Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования «НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Им. Н. И. ЛОБАЧЕВСКОГО»
ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине:
«Бухгалтерский учет» На тему: «Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»
Выполнил: Студент 2 курса, группы 13203 Дневного отделения, Специальности «Финансы и кредит» Шмоян Сирануш Вардановна
Проверил: научный руководитель, Ершова Ирина Юрьевна
Нижний Новгород
2010 год
Содержание
Введение 3
Классификация и характеристика налогов и сборов 5
Порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 15
Учет расчетов с бюджетом по отдельным видам налогов 22
Заключение 49
Список использованной литературы 51
Приложения 53
Практическая часть 60
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.
Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.
Поэтому актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является.Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетомпо налогам и сборам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
привести подробную классификацию налогов;
описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;
рассмотреть структуру налоговой системы России и общие правила бухгалтерского учета расчетов по налогам;
проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, ставки налогов, налоговый период, порядок исчисления налогов.
Классификация и характеристика налогов и сборов
В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.
Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [1;ст.8]
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). [1;ст.8]
Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.
В Налоговом Кодексе РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы [1;ст.12]:
Федеральные;
Региональные;
Местные.
Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ);
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог (утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ);
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят [1;ст.14]:
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес.
К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся [1;ст.15]:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Налог считается установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога;
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Он может состоять из одного или нескольких периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (в том числе по объектам ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации). [1; 6, c.615-616]
Как правило, налоги определяются путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой.
Ставки налогов в России в 2010 году:
Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2010 году.Ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего в случаях не указанных в п. 1,2,4 ст. 164 НК РФ(п. 3 ст. 164 НК РФ) [2; 6, c. 616-618];
Ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%;
Ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ.В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки;
Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%;
Производная от НДС 18% - рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%.
Ставка налога на прибыль в 2010 году.С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки;
Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.
Ставка налога на доходы физических лиц в 2010 году.Основная ставка НДФЛ в 2010 году - 13%.
Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%;
Ставка НДФЛ 35% применяется для:
А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;
Ставкой НДФЛ 30% облагаются:
доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
Ставка НДФЛ 9% применяется для:
А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Ставка ЕСХН в 2010 году (единого сельскохозяйственного налога) - 6%;
Ставка ЕНВД в 2010 году (единый налог на вмененный доход) - 15% от вмененного дохода;
Ставка УСНО в 2010 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) - 6%;
Ставка УСНО в 2010 году с объектом обложения доходы минус расходы - 15%.
Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%.
Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.
В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
По форме взимания различают налоги:
прямые;
косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.
В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:
налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);
налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);
налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).
По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:
налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);
налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);
налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;
налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.
По степени обложения выделяют три группы налогов:
прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);
регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).
В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:
общие;
специальные.
Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие либо иные нужды, кроме указанных в законе.
В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации О Федеральном бюджете.
По времени уплаты налоги бывают:
текущие;
единовременные;
чрезвычайные.
Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.
Уплата единовременных налогов связана с совершением каких либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.
Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.
Порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. [3; c.86-87]
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 08 Вложения во внеоборотные активы |
Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:
68-1. Расчеты по налогу на добавленную стоимость;
68-2. Расчеты по налогу на доходы физических лиц;
68-3. Расчеты по налогу на прибыль;
68-4. Расчеты по транспортному налогу;
68-5. Акцизы;
68-6. Прочие налоги (местные).
Особенностью Учетной политики организации является раскрытие в ней информации о способах ведения бухгалтерского учета. В целях налогового учета:
· Объектами налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (15%);
· В целях налогообложения доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств согласно ст.127 п.1 НК РФ.
Начисленные налоги и сборы могут:
- включаться в себестоимость материалов, товаров, продукции (работ, услуг) капитальных вложений (кредит счета 68 - дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44);
- относиться на счета по учету продаж и прочих доходов и расходов (кредит счета дебет счетов 90, 91);
- относиться на счет учета прибылей и убытков (кредит счета 68 - дебет счета 99)
- удерживаться из доходов физических лиц (работников, учредителей и т. д.) (кредит счета 68 - дебет счетов 70, 75) и пр.
Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам.
В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:
уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС и акцизы.
включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) — транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю;
уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения — налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;
уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) — налог на прибыль;
уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Российская федерация") и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки» также отражаются суммы налоговых санкций, причитающихся за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов и др. Перечисление налогов и сборов, штрафных санкций в бюджеты различных уровней отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет[6, c. 616]
К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки.В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках - картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68.Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:
определение размера объекта налогообложения;
расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Кроме федеральных законов нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам осуществляют соответствующие подзаконные нормативно – правовые акты. Среди них особенно выделяются Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету Министерства Финансов РФ, Письма и Инструкции Министерства Финансов РФ. Например, регулирование бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль осуществляет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данное Положение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Необходимо отметить, что при бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогам и сборам также ключевым документом является План счетов бухгалтерского учета. Указанный документ представляет собой схему регистрации операций по расчетам с бюджетом.[3]
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве. Не допускается свертывать сальдо.
Таким образом, в настоящее время налоговая система РФ включает 14 видов налогов. Для отражения сумм НДС и акцизов, предъявляемых к вычету при расчетах с бюджетом, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Учет расчетов с бюджетом по отдельным видам налогов
По налогу на добавленную стоимость
Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость (НДС). Расчеты по налогу на добавленную стоимость производятся в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ. В российском законодательстве налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли.
Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
При этом согласно статье 144 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а так же в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса. Освобождение предоставляется на срок равный 12 месяцам.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:
счета-фактуры, заполненные согласно НК РФ;
журнал учета счетов-фактур;
книги продаж и покупок;
расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.);
первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);
специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);
бухгалтерские регистры.
Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета НДС, журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж - сводными налоговыми документами. При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета данные бухгалтерских регистров и сводных налоговых документов должны совпадать. НДС, подлежащий бухгалтерскому учету, можно разделить на три группы: НДС к начислению, НДС с аванса, «входной НДС».
НДС к начислению.
В бухучете НДС с реализации отражается по-разному. Самый простой и распространенный случай, когда налог начислен с выручки. При этом проводка будет такая:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»— начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
НДС с аванса
Платить НДС необходимо не только при отгрузке товаров, но и при получении от контрагента предоплаты. Отражать начисление НДС при получении аванса можно двумя способами — либо по дебету счета 62, либо по дебету счета 76:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с полученного аванса.
При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС нужно принять к вычету. В учете такая операция отражается проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «НДС с авансов») — восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса.
«Входной» НДС
По общему правилу НДС, который предъявил компании продавец товаров, работ или услуг, она может принять к вычету. В расходах при расчете налога на прибыль суммы этого налога не учитываются (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете суммы «входного» НДС, предъявленные компании при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), нужно отразить следующими проводками:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (71, 76...) — учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — принят к вычету НДС.
Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:
| Содержание операций | Документ | Номера корреспондирующих счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) | Счет- фактура | 19 | 60 |
| 2.Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом | Платежное поручение,счет-фактура | 68 | 19 |
| 3.Начислена сумма НДС от реализации продуктов (работ, услуг) | Расчет | 90-3 | 68 |
| 4.Начислена сумма НДС от реализации основных средств,НМА и иного имущества | Расчет | 91-2 | 68 |
| 5. Начислена сумма НДС от безвозмездной передачи товаров( работ,услуг) | Расчет | 90-3 | 68 |
| 6.Перечислена сумма НДС в бюджет | Платежное поручение | 68 | 51 |
| 7.Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам и услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд | Счет - фактура | 91 | 19 |
| 8. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) | Счет - фактура | 20.23,2526,44 | 19 |
Рис.1
Сумма налога определяется по формуле:
сумма НДС = Ст
где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд;
С - ставка НДС в процентах.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).
ПРИМЕР
Допустим, торговая организация в марте приобрела у поставщика продукты питания на сумму 5500 руб. (в том числе НДС 500 руб.). В этом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В мае продукты были переданы в профилакторий, который содержится за счет средств организации и в котором бесплатно отдыхают ее работники. Идентичную продукцию организация реализовала в апреле за 10 000 руб. Поэтому стоимость переданных в профилакторий продуктов определяется исходя из цен реализации идентичных продуктов в апреле и составляет 10 000 руб. без учета НДС. Переданные продукты включены в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.
Решение
Поскольку продукты питания, изначально приобретенные для перепродажи, были переданы в профилакторий, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть в составе расходов при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, их передача в профилакторий облагается НДС. В марте организацией были соблюдены все условия принятия к вычету "входного" НДС по приобретенным продуктам. Поэтому НДС в сумме 500 руб. принят к вычету и отражен в декларации за I квартал. В мае организация начислит в бюджет НДС при передаче продуктов для собственных нужд в сумме 1000 руб. (10 000 руб. x 10%).
