Филиал Алматинского института экономики и статистики в г.Актобе

Специальность:

"Бухгалтерский учет и аудит"

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету: "Управленческий учет"

На тему: "Учет выпуска и реализации готовой продукции"

Выполнил:

студент группы 401

Александр Токарь

Проверила:

преподаватель

Глушеч В.В.

Актобе 2000

Оглавление:

Введение

Основной задачей промышленных пред­приятий является наиболее полное обеспече­ние спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производ­ства продукции, повышение ее качества непо­средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, а также ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерами и указанием соответствующих проводок. Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовой продукции, представлены в приложениях.

Глава 1: УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

§1.Учет готовой продукции

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных це­хов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостове­ряющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику — оформлена актами приемки или другими документа­ми. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция».

К готовой продукции относят работы и услуги промышленного ха­рактера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выпол­нение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) явля­ется основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта — выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам постав­ки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата по­ставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.

В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактиче­ской себестоимости; в аналитическом — по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью про­дукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью

(+,-).

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки гото­вой продукции:

— производственная себестоимость (плановая, фактическая), ко­торая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

— полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих рас­ходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возме­щаемых покупателями);

— по договорным ценам предприятия;

— по розничным ценам — ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на по­крытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция (пристань) назначения — по­ставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (при­стани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция (пристань) отправления — поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции постав­щика до своей станции и дальше доставку до склада). Договоры постав­ки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.

Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземпля­рах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху. На предприятиях различных отраслей экономики применяются типовые специализированные бланки приемо­сдаточных накладных. Одна из них (ф. № ПГ-34) приведена ниже. Прие­мо-сдаточная накладная (ф. № ПГ-34) применяется на предприятиях ин­струментальной, радиотехнической и других отраслей промышленности с массовым и серийным характером производства при позаказном методе учета производства. В накладной наряду с показателями выпуска продук­ции приведены показатели оперативного учета реализации продукции. Эту форму применяют для учета деталей кооперативных поставок, изготов­ляемых в большой номенклатуре отдельным заказчикам.

Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют «Сводку выпуска про­дукции» (типовая ф. № ПГ-138), которая приведена в Приложении №1.

По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные (ф. № ПГ-34).

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (ф. № М-17), аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выве­денные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков гото­вой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и рас­ходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопи­тельную ведомость синтетического учета готовой продукции по учет­ным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало ме­сяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций опреде­ляется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себе­стоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия. На осно­вании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 221 «Готовая продукция» и кредитуют счета 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательные производства» и 910 «Полуфабрикаты собствен­ного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для про­дажи в порядке кооперированных поставок).

Учет отгрузки и реализации готовой продукции. Готовая про­дукция, предназначенная для реализации, является товаром¹. Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом поку­пателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидае­мых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары проходит от продавца к покупате­лю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье 239 Гражданского Кодекса передачей признается вру­чение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтвер­ждающего факт отправки (отгрузки).

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сдел­ка не является реализацией и доход не признается.

Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах:

субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворитель­ным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник, стиральная ма­шина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);

покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам огово­ренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования).

Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке произво­дится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара ого­варивается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.

При реализации товаров могут совершаться следующие виды сделок:

Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в со­ответствии с контрактом, товар передается на правах собственности поку­пателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определен­ное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав соб­ственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий:

доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки; у поставщика имеются в наличии товары, которые гото­вы к отправке (отпуску) покупателю; оплачена стоимость доставки про­данных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон име­ются только намерения приобрести или произвести товары для реализа­ции.

Отложенная реализация. Под отложенной реализацией понима­ется реализация, при которой отпуск (отгрузка) товаров производится только после того, как покупатель произвел окончательный расчет пу­тем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, когда товар будет доставлен (передан) покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предваритель­ная оплата получена, при условии, что товар, имеющийся на складе, оп­ределен и готов к доставке (отпуску) покупателю.

Реализация работ и услуг² Доход от реализации работ и услуг признается в случае, если стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью дос­товерности после того, как достигнуто соглашение с другими юридиче­скими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой сто­роны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сто­ронами услуг; суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты.

Плата за услуги, включаемые в стоимость товара. Если товар реализуется с гарантией, которая дается производителем на один год или более короткий срок, или более продолжительный период, то опре­деленная сумма дохода отсрочивается и признается как доход того пе­риода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товара. Отсроченная сумма — это сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с собствен­ным чистым доходом от этих услуг.

Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенны­ми договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписы­вают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупате­лям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалте­рию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых ука­зывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На осно­вании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требова­ния-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгру­женная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщи­ка вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения. Учет товаров отгруженных (отпущенных) ведут на счете 301 «Счета к получению» в ведомостях «Учет реализации продукции (работ, услуг)» или в машинограммах.

Рассмотрим построчно содержание расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.

1. Строка 1 заполняется по данным ведомости (строка 6) за прошлый месяц по учетным ценам и фактической себестоимости (210000 и 200000 тенге соответственно).

2. Строка 2 заполняется по данным ведомостей выпуска готовой продукции (дебет счета 221 "Готовая продукция", кредит счета 900 "Основное производство", 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства") по учетным ценам и фактической себестоимости (600000 и 537100 тенге соответственно).

3. Строка 3 является итогом сумм по строкам 1-2 по учетным це­нам и фактической себестоимости (соответственно 810000 и 737100 тен­ге).

4. Строка 4. Процентное отношение фактической себестоимости к их стоимости по учетным ценам находится следующим путем: 737100 х 100: 810000=91,0.

5. Строка 5. Стоимость продукции, отгруженной в порядке реали­зации (681000 тенге), определяется по данным ведомости или машино­граммы, в которой отражена стоимость продукции по учетным ценам.

Фактическая себестоимость продукции, отгруженной в порядке реализации, находится расчетным путем, как процентное отношение (91,0) к стоимости этой продукции в оценке по учетным ценам (681000 х 91,0: 100 =619710 тенге).

6. Строка 6. Остаток готовой продукции на складе на конец меся­ца находится вычитанием из итоговых данных строки 3 оборотов по кредиту счета 221 «Готовая продукция» по учетным ценам и фактиче­ской себестоимости (129000 и 117390 соответственно).

По найденному процентному отношению отгруженную (отпущен­ную) за месяц готовую продукцию доводят до фактической себестоимо­сти и списывают с кредита счета 221 «Готовая продукция» на дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Операции по отгрузке и реализации продукции отражаются в ведомости, которая приведена ниже.

В ведомость на основании данных ведомости за прошлый месяц переносятся остатки по счетам, которые не были оплачены в прошлом месяце (гр.5). Основанием для записи служат данные ведомости за про­шлый месяц(гр.15).

Остатки на начало и конец месяца, показанные в ведомости, долж­ны соответствовать остаткам по счету 301 «Счета к получению», пока­занным в Главной книге.

По графам 6-8 на основании приказов-накладных показывается ко­личество и стоимость продукции, отгруженной (отпущенной) покупате­лям по учетным ценам.

По графам 9-11 на основании расчетных документов показывается отпускная (договорная) стоимость реализованной продукции (работ услуг), сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма, причи­тающаяся к оплате.

По графам 12-14 отражается оплата предъявленных покупателям налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений. Ниже приводится корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции.

При реализации работ и услуг составляется аналогичная корреспонденция счетов по их выполнению и оплате, с той лишь разницей, что вместо счета 221 "Готовая продукция" кредитуются счета 900, 920, 940 в зависимости от того, какие производства, службы хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону.

§ 2. Учет себестоимости реализованных товаров (работ и услуг).

Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназна­чена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованных това­ров (работ, услуг)», в которую входят синтетические счета 801-808.

Счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназна­чен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Приня­тая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабо­чем плане счетов и Учетной политике предприятия.

Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 801 «Себе­стоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита это­го счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этой запи­си счет 801 должен быть закрыт.

Счет 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретен­ных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей эко­номики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реа­лизованных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кре­дитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К сче­ту 802 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуе­мых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Ито­говый доход (убыток)». Счет 802 в конце отчетного периода закрывается.

Счета 803 «Себестоимость выполненных строительно-мон­тажных. проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ», 804 «Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями», 806 «Себестоимость оказанных услуг организациями связи», 807 «Се­бестоимость услуг, оказанных страховыми организациями» и 808 «Се­бестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг)» применя­ются на предприятиях соответствующих отраслей экономики.

Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогатель­ные производства» и 940 «Социальная сфера» по мере реализации (при­емки заказчиками) списывается в дебет счетов 803, 804, 806, 807, 808. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации вы­полненных работ и услуг списываются с кредита счетов 803, 804, 806,

807 и 808 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 803, 804, 806 - 808 закрываются.

Счет 805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 805 отражаются суммы амортизации по объектам ос­новных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов под­раздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).В дебет счета 805 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по усло­виям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспор­тировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по ко­мандировкам работников и др.).

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, спи­сываются в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет за­крывается.

Аналитический учет по счетам 801-805 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Глава 2: РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

§ 1. Учет расходов по реализации готовой продукции

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Рас­ходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торго­вые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

На счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учи­тывают следующие виды расходов.

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализа­цией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, свя­занные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомога­тельных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произ­ведены указанными производствами и хозяйствами.

При калькулировании себестоимости продукции расходы по реали­зации оперативно принимают во внимание только при исчислении пол­ной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме

Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. Если торговое или промышленное предприятие осуществляет мно­гоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговлю, общественное питание, заготовки, хранение овощей и фруктов), то к счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» с целью уси­ления контроля за издержками обращения могут быть открыты следую­щие субсчета: 811, субсчет 1 «Невозмещаемые покупателями расходы по сбыту готовой продукции (работ, услуг)»;

811, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»;

811, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»;

811, субсчет 4 «Расходы предприятий общественного питания»;

811, субсчет 5 «Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйст­венного сырья и материалов»;

811, субсчет 6 «Расходы по реализации продукции овощехранилищ». По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.

§ 2. Доход от реализации готовой продукции

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной дея­тельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмот­ренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подле­жащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или со­бытиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации мо­жет быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стои­мостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупа­тель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бух­галтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастно­го представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оцени­вается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвую­щие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит ого­воренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необхо­димые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью досто­верности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достовер­ности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участ­вующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих иско­вую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предпо­лагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завер­шения ее используется один из следующих способов:

— процентное соотношение расходов, произведенных на опреде­ленную дату, к общим расходам по сделке;

— процентное соотношение выполненных к определенной дате ус­луг к полному объему услуг по сделке;

— анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полу­ченных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные за­траты не будут возмещены, доход не признается.

Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой от­четности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

учетную политику, принятую для признания дохода, включая спо­собы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации това­ров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму до­хода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, вклю­ченную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основ­ной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от ос­новной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, ус­луг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Приме­няют счет предприятия сферы материального производства, производя­щие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кре­дите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализа­ции готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по сче­ту 701 приведена ниже.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

§ 3. Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены

Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 «Возвраты проданных то­варов и скидки с продаж, а также скидки с цены»³ Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:

711 «Возвраты проданных товаров»;

712 «Скидка с продаж»;

713 «Скидка с цены».

Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не зака­зан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов.

Учет скидок с продаж (счет 712). К числу скидок с продаж в сло­жившейся практике расчетов в странах с развитыми рыночными отно­шениями относят следующие виды скидок с продаж.

Скидка с объема продаж - скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени.

Скидка за платеж наличными предоставляется покупателям, опла­чивающим счета наличными.

Скидка «Сконто» ценовая скидка предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе). Скидки могут составлять 3-5% от стоимости сделки.

Скидка дилерная — скидка, предоставляемая агентам и посредни­кам, организующим сбыт (продажу) товаров.

Скидка закрытая — скидка с продажи товаров предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономиче­ских единицах.

Скидка функциональная предоставляется производителем (постав­щиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевозкам, хранению, охране, ведению учета и т.п.

Все виды скидок с продаж, предоставленные покупателям, должны быть оговорены в договорах и др. документах (протоколах, соглашени­ях) и найти отражение в расчетно-платежных документах. Они являются скрытым убытком для поставщика и доходом для покупателя.

Счет 712 является активным, сложным. По нему ведется аналити­ческий учет по видам скидок в ведомости или машинограмме многографной формы, в которых накапливаются обороты с начала года. Счет 712 закрывается в конце года. Скидки должны быть экономически обос­нованными.

Учет скидок с цены (счет 713). Под этой скидкой понимается по­нижение цены товара по сравнению с общей или обусловленной. Скидки предоставляются при оптовых закупках, при производстве платежа раньше срока, постоянным покупателем и в других случаях. Скидка мо­жет выражаться в процентах или определенной сумме. На практике применяются следующие виды скидок.

Скидка с цены на количество приобретаемых товаров (скидка бо­нусная), предоставляется для покупателей, приобретающих большее количество товаров, по сравнению с обусловленным объемом в год.

Скидка временная — ценовая скидка, применяемая главным обра­зом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный ха­рактер. Предоставляется покупателям, совершающим внесезонные по­купки товаров (услуг).

Скидка количественная — ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа.

Скидка специальная — ценовая скидка, предоставляемая покупате­лям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщиком и другие особые отношения.

Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пони­женной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или от требований, зафиксированных в прейскурантах (прайсах). Допускаются по этим мотивам следующие виды скидок:

за отклонение отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производст­ва;

сезонные скидки (на воду, тепло, газ, энергию) в связи с неравно­мерностью их потребления по периодам года;

скидки на продукцию первой категории качества;

скидки по продукции, которая не аттестована в установленный срок или подлежит снятию с производства.

Счет 713 «Скидка с цены» является активным, сложным. По этому счету ведется аналитический учет по видам скидок, предоставленных покупателям. Для аналитического учета ведется ведомость или машино­грамма, в которой накапливаются дебетовые обороты по видам скидок с начала года. Счет 713 закрывается на конец года, остатка не имеет.

Предоставленные скидки с цены должны находить отражение в счетах-фактурах, выписываемых покупателям, и иметь под собой реаль­ные экономические расчеты.

