Учет расчетов арендатора и арендодателя

Содержание

Введение 3

1. Состав и классификация основных средств 5

2. Учет аренды основных средств 10

2.1 Организация учета на предприятии

2.2 Виды аренды основных средств 12

3. Учет расчетов арендатора и арендодателя 15

3.1 Учет текущей аренды

3.2 Учет лизинговых операций 20

3.3 Раскрытие информации в финансовой 23

отчетности арендаторов и арендодателей

3.4 Учет операций по текущей аренде 25

на примере ООО «Бахет»

Заключение 30

Список использованных источников 33

Приложения 35

Введение

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда основных средств - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) - основных средств во временное владение или пользование (или только пользование) - за плату.

Иными словами аренда - это контракт, по которому собственник активов (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) эксклюзивное право пользования активами за плату на определенный период времени.

Главным обязательством арендатора является периодическая выплата арендной платы, обычно ежемесячно или ежеквартально, а также авансом.

При этом арендное соглашение уточняет, кто поддерживает активы в рабочем состоянии.

Основные средства является объектами, которые можно получать и сдавать в аренду.

Формы арендных отношений зависят от объекта аренды (здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество), а также от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучения особенностей бухгалтерского учета аренды основных средств в организации.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Изучить сущность основных средств, их состав и классификацию;

2.Выделить основополагающие задачи учета основных средств;

3.Соотнести осуществление арендных операций с общеметодологическими принципами бухгалтерского учета;

4.Выделить основные виды аренды, существующие в нашей стране согласно действующему законодательству;

5.Рассмотреть особенности текущей аренды основных средств;

6.Изучить особенности учета лизинговых операций;

7.Сравнить порядок ведения учета аренды основных средств у арендатора и арендодателя;

8.Рассмотреть особенности аренды основных средств на конкретных цифровых примерах;

9.Выделить основные преимущества и недостатки аренды как таковой.

Таким образом, в качестве объекта исследования выступают основные средства. Предметом исследования является аренда основных средств, а также бухгалтерский учет арендных операций с основными средствами в организации.

1. Состав и классификация основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Согласно ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий[5]:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся[5]:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения стоимостью более 50 минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год;

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении.

Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенный (производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства".

На счете 01 "Основные средства" организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.)

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются.

Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему в собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01 "Основные средства"[6, c.296].

Соответственно можно выделить главные задачи бухгалтерского учета основных средств[6, c.305]:

контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

правильное и своевременное исчисление износа;

получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы[5].

Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации.

Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте[5].

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы)[6, c.299].

К производственным основным средствам относятся:

здания и сооружения производственного назначения;

передаточные устройства;

станки, машины, оборудование;

транспортные средства;

средства вычислительной техники;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на действующие (в эксплуатации), недействующие (на консервации) и основные средства в запасе.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ) и пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

2. Учет аренды основных средств

2.1 Организация учета на предприятии

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования[1].

По определению Гражданского кодекса РФ аренда представляет собой предоставление имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование[1].

Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.

Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числиться на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:

имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;

имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя[3].

Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов[9, c.45].

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться[9, c.46].

Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций.

Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать.

Последовательность применения учетной политики заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому.

2.2 Виды аренды основных средств

Существует много различных сделок, в которых возникают арендные отношения. Наиболее часто встречаются два вида: финансируемая и операционная аренда[15].

Финансируемая аренда - это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии. Аренда является финансируемой при соответствии любому из следующих условий:

Посредством аренды передается право собственности на активы арендатору по окончанию срока аренды;

Аренда дает возможность покупки активов по цене ниже рыночной стоимости;

Срок аренды составляет большую часть срока полезного функционирования актива (например 75% или более);

В начале аренды текущие минимальные арендные платежи больше или равны рыночной стоимости арендованного имущества на дату начала аренды.

Для обеспечения однозначности трактовки аренды арендатором и арендодателем существуют следующие два критерия:

Сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой;

Невозмещаемые расходы (помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению), которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.