В бухгалтерском учете организация отразит эти операции следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичный | |
| В марте | |||||
| Оприходованы приобретенные товары | 41 | 60 | 5000 | Отгрузочные документы поставщика | |
| Отражен НДС по приобретенным товарам | 19 | 60 | 500 | Счет-фактура | |
| Отражена оплата товаров поставщику | 60 | 51 | 5500 | Выписка банка по | |
| Принят к вычету НДС | 68-1 | 19 | 500 | Счет-фактура | |
| В мае | |||||
| Отражена передача продуктов в профилакторий | 29 | 41 | 5000 | Накладная на внутреннее перемещение товаров | |
| Начислен НДС по передаче товаров для собственных нужд | 29 | 68-1 | 1000 | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Списаны затраты на содержание профилактория | 91-2 | 29 | 6000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Рис.2
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
• постоянные разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы — это такие доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:
• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
• другие виды постоянных разниц.
ПРИМЕР 1Представительские расходы организации за первый квартал составили 10 000 руб.; расходы на оплату труда работников – 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 – 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
ПРИМЕР 2Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30 000 руб. а расходы по их передаче – 3 000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.
При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.
ПРИМЕР 3Убыток организации в 1998 г. составил 150 000 руб.и не был погашен до 2008 г. При получении прибыли в 2008 г. 200 000 руб. и в 2009 г. в 250 000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%) и 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Непогашенная сумма убытка в 15 000 руб. (150 000 руб. – 135 000 руб.) будет считаться в 2009 постоянной разницей.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 000 руб.
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 40 000 руб.
Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
По данным рассмотренного примера сумма налогового обязательства составила 800 руб. (4 000 руб. х 20%), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Временные разницы — это такие доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.
Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:
• вычитаемые временные разницы;
• налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогаоблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:
• при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
• при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее;
• по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• других случаях.
При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
ПРИМЕР 4По основным средствам стоимостью в 200 000 pyб. сроком службы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным способом. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66 667 руб. (200 000 руб. х 5 лет : 15 лет), в налоговом учете – 40 000 руб. (200 000 руб. : 5 лет). Вычитаемая временная разница составит год 26 667 руб. (66 667 – 40 000).
В первом квартале суммы амортизации и вычитаемой разницы составят соответственно 16 667 руб., 10 000 руб. и 6667 руб.
Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно.
По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.
ПРИМЕР 5Убыток организации составил в 2008 г. 20 000 руб. В первом квартале 2009 г. налогооблагаемая прибыль составили 50 000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%). Убыток в 5 000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.) должен учитываться в бухгалтерском учете в первом квартале 2009 г. в качестве временной разницы.
Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.
ПРИМЕР 6В организацию, производящую натяжные потолки поступили материалы на сумму 200 000 руб. во втором квартале, и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в третьем квартале. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают:
• при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
• при различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• прочих аналогичных различиях.
ПРИМЕР 7Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в первом квартале на 400 000 руб. Платежи поступили: в первом квартале – на 350 000 руб., во втором квартале – на 50 000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.
В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.
По данным последнего примера будут произведены бухгалтерские записи:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 76 «Продажи» - на оплаченную часть выручки 350 000 руб.
Дт 62 Кт 90 - на оплаченную часть выручки 350 000 руб.
Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
ПРИМЕР 8По данным примера 4 вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6 667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1 333 руб. (6 667 руб. х 20%).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете.
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
ПРИМЕР 9По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница составила 50 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 10 000 руб. (50 000 руб. х20%).
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
ПРИМЕР 10 Если по данным примера 7 покупатель примет решение об оплате во втором квартале части поступившей продукции (на. 30 000 руб.), а остальную продукцию вернет поставщику (на 20 000 руб.), то на эту сумму у поставщика налоговая база во втором квартале увеличиваться не будет. Отложенное налоговое обязательство с этой суммы – 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%) должно быть списано бухгалтерской записью:Дт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кт счета 99 «Прибыли и убытки»4 000 тыс. руб.
Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
ПРИМЕР 11По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2009 г. составила 100 000 руб. Условный расход составит 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.
Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом:
Текущий налог на прибыль
(текущий налоговый убыток)
Условный
расход (условный
доход)
по налогу
на прибыль
Постоянное
налоговое
обязательство
Отложенный
налоговый
актив
Отложенное
обязательство
= + + -
Пример расчета налоговых активов и налоговых обязательств в первом квартале 2009 г. привожу в таблице. По данным бухгалтерского учета прибыль за первый квартал составила 100 000 руб., а налог на прибыль – 20 000 руб.
Расчет налоговых активов и налоговых обязательств (руб.)| Доходы и расходы | Суммы учитываемые | Разницы, возникшие в отчетном периоде | Налоговые активы и налоговые обязательства | |
| В бух. учете | В нал. учете | |||
| Представительские расходы | 10 000 | 6 000 | 4 000 (постоянная разница) | 800 (постоянное налоговое обязательство) |
| Безвозмездно переданные основные средства | 33 000 | - | 33 000 (постоянная разница) | 6 600 (постоянное налоговое обязательство) |
| Сумма амортизации | 16 677 | 10 000 | 6 667 (вычитаемая временная разница) | 1 333 (отложенный налоговый актив) |
| Стоимость отгруженной продукции | 400 000 | 350 000 | 50 000 (налогооблагаемая временная разница) | 10 000 (отложенное налоговое обязательство) |
По данным приведенной таблицы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить:
по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах;
по данным о разницах, возникающих в отчетных периодах.
При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина меняется следующим образом:
20 000 руб. + 800 руб. + 6 600 руб. + 1 333 руб. – 10 000 руб. = 18 733 руб.
При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, используя следующие расчеты:
100 000 руб. + 4 000 руб. + 33 000 руб. + 6 667 руб. – 50 000 руб. = = 93 667 руб.;
93 667 руб. х 20% = 18 733 руб.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы yi долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т. е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:
• наличия у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; они должны учитываться при расчете налога на прибыль.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
4. Учет налога на доходы физических лиц.
При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят обязательные удержания - налог на доходы физических лиц.
В соответствии с частью второй Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение ряда налоговых вычетов (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, на содержание ребенка (детей) и др).
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.
Указанные вычеты предоставляются самому налогоплательщику и его детям. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов по сделкам, совершенным после 1 января 2005 г.
Имущественный вычет по НДФЛ можно получить:
При продаже жилья:
1. В полной сумме от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику более 3 лет.
2. В сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного имущества, если оно принадлежало налогоплательщику менее 3 лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества.
При продаже другого имущества:
1. В полной сумме от продажи имущества, которое принадлежало налогоплательщику 3 года и более.
2. В сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализуемых долей в уставных капиталах организаций.
3. В сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое принадлежало налогоплательщику менее 3 лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества.
При покупке (строительстве) жилья:
В сумме фактических расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.
При расчетах по кредитам, привлеченным для приобретения жилья:
В полной сумме, израсходованной на погашение процентов по всем видам целевых кредитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любыми российскими организациями.
Имущественный вычет могут предоставлять:
1. Налоговые инспекции при подаче декларации по НДФЛ за истек¬
ший год (по всем видам операций с жильем).
2. Бухгалтерии предприятий (налоговые агенты) в течение года при
покупке (строительстве) жилья.
Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые 2 года использования, и т. п.).
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере:
» 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ;
• 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;
• 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием
до 1 января 2007 г.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета»
5. Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу
Налог на имущество организаций. С 1 января 2004 г. данный налог
взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Плательщиками налога на имущество являются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных
средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период
как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.
ПРИМЕР
Остаточная стоимость основных средств в первом квартале 2006 г. составила: 01.01 -500 тыс.руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал составит
525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.): 4 (три месяца плюс единица).
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:
имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);
имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.
Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/j произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
ПРИМЕР
При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за первый квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб.-2%: 4).
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета в дебет счета 68.
Транспортный налог
Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.
Учет местных налогов и сборов
Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.
Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.
В соответствии с Законом «О плате за землю» значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещения об уплате налога.
Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).
Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
Налог на рекламу
Плательщиком данного налога является организация-рекламодатель. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но и превышающие его).
Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5 % от суммы расходов на рекламу.
Налог на рекламу относится на уменьшение финансового результата.