Корреспонденция счетов по счетам 712 и 713 приведена ниже. Операции по поступлению и реализации товаров в розничной и оптовой тор­говле при предоставлении покупателям скидок с продаж и цены

Предприятие-продавец реализацию товаров оптом при предостав­лении продавцом скидки с продаж или цены в счете-фактуре должно отразить следующим образом:

Согласно Указа Президента Республики Казахстан, имеющею силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и Инст­рукции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Рес­публики Казахстан, Раздел II, ст. 6 - доход от приобретения товаров по ценам, тарифам и ставкам, ниже цен применяемых при расчетах между независимыми предприятиями (субъектами рынка) рынка включается в совокупный годовой доход.

Следует иметь в виду, что рефакции⁴, возникающие в связи с утеч­кой или порчей груза (наиболее часто рефакции применяются при по­нижении качества, принимаемого на элеваторы или хлебоприемные пункты низкосортного сырья) на счетах 712 или 713 не учитываются.

§ 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30 «Задолженность покупа­телей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и креди­торами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав под­раздела 30 входят, следующие счета: 301 «Счета к получению»; 302 «Век­селя полученные»; 303 «Другая задолженность покупателей и заказчи­ков». Рассмотрим организацию учета по каждому из приведенных выше счетов.

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по приня­тым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продук­цию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (пла­тежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. доку­ментов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности пла­тежей. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупате­лями и заказчиками (сокращенную):

1.Ha фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) про­дукции, товаров, приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 801 «Себестоимость реализованной го­товой продукции (работ, услуг), 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счета 221 «Готовая продукция», 222 «Товары приобретенные», 900 «Основное производст­во», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомога­тельные производства» и др.

2. На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, ра­бот и услуг дебетуют счет 301 и кредитуют счета: 701 «Доход от реали­зации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» и др.

3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в сче­та-фактуры, дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость».

4. По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявлен­ных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 «Налич­ность на валютном счете внутри страны», 441 «Наличность на расчет­ном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. и кредитуют счет 301 «Счета к получению».

5. Если покупатели и заказчики в соответствии с договором опла­чивали поставщику авансы (дебет счетов 431, 441, 451, кредит счетов 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, опла­ченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит за­чет ранее оплаченного аванса: дебет счетов 661 и 662, кредит счета 301 «Счета к получению».

Остаток по счету 301 на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

На счете 302 «Векселя полученные» учитывают задолженность по­купателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами). К счету 302 открываются следующие суб­счета:

302, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по вексе­лям, срок оплаты которых не наступил»;

302, субсчет 2 «Расчеты по векселям, дисконтированным в банках»;

302, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям. денежные средства по которым не поступили в срок (опротестованным)».

По счету 302 «Векселя полученные» составляется следующая кор­респонденция счетов.

Предприятие-векселедержатель может осуществить учет (дис­конт)⁵ векселей в банке. Естественно, банк должен получить какую-то часть дохода (процента), причитающегося векселедержателю по пред­ставленному в банк для дисконта векселю. Ниже приводится корреспон­денция счетов по дисконту векселей в банке.

Предприятие-поставщик, отгружая (отпуская) готовую продукцию, выполняя работы и услуги, может не иметь договоренности об оплате ее стоимости векселем. В результате, договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301 «Счета к получению». Если будет достигнута до­говоренность об оплате реализованных продукции, работ и услуг вексе­лем, то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета

301 «Счета к получению».

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчи­ков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят по­стоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявлен­ному покупателям счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспе­чить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету

302 «Векселя полученные» - по задолженности, обеспеченной векселя­ми, срок оплаты которых не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» - по каждому покупателю или заказчику, расчеты с кото­рым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учет используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машино­граммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Приложения

1. ПРИЕМО-СДАТОЧНАЯ НАКЛАДНАЯ

2. СВОДКА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ

3. ВЕДОМОСТЬ учета отгрузки, отпуска и реализации продукции

4. АКТ Приемки выпущенной продукции

Список использованной литературы

1. В.К. Радостовец "Бухгалтерский учет на предприятии", Алматы-1998г.

2. В.А.Луговой "Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) М-94 г.

3. Аксененко К.Ф. "Себестоимость в системе управления отраслью" М:1984г.

4. Шишкин А.К. "Учет, анализ, аудит на предприятии" М: 1996г.

5. Фридман П. "Контроль затрат и финансовых результатов анализа качества продукции"

Приложение №1

Итого Один миллион восемьсот семьдесят две тысячи тенге 00 тиын

Сдал подпись Контролер ОТК подпись Принял подпись

Приложение №2

Бухгалтер подпись

Приложение №3

Приложение №4

АКТ № _____1_______

Приемки выпущенной продукции

Наименование продукции Хромовый ангидрид

Цех 05 Склад 10 Дата 11.01.2001

Начальник цеха _______________ Сдал ____________

Принял ____________