Ни один из этих критериев не меняет признания факта аренды, а лишь обращает внимание на принцип консерватизма. С другой стороны эти критерии дополняют определение аренды двумя факторами: передачей риска и доходов от владения и степенью реалистичности оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя.

Операционная (текущая) аренда - эта любая аренда, за исключением финансируемой аренды, соответствующая условиям:

Арендатор не несет никакого риска, но не имеет никаких преимуществ, связанных с владением активом;

Активы, арендуемые на условиях текущей аренды, включаются в бухгалтерский баланс арендодателя[15].

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

долгосрочную аренду (лизинг) - на срок не более трех лет;

среднесрочную (хайринг) - на период от одного до трех лет;

краткосрочную (рентинг, чартер) - срок до одного года.

По условиям предоставления существует текущая, долгосрочная и финансовая аренда (лизинг).

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены[10].

Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без. Здесь при их передаче возможны два варианта:

арендодатель приходует их на свой баланс;

арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Передач имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 ГК РФ. Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 606 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего органа Госкомимущества РФ или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества, может быть признана не действительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет[1].

Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно статьям 609 и 651 подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаконченным (статья 654 ГК РФ)[1].

3. Учет расчетов арендатора и арендодателя

3.1 Учет текущей аренды

Поскольку долгосрочную аренду иногда рассматривают в составе лизинга, из вышеприведенной классификации целесообразно будет выделить текущую аренду и лизинг как таковой.

Итак, проведем сравнительный анализ этих двух типов аренды применительно к основным средствам.

При текущей аренде имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001. Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности. По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю[8, c.224].

У арендодателя и арендатора соответственно составляются следующие бухгалтерские записи[8, c.230]:

Таблица 3.1.1

Учет текущей аренды у арендодателя

Таблица 3.1.2

Учет текущей аренды у арендатора

В качестве примера рассмотрим ситуацию, в которой предприятие арендует транспортное средство.

Пример 3.1.1

Торговая организация ЗАО «Метеор» арендует автомобиль ВАЗ-2104 у ООО «Кабриолет». Сумма ежемесячной арендной платы составляет 5 900 руб. в месяц, в том числе НДС - 900 руб.

В договоре предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля проводит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

В марте 2006 года ЗАО «Метеор» осуществил текущий ремонт арендуемого автомобиля. Специализированной организации, которая ремонтировала транспортное средство, было перечислено 2 360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Метеор» были сделаны такие проводки[12]:

1.Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

Д-т сч. 44

К-т сч. 60 2 000 руб.

2.Выделена сумма НДС по ремонтным работам

Д-т сч. 19-3

К-т сч. 60 2 360 руб.

3.Оплачены ремонтные работы

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 2 360 руб.

4.Сумма НДС предъявлена к налоговому вычету

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19-3 360 руб.

5.Отражена сумма арендной платы

Д-т сч. 44

К-т сч. 60 5 000 руб.

6.Учтена сумма НДС по арендной плате

Д-т сч. 19-3

К-т сч. 60 900 руб.

7.Отражена выручка от ремонтных работ

Д-т сч.62

К-т сч. 90-1 2 360 руб.

8.Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

Д-т сч. 90-2

К-т сч.68 субсчет «Расчеты по НДС» 360 руб.

9.Зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы

Д-т сч. 60

К-т сч. 62 2 360 руб.

10.Перечислен арендодателю остаток задолженности по арендной плате

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 3 540 руб.

11.Сумма НДС по арендной плате предъявлена к налоговому вычету

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19-3 900 руб.

Итак, арендатор должен поддерживать транспортные средства, полученные по договору аренды, в рабочем состоянии. На него возложена обязанность по текущему ремонту арендованного имущества (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Капитальный ремонт арендованного автомобиля должен проводить арендодатель[1].

