Учет продаж и прочего выбытия основных средств

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета продаж и прочего выбытия основных средств.

1.1. Классификация и оценка основных средств .

1.2. Учет хозяйственных продаж и прочего выбытия основных средств.

1.3. Способы исчисления амортизации основных средств для целей

бухгалтерского и налогового учета.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «НПВП Экорос»

Организационно-экономическая характеристика деятельности ЗАО «НПВП Экорос».

Порядок бухгалтерского учета движения основных средств: продаж и прочего выбытия основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

Глава 3. Анализ использования основных средств. Совершенствование

учета основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

3.1. Анализ использования основных средств в организации ЗАО «НПВП Экорос».

3.2. Мероприятия по совершенствованию учета основных средств в ЗАО

«НПВП Экорос».

Заключение.

Список литературы.

Приложения.

Введение.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Актуальность темы исследования объясняется тем, что основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета продаж и прочего выбытия основных средств.

Задачами курсовой работы являются: исследование организационно-экономической характеристики деятельности ЗАО «НПВП Экорос», порядка бухгалтерского учета движения основных средств: продаж и прочего выбытия основных средств в организации ЗАО «НПВП Экорос», изучение бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в ЗАО «НПВП Экорос»,анализ использования основных средств в организации ЗАО «НПВП Экорос».

Предметом исследования данной курсовой работы является учет продаж и прочего выбытия основных средств.

Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «НПВП Экорос»

При написании курсовой использовались следующие методы:

-Изучение нормативно – правовой базы.

-Изучение монографий и статей.

-Табличный метод.

-Аналитический метод.

В данной курсовой работе используются данные Налогового кодекса, Федеральных законов, положений по бухгалтерскому учету, инструкций, экономической литературы по бухгалтерскому учету, следующих авторов:

Амитова Т., Русакова Е.А., Смирнов С.А., Соколов Я.В., Семенова Ю.С., Сотникова Л.В. и других, а так же журналов, газет и прочих изданий периодической печати, а так же множество специализированных сайтов и таких программ как консультант плюс.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, который включает 40 источников, содержит приложений, напечатано на 26 листах.

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета продаж и прочего выбытия основных средств.

1.1.Классификация и оценка основных средств.

Перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств, приведенный в новых Методических указаниях, полностью соответствует требованиям, содержащимся в ПБУ 6/01:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Действие новых Методических указаний, так же как и ПБУ 6/01, не распространяется на следующие объекты:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

В организации учета продаж и прочего выбытия основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер амортизации, включаемой в издержки производства.

Основные средства (фонды) подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства являются орудиями труда, при помощи которых осуществляется производство, либо они создают условия для пего или служат для хранения и перемещения предметов и продуктов труда.

В их состав входят:

производственные здания и сооружения

машины и оборудование,

инструменты,

транспортные средства и т. п.

К непроизводственным основным средствам относятся предметы длительного пользования, предназначенные для непроизводственных нужд: жилищного и культурно - бытового обслуживания трудящихся, здравоохранения, товарного обращения и т. п.

Основные средства в учете распределяются по отраслям хозяйства. Так, на промышленном предприятии ,основные средства промышленно - производственной деятельности относят к отрасли «Промышленность», жилые дома, общежития - к отрасли «Жилищное хозяйство», основные средства подсобного сельского хозяйства - к отрасли «Сельское хозяйство» и т. д.

Характерная особенность производственных основных средств состоит в том, что они, целиком и многократно участвуя в производстве, сохраняют свою вещественную форму и постепенно, по мере снашивания, переносят свою стоимость на создаваемый продукт. Непроизводственные основные средства также сохраняют в процессе их использования свою натуральную форму, снашиваются и утрачивают свою стоимость постепенно, по частям и хотя и не участвуют в производстве, но необходимы для обслуживания трудящихся.

В зависимости от назначения и натурально - вещественных свойств основные средства подразделяются в учете на следующие виды: здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование, производственный инвентарь ,транспортные средства, инструмент , рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты на улучшение земель, прочие основные средства

Основные средства учитывают по первоначальной стоимости, слагающейся из затрат по их сооружению или приобретению и расходов по доставке и установке. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы их износа называется остаточной стоимостью. Если по решению правительства проводится всеобщая переоценка основных - средств, то под первоначальной стоимостью понимается их восстановительная стоимость, установленная исходя из стоимости их воспроизводства в современных условиях, т. е. при уровне цен на дату переоценки.

Первоначальная стоимость основных средств, вновь возведенных (сооруженных, построенных) или приобретенных за счет капитальных вложений, определяется при исчислении (калькулировании) инвентарной стоимости, состоящей из затрат, учтенных на счете «Законченное строительство и приобретение основных фондов».

Основные средства, поступившие на предприятие безвозмездно, учитываются в оценке, указанной в документах о передаче, причем для оборудования, требующего монтажа, эту оценку увеличивают на сумму расходов получателя по установке 

Земельные участки, месторождения ископаемых, лесные и водные угодья, предоставленные в пользование предприятию, денежной оценки не имеют и учитываются лишь по их площади. Числящаяся в учете первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев переоборудования инвентарных объектов, произведенного в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств по решению правительства.

1.2.Учет хозяйственных продаж и прочего выбытия основных средств.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

списания в случае морального и (или) физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;

по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств  к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. В том числе, главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении. Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, то необходимо списать его стоимость с баланса организации.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств необходимо сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»

- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

«Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию»1 . Для этого в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 08

- передан в эксплуатацию объект основных средств стоимостью не более 10 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» (23, 26, 29) Кредит 01

- списана стоимость объекта основных средств.

Если организация продает объект основных средств, делают проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51»Расчетный счет» (50) Кредит 76

- поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 «Вспомогательные производства» (20, 25)

- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Если организация ликвидирует объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), необходимы проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25)

- списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ).

В конце месяца определяют финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток)

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

1.3.Способы исчисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 02

Не начисляется амортизация на:

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа начисления амортизации основных средств:

1. Линейный – ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования2:

Первоначальная стоимость Сумма ежемесячных

основного средства х Норма амортизации = амортизационных

отчислений

Этот способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования.

2. Способ уменьшаемого остатка – сумма амортизационных отчислений, относимая на себестоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации данного объекта. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ)- начисление амортизации производится исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта за весь период полезного использования.

Q Ф i

S3 ам.год = Ц пер(восст) х ------------- ,

E Qn i

Где S ам. год – ежегодная сумма амортизационных отчислений

Ц пер. (восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта

Q фi – фактический выпуск продукции в i –году,

Е Qni - предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования.

Указанный способ применяется для объектов ОС, главным критерием которых является периодичность их использования. Начисление амортизации пропорционально объему произведенной продукции распространено в горнодобывающей промышленности, где исчисляют ставку амортизационных отчислений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля, руды и т.п.)

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет13:

Сумма годовых Количество лет, Сумма чисел Первоначальная

амортизационных = оставшихся до : всех лет срока х стоимость объ-

отчислений конца срока служ- полезного ис- екта основных

бы объекта основ- пользования средств

ных средств объекта ОС

Этот способ позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, в течение отчетного периода производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Износ за каждый отчетный месяц:

Иотч .= Ипр.+ Ивв .-- Ивыб.,14

где Иотч Ипр.- износ, соответственно, за каждый отчетный период и прошлый месяц,

Ивв - износ по введенным в прошлом месяце ОС;

Ивыб - износ по выбывшим в прошлом месяце ОС.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться

В целях же налогообложения с 2002 г. введена глава 25 «Налогового Кодекса РФ (часть 2)» (в ред. 31.12.2001 г.), где в статье 258 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1

В соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ амортизацию начисляют одним из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом.

Линейный метод – налогоплательщик применяет этот метод, начисляя амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а также ко всем остальным ОС, если налогоплательщик выбрал этот метод начисления амортизации.

К = ( 1/n ) х 100% ,4

где К – норма амортизации в % к первонач. (восстановит.) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного имущества , выраженный в месяцах.

Нелинейный метод – все основные средства, кроме перечисленных выше.

К = (2/n) х 100%15,

Где К – норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) -создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

2.1.Организационно-экономическая характеристика деятельности ЗАО «НПВП Экорос».

Закрытое Акционерное Общество «НПВП Экорос» (далее «Общество»), находящееся по адресу Российская Федерация, г.Москва, Улица Гурьянова,51 создано в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ  «Об акционерных обществах». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ  «Об акционерных обществах», а также настоящим Уставом [ ]

ЗАО имеет своей целью объединение экономических интересов, материальных, трудовых ресурсов его участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в продукции и услугах ЗАО и извлечения прибыли.

Основными видами деятельности ЗАО являются: разработка, создание и производство технологий и оборудования для биогазовых, биоэнергетических установок и мини- тепло -электростанций, перерабатывающих органические отходы сельскохозяйственного производства и ТБО в биогаз, тепловую и электрическую энергию и экологически чистые высокоэффективные органические удобрения. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации (регистрационный номер 8266) в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.Все сферы деятельности, касающиеся работы ЗАО, учитываются бухгалтерий, товароведами, мастерами. Все отчеты тщательно проходят проверку. Деятельность предприятия по налогообложению постоянно контролируется налоговыми органами.

Бухгалтерия в своей работе опирается на План счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94-н; применяется журнально-ордерная форма.

Проанализируем деятельность Общества в соответствии с данными приведенными в Таблице 1.

Таблица 1.

На основе данных Таблицы 1 можно сделать вывод, что уменьшение таких показателей, как выручка, валовая прибыль, оборачиваемость оборотных средств, производительность труда негативно сказывается на деятельности организации. Но также присутствуют и положительные стороны, такие как увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств, фондоотдачи, рентабельности основной деятельности, рентабельности продаж и рентабельности капитала. Положительную сторону имеет уменьшение кредиторской задолженности, но при этом имеет место увеличение дебиторской задолженности, что оказывает негативное влияние. Так же наблюдается уменьшение среднегодовой стоимости основных средств и себестоимости проданной продукции которое может иметь как положительную так и отрицательную сторону.

2.2 Порядок бухгалтерского учета движения основных средств:продаж и прочего выбытия основных средств в ЗАО «НПВП Экорос»

Бухгалтерской службой ЗАО «НПВП Экорос» для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, открыт синтетический счет 01 «Основные средства». Бухгалтерские проводки по поступлению, содержанию, восстановлению и выбытию основных средств осуществляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина РФ № 94 от 21.10.2000 г.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Бухгалтерской службой ЗАО используются формы для учета основных средств, разработанные Госкомстатом России (постановление № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»), а также самостоятельно разработанные учетные регистры, что не противоречит требованиям ПБУ 6/01 по учету основных средств. Основные формы учетных регистров приведены в таблице и оформлены в приложение к курсовой работе. (Таблица 2). Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств. Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств (Таблица 3).На данном предприятии бухгалтерский учет основных средств компьютеризирован. Создана индивидуальная программа автоматизации бухгалтерского учета работниками - программистами, которая дает возможность при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы.

В соответствии с имеющейся программой учета основных средств на предприятии ежемесячно делается распечатка «Наличие основных средств» по ОАО «Козельский механический завод» на 1-е число каждого месяца.

Распечатка имеет представленную в приложении 1(к дипломной работе) форму, которая достаточно удобна в использовании и заполнении данных для получения сведений о наличии основных средств и начисленной амортизации.

1 столбец - собираемые затраты, относимые на соответствующие счета и
субсчета.

Например, сч.08 «Вложение во внеоборотные активы», где учитываются расходы по складу. Буква в правом нижнем углу означает фамилию ма­териально-ответственного лица (например, С - Сидоров) основного средства - насос (столбец 6); или сч. 20 «Основное производство» субсчет 13 «рынок» (рабочий план счетов, предусмотренный в учетной политике предприятия), Р - Романов - материально-ответственное лицо за торговый навес.

2 столбец - год, месяц полезного использования.

Например, 6 - означает, что числящийся по этой строке насос можно использовать 6 месяцев; или 62 - числящийся по этой строке торговый навес можно использовать 62 месяца.

3 столбец - код участка. На данном предприятии существует 14 участков, по которым и разносят имеющиеся основные средства.

Например, 0 - это нулевой участок, 10-10 участок.

Остальные столбцы соответствуют своим наименованиям. В конце таблицы подводятся итоги.

Основные средства в ОАО «Козельский механический завод» принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный капитал. Большая часть основных средств приобретается или сооружается за плату.

Например, в январе 2004 года ОАО «Козельский механический завод» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада -2360000 руб.(в том числе НДС- 360000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 4000 руб. По учетной политике ОАО основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации». Бухгалтерий ОАО сделаны следующие проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

- 2360000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60

- 2 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51

- 4000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 76

- 4000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08

- 2 004 000 руб. (2 000 000 + 4000) - здание учтено на отдельном субсчете.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер сделал записи:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

- 2 004 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 360 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Другой пример - приобретение компьютера (акт приема-передачи формы №ОС-1 и инвентарная карточка формы № ОС-6 приведены в приложениях 2 и 4).

ОАО "Козельский механический завод" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

системный блок - 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.);

монитор - 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.);

клавиатура - 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.);

мышь - 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.).

Итого стоимость компьютера - 32804 руб. (в том числе НДС - 5004 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому компьютер был принят к учету как единый инвентарный объект и сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 32804 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 27800 руб. (32804 - 5004) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 5004 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) ОАО дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»

- 236 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08 Кредит 71

- 200 руб. (236 - 36) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19 Кредит 71

- 36 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, были сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 28000 руб. (27800 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5040 руб. (5004 + 36) - произведен налоговый вычет.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции:

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли.

ОАО "Козельский механический завод" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

заработная плата рабочих - 2000 руб.;

единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих - 712 руб.;

стоимость покупных деталей - 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб.

Сделаны проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 2000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Дебет 20 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69-1, 69-3)

- 712 руб. - списан на себестоимость единый социальный налог;

Дебет 71»Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- 3000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 71

- 2500 руб. (3000 - 500) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71

- 500 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 500 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

- 2500 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 5212 руб. (2000 + 712 + 2500). Эта сумма полностью учтена при налогообложении прибыли.

Восстановление объекта осуществляется также путем модернизации и реконструкции. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Например, ОАО "Козельский механический завод" в феврале 2004 года улучшило технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 15300 руб. (в том числе НДС - 2550 руб.). Сделаны проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

- 15300 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60

- 12750 руб. (15300 - 2550) - учтены затраты на модернизацию;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60

- 2550 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 12750 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2550 руб. - произведен налоговый вычет.

Снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации, его оприходовали на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете сделана проводка:

Дебет 10 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации и других причин в ОАО «Козельский механический завод» к счету 01 «основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумма накопленной по ним амортизации. Таки образом, на субсчете «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия на основания акта на списание (Форма №ОС-4 в приложении 5) остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета «Основных средств» (субсчет «Выбытие ОС») на счет «Прочих доходов и расходов» в зависимости от финансовых результатов выбытия.

Например, в феврале 2003 года ОАО списало прессовальный станок вследствие физического износа, первоначальная стоимость станка 243 800 руб. В учете данная операция отражена следующими бухгалтерскими проводками.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 на сумму 243800 руб.- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 240000 руб.- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 3800 руб. (243800 – 240000)

- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство» на сумму 17600 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией прессовального станка - расходы на демонтаж;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- на сумму 14020 руб. оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 НК РФ).

В конце месяца определен финансовый результат от ликвидации прессовального станка.

Финансовый результат представляет собой разность между первоначальной (восстановительной после переоценки) стоимостью объектов, расходами на ликвидацию (снос, демонтаж оборудования, разборка сооружений и т.п.) и выбытие, с одной стороны, и суммами начисленной амортизации, выручки от продажи основных средств и материальных ценностей, поступивших в связи с их ликвидацией, - с другой.

То есть, в нашем примере: первоначальная стоимость + расходы на демонтаж = 243800 + 17600= 261400 руб. – с одной стороны, и

- амортизация ОС + оприходованные материальные ценности = 240000 + 14020 = 254020 руб. – с другой стороны.

Финансовый результат = 261400 руб. – 254020 руб. = 7380 руб.- убыток.

Дебет 99 «Прибыли и убытки

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от ликвидации прессовального станка.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли. Так как результаты переоценки учитываются для целей обложения налогом на имущество. В данной ситуации будет сделана дополнительная проводка:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Основанием для бухгалтерских записей в случае выбытия объекта основных средств являются акты на списание основных средств, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки.

Операции по кредиту счета 01 «Основные средства» отражаются в журнале-ордере № 13. Основанием для этих операций служат акты приема-передачи (ф. ОС-1), расчеты по начислению амортизации.

Дебетовые обороты по счету 01 находят отражение в разных журналах-ордерах в зависимости от источника приобретения. Например, при поступлении основных средств от учредителей данная операция отражается в журнале-ордере №8 «Учет расчетов» на счете 75 «Расчеты с учредителями».

2.3. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости.

В ОАО «Козельский механический завод» ведется автоматизированный учет норм амортизации, их коды вводят в «память» компьютера (переносят на машинный носитель). Коды задаются по каждому инвентарному объекту. Ежемесячно формируются ведомости амортизационных отчислений. Данные ведомостей используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При это дебетуют счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то есть в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств.

В январе 2002 года ОАО «Козельский механический завод» купило станок. Согласно прави­тельственной классификации основных средств, он относится к пятой амортизационной группе. То есть предприятие должно установить по нему срок полезного использование свыше семи, но не более десяти лет (глава 25 Налогового кодекса РФ, ст.258). Исходя из этого установлен срок полезного использования станка, равный десяти годам (120 мес.).

В учетной политике ОАО «Козельский механический завод» записано, что расчет амортизации и для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета ведется линейным способом.

Рассчитаем норму амортизации по формуле К = (1 : n) х 100%,

1 : 120 мес. х 100 = 0,83%.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
25000 руб. х 0,83% = 207,50 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету. Под этой датой понимается день переноса стоимости основного средства со счета 08 на счет 01. А в налоговом учете амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Сразу после того, как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, переносят на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект считается включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему начисляют, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. После госрегистрации сумму сбора прибавляют к стоимости объекта, а начисленную к этому времени амортизацию пересчитывают.

В январе 2004 года ОАО купило здание склада стоимостью 2360000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.). Козельский механический завод полностью расплатился за него 19 января. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.

Общий срок полезного использования здания составляет 35 лет. Предыдущий собственник эксплуатировал здание десять лет. На этот период уменьшается нормативная продолжительность срока эксплуатации. То есть срок полезного использования объекта составит 25 лет (35 - 10).

Годовая норма амортизации по зданию будет равна 4 процентам (100% : 25 лет).

Документы на регистрацию права собственности на приобретенное здание ОАО подал 26 января. В этот же день завод перечислил регистрационный сбор в сумме 4000 руб. Свидетельство о регистрации завод получил 1 апреля 2004 года.

В налоговом и бухгалтерском учете амортизацию можно начислять с февраля. Бухгалтерские проводки по приобретению недвижимости приведены в пункте 2.2 дипломной работы на странице 45-46. Бухгалтерские проводки по отражению в учете амортизации будут следующими:

в феврале и марте 2004 года

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация ОС»

- 6666,67 руб. (2 000 000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена амортизация за февраль (март);

в апреле 2004 года

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 4000 руб. - регистрационный сбор учтен в составе капвложений;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 4000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

- 2 004 000 руб. (2 000 000 + 4000) - учтено в составе основных средств здание, по которому зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02-

- 26,66 руб. ((2000000 руб. x 4% : 12 мес. – 6666,67руб.) x 2 мес.) - доначислена сумма амортизации в связи с уточнением первоначальной стоимости основного средства;

с мая 2004 года до окончания срока полезного использования здания

Дебет 26 Кредит 02

- 6680 руб. (2004000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена амортизация по зданию.

В налоговом учете сумма регистрационного сбора сразу включается в состав затрат. Таким образом, в учете образуется налогооблагаемая временная разница в размере 4000 руб. Отложенное налоговое обязательство (налог на прибыль) с этой разницы составит 960 руб. (4000 руб. x 24%).

Кроме того, суммы ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете не совпадут. По данным бухучета она будет составлять 6680 руб., а в налоговом учете – 6666,67 руб. Разница между двумя этими показателями (13,33 руб.) образует вычитаемую временную разницу, которая в свою очередь приводит к созданию отложенного налогового актива.

Эти операции отражены в учете проводками:

в апреле

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 77 «Расчеты по отложенным временным обязательствам»

- 960 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 09 «Вложения в налоговые активы»

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 6,40 руб. (26,66 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив;

с мая 2004 года до окончания срока полезного использования здания

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3,20 руб. (13,33 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Для налогового учета амортизации основных средств предприятие ведет регистр-расчет амортизации основных средств по форме, рекомендованной МНС. Форма данного регистра приведена в таблице №2.

Таблица 2

Регистр-расчет амортизации основных средств

Записи в регистр вносят ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала года до отчетной даты.

В январе 2002 года ОАО «Козельский механический завод» приобрело компрессор. Его первоначальная стоимость — 60 000 руб.

В правительственной классификации основных средств компрессор имеет срок полезного использования пять лет. Ежемесячная сумма амортизации равна: 60 000 руб. : 60 мес. = 1000 руб.

Данные о начисленной амортизации основных средств находят свое отражение в бухгалтерской отчетности. Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 5 подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса ОАО «Козельский механический завод» по состоянию на 1 января 2004 года. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме №5 (смотри приложение №7, стр. 2) эти данные отражаются более детально – по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

Информация, приведенная в форме №5 раздела II «Основные средства» расшифровывает данные по строке 120 Бухгалтерского баланса (форма №1 приведена в приложении №6). Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.

В графе 3 указана первоначальная стоимость основных средств на начало года. Для этого использовано дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" на 1 января 2003 года – 42137 тыс. руб. В графе 4 дана первоначальная стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение 2003 года – 23100 тыс. руб.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, которые выбыли в 2003 году, кроме того, в данной графе показано уменьшение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации – 9624 тыс. руб. Здесь использованы аналитические данные кредитового оборота по счету 01 "Основные средства" за 2003 год.

В графе 6 указана первоначальная стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного периода – 55613 тыс.руб. Здесь отражается конечное сальдо по счету 01 на 31 декабря 2003 года.

В таблице второй раздела «Основные средства» по строке 140 указаны данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам: в графе 3 сумма начисленной амортизации на начало отчетного года – 14095 тыс. руб. - кредитовое сальдо по счету 02 на 1 января 2003 года; в графе 4 - амортизация, которая начислена по основным средствам на конец отчетного периода – 23966 тыс. руб.

Наличие основных средств на конец отчетного периода (ф.5) минус начисленная амортизация (ф.5 строка 140) = остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода (строка 120 ф.1 «Баланс»)

55613 – 23966 = 31647 тыс.руб.

Глава 3. Анализ использования основных средств. Совершенствование учета основных средств в ОАО «Козельский механический завод»

3.1 Анализ использования основных средств

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются : Бухгалтерский баланс форма №1 (в приложении 6), Отчет о прибылях и убытках форма №2 (в приложении 8), Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 (в приложении 7).

Анализ состояния основных фондов начинается с расчета изменения их стоимости в абсолютном и относительном изменениях.

Абсолютное изменение рассчитывается как отклонение стоимости основных фондов на конец анализируемого периода от их стоимости на начало.

ДФ = Ф к – Ф н6 ,

где Ф к , Ф н – стоимость основных фондов на начало и конец анализируемого периода.

Относительное отклонение рассчитывается как отношение изменения стоимости основных фондов за анализируемый период к их стоимости на начало периода:

Ф к – Ф н х 100% = Δ Ф х 100%17.

Ф н Ф н

Затем изучается состав основных средств на начало и конец анализируемого периода и просчитываются изменения стоимости и долей каждой группы средств, формирующих основные фонды: производственных и непроизводственных фондов, активной части производственных фондов (машины, оборудование, транспортные средства), участвующих в процессе производства и реализации продукции. Для анализа состава основных средств использованы данные формы № 5 (в приложении 7) и и отчета о наличии и движении основных фондов по состоянию на 1 января 2004 года. Свод данных представлен в таблице №3.

Таблица 3

Анализ состава основных средств

(тыс. руб.)

В графе 6 таблицы рассчитаны данные абсолютных изменений состояния основных средств. Можно сделать вывод, что в ОАО «Козельский механический завод» произошло увеличение основных средств на 13476 тыс. руб. (55613 – 42137), или на 31,9 % (13476/42137 х 100), в том числе производственные основные средства были увеличены на 14476 тыс. руб., или на 7,4% (84,1 – 76,7).

Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 6789 тыс. руб. (27514 – 20725), что составило в процентном отношении 0,2 % ((27514/55613 х 100 – 20725/42137 х 100) = 49,4 – 49,2).ъ

И наоборот, произошло уменьшение непроизводственных фондов на 1000 тыс.руб., или на 7,4%.

Уменьшение непроизводственных фондов не всегда является благом, так как может произойти снижение количества и качества услуг социального характера, оказываемых как работникам организации, так и другим лицам.

Рост удельного веса активной части основных средств способствует технической оснащенности организации, увеличению возможности получения дополнительных доходов, но повышение удельного веса активной части основных средств не должно приводить к уменьшению пассивной части основных средств, а вследствие этого к ухудшению нормальных условий труда и снижению производительности, тем более, что в соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (утвержден 30.12.2001г. Законом № 197-ФЗ, введен в действие 1 февраля 2002 года) работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Состояние основных средств характеризуется показателями их износа и годности.

Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (К и ) по формуле:

Сумма амортизации

К и = ------------------------------------------------------------ .

Первоначальная стоимость основных средств

Уровень годности основных средств (К г) – по формуле:

Остаточная стоимость основных средств

К г = ------------------------------------------------------------ ,

Первоначальная стоимость основных средств

или К г = 1 – К и .

Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта ( текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Данные по анализу состояния основных средств представлены в таблице № 4. Данные для анализа взяты из приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Козельский механический завод» форма №5 (приложение 7, лист 2).

Таблица 4

Анализ состояния основных средств в ОАО «Козельский механический завод»

При анализе качественного состояния основных средств использованы также данные сметной документации планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в ОАО «Козельский механический завод» с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Из приведенных данных таблицы 4 можно сделать вывод, что в целом по основным средствам коэффициент годности 56,9 % превышает коэффициент износа – 43,1 %:

К г = 31647 : 55613 х 100% = 56,9 %,

К и = 23966 : 55613 х 100 % = 43,1 %.

Следовательно, состояние основных средств в целом может быть оценено положительно.

Если рассматривать состояние основных средств по их видам, то можно сделать вывод, что в неудовлетворительном состоянии находится производственный и хозяйственный инвентарь, так как коэффициент годности намного ниже коэффициента износа:

К г по производственному инв. = 2267 : 7587 х 100 % = 29,9 %

К и по производственному инв. = 5320 : 7587 х 100 % = 70,1 %.

В ветхом состоянии находятся и транспортные средства предприятия, так как коэффициент годности составляет 44 %, а коэффициент износа - 56 % .

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены факторами, которые заключаются в следующем:

- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;

- заниженные темпы обновления основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Результаты работы предприятия «Козельский механический завод» определяются не только наличием, составом и состоянием основных средств, но и эффективностью их использования.

Основным показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача:

Выручка

Ф о = ---------------------------------------------------------------- .

Среднегодовая стоимость основных фондов

Фондоотдача характеризует качество использования основных фондов и показывает размер выручки на единицу средств, вложенных в основные средства.

Влияние изменения фондоотдачи на объем выпуска продукции рассчитывают, умножив изменение фондоотдачи на стоимость основных средств в отчетном периоде:

Δ Ф о = (Ф оф – Ф об ) х Стоимость основных фондов

в отчетном периоде,

или в относительном измерении как разницу между единицей и соотношение прироста стоимости основных средств и прироста объема выпуска продукции, %.

Анализ эффективности использования основных средств приведен в таблице 5. Данные для анализа взяты из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 8) и из формы № 5 (приложение 7).

Таблица 5

Анализ эффективности использования основных средств

(тыс. руб.)

Рассчитаем влияние фондоотдачи на прирост выпуска продукции по приведенной выше формуле Δ Ф о = (3,446 – 1,468) х 55613 = 110002 тыс. руб., или вторым способом 1 – (32% : 134,7%) = 1 – 0,1526 = 0,8474 = 84,7%.

Можно сделать вывод, что рост фондоотдачи на 1,978 коп. позволил увеличить объем выпуска продукции на 110002 тыс. руб., что составило 84,7% от всех вложений в себестоимость продукции.

Объем выпуска продукции зависит от количественного и качественного использования основных фондов, т.е. от экстенсивного и интенсивного их использования. Положительно оценивается максимальный прирост объемов выпуска продукции за счет интенсивности использования основных средств – увеличения фондоотдачи. В ходе анализа также важно просчитать и влияние дополнительных вложений в основные средства, характеризующие экстенсивность их использования. Такой расчет производят следующим способом: изменение стоимости основных фондов умножается на фондоотдачу базисного периода -

(О ф – О б ) х Ф об, 7

где О б, О ф – среднегодовая стоимость основных фондов в базисном и

отчетном периодах;

Ф об – фондоотдача в базисном периоде.

По данным таблицы 5 рассчитаем влияние экстенсивного использования основных фондов на выпуск продукции:

( 55613 – 42137) х 1,468 = 13476 х 1,468 = 19779 тыс.руб.

Таким образом, дополнительные вложения в основные фонды в размере 13476 тыс. руб. позволили увеличить выпуск продукции на 19779 тыс. руб.

На основании проведенных расчетов можно сделать заключительный вывод, что в целом объем выпуска продукции увеличился в 2003 году на 129781 тыс. рублей, в том числе за счет интенсивности использования основных средств на 110002 тыс. руб., или на 84,7% (110002 : 129781 х 100%= = 84,7%) и за счет экстенсивности их использования на 19779 тыс. руб., или на 15,3% (19779 : 129781 х 100% = 15,3%).

3.2 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств

В ходе проведенной работы и анализа состояния и использования основных средств в ОАО «Козельский механический завод» можно сделать вывод, что в целом бухгалтерский учет на данном предприятии организован грамотно в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом МФ РФ № 94-н 31.10.2000 года. При учете основных средств используется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основные аспекты учета основных средств отражены в учетной политике ОАО «Козельский механический завод».

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета единый –линейный, то есть годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать двойной работы.

Но с другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Более верно было бы использовать комбинированный способ начисления амортизации, при котором амортизация зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря начисляется линейным способом, а машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента – по нарастающей или убывающей прогрессии.

При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие должно стремиться быстрее амортизировать стоимость активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента), а с ухудшением конъюнктуры – замедлить темпы амортизации.

Возможно и такое, когда ОАО «Козельский механический завод» осваивает производство новой продукции, новые цеха, - выгоднее производить амортизационные отчисления в небольших суммах, а затем компенсировать их по мере нарастания объемов производства и продаж изделий и услуг, получивших признание на рынке.

Российское законодательство ( ПБУ 6/01; Налоговый кодекс, часть II, глава 25 «Налог на прибыль», статья 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации») предоставляет предприятиям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам линейного способа начисления амортизации основных средств ускоренное погашение их стоимости.

Из рекомендованных к применению трех нелинейных способов начисления амортизации необходимо выбрать наиболее соответствующий данному виду основных средств, конкретным условиям их использования, а при их высокой балансовой стоимости еще и учитывающий финансовое положение предприятия в момент принятия решения о выборе способа амортизационных отчислений и на перспективу.

В данный момент на предприятии ОАО «Козельский механический завод» сложилась следующая ситуация – присутствует неравномерность объема производства продукции по годам и внутри года. Следовательно, более правильный метод начисления амортизации – пропорционально объему продукции ( работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчетной) величины за весь срок полезного использования объекта.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие в данном месяце, квартале, году. В основе расчета величины амортизации любым способом заложена первоначальная стоимость объекта за минусом его ликвидационной стоимости (утиля, возможной продажи).

Благоприятные возможности для регулирования сумм амортизации создает предоставленное предприятиям право самим определять срок полезного использования основных средств. ОАО «Козельский механический завод» успешно пользуется данным правом, приказом по учетной политике ОАО для определения сроков полезного использования основных средств создана комиссия в составе: главного инженера, главного бухгалтера и начальника отдела. При этом учитывается расчетное время выпуска продукции на данном оборудовании длительность производственного цикла, конкретные условия эксплуатации машин, станков.

Предприятия в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации имеют право начислять амортизацию по нормам ниже установленных действующим законодательством (Налоговый кодекс, часть II, статья 259, пункт 10). ОАО «Козельский механический завод» не использует пониженные нормы амортизационных отчислений.

Составным элементом учетной политики ОАО является проведение переоценки основных средств. Но следует иметь в виду, что вследствие инфляции стоимость имущества организации, в том числе и основных средств растет, а это приводит к увеличению платежей налога на имущество. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к тому, что они станут неликвидными при продаже, а при сбыте их по ценам ниже остаточной стоимости возникает необходимость в дополнительном начислении налогов на прибыль и добавленную стоимость. Поэтому бухгалтерская служба при решении вопроса при переоценке должна исходить из соотношения предполагаемой величины доходов и расходов, связанных с использованием объектов основных средств для извлечения экономических выгод.

По учетной политике ОАО «Козельский механический завод» основные средства, которые нуждаются в госрегистрации отражаются на отдельном субсчете «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» счета 01(данный способ учета рассматривается во II главе пункта 2.2 настоящей дипломной работы). Но для данного предприятия выгоднее использовать способ, при котором основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До тех пор пока основное средство будет числиться на счете 08, с его стоимости не придется платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно начислять в обычном порядке ( пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Проведенный анализ состояния основных средств в ОАО позволил определить коэффициенты годности и коэффициенты износа по видам основных средств. Состояние активной части основных средств находится в неудовлетворительном состоянии. Так как коэффициент годности по производственному инвентарю значительно ниже коэффициента износа: К г = 29,9%, К и = 70,1%.

В ветхом состоянии находятся и транспортные средства предприятия, так как коэффициент годности составляет 44%, а коэффициент износа – 56%. По мнению специалистов в области учета и анализа Макарьевой В.И. и Андреевой Л.В., коэффициент износа более 50% считается нежелательным, так как показывает значительную степень изношенности основных средств и снижение их производственных возможностей.

Установлено, что возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены факторами, которые заключаются в следующем:

- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;

- заниженные темпы обновления основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Так как активная часть основных средств имеет значительную степень изношенности, следовательно, для поддержания транспортных средств, машин и оборудования в рабочем состоянии необходимы вложения на обслуживание и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный). Необходимо создание резервов на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Учетной политикой ОАО «Козельский механический завод» не предусмотрено создание резервов на ремонт и обслуживание объектов основных средств, что усугубляет сложившуюся ситуацию в отношении активной части основных средств.

Для отражения зарезервированных сумм и их расходования используется счет 96 субсчет "Резервы предстоящих расходов". Формируется резерв по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на них списываются в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат (при проведении ремонта собственными силами) либо учета расчетов (при привлечении подрядчика).

Если фактические расходы на ремонт превысили величину созданного к этому моменту резерва, то сумма превышения должна быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов". Согласно Методическим указаниям, сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной стоимости ремонта.

Конкретный порядок формирования резерва следует раскрыть в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Причем обязательно оговорить либо неизменность сумм ежемесячных отчислений в резерв, либо возможность их корректировки.

В течение налогового периода отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств списывают в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ). Впоследствии сумма фактических затрат на ремонт будет учтена за счет средств этого резерва.

Заключение

Подводя итоги проведенной работы можно сделать вывод, что основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Практический анализ бухгалтерского учета и оценки состояния и использования основных средств ОАО «Козельский механический завод» позволяет сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом МФ РФ № 94-н 31.10.2000 года, с применением журнально-ордерной формы учета. Операции по кредиту счета 01 «Основные средства» отражаются в журнале-ордере №13. Дебетовые обороты по счету 01 находят отражение в разных журналах-ордерах в зависимости от источника приобретения.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Используются формы для учета основных средств, разработанные Госкомстатом России (постановление № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»), а также самостоятельно разработанные учетные регистры, что не противоречит требованиям ПБУ 6/01 по учету основных средств.

На данном предприятии бухгалтерский учет основных средств компьютеризирован. Создана индивидуальная программа автоматизации бухгалтерского учета работниками - программистами, которая дает возможность при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Специализированная программа позволяет также разрабатывать дополнительные регистры по учету основных средств, амортизационных отчислений. Индивидуальная компьютерная программа отвечает современным требованиям по учету основных средств, введенным новыми методическими указаниями с 1 января 2004 года (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91 н). Данная программа позволяет в кратчайшие сроки получать все необходимые сведения о наличии и движении основных средств на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемые для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская служба ОАО «Козельский механический завод» осуществляет общий контроль за своевременной оплатой счетов по приобретаемым объектам, выполненным строительно-монтажным работам, по возведению зданий и сооружений, за их оприходованием в состав основных средств, движением этой части материальных активов, правильным начислением амортизационных отчислений, выявлением результата от продажи или ликвидации отдельных инвентарных объектов.

Как закреплено в учетной политике ОАО, метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета единый –линейный, то есть годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать двойной работы.

В данный момент на предприятии ОАО «Козельский механический завод» сложилась следующая ситуация – присутствует неравномерность объема производства продукции по годам и внутри года. Следовательно, более правильный метод начисления амортизации нелинейный– пропорционально объему продукции ( работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчетной) величины за весь срок полезного использования объекта.

Действующее законодательство (Налоговый кодекс, часть II, глава 25 «Налог на прибыль») предоставляет организациям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного способа начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения их стоимости (нелинейный способ). Однако во всех случаях необходимо следить за тем, чтобы при использовании любого метода начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных (восстановительных) затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.

При сохранении высоких темпов инфляции стоимость инвентарных объектов целесообразно переоценивать в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), так как при выбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль. Проведение переоценки основных средств закреплено учетной политикой ОАО «Козельский механический завод».

По итогам проведенного анализа состояния и использования основных средств установлено, что в целом объем выпуска продукции на предприятии «Козельский механический завод» в 2003 году увеличился на 129781 тысяч рублей, в том числе за счет интенсивности использования основных средств на 110002 тыс.руб., или на 84,7% и за счет экстенсивности их использования на 19779 тыс.руб., или на 15,3%. Это оценивается весьма положительно.

При этом состояние активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента) находится в плачевном состоянии. Так коэффициент годности по производственному инвентарю значительно ниже коэффициента износа - на 40,2% (29,9 – 70,1). Коэффициент годности транспортных средств предприятия ниже коэффициента износа на 12% (44 - 56). Установлено, что возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлено приобретением основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоки уровнем износа.

Так как активная часть основных средств имеет значительную степень изношенности, следовательно, для поддержания транспортных средств, машин и оборудования в рабочем состоянии необходимы вложения на обслуживание и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный). Необходимо создание резервов на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Необходимо в учетной политике ОАО «Козельский механический завод» закрепить создание резервов на ремонт и обслуживание объектов основных средств. Для отражения зарезервированных сумм и их расходования использовать счет 96 субсчет «Резервы предстоящих расходов».

Проведение вышеперечисленных изменений в учетной политике ОАО «Козельский механический завод» в части учета основных средств позволит использовать основные средства в процессе производства еще более рационально и эффективно.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ, часть 2 утвержден 26.01.96 г. законом № 15-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль» от 06.08.2001, №110-ФЗ.- М.,2002.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. – М.,1996.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208 –ФЗ от 26.12.95г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26 н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

Постановление Госкомстата России «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. №7.

Постановление Госкомстата России «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998г.,№ 88.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000, №94н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91-н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности»

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утверждены Постановлением СМ СССР от 22.10.90 г. № 1072.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета.- М.: ИПБ-БИНФА,2002.- 426 с.

Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 160 с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. –М.: ДАНА, 2002.- 302 с.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета., Методическое пособие. – М.: Проект-Н, 2001. – 227 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНРА-М, 2001. – 233 с.

Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 350 с.

Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 264с.

Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Документооборот в бухгалтерском учете. – Москва-С.Петербург: ИТД «Герда», 2000.-320с.

Русакова Е.А. Учет основных средств. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 206 с.

Смирнов С.А. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000. – 227 с.

Соколов Я.В. Основы бухгалтерского учета.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 304 с.

Федотов В.А. Журнально-ордерная форма счетоводства. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 200 с.

Шадрина Г.В. Экономический анализ.- М.: Аудит,2001. – 205 с.

Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии : учебное пособие для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 496 с.

Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 144 с.

Словарь- справочник предпринимателя. – М.: Наука, 1999. – 477 с.

Толковый словарь бухгалтера /Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. – М.: ИНФРА – М, 1997.- 465 с.

Амитова Т. Минфин об основных средствах // Расчет. -2004. - №1 – с.15-22.

Викеев А.А. Резерв на ремонт: бухгалтерский и налоговый учет// Главбух. Отраслевое приложение - Учет в производстве. – 2004. - №1 – с.27-31.

Горшкова И. Обещанного три года ждут // Новая бухгалтерия. – 2004. - № 2 – с.44-51.

Захарьин В.Р. Комментарий к новым методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Консультант бухгалтера.- 2004. - № 3. – с.26-30.

Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год – новые указания // Двойная запись. -2004. - №1 – с.14-16.

Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2004 году //Налоговый вестник. – 2004. - №1. – с. 31- 35.

Рабинович А.М. У медали две стороны// Учет, налоги, право. – 2004. - № 5. – с.10-11.

Семенова Ю.С. Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств // Главбух. – 2003. - № 24 – с.60-67.

Сотникова Л.В. На что обратить внимание при составлении промежуточной отчетности за I квартал// Бухгалтерский учет. – 2004. -№ 7 – с.41- 48.

ПРИЛОЖЕНИЯ

1 Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль», ст.256, п.1.

2 Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.84-86.

3 Смирнов С.А. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие.- М.: МЭСИ,2000. – с.33-36.

4 Налоговый Кодекс РФ (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль» , ст.259.

5 Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

6 Макарьева В.И.,Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 118.

7 Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с.130.