При этом если рекламодатель перечисляет налог непосредственно в местный бюджет, то составляются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 91
Кредит счета 68- начислен налог на рекламу
2) Дебет счета 68
Кредит счета 51- уплачен налог на рекламу
Заключение
В ходе курсовой работы было выявлено, что в настоящее время налоговая система РФ включает 14 видов налогов, которые принято подразделять на три основные группы: федеральные, региональные и местные. Так же проведена подробная классификация налогов и сборов. Определена методика бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам. Изучены и решены все выше поставленные задачи.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.
При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.
При изучении данной темы использовались соответствующие подзаконные нормативно – правовые акты. Среди них особенно выделяются Федеральный закон, Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету Министерства Финансов РФ, Письма и Инструкции Министерства Финансов РФ, Налоговый кодекс РФ.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 26.11.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 )
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н)
Письмо МНС РФ от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@ « О налоге на добавленную стоимость».
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
"Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)
Куликова Л.И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет// Бухгалтерский учет.-2008.-№24
Бухгалтерский учет: учебное пособие/ под. общ. ред. В.В. Пагрова.-М.:Изд. Дом БИНФА, 2008
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 г. - 448 с.
«Теория бухгалтерского учета»: учеб. Пособие/ Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004. -555с. – (Homo fabier)
«10000 типовых проводок»: План и корреспонденция счетов: практ. Руководство/ Е.С. Сидорова. – 5-е изд.,испр. – М.:Издательство «Омега-Л»,2009. – 545с. :табл. – ( В помощь бухгалтеру и руководителю).
http://www.consultant.ru/
http://www.nalog.ru/
http://www.snezhana.ru/nds/
Приложения
Приложение 1
| | Налог на добавленную стоимость (НДС) Глава 21 НК РФ "НДС" | Налоговый учет | Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)
|
Приложение № 2
Финансовые консультацииСпорные ситуации по налогам за последний месяц
Вопросы и ответы
Схемы корреспонденций счетов
Материалы журнала "Главная книга"
Хозоперации и налоги: тенденции спорных вопросов
Новое в налогообложении недр и природных ресурсов
Спорные ситуации по налогам за последний месяцАктуальные изменения в имеющихся проблемных ситуациях по налогам за месяц, новые спорные ситуации, а также тенденции судебной практики.
| Ежемесячные выпуски по налогам: | НДС | налог на прибыль | НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды |
Консультации специалистов по конкретным вопросам в области законодательства о финансах и кредите, по применению законодательства в практике бухучета и налогообложения, представленные в форме "вопрос-ответ" и обоснованные ссылками на нормативные документы. Подборки материалов сделаны на основе информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс.
| Ежемесячные выпуски: | 16 апреля | 19 марта | 19 февраля | 15 января | Архив »» |
Завершенные схемы отражения в бухгалтерском учете типичных, а также нестандартных финансово-хозяйственных операций, возникающих в практической деятельности организаций, ведущих учет по Общему плану счетов (схемы корреспонденций счетов бух.учета). Подборки материалов сделаны на основе информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс.
| Ежемесячные выпуски: | 16 апреля | 19 марта | 19 февраля | 15 января | Архив »» |
Практические рекомендации, анализ наиболее сложных для понимания финансово-хозяйственных ситуаций из реальной практики современной предпринимательской деятельности, комментарии последних изменений законодательства и других важных событий - в материалах журналов "Главная книга" и "Главная книга. Конференц-зал" компании "Консультант Плюс".
| Ежемесячные выпуски: | 16 апреля | 19 марта | 19 февраля | 15 января | Архив »» |
Ежедневно суды принимают большое количество решений по налоговым вопросам хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей. Отследить их все довольно сложно, однако знать тенденции разрешения спорных ситуаций порой необходимо, для того чтобы принять верное решение. Данные материалы предназначены для всех, кто несет ответственность за финансово-хозяйственную деятельность (заключение договоров, ведение учета, сдача отчетности). В них собраны судебные решения по неоднозначным с точки зрения налогов ситуациям.
| Еженедельные выпуски: | 5 мая | 28 апреля | 21 апреля | 14 апреля | Архив »» |
Обзор и анализ документов, касающихся налогообложения недр, земли и добычи полезных ископаемых, а также природоохранных платежей.
| Выпуски два раза в месяц: | 4 мая | 19 апреля | 5 апреля | 22 марта | Архив »» |
Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года
Бесплатная подписка на консультации и другие материалы сайта
Экспорт материалов сайта КонсультантПлюс
Приложение№3
Приложение№4
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |