ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ
-------------------------------------------------------------- ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ Кафедра бухгалтерского учета и аудита К У Р С О В А Я Р А Б О Т А ---------------------------- Тема: "УЧЕТ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ" Студентки Антипиной Н. А. МЭО-3-2 Научный руководитель профессор Кирьянова З. В. МОСКВА, 1996 П Л А Н : ========== ВВЕДЕНИЕ. 1. Цели и задачи курсовой работы. 2. Объект исследования. ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ. 1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос сийской Федерации от 26. 12. 1994 года. 2. Положение о составе затрат по производству и реализа ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестои мость продукции от 5. 08. 92 года с последующими изме нениями и дополнениями согласно Постановлению Прави тельства РФ N~661 от 1. 07. 1995 года. 3. План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйст венной деятельности предприятий и инструкции по его применению .
ГЛАВА 2. Действующая практика организации учета затрат и себес тоимости в практике данного объекта. 1. Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции. 2. Учет формирования себесоимости продукции. 3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов. 4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности.
ГЛАВА 3. Анализ недостатков учета затрат и себестоимости про дукции в практике данного предприятия и возможные направления их совершенствования. 1. Совершенствование состава затрат, включаемых в себес тоимость продукции. 2. Совершенствование методики учета затрат на производс тво и точности исчисления себестоимости продукции. 3. Механизация и автоматизация процесса сбора информации. 4 Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского учета. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ. ПРИЛОЖЕНИЯ. ВВЕДЕНИЕ ------- ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
В современных условиях становления рыночной экономики и со вершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себесто имости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия высту пают важнейшим элементом при определении справедливой и конку рентноспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой рабо ты. Цели и задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоритический аспект учета затрат и себестои мости продукции;
- проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета;
- предложить собственные пути совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости.
Объектом исследования является акционерное общество закрыто го типа "Реконстукция". АОЗТ "Реконструкция" является юридичес ким лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собствен ности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. АОЗТ "Реконст рукция" - коммерческая организация, то есть преследующая извле чение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. АОЗТ "Реконструкция" занимается строительно-ремонтной работой и бла гоустройством, имеется в наличии столярный цех, который изго тавливает продукцию для ремонта объектов, а также на продажу (например, оконные и дверные блоки, хозяйственные блоки, садо вые домики и т. п. ) ГЛАВА 1 ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ----------------------------------------------------
Для подробного ознакомления организации учета затрат и каль кулирования себестоимости рассмотрим теоретические основы орга низации учета затрат и себестоимости. Основными нормативными документами здесь являются:
1) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26. 12. 1994 года.
2) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, от 5. 08. 1992 года с последующими изменениями и дополнениями согласно Постановлению Правительства РФ от 1. 07. 1995 года.
3) План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по его применению.
Согласно Положению о составе затрат по производству и ре ализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, (N~552), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресур сов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
-затраты, непосредственно связанные с производством продук ции (работ, услуг); -затраты, связанные с использованием природного сырья; -затраты на подготовку и освоение производства; -затраты некапитального характера;
-затраты, связанные с изобретательностьвом и рационализаторс твом; -затраты на обслуживание производственного процесса; -затраты по обеспечению нормальных условий труда;
-текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; -затраты, связанные с управлением производством;
-затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; -предусмотренные законодательством затраты, связанные с на бором рабочей силы;
-отчисления на государственное социальное страхование и