Проблемный треугольник. Счетная ошибка при увольнении
Проблема.
Работник при увольнении из организации получил расчет. Позднее выяснилось, что
произошла переплата. Как такая ошибка отразится в учете? На что повлияют
исправления?
Н.В. Афанасьева, эксперт «УНП»
УЧЕТ
Неправильное
начисление заработной платы работнику необходимо устранить. Найденная ошибка
исправляется в периоде ее обнаружения. Основанием будет служить справка
бухгалтера.
Пример.
Работник
уволился 30 июня. По расчету ему было выплачено 42000 руб. 12 сентября
бухгалтер организации выяснил, что произошла ошибка. В результате работнику
была начислена лишняя сумма в размере 7000 руб.
В
бухгалтерских регистрах произошло завышение показателей по нескольким счетам.
Поэтому в учете рационально будет применить метод «красного сторно».
12
сентября бухгалтер делает проводки:
Дебет
20 (26, 44) Кредит 70
42000
руб.
-
сторнировано начисление расчета при увольнении;
Дебет
20 (26, 44) Кредит 70
35000
руб.
-
начисление расчета при увольнении;
Дебет
70 Кредит 68
5460
руб.
-
сторнировано начисление НДФЛ с выплат при увольнении;
Дебет
20 (26, 44) Кредит 68 (69)
10920
руб.
-
сторнированы начисленные налоги с выплаты при увольнении;
Дебет
70 Кредит 68
4550
руб.
-
начислен НДФЛ с выплат при увольнении;
Дебет
20 (26, 44) Кредит 68 (69)
9100
руб.
-
начислены налоги с выплаты при увольнении.
Сумма
расходов организации в результате внесенных исправлений уменьшилась. А значит,
произошло искажение финансового результата. Что также необходимо
откорректировать в учете:
Дебет
90-2 Кредит 20 (26, 44)
52920
руб.
-
сторнировано списание затрат по начисленным налогам;
Дебет
90-2 Кредит 20 (26, 44)
44100
руб.
-
списаны затраты по начисленным налогам.
На
сумму счетной ошибки c учетом откорректированного НДФЛ бывшему работнику
предъявляется требование:
Дебет
76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 70
6090
руб.
-
предъявлена сумма необоснованного обогащения.
Когда
уволенный сотрудник добровольно возвращает излишне выплаченную сумму, в учете
это отражается так:
Дебет
50 (51) Кредит 76
6090
руб.
-
внесена излишне выплаченная при увольнении сумма.
В
случае отказа возвратить деньги взыскание обращается на бывшего работника по
решению суда. В учете признанная судом сумма убытка отражается в составе
внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет
91-2 Кредит 94
6090
руб.
-
признана судом к возмещению сумма необоснованного обогащения.
В
момент погашения задолженности по иску поступившие средства признаются
внереализационным доходом организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
Дебет
51 (50) Кредит 76
6090
руб.
-
получена сумма необоснованного обогащения;
Дебет
94 Кредит 91-1
6090
руб.
-
отнесена на доходы возмещенная сумма необоснованного обогащения.
НАЛОГИ
Работник,
согласившийся вернуть переплату, внесет в кассу организации именно ту сумму,
которую получил. То есть за минусом НДФЛ. Это значит, что часть налога,
приходящуюся на переплату, работодатель оплатил за счет собственных средств. И
ее можно вернуть или зачесть (ст. 78 НК РФ).
Изменившаяся
сумма начисления по «зарплатным» налогам будет откорректирована в отчетности за
9 месяцев. Переплату по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд можно учесть при
последующих расчетах с бюджетом (п. 1 ст. 78 НК РФ).
После
исправления ошибки сумма расходов, принимаемых в налоговом учете, уменьшилась.
Следовательно, налог на прибыль оказался заниженным. Поэтому необходимо его
доначислить и перечислить в бюджет. А также рассчитать и уплатить пени. Если
налогоплательщик произвел все эти действия до обнаружения налоговой проверкой,
штрафных санкций не возникает (п. 4 ст. 81 НК РФ).
ПРАВО
Как
уже отмечалось, вернуть излишне выданную зарплату без суда можно только если
работник согласен на такой возврат. Дело в том, что работодатель имеет право удерживать
средства только из заработной платы сотрудников (ст. 137 ТК РФ). В
рассматриваемом же случае получается, что удерживать уже не из чего. Ведь
работник уволился, а значит, зарплату в организации получать уже не будет.
Поэтому
у работодателя остается один путь для принудительного взыскания лишних денег -
обращение в суд. Правда, и здесь есть нюансы. Подать заявление в суд Трудовой
кодекс разрешает только в четко оговоренных случаях (ч. 4 ст. 137 ТК РФ). Под
нашу ситуацию там подходит только возврат денег, излишне выплаченных вследствие
счетной ошибки. При этом понятие «счетная ошибка» нигде в законодательстве не
раскрыто. Поэтому в каждом конкретном случае придется доказать и документально
обосновать, что ошибка была именно счетной, то есть допущенной при проведении
арифметических подсчетов.
Во
всех других случаях, в том числе и при неправильном применении администрацией
законов или иных нормативных правовых актов вернуть излишне выданную зарплату
нельзя. Об этом также сказано в части 4 статьи 137 Трудового кодекса. Не
получится в данном случае и вернуть лишние деньги через иск об истребовании
неосновательного обогащения. Дело в том, что ГК РФ прямо говорит: не
возвращаются деньги, выданные в качестве заработной платы при отсутствии
недобросовестности со стороны работника и счетной ошибки (п. 3 ст. 1109 ГК РФ).
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/