Состояние и пути совершенствования организации финансов в аграрных формированиях на примере ОАО «Бахус» Елецкого района Липецкой области

Содержание Введение 4 1. Состояние и проблемы организации финансов в аграрных 6 формированиях 6 1.1. Сущность, функции, общие черты и особенности организации финансов в аграрных формированиях 6 1.2. Нормативно-правовое обеспечение организации финансов 12 1.3. Проблемные вопросы организации финансов в аграрных 19 формированиях. 19 2. Экономическая характеристика ОАО «Бахус» Елецкого района Липецкой области. 24 3. Анализ организации финансов в ОАО «Бахус» 33 3.1. Действие принципа коммерческого расчета в ОАО «Бахус» 33 3.2. Составные части самоорганизующейся системы финансов 38
3.2.1. Система возмещения затрат 41
3.2.2. Организация денежных средств и расчетов 44
3.2.3. Организация собственного капитала 49
3.2.4. Финансовое обеспечение текущей и инвестиционной деятельности 53
3.2.5. Организация доходов 61
3.2.6. Взаимоотношения с финансовой системой 66 3.3. Состояние информационной базы для управления финансами 68 4.Пути совершенствования управления финансами в ОАО «Бахус» 73 4.1. Пути совершенствования бухгалтерского учета 82 5.Охрана окружающей среды 87 Выводы и предложения 90 Список использованной литературы 93 Приложения 98
Введение
В условиях рыночных отношений предприятие как звено рынка и финансовой системы государства, должно быть рентабельным, кредитоспособным, а также активным на рынке инвестиций. Поэтому важно управлять финансами предприятия и создавать ту структуру организации финансов, которая обеспечила бы существование данных признаков успешного предприятия.
Но для успешного и результативного управления необходимо создание той информационной базы, которой служит учет, которая была бы достоверной, полной и реально отражающей состояние имеющегося имущества и обязательств хозяйствующего субъекта.
Объектом исследования было выбрано ОАО «Бахус» Елецкого района Липецкой области, основными видами деятельности которого являются производство и реализация спирта и спиртсодержащей продукции, вино-водочных изделий и товаров, а также производство и переработка сельскохозяйственной продукции.
Целью дипломной работы является решение определенных проблем организации финансов и учета в ОАО «Бахус», ее совершенствование для дальнейшего развития предприятия, повышения ликвидности и финансовой устойчивости, получение максимальной прибыли.
Поставленная цель требует решения определенных задач:
1. изучить теоретические основы организации финансов и учета в аграрных формированиях;
2. сделать анализ современного состояния организации финансов исследуемого предприятия;
3. разработать предложения по совершенствованию организации финансов и учета на предприятии;
4. определить экономическую эффективность предложенных мероприятий; дать предложения по внедрению и использованию предложенных приемов.
В дипломной работе используются монографический метод, а также методы финансового анализа и анализа деятельности предприятия, разработанные приемы и методы финансового менеджмента и планирования.
Данная работа основывается на данных, полученных на предприятии в ходе прохождения производственной практики. Представляет собой статистические данные из имеющейся на предприятии документации, финансовой и бухгалтерской отчетности за 2000-2002г.г. Также к дипломной работе прилагаются документы бухгалтерского учета и контроля на ОАО «Бахус».
Состояние и проблемы организации финансов в аграрных
формированиях
1.1. Сущность, функции, общие черты и особенности организации финансов в аграрных формированиях
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности. Предпринимательской считается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Финансы коммерческих организаций - это исходное звено финансовой системы. Они обслуживают сферу материального производства, где создается валовой национальный продукт и национальный доход – источник финансовых ресурсов для других звеньев финансовой системы.
В материальной сфере формируются следующие виды денежных отношений:
. между предприятиями и государством с целью формирования и использования бюджетных и внебюджетных фондов; перечисление налоговых и неналоговых доходов в бюджеты различных уровней; страховые взносы во внебюджетные фонды; получение бюджетных ссуд на возвратной и безвозвратной основе, а также централизованных инвестиционных ресурсов на конкурсной основе;
. связанные с формированием и использованием внутри предприятий фонда потребления, фонда накопления, резервного и других фондов целевого назначения;
. между различными хозяйствующими субъектами распределительного характера: уплата и получение штрафов за нарушение хозяйственных договоров; получение доходов от совместной деятельности; вложение средств в корпоративные ценные бумаги и др.
В экономической литературе существует много определений финансов предприятий и нет единого мнения о сущности экономической категории «финансы коммерческих предприятий» те или иные теоретики раскрывают одну из сторон этого понятия.
Так, профессор А.М.Бирман, [19] дал следующее определение: «Объективно существующие в отраслях народного хозяйства денежные отношения в совокупности характеризуют финансовую сторону производства, образуют финансы отраслей народного хозяйства». Затем он уточнил и расширил данное определение как совокупность денежных отношений, объективно существующих в отраслях народного хозяйства, возникающих в процессе производства и реализации продукции и опосредствующих этот процесс, составляют финансы отраслей народного хозяйства.
Д.С.Моляков [26] в определении финансов предприятий отмечает роль государства в регулировании экономических отношений. Однако в условиях рыночных отношений роль государства значительно уменьшилась.
По мнению Д.С.Молякова и Е.И.Шохина [27], нельзя сводить сущность данной категории к денежным отношениям, возникающим в результате движения самих денег, а движения стоимости в процессе создания, распределения и использования совокупного общественного продукта. Для обеспечения воспроизводственного процесса с помощью финансов на предприятиях формируются денежные фонды целевого назначения, используемые для производственных нужд и удовлетворения социальных и личных потребностей работающих.
Остановимся на определении Л.Н.Павловой [28], которая отмечает следующее, что финансы представляют собой совокупность экономических отношений, возникающих в реальном денежном обороте по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов. Мы считаем это определение наиболее полно раскрывает данную категорию.
Важный методологический фактор – определение принципов организации и функционирования финансов предприятий, необходимое для выявления направлений воздействия финансов предприятий на развитии предпринимательского сектора экономики, выработка критериев его функционирования. При этом необходимо учитывать, что финансы не обособлены рамками предприятий, а постоянно взаимодействуют с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и другими кредиторами, страховыми компаниями, институциональными инвесторами.
М.З. Пизенгольц [44] выделяет категорию «финансы сельскохозяйственных предприятий». Финансы сельского хозяйства представляют собой систему экономических отношений, связанных с кругооборотом фондов, образованием, распределением и использованием созданного продукта в процессе расширенного воспроизводства.
Сущность финансов предприятий раскрывается в выполняемых ими функциях. Большинство теоретиков и практиков признают две функции финансов коммерческих предприятий: 1. распределительную; 2. контрольную.
В основе распределительной функции лежит сочетание интересов государства, трудового коллектива, собственника и каждого работника. Все участники материального производства получают доходы в процессе распределения выручки (валового дохода) от реализации продукции. Распределительная функция раскрывается в формировании денежных фондов и их использовании.
Основу контрольной функции составляет движение финансовых ресурсов коммерческих организаций. Она призвана контролировать производственно- финансовую деятельность с целью повышения ее устойчивости и эффективности в условиях рыночной экономики.
Павлова Л.Н. [28] наряду с выше указанными функциями выделяет еще воспроизводственную функцию финансов. Она заключается в обеспечении сбалансированности стоимостного выражения материальных и трудовых средств, финансовых ресурсов на всех стадиях кругооборота капитала в процессе простого и расширенного воспроизводства. Она проявляется в показателях прибыльности и ликвидности активов.
Роль финансов состоит в том, что они обеспечивают денежных ресурсами все направления деятельности предприятия, обеспечивают финансовую устойчивость.
Основой организации финансов предприятий всех форм собственности является наличие финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления организуемой хозяйственной и коммерческой деятельности собственника. Поэтому можно выделить общие черты организации финансов различных аграрных формирований: 1. одинакова сущность и функции финансов; 2. цель организации финансов; 3. зависимость уровня увеличения прибыли от риска; 4. основной метод организации финансов – коммерческий расчет; 5. выявление источников между источниками, между различными сферами деятельности; 6. подразделение капитала на собственный и заемный; 7. обязательное осуществление инвестиций и их эффективное финансовое обеспечение; 8. обязательное и первоочередное участие своими доходами в формировании общегосударственного бюджета.
Рассмотрим особенности организации финансов акционерных обществ. Решение об учреждении общества, утверждении его устава и утверждении денежной оценки ценных бумаг, других вещей, имущественных прав, а также иных прав, имеющих денежную оценку, вносимых учредителем в оплату акций, принимается учредителями единогласно. Учредители заключают между собой договор о создании АО, определяющий порядок совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества. Учредительным документом АО является устав, требования которого обязательны для исполнения всеми органами общества. Внесение в устав изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется только на основании решения об уменьшении уставного капитала, принятого общим собранием акционеров. Изменения, связанные с увеличением путем увеличения номинальной стоимости акций или размещением дополнительных акций также принимается общим собранием акционеров.
В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном в уставе, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения ими размера, установленного уставом (5% от чистой прибыли). Резервный фонд предназначен только для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных источников.
Также за счет чистой прибыли может формироваться специальный фонд акционирования работников. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций АО, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его среди работников.
Особенности отрасли влияют на организацию кругооборота средств и организацию финансов. Так можно выделить следующие особенности сельского хозяйства:
1. продолжительность производственного цикла;
2. разрыв между временем производства и рабочим периодом;
3. сезонность производства;
4. зависимость от природно-климатических условий;
5. наличие специфических средств производства - земля.
Эти особенности определяют и особенности кругооборота средств в сельском хозяйстве.
Кругооборот средств и его влияние на организацию финансов
Рис. 1
Отметим основные из них:
1. замедленность движения капитала;
2. постепенное нарастание затрат на производство и массовый единовременный выход продукции;
3. необходимость единовременного образования производственных запасов.
Все это выше указанное влияет на особенности организации финансов аграрных формирований:
1. более низкий уровень товарности производства приводит к различию между созданным и реализованным доходом;
2. неравномерность затрат требует внешних финансовых и кредитных ресурсов в определенные периоды года;
3. высокое значение страхования урожая, животных, имущества от стихийных бедствий;
4. имеются особенности в выведении и в распределении финансовых результатов деятельности предприятия.
1.2. Нормативно-правовое обеспечение организации финансов
Для обеспечения единообразия, регулирования, порядка, контроля необходимого для коммерческой, некоммерческой и предпринимательской деятельности постоянства условий их действий государство строит систему законодательства.
Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993г. устанавливает права и условия для их реализации. Так в ст.34 говорится, каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Ст.35 гласит, что каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично , так и совместно с другими лицами. Ст.36- граждане и их объединения вправе иметь в частной собственности землю.
Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1 , введенный ФЗ №51 от 30 ноября 1994г. « О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации » в законодательно установленном порядке дает понятие юридического лица. Юридическим лицом признается организация , которая имеет в частной собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права , нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс и смету. Дается разграничение понятий коммерческих и некоммерческих организаций, устанавливает необходимость регистрации юридических лиц и момент создания, перечень учредительных документов дан. Юридические лица могут создавать представительства и филиалы, при осуществлении своей деятельности несут определенную ответственность, а также указывается порядок удовлетворения требований кредиторов.
Для обеспечения удовлетворения обязательств юридических лиц друг перед другом устанавливается перечень финансовых инструментов, порядок и условия их применения
Часть вторая ГКРФ, введенная ФЗ№15 от 26 января 1996г. « О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает порядок отношений купли-продажи; сроки передачи товаров; момент исполнения передачи товаров, а также последствия нарушения условия о количестве товара; содержатся условия и порядок составления договора займа, формы договора займа, проценты по договорам займа, обязанность заемщика по возврату займа; устанавливает в перечне статей порядок оформления, выдачи и возврата кредита.
Юридическое лицо обязано вести расчеты с использованием счетов в банках. Глава 45 « Банковский счет» содержит статьи, определяющие порядок открытия банковских счетов, сроки операций по счету, основания списания денежных средств со счета, очередность списания денежных средств.
В Гражданском кодексе также устанавливаются формы расчетов, использование страхования.
Отношения с государством по поводу налогообложения регламентируются Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая, введенный в действие ФЗ№118 от 5 августа 2000г. « О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» вводит в действие главу 21 «Налог на добавленную стоимость»; главу 22 «Акцизы»; главу 23 «Налог на доходы физических лиц»; главу 24 «Единый социальный налог (взнос)»; главу 25 «Налог на прибыль организации». Налоговый кодекс устанавливает перечень налогоплательщиков, порядок постановки их на учет; объекты налогообложения; операции и действия, доходы, не подлежащие налогообложению; порядок определения налоговой базы, особенности; налоговый период; налоговые ставки; порядок исчисления налогов; льготы при налогообложении; порядок и сроки уплаты налогов в бюджет; порядок возмещения налогов; порядок ведения на предприятии налогового учета.
Отношения коммерческих организаций со своими работниками регламентируются Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001г.№197-ФЗ , в котором установлен перечень трудовых отношений , порядок составления коллективных договоров и соглашений; порядок участия работников в управлении организацией; порядок заключения трудового договора , его прекращения , изменения; установление заработной платы; нормирование труда; гарантии и компенсации работникам; особенности регулирования труда; защита трудовых прав работников.
В управлении деятельностью предприятий, организаций, их эффективной прибыльной работы и выполнении своих обязательств государство регулирует и устанавливает законодательную базу. Поэтому важно рассмотреть следующие законы Российской Федерации.
Федеральный закон « О несостоятельности(банкротстве)» от 26 ноября 2002г. №127ФЗ устанавливает основания для признания должника несостоятельным ( банкротом ), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности, порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов. Даются основные понятия, используемые в Федеральном законе, признаки банкротства. К процедурам банкротства относят следующие: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение. Далее определяются правила и порядок применения процедур, дается порядок определения конкурсной массы и объекты в нее не включаемые. Очередность удовлетворения требований кредиторов. Банкротству сельскохозяйственных предприятий посвящен отдельный раздел.
Организации и предприятия обязаны вести учет своего имущества и обязательств. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ дает определение бухгалтерского учета, его объектов и основных задач. Закон определяет сферу действия; порядок организации бухгалтерского учета в организации; устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета; бухгалтерскую документацию и ее регистрацию. Также дается порядок инвентаризации имущества и обязательств. Важен порядок составления бухгалтерской отчетности.
Выбор формы собственности предприятием устанавливает весь порядок осуществления коммерческой деятельности во всех ее аспектах. Федеральный закон об акционерных обществах в ред. Федеральных законов от 13.06.1996 №65- ФЗ от 24.05.1999 №101-ФЗ, от 7.08.2001 №120-ФЗ акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Законом определяются: ответственность общества; фирменное наименование и место нахождения; филиалы и представительства; разграничение открытых и закрытых обществ; порядок учреждения общества; порядок составления устава и регистрации общества; порядок выделения, разделения, преобразования и ликвидации обществ; уставный капитал и порядок его изменения; порядок выплаты дивидендов; реестр акционеров; компетенция общего собрания акционеров; регламентация учета.
Осуществление инвестиционной деятельности регламентируется Федеральным законом от 25 февраля 1999г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Закон устанавливает объекты капитальных вложений; права инвесторов; обязанности субъектов инвестиционной деятельности; источники финансирования капитальных вложений; формы и методы государственного регулирования инвестиционной деятельности; защита капитальных вложений; прекращение или приостановление инвестиционной деятельности.
Коммерческие предприятия при расчетах используют в большей степени безналичные формы. Положение Центрального Банка РФ от 3 октября 2002г №2-П «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» устанавливает следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо. В положении даются документальные формы платежных документов порядок их составления.
Важное значение для осуществления правильности учета на предприятии имущества и обязательств имеет разработка и применение положений по бухгалтерскому учету.
Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации. Под учетной политикой понимается принятая его совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Положение определяет последовательность формирования учетной политики и ее раскрытие, а также изменение учетной политики.
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» от 8 февраля 1996г. №10 ПБУ 4/96 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Положение дает понятие бухгалтерской отчетности, отчетный период, отчетная дата. Также дается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней ; содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках; порядок и содержание пояснительной записки; правила оценки статей бухгалтерской отчетности; публичность бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 №107н « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99 определяет доходы организации. В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации выделяют доходы от обычных видов деятельности , операционные доходы и внереализационные доходы. Положением устанавливается признание доходов выручки, порядок раскрытия информации в бухгалтерском отчетности.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33 « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческой организации. Дает определение расходов как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Определяется перечень расходов, относимых к обычной деятельности, а также прочие расходы организации; порядок признания расходов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. №60 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам ( в т.ч. товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Положение определяет порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам; состав и признание затрат по займам и кредитам; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организации. Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
Приказ Министерства экономики РФ от 1.10.1997 №118 «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия» определяет, что целью разработки финансовой политики является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей его деятельности. Определяются основные направления разработки финансовой политики предприятия; анализ финансово-экономического состояния, разработка учетной и налоговой политики, разработка кредитной политики, управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью, управление издержками, включая выбор амортизационной политики, выбор дивидендной политики.
1.3. Проблемные вопросы организации финансов в аграрных
формированиях.
В условиях рыночных отношений предприятия как звено рынка и финансовой системы государства, должно быть рентабельным, кредитоспособным, а также активным на рынке инвестиций. Поэтому важно управлять финансами предприятия и создавать ту структуру организации финансов, которая бы обеспечила существование данных признаков успешного предприятия.
В рыночной экономике коммерческие предприятия действуют на принципах коммерческого расчета. Яковлев [51] отмечает, что при коммерческом расчете подлинными становятся все его принципы такие как самоокупаемость, самофинансирование, самоуправление, экономическая заинтересованность и ответственность за конечные результаты своей деятельности. Важно при переходе на коммерческий расчет изменить и отношения внутри предприятия. Здесь внимание, по его мнению, следует уделить работе внутрихозяйственных подразделений, предоставить им максимальную самостоятельность, обеспечить заинтересованность в развитии производства.
Создание любого предприятия связано с привлечением или образованием капитала. Его форма и структура будут зависеть от выбранной формы собственности, сектора экономики и т.д. Но важно правильно и рационально управлять этим источником. Круш З.А. [45] пишет следующее, что капитал, используемый предприятиями в производственно-коммерческой деятельности характеризуется многообразием обличий. Он выступает накопленным запасом экономических благ, объект собственности, инвестиционный ресурс и фактор производства, носитель риска и ликвидности, источник доходов. Эффективность менеджмента в сфере управления собственным капиталом повысится, если использовать функциональную классификацию финансовых ресурсов предприятий, учитывающую характер их влияния на размер собственного капитала. Предлагается подразделение их на капиталообразующие, капиталодополняющие, капиталосберегающие и капиталорегулирующие. Она дает возможность по-новому взглянуть на собственный капитал, выявить специфические функции его составных частей и усовершенствовать механизм управления ими.
Ухина О.И. [37] отмечает необходимость формирования рациональной структуры собственного капитала. Для этого необходимо определить задачи и цели на долгосрочную перспективу. Принятие управленческих решений по формированию рациональной структуры капитала напрямую зависит от направлений финансовой политики предприятия, в т.ч. от политики по отношению к капиталу. Составными элементами политики привлечения капитала являются: отношение к внешним и внутренним источникам пополнения капитала, отношение к долевому и долговому финансированию, отношение к распределению прибыли на дивиденды и развитие предприятия и т.д.
Важно сохранить стабильное финансовое состояние предприятия, а оно зависит от финансовых ресурсов, имеющихся у организации. Поэтому в условиях низкого уровня доходности, задолженности аграрных организаций следует обратить внимание на управление оборотными средствами аграрных формирований. Харин С.В., Круш З.А.[46]пишут следующее, в настоящее время у большинства хозяйств аграрного сектора размер собственного оборотного капитала отрицателен. Также, к сожалению, в хозяйствах не ведется работа по оперативному регулированию собственного оборотного капитала, не составляют финансового прогноза СОК. Основная масса оборотных средств финансируется за счет наращения долгов, просроченной кредиторской задолженности. По существу, кредиторская задолженность представляет собой накопленный за ряд лет убыток хозяйства. Поэтому профинансировать оборотные активы, вложенные в производственную деятельность, можно только за счет незаконного, по существу, привлечения средств других предприятий путем несвоевременной оплаты материальных ценностей, задержек платежей государству, т.е. за счет наращивания обязательств и просрочки кредиторской задолженности, что в свою очередь приводит к ухудшению ликвидности, снижению эффективности текущей деятельности, утяжелению структуры оборотных средств, снижению оборачиваемости; делает предприятие непривлекательным для инвесторов и кредиторов.
Роль кредита в управлении оборотным капиталом рассматривает Пещанская И.В. [29] и отмечает следующее, что потребность предприятия в дополнительных оборотных средствах может финансироваться за счет собственных источников, но наибольшая гибкость текущего финансирования обеспечивается за счет использования краткосрочного кредита. Кредит обеспечивает маневренность поведения и адекватность реакции ее финансового обеспечения на изменение конъюнктуры рынка или рыночной стратегии компании. Независимо от характера кредиторов, вида и формы краткосрочного кредитования необходимо видеть связь краткосрочного кредита с движением оборотного капитала.
Аграрный сектор экономики в большей степени подвержен влиянию окружающей климатической среды, поэтому важно одной из проблем выделить и использование страхования. Батадеев В.А.[18] так видит эту проблему, что страховые тарифы чрезвычайно высокие, в результате у большинства сельскохозяйственных производителей нет денег, исходя из нынешней эффективности сельскохозяйственного производства. Нет доверия к страховщикам из-за правил страхования и трактовки их страховщиком. При налогообложении отсутствуют льготы, стимулирующие страхование.
Основной для принятия управленческих решений является информация, сформированная в учете. Поэтому необходимо, чтобы учет отражал реальное и полное состояние активов и обязательств предприятия. Для решения этой задачи следует разрешить проблемы, существующие в бухгалтерском учете.
Проблема учета в последнее время состоит в том, что до настоящего времени достоверной информацией считалась та, которая составлена в строгом соответствии с требованиями нормативных документов и часто неполно отражала реальное и объективное состояние деятельности предприятия. С точки зрения Соколова Я.В., Бычковой С.М. [34] возникает новый принцип приоритета содержания перед формой. В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предписывается « отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».Они предлагают, прежде всего, надо не читать инструкции, а обратиться к здравому смыслу. Так, в части активов предполагается, что они существуют и приносят прибыль бизнесу собственника. Первое подтверждается инвентаризацией, а второе – анализом. Если имеется оборудование, но оно не приносит пользы, оно должно быть списано, и его нельзя держать на балансе. Сохраняя его в отчетности, бухгалтер приравнивает к полноценным активам бесполезные ценности, что недобросовестно с его стороны, а эта недобросовестность создает недостоверную отчетность.
Амортизация основных средств и нематериальных активов должна быть привязана к реальным срокам эксплуатации объектов, а не к тем нормам, которые устанавливают фискальные органы.
Если в составе запасов числятся ценности, которые нельзя продать (потеряли качество, не пользуются спросом и т.д.), их необходимо списать и не следует показывать в балансе.
Суммы дебиторской задолженности следует отражать в объеме ожидаемого реального поступления, а не в той сумме, в которой они числятся по документам.
Хорин А.Н.[48] остановился на раскрытии существенной информации в бухгалтерском учете. Руководство организации при составлении периодической и годовой бухгалтерской отчетности обязано считаться с экономическими интересами лиц, принимающих участие в делах организации, а потому предъявляют им в соответствии с информационными запросами отчетные показатели в таком виде, чтобы они были достаточны для контроля за содержанием и наращением капитала организации.
Прозрачность бухгалтерской отчетности связанна с возможностью подтверждения фактами допущения о том, что организация, как юридически дееспособное лицо в гражданском обороте, сохраняет способность к деловой активности.
2. Экономическая характеристика ОАО «Бахус» Елецкого района Липецкой области.
Открытое акционерное общество «Бахус» расположено в с. Воронец, Елецкого района, Липецкой области. ОАО «Бахус» в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» действует на основании става. 51% уставного капитала закреплен в федеральной собственности и находится в оперативном управлении унитарного предприятия «Росспиртпром» в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2000 года № 390.
Основными видами деятельности общества являются:
- производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта;
- производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
- розничная продажа алкогольной продукции;
- производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.
ОАО «Бахус» имеет следующие филиалы: винзавод «Ключ Жизни» и два сельскохозяйственных предприятия – СП «Воронецкое», СП «Ключ Жизни».
Уставной капитал общества, состоящий из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, составляет на 2002 год 11,1 тыс. рублей.
Суммарная численность всех работников ОАО «Бахус» за 2002 год составила 828 человек.
Основными рынками сбыта являются Липецкая область, Московская область.
Для обеспечения бесперебойного производства необходимо иметь в полном объеме все производственные ресурсы. Обеспеченность ОАО «Бахус» производственными ресурсами за последние 3 года рассмотрена в таблице 1.
Таблица 1. Производственный ресурсы ОАО «Бахус»
|Показатели |2000 г. |2001 г. |2002 г. | |1.Среднегодовая |33815 |55616,5 |80078,5 | |стоимость основных | | | | |средств, тыс. руб. | | | | |2. Среднегодовая |28917 |46962 |67029,5 | |стоимость оборотных | | | | |средств, тыс. руб. | | | | |3. Среднесписочная |755 |853 |828 | |численность | | | | |работников, чел | | | | |4. Объем производства|62465 |109312 |127789 | |продукции, тыс. руб. | | | | |5. |44,8 |65,2 |96,7 | |Фондовооруженность, | | | | |тыс. р/чел. | | | | |6. Фондоотдача, руб. |1847,3 |1965,5 |1595,8 | |7. Фондоемкость, руб.|541,3 |508,8 |626,6 |
Из данных таблицы видно, что среднегодовая стоимость основных средств и стоимость оборотных средств увеличивалась на протяжении 3-х лет и в 2002 году составила 80078,5 тыс. рублей и 67029,5 тыс. руб. соответственно. Увеличение основных средств положительно отразилось на росте фондовооруженности работников предприятия. В 2002 году фондоемкость снизилась, но незначительно, это лишь отражает положительный сдвиг в структуре основных средств.
Специализация предприятия определяется по структуре выручки за реализацию продукции.
Для оценки эффективности функционирования исследуемого нами предприятия рассмотрим основные показатели, характеризующие размер, эффективность и интенсивность пищевой отрасли ОАО «Бахус» и сельскохозяйственного производства его филиалов СП «Воронецкий», СП «Ключ Жизни». Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию ОАО «Бахус»
|Продукция, |2001 г.. |2001 г. |2002 г. | |отрасль | | | | | |т. руб. |% |т. руб. |% |т. руб. |% | |1. Спирт |32399,2 |63,5 |35314,5 |35,1 |38956,7 |37,7 | |2. |1654,1 |3,2 |1418,5 |1,4 |1469,7 |1,4 | |Углекислоты | | | | | | | |3. Фермент |7094,0 |13,9 |16132,3 |16,0 |22870,6 |22,1 | |4.Вино |1278,7 |2,6 |14545,3 |14,5 |9187,0 |8,9 | |плодовое | | | | | | | |5. Пюре |- |- |2147,4 |2,2 |735,0 |0,8 | |яблочное | | | | | | | |Итого по |42426 |83,2 |69558 |69,2 |73219 |70,9 | |пищевой | | | | | | | |отрасли | | | | | | | |6. Зерновые и|1480,8 |2,7 |10061,1 |10,0 |7210 |6,9 | |зернобобовые | | | | | | | |7. Сахарная |97,2 |0,2 |98,4 |0,1 |218 |0,2 | |свекла | | | | | | | |8. Прочая |520 |1,2 |8128 |8,1 |6789 |6,6 | |продукция | | | | | | | |растениеводст| | | | | | | |ва | | | | | | | |9. Мясо КРС |1754,5 |3,4 |4836 |4,8 |5241 |5,1 | |10. Молоко |4595,5 |9,0 |7325,5 |7,3 |10436 |10,1 | |11. Прочая |115 |0,3 |118 |0,5 |147 |0,1 | |продукция | | | | | | | |животноводств| | | | | | | |а | | | | | | | |Итого по |6465 |12,7 |12279,5 |12,6 |15824 |15,3 | |животноводств| | | | | | | |у | | | | | | | |Всего |50996 |100,0 |100572 |100,0 |103260 |100,0 |
Таблица 3. Эффективность производства продукции переработки ОАО
«Бахус»
|Показатели |2000 г. |2001 г. |2002 г. | |Выпуск |334,7 |388,5 |454,3 | |продукции, т . | | | | |далл. | | | | |Выручка от |42426 |69558 |73219 | |реализации, | | | | |тыс. руб. | | | | |Себестоимость |41119 |59070 |56814 | |продукции, | | | | |всего, тыс. | | | | |руб. | | | | |Прибыль, тыс. |1307 |10488 |16405 | |руб. | | | |
Анализируя основные показатели производственной деятельности ОАО «Бахус», мы видим, что выпуск продукции с каждым годом увеличивается. Так в 2002 году выпуск продукции составил 454,3 т. далл, что выше показателя 2001 года на 16,9%, а 2000 года на 35,7%. Наблюдается резкое увеличение выручки, главным образом, за счет роста цен или на продукции отрасли. Следует отметить положительную тенденцию роста прибыли отрасли за счет незначительного колебания себестоимости и большого увеличения выручки. Прибыль в 2002 году составила 16405 тыс. рублей, что выше показателя 2001 года на 56,4%.
Рассмотрим показатели, характеризующие размер сельскохозяйственного производства ОАО «Бахус» по филиалам и в целом по отрасли для дальнейшего анализа эффективности имеющихся показателей деятельности.
Из данных таблицы видно, что сельскохозяйственное производство занимает важное место в направлении деятельности предприятия. На протяжении 3-х лет наблюдается тенденция увеличения валовой продукции отрасли и в 2002 году она составила 64044 тыс. руб. Следует отметить рост выручки от реализации продукции, но он незначителен, т.к. большая часть произведенной продукции направляется на внутреннее потребление.
Таблица 4. Показатели размера сельскохозяйственного производства [pic]ОАО «Бахус».
|Показатели |ФСП «Воронецкое» |ФСП «Ключ Жизни» |Итого по филиалам| |1. Показатели уровня интенсивности | |1.1. Производится на 1 га с/х |1989,8 |2527,7 |3256,6 | |угодий | | | | |а) основных произв. средств, | | | | |руб. | | | | |б) Энергетических мощн., л.с. |2,5 |2,2 |3,3 | |2. Результативные показатели | |2.1. Стоимость всей продукции на|2,47 |5,35 |6,11 | |1 га с/х угодий, тыс. руб. | | | | |2.2. Получено на 100 га пашни |742,2 |1863,1 |1976,2 | |зерна, ц. | | | | |2.3. Получено на 100 га с/х |143,3 |229,4 |267,9 | |угодий, л. молока | | | | |мясо в живом весе |14,8 |14,6 |18,9 | |2.4. Прибыль на 1 га пашни, руб.|- |- |- | |3. Показатели эффективности интенсивности | |3.1. Фондоотдача, руб. |1,24 |2,12 |1,88 | |3.2. Годовая производительность |55486,9 |109572,8 |125823,2 | |труда 1-го работника, руб. | | | | |3.3. Фондоемкость, руб. |0,8 |0,5 |0,5 |
Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы. За последние 3 года наблюдается увеличение основных производственных средств в сельском хозяйстве, так в 2002 году на 1 га с/х угодий они составили 3256,6 рублей, что выше показателя 2001 года на 728,9 рублей.
Стоимость валовой продукции в расчете на всех с/х угодий увеличивается с каждым годом, так в 2001 году возросла на 2,88 тыс. рублей, в 2002 г. на 364 тыс. руб.
Количество зерна полученного с пашни с каждым годом увеличивается, так на 100 га пашни в 2000 г. было получено 742,2 ц, в 2001 г. – 1863,1 ц, в 2002 г. – 1976,2 ц.
По производству молока мы видим увеличение продукции в 2001 г на 86,1 ц, в 2002 г. – 124,6 ц.
В 2002 году была получена прибыль и составила на 1 га пашни 543,6 рублей.
В целом по сельскому хозяйству фондоотдача и годовая производительность труда одного работника в 2002 году составили сответственно 1,88 рублей и 125823,2 руб. Фондоемкость на уровне 0,5 руб.
Финансовое состояние характеризует степень обеспеченности предприятия необходимыми денежными средствами и финансовыми ресурсами для осуществления непрерывности производственно-хозяйственной деятельности. Для оценки финансового состояния принимается система разнообразных показателей, отражающих разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.
Дадим характеристику финансового состояния ОАО «Бахус» в следующей таблице за последние 3 года.
Данные таблицы (см. табл. 6) показывают, что в целом ОАО «Бахус» в 2002 году имеет нормальное финансовое состояние, рентабельное производство. В течении 3-х лет можно отметить улучшение состояния предприятия.
Анализируя показатели ликвидности, можно отметить, что в течении года предприятие не имеет достаточно средств для покрытия своих обязательств. По итогам же года ОАО «Бахус» имеет возможность оплатить все свои долги.
Таблица 6. Показатели финансового состояния ОАО «Бахус».
|№ |Показатели |Нормативные |2000 г. |2001 г. |2002 г. | |п/п.| |значения | | | | |1. Показатели эффективности | |1.1 | Коэффициент абсолют. |0,2-0,25 |0,01 |0,02 |0,07 | | |ликвидн. | | | | | |1.2.|Коэффициент промежут. |0,7-0,8 |0,17 |0,17 |0,24 | | |ликвидн. | | | | | |1.3.|Коэф. текущ. ликвидн. |1-2 |0,66 |0,84 |1,22 | |2. Оценка пассивов | |2.1 |Коэф. автономности |0,6 |3,9 |1,13 |0,74 | |2.2.|Коэф. финансирования |1 |4,91 |2,13 |1,73 | |2.3.|Коэф. маневренности |0,4-0,5 |-1,3 |-0,17 |0,16 | |2.4.|Коэф обеспеч. СОА |0,4-0,5 |-0,52 |-0,18 |0,18 | |3. Общие показатели | |3.1.| Коэф. оборач. активов | |0,74 |0,56 |1,46 | |3.2.|Оборачив. зап. дни. | |172 |152,3 |211,5 | |3.3.|Оборач. ДЗ, дни | |66 |37,5 |39,5 | |3.4.|Рентабельность СК, дни | |108 |218,5 |306,2 | |3.5.|Общая рентаб. актив., %| |- |5,6 |10,8 | |3.6.|Рентабельность СК, % | |- |11,9 |18,8 |
Данные таблицы показывают, что в целом ОАО «Бахус» в 2002 году имеет нормальное финансовое состояние, рентабельное производство. В течении 3-х лет можно отметить улучшение состояния предприятия.
Анализируя показатели ликвидности, можно отметить, что в течении года предприятие не имеет достаточно средств для покрытия своих обязательств. По итогам же года ОАО «Бахус» имеет возможность оплатить все свои долги.
Коэффициент маневренности показывает, что предприятие не имеет достаточно количества оборотных средств.
Результаты деятельности предприятия во многом определяются качеством использования средств, которое выражается в коэффициентах оборачиваемости.
Оборачиваемость активов в 2002 году увеличилась, что означает ускорение кругооборота средств предприятия.
В 2002 году наблюдается незначительное колебание оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует средний срок ее погашения.
Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В 2002 году увеличилась рентабельность активов по сравнению с 2001 годом. Также наблюдается рост рентабельности собственного капитала.
3. Анализ организации финансов в ОАО «Бахус»
3.1. Действие принципа коммерческого расчета в ОАО «Бахус»
В рыночной экономике основным методом ведения хозяйства является коммерческий расчет. Он основан на соизмерении в денежной форме выручки и затрат, определение результатов хозяйственной деятельности в виде прибыли или убытка.
Сущность коммерческого расчета в сочетании «свобода» и «ответственность». Это свобода в выборе вида деятельности и ответственность за нее. Свобода экономических связей, т.е. выбор партнеров, показателей, но и ответственность перед ними. Свобода ценообразования, ответственность перед инвесторами и своими работниками. Свобода в использовании капитала, но и ответственность за его сохранность. Свобода хозяйствования, подконтрольная лишь собственникам. Свобода, ограничивающаяся финансовыми возможностями.
До 1992 года существовало понятие «хозяйственного расчета». Его сущность состоит в соизмерении расходов с собственными расходами и получении прибыли, обеспечении хозяйственно-оперативной самостоятельности, материальной заинтересованности в увеличении производства продукции и экономии затрат, материальной ответственности за выполнение принятых обязательств и контроля рублем.
В экономической литературе нет единой точки зрения на принципы организации финансов предприятий. Большинство теоретиков и практиков считают основными следующие: самоокупаемость и самофинансирование; самостоятельность; заинтересованность в результатах деятельности; материальную ответственность; осуществление контроля за финансово- хозяйственной деятельностью.
Рассмотрим финансовый аспект каждого принципа организации финансов на примере ОАО «Бахус» Елецкого района Липецкой области.
Самоокупаемость представляет собой менее развитую форму коммерческого расчета, цель которого заключается в получении предприятием максимальной прибыли при минимальных затратах. Самоокупаемость означает, что средства, обеспечивающие функционирование предприятия, должны окупаться, т.е. принести доход, который соответствует минимально возможному уровню рентабельности. Отличительной чертой этого принципа является обычно простое воспроизводство.
Таблица 7. . Соответствие выручки от реализации к себестоимости основных видов продукции ОАО «Бахус» в 2002 году
|Вид продукции, |Выручка от |Себестоимость |Результат | |отрасли |реализации, |реализованной |(+, -) | | |тыс.руб. |продукции, | | | | |тыс.руб. | | |1.Продукция промышленного| | |14761 | |производства |63297 |48536 | | |2.Товары |9922 |8278 |1644 | |3.Сельскохозяйственная | | | | |продукция |30041 |26023 |4018 | |Итого: |103260 |82837 |20423 |
Из данных таблицы видно, что по всем видам производства предприятия осуществляется принцип самоокупаемости. Выручка от реализации продукции в 2002 году выше себестоимости на 20423 тыс.руб. Из этого следует, что ОАО «Бахус» возместила все затраты на производство.
Содержание принципа самофинансирования заключается в том, что после уплаты всех налогов и других обязательных платежей из прибыли в распоряжении коммерческой организации остаются средства, обеспечивающие расширенное воспроизводство и решение всех социальных задач. Самофинансирование- это метод рыночного ведения хозяйства, когда собственных источников достаточно для постоянного обновления основных средств, нематериальных активов, финансирования специальных программ предприятия. Уровень самофинансирования считается высоким, если удельный вес собственных источников достигает 70 и более процентов.
Зарубежные экономисты рассчитывают показатель «кэш-флоу», который означает поток денег или просто денежную наличность и отражает объем ликвидных средств, направленных на финансирование инвестиций. Он определяется по формуле.
КФ=А+ЧП+Д,
(1) где А- амортизационные отчисления;
ЧП- чистая прибыль;
Д- другие денежные запасы.
Рассчитаем «кэш-флоу» для ОАО «Бахус» за 2002 год:
КФ=11552+20078+4432=36062 (тыс.руб.)
Процесс образования «кэш-флоу» можно представить следующей схемой.
Образование денежной наличности на предприятии
Рис. 2
Основными собственными источниками финансирования инвестиций являются амортизационные отчисления, прибыль, отчисления в ремонтный фонд.
Эффективность самофинансирования на предприятии можно оценить с помощью коэффициента самофинансирования и рентабельности
Коэффициент самофинансирования рассчитывается по формуле:
К с = (П + А) / (К + З),
(2) где: П – прибыль направленная в фонд потребления, руб.;
А – амортизационные отчисления, руб.;
З – заемные средства, руб.;
К – кредиторская задолженность и другие привлеченные средства, руб.
Рассмотрим его значение для исследуемого предприятия за 2002 год.
Кс=(20078+11552): 63906=0,49
Коэффициент самофинансирования очень низкий, это показывает, что собственных источников у предприятия недостаточно для осуществления инвестиций.
Рентабельность процесса самофинансирования определяется по формуле:
Рс = (А + ЧП) / М,
(3) где: ЧП – чистая прибыль, руб.;
М – собственные средства, руб.
Рс=(11552+20078): 86636=0,365 или 36,5%
Коэффициент показывает, что ОАО «Бахус» на каждый рубль собственных средств в 2002 году получило лишь 36,5% чистого дохода.
Финансовый аспект принципа самостоятельности заключается в самостоятельном планировании своей деятельности, определении перспектив развития, исходя из спроса на производимую продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги, в обеспечении производственного и социального развития, повышения личных доходов работников, в распоряжении выпущенной продукцией, реализуемой по ценам устанавливаемым самостоятельно, а также полученной прибылью коммерческой организацией после уплаты налоговых и неналоговых платежей.
Осуществление данного принципа в организации финансов ОАО «Бахус) присутствует в полной мере. Оно самостоятельно определяет ассортимент выпускаемой продукции, исходя из имеющихся производственных ресурсов, специфики отрасли, маркетинговых исследований. Самостоятельно распоряжается полученной прибылью, но по согласованию с акционерами общества.
Принцип заинтересованность в результатах деятельности предприятия означает, что формы, системы и размеры оплаты труда, стимулирующие и компенсирующие выплаты и другие виды доходов самостоятельно устанавливаются хозяйствующим субъектом.
В составе себестоимости, издержек производства и обращения в ОАО «Бахус» отражаются:
. начисленные суммы заработной платы по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам;
. премии, включая стоимости натуральных премий, за производственные результаты;
. вознаграждения по итогам года;
. другие стимулирующие выплаты.
Принцип материальной ответственности проявляется в виде уплаты штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств по поставкам товаров и т.п, кредитных, расчетных и налоговых обязательств и несет ответственность в соответствии с российским законодательством.
Данный принцип сохраняется и при деятельности ОАО «Бахус». Как юридическое лицо вступает в отношения со своими партнерами, которые оговариваются и фиксируются в коммерческих договорах, в которых отдельным разделом указывается неисполнение или задержка в исполнении данных обязательств и их оплата.
Как известно финансы коммерческих предприятий выполняют контрольную функцию. Поэтому в принципе осуществления контроля за финансово- хозяйственной деятельности предприятия заключается действие внутреннего и внешнего контроля. Внутренние органы контроля на ОАО «Бахус» представлены бухгалтерией и ревизионной комиссией. К внешним можно отнести налоговую инспекцию, аудиторов, органы государственных внебюджетных фондов, банковские учреждения и т.д. Цели и задачи, функции органов контроля регулируются соответствующими законодательными актами.
3.2. Составные части самоорганизующейся системы финансов
Коммерческий расчет – это метод ведения хозяйства путем соизмерения и возмещения в денежном выражении текущих и капитальных затрат предприятий за счет собственных, заемных и привлеченных средств и банковских кредитов.
Для конкретного предприятия коммерческий расчет выступает в качестве основного метода организации производства и финансов, основанного преимущественно на использовании экономических расчетов и стимулов. Он требует определенной системы возмещения затрат, распределения доходов, взаимоотношений с финансовыми и вышестоящими органами, организации денежных расчетов и средств, финансирования и кредитования расходов по всем видам деятельности (основной, инвестициям, специальным мероприятиям). Схематично составные части саморегулирующейся системы могут быть представлены следующим образом (см. рис. 1).
Система возмещения затрат коммерческого предприятия предполагает получение денежной выручки от реализации продукции, забот и услуг в размерах, достаточных для простого и расширенного воспроизводства. Эта система является главной и определяющей в коммерческой форме организации финансов предприятия.
Составные части саморегулирующейся системы финансов.
Рис. 3
Денежные средства и расчеты – важное звено функционирования нового хозяйственного механизма, одно из необходимых условий расширенного воспроизводства. От четкой их организации зависит своевременное получение выручки за реализованную продукцию, бесперебойность в оплате приобретенных материальных ценностей, аккумуляция необходимых средств для капитальных вложений, осуществление платежей, аккумулирование необходимых денежных средств для капитальных вложений, осуществление платежей в бюджет в установленные сроки, погашение ссуд банка и других денежных обязательств.
Коммерческая организация доходов предполагает формирование и распределение доходов предприятия таким образом, чтобы обеспечивались экономические интересы государства, предприятия и каждого работника. Методика распределения доходов должна обеспечивать их заинтересованность в увеличении прибыли и снижении производственных затрат.
Коммерческая форма взаимоотношений с финансовыми и вышестоящими органами состоит в правильности определения размеров налогов, платежей, взносов, отчислений, в обеспечение своевременности и полноты их перечислений в бюджет и соответствующие органы.
Фонды специального назначения зависят от величины дохода. В процессе использования этих доходов необходимо соблюдать оптимальные пропорции между потреблением и накоплением. Все более насущной становится задача стимулирования снижения себестоимости как наиболее эффективной формы мобилизации накоплений, одного из основных факторов развития и укрепления коммерческого расчета, работы в условиях рыночной экономики.
Коммерческая организация оборотных средств предполагает рациональное сочетание собственных и заемных источников их финансирования. От того, куда вложены оборотные средства, за счет каких источников осуществляется их формирование, во многом зависит финансовое положение предприятия и его платежеспособность.
При коммерческом расчете недостаток собственных оборотных средств должен восполняться за счет собственных доходов. Кратковременный кредит в сельском хозяйстве позволяет сглаживать в течении года разрыв в осуществлении затрат и выходе продукции и стимулировать рациональное использование оборотных активов.
Коммерческо-расчетный механизм финансирования и кредитования инвестиций должен способствовать образованию рациональной структуры основных средств, улучшению использования земельных угодий.
В условиях рыночных отношений происходят совершенствования финансового планирования на с/х предприятиях унифицируются формы расчетов; вводятся сквозные системы финансовых показателей; прогнозируется прибыль и полная себестоимость продукции, составляются прогнозы в собственных оборотных средствах, в кратковременном кредите и т.д.
В следующих разделах рассмотрим каждую из составляющих в отдельности на примере ОАО «Бахус» Елецкого района Липецкой области.
3.2.1. Система возмещения затрат
За годы реформирования сельского хозяйства да и всей экономической системы России сложилась устойчивая тенденция снижения объемов производства основных видов продукции.
Сложившаяся система реформирования АПК не обеспечивает не только расширенное воспроизводство, но и даже простое.
Основной собственный источник накопления в аграрных формированиях – поступление денежных средств, связанных с реализацией продукции. В настоящее время практически все развитые страны держат под контролем цены на основные виды продукции аграриев. В России же в условиях монополизма производителей средств производства и рынка сбыта, правовой незащищенности, отсутствия реальных основ для финансовой поддержки многообразия форм собственности в сельском хозяйстве.
Неконтролируемая либеризация цен, особенно тяжело отразилась на положении отрасли. Она привела к опережающему росту цен на материально- технические ресурсы, изъятию из сельского хозяйства дополнительных финансовых средств, разрушению межотраслевых и межрегиональных интеграционных связей.
Рассмотрим на примере ОАО «Бахус» возмещаются ли затраты по основным видам произведенной продукции выручкой по их реализации.
Из данных таблицы (см. табл. 1) следует, что в целом предприятие за счет выручки от реализации покрывает себестоимость произведенной и реализуемой продукции полностью и в 2003 году прибыль составила 20423 тыс. рублей. Не были покрыты затраты на производство пюре яблочного на 90 тыс. руб.
Таблица 8. Себестоимость и выручка по основным видам продукции ОАО «Бахус» за 2003 год.
|Виды продукции |Выручка от |Себестоимость |Результат | |отраслей |реализации, тыс. |реализованной |(+, –) | | |руб. |продукции, тыс. | | | | |руб | | |1. Спирт |38956,7 |29196,7 |+9760 | |2. Углекислоты |1469,7 |1181,2 |+288,5 | |3. Фермент |22870,6 |18155,1 |+4715,5 | |4. Вино плодовое |9187,0 |7453,0 |+1734,0 | |5. Пюре яблочное |735,0 |825,0 |-90,0 | |6. Продукты |14217,0 |11548,0 |+2669,0 | |растениеводства | | | | |7. Продукты |15824,0 |14478 |+1346,0 | |животноводства | | | | |Итого |103260 |82837 |20423 |
Следующим источником возмещения затрат являются заемные .Рассмотрим основные кредиты ОАО «Бахус» за 2002 год в следующей таблице.
Таблица 9. Задолженность по кредитам банков ОАО «Бахус» за 2002 год. |Наименование |Суммы в|Срок |% |Вид |Сумма | |банка | |пользования |ставка|обеспечения |обеспечения | | |тыс. | | | |тыс. руб. | | |руб. | | | | | |1. ОАО |6 000 |с05.08.2002 |22 |имущество |8 000 | |«Липецккомбанк| |по | | | | |» | |05.02.2003 | | | | |2. ОАО |10 000 |с 11.05.2002|22 |КРС |14 000 | |«Липецккомбанк| |по 11.03. | |емкости | | |» | |2003 | | | | |3. ОАО |7 000 |с 27.06.2002|22 |имущество |11 284 | |«Липецккомбанк| |по 27. 03. | | | | |» | |2003 | | | | |4. ОАО |7 000 |с 24.08.2002|22 |имущество |10 947 | |«Липецккомбанк| |по 24. 05. | | | | |» | |2003 | | | | |Итого |30 000 |- |- |- |- |
ОАО «Бахус», как видно из данных таблицы, осуществляет заимствование средств у кредитных организаций. Рассмотрены эффективность использования заемных источников с помощью такого показателя, как эффект финансового рычага. Расчет производим в следующей последовательности:
ЭФР1 =Дифференциация * Плечо рычага или
ЭФР1 = (1-СНПр)(ЭРа – ? процентов/ ? кредиты) * ЗС/СС рассчитаем все составные части данной формулы по показателям ОАО «Бахус» на конец 2002 года.
ЭРа = (Бал. Приб. + ?% за кредит): Итог баланса х 100
ЭРа = (20078+7368) : 120621 * 100 % = 22,7 % отсюда
ЭФР1 = (1-0,24)(22,7- 22) х 32064/86 636 = 0,76 *0,7* 0,37= 0,2%
Из данных, полученных из расчетов, следует, что при использовании кредитов рентабельность собственного капитала увеличится на 0,2 %, что означает низкое значение. Следовательно, ОАО «Бахус» не выгодно пользоваться заимствованием. Поэтому в своей производственно-коммерческой деятельности лучше пользоваться собственными накоплениями, покрывающими затраты предприятия через создание собственного оборотного капитала.
Одним из источников возмещения затрат может быть бюджетное финансирование. Но исследуемое предприятие не имеет в системе возмещения затрат данного источника.
Также ОАО «Бахус» не использует страхования, из-за недостаточности средств и неприемлемости условий страхования. Это, по нашему мнению, отрицательная сторона в планировании деятельности и организации финансов.
3.2.2. Организация денежных средств и расчетов
Производство и обращение товаров обуславливает необходимость денежных расчетов. С их помощью осуществляется кругооборот средств.
Большинство расчетов ОАО «Бахус» являются безналичными и осуществляются через счета в банках. Наличный денежный оборот проходит через кассу предприятия. Он регулируется законом «О денежной системе», инструкциями ЦБ «О ведении кассовых операций».
Все операции по приему и выдаче денег из кассы производит кассир, который является материально ответственным лицом. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе.
Помещение кассы изолировано, все ценности хранятся в специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их своей сургучной печатью. Рабочее место кассира автоматизировано, имеется персональный компьютер и необходимая оргтехника.
Важную роль в обеспечении сохранности ценностей в кассе играет периодическая инвентаризация. Кроме того периодически проводятся и внезапная инвентаризация. Она проводится комиссией не реже одного раза в месяц. Результат инвентаризации комиссия оформляет актом (приложение 5). Излишек или недостача ценностей отражается на счетах бухгалтерского учета.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого банк, обслуживающий счета ОАО «Бахус», устанавливает лимит остатка средств в кассе (приложение 6), он составляет 25 тыс. рублей. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы в течении трех дней. Лимит кассы соблюдается.
Сдача денежной наличности оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму банк выдает квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.
Основным каналом пополнения денег в кассе являются поступления с расчетного счета. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции и т.д. Банком разрешено расходование выручки на заработную плату, командировочные расходы, хозяйственные расходы, закупку сельскохозяйственной продукции.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ часть вторая юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства основной деятельности на расчетном счете и все операции купли-продажи, иные расчеты проводить по счетам кредитных организаций.
ОАО «Бахус» открыты расчетные счета в следующих банках:
1. Р/с 40702810535100100272 Елецкое отделение №927 г.Елец Липецкое ОСБ
№8593 г. Липецк;
2. Р/с 40702810003000000448 ФАКБ Елецкий филиал ОАО «Липецккомбанк» г.Елец.
На расчетной счет поступают денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления.
С расчетного счета осуществляются платежи по всем видам деятельности: основной, капитальным вложениям, специальным мероприятиям.
Для открытия расчетного счета в банк были представлены следующие документы: заявление на открытие расчетного счета, справка о регистрации предприятия, копия учредительного договора, копия устава предприятия, две карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, справка из налоговой службы о постановке на учет в качестве плательщика налога.
Платежи с расчетного счета происходят только по распоряжению владельца. В бухгалтерском учете движение средств на расчетном счете отражается на счете 51 «Расчетный счет».
В группе счетов собственных средств имеются специальные счета (аккредитивы, лимитированные чековые книжки), на которых находятся денежные средства, имеющие определенное назначение или забронированные в банке денежные средства.
Также открываются счета заемных средств в банке по срокам хранения (краткосрочный, долгосрочный кредит) и по формам хранения (банковский, коммерческий кредит).
По данным счетам производятся следующие операции: получение займа (кредита), увеличение долга по кредиту (начисление процента за кредит), а по истечении определенного срока- погашение кредита.
Расчеты аграрных коммерческих формирований с поставщиками организуются в форме оптовой торговли, по прямым договорам. При этом они регулируются Гражданским кодексом РФ, положением по безналичным расчетам в РФ, коммерческими договорами. Самостоятельность предприятия в приобретении материальных ресурсов предполагает свободу выбора форм расчетов и коммерческих банков.
Все условия поставок и формы расчетов определяются в коммерческих договорах (приложение 7). В них указывается вид материальных ресурсов, договорная цена, количество, порядок расчетов, ответственность за соблюдение условий договора.
К договору прикладывается ценовое соглашение. Операции расчетов оформляются документами двух типов: финансовыми (чеки, платежные поручения и др.) и коммерческими (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т.д.).
В соответствии с положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 года №2-п применяются следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.
Рассмотрим состояние расчетов исследуемого предприятия по кредиторской задолженности ОАО «Бахус» за 2002 год.
Таблица 10. Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность в 2002г. | |2002 год | |Наименование организации | | | |Сумма задолженности,тыс.рублей | | |всего |Из нее | | | |просроченная | | | |(более 3х | | | |месяцев) | |ОАО «Липецкагроснабсервис» |1915 |- | |ГНИ по Елецкому району |16715 |- | |ООО «Кратос» |1429 |- | |ООО «Стройтермоизоляция» |428 |- | |Липецк Торговый Дом |500 |- | |ООО «Агро РОС Черноземье» |139 |- | |ТД «Стеклосфера» |120 |- | |ЗАО «Елецсельхозхимия» |60 |- | |Прочие |8615 |- | |Итого кредиторская задолженность: |29921 |- |
Из данных таблицы видно, что кредиторская задолженность просроченной части не имеет. В суммовом выражении значительная часть задолженности приходится на платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.
Одной из форм договоров В ОАО «Бахус» является и лизинг. В 2002 году контракт по лизингу был оформлен с ОАО «Липецкагроснабсервис» на сумму 1915 тыс. рублей.
При расчетах с покупателями используются те же формы безналичных расчетов. Дадим перечень основных организаций-дебиторов в следующей таблице Таблица 11. Перечень организаций-дебиторов,имеющих наибольшую задолженность ОАО «Бахус»за 2002 г. | |2002г. | |Наименование организации | | | |Сумма задолженности, тыс.рублей | | |всего |Из нее | | | |просроченная(бол| | | |ее 3х месяцев) | |ООО «Демиз» |2384 |2384 | |ФГПУ «Волгоградский в/з» |1428 |- | |ЗАО «Столичный трестъ» |1200 |- | |Прочие |6169 |- | |Итого дебиторская задолженность: |11181 |2384 |
Из данных таблицы видно, что дебиторская задолженность в 2002 году составила 11181 тыс. рублей из нее просроченная 2384 тыс. рублей.
ОАО «Бахус» не использует факторинг при взыскании дебиторской задолженности, а также своим покупателям не предоставляет скидок.
3.2.3. Организация собственного капитала
Совокупность ресурсов, используемых в бизнесе и способных приносить доход, представляют собой собственный капитал.
Собственный капитал- это консолидированные имущественные вклады и финансовые ресурсы учредителей для предпринимательской деятельности.
Через собственный капитал реализуются два вида финансовых отношений:
1. по формированию имущественного комплекса;
2. по выплате дивидендов.
Организация собственного капитала предполагает:
1. формирование собственного капитала при создании предприятия;
2. увеличение или уменьшение собственного капитала в процесс функционирования;
3. прогнозирование собственного капитала на будущий год;
4. оперативную работу по реализации прогнозов;
5. составление отчетности о состоянии собственного капитала;
6. финансовый анализ этих изменений;
7. регулирование величины собственного капитала.
Собственный капитал подразделяется на ряд собственных источников: уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и резервы.
На примере ОАО «Бахус» рассмотрим структуру его собственного капитала и представим в виде следующей таблицы.
Таблица 12. Структура собственного капитала ОАО «Бахус» в период 2000-
2002гг |Показатели |2000г. |2001г. |2002г. | | |тыс.руб.|% к |тыс.руб.|% к |тыс.руб.|% к | | | |итогу | |итогу | |итогу | |1.Уставный | | | | | | | |капитал |11 |0,04 |11 |0,02 |11 |0,01 | |2.Добавочный | | | | | | | |капитал |25247 |88,6 |66056 |95,3 |81180 |97,7 | |3.Резервный | | | | | | | |фонд |- |- |- |- |- |- | |4.Резервы | | | | | | | |предстоящих |1092 |3,8 |1245 |1,8 |1921 |2,29 | |расходов, всего| | | | | | | |В т.ч. отпуска |1092 |3,8 |1245 |1,8 |1921 |2,29 | |5.Фонд | | | | | | | |социальной |2130 |7,26 |1997 |2,88 |- |- | |сферы | | | | | | | |Итого: |28480 |100,0 |69309 |100,0 |83112 |100,0 |
Из данных таблицы видно, что величина собственного капитала росла на протяжении прошедших трех лет и в 2002 году составила 83112 тыс. рублей. В структуре больший удельный вес занимает добавочный капитал в 2000 году 88,6% или 25247 тыс. рублей, в 2001 году 95,3% или 66056 тыс. рублей, в 2002 году 97,7% или 81180 тыс. рублей. Данные по резервному фонду отсутствуют. ОАО «Бахус» создает резервы предстоящих расходов по отпускам и в 2002 году они равны 1921 тыс. рублей. В 2000 и 2001 гг создавался фонд социальной сферы.
Дадим характеристику и анализ составных частей собственного капитала ОАО «Бахус». Уставный капитал –это сумма средств (вкладов), вложенных собственниками в предпринимательскую деятельность и зафиксированных в учредительных документах.
Вкладами в уставный капитал могут быть: 1. денежные средства ( в рублях и иностранной валюте); 2. основные и оборотные средства (здания, сооружения, машины, земельные участки, оборудование, животные, готовая продукция и т.д.); 3. ценные бумаги; 4. имущественные и иные права (на пользование землей, на интеллектуальную собственность и т.п.).
ОАО «Бахус» было образовано через слияние четырех коммерческих организаций: спиртзавод «Бахус», сельскохозяйственных кооперативов «Воронецкое», «Ключ Жизни» и винзавод «Ключ Жизни». Все имущество перешло к головному предприятию спиртзаводу и было образовано открытое акционерное общество, действующее на основании устава (приложение 4).
Уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, составляет 11,1 тыс. рублей и разделен на 11133 обыкновенных именных бездокументарных акций, номинальной стоимостью один рубль каждая.
Акционерами ОАО «Бахус» является ФГПУ «Росспиртпром» доля в капитале 51% акций, коллектив ОАО «Бахус» - 49% акций.
Акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды до полной оплаты уставного капитала, и в случае, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
Увеличение уставного капитала может происходить за счет: 1. увеличение номинальной стоимости акций; 2. размещения дополнительных акций.
Уставный капитал может быть уменьшен путем: 1. уменьшения номинальной стоимости размещенных акций; 2. приобретения и погашения части акций самим АО.
Акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал: при наличии акций, не выкупленных покупателями и не реализованных АО в течение года; при наличии выкупленных у акционеров и не реализованных в течение года акций; если стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала по окончании второго и последующих годов.
Стоимость чистых активов оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В 2002 году в соответствии с законом о приватизации стоимость чистых активов рассчитывается следующим образом: ЧА= Итог раздела 1 «Внеоборотные активы»+ Итог раздела 2 «Оборотные активы»- Итог раздела 5 «Долгосрочные обязательства»- Итог раздела 5 «Краткосрочные обязательства». Для единообразия информации расчет сделаем по данной формуле за 2000-2002г.г. по данным бухгалтерского баланса ОАО «Бахус».
ЧА (2000г.)=36153+37688-1549-57266=15026 тыс рублей;
ЧА (2001г.)=72300+56236-1678-66646=60212 тыс.рублей;
ЧА (2002г.)=72719+77823-63906=86636 тыс рублей.
Сравним величину уставного капитала предприятия и стоимость чистых активов и представим их в следующей таблице.
Таблица 13. Величина уставного капитала и стоимость чистых активов ОАО
«Бахус» |Годы |Уставный |Стоимость чистых |Превышение | | |капитал,тыс. руб.|активов,тыс.руб. |стоимости чистых | | | | |активов над | | | | |величиной | | | | |уставного | | | | |капитала,тыс.руб.| |2000 |11 |15026 |+15015 | |2001 |11 |60212 |+60201 | |2002 |11 |86636 |+86625 |
Из данных таблицы видно, что стоимость чистых активов общества значительно превышает величину уставного капитала.
Как уже выше говорилось, в структуре собственного капитала больший удельный вес приходится на добавочный капитал. Добавочный капитал образуют следующие элементы: 1. прирост стоимости имущества по переоценке основных производственных фондов; 2. эмиссионный доход- определяется как разница между продажной и номинальной ценой акций, полученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.
В 2002 году сумма добавочного капитала общества равна 81180 тыс. рублей. Увеличение произошло из-за переоценки основных средств предприятия.
Уменьшение может происходить: при снижении стоимости основных средств при переоценке; при увеличении уставного капитала за счет добавочного.
В уставе зафиксировано создание фондов специального назначения, но эти средства не резервируются и отражаются в балансе одной строкой «нераспределенная прибыль отчетного года» в 2002 году составила 20078 тыс. рублей.
В законодательстве установлено, что акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (капитал), минимальный размер которого должен составлять 5% от уставного капитала. В уставе ОАО «Бахус» закреплен 5% размер резервного капитала от уставного. В бухгалтерской отчетности сведений об резервном капитале за 2000-2002г.г. нет. Все это свидетельствует о нарушении законодательства и устава Общества. Резервный капитал должен создаваться из чистой прибыли предприятия (5% от суммы ежегодно), а прибыль в последние два года была получена. Также создаются резервы предстоящих расходов на оплату отпусков и в течение года ремонтный фонд.
3.2.4. Финансовое обеспечение текущей и инвестиционной деятельности
Затраты по производственно-коммерческой деятельности – результат использования основных и оборотных активов.
Основные средства обслуживают несколько производственно-коммерческий циклов. В течении своей экономической жизни они переносят свою стоимость на изготовленный продукт по частям. Износ основных средств включается в себестоимость продукции, увеличивая издержки производства. После реализации готовой продукции денежные средства (в т.ч. и амортизационные отношения) поступают на расчетный счет. Часть выручки в суме амортизации предназначена для воспроизводства основных средств.
Оборотные активы совершают полный кругооборот в течении одного производственно-коммерческого цикла: израсходованные материально- производственные запасы вместе с затратами труда и амортизаций основных средств формируют производственную себестоимость готовой продукции. По мере ее реализации аграрные формирования получают денежные средства. Денежные средства, являясь частью оборотных активов, имеют особый характер движения: выручка в сумме амортизации основных средств предназначена для их воспроизводства; выручка, соответствующая стоимости авансированных оборотных производственных средств, полностью используется в новом производственно-коммерческом цикле; выручка, отражающая полученный хозяйством доход, направляется на уплату налогов, инвестиции, дивиденды и другие цели в соответствии со сметой распределения прибыли.
Оборотные производственные фонды и фонды обращения, находясь в постоянном движении, обеспечивают бесперебойный кругооборот средств. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обращения в целях создания необходимых производственных запасов, задела незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации.
Организация оборотных средств включает в себя следующие моменты:
1) определение состава и структура оборотных активов;
2) определение состава и структуры источников их формирования;
3) планирование источников покрытия общих вложений на определенную дату;
4) планирование общих вложений в оборотные средства на определенную дату;
5) планирование постоянных (минимальных) вложений в оборотные активы;
6) планирование источников покрытия постоянных вложений;
7) нормирование оборотных средств;
8) оперативная работа и контроль за состоянием оборотных средств.
Состав оборотных активов зависит от характера производства, от организации производства, от отрасли, от технологии производства, от условий поставки сырья и материалов, от расчетно-финансовой дисциплины. Соответственно, состав оборотных средств можно представить, так как это изображено на схеме.
Рассмотрим структуру оборотных средств ОАО «Бахус».
Из данных таблицы 14 видно, что в структуре оборотных активов запасы занимают большой удельный вес и на протяжении 3 лет увеличивались, так в 2000 г. – 63,6%, 2001 г. – 74,6%, 2002 г. – 76,8%. В запасах следует выделить долю, приходящуюся на сырье и материалы и животных на выращивании и откорме, рост которых также наблюдается в течении 3 лет. Дебиторская задолженность составила в 2002 году 11181 тыс. рублей или 14,4%. Денежные средства – 4432 тыс. рублей или 5,7%. В общей сумме оборотные активы увеличились на протяжении 3 лет и составили в 2002 г. – 77823 тыс. рублей.
Источники финансирования оборотных средств характеризуют постепенное или временное использование аграрными формированиями финансовых и кредитных ресурсов.
В состав источников формирования оборотных активов включаются собственные, заемные, привлеченные и прочие источники. Рассмотрим каждый на примере исследуемого предприятия.
Таблица 14. Состав и структура оборотных активов ОАО «Бахус». |Показатели |2000 г. |2001 г. |2002 г. | | |. | | | | |тыс. |% к |тыс. |% к |тыс. |% к | | |руб. |итогу |руб. |итогу |руб. |итогу | |1. Запасы в т. |23978 |63,6 |41970 |74,6 |59828 |76,8 | |ч. | | | | | | | |- сырье, |12396 |23,9 |15232 |27,1 |17641 |22,7 | |материалы и | | | | | | | |другие | | | | | | | |относительные | | | | | | | |ценности | | | | | | | |- животные на |3346 |8,9 |13934 |24,8 |21524 |27,6 | |выращивании и | | | | | | | |откорме | | | | | | | |-затраты в |5481 |14,5 |9830 |15,8 |12664 |16,3 | |незавершенном | | | | | | | |производстве | | | | | | | |готовая |2501 |6,6 |3597 |6,4 |7882 |10,1 | |продукция и | | | | | | | |товары для | | | | | | | |перепродажи | | | | | | | |- доходы |254 |0,7 |277 |0,5 |117 |0,1 | |будущих | | | | | | | |периодов | | | | | | | |- прочие запасы|- |- |- |- |- |- | |и затраты | | | | | | | |2. Налог на |3682 |9,7 |2628 |4,7 |2382 |3,1 | |добавленную | | | | | | | |стоимость по | | | | | | | |приобретенным | | | | | | | |ценностям | | | | | | | |3.Дебиторская |9274 |24,6 |10333 |18,4 |11181 |14,4 | |задолженность | | | | | | | |(платежи по | | | | | | | |которой | | | | | | | |ожидаются в | | | | | | | |течении 12 | | | | | | | |месяцев после | | | | | | | |отчетной даты) | | | | | | | |в т.ч. | | | | | | | |-покупатели и |8724 |23,1 |9191 |16,3 |7532 |9,7 | |заказчики | | | | | | | |- авансы |- |- |54 |0,1 |3423 |4,4 | |выданные | | | | | | | |- векселя к |175 |0,4 |- |- |41 |0,1 | |получению | | | | | | | |- прочие |374 |1,1 |1088 |2,0 |185 |0,2 | |дебиторы | | | | | | | |4. Денежные |754 |2,1 |1305 |2,3 |4432 |5,7 | |средства в т. | | | | | | | |ч. | | | | | | | |- касса |23 |0,2 |35 |0,1 |15 |0,1 | |-расчетные |731 |1,9 |1270 |2,2 |4417 |5,6 | |счета | | | | | | | |Итого |37688 |100,0 |56236 |100,0 |77823 |100,0 |
Собственные источники отражают часть собственного капитала предприятия, вложенную в оборотные активы. Собственный оборотный капитал постоянно обслуживает кругооборот оборотных активов. Только убытки приводят к сокращению собственных оборотного капитала.
Собственный оборотный капитал размещен в разделе 4 пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Уставной капитал, добавочный капитал, фонды специального назначения и прибыль являются источниками финансирования как основных, так и собственных оборотных активов. Могут выделяться отдельно фонд собственных оборотных средств, целевое финансирование и поступление, но ОАО «Бахус» это не практикует.
Рассчитаем фактическое наличие собственного оборотного капитала за 2002 год следующим образом:
СОК н.г. = 56236 – 66646 = -13410 тыс. рублей
СОК к.г. = 77823 – 63906 = 13917 тыс. рублей.
Из полученных данных можно отметить, что на начало 2002 года ОАО «Бахус» не имело собственных оборотных средств. Наличие же на конец года собственного оборотного капитала в размере 13917 тыс. рублей.
Таблица 15. Состав источников оборотных активов за 2002 год |Наименование |на начало периода |на конец периода | |1.Фактическое наличие | | | |оборотных средств, |56236 |77823 | |тыс.рублей | | | |2.Фактическое наличие | | | |собственного оборотного| | | |капитала, тыс.рублей |-13410 |13917 | |3.Заемные | | | |источники(краткосрочный|33072 |32064 | |кредит), тыс.рублей | | | |4.Привлеченные | | | |источнтки (кредиторская| | | |задолженность), |36574 |31842 | |тыс.рублей | | |
Представим оборотные активы и их источники покрытия в виде таблицы 15.
ОАО «Бахус» использует и заемные источники, они отражают временное привлечение предприятием кредитных ресурсов банка или других лиц в хозяйственном обороте. Отличительной чертой является использование этих источников за плату и в течении определенного срока. В бухгалтерском балансе заемные источники отражаются в разделе 5 «Краткосрочные обязательства», а именно займы и кредит. В бухгалтерском учете их можно найти в данных счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их. Проценты по кредитам погашаются из прибыли через счет 91 «Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным расходам. Погашение происходит из фонда возмещения. Сумма краткосрочных кредитов и займов на начало 2002 года составила 33072 тыс. рублей и в течении года уменьшалась до 32064 тыс. рублей. В течении 2002 года на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам и займам было по текущей деятельности направлено 78972 тыс. рублей.
Привлеченные средства характеризуют временное использование собственности других лиц в обороте предприятия без специального кредитного договора – это кредиторская задолженность. Она отражается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» кредиторская задолженность. Включает в себе информацию, содержащуюся в бухгалтерском учете по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Кредиторская задолженность в 2002 году на начало отчетного периода была на уровне 32329 тыс. рублей, в течении года была равна 264588 тыс. рублей и погашена в сумме 266966 тыс. рублей, в результате на конец отчетного периода составила 29921 тыс. рублей и просроченной части не имеет. Прочих источников ОАО «Бахус» не имеет.
Потребность ОАО «Бахус» в собственных и заемных источниках для функционирования и формирования денежных оборотных активов на 2002 год.
ФЭП = запасы + дебиторская – кредиторская
(финансово- и затраты задолженность задолженность эксплуатационная потребность)
ФЭП н.г. = 47970 + 10333 – 32329 = 25974 тыс. рублей
ФЭП к.г. = 59828 + 11181 – 29921 = 41088 тыс. рублей
Из приведенных расчетов можно сделать вывод, что на конец 2002 года текущие финансовые потребности ОАО «Бахус» увеличились в 1,58 раза и составили 41088 тыс. рублей.
Эффективность использования оборотных средств во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах и их обеспечения ими, а также эффективность использования оборотных активов тем выше, чем выше коэффициент оборачиваемости. Рассмотрим эффективность использования оборотных средств на исследуемом предприятии за 2002 год в следующей таблице.
Из данных таблицы следует, что коэффициент оборачиваемости в 2002 году в течении года снизился и составил 1,33, что ниже уровня начала года на –0,46. В результате оборачиваемость в днях оборотных средств стала равна 270,6 дней. Все это привело к тому, что можно было бы сэкономить при уровне начала года 19932,6 тыс. рублей. Эффективность использования оборотных средств на конец 2002 года составила 30%, что на 15% выше показателя начала года.
Таблица 16. Расчет показателей, характеризующих оборотные средства ОАО
«Бахус» за 2002 год. |№ |Показатели |На начало |На конец |Отклонение | |п/п | |периода |периода |(+, –) | |1. |Величина собственных |-10410 |13917 |+24327 | | |оборотных средств, тыс. | | | | | |рублей | | | | |2. |Оборотные активы предприятия |56236 |77823 |+21587 | |3. |Коэффициент обеспеченности |-0,18 |0,18 |+0,36 | | |собственными оборотными | | | | | |средствами | | | | |4. |Коэффициент оборачиваемости |1,79 |1,33 |-0,46 | |5. |Коэффициент загрузки |0,56 |0,75 |+0,19 | | |оборотных средств в обороте | | | | | |(руб.) | | | | |6. |Оборачиваемость оборотных |201,1 |270,6 |+69,5 | | |средств (дней) | | | | |7. |Ускорение (-), замедление (+)|- |+69,5 |- | | |деятельности одного оборота в| | | | | |т.ч. | | | | | |-ускорение (-), замедление |- |-8,5 |- | | |(+) | | | | | |темпов роста объемов | | | | | |реализованной продукции | | | | | |-увеличение (+), сокращение |- |+78 |- | | |(-) среднегодового остатка | | | | | |обор. средств | | | | | |- дополнительная потребность |- |+19932,6 |- | | |(-) или экономия (+) в связи | | | | | |с ускорением или замедлением | | | | | |оборачиваемости оборотных | | | | | |средств, тыс. руб. | | | | |7а |Однодневная потребность обор.|279,4 |268,8 |+7,4 | | |средств. тыс. руб. | | | | |8. |Эффективность использования |0,15 |0,30 |+0,15 | | |оборотных средств = | | | | | |прибыль/среднегодовой остаток| | | | | |оборотных средств | | | |
К сожалению ОАО «Бахус» не ведет плановой и прогнозной работы по финансированию текущей деятельности. Плановая работа встречается лишь в сельскохозяйственной отрасли предприятия и планирование запасов основного производства завода.
Но для управления текущей деятельностью мы считаем необходимым планирование основных составляющих оборотных активов и их источников. Поэтому можно использовать бюджетирования для контроля за деятельностью предприятия, ввести нормирование основных групп заемных средств.
ОАО «Бахус» осуществляет и инвестиционную деятельность на основании закона об инвестиционной деятельности в РФ от 15.02.1999г. и других нормативных актов. Инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений. Так в 2002 году было закончено строительство административного здания ОАО «Бахус» и была утверждена приемка объекта в эксплуатацию комиссией. На начало 2002 года сумма незавершенного строительства составляла 2890 тыс. рублей, а на конец периода 710 тыс. рублей, это главным образом затраты на внутреннюю отделку помещений. Источником данного вида капитальных вложений являются собственные средства предприятия, а именно амортизация и чистая прибыль.
ОАО «Бахус» имеет долгосрочные финансовые вложения в виде инвестиций в другие организации в сумме 42 тыс. рублей.
3.2.5. Организация доходов
Под доходами понимается увеличение экономических выгод собственников, государства, работников предприятия, приводящие к увеличению капитала.
Выделяют следующие виды доходов: . используются в макроэкономике; . интересуют налоговые органы; . интересуют собственников и инвесторов; . интересуют финансовых менеджеров.
Мы остановимся на следующих видах доходов: добавленной стоимости, брутто-результат эксплуатации инвестиций, нетто-результат эксплуатации инвестиций и прибыль.
Добавленная стоимость- это стоимость, созданная в отчетном периоде рабочей силой и капиталом предпринимателя. Она характеризует величину, которую предприятие добавило к стоимости прошлого труда в данном периоде.
Рассчитаем данный показатель за 2002 год для ОАО «Бахус» по следующей формуле:
ДС=Оплата труда (с отчислениями)+Платежи в бюджет(из себестоимости)+ Амортизация + % за кредит + Балансовая прибыль
ДС= 43196+4270+7368++20078+1616=76528 (тыс. руб.)
БРЭИ= Балансовая прибыль + Амортизация + % за кредит
БРЭИ = 20078+4270+7368=31716 (тыс. руб.)
НРЭИ= БРЭИ - Амортизация
НРЭИ=31716-4270 =27446 (тыс. руб.)
Рассмотрим порядок расчета прибыли от реализации ОАО «Бахус», он основан и имеет вид формы №2 бухгалтерской отчетности « Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1, 2, 3 ) и представим в виде таблицы.
Из таблицы 17 видно, что в производственно-коммерческой деятельности при определении прибыли от обычной деятельности расчет ведется путем вычитания из выручки(нетто) себестоимости реализованной продукции. Различают валовую прибыль и прибыль от основной (обычной) деятельности. Но следует обратить внимание, что финансовый результат зависит от влияния прочих видов деятельности: операционной, внереализационной и чрезвычайной. К операционным доходам и расходам отнесены проценты к получению и уплате, а также расходы на выбытие основных средств и активов. К внереализационным доходам и расходам относят штрафы, пени и неустойки за нарушение коммерческих договоров.
Таблица 17. Формирование общей прибыли ОАО «Бахус» за 2000-2002 гг. |Наименование показателя|2000 год |2001 год |2002 год | |1 |2 |3 |4 | |I. Доходы и расходы по | | | | |обычным видам | | | | |деятельности | | | | |1.Выручка(нетто) от |50996 |100572 |103260 | |продажи товаров, | | | | |продукции, работ и | | | | |услуг (тыс. руб.) | | | | |В т.ч. продажи: | | | | |промышленной |37046 |55394 |63297 | |сельскохозяйственной |8563 |30567 |30041 | |товаров |5380 |14164 |9922 | |2.Себестоимость | | | | |проданных товаров, | | | | |работ, услуг, (тыс. |54009 |85357 |82837 | |руб.) в т.ч. | | | | |промышленной |34949 |45080 |48536 | |сельскохозяйственной |12887 |25647 |26023 | |товаров |6170 |13990 |8278 | |3.Валовая прибыль (тыс.|(3013) |15215 |20423 | |руб.) | | | | |4.Коммерческие расходы | | | | |(тыс. руб.) |- |411 |- | |5.Управленческие |6339 |7433 |- | |расходы (тыс. руб.) | | | | |6.Прибыль(убыток) от | | | | |продаж (тыс. руб.) |(9352) |7371 |20423 | |II. Операционные доходы| | | | |и расходы: | | | | |1.Проценты к получению | | | | |(тыс. руб.) |- |6286 |7368 | |2.Проценты к уплате |- |5896 |7368 | |(тыс. руб.) | | | | |3.Прочие операционные | | | | |доходы (тыс. руб.) |163 |819 |- | |4.Прочие операционные | | | | |расходы (тыс. руб.) |766 |37 |- | |III. Внереализационные | | | | |доходы и расходы | | | | |1.Внереализационные | | | | |доходы (тыс. руб.) |620 |17 |- | |2.Внереализационные | | | | |расходы (тыс. руб.) |- |1221 |345 |
Продолжение таблицы 17.
|1 |2 |3 |4 | |3.Прибыль(убыток) до | | | | |налогообложения (тыс. |(9335) |7339 |20078 | |руб.) | | | | |4.Налог на прибыль |- |153 |3746 | |(тыс. руб.) | | | | |5.Прибыль(убыток) от | | | | |обычной деятельности |- |7186 |16332 | |(тыс. руб.) | | | | |IV.Чрезвычайные доходы | | | | |и расходы: | | | | |1.Чрезвычайные доходы | | | | |(тыс. руб.) |- |- |- | |2.Чрезвычайные расходы | | | | |(тыс. руб.) |- |- |- | |3. Чистая прибыль (тыс.|(9335) |7186 |16332 | |руб.) | | | |
Из данной таблицы видно, что в производственно-коммерческой деятельности при определении прибыли от обычной деятельности расчет ведется путем вычитания из выручки(нетто) себестоимости реализованной продукции. Различают валовую прибыль и прибыль от основной (обычной) деятельности. Но следует обратить внимание, что финансовый результат зависит от влияния прочих видов деятельности: операционной, внереализационной и чрезвычайной. К операционным доходам и расходам отнесены проценты к получению и уплате, а также расходы на выбытие основных средств и активов. К внереализационным доходам и расходам относят штрафы, пени и неустойки за нарушение коммерческих договоров.
Получение прибыли в рыночной экономике- основная цель предпринимательской деятельности. Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Для акционерного общества установлен обязательный порядок формирования финансового резерва. Распределение же оставшейся части прибыли должно регламентироваться внутренними документами предприятия и фиксируются в учетной политике. При распределении прибыли следует исходить из следующих принципов:
1. первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;
2. прибыль, оставшаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта, распределяется на накопление и потребление.
Рассмотрим процесс распределения прибыли на примере исследуемого предприятия с учетом особенностей акционерной формы собственности в 2002 году
Таблица 18. Использование прибыли в ОАО «Бахус» в 2002 году |Показатели |На начало |На конец |Отклонение | | |периода |периода |(+,-) | |1. Балансовая | | | | |прибыль (тыс. руб.)|7339 |20078 |+12739 | |2. Платежи в бюджет| | | | |(тыс. руб.) |153 |3746 |-3593 | |3. Отчисление в | | | | |резервный капитал | | | | |(тыс. руб.) |- |- |- | |4. Нераспределенная| | | | |прибыль отчетного | | | | |года (тыс. руб.) |7186 |16332 |+9146 |
Из данных таблицы следует ,что в 2002 году была получена прибыль в размере 20078 тыс. рублей, но в нарушение законодательства ОАО «Бахус» не резервирует средства как это установлено законом и уставом. И чистая прибыль была отнесена в нераспределенную прибыль отчетного года одной статьей и отражена в разделе III «Капитал и резервы». Дивиденды в период с 2000-2002г.г. не выплачивались. В уставе и учетной политике ОАО «Бахус» закреплено положение о формировании резервного фонда, фондов накопления и потребления. Никакой плановой работы по распределению прибыли не ведется.
3.2.6. Взаимоотношения с финансовой системой
Коммерческие предприятия принимают участие в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов. Часть доходов организации через налоги, платежи и взносы поступают в бюджет государства.
Порядок уплаты платежей, налогов единый и регулируется законодательством.
ОАО «Бахус» как коммерческое предприятие является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог (взнос) (ЕСН),налог на доходы физических лиц, налог на пользование водными объектами и т.д. Остановимся на некоторых из них.
Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Ставка для налогообложения- 10% и 20%.
Также платятся акцизы, которые также являются косвенными налогами и включаются в цену товара и оплачиваемые покупателем. Налоговым кодексом установлен порядок обложения налогом подакцизных товаров, которые производит и ОАО «Бахус»- это вино-водочные изделия и спирт.
ОАО «Бахус» является плательщиком и налога на прибыль организации, прибыль, полученная от сельскохозяйственного производства льготируется при налогообложении, остальная же часть облагается 24% ставкой налога.
Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации и по данным представленным в налоговых декларациях плательщика (приложение 8).
Следует уделить внимание единому социальному налогу (взносу). В его составе выплаты утверждены: Пенсионный фонд- 20,6%; Фонд медицинского страхования (федеральный- 0,1%, территориальный-2,5%)- 2,6%; Фонд социального страхования- 2,9%.
На предприятии ведутся индивидуальные карточки учета выплат и ЕСН на каждого работника на год. По ПФ, согласно закону о государственном пенсионном страховании, осуществляется расчет страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии и на накопительную часть пенсии по утвержденным ставкам.
Важное место во взаимоотношениях ОАО «Бахус» как и у любого предприятия с финансовой системой занимают отношения, связанные с социальным обеспечением и страхованием. Взносы уплачиваются предприятием без каких-либо вычетов из заработной платы рабочих и служащих. В порядке государственного социального страхования получают пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также пенсии за выслугу лет и т.д.
Отношения, основанные на обязательном и добровольном страховании имущества, связывают предприятие со страховыми органами. ОАО «Бахус» не использует страхование. Хотя страхование имеет большое значение, оно позволило бы эффективнее использовать денежные средства и обезопасить производство от негативного воздействия природной среды.
В 2002 году задолженность по взносам во внебюджетные фонды составила 8562 тыс. рублей. По заявлению руководства ОАО «Бахус» о предоставлении права на реструктуризацию задолженности было получено решение налоговой инспекции Елецкого района Липецкой области. В соответствии с ним определена сумма задолженности по каждому фонду и пени начисленные. Реструктуризация рассчитана на 4 года и имеются графики погашения задолженности по взносам и пеням по каждому фонду в отдельности (приложение 9).
3.3. Состояние информационной базы для управления финансами
Условия рыночной экономики предполагают и совершенствование информационного обеспечения для управления предприятием. Поэтому важной базой информации является бухгалтерский учет. Рациональная организация бухгалтерского учета имеет большое значение от того, как будет поставлен учет на предприятии, будут зависть все результаты работы предприятия. Для этого важно соблюдение основных принципов построения бухгалтерского учета:
1. государственное регулирование бухгалтерского учета, государство определяет общие принципы ведения бухгалтерского учета и его организации, состав, содержание, сроки предоставления бухгалтерской отчетности хозяйственными субъектами, права и обязанности вести бухгалтерский учет и их ответственность;
2. сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета в рационализации и совершенствовании;
3. постепенное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции. Во внедрении и укреплении коммерческого расчета;
4. обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;
5. постоянное совершенствование учетного процесса, методологии техники бухгалтерского учета;
6. применение общих принципов управления включает системный подход, экономико-математические методы и модели, научную организацию труда.
Так как учет является источником информации, необходимой для внутренних и внешних пользователей, он должен соответствовать следующим требованиям:
1. сопоставимость плановых и учетных показателей;
2. достоверность учетных данных;
3. оперативность учета;
4. полнота и простота учета;
5. экономичность учета.
Главная цель бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора альтернатив принятия управленческих решений.
В соответствии с законом о бухгалтерском учете, положением о бухгалтерской отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия. Ведение учета на ОАО «Бахус» разделено по структурным подразделениям (филиалам) и головном предприятии в центральной бухгалтерии спиртзавода. В бухгалтериях филиалов производится сбор и обработка первичной документации, затем составление сводной отчетности.
На предприятии установлена журнально-ордерная форма учета. Основными учетными регистрами являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости, Главная книга.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией и ее структурными подразделениями оформляются оправдательными документами, которые и служат первичными учетными документами. Применяются единые унифицированные формы документов. В составе форм учета выделяют: документы по учету основных средств; по учету труда и его оплаты; по материальному учету (предметов труда, готовой продукции); по учету денежных средств и расчетных операций. В формах первичных документов проставляются общие обязательные реквизиты, которые необходимы для их группировки по подразделениям предприятия: наименование документа; дата составления документа; наименование структурного подразделения(филиала); содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Вся информация, отраженная в первичных документах, группируются в производственных отчетах, ведомостях аналитического учета. Все ведомости и отчеты типовой формы бухгалтерского учета и составлены по всем требованиям.
Синтетический учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным по введенному новому плану счетов. Основными регистрами являются журналы-ордера и Главная книга.
Журналы-ордера ведутся по установленному порядку. Но следует отметить и следующие отличительные черты в ведении регистров синтетического учета. Журнал-ордер №10 (приложение 10) заводится на каждый счет и учет материалов ведется по субсчетам. Данные формы разработаны на предприятии и включают аналитический учет материалов по каждому материально- ответственному лицу и ведение синтетического учета в одной форме. Здесь возникает проблема громоздкости учета из-за большого количества бумажных носителей информации. Хотя и достигается подробность учета по элементам, имеющегося имущества и затрат. На предприятии имеется составленный план документооборота для структурных подразделений, где указывается срок предоставления сводной отчетности по каждому до 5 числа месяца следующего за отчетным.
В центральной бухгалтерии по итогам квартала составляется квартальная отчетность, которая включает 5 основных типовых форм бухгалтерской отчетности. По итогам года составляют годовые отчеты по филиалам сельскохозяйственным предприятиям по отдельности и общие по ОАО «Бахус» основные типовые формы бухгалтерской отчетности с раскрытием информации об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по итогам года.
В исследуемом предприятии используется ручная обработка учетной информации, хотя ОАО «Бахус» закуплена вся необходимая компьютерная техника и прикладные программы для внедрения автоматизированной формы учета. Именно она позволит увеличить скорость обработки получаемых данных, обеспечить оперативность учета и позволит получать сведения о состоянии предприятия в любое время для пользователей, тем самым обеспечит информацией управленческих персонал Общества.
Для организации бухгалтерского учета необходимо разработать и принять учетную политику предприятия. ОАО «Бахус» имеет учетную политику на 2002 год в целях бухгалтерского учета и налогового учета.
Приказ №111 от 27 декабря 2001г. «Об учетной политике организации на 2002 год в целях бухгалтерского учета» (приложением 11) устанавливает в учете основных средств начисление амортизации по линейному методу, создание резерва расходов на ремонт основных средств по спиртзаводу и винзаводу. Норматив ежемесячных отчислений 150 тыс. рублей. В агрофилиалах затраты на ремонт основных средств включают в себестоимость продукции. Доходы от аренды основных средств являются обычным видом деятельности. Износ объектов нематериальных активов исчислять по линейному методу. Данное требование не совсем подходит к данному виду имущества, т. к не берется во внимание моральный износ.
Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов и т.д. отражается в бухгалтерском учете с применение счета 10 «Материалы»с оценкой материальных ресурсов по фактической себестоимости. Списывают в производство по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.
Готовая продукция оценивается в течение года по торгово-учетным ценам с доведением в декабре месяце до фактической себестоимости. Учет затрат на производство осуществляется с разделением на прямые и косвенные. Для финансового менеджмента необходимо деление затрат на постоянные и переменные, чего не осуществляется на предприятии.
Коммерческие расходы включаются в себестоимость прямым путем.
В соответствии с Налоговым кодексом на предприятии предусмотрено ведение налогового учета, о чем свидетельствует Приказ №112 от 27 декабря 2001 года «О налоговой политике и правилах ведения налогового учета на 2002 год» (приложение 12). В приложении к приказу имеются формы аналитических реестров налогового учета. В нем указываются основные правила формирования налоговой базы по каждому уплачиваемому налогу и сбору. При исчислении налога на прибыль, признание доходов осуществляется по методу начисления. Установлен раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности:
. реализация товаров, работ, услуг собственного производства;
. реализация товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств;
. реализация покупных товаров;
. реализация основных средств;
. реализация прочего имущества.
Налоговый учет осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Накопление и группировка первичной информации производится в аналитических объектных карточках и налоговых регистрах в соответствии с рабочим планом счетов. Выполнение промежуточных расчетов производится в специальных регистрах-расчетах.
4.Пути совершенствования управления финансами в ОАО «Бахус»
Анализ организации финансов в ОАО «Бахус» позволил выявить следующие недостатки в сфере управления финансами предприятия. Отметим следующие из них:
1. отсутствие у предприятия стратегических и тактических целей производственно-коммерческой деятельности;
2. низкая рентабельность собственного капитала, не определена четкая дивидендная политика;
3. отсутствие на предприятии планирования и прогнозирования финансового обеспечения текущих потребностей и т.д.
Исходя из выявленных недостатков нами предлагаются ряд мероприятий, направленных на совершенствование организации финансов.
Для эффективной производственно-коммерческой деятельности предприятие должно ставить перед собой стратегические и тактические цели. Поэтому здесь следует говорить о необходимости разработки и соблюдения финансовой политики.
Для разработки целей финансовой политики используем матрицу финансовой стратегии, разработанную французскими учеными Ж..Франшоном и И.Романе. Данный метод позволяет определить состояние предприятия на текущий момент, наглядно отразить пути движения и определить способы улучшения состояния в будущем.
Расчет положения предприятия на матрице финансовой стратегии основан на трех показателях:
1. Результат хозяйственной деятельности предприятия (РХД). Он отражает уровень ликвидности предприятия в результате совершения всего комплекса операций, относящихся к обычной деятельности.
2. Результат финансовой деятельности (РФД). В данном показателе отражается финансовая политика предприятия при привлечении заемных средств РФД имеет положительное значение, а при погашении отрицательное.
3. Результат финансово-хозяйственной деятельности (РФХД) является суммарным. Представим данные показатели и их значение в таблице для ОАО «Бахус» за 2002год.
Таблица 19. Показатели матрицы финансовой стратегии |Наименование |Значение |Оценка | |РХД |24797 |>0 | |РФД |-12164 |0 |1.«Отец |4.«Рантье» |6.«Холдинг» | | |семейства» |РФХД>0 |РФХД>0 | | |РФХД=0 | | | |РХД=0 |7.«Эпизодический |2.«Устойчивое |5.«Атака» | | |дефицит» |равновесие» |РФХД>0 | | |РФХД