Однако стороны договора аренды могут предусмотреть в договоре и другой порядок распределения обязанностей по проведению ремонта арендованного имущества. Таким образом, стороны договора аренды могут самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонтов автотранспортных средств. Именно поэтому расходы на ремонтные работы у арендатора автомобиля в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от условий договора[12].

Предположим, что в договоре аренды указан общий порядок, в соответствие с которым текущий ремонт арендатор проводит за свой счет.
В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с ремонтом арендованного автотранспортного средства, учитываются в зависимости от того, где используется арендованный объект. Согласно плану счетов бухгалтерского учета организации могут применять следующие счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 44[4].

Для целей налогообложения такие расходы учитываются в полном объеме и признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Но только в том случае, если эти затраты не возмещает арендодатель по договору аренды (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ)[2].

Если договором аренды установлено, что обязанность по проведению капитального ремонта арендованного автомобиля возложена на арендатора, то расходы на капитальный ремонт в учете арендатора отражаются так же, как и расходы на текущий ремонт.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендатор проводит ремонт арендованных основных средств за свой счет, а затем арендодатель возмещает ему эти расходы. Как правило, арендатор уменьшает на сумму своих расходов на ремонт арендованного автотранспортного средства сумму арендной платы. В налоговом учете расходы на ремонт, возмещаемые арендодателем, арендатор не отражает.

Теперь частично изменим условия предыдущего примера:

Пример 3.1.2

Предположим, что в договоре предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля проводит арендодатель, но фактически его осуществляет арендатор.

В этом случае записи в бухгалтерском учете ЗАО «Метеор» будут такие[12]:

1.Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 60 2 000 руб.

2.Выделена сумма НДС по ремонтным работам

Д-т сч. 19-3

К-т сч. 60 2 360 руб.

3.Оплачены ремонтные работы

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 2 360 руб.

4.Сумма НДС предъявлена к налоговому вычету

Д-т сч.91-2

К-т сч. 19-3 360 руб.

Для целей налогообложения расходы на проведение текущего ремонта автомобиля и сумму НДС по этим расходам не учитываются.

3.2 Учет лизинговых операций

Согласно закону от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование[3].

Лизинг бывает: финансовым и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на[9, c.551]:

Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю ;

Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства);

Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит[14]:

возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю;

возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;

доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга[9, c.554].

Таким образом, учет операций у лизингодателя и лизингополучателя можно представить в виде следующей таблицы[14]:

Таблица 3.2.1

Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя

Пример 3.2.1

Рассмотрим транспортное средство в качестве лизингового имущества.

Лизинговое имущество, поступившее лизингополучателю, учитывается им в данном случае на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в общей сумме договора лизинга (п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Этот счет предназначен для учета только стоимости самого имущества, а не лизинговых платежей.

На дату перехода права собственности на автомобиль его стоимость (в данном случае нулевая) списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость (без НДС) по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 11 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае будут составлены следующие проводки[14]:

Таблица 3.2.2

Лизинг транспортного средства

3.3 Раскрытие информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей

Информация, непосредственно связанная с операциями аренды, раскрывается в бухгалтерской финансовой отчетности.

В частности в финансовых отчетах арендаторов необходимо раскрывать[13]:

стоимость арендованных активов на условиях финансируемой аренды - на каждую дату представления баланса;

обязательства по этим арендованным активам - отдельно от других

обязательств путем дифференциации между текущими и долгосрочными обязательствами;

обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотменяемой операционной аренде со сроком более одного года - с указанием сумм и сроков осуществления платежей;

данные о характере любых новых возможностей возобновления аренды или покупки, а также статьи договора, предусматривающие увеличение стоимости аренды;

финансовые ограничения, налагаемые арендным соглашением - ограничения на получение дополнительной ссуды или на дальнейшую аренду;

характер любых арендных платежей, зависимых от непредвиденных факторов;

характер любого, зависимого от непредвиденных факторов обязательства, связанного с затратами, которые, как ожидается, будут понесены в конце срока аренды.

В финансовых отчетах арендодателей следует раскрывать[13]:

валовые инвестиции в финансируемую аренду, а также связанные с ними будущий финансовый доход и негарантированную остаточную стоимость арендованных активов;

метод, используемый для распределения дохода;

стоимость активов, отданных в операционную аренду и связанные с ней начисленные амортизационные отчисления по каждому основному классу активов на каждую дату балансового отчета.

3.4 Учет операций по текущей аренде на примере ООО «Бахет»

ООО «Бахет» - компания, специализирующаяся на переработке мяса.

Было выбрано именно ООО, поскольку эта организационно-правовая форма, обеспечивающая, в отличие от статуса индивидуального предпринимателя, сохранность личного имущества учредителя от взыскания по предпринимательским долгам, снискала себе популярность относительной простотой создания организации, при которой не требуется выпуска и регистрации ценных бумаг, минимальными требованиями к размеру и порядку оплаты уставного капитала, относительно простой структурой управления, и, как следствие, низкими затратами на стартовом этапе бизнеса.

Целью деятельности Общества является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых других законных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом

Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Общество осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами.

Общество выполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством РФ.

Расчеты общества по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.

Среднесписочная численность работников предприятия составляет 28 человек.

Предприятие по своему характеру работ относится к отрасли пищевой промышленности, по объёму работ и численности к разряду малых предприятий. Предприятие находятся на общем режиме налогообложения.

МПЗ учитывают по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно–транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно–сметной документации.

Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о №6.

В учетной политике на 2009 год отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Выделим наиболее значимые моменты:

- на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета

- рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

- инвентаризация товаров на складе производится ежегодно;

- списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО;

- бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С-Бухгалтерия» версия 8.0. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна.

Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках».

Учет затрат на приобретение МПЗ производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.

Таблица 3.4.1

Структура основных средств ООО «Бахет»

Из данных таблицы 3.4.1 следует, что ООО «Бахет» располагает основными средствами общей стоимостью 946230 рублей. Стоимость зданий и транспортных средств имеет наибольший удельный вес. Так же видно, что существенная доля основных средств – это арендованные объекты (около 30% всех объектов основных средств). Это позволяет сделать вывод о том, что на данном предприятии должно уделяться особое внимание бухгалтерскому учету основных средств, находящихся в аренде.

ООО «Бахет» арендует нежилое помещение под офис, в апреле 2009 г. с согласия арендатора были проведены неотделимые улучшения в арендованном помещении (установлены камеры видеонаблюдения, стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, видеонаблюдение относится к четвертой группе. Срок полезного использования - от 5 до 7 лет. Комиссия установила срок полезного использования в 61 мес. Договор аренды истекает через 4 года (48 мес.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Таблица 3.4.2

Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете организации срок полезного использования основного средства в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств устанавливается исходя из срока аренды (п. 20 ПБУ 6/01), то есть составляет 48 месяцев.

Таким образом, в бухгалтерском учете арендатора появляется временная налоговая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива:

Таблица 3.4.3

Отложенный налоговый актив

После окончания договора аренды неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя и списываются с баланса арендатора как полностью самортизированные объекты.

Заключение

Сегодня договор аренды - один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями.

Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.

Однако несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Можно выделить следующие преимущества аренды.

Аренда позволяет решать проблемы с денежными средствами, потому что

в этом случае доступно финансирование до 100% стоимости арендованного актива. Банковские кредиты обычно ограничиваются 80% стоимости актива.

Также можно договориться о фиксированной процентной ставке при аренде, в то время как для многих банковских кредитов характерны плавающие процентные ставки.

Операционная аренда позволяет арендатору добиваться финансирования

вне балансового отчета в те моменты, когда существуют долговые ограничения.

В случае с оборудованием, которое часто приходится изготавливать на заказ с продолжительными задержками вступления в строй, аренда готового к использованию оборудования может быть выгодной.

Аренда помогает избежать проблемы владения активами, которые невыгодно постоянно иметь в использовании.

Аренда активов на относительно короткие сроки позволяет арендатору “защититься” от устаревания новейшей продукции и высокотехнологичного оборудования.

Аренда может давать преимущества при уплате подоходного налога в связи с ускоренной амортизацией, расходам по процентам и, в некоторых случаях, налоговыми скидками на инвестиции.

Что касается арендодателя, то производители, дилеры и дистрибьюторы промышленного оборудования используют аренду для увеличения сбыта.

Для кредитных институтов и коммерческих арендодателей аренда просто

является дополнительной “производственной линией” финансовых услуг.

Кроме преимуществ, аренда имеет и недостатки.

Так, например, 100%-ное финансирование арендованных активов также означает повышенные процентные платежи.

При сезонной аренде нет гарантий того, что оборудование будет доступно тогда, когда оно потребуется. Кроме того, могут устанавливаться предельные арендные процентные ставки.

Краткосрочная аренда может защитить от устаревания оборудования, но плата за краткосрочную аренду обычно превышает плату за более долгосрочную аренду (арендодатель компенсирует риск возможного устаревания).

Фиксированная ставка при долгосрочной аренде подвергает арендодателя - кредитора риску убытков, если процентная ставка поднимется.

Как бы то ни было, процедура аренды требует повышенной точности и внимания со стороны бухгалтера, поскольку порой даже незначительные условия договора могут повлиять на выгоду, полученную от заключенной сделки.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация.

независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

основным счетом, по которому отражается аренда основных средств, является счет 001 "Арендованные основные средства".

в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодатели несут различные права и обязанности.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федеральный закон от 26.01.1996 №14-ФЗ] - Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». - Версия от 29.03.09 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федеральный закон от 19.07.2000 №117-ФЗ] - Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». - Версия от 29.03.09 г.

О лизинге: [федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ] - Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». - Версия от 29.03.09 г.

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10 2000 г., №94н. - Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». - Версия от 29.03.09 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. - Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». - Версия от 29.03.09 г.

Астахов В. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник – М.: Инфра-М, 2009. – 891 с.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Вузовский учебник, 2008. – 656 с.

Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для ВУЗов, 2008. – 473 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет – М.: Дашков и К, 2011. – 776 с.

Манько С. Аренда основных средств [Электронный ресурс], 2009. Режим доступа: http://www.intercom-audit.ru.

Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет – Ростов-на-Дону: Кнорус, 2009 – 544 с.

Нехайчук Б.Н. Арендуемый автомобиль: бухгалтерский и налоговый учет // Российский бухгалтер. – 2009. - №12. – с. 37-40.

Родин Д. Учет у арендодателя и арендатора // Бухгалтер и закон. – 2010. - №6. – с. 52-53.

Салихова Е.Э. Отражение лизинговых платежей в учете у лизингополучателя // Советник бухгалтера. – 2010. - №7. – с. 77-82.

Фекарь А.А. Финансовая и операционная аренда // Бухгалтерский учет. - 2009. - №9. – с. 11-15.

Приложения

Приложение 1

Корреспонденция счетов по учету лизинга у лизингодателя

Приложение 2

Корреспонденция счетов по учету лизинга у лизингополучателя

Приложение 3

Договор аренды

ДОГОВОР

Аренды нежилого помещения

(офиса, торговой точки)

№ 21        г. Казань РТ        от 11 января 2009 года

ОАО «Смит», именуемый в дальнейшем "Арендодатель", действующий на основании Устава от 07.04.2004 г. и ООО «Бахет», действующий на основании Устава от 11.03.2005 г., именуемый в дальнейшем "Арендатор", заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель обязуется передать Арендатору за плату во временное пользование нежилое помещение,

находящееся по адресу РТ, г. Казань, ул. Беломорская, д. 7, корп. 3, офис 231, площадью 30 (тридцать) квадратных метров для использования его в качестве офиса Арендатора.

1.2. Нежилое помещение сдается в аренду вместе с кондиционером.

1.3. Указанное в п. 1.1 помещение должно быть передано Арендатору в течение 3 (трех) дней с момента подписания договора по передаточному акту, подписываемому сторонами договора.

1.4. Возврат помещения по окончании срока аренды так же производится по передаточному акту, подписываемому сторонами.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Арендодатель имеет право проверять порядок, режим, другие условия эксплуатации помещения и требовать для этого предоставления ему необходимой информации, не вмешиваясь в деятельность Арендатора.

2.2. Арендодатель обязан:

- своевременно передать Арендатору помещение согласно пп. 1.2-1.3 договора;

- производить капитальный ремонт имущества один раз в 5 лет:

2.3. Арендатор имеет право:

- пользоваться предоставленным в аренду имуществом;

2.4. Арендатор обязан:

- использовать имущество в соответствии с его назначением и с условиями договора;

- поддерживать помещение в надлежащем состоянии, производить за свой счет текущий ремонт;

- нести расходы по содержанию помещения;

- в установленные договором сроки вносить арендную плату;

- возвратить помещение после прекращения договора Арендодателю в исправном состоянии, с учетом нормаль ной степени износа в срок 7 (семь) дней

2.5. Сторона, виновная в возникновении аварии, приведшей к гибели или порче имущества, обязана в течение 30 (тридцати) дней осуществить его необходимый ремонт и восстановление. Если авария произошла по вине третьих лиц, то Арендатор в течение 5 (пяти) дней предъявляет требования к третьему лицу осуществить необходимый ремонт (восстановление) или за свой счет осуществляет необходимый ремонт (восстановление) с последующим взысканием убытков с третьего лица.

3. Арендная плата

3.1. Арендная плата в целом за предоставляемое по данному договору имущество составляет 21000 (двадцать одну тысячу рублей в месяц. В состав арендной платы не входит плата за землю, коммунальные услуги, охрану объекта, и услуги связи.

3.2. Оплата за пользование землей и коммунальными услугами производится согласно установленному порядку названных служб.

3.3. Названная сумма перечисляется в качестве предоплаты за последующий месяц не позднее первого числа последующего месяца.

4. Ответственность сторон

4.1. Стороны несут имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора.

4.2. За неуплату Арендатором платежей в сроки, установленные договором, начисляется пеня в размере 1 % просроченной месячной платы за каждый день просрочки.

4.3. За неисполнение обязательств, предусмотренных п. 2.5 настоящего договора, виновная сторона уплачивает другой стороне неустойку - 5 % суммы годовой арендной платы.

5. Срок действия договора

5.1. Настоящий договор считается заключенным с момента подписания договора и вступает в силу с момента внесения месячного платежа Арендатором и действует по 31.12.2009 года.

5.2. Досрочное расторжение договора возможно по соглашению сторон либо по инициативе одной из сторон с предупреждением другой стороны за два месяца до расторжения.

5.3. В случае расторжения договора по инициативе Арендодателя при отсутствии вины Арендатора он обязан возместить ущерб, причиненный досрочным расторжением договора Арендатору.

5.4. В случае досрочного расторжения договора Арендатором при отсутствии вины Арендодателя он возмещает последнему все убытки.

6. Условия продления договора или выкупа имущества

6.1. Арендатор, добросовестно выполнявший принятые на себя по договору обязательства, по окончании действия договора имеет преимущественное перед третьими лицами право на возобновление договора.

7. Прочие условия

7.1. По всем остальным вопросам, не урегулированным настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

7.2. Все изменения, дополнения к договору действительны лишь в том случае, если они оформлены письменно и подписаны обеими сторонами.

7.3. Размер арендной платы пересматривается Арендодателем в одностороннем порядке при изменении коэффициентов расчета годовой арендной платы, в случае продления договора на следующий год.

8. Юридические адреса сторон: