Юридический анализ хозяйственных ситуаций

Федеральное агентство по образованию

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Региональная кафедра бухгалтерского учета, анализа и статистики

«Бухгалтерское дело»

На тему:

«Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их налоговых последствий и рисков их осуществления».

Вариант 1.

Исполнитель: Солоницина Л.А.

Факультет: учетно-статистический

Специальность: БУ,А и А

№ зачетной книжки: 05УББ02931

Группа: 5 курс (вечер)

Руководитель: Галиева Р. В.

Уфа – 2009.

Содержание.

Введение……………………………………………………………………….3

Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их налоговых последствий и рисков их осуществления…………….….4

Разработка учетной политики…………………….………….……...15

Задача……………………………………………………………………...32

Заключение………………………………………………………………..….37

Список использованной литературы………………………………………..…38

Введение.

Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хозяйственные операции, являющиеся фактами хозяйственной деятельности и оказывающие влияние на финансовое положение организации.

В действующих нормативных документах понятия «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной деятельности» рассматриваются как синонимы.

Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре, «хозяйственные операции (от лат. operatio - действие) - это отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств».

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе.

Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела. Исходя из приведенных определений, следует выделить понятия: состояние, действие, событие.

Совокупность фактов хозяйственной деятельности (ФХД) представляет собой объекты, характеризующие процессы деятельности и результаты деятельности. Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации в первичных документах и регистрацию в текущем учете.

налоговых последствий и рисков их осуществления.

Важнейшими объектами бухгалтерского учета являются: имуще­ство организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осу­ществляемые в процессе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Следовательно, при организации учетного процесса выделяется три блока информации:

об имуществе (активах), которое подвергается изменениям в ре­зультате осуществления основных хозяйственных процессов — при­обретения, производства, продажи;

об источниках образования имущества (активов) организации;

о самих фактах хозяйственной деятельности, которые отражают создание, преобразование, обмен, передачу или ликвидацию стоимо­сти и включают переход права собственности на товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги либо предоставление труда и капитала.

Таким образом, хозяйственные операции являются фактами хозяй­ственной деятельности (жизни), организации, выступают объектом из­мерения в бухгалтерском учете и оказывают влияние на финансовое положение организации. Выясним содержание этого понятия.

Согласно определению, приведенному в Большом бухгалтерском словаре, хозяйственные операции (от латинского operation — действие) — это отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

Определение, содержащееся в Финансово-кредитном энцикло­педическом словаре, трактует факт хозяйственной деятельности (жизни) как важнейшую категорию бухгалтерского учета, означаю­щую состояние, действие или событие, приводящие к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к из­менению в их составе.

Анализ содержания приведенных определений позволяет конста­тировать, что хозяйственные операции являются объектом бухгал­терского дела. Исходя из приведенных определений, следует выде­лить понятия: состояние, действие, событие.

Состояние характеризует наличие объектов учета на определен­ную дату и в определенном месте. Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате осуществле­ния текущей, финансовой, инвестиционной деятельности физиче­ских лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе. Собы­тием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков материально ответственных лиц, судебных исков и др.), влияющих в определенной мере на результа­ты деятельности организации.

Следовательно, хозяйственная операция - это совершенный в определенный момент и в определенном месте факт, который име­ет границы выполнения во времени и пространстве. Бухгалтер может идентифицировать хозяйственную операцию по следующим критериям:

момент осуществления;

место осуществления;

стоимостное измерение;

экономическое содержание.

Момент осуществления хозяйственной операции обусловлен его установлением во времени для процесса регистрации на информаци­онном носителе. Этому критерию уделяется особое внимание при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонни­ми физическими лицами. Обычно датой признания хозяйственной операции считается момент перехода права собственности на това­ры; продукцию, выполненные работы или оказанные услуги и воз­никновения обязательств; начисления сумм процентов по ценным бумагам; получения кредитов и займов; осуществления операций с иностранной валютой и др. Данный элемент должен быть описан в учетной политике организации.

Место осуществления хозяйственной операции имеет не столь существенное значение для бухгалтерского дела, однако этот крите­рий важен при характеристике хозяйственной операции как экспор­тной, импортной, относящейся к деятельности головной организа­ции или ее филиала, обособленного подразделения. Важное значе­ние имеет место совершения хозяйственной операции для целей налогообложения (исчисления НДС, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога).

Проблема стоимостной оценки результатов хозяйственной опера­ции является самой противоречивой в бухгалтерском учете. Согласно правилам бухгалтерского учета все активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке. Задачей бухгалтера является исходя из принципов стоимости -определение себестоимости (стоимости) на момент совершения хо­зяйственной операции. Так, стоимость активов учитывается в мо­мент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производство, проданы, обменены или переданы безвозмездно. При признании доходов и расходов в бух­галтерском учете их стоимость отражается в полной сумме возник­шей дебиторской или кредиторской задолженности по данным пер­вичных учетных документов. Процесс оценки стоимости объекта, основанный на определенных принципах, осуществляется с учетом ограничивающих условий. Методология бухгалтерского учета выделяет доходный, затратный и ры­ночный подходы к оценке стоимости, в рамках которых используют­ся различные методы. Выбор и использование подходов к оценке стоимости осуществляют в зависимости от особенностей объекта оценки, целей ее проведения, применяемых методов и приемов. Содержание хозяйственной операции необходимо рассматривать с двух точек зрения: экономической и правовой. С экономической точки зрения все хозяйственные операции освещаются через приемы и методы бухгалтерского учета, а с правовой они подтверждаются наличием организационных и распорядительных документов на пра­во совершения хозяйственной операции, предусмотренных договор­ными обязательствами и соответствующих нормам трудового, граж­данского, кредитного, финансового, банковского и налогового зако­нодательства и других отраслей права. В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют различные варианты классификации хозяйственных операций. Основой классификации является экономическое и юриди­ческое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деяте­льности. Классификация хозяйственных операций по отношению к контр­агенту выделяет односторонние и двусторонние (многосторонние) операции. Двусторонние хозяйственные операции осуществляются между независимыми партнерами (контрагентами) под их наблюде­нием. Чаще всего в практической деятельности это установление до­говорных обязательств и их исполнение с применением различных форм расчетов. Односторонние хозяйственные операции возникают в деятельности организации в результате чрезвычайных обстоя­тельств и случайных явлений. В этих случаях организацией должны быть учтены убытки от стихийных бедствий, определены суммы ма­териального ущерба в результате пожара, наводнения, засухи и т. д. и величина страхового возмещения.

Классификация хозяйственных операций на внешние и внутрен­ние по отношению к организации обусловлена внешней и внутренней средой. Внешние хозяйственные операции отражают отношения ор­ганизации с контрагентами, установленные для осуществления теку­щей, финансовой и инвестиционной деятельности. К этой группе можно отнести операции, отражающие учет расчетов с поставщика­ми и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам и др. Внутренние хозяйственные операции харак­теризуют деловую активность, протекающую во внутренней среде организации. Это расчет амортизационных отчислений, начисление заработной платы персоналу, отпуск материальных ресурсов на про­изводственные и управленческие нужды, формирование себестоимо­сти продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Классификационный признак по уровню обобщенности позволяет выделить индивидуальные и обобщенные (группировочные) хозяй­ственные операции. Так, индивидуальные операции могут быть опи­саны показателем, характеризующим только один объект бухгалтер­ского учета. Например, начисление амортизации по единице какого-либо оборудования, находящегося в цехах основного производства. Группировка индивидуальных операций по экономическому призна­ку позволяет представить информацию в обобщенном виде. Напри­мер, расчеты амортизации в разрезе структурных подразделений хо­зяйствующего субъекта позволяют определить общую сумму начис­ленной амортизации в целом по предприятию и отразить ее на счете 02 "Амортизация - основных средств" (ежемесячно).

Длительности совершения хозяйственных операций по времени оказывает влияние на порядок их отражения по учетным периодам. Данный признак является основанием для выделения разовых, дли­тельных и абсолютных хозяйственных операций. Так, разовые (мо­ментальные) операции осуществляются в течение одного учетного периода (месяца) или производственного цикла. В составе таких фактов хозяйственной деятельности можно выделить: выдачу зара­ботной платы рабочим и служащим из кассы организации в опреде­ленные дни месяца; оприходование на склад материальных ресурсов при наличии всех подтверждающих документов; отнесение ежеме­сячных сумм начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов на счета производственных затрат и другие операции.

Факты хозяйственной деятельности, осуществляемые в течение нескольких учетных периодов, классифицируют как длительные. К ним можно отнести операции по лизингу, текущей аренде, инве­стиционной и финансовой деятельности, финансовым вложениям и др. По мнению некоторых ученых, абсолютные хозяйственные факты наступают вследствие истечения сроков исковой давности и списания дебиторской или кредиторской задолженности.

С позиций нормативно-правового регулирования хозяйственные операции классифицируют на правомерные и неправомерные. Факты хозяйственной деятельности, совершенные с соблюдением пра­вил бухгалтерского учета и норм соответствующего законодательства (трудового, финансового, гражданского, налогового и др.), следует считать правомерными. В противном случае хозяйственные опера­ции будут неправомерными.

Классификация хозяйственных операций по степени влияния на финансовое положение взаимосвязана с их принадлежностью к отчет­ному периоду. Перечень доходов и расходов, признаваемых в бухгал­терском учете при наличии соответствующих условий, определен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организа­ции".

Выделяя признак классификации хозяйственных операций, бух­галтеру необходимо определить период времени, на результаты кото­рого оказывает влияние осуществляемая хозяйственная операция. Это влечет за собой изменение стоимостной оценки, последствия воздействия на объекты бухгалтерского учета. Такие факты отража­ются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в особом по­рядке и называются условными.

Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйственную ситуацию, сложившуюся на отчетную дату, последст­вия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий. Примерный пе­речень условных фактов приведен в ПБУ 8/01 "Условные факты хо­зяйственной деятельности".

Решение о признании того или иного факта хозяйственной дея­тельности условным принимает бухгалтер организации в зависимо­сти от степени уверенности в наступлении последствий, а также оценки вероятности их осуществления.

Разграничение фактов хозяйственной деятельности по временным периодам (в части доходов и расходов) осуществляется в соответ­ствии с принципом начисления и формирования расходов по на­правлениям производимых выплат: текущие расходы; расходы капи­тального характера; расходы будущих периодов; отложенные расходы.

Признание текущих расходов для целей бухгалтерского учета осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последую­щей). Для признания расходов в целях налогообложения прибыли принимаются во внимание момент осуществления расходов, их со­став и величина. Расходы, связанные с инвестиционной деятельностью, учитывают­ся отдельно от текущих. К расходам капитального характера относят расходы (долгосрочные инвестиции), осуществляемые в форме капита­льного строительства, расширения, реконструкции и технического пе­ревооружения действующих организаций, приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования, создания нематериальных активов, формирования основного стада.

В состав расходов будущих периодов включаются расходы, поне­сенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим (будущим) отчетным периодам. Расходы будущих пе­риодов включаются в состав расходов на производство продукции, вы­полненных работ, оказанных услуг как прямые расходы в течение уста­новленного для их списания срока и учитываются по определенной но­менклатуре статей. Организация при принятии учетной политики устанавливает состав, порядок распределения и списания расхо­дов будущих периодов. Произведенные и документально оформленные расходы включаются в себестоимость исходя из их содержания в соот­ветствии с действующими нормативными актами.

Отложенные расходы возникают в том случае, когда их призна­ние в учете осуществляется позже произведенной оплаты счетов. Примером отложенных расходов являются расходы на НИОКР, ор­ганизационные расходы, арендная плата и др. К данной категории в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" относят отложенные налоговые последствия.

Осуществляемые хозяйственные операции оказывают постоян­ное влияние на валюту баланса. При всем многообразии отражаемых фактов хозяйственной жизни, осуществляемых в текущей, финансо­вой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происхо­дящих под их влиянием, сводится к четырем типам.

Если хозяйственная операция затрагивает только статьи актива
баланса (по одной статье сумма увеличивается, по другой — уменьша­ется), а итог баланса не изменяется, такая операция определяется как
активная пермутация. Например, при вводе объекта основного сред­ства в эксплуатацию уменьшается стоимость незавершенного строите­льства и увеличивается стоимость основных средств организации.

Если хозяйственная операция затрагивает только статьи пас­сива баланса (по одной статье сумма увеличивается, по другой —
уменьшается), а итог баланса не изменяется, такая операция опреде­ляется как пассивная пермутация. В качестве примера можно привес­ти операцию увеличения уставного капитала за счет нераспределен­ной прибыли организации. Если хозяйственная операция затрагивает статьи и актива, и пассива, то такой тип операций носит название модификация. При проведении хозяйственной операции данного типа, изменения статей
актива и пассива происходят в сторону увеличения. Например, приоб­ретены товары — увеличивается стоимость запасов организации и ее кредиторская задолженность.

Четвертому типу хозяйственных операций также дано назва­ние модификации, но такие операции характеризует одновременное
уменьшение величины актива и пассива баланса.

В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ гражданские права и обязанности возникают:

из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных
законом, но не противоречащих ему;

из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;

из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;

в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;

в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;

вследствие причинения вреда другому лицу;

вследствие неосновательного обогащения; вследствие иных действий граждан и юр лиц;

вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Все вышеперечисленные типы хозяйственных ситуаций могут совершаться в процессе деятельности организации на всем протяжении ее работы. Все действия организации или частного предпринимателя приемлемы, если они совершаются в рамках действующего законодательства, однако, они требуют тщательного всестороннего анализа с точки зрения финансовых рисков, налоговых последствий, возможности получения прибыли и т.д.

Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом в одно-, двух- или многостороннем порядке.

В рамках гражданского оборота между его участниками совершаются сделки двух- и многосторонние, представляющие собой выражение их согласованной воли и именуемые договорами.

Договоры принимаются к бухгалтерскому учету как документы, оправдывающие отражение операции в учете.

Условно любой договор можно разделить на четыре раздела:

1. Вводную часть.

2. Предмет договора.

3. Дополнительные условия договора.

4. Прочие условия договора.

К гражданско-правовым принято относить договоры: купли-продажи, аренды, перевозки грузов, комиссии, агентирования, поручения, страхования, доверительного управления имуществом, безвозмездного пользования, финансирования под уступку денежного требования, подряда, мены, кредита или займа.

Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, требования о государственной регистрации сделки, влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.

При заключении договоров необходимо учитывать возможные последствия нарушения их контрагентом. Необходимо понимать, что ненадлежащее выполнение договора всегда приносит убытки для пострадавшей в результате этого факта стороны. Это может быть как прямой материальный ущерб, так и упущенная выгода. Поэтому стороны вправе установить в договоре любой порядок определения размера ущерба. Также в договоре можно отразить санкции за нарушения отдельных его условий.

На этапе составления договора необходимо взаимодействие менеджеров, юристов и бухгалтеров для всесторонней оценки выгод и рисков как с практической (деловой) точки зрения, так и с юридической, налоговой, с тем чтобы сделка была выполнена в срок и принесла желаемый финансовый результат. Целесообразно прописать движение проекта договора по отделам (продаж, юридическому, бухгалтерии и т.д.) с установлением срока ознакомления и внесения замечаний.

Разработка учетной политики.

Дополнительное условие для выполнения контрольной работы:

Организация учетного процесса осуществляется централизованным способом.

При составлении учетной политики ООО «Аврора» была составлена рабочая таблица, в которой обосновывался выбор отдельных элементов:

Для бухгалтерского учета

Для налогового учета

Пример учетной политики

ПРИКАЗ

« 1» октября 2009 г.

Об учетной политике ООО «Аврора»

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвер­жденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации.

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять следующую учетную политику.

1. Бухгалтерский раздел учетной политики

При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерс­кого учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первич­ной документации, их периодичность и порядок составления определяются в графике документооборота.

1.1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций ведется в рублях и копейках.

1.2. Включать в состав материально-производственных запасов объекты стоимостью не более 20 000 руб. (ст. 320 НК РФ).

1.3. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

1.4. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организа­цией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

1.5. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра­жаются в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нема­териальных активов».

1.6. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомога­тельных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспорти­ровки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерс­ком учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой матери­альных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

1.7. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

1.8. Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учету по стоимости их приобретения (п. 60 Положения по бухгалтерскому учету, п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов).

1.9. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01).

1.10. Установить метод оценки товаров при их продаже (отпуске) по средней себестоимости (пункты 60 и 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

1.11. Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

1.12. Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится едино временно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

1.13. Учет наличия и движения специальной оснастки осуществляется в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппирован­ным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

1.14. Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

1.15. Оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными до­кументами:

— поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требова­ний или лимитных карт;

— возврат из кладовой подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением на­кладных или записями в лимитных картах;

— сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специаль­ных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

1.16. Формирование затрат по статьям осуществляется в соответствии с Положением о порядке учета затрат в организации, ут­верждаемым руководителем организации по представлению главного бухгалтера;

1.17. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделе­нием затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное произ­водство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизвод­ственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по де­бету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» соответственно).

В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосред­ственно в дебет счета 90 «Продажи».

1.18. В бухгалтерском учете незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

1.19. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включают­ся в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам дея­тельности (п. 9 ПБУ 10/99).

1.20. Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости.

1.21. Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фак­тической себестоимости.

1.22. Сроки и направление списания расходов будущих периодов опре­делять в соответствии с действующим законодательством исходя из конк­ретной хозяйственной ситуации и утверждать приказом (распоряжением) руководителя организации.

1.23. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать (п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НК РФ)

1.24. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгал­терском учете не создавать (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету).

1.26. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продук­ции с длительным циклом изготовления признается по мере реализации работы, услуги, продукции.

1.27. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 произ­водить равномерно (по мере начисления причитающегося дохода по ценным бумагам в течение срока их обращения).

1.28. Единицей учета финансовых вложений является их партия.

1.29. Корректировка оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально.

1.30. Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов производится по дисконтированной стоимости.

1.31. Стоимость финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета фи­нансовых вложений.

1.32. Проверка на обесценение финансовых вложений производится ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии призна­ков обесценения.

1.33. Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитывают­ся в составе долгосрочной задолженности.

1.34. При выдаче векселя для получения займа денежными средства­ми сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дис­конта включается векселедателем в состав операционных расходов.

1.35. В состав дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств включаются следующие расходы:

— оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

— осуществление копировально-множительных работ;

— оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

— проведение экспертиз;

— потребление услуг связи;

— другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

1.36. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязатель­ствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рам­ках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной ва­люте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валю­те, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

1.37. Информация о постоянных и временных разницах формируется в регистрах бухгалтерского учета.

1.38. Для составления бухгалтерской отчетности устанавливается перечень отчетных сегментов определяется главным бухгалтером не­посредственно при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000.

1.39. Для составления бухгалтерской отчетности устанавливается порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами определяется главным бухгалтером непос­редственно при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000.

1.40. При осуществлении строительных и строительно-монтажных ра­бот в составе текущих расходов учитываются ожидаемые неизбежные издержки в согласованных с застройщиком размерах.

1.41. Финансовый результат от осуществления строительных и строи­тельно-монтажных работ определяется методом «Доход по стоимости объекта строительства».

1.44. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить инвентаризацию кассы не реже одного раза в квартал.

1.45. Применять фондовый метод учета прибыли.

2. Раздел учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенно­сти деятельности организации в 2009 г., установить:

2.1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

2.1.1. В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), длитель­ность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правитель­ства РФ от 21.08.2001 № 602 (в ред. от 07.04.2005)), установить момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС, как день отгрузки (передачи) указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг).

2.1.2. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в сле­дующем порядке:

суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты постав­щикам материалов делается запись: Дебет счета 19 Кредит счета 19.

Суммы оплаченного НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в какой они используются для производ­ства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и немате­риальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от нало­гообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налого­обложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости това­ров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на произ­водство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщи­кам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в ука­занном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

2.2. Для целей налогообложения прибыли:

2.2.1. Признавать доходы по методу начисления

2.2.2. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) пе­риодам, распределять между периодами равномерно.

2.2.3. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере призна­ния соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2.2.4. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

2.2.4.1. Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

2.2.4.2. Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности, указанным в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.2.4.3. Реализация покупных товаров.

2.2.4.4. Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организован­ном рынке.

2.2.4.5. Реализация имущественных прав, за исключением нематери­альных активов и права требования.

2.2.4.6. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам).

2.2.4.7. Реализация права требования (в том числе раздельно — до нас­тупления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

2.2.4.8. Реализация прочего имущества

(виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требова­ниями абз. 1 ст. 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы — ст. 315 НК РФ и налоговой декларации).

2.2.5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п. 2.3.4 виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

2.2.6. Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке:

- при приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному стра­хованию, относящиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету включать в стоимость приобретения МПЗ;

- при приобретении (изготовлении) амортизируемого имущества суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение (изготовление) амортизируемого имущества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к учету включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

2.2.7. Оценку незавершенного производства (НЗП) производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

— распределение затрат на прямые и косвенные производится в соответствии с правилами, установленными в бухгалтерском учете (см. п. 1.16 дан­ного документа);

— величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой стоимости.

2.2.8. При списании сырья и материалов, используемых при производ­стве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), приме­нять метод оценки по средней стоимости (п. 6 ст. 254 НК РФ).

2.2.9. При списании покупных товаров применять метод оценки метод оценки по средней стоимости (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

2.2.10. При списании ценных бумаг (за исключением случаев реализа­ции акций, полученных при увеличении уставного капитала) применять метод оценки по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

2.2.11. При исчислении сумм налога, подлежащих зачислению по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения обособ­ленных подразделений, в качестве показателя расчета применять сумму рас­ходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

2.2.12. Исчислять налог на прибыль по итогам каждого отчетного (на­логового) периода.

2.2.13. Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующим порядке: применять линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

2.2.16. При приобретении объектов основных средств, бывших в употребле­нии, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полез­ного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

2.2.17. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные до­кументы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения ра­бот (п. 2 ст. 272 НК РФ).

2.2.18. Учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов равномерно посредством создания соответствующего резерва (указать правила создания этого резерва) (подпункты 38 и 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ).

3. Главному бухгалтеру:

3.1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета и инст­рукцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

3.2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действую­щим законодательством.

3.3. При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечить воз­можность оперативного учета изменений действующего законодательства.

3.4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблага­емой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установ­ленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим нало­говым законодательством.

3.5. При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.6. Для организации бухгалтерского и налогового учета определить сроки составления документов, правила внесения исправлений, порядок восстановления и дооформления документов, правила хранения бухгал­терских документов, используемые сокращения и т.п. (п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета).

4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Исполнительный директор: /Юдин А.А./

ООО «Дружок» приобретает у ОАО «Ветерок» исключительные права на товарный знак, плата за которые составляет 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.) и перечисляется единовременно при регистрации договора об отчуждении исключительных прав. Уп­лату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков производит ОАО «Ве­терок». Фактическое использование приобретенного товарного знака начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора — в январе 2009г. В соответствии с учетной политикой для целей бух­галтерского учета амортизация по нематериальным активам на­числяется линейным способом. Оставшийся срок действия исклю­чительного права на товарный знак составляет 5 лет. Отразить операции в учете ООО «Дружок» со ссылками на требования нор­мативных документов, действующих в бухгалтерском и налого­вом учете.

Бухгалтерский учет

Исключительное право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная бывшему правообладателю, без учета НДС (п. 6 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 14, 15, 16 ПБУ 14/2007). В рассматриваемой ситуации годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 руб. ((17 700 руб. - 2700 руб.) / 5 лет). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации равна 250 руб. (3000 руб. / 12 мес.).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 14/2007).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Амортизационные начисления по НМА отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 21 ПБУ 14/2007).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный бывшим правообладателем товарного знака, организация принимает к вычету после принятия товарного знака к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на товарный знак являются НМА.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом с 01.01.2009 амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации").

В данном случае стоимость (без учета НДС) приобретенных исключительных прав на товарный знак составляет 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.).

По разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 27.02.2006 N 04-2-05/2, ограничение по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации, к которому не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ). Исходя из этой позиции, если стоимость НМА не превышает установленную предельную величину, то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль он все равно подлежит учету в составе амортизируемого имущества и его стоимость погашается путем начисления амортизации.

Однако из Писем Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211, от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 следует, что стоимостной критерий, указанный в п. 1 ст. 256 НК РФ, распространяется и на НМА.

Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы (без учета НДС) на приобретение исключительных прав на товарный знак составляют 15 000 руб., то если организация примет решение руководствоваться разъяснениями Минфина России, приобретенные исключительные права на товарный знак не будут учитываться в качестве НМА в составе амортизируемого имущества. На наш взгляд, в таком случае произведенные затраты на приобретение исключительных прав организация может учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются равномерно начиная с месяца приобретения исключительного права на товарный знак (с января 2009 г.) в течение оставшегося срока действия данного исключительного права (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В таком случае ежемесячно признаваемая сумма расхода составит 250 руб. (15 000 руб. / (5 лет x 12 мес.)).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае суммы расходов на приобретение исключительных прав на товарный знак, признаваемые в бухгалтерском (через амортизацию) и налоговом учете (в составе прочих), равны 250 руб. в месяц.

Вместе с тем в бухгалтерском учете амортизация признается, начиная с февраля 2009 г. по январь 2013 г., а в налоговом учете расходы на приобретение исключительного права на товарный знак признаются, начиная с января 2009 г. по декабрь 2012 г. В связи с этим в январе 2009 г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Документооборот

Заключение:

В бухгалтерском деле хозяйственные операции рассматриваются как факты хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение организации, то есть как хозяйственные ситуации.

В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:

1. Из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

2. Из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.

3. Из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

4. В результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом.

5. В результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности.

6. Вследствие причинения вреда другому лицу.

7. Вследствие неосновательного обогащения.

8. Вследствие иных действий граждан и юридических лиц.

9. Вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Список используемой литературы:

Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 719 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2007. – 464 с.

Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2006 – 512 с.

Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2006. – 184 с.

Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. – М.: Книжный мир, 2001. – 187 с.

Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2007. – 432 с.