 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (дизельное топливо) в количестве 400 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г. (приложение №7).

Дт 19.2 Кт 60.2 – 1 128,96 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (дизельное топливо) в количестве 400 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г. (приложение №57).

Дт 10.2 Кт 60.2 – 3 645 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин А-80) в количестве 250 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г. (приложение №8).

Дт 19.2 Кт 60.2 – 656,10 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 250 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.

Дт 19.2 Кт 60.2 – 99,92 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 36 л. от ООО «Топливные ресурсы», товарно- транспортная накладная №355 от 11.11.09г.

Дт 10.2 Кт 60.2 – 2 861,02 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин А-80) в количестве 200 л. от ООО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.

Дт 19.2 Кт 60.2 – 514,98 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин А-80) в количестве 200 л. от ЗАО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.

Дт 10.2 Кт 60.2 – 8 595,38 руб. Поступили гарюче -смазочные материалы (бензин АИ-92) в количестве 539,22 л. от ООО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.

Дт 19.2 Кт 60.2 – 1 547,17 руб. Отражен НДС по приобретенным гарюче-смазочным материалам (бензин АИ-92) в количестве 539,22 л. от ЗАО «Газпромнефть- Кузбасс», товарно- транспортная накладная №15102 от 30.11.09г.

Если материалы оплачены полностью, то одновременно делается проводка:

Дт 90.4 Кт 19.2 - 1 1547,17 руб. Зачтен в расходы НДС по приобретенным ценностям.

Поступление материалов также может происходить по авансовому отчету. В ноябре месяце начальник лесного хозяйства Симонов Вячеслав Павлович сдал в бухгалтерию авансовый отчет, в бухгалтерии сделали следующие записи:

Дт 10.2 Кт 71.2 – 2600 руб. поступили по авансовому отчету Симонова В.П. №40 от 24.11.09г. запасные части.

В конце отчетного месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный отчет, отчет по движению ГСМ (приложение №59). ГСМ списываются по нормам, утвержденными директором предприятия.

Готовая продукция- это конечный продукт производственного процесса предприятия. Согласно учетной политике предприятия выбран балансовый метод оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

Учет готовой продукции на складе по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер ежедневно забирает со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют. В конце месяца на основании карточек складского учета материально-ответственное лицо заполняет отчет о движении готовой продукции.

Готовая продукция, которая отпущена со склада покупателю или заказчику, но не оплачена считается отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции в момент отгрузки ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90, одновременно показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию Дт 62 «Расчеты с покупателем» Кт 90 «Продажи». НДС в ООО «Рандеву» не предусмотрен.

Для учета готовой продукции на предприятии используют два счета 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция»-активный, балансовый, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия.

При учете выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация готовой продукции (работ, услуг) и др.) [10].

В конце ноября месяца 2009г. в бухгалтерии ООО «Рандеву» были сделаны следующие записи:

Дт 43 Кт 40 – 8 694,03 руб. - готовая продукция (лес в хлыстах) сдана на склад по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции по документу – выпуск готовой продукции (приложение №11).

Если бы в ноябре была отгружена готовая продукция покупателю, то сделали бы проводку:

Дт 90.4 Кт 43 – готовая продукция отгружена покупателям по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Дт 62.1 Кт 90.1 – Учтена выручка реализованной готовой продукции.

В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дт 40 Кт 20 – 208,33 руб. – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (лес в хлыстах) по статье – амортизация.

Дт 40 Кт 20 – 4 200,81 руб. – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (лес в хлыстах) по статье – материалы.

Дт 40 Кт 20 – 4 284,89 руб. – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (лес в хлыстах) по статье – оплата труда, налоги.

Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:

Дт 43 Кт 40 -отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход).

Дт 90.4 Кт 40 – отражение корректировки фактической себестоимости (перерасход).

Дт 90.4 Кт 40 – отражение корректировки фактической себестоимости (экономия) методом «красное сторно».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно.

Движение готовой продукции отражают в отчетах, которые бухгалтер участка сдает в бухгалтерию по окончании отчетного месяца, по местам хранения

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию материально- производственных запасов. Согласно учетной политике ООО «Рандеву» инвентаризация проводится по состоянию на 01 октября отчетного года, с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете в натуральном и стоимостном выражении. Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемой приказом руководителем организации, при обязательном участии материально ответственного лица.

Складские операции в момент инвентаризации не производятся.

Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материально-производственных запасов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Данные инвентаризационной ведомости используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 10

Дт 20 Кт 94 Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения:

Дт 73.2 Кт 94 Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на виновных лиц:

Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.

Разница между фактической себе стоимостью материально производственных запасов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Дт 73.2 Кт 98.4

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73.2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98.4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 98.4 Кт 91

Дт 91 Кт 10,43 Некомпенсируемые потери материально производственных запасов от стихийных бедствий относят на прочие расходы организации:

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов: Дт 91 Кт 94

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации по текущим рыночным ценам: Дт 10 Кт 91.

Аналитический учет по учету материально- производственных запасов ведется по каждой номенклатурной единице в карточке складского учета и в журнале ордере (ведомости) по счетам материально- производственных запасов [10].

2.4 Учет вложений во внеоборотные активы.

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется с порядком, установленным:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» - ПБУ 2/07;

- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. №160);

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99г. №33н. с последними изменениями и дополнениями).

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного использования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием нематериальных активов;

- приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке»

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенного для установке в строящихся (реконструируемых) объектах. Счет 07- активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету - фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту – фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Дт 07 Кт 60,76 приобретение оборудования к установке по покупной стоимости и затраты на доставку.

Дт 19 Кт 60.76 сумма НДС по приобретенному оборудованию к установке по покупной стоимости.

Дт 08 Кт 07 передано в монтаж оборудование на основании акта передачи.

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» [10].

В сентябре месяце 2009г. ООО «Полиэкт-Сервис» приобрело за плату транспортное средство, в бухгалтерии сделали следующие проводки:

Дт 08.4 Кт 60.2 – 299 152,54 руб. – отражены затраты на приобретение транспортного средства, не требующего монтажа (по покупной стоимости).

Дт 19.2 Кт 60.2 – 53 847,46 руб. – Отражен НДС (по покупной стоимости).

Дт 90.4 Кт 19.2 – 53847,46 руб. - Входной НДС зачислен в расходы организации.

Дт 01.1 Кт 08.4 – 299 152,54 руб. – Введено транспортное средство в эксплуатацию(Приложение №63).

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью. Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

2.5 Учет основных средств

В ООО «Полиэкт-Сервис» бухгалтерский учет основных фондов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н.

Для учета основных средств используются счета:

· 01 «Основные средства»;

· 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

· 02 «Амортизация основных средств».

Поступление основных средств в ООО «Полиэкт-Сервис»оформляется актом о приемке-передаче объекта основных средств (Ф.№ ОС-1). После оформления акт приемки-передачи основных средств предают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают всю техническую документацию (паспорт, чертежи и т.д.). Затем на каждое основное средство заводится инвентарная карточка.

Так как в ноябре основные средства не приобретали, то для примера возьмем приобретенное транспортное средство в сентябре, в бухгалтерии сделали следующие проводки:

Дт 60.2 Кт 51 – 353 000 руб. – по платежному поручению №132 от 28.08.09 произведена оплата за транспортное средство у ООО «КузбассУАЗсервис» , в т.ч. НДС (18%) – 53 847,46 руб.

Дт 08.4 Кт 60.2 – 299 152,54 руб. – отражены затраты на приобретение транспортного средства УАЗ- 315195, не требующего монтажа (по покупной стоимости).

Дт 19.2 Кт 60.2 – 53 847,46 руб. – Отражен НДС (по покупной стоимости).

Дт 90.4 Кт 19.2 – 53847,46 руб. - Входной НДС зачислен в расходы организации.

Дт 01.1 Кт 08.4 – 299 152,54 руб. – Введено транспортное средство УАЗ – 315195 в эксплуатацию (приложение №63).

При вводе транспортного средства ему присвоили инвентарный номер №18

Внутреннее перемещение основных из одного участка в другой в ООО «Полиэкт-Сервис», а также из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (Ф. № ОС-2).

В сентябре 2009г. списано с баланса предприятия основное средство первоначальной стоимостью 14 650 руб.

Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 02.1 Кт 01.2 –– Списана амортизация по выбывшему объекту основных средств.

Дт 01.2 Кт 01.1 – 14 650 руб.- Списана балансовая стоимость выбывшего основного средств.

Дт 91.4 Кт 01.2 – 14650 руб.- Списана балансовая стоимость выбывшего основного средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств (Ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

- по зданиям - каждое стоящее здание с его внутренними устройствами;

- по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое;

- по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

- по силовым машинам и оборудованиям – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальными ограждениями;

- по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы;

- по транспортным средствам – каждый объект транспортного средства с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

- по инструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата т.п.).

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваются другими, вновь поступившими основными средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (Ф. № ОС-6).

Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

ООО «Рандеву» на основании договоров аренды основных средств № 8,9,10,12 арендует оборудование, транспортные средства, нежилые помещения, земельный участок. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными ими арендодателем.

ООО «Рандеву» учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001. Сумма арендной платы в течение срока аренды ежемесячно равными долями списывается на издержки производства:

Дт 20,26 Кт 60.2.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По учетной политики ООО «Полиэкт-Сервис» методом начисления амортизации основных средств выбран линейный способ. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. На предприятии по объектам основных средств, участвующих в сезонных работах, амортизация начисляется в течение фактической работы в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Расчет амортизации по транспортному средству:

Первоначальная стоимость – 299 152,54 руб.

Срок полезного использования – 7 лет (84 месяца).

Амортизация за ноябрь 2009г. = 299 152,54/84=3 561,34 руб.

Дт 26 Кт 02.1 -3 561,34 руб.

Расчет амортизации основных средств производится в ведомости начисления амортизации.

Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту отражает сумму начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету отражает сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журнале ордере (ведомости) по счету 02 (приложение №65) [10, стр. 106-141].

Согласно учетной политики в ООО «Рандеву»перед составлением годового отчета проводится инвентаризация статей баланса, в том числе и основных фондов – не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация проводится на основании приказа директора, при этом создается инвентаризационная комиссия. В результате проведения инвентаризации составления инвентаризационная опись (Форма № инв-1). В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи и излишки.

Излишки приходуют по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют в финансовые результаты: Дт 01 Кт 91

Выявленная недостача списывается с баланса проводками:

На первоначальную стоимость: Дт 01.2 Кт 01.1;

На сумму начисленной амортизации: Дт 02.1 Кт 01.2;

На остаточную стоимость: Дт 94 Кт 01.2;

На виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости: Дт 73.2 Кт 94 – на остаточную стоимость; Дт 73.2 Кт 98.4- на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

По мере возмещения виновным лицом недостачи: Дт 50,70 Кт 73.2, Дт 98.4 Кт 91;

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организации: Дт 91 Кт 94 [10].

2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Организация самостоятельно разрабатывает и утверж­дает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.

Весь персонал работающих подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; катего­рия «служащие» - по профессиям должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указан­ных условий осуществляется через формы и системы оп­латы труда.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком коли­честве выработки и качестве работ, с одной стороны и в более высокой оплате труда- с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повремен­ной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно­ сдельной и др.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и слу­жащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, ис­ходя из чего Росстат рассчитывает и публикует среднеме­сячное количество рабочих часов в каждом году и в каж­дом месяце. Одновременно правительством Российской Федерации устанавливается минимальный месячный раз­мер оплаты труда (МРОТ). Исходя из соотношения ука­занных величин, рассчитывают повременную часовую та­рифную ставку рабочего первого (низшего) разряда.

В ООО «Рандеву» начисление заработной платы «служащим» осуществляется на основании должностных окладов, утвержденных руководителем организации. Должностные оклады отражены в штатном расписании.

Так как ООО «Рандеву» является производственным предприятием, то при начислении заработной платы «рабочим» удобно применять сдельную форму оплаты труда. При сдельной оплате труда можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Основным документом для начисления сдельной заработной платы на предприятии является наряд на сдельную работу – типовая форма №Т-40. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производиться расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, - то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады. В ООО «Рандеву» используются в основном бригадные наряды.

Наряды составляются в зависимости от вида работ. Оплата производиться за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Премирование здесь производиться за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества[10].

В ноябре месяце 2009г. в бухгалтерии ООО «Рандеву» по учету заработной платы были сделаны следующие операции:

Наряд №1. – Дт 20 (Заготовка леса) Кт 70 на сумму 1177,18 рублей

Наряд №2. – Дт 20 (Заготовка леса) Кт 70 на сумму 660,92 рублей

Наряд №2. – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 48,32 рублей

Наряд №3 – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 709,07 рублей

Наряд №4 – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 3414,58 рублей

Наряд №5 – Дт 20 (Изготовление дров) Кт 70 на сумму 4071,76 рублей

Наряд №5 – Дт 20 (Заготовка леса) Кт 70 на сумму 1891,15 рублей

На основании нарядов заполняется выборка из нарядов по участку, где заполняются наименование работ, объем выполненных работ, районный коэффициент, всего.

На основании служебной записки от начальника участка была начислена премия за добросовестный труд (согласно Положения о премировании рабочих и служащих на ООО «Рандеву») сторожам участка:

Дт 26 Кт 70 на сумму 2944,50 рублей.

На основании табелей за ноябрь 2009г. начислена заработная плата служащим (приложения №73,74,75):

Участок №1:

Дт 26 Кт 70 на сумму 16 318,43 руб.

Участок №2:

Дт 26 Кт 70 на сумму 3 900 руб.

Аппарат управления:

Дт 26 Кт 70 на сумму 11 700 руб.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производиться исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.

Право на отпуск оформляется с личного заявления работника, приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году установлено 28 календарных дней. Также предусмотрено предоставление дополнительных отпусков.

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет, отработан расчетный период [10].

1. Расчетный период отработан полностью:

О = ЗП /12/29,4*Д, где

О - сумма отпускных (руб.);

ЗП - общая сумма заработной платы за расчетный период;

Д – количество дней отпуска:

29,4 – среднее количество календарных дней в месяце.

2. Расчетный период отработан не полностью:

К= 29,4дн.*М + (29,4дн. /Кдн.1*Котр1 + 29,4дн. / Кдн.2*Котр2....), где

К – количество календарных дней;

М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн.1... – количество календарных дней в «неполных» месяцев;

Котр1... - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

О = ЗП/К*Д (руб.)

В ноябре 2009г. были начислены отпускные следующим работникам:

Давыденко Г.А.- начальник участка №1.

Период отпуска согласно приказа с 03.11.2009г. по 01.12.2009г. в количестве 28 календарных дней. Расчет:

81501,50 /12/29,4*28 =6468,28 рублей.

Довыденко С.А. – бухгалтер участка №1.

Период отпуска согласно приказа с 04.12.2009г. по 31.12.2009г. в количестве 28 календарных дней. Расчет:

105848,92 /12/29,4*28 = 8400,84 рублей.

Дт 26 Кт 70 – 6468,28 рублей.

Дт 26 Кт 70 – 8400,84 рублей

При определении среднего заработка учитываются следующие выплаты:

- основная заработная плата;

- надбавки и доплаты к должностным окладам стимулирующего характера;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время, оплата в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочные.

- премии и вознаграждения, материальная помощь, предусмотренные системой оплаты труда, за выслугу лет, по итогам года.

- другие начисления предусмотренные системой оплаты труда на предприятии.

Бухгалтерия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- по исполнительным листам;

- в возмещению материального ущерба;

- за брак и т.д.

Налоговым кодексом РФ (глава 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организации.

В налоговую базу включаются все материальные выгоды, выплачиваемые работодателем работнику. При удержании НДФЛ бухгалтер ООО «Рандеву» учитывает стандартные налоговые вычеты предусмотренные Налоговым кодексом РФ [3, стр. 282-283]:

- это суммы в размере 400, 1000, которые ежемесячно вычитываются из дохода.

Ставка налога составляет 13 %.

В ноябре 2009г. сумма налога на доходы физических лиц по предприятию составила – 7 969 руб. и была сделана проводка:

Дт 70 Кт 68.1 – 7 969 руб. Удержан налог на доходы физических лиц с выплат работникам за ноябрь 2009г (приложение №52).

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы или соглашение о добровольной уплате алиментов, заверенное нотариально. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальном журнале.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налога на доходы физических лиц.

На содержание одного ребенка удерживается 1/4 заработка, на двоих- 1/3, на троих и более детей- 1/2 заработка родителя. Суд может вынести решение о взыскании алиментов в твердой сумме ежемесячно.

В ноябре месяце 2009г. были удержаны алименты по исполнительному листу к гражданскому делу № 2-163/2007 (приложение №13) с заработной платы сторожа участка №2 Звягина Василия Ильича.

Начисленная заработная плата за ноябрь: 1 950 руб.

Удержанный НДФЛ: 1950 -400 = 201 руб.

База для удержания алиментов: 1 950 – 201= 1 749 руб.

Согласно исполнительному листу алименты удерживаются в размере 50 % от всех видов заработка: 1 749* 50%=875 руб.

Дт 70 Кт 76.7 – 875 руб. Удержаны алименты с заработной платы Звягина В.И. по исполнительному листу к гражданскому делу № 2-163/2007 за ноябрь 2009г.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, участкам и по видам оплат и удержаний.

Выдача заработной платы производиться по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. По истечении 3 дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму. Расходный ордер регистрируется в кассовой книге. Сумму депонированной заработной платы кассир сдает в банк. Своевременно не полученную заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата» [10].

2.7. Учет затрат на производство

2.7.1 Учет затрат на основное производство

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

Основное производство – то, в котором, осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:

• по элементам затрат;

• по статьям затрат (калькуляции).

Затраты организации на производство продукции скла­дываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости воз­вратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• начисления ЕСН и страховых взносов в Пенсион­ный фонд;

• амортизация основных средств (фондов);

• прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам по­казывает, что именно израсходовано на производство про­дукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Матери­алы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т. д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов про­дукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установле­на типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются); .

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги произ­водственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная и дополнительная заработная плата про­изводственных рабочих;

б) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) расходы на продажу;

13) полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения пол­ной себестоимости продукции к производственной себе­стоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование се­бестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подраз­деляются на прямые и накладные (косвенные). Прямые затраты - это те, которые на основании пер­вичных документов можно прямо и непосредственно от­нести на затраты определенного вида продукции (мате­риалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.). Накладные или косвенные - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопле­ние, работа оборудования и т д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца пу­тем распределения.

В зависимости от объема производства различают пере­менные и условно-постоянные затраты.

Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема про­изводства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина ко­торых не находится в прямой зависимости от объема про­изводства. К ним относят расходы на освещение, отопле­ние помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения рас­ходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу. Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 « Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы [11].

Согласно учетной политики ООО «Рандеву» затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Учет прямых затрат (сырье, амортизация производственного характера, заработная плата производственных рабочих и отчисления с ФОТ) ведется на счете 20 «Основное производство».

На счете 20 «Основное производство» собираются затраты непосредственно связанные с процессом производства, то есть:

Проводки за ноябрь

Дт 20 Кт 70 – 11 972,98 руб. Начислена заработная плата рабочим основного производства за ноябрь 2009г.

Дт 20 Кт 69 – 2135,85 руб. Начислены налоги с заработной платы рабочих основного производства за ноябрь 2009г.

Дт 20 Кт 10 – 10 785,90 руб. Переданы материалы в основное производство.

Дт 20 Кт 02.1 – 208.33 руб. Начислена амортизация оборудования основного производства.

Учет косвенных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Объем общехозяйственных расходов, не связанных с объемом производства, называют «некалькулируемыми» расходами. Их относят не на производственные счета, а на счет 90.4 «Расходы, принимаемые для НУ», т.е. на уменьшение доходов от продажи.

Аналитический учет по счету 20 ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) в карточке учета затрат . Аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

2.7.2 Учет расходов по организации производства и управления

Для учета расходов по организации производства и управления на предприятии используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы – расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

· Заработная плата аппарата управления;

· Командировочные расходы;

· Представительские расходы;

· Содержание пожарной и сторожевой охраны;

· Страховые взносы в пенсионный Фонд.

2.Прочие расходы:

· Почтово - телефонные, типографические;

· Расходы на содержание оргтехники;

· Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий;

· Оплата консультационных, информационных и аудиторских фирм;

· Расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

· Расходы на содержание и ремонт автомобилей общехозяйственного назначения;

· Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· Расходы по подготовке кадров;

· Другие расходы.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно - распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы» [11].

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:

Дт 26 Кт 02.1 – 8 550,08 руб. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения за ноябрь 2009г.;

Дт 26 Кт 10.2 – 10 232,79 руб. Списаны материалы на хозяйственные нужды в ноябре 2009г.;

Дт 26 Кт 60.2 – 57 026,50 руб. Отражены расходы по арендной плате зданий, транспортных средств, оборудования общехозяйственного назначения за ноябрь 2009г.;

Дт 26 Кт 70 – 49 731,92 руб. Начислена заработная плата аппарату управления, руководству участка за ноябрь 2009г.;

Дт 26 Кт 69 - 7 410,06 руб. Начислены взносы в ПФ РФ, от несчастных случаев на производстве с заработной платы аппарата управления, руководства участка за ноябрь 2009г.;

Дт 26 Кт 97.2 – 200,64 руб. Списана доля расходов будущих периодов по страховке автомобиля за ноябрь 2009г.

Дт 26 Кт 43 – 68 549,47 руб. Списана готовая продукция (дрова 67,5м3) на отопление административно- хозяйственного здания;

Согласно учетной политике предприятия объем общехозяйственных расходов, не связанных с объемом производства относят не на производственные счета, а на счет 90.4 «Расходы, принимаемые для НУ», т.е. на уменьшение доходов от продажи. В ноябре месяце выручка от реализации составила:

1.Работы по уходу за противоэррозионными лесными насаждениями на территории Кемеровского района (приложение) – 387 000 руб.

2. Работы по уходу за противоэррозионными лесными насаждениями на территории Прокопьевского района (приложение) – 165 240 руб.

Дт 90.4 Кт 26 – 141 348,81 – Списаны административно-хозяйственные расходы в ноябре 2009г.

Дт 90.4 Кт 26 – 60352,65 – Списаны административно-хозяйственные расходы в ноябре 2009г.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам [13].

В ООО «Рандеву» основную часть расходов будущих периодов составляют расходы по подписке на техническую и экономическую литературу, расходы по страховке автомобилей.

В сентябре месяце были произведены расходы по договору страхования на страхование автомобиля на сумму 2 404,69 руб. Страховой полис действует в течение 12 месяцев. В бухгалтерской справке были сделаны записи

Дт 97.2 Кт 60 – 2 404,69 руб. Приняты к учету затраты на страхование автомобиля.

Так как автомобиль не относится к основному производству, то в течение 12 месяцев расходы будущих периодов будут списывать равными долями на общехозяйственные нужды:

Дт 26 Кт 97.2 – 200,64 руб. Списана доля расходов будущих периодов по страховке автомобиля за ноябрь 2009г.

2.7.3 Учет затрат и выхода продукции промышленных производств.

Основными видами продукции предприятий лесопромышленного комплекса являются пиломатериалы, древесностружечные и древесноволокнистые плиты, фанера.

Если рассматривать виды робот за 2009г. на предприятии, то можно выделить:

- Заготовка и вывозка леса;

- Производство пиломатериалов, срубов и другой продукции переработки леса;

- Изготовление штакетника по государственному контракту;

- Расчистка территории от лесной растительности под ЛЭП;

- Расчистка территории от лесной растительности под строительство технологических дорог, дорог первой категории;

- Посадка лесных культур на территории Кемеровской области по целевой программе: «Воспроизводство и восстановление лесного фонда на территории Кемеровской области на 2005-2010 год», по государственному контракту;

- Уход за лесными противоэрозионными насаждениями на территории Кемеровской области по целевой программе: «Воспроизводство и восстановление лесного фонда на территории Кемеровской области на 2005-2010 год», по государственному контракту.

Как мы видим, основными видами деятельности является предоставление услуг и производство.

Согласно учетной политике предприятия для учета выпуска продукции выбран нормативный метод, при котором дебет счета 43 корреспондирует с кредитом промежуточного счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной (учетной) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается отдельным порядком.

Для организации бухгалтерского учета на предприятии последовательно выполняются следующие мероприятия:

1. До начала производственного процесса предварительно разрабатываются и утверждаются нормы основных затрат и сметы расходов.

2. Затем составляется нормативно – технологическая карта, плановая калькуляция нормативной себестоимости каждого изделия на основе утвержденных норм затрат.

3. Своевременно (в течение всего месяца) выявляются отклонения фактических расходов от норм, определяется влияние этих отклонений на себестоимость и причин возникновения отклонений. Устранение этих причин либо корректировка существующих норм.

4. Учитываются в течение всего месяца фактические затраты.

5. Определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменение норм.

6. Систематически обобщается и анализируется информация о возможностях и способах устранения негативных процессов, вызывающих их, либо закрепление влияния позитивных процессов.

При составлении нормативных, плановых калькуляций применяется номенклатура следующих статей:

· оплата труда основных производственных рабочих;

· основные материалы;

· вспомогательные материалы;

· арендная плата;

· амортизация оборудования.

Расчет отклонений осуществляется следующим образом:

1. По материалам:

По цене материалов = (Нормативная цена единицы материала – Фактическая цена) * Количество купленного материала.

По количеству используемых материалов = (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – Фактический расход материалов) * Нормативная цена материалов.

Общее отклонение = (Нормативные затраты на единицу материала - Фактические затраты на единицу материала) * Фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции.

2.По труду:

По ставкам оплаты труда = (Нормативная часовая ставка заработной платы – Фактическая часовая ставка заработной платы) * Фактически отработанное время.

По производительности труда = (Нормативное время на фактический выпуск продукции – Фактически отработанное время) * Нормативная почасовая ставка оплаты труда.

Общее отклонение по трудовым затратам = (Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) * Фактический объем выпуска продукции.

3.По продажам:

По цене реализации = (Фактическая цена единицы продукции – Нормативная цена единицы продукции) * Фактический объем реализации.

По объему реализации = (Объем фактической реализации – Объем нормативной реализации) * Нормативная прибыль на единицу продукции.

Общее отклонение по продажам = Совокупная фактическая прибыль - Совокупная нормативная прибыль

Учет затрат и выхода продукции на предприятии начинается с обработки производственного отчета. Бухгалтер участка сдает в бухгалтерию отчет в течение 5 дней после окончания отчетного месяца. Производственный отчет состоит из: отчета о движении лесопродукции по хозяйственной деятельности по нижнему складу, отчета о движении лесопродукции по хозяйственной деятельности по верхнему складу, который содержит материально ответственное лицо, остаток готовой продукции на начало месяца, поступление, расход, остаток на конец месяца; акта переработки по верхнему и нижнему складу, который отражает выход продукции, расход сырья; накладные на внутреннее перемещение продукции.

Акт переработки составляется для того, чтобы наглядно увидеть процесс производства и выхода продукции. Выход продукции контролируется утвержденными на предприятии нормами расхода сырья и выхода продукции (приложение №80).

Данные акта переработки сверяют с отчетом о движении продукции по складу (приложение №61). Объем выпущенной продукции и выполненных работ также должен совпадать с данными нарядов на сдельную заработную плату. Это позволяет проверить обоснованность начисления заработной платы рабочим основного производства. Проверяют обоснованность списания материалов на основании материального отчета. Если все проверенные данные отвечают требованиям и нормам, то бухгалтер приступает к расчету себестоимости продукции.

Для расчета себестоимости используют документ «Расчет себестоимости». В этом документе собирают затраты по счету 20 «Основное производство по статьям затрат, по стадиям производства и по видам продукции. Рассчитывают фактическую себестоимость 1 м3 путем деления итоговой суммы затрат по отдельному виду продукции на объем произведенной продукции на первой стати производства. Затем рассчитывают стоимость переработки, так как часть продукции служит сырьем для производства второй, третий и так далее стадии. Затем рассчитывают стоимость выпущенной продукции: итого затраты + остатки прошлого месяца - стоимость продукции, которая пошла на дальнейшее производство по каждому виду продукции.

В ноябре производство было не большим и произвели продукция только для нужд организации. По выпуску и учету готовой продукции были сделаны следующие проводки:

Дт 20 Кт 70 – 3 729,24 руб. Начислена заработная плата рабочим основного производства за ноябрь 2009г (лес в хлыстах).

Дт 20 Кт 69 – 555,65 руб. Начислены налоги с заработной платы рабочих основного производства за ноябрь 2009г (лес в хлыстах).

Дт 20 Кт 10 – 4 200,81руб. Переданы материалы в основное производство (лес в хлыстах).

Дт 20 Кт 02.1 – 208.33 руб. Начислена амортизация оборудования основного производства (лес в хлыстах).

Объем заготовки составил 8,2 м3, т.е фактическая себестоимость 1 м3 леса – 1 060,25 руб. ((3729,24+555,65+4200,81+208,33)/8,2).

Списывают затраты со счета 20 «Основное производство» на выпуск готовой продукции:

Дт 40 Кт 20 – 8694,03 руб.

Дт 43 Кт 40 – 8694,03 руб.

Затем в производство передали лес в хлыстах, который был на остатке прошлого месяца 22,4 м3, стоимостью 8409,23 руб. Таким образом, стоимость леса, который передан в дальнейшее производство, составила 17103,26 руб. (8409,23+8694,03) объем 30,6 (22,4+8,2) м3.

Дт 20 Кт 43 – 17 103,26 руб. Списан лес в хлыстах в производство.

Дт 20 Кт 70 – 8 243,74 руб. Начислена заработная плата рабочим основного производства за ноябрь 2009г (дрова).

Дт 20 Кт 69 – 1 580,20 руб. Начислены налоги с заработной платы рабочих основного производства за ноябрь 2009г (дрова).

Дт 20 Кт 10 – 6 585,09 руб. Переданы материалы в основное производство (дрова).

В дальнейшее производство со склада готовой продукции передан горбыль и долготье дровяное:

Дт 20 Кт 43 – 28 015,81 руб. Списан горбыль в производство.

Дт 20 Кт 43 – 2 752,28 руб. Списано долготье дровяное в производство.

Отражен выпуск продукции:

Дт 40 Кт 20 – 64 280,38 руб.

Дт 43 Кт 40 – 64 280,38 руб.

Объем переработки составил 52 м3, т.е фактическая себестоимость 1 м3 – 1236,16 руб. ((8243,74+6585,09+1580,20+28015,81+2752,28+17103,26)/52).

Отклонений фактической себестоимости от нормативной себестоимости нет.

Оценка незавершенного производства осуществляется после оценки готовой продукции. Определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, услуг), который

затем и списывается с кредита счета 20 Стоимость незавершенного производства определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период. Здесь важно подчеркнуть, что объем незавершенного производства оценивается именно по нормативной себестоимости, без учета выявленных отклонений [12]

Остаток по счету 20 «Основное производство» по видам затрат показывает стоимость незавершенного производства.

2.8 Учет продаж

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции (работ, услуг) на предприятии производиться по свободным ценам, утвержденным руководителем, без учет НДС.

В ООО «Рандеву» моментом отражения продажи в бухгалтерском учете является момент отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям служит накладная на отпуск (типовая форма № ТОРГ-12). Накладная выписывается в двух экземплярах, один – покупателю, второй остается в бухгалтерии. Если наша организация выполняла работы по договору подряда, то вместо накладной будет выписан акт выполненных работ и подписан обеими сторонами, если претензий по качеству нет.

После получения продукции бухгалтерия выписывает счет- фактуру, также в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации [10, стр. 315-324].

При реализации готовой продукции были бы сделаны следующие проводки:

Дт 62.1 Кт 90.1 – Учтена выручка от продажи готовой продукции;

Дт 90.4 Кт 43 – Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

В ноябре месяце была отражена реализация работ:

Дт 62.1 Кт 90.1 – 387 000 руб. – Учтена выручка при реализации выполненных работ по договору подряда №10 по уходу за противоэрозионными лесными насаждениями на территории Кемеровского района

Дт 62.1 Кт 90.1 – 165 240 руб. – Учтена выручка при реализации выполненных работ по договору подряда №10 по уходу за противоэрозионными лесными насаждениями на территории Прокопьевского района

Структура 90 счета:

Дт 90.4 Кт 19- 8 172,85 руб. – Отражены расходы по НДС на приобретенные материалы;

Дт 90.4 Кт 26 – 141 348,81руб. – Списаны административно-хозяйственные расходы в ноябре 2009г.

Дт 90.4 Кт 26 – 60352,65 руб.– Списаны административно-хозяйственные расходы в ноябре 2009г.

Дт 90.9 Кт 99 – 342 365,69 руб. – Выявлен финансовый результат (прибыль) за ноябрь месяц.

2.9 Учет капиталов, резервов и финансирования

Стоимостное выражение собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом. В обществе с ограниченной ответственностью он формируется за счет вкладов (долей) участников.

Уставный капитал выполняет три основные функции:

- является имущественной основой для деятельности общества, т.е. первоначальным капиталом;

- образование уставного капитала позволяет определить долю участия каждого учредителя в обществе;

- уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер. В обществах с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала 10 000 рублей. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на половину.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет) [19].

Учредительным договором ООО «Рандеву» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 10 000 рублей.

Учредители ООО «Рандеву» - 3 физических лица, вносят в уставный капитал по:

1. Романов Сергей Александрович – 3 334 рубля;

2. Иванова Галина Анатольевна – 3 333 рубля;

3. Юркевич Галина Юрьевна – 3 333 рубля.

В учете организации были сделаны следующие записи:

Дт 75.1 Кт 80- 10 000 руб. Отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации (приложение №1).

Дт 51 Кт 75.1 – 10 000 руб. Отражены денежные средства внесенные учредителями.

Учет добавочного и резервного капитала в обществе не ведется.

2.10 Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль и убыток от обычных видов деятельности

Дт 90.9 Кт 99 – Прибыль,

Дт 99 Кт 90.9 – Убыток.

2.Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Дт 91 Кт 99 – списывается кредитовый остаток,

Дт 99 Кт 91 – списывается дебетовый остаток.

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчет год, их надо будет рассчитывать снова – с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дт 99 (84) Кт 84(99).

В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток [20].

Заключение

В целом организация бухгалтерского учета ООО «Рандеву» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия и подтверждены данными инвентаризации.

По моему мнению, основными недостатками бухгалтерского учета в ООО «Рандеву» являются следующие моменты:

- нарушены сроки уплаты налогов и отчислений с заработной платы работников, что нарушает Налоговое законодательство РФ;

- отсутствие системы внутреннего контроля по учету производства и выпуска продукции;

- недостаточно учетных регистров по учету производства и выпуска продукции.

По учету производства и выпуска продукции я бы предложила:

- ввести ведомости по распределению расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, арендной платы, амортизации, электроэнергии в основном производстве по видам продукции;

- разработать нормативные калькуляции на основе норм основных затрат, смет.

Эти мероприятия позволят получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В период прохождения производственной практики в ООО «Рандеву» были решены поставленные передо мной задачи, а именно применение и расширение полученных теоретических знаний в области организации, методологии и техники бухгалтерского учета.

Список используемой литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2;

2. Трудовой кодекс Российской Федерации;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ(с изменениями и дополнениями от 28.03.02 № 32-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению.

8. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля 1992г. № 14

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49

10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А./Бухгалтерский учет: учебник.- Изд. 11-е, пререраб. и доп. – Ростов на Дону: Феникс, 2008.

11. Ефремова А.А./Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов - Москва: Вершина, 2007.

12. Кожинов В.Я./ Бухгалтерский учет: учебник – 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Экзамен», 2006.

13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3- е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА- М, 2007. – 635 с. – (Серия «Высшее образование»)

14. Крятова Л. А., Эргалов Х. Х. Бухгалтерский учет: Основы теории. – 2- е изд., перераб и доп. – М.: Маркетинг, 2008. – 323 с.

15. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2007. – 355 с.

16. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет- М.: ПРОСПЕКТ, 2006 - 392 с.

17. Никитин В. М. Никитина Д. А. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций. – М.: Изд- во «Дело и Сервис», 2006 – 320 с.

18. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в лесном хозяйстве в 2 т. - ML: Колос. 2007-320с. 339 с.

19. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 275 с.

20. Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Издание 2-е, допл. и перераб. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2008. – 560 с.

Приложения