ОГЛАВЛЕНИЕ

стр

3

5

8

8

11

12

15

17

17

18

19

21

21

21

21

24

30

31

33

34

Введение………………………………………………………………………………………………………………………………………………

1. История развития международного учета………………………………………………………

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ…………………………

2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………………………………

2.2. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ МЕЖДУ

БАНКАМИ И КЛИЕНТАМИ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОПЕРАЦИИ В

ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ……………………………………………………………………………………………………………

2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИИ В

ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ……………………………………………………………………………………………………………

2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валюте…………………

2.3.2. Переводы как форма расчетов……………………………………………………………

2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валюте……………

2.4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИИ В

ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ……………………………………………………………………………………………………………

2.5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ

ОПЕРАЦИИ…………………………………………………………………………………………………………………………………………

2.6. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО

БАНКА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ…………………………………………………………………………………………

2.6.1. Учет кредитов в иностранной валюте……………………………………………

2.6.2. Учет конверсионных операций……………………………………………………………

2.6.3. Учет переоценки остатков валютных средств………………………

3. Учет операций на валютном счете………………………………………………………………………

4. Методика учета валютных операций……………………………………………………………………

5. Корреспонденция счета 52 “Валютный счет”………………………………………………

Выводы и рекомендации…………………………………………………………………………………………………………

Библиографический список…………………………………………………………………………………………………

Введение.

Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

В Положение о бухгалтерском учете и отчетности содержаться следующие основные правила ведения бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.

3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.

4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

5. Формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия”.

В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций, а в основном учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполняется рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношения выгодны обоим сторонам. Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент становления рыночных отношений.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

1. История развития международного учета.

Учет в народном хозяйстве стран СНГ подвергается коренной реконструкции, цель которой - приближение к мировым стандартам. К сожалению, «железный занавес», а затем «берлинская стена» не позволяли советским специалистам своевременно улавливать тенденции в развитии теории и практики учета в зарубежье.

В настоящее время предстоит в возможно короткий срок перестроить учет, сделав его адекватным рыночной экономики. Целесообразно взять на вооружение все ценное, что накоплено бухгалтерской наукой и практикой развитых капиталистических государств и получило отражение в системе национальных счетов (СНС) и международных бухгалтерских странах (МБС). Одновременно следует проанализировать достижения отечественного учета, отобрать проверенные временем и практикой решения, определить возможности их применения в новых условиях рыночного хозяйства.

Систему национальных счетов ООН, аналогичную по структуре стандартной системе национальных счетов, созданной исследовательским центром по национальным счетам при Кембриджском университете, учредила Организация европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС).

Первая СНС содержала счета для учета производства, потребления домашних хозяйств, потребления органов общего управления, сбережений и инвестиций, внешней торговли. Второй пересмотр СНС, начатый в 1963 г., завершился изданием в 1968 г. нового варианта, разработанного с учетом опыта развития национальных счетов в капиталистических странах. Он применяется более чем в 150 странах.

Во втором варианте введен ряд новых разделов и показателей, существенно расширив его аналитические и информационные возможности. В их числе следует назвать раздел, посвященный расчетом основных показателей производства и использования продукции в сопоставимых ценах, а также показателей валовой продукции и промежуточного потребления, национального богатства, движение займов, кредитов и других показателей, составляющих финансовый поток. Особо важно отметить достигнутую в СНС органическую увязку таблиц межотраслевых балансов, принципы которых наиболее четко сформулированы в работах лауреата Нобелевской премии по экономики В.В. Леонтьева. Эти счета, представляющие макроуровень национального счетоводства, составляют по секторам народного хозяйства.

Структура СНС позволяет исчислять в стоимостном выражении валовой общественный продукт, национальный доход и их использование, а также другие показатели, способные отразить серьезные изменения в рыночной экономике.

Госкомстат б. СССР приступил к разработке СНС, адаптированной к особенностям экономики СНГ. Признано целесообразным взять за основу европейскую систему интегральных счетов (ЕСИС). В ней выделяют счета: товаров и услуг, производства, образования доходов, распределения доходов, использование доходов, капитальных затрат, финансов (для национальной экономики и остального мира).

В совокупности счета позволяют иметь информацию о производстве, распределении и использовании национального дохода с учетом финансовых результатов от внешнеторговой деятельности и, что очень важно, обеспечить сопоставимость национальных результатов с результатами зарубежных стран.

Система национальных счетов явилась основой разработки международных бухгалтерских стандартов. Проблема их создания возникла в связи с деятельностью транснационального капитала, который функционирует в странах с разными системами учета и требованиям к отчетности. В результате возникают проблемы соответствия публикуемой ими информации требованиям, предъявляемым к ней в стране происхождения и в стране базирования. Трудности такого же порядка возникают сейчас в нашей стране на совместных предприятиях.

В 1973 г. профессиональные бухгалтеры Австралии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики и США образовали Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМБС). Сейчас в него входят 97 бухгалтерских организаций из 71 страны. Это независимый орган, занимающийся решением проблемы международной системы бухгалтерского учета. Руководит деятельностью комитета правление совместно с постоянно работающем секретариатом, в состав которого входят представители 13-ти стран: Австралия, Дания, Италия, Канада, ФРГ, Франция, Япония, Иордания, Южная Корея, Голландия, ЮАР, Великобритания, США. При чем в состав секретариата обязательно должны входить представители трех развивающихся стран. Устав комитета предусматривает представительства в правлении до 4-ех международных организаций, которые хотя и не являются органами профессиональных бухгалтеров, но заинтересованы в финансовой отчетности. В учредительных документах комитета сформулированы основные цели его создания: разработка публикации наиболее важных бухгалтерских стандартов по формированию бухгалтерской отчетности; содействие широкому распространению стандартов в мировой практике бухгалтерского учета; всемирная помощь по совершенствованию и гармонизации национальных законодательств в области бухгалтерского учета и отчетности.

В 1977 году была создана Международная федерация бухгалтеров. Ее главная задача - способствовать широкому развитию и усилению влияния профессиональных бухгалтеров через совершенствование и распространение международных бухгалтерских стандартов в мировом сообществе. В настоящее время членами федерации являются сто бухгалтерских организаций из 77 стран, представляющие профессиональных бухгалтеров, работающих в торговле, промышленности, образовании и на государственной службе.

С 1972 года проблемами стандартизации бухгалтерского учета занимается ООН, а в 1982 году при ней была создана межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. В группу в качестве официальных членов входит 9 африканских государств, 7 азиатских, 3 восточно-европейских, 6 латиноамериканских, и 9 западноевропейских государств. Целями группы являются: изучение вопросов учета и отчетности транснационального капитала; содействие разработке и применению национальных и региональных бухгалтерских стандартов; защита интересов развивающихся стран в области раскрытия финансовой информации.

Международные бухгалтерские стандарты - это цельная, подвижная, развивающаяся система бухгалтерского учета, которая может применяться в различных условиях. Ясно, что особенно целесообразным и плодотворным станет применение МБС на стыке различных национальных систем учета, т.е. на многонациональных предприятиях.

2. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте.

2.1. Общие положения.

В связи с переходом экономики России на новые рыночные отношения постоянно растет объем валютных операций. Предприя­тия—клиенты банка все чаще осуществляют экспортно-импорт­ные операции, участвуют в международных сделках. В этих слу­чаях необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация этой необходимости происходит

через валют­ный рынок, где под влиянием спроса и предложения стихийно фор­мируется валютный курс.

В Законе РФ «О валютном регулировании и валютном конт­роле» от 09.10.92 г. № 3(15-1) приведена трактовка следующих понятий.

I. Валюта Российской Федерации:

находящиеся в обращении рубли как банковские билеты Цен­трального банка России и монета;

средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных уч­реждениях РФ;

средства в рублях в банках и в других кредитных учреждениях ' за пределами РФ на основании соглашения правительства и ЦБ с соответствующими органами иностранного государства об исполь­зовании на территории данного государства валюты РФ в каче­стве законного платежного средства.

II. Ценные бумаги в валюте РФ:

платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.):

фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обя­зательства, выраженные в рублях.

III. Иностранная валюта:

денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, моне­

ты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платеж­ным средством в соответствующем иностранном государстве, средства на счетах в денежной единице иностранных государств.

IV. Валютные ценности:

иностранная валюта;

ценные бумаги в иностранной валюте—платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);

фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обя­зательства, выраженные в иностранной валюте;

драгоценные металлы;

драгоценные камни.

V. Резиденты:

физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

юридические лица, созданные в соответствии с законодатель­ством РФ, с местонахождением в РФ;

предприятия и организации, не являющиеся юридическими ли­цами, созданные в РФ, с местонахождением в РФ;

дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;

находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов.

VI. Нерезиденты:

физические лица, имеющие постоянное местожительство за пре­делами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

юридические лица, созданные в соответствии с законодатель­ством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

предприятия и организации, не являющиеся юридическими ли­цами, созданные в иностранном государстве, с местонахождением за пределами РФ;

находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные офи­циальные представительства, а также международные организа­ции, их филиалы с местонахождением в РФ.

VII. Валютные операции — это операции, связанные с терехо- • дом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:

операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в инва­люте;

ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ ва­лютных ценностей;

осуществление международных денежных переводов.

Валютные операции с инвалютой и ценные бумаги в инвалюте подразделяются:

текущие валютные операции;

валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции:

переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществле­ния расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту това­ров, работ, услуг и их кредитование на срок не более 180 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных дохо­дов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, свя­занным с движением капитала;

переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая за­работную плату, пенсии, алименты, стипендии, наследство и др.

Валютные операции, связанные с движением капитала:

прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал пред­приятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

переводы на оплату права собственности на здания, сооруже­ния и другое имущество, включая землю и ее недра.

Важным элементом валютной системы является валютной курс. Валютный курс—соотношение одной валюты к другой, отражаю­щий их покупательную способность. Он используется для соизме­рения стоимостного соотношения валют разных стран. Валютный курс необходим для:

взаимного обмена валютами при торговле товарами и услугами, при движении капиталов и кредитов. Экспортер обменивает вы­рученную иностранную валюту на национальную, так как валю­ты других стран не могут обращаться в качестве законного поку­пательного и платежного средства на территории данного государ­ства. Импортер обменивает национальную валюту на иностранную для оплаты товаров, купленных за рубежом. Должник при­обретает иностранную валюту на национальную для погашения задолженности и выплаты процентов по внешним займам;

сравнения цен мировых и национальных рынков, а также сто­имостных показателей разных стран, выраженных в националь­ных или иностранных валютах;

Периодической переоценки счетов в иностранной валюте) фирм и банков.

Таким образом, валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют — это определение их курса. Различают и используют чаще всего два метода котиров­ки иностранной валюты к национальной—прямой и косвенный курсы. Прямой курс единицы иностранной валюты выражается национальной валюте. Например, один доллар США приравнива­йся к определенному количеству рублей. При косвенной котировке за единицу принята национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве Иностранных денежных единиц (применяется в Великобритании).

Котировка валют для торгово-промышленной клиентуры обычно базируется на кросс-курсе — соотношении между двумя валю­тами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США). При таком определении обычно устанавливается средний курс между двумя валютами, который затем используется для определения курсов продавца и покупателя. Напомним, что в настоящее время при установлении курсов Центрального банка России за основу берется курс доллара США к рублю, зарегистрированный на торгах на Московской межбан­ковской валютной бирже (ММВБ), а прочие курсы определяются по методу кросс-курсов: рубль—доллар и доллар—валюта.

Кроме того, в коммерческих операциях используется так назы­ваемая «корзиночная» валюта (взвешенная), т. е. определение средневзвешенного курса одной валюты к определенному набору дли «корзине» других валют.

Совершая валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке с немедленной поставкой валют это означает, что часть его ресурсов в валюте, которую он продает, вкладывается в покупаемую валюту. Если банк совершает сделку на срок, то, приобретая требование в одной валюте, он принимает обязательство в другой валюте. В результате в обоих случаях в активах и в пассивах банка (денежных или в форме обязательств) появляются две различные валюты, курс которых изме­няется независимо друг от друга, приводя к тому, что в определенный момент актив может превысить пассив (прибыль) или на­оборот (убыток). Соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте определяет его валютную позицию. В слу­чае их равенства по конкретной валюте валютная позиция счита­ется закрытой, а при несовпадении — открытой. Открытая валютная позиция может быть короткой, если пассивы и обязательства по проданной валюте превышают активы и требования к ней, и длинной, если активы и требования по купленной валюте превы­шают пассивы и обязательства. Открытая валютная позиция свя­зана с риском потерь банка, если к моменту контрсделки, т. е. по­купки ранее проданной валюты и продажи ранее купленной ва­люты, курс этих валют изменится в неблагоприятном для него на­правлении. Таким образом, открытая валютная позиция банка— приобретение иностранной валюты на валютной бирже или у другого банка за свой счет с целью будущей продажи и получения до-кода. ЦБ ограничивает ее размеры и устанавливает отдельную специальную отчетность.

Закрытая валютная позиция — банк заключает сделку на по­купку инвалюты и тут же закрывает ее другой сделкой—продажей, получив доход. ЦБ их не ограничивает.

Дата валютирования — указание срока, с которого произво­дится начисление процентов (комиссии) на дебетуемые и креди­туемые суммы.

2.2. Порядок оформления взаимоотношений между банками и клиентами на проведение операций в иностранной валюте.

Право на ведение операций в иностранной валюте коммерче­ский банк получает через лицензию Центрального банка России. Со­гласно ей различают лицензии: генеральные, внутренние, разо­вые.

Генеральная лицензия — право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте как на территории РФ, так и за границей.

Внутренняя лицензия — право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте на территории РФ. К внутренним относят­ся расширенные лицензии с правом выхода на 6 банков иностран­ных государств и с правом выдачи кредитов в инвалюте.

Разовая лицензия — право на проведение конкретной банков­ской операции в иностранной валюте.

Для рассмотрения вопроса о выдаче коммерческому банку ли­цензии на право ведения операций в иностранной валюте в Цен­тральный банк России представляются следующие документы:

копия утвержденного Устава банка;

обоснование экономической целесообразности и готовности банка к осуществлению операций в иностранных валютах;

организационная структура банка с описанием подразделений, занимающихся операциями с иностранной валютой (квалифика­ция кадров, специализация отделов и их техническое оснащение);

справка о руководителях банка, ответственных за осуществле­ние операций с иностранной валютой («объективки»);

копия письма уполномоченного банка (имеющего генеральную лицензию) о согласии подписать корреспондентское соглашение;

справка об организации внутрибанковского контроля;

баланс банка (на последнюю дату) и справка о соблюдении нормативов по операциям в рублях;

отчет (счет) о прибылях и убытках (на последнюю дату);

акт последней ревизии (аудиторское заключение);

годовой отчет;

справка о возможных зарубежных партнерах по заключению Корреспондентских соглашений (для генеральной лицензии). С момента получения лицензии банк именуется уполномочен­ным банком, так как выполняет функции агента валютного контроля за операциями своих клиентов. Банковские операции с ино­странной валютой разделяются на виды по степени их сложности и рискованности.

1. Введение валютных счетов клиентов.

2. Неторговые операции.

3. Установление корреспондентских отношений с иностранны­ми банками.

4. Операции по международным расчетам, связанным с экс­портом и импортом товаров и услуг.

5. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

6. Кредитные операции по привлечению и размещению валют­ных средств внутри РФ.

7. Кредитные операции на международных денежных рынках.

Для коммерческих банков Центральный банк устанавливает нормативы проведения ими операций в иностранной валюте и фор­мы отчетности.

Каждое предприятие кроме рублевого может открыть в банке валютный счет. Лучше иметь его в уполномоченном банке, т. е. в банке, имеющем лицензию на право проведения операций в ино­странной валюте.

Если валютный счет открывается в том же банке, что и рубле­вый, клиент представляет в банк только заявление, в противном случае представляются все предусмотренные законодательством документы:

заявление с соответствующей просьбой, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номе­ра телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью потенциального клиента. В заявлении должно быть от­ражено обязательство клиента соблюдать банковские правила ве­дения валютного счета. Как правило, банки имеют типовые образ­цы заявлений и представляют их клиентам. Здесь же банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отра­жает разрешительные визы;

копии учредительных документов (устав, учредительный дого­вор), заверенные в установленном порядке (в нотариальной кон­торе или регистрирующим органом);

копии документов о регистрации, заверенные также нотариаль­ной конторой или регистрирующим органом;

справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспек­ции по месту регистрации и пр.;

карточку установленной формы с образцами подписей и оттис­ка печати, заверенную нотариально.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Государственном комитете Российской Фе­дерации по иностранным инвестициям.

2.3. Организация и порядок учета расчетных операций в иностранной валюте.

Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует операциям, осуществляемым в национальной валю­те (рублях). Это значит, что банк работает в рамках устава, вы­полняя расчетные, кассовые, депозитные, ссудные и прочие опера­ции.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по счетам клиентов ведется на счете № 052 «Текущие счета в иностранной валюте». Для клиентов-экспортеров его подразделяют на тран­зитный и текущий счета в иностранной валюте. Для всех других клиентов он выполняет роль только текущего счета.

В аналитическом учете в его развитие открываются лицевые счета каждому клиенту, а суммы операций записываются по ко­дам валют и в рублевом эквиваленте.

Счет № 052 пассивный; сальдо кредитовое означает свобод­ный остаток валюты различных государств и в рублевой оценке, принадлежащий клиентам; оборот по дебету отражает их списа­ние по приказам владельцев счета и суммы курсовых разниц от переоценки остатков текущих счетов в иностранной валюте; обо­рот по кредиту—поступление, зачисление средств, суммы процен­тов, начисленных в валюте счета, и курсовых разниц от переоцен­ки остатков.

Транзитный счет временный, так как вызван к использованию правилами обязательной продажи предприятиями 50% выручки, полученной в иностранной валюте от экспортных операций, Цент­ральному банку России по курсу па день продажи.

Текущие счета в иностранной валюте могут быть трех видов:

«А»—с которых разрешается свободный вывоз иностранной ва­люты и перевод ее за границу в соответствии с действующими ва­лютными правилами, «Б» и «Д»—по которым вводятся частич­ные ограничения для вывоза и перевода иностранной валюты за границу.

Для организации учета расчетных операций в иностранной ва­люте кроме счета № 070 «Текущие счета в иностранной валюте» используются счета, на которых в уполномоченном банке хранит­ся собственная инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета откры­ваются в других иностранных банках (нерезидентах) или в бан­ках Российской Федерации (резидентах). Такие счета носят на­звание «Ностро».

В то же время в коммерческом уполномоченном банке '(при на­личии генеральной или расширенной валютной лицензии) могут открываться корреспондентские счета другим банкам для хране­ния и использования в расчетах иностранной валюты. Их называ­ют счетами «Лоро». Их группировка и характеристика по различ­ным признакам приведены на с.

Согласно инструкции № 16 от 16 июля 1993 г. Центрального банка России «О порядке открытия и ведения уполномоченными • банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерация» ус­тановлены единые правила открытия и режимы рублевых счетов нерезидентов.

Уполномоченным банкам разрешено открывать нерезидентам рублевые счета типа «Т» и типа «И». Текущий счет типа «Т» от­крывается для выполнения экспортно-импортных операций и со­держания в Российской Федерации их представительств и филиа­лов. Понятно, что рублевый счет типа «Т» открывается нерези­дентам, имеющим право осуществлять предпринимательскую дея­тельность в соответствии с требованиями законодательства; при представлении документов, определяющих юридический статус (учредительные документы, их регистрация, разрешения, выдан­ные российскими уполномоченными органами, и др.).

Право на открытие указанного рублевого счета имеют следую­щие нерезиденты:

хозяйствующие субъекты, имеющие на территории России представительства, филиалы;

банки и иные кредитные учреждения, имеющие представитель­ства на территории Российской Федерации, исключительно для це­лей содержания этих представительств;

международные организации, имеющие на территории Россий­ской Федерации представительства, филиалы;

иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства.

Рассматривая порядок расчетов в иностранной валюте, напом­ним требования инструкции № 19 «О порядке осуществления ва­лютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» (письмо № 01-20/10283 от 12.10.93 г. Центрального банка России совместно с Государствен­ным таможенным комитетом РФ).

Экспортер обязан предъявить в банк, где ему открыт валютный счет, на который будет зачислена выручка от экспорта това­ра, контракт (оригинал или копию, заверенную печатью и подпи­сью первого лица). В результате составляется паспорт сделки (пс) с кратким содержанием условий контракта.

Паспорт сделки вместе с другими отгрузочными документами предъявляется таможенным органам для оформления экспорта товаров.

По каждому контракту оформляется только один паспорт сдел­ки за подписью уполномоченного банка, в чей адрес должна по­ступать в последующем вся валютная выручка на транзитный ва­лютный счет экспортера от импортера-нерезидента.

Банк после подписания паспорта сделки будет выполнять функ­ции агента валютного контроля за поступлением валютной выруч­ки и примет данный контракт на расчетное обслуживание. В пас­порте сделки необходимо указать, совпадают или не совпадают два понятия: валюта цены и валюта платежа.

Валюта цены—денежная единица, в которой выражена цена товара во внешнеторговом контракте. Это один из наиболее спор­ных моментов, возникающих при подписании контракта.

Валюта платежа—валюта, в которой производится оплата то­вара по внешнеэкономическому контракту. Валюта платежа и ва­люта цены могут совпадать. При их несовпадении производится .расчет, или пересчет курса валюты цены в валюту платежа. Воз­можны к использованию следующие виды цен: твердая, подвижная я скользящая.

Твердая, фиксированная, цена устанавливается при подписании контракта и на протяжении действия контракта изменению не подлежит. При этом делается оговорка: «Цена твердая, измене­нию не подлежит».

Подвижная цена хотя и устанавливается в контракте, но при наличии оговорки о повышении и понижении цены (ценовая ого­ворка может быть изменена).

Скользящая цена обычно связана с продукцией, имеющей дли­тельный период производства (изготовления). Договорная цена может изменяться из-за изменения затрат на производство изде­лий, указанных в контракте.

В случае падения курса валюты платежа экспортер получит меньшую сумму в национальной валюте и может не возместить свои затраты на производство реализованной продукции. Импортер понесет убытки при повышении курса валюты цены, так как ему при этом потребуется заплатить большую сумму националь­ной валюты.

При заключении договоров-контрактов по экспортно-импорт­ным сделкам возможны два вида (по экономическому содержа­нию) операций. Это товарные (торговые) операции и неторговые операции в иностранной валюте.

2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валюте

Торговые операции могут быть связаны с импортом—получе­нием, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом — отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупателя). В обо­их, случаях в договорах-контрактах оговаривается форма расче­тов: аккредитив; инкассо; перевод.

Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности:

аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки по­ставщиком товара в его адрес и на его условиях;

банк получателя (поставщика-импортера) — ремитент сообща­ет последнему о сумме и условиях выставленного аккредитива;

поставщик отгружает товары и представляет в свой банк со­ответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коно­самент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется пла­теж.

Р

Инофирма

Поставщик

(клиент РФ)

Банк

поставщика

Банк инофирмы

(покупателя)

1

5

6

3

8 2 7 8 5 4

1 — заключен договор-контракт;

2 — заявление на открытие аккредитив

3 — извещение об открытии аккредитива;

4 — извещение поставщика об открытии на его имя аккредитива н условия открытия;

5 — отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банк6—пересылка документов в банк покупателя;

7 — передача их покупателю для получения товара;

8 — выписки из расчетного счета.

Таким образом, обязательств у банка поставщика не возника­ет. Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получателя «Аккредитивы в иност­ранной валюте полученные»—приход с указанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представляется в 4 экземплярах: первый экземпляр аккредитива пересылается бенефициару; второй экземпляр аккредитива пере­сылается инобанку плательщика; третий экземпляр аккредитива используется как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпляр аккредитива остается в досье.

В аккредитиве устанавливаются размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчи­тываются в валюте аккредитива). После проверки банком транс­портных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) — первый экземпляр. Второй экземпляр ис­пользуется как расходный ордер по счету «Аккредитивы в иност­ранной валюте полученные», а третий—как приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо».

четвертый экземпляр остается в досье.

Затем инобанку пересылают письмо с указанием места пере­числения платежа:

«Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке» или «Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента».

Кроме того, согласно установленному сроку платежа сообща­ют платеж по почте—сразу или с рассрочкой—90 дней со дня передачи коносамента, или плюс 90 дней.

По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитив.

Р

Инофирма-поставщик

Импортер-покупатель

(плательщик)

Банк

импортера

Банк инофирмы

(поставщика)

1

5

3

7

8 6 4 8 2

1 — заключение контракта-договора;

2 — заявление об открытии аккредитива;

3 — извещение об открытии аккредитива с полным текстом;

4 — извещение об открытии аккредитива;

5 — отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива;

6 — передача отгрузочных и платежных документов;

7 — пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа;

8 — выписки банков о зачислении платежа — поставщику и об использова­нии аккредитива-плательщику.

С

Инофирма-поставщик

1

1

3

6

Плательщик

7 2 4 5

Банк плательщика

Банк инофирмы

(поставщика)

1 — заключение контракта-договора;

1 — отгрузка товара;

2 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату;

3 — письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с прось­бой зачислить платеж;

4 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на акцепт;

5 — акцепт (согласие на оплату);

6 — авизо об оплате;

7 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

2.3.2. Переводы как форма расчетов

Расчеты с иностранными поставщиками и покупателями по­средством перевода в первую очередь предусматривают заключе­ние договора-контракта. Перевод денежных средств (в валюте до­говора) обычно осуществляется по поступлении товара от постав­щика в страну покупателя. Плательщик передает в свой банк за­явление на перевод, последний пересылает кредитовое авизо на зачисление платежа поставщику.

2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валюте.

Операции, не связанные ни с экспортом, ни с импортом това­ров, работ и услуг, а также не связанные с движением капитала, относятся к операциям некоммерческого характера.

Уполномоченным банком разрешено проводить следующие не­торговые операции в виде наличной иностранной валюты или пла­тежными документами:

оплачивать денежные аккредитивы иностранных банков или выставлять аналогичные на иностранные банки;

производить оплату денежных переводов, поступающих из-за границы, и по поручению граждан и организаций переводить ин­валюту за границу;

открывать текущие счета и вклады в иностранной валюте по поручению граждан и организаций и др.

Это могут быть суммы заработной платы, наследство и пр.

Лица, уполномоченные банком на подписание документов кон­трольной подписью, осуществляют проверку законности соверше­ния операций, правильности оформления документов и их отра­жения в бухгалтерском учете.

Валютные операции в инвалюте неторгового характера могут производиться через текущие счета в инвалюте. Текущие счета открываются по заявлению граждан с заключением договора о текущем счете. Банк ведет книгу регистрации текущих счетов граждан в инвалюте. Перечисления с текущего счета могут про­изводиться в любом виде — наличными и безналичным путем.

Кроме того, платежным средством на валютном рынке могут выступать чеки. Их приобретают в банке за иностранную валюту или за рубли. Многие магазины, рестораны принимают чеки как безналичную форму расчетов за товары, услуги, которые можно по мере необходимости обналичить в банке.

2.4. Организация и порядок учета кассовых операций в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются как в иностранной валюте соответствующих государств, так и в наци­ональной валюте Российской Федерации (рублях). Для их выпол­нения уполномоченные банки предусматривают в штатном распи­сании должность валютного кассира. Лицу, занимающему эту должность, должны быть знакомы виды и коды валют различных стран, понятие «курса» иностранной валюты, внешние признаки подлинности банкнот (денежных купюр иностранных государств).

С каждым кассиром банк заключает индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Кассы и кассиры по об­служиванию клиентов и хранению денежных средств в рублях и в иностранной валюте разделены, хотя взаимодействия их могут быть очень тесными, особенно по обменным операциям.

Документальное оформление кассовых операций происходит через выписку расходных кассовых и расходных валютных средств, а также приходных кассовых и приходных валютных ордеров не­посредственно работниками банка. Следует отметить, что приход­ные валютные операции очень ограничены, так как наличная ино­странная валюта не используется (не имеет «хождения») в расче­тах между физическими и юридическими лицами в РФ. Основа­нием для выписки документов и выполнения операций являются заявления клиентов, платежные документы и пр.

При­мерная схема (последовательность) выполнения обязанностей по кассовым валютным операциям сводится к следующему:

1) клиент обращается с заявлением или прочими основаниями на право получения или сдачи наличной инвалюты;

2) операционист (работник учетно-операционного отдела) вы­писывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи (приходные ордера— в 3—4 экземплярах). В кассу передаются все экземпляры приход­ных кассовых ордеров, а по расходным документам: контрольный талон выдается клиенту, а расходный ордер (без контрольного та­лона) передается кассиру;

3) кассир проверяет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их имеющимся образцам, идентичность сумм циф­рами и прописью, подписывает все экземпляры приходных доку­ментов, принимает инвалюту (1-й экз. приходного ордера остав­ляет у себя; 2-й экз. с печатью кассы выдает клиенту вместо кви­танции, остальные экземпляры передаются учетно-операционному отделу). По расходным документам кассир проверяет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, сверяет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, приклеивает его на кассовом документе, заранее подготовив суммы к выдаче, выдает их, подписывает до­кументы. По окончании операционного дня кассир составляет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в кас­се и передает ее заведующему кассой;

4) заведующий кассой составляет сводную справку о кассовых оборотах и остатках, сверяет ее с данными учета операциониста.

Как уже отмечалось ранее, кассовые операции могут выпол­няться приходными, расходными или приходно-расходными касса­ми, кроме того, при банках создаются хранилища (кладовые) ва­лютных и других ценностей. Для их учета открывается специаль­ная книга.

Книга учета ценностей по кладовой ведется в следующем раз­резе:

наличная валюта — по видам валют;

платежные документы — по наименованиям банков-эмитентов (выписавших документы), по видам валют;

бланки строгой отчетности—по их наименованию и количест­ву блокнотов.

Остатки ценностей выводятся по состоянию на каждый следу­ющий день. При закрытии кладовой ответственные лица прове­ряют соответствие фактического наличия валютных и других цен­ностей кладовой данным остатков по книге. Главный бухгалтер банка ежедневно контролирует полноту и правильность оприхо­дования и выдачи ценностей, сверяя с ежедневным балансом, лицевыми счетами, со справкой о кассовых оборотах за день, оборо­тов кассовых документов дня, общие остатки ценностей в книге.

Сведения аналитического характера группируются по следую­щим признакам:

наличная иностранная валюта в кассе;

наличная иностранная валюта, используемая в качестве об­разцов;

платежные документы в иностранной валюте в кассе;

авансы в иностранной валюте в обменных пунктах и др.

Два раза в неделю остатки наличной инвалюты подлежат пе­реоценке (при изменении курса иностранной валюты к рублю) по курсам, публикуемым ЦБР.

За осуществление кассовых операций банк взимает плату с кли­ентов (получает доходы) по установленным тарифам и может не­сти расходы по обслуживанию иностранных клиентов российски­ми банками.

2.5. Организация и порядок учета валютно-обменных операций.

Под валютно-обменными операциями понимаются покупка и продажа наличной иностранной валюты банком за счет наличных средств физических лиц (резидентов и нерезидентов). Для выпол­нения указанных операций коммерческий банк использует опера­ционную валютную кассу в помещении банка или создает (орга­низует) и открывает обменные пункты инвалют. Регламент их ра­боты изложен в инструкции о порядке организации работы обмен­ных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками № 27 от 27.02.95 г. и Положении Банка России от 10 мая 1994 г. № 22 «О порядке регистрации обменных пунктов уполномоченных банков».

Обменный пункт—структурное подразделение банка, выпол­няет определенные виды операций при следующих условиях:

валютно-обменные операции совершаются по курсу покупателя и продавца, устанавливаемому банками самостоятельно;

за совершенные операции комиссионное вознаграждение взи­мается по тарифам, устанавливаемым банками самостоятельно.

Открываются обменные пункты на основании приказа руково­дителя банка с выполнением всех требований, изложенных в разделе 2 инструкции № 27 «Порядок организации работы обменных пунктов».

Пункты по обмену валюты могут производить следующие опе­рации:

а) покупку-продажу наличной иностранной валюты за налич­ные рубли;

б) продажу и покупку платежных документов (дорожных че­ков, именных чеков, денежных аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек) в инвалюте за наличные рубли, а также в инвалюте за наличную инвалюту;

в) обратный обмен неизрасходованных гражданами-нерезиден­тами рублей на иностранную валюту, в том числе для перевода за границу или зачисления на личные счета;

г) прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

д) прием на экспертизу денежных знаков, подлинность кото­рых вызывает сомнение;

е) покупка неплатежных денежных знаков иностранного госу­дарства за наличные рубли;

ж) обмен (конверсия) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государ­ства; размен платежного денежного знака иностранного государ­ства на платежные денежные знаки того же иностранного госу­дарства.

Обменные пункты имеют право покупать и продавать находя­щиеся в обращении денежные знаки только тех видов иностран­ных валют, курс рубля к которым официально котируется Цент­ральным банком России.

Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранных валют. Указанные виды валютно-обменных операций должны совершаться одновре­менно.

Банки (обменные пункты) не имеют права вводить какие-либо ограничения при покупке и продаже иностранной валюты физиче­ским лицам, а именно: по их достоинству, годам эмиссии, кроме предусмотренных указаниями ЦБ России.

Банки (обменные пункты) не имеют права также вводить ограничения на покупку и продажу валюты Российской Федерации по тем же признакам.

Кассир обменного пункта—штатный работник банка, т. е. фи­зическое лицо—резидент, основным местом работы которого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федера­ции является коммерческий банк, имеющий право на совершение валютно-обменных операций.

2.6. Организация и учет прочих операций коммерческого банка в иностранной валюте.

2.6.1. Учет кредитов в иностранной валюте.

Право выдачи кредитов в иностранной валюте имеют уполномо­ченные банки, в лицензии которых это право оговорено (преду­смотрено). Различают кредиты, выдаваемые клиентам, ведущим экспортно-импортные операции (внешнеторговые), и банкам—ре­зидентам и нерезидентам (межбанковские). Потребность в креди­те в иностранной валюте вызывается теми же причинами, что и в рублях (т. е. недостаточностью инвалюты у заемщика в момент платежа за работы, услуги и товары, иностранному поставщику). Между банком (ссудодателем) и клиентом (заемщиком) заключа­ется кредитный договор (соглашение) под определенные контракт или работы и услуги. В договоре предусматриваются обязатель­ные условия: размер ссуды, срок погашения, форма обеспечения, процесс погашения основного долга, начисления и погашения про­центов.

Обеспечением может служить наличие товарно-материальных ценностей на складах клиента-заемщика, гарантии других юриди­ческих лиц, достаточно высокорентабельных и высоколиквидных, обеспеченных собственными источниками хозяйственных средств. Гарантами могут выступать также банки. Возможно страхование выданных кредитов. Срок кредита не должен превышать 180 дней, проценты могут начисляться ежемесячно или в момент погашения ссуды. Резерв под возможные потери по ссудам в иностранной ва­люте не создается.

2.6.2. Учет конверсионных операций

Конверсия (лат. conversio —изменение, превращение). Необхо­димость в операциях данного вида возникает у банка по просьбе клиентов, приобретающих товары и услуги импортного характе­ра. По условиям контракта оплата их производится в валюте по­ставщика, которую и должен иметь покупатель. При ее отсутствии клиент прибегает к конверсионным услугам банка.

Например, на текущем счете клиента имеются немецкие мар­ки, а расчет за товар должен производиться в долларах США. Клиент обращается к услугам банка по конверсии, т. е. просит перевести немецкие марки в доллары США.

2.6.3. Учет переоценки остатков валютных средств

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валют­ной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14 июня 1992 г. № 629 разработаны Указания о порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной ва­люте.

Согласно этим указаниям с 1 июля 1992 г. отменяется специ­альный курс рубля при расчетах доходов и расходов государст­венного бюджета для всех видов платежно-расчетных отношений государства с предприятиями, организациями и гражданами, а так­же для целей налогообложения бухгалтерского учета и применя­ется курс рубля, котируемый Центральным банком Российской Фе­дерации на основе спроса и предложения на валютном рынке. В этих целях ЦБ РФ по согласованию с Минфином РФ устанавли­вает следующий порядок переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте (письмо Банка России от 10.08.92 г. № 15).

1. Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоцен­ке не подлежит и отражается в балансе по курсу рубля на дату подписания учредительного договора или иную дату, согласован­ную с акционерами (пайщиками) банка.

2. Активы в виде основных средств (здания и сооружения, бан­ковское оборудование и оргтехника, автотранспорт, конторская мебель и т. д.), другое иммобилизованное материальное имущест­во (хозяйственный инвентарь, материалы, МБП и др.), сформиро­ванные за счет валютных средств, включая валютную часть устав­ного фонда, переоценке в связи с изменением текущего курса руб­ля к иностранным валютам не подлежат.

3. Активы банка в иностранной валюте (кроме активов, ука­занных в п. 2), включенные в V раздел Плана счетов бухгалтер­ского учета коммерческих банков «Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям» в виде наличных денег в кассе, ос­татков денежных средств на корреспондентских счетах в других банках, задолженности по представленным кредитам и депозитам, чекам, депозитных сертификатов и иных денежных требований в пользу банка, а также акций и иных форм участия банка в капи­тале других организаций, подлежат переоценке по текущему кур­су рубля к иностранным валютам, установленному (публикуемо­му) Центральным банком Российской Федерации.

4. В процессе переоценки активы банка в иностранной валюте, указанные в п. 3, делятся на две части:

4.1. Результат переоценки активов банка, равных по величине разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной ва­люте, и суммой активов, указанных в п. 2, относится на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по пере­оценке валютной части собственных средств» активно-пассивного балансового счета «Переоценка валютных средств».

4.2. Результат переоценки оставшейся части активов банка в иностранной валюте относится на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» ак­тивно-пассивного балансового счета «Переоценка валют­ных средств».

5. Сумма остатка средств отдельных лицевых счетов «Нереа­лизованные курсовые разницы по переоценке валютной части соб­ственных средств» и «Нереализованные курсовые разницы по ва­лютной позиции» активно-пассивного балансового счета «Переоценка валютных средств» включается в расчет собственных средств при определении экономических нормативов деятельности банков, установленных Центральным банком России.

6. Обязательства и другие пассивы банка (кроме уставного фонда) в виде остатков денежных средств на текущих, расчетных и корреспондентских счетах клиентов и банков-корреспондентов, задолженности банка по привлеченным депозитам и кредитам,

отпущенных депозитных сертификатов и облигаций других видов денежных обязательств банка в пользу других организаций, а также собственных валютных средств банка, отраженных в первом разделе Плана счетов бухгалтерского, учета ком­мерческих банков, и нераспределенной прибыли в иностранной валюте подлежат переоценке по текущему курсу рубля к; иност­ранным валютам, устанавливаемому (публикуемому) ЦБ РФ. ре­зультат переоценки относится на отдельный лицевой счет «Нере­ализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного счета № 019 «Переоценка валютных средств».

7. Банки производят переоценку валютных, статей баланса в соответствии с вышеперечисленными правилами два раза в неде­лю: в среду—по курсу вторника и в пятницу—по курсу четверга, публикуемому ЦБ РФ.

8. Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 де­кабря итоговое сальдо по отдельному лицевому счету «Нереали­зованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пас­сивного балансового счета № 019 «Переоценка валютных средств» относится соответственно на балансовые счета № 96 «Доходы бан­ков» и № 97 «Расходы банков» с одновременным перечислением остатков по этим счетам на активно-пассивный счет № 980 «При­были и убытки отчетного года».

Перечислим правила проведения уполномоченными банками операций на внутреннем валютном рынке:

Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать ино­странную валюту:

от своего имени по поручению предприятий и коммерческих банков (посреднические операции за комиссионное вознагражде­ние);

от своего имени и за свой счет.

В случае проведения операций по покупке и продаже иностран­ной валюты от своего имени и за свой счет уполномоченный банк ведет открытую валютную позицию. Порядок ведения открытой валютной позиции и ее лимиты устанавливаются Банком России.

Размер открытой валютной позиции уполномоченного банка определяется как разница между суммой, куп­ленной банком за свой счет, начиная с 1 января отчетного года, и суммой, проданной банком за свой счет за тот же период времени, иностранной валюты.

3. Учет операций на валютном счете.

Для совершения операций в иностранной валюте предприятие открывает валютный счёт №52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный счёт за рубежом.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия функций органов валютного регулирования и контроля определены в законе РФ о валютном регулировании и контроле №36-15/1 от 9.10.92.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.(Для получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы:

1. Устав предприятия.

2. Свидетельство о регистрации.

3. Учредительный договор заверенный нотариально.

4. Заявка для получения разрешения стоимости товара

5. Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.

6. Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера.

7. Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.

8. Ксерокопия валютной лицензии банка.

Все перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ РФ.)

К текущим валютным операциям относятся:

1. Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней

2. Переводы в РФ и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.

3. Переводы неторгового характера в РФ и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.

К валютным операциям связанных с движением капитала относятся:

1. Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия.

2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.

3. Предоставление и получение финансовых кредитов.

4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают в уполномоченных банках РФ рублёвые счета согласно инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о порядке открытия и ведения уполномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и для обслуживания их экспортно-импортных операций, а также для содержания в РФ их представительств для инвестиционной деятельности. Порядок отражений в учёте операций на валютном счёте такой же как и на расчётном счёте. О всех совершаемых операций банк сообщает предприятию в выписке с валютного счёта, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Поступающие на валютный счёт средства поступают на транзитный валютный счёт и только тогда, после объяснения резидента об источнике поступивших средств, банк зачисляет поступившие средства на текущий валютный счёт, а также осуществляет обязательную продажу валютных средств (50 %), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной бирже (инструкция ЦБ РФ №7 “ О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от 29.06.92. с изменениями и дополнениями). Обязательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ, услуг. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц.

Не подлежат обязательной продаже:

1. Поступления от нерезидентов в качестве вкладов в Уставной капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале.

2. Поступления от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.

3. Поступления в виде привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит, включая начисленные проценты.

4. Платежи, поступившие от посреднических организаций, которые производятся за счёт средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт посредников.

Введение обязательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К 90.1 – выручка считается по оплате.

2. Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации по отгрузке.

3. Зачисление валютных авансов от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К62.

4. Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д52.2 К66.

5. Поступление дивидендов от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам Д52.2 К91.

6. Положительная курсовая разница по транзитному счёту Д52.1 К91.

7. Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76.

8. Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в Уставный капитал Д52.1 К80.

9. Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К90.

10. Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1, 51

11. Зачисление на валютный счёт оставшейся после продажи части валютных средств Д52.2 К52.1

На текущем валютном счёте отражаются операции связанные с перечислением в валюте.

1. Поступления валютных кредитов от российских банков Д52.2 К66.

2. Положительная курсовая разница по валютному счёту Д52.2 К91.

3. Погашение задолженности перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2 .

4. Перечисление авансов иностранным поставщикам Д60 К52.2

5. Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2.

6. Перечисление дивидендов учредителям нерезидентам Д75.2 К52.2

7. Оплата услуг банка Д20,44,26 К52.2.

8. Погашение кредитов банка и займов Д66 К52.2.

9. Отражение отрицательной курсовой разницы Д91 К52.2

Покупка и продажа иностранной валюты при отражении этих операций в учёте регламентируется рядом нормативных документов в т.ч. письменно Министерство финансов и Госналог службы об от учёте курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций от 25.08.93. №16-22-105 и инструкции Налоговой инспекции по г. Москве №2 от 31.03.94. “ О порядке исчисления и уплаты сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты совершаемых на бирже г. Москвы.

Финансовый результат от продажи валюты определяется на счёте 91; по Дебету записываются суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы связанные с продажей; по Кредиту - суммы в рублях полученные за проданную валюту.

Покупка иностранной валюты оформляется через 76 счёт. Зачисление приобретённой валюты определяется на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на день зачисления т.к. иногда день зачисления и день покупки не совпадают, а необходимо определить разницу между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Для урегулирования банк и предприятие заключают договор о предоставлении информации о совершаемых банком операциях. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случаях превышения курса покупки перед курсом ЦБ РФ за счёт собственных средств предприятия, а если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки разницу относят на прибыль предприятия, Покупка валюты оформляются бухгалтерскими проводками. Перечисление средств на покупку валюты Д76 К51. Зачисление приобретённой валюты Д52.2 К76. Сумма превышающая курс покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты Д76 К91. Если в день приобретения валюты курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ РФ разницу между курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К91. Сбор за покупку начисленного за совершение сделки Д91 К76.

При продажи валюты предприятие даёт поручение уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётся валюта не сразу, а через несколько дней при этом используется счёт 57 (переводы в валюте). Для этого используются следующие проводки:

1. Валюта списывается с валютного счёта Д57 К52.

2. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д90, курсовая разница списывается Д90 К91.

3. Начисление суммы сбора от сделок совершаемых на биржах (сбор удерживается биржей при продажи валюты) Д91,99 К90.

4. Зачисление проданной валюты в рублёвом эквиваленте.

5. Прибыль от продажи валюты, т.е. курсовая разница и убытки от продажи валюты могут быть зачислены либо на 83 счёт либо на 98 (расходы будущих периодов), где они учитываются до конца календарного года.

Положение №39 ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает осуществление без разрешения ЦБ РФ следующие виды валютных операций:

1. Переводы иностранной валюты федеральным органам исполнительной власти с их валютных счетов, открытых в банках РФ, в оплату вступительных и членских взносов РФ в пользу международных организаций, участником которых является РФ.

2. Переводы резидентами юридическими и физическими лицами иностранной валюты в пользу нерезидентов - организаторов выставок, спортивных соревнований и т.д. проводимых на территории иностранного государства за исключением затрат учитываемых как капитальные вложения в соответствии с правилами бухгалтерского учёта соответствующих государств.

3. Зачисление резидентами организаторами выставок на свои валютные счета иностранной валюты, полученной от нерезидентов за участие их в указанных мероприятиях, за исключением затрат учитываемых как капитальные вложения.

4. Зачисление резидентами не являющимися коммерческими организациями в безналичном порядке на их валютные счета иностранной валюты, поступившей от нерезидентов в качестве добровольных пожертвований и безвозмездных пожертвований.

5. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в счёт оплаты страховых взносов страховщикам нерезидентам независимо от страхуемого интереса, а также зачисления на валютные счета резидентов сумм в иностранной валюте с учётом законодательства о страховании.

6. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату подписок на иностранные периодические издания.

7. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату за обучение за рубежом и лечение физических лиц.

8. Переводы резидентами и нерезидентами из РФ сумм выплачиваемые на основании решения приговоров, наследуемых сумм, сумм полученных от реализации наследственного имущества, платежей по возмещению расходов судебных органов (оплата налогов, сборов, пошлин). Указанные выше суммы могут быть зачислены на валютный счёт получателя или его представителя или переведены с валютного счёта получателя или его представителя.

9. Переводы нерезидентами в РФ и резидентами из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов с отсрочкой платежа на срок не более 180 дней по экспорту-импорту воздушных, морских и речных судов.

10. Продажа-покупка через уполномоченные банки иностранной валюты одного вида за валюту другого вида, курс которых к рублю устанавливается ЦБ РФ.

11. Покупка иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке РФ в безналичном порядке за счёт средств на рублёвых счетах физическими лицами кредитных организаций .

12. Продажа иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке РФ физическими лицами с валютного счёта, с обязательным зачислением полученных рублей на рублёвые счета кредитных организаций.

13. Получение возврата юридическими и физическими лицами кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков.

14. Покупка резидентами за иностранную валюту у уполномоченных банков векселей, выпускаемых этими банками, и содержащих обязательства о выплате иностранных валют; продажа указанных выше векселей может быть произведена как за рубли так и за иностранную валюту.

15. Переводы из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов ( осуществляющих розничную торговлю, производство работ, оказание потребительских услуг ) в счёт оплаты приобретённых у них товаров, работ, услуг.

16. Возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей по неисполненным экспортно-импортным контрактам.

Физические лица - резиденты РФ - могут приобретать за иностранную валюту жилые дома, квартиры, находящиеся за пределами РФ, а также иные права на указанные имущества путём перевода средств на валютные счета этих лиц в уполномоченные банки.

Индивидуальные лица осуществляют следующие валютные операции по экспорту-импорту товаров, работ, услуг без разрешения ЦБ РФ в соответствии с заключёнными договорами:

1. Перевод резидентом в иностранной валюте из РФ, а также на валютный счет нерезидента в уполномоченном банке в счёт оплаты импортируемых товаров после их ввоза в РФ независимо от срока прошедшего с момента таможенного оформления до даты платежа.

2. Расчёты в иностранной валюте по валютным операциям осуществляется в безналичном порядке если иное не установлено законодательством.

При осуществлении расчётов по валютным операциям юридические и физические лица представляют в соответствующий уполномоченный банк комплект документов подтверждающих, а также заверенные в установленном порядке копии контрактов, подтверждающих факт экспорта-импорта и в платёжных поручениях уполномоченных банков обязательно делается ссылка на положение №39.

4. Методика учета валютных операций.

Валюта - национальная денежная операция любой страны.

Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности (под валютными ценностям понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни);

-операции, связанные с использованием иностранной валюты в качестве средства платежа;

-ввоз и пересылка в Россию, а также вывоз из России валютных ценностей;

-осуществление международных денежных переводов;

-проведение расчетов, связанных с получением коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте и его погашением, а также проведение операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке;

Валютные операции могут осуществлять любые организации. Валютные средства хранятся на валютном счете.

Для учета движения средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52 “Валютный счет”. К этому счету рекомендуется открывать субсчета “Транзитные валютные счета”, “Текущие валютные счета”, “Валютные счета за рубежом”. Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуются по кодам валют, например, доллар США - 001, немецкая марка - 048 и т.д.

Учет отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте РФ.

По дебету счета 52 отражается поступления денежных средств, по кредиту - списание. Суммы ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 “Расчеты по претензиям”.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету.

5. Корреспонденция счета 52 “Валютный счет”.

Счет 52 "Валютный счет" корреспондирует со счетами:

по дебету
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
66 расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставной капитал
86 Целевое финансирование

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
по кредиту
04 Нематериальные активы
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставной капитал
81 Собственные акции (доли)

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
96 Резервы предстоящих периодов

99 Прибыли и убытки

Выводы и рекомендации.

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.
По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Библиографический список.

1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, М.: «Финансы и статистика», 2001.

2) Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет в коммерческих банках, М.: «Финансы и статистика», 1996.

3) Информационно-аналитическое электронное издание "Бухгалтерия.ru" (http://www.buhgalteria.ru/), 2000-2002.

4) Информационно-аналитический журнал “Вестник Банка России”,

№№ 71,72 от 05.11.97, 70 от 27.12.2000.

5) Указание Центрального банка России от 10.09.2001 №1030-У "О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами - резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России"

М И Н И С Т Е Р С Т В О О Б Р А З О В А Н И Я Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

Факультет - Экономический Кафедра: "Финансы и кредит"

Работа допущена к защите

_______________________

^{(дата, подпись)}

^{К У Р С О В А Я Р А Б О Т А}

тема: "Бухгалтерский учет валютных операций."

По дисциплине: Бухгалтерский учет .

Выполнил студент III-го курса ________: Сиропов Вадим Александрович

группа: Э-631

Руководитель: Адамова Наталья Викторовна ____________________

Шахты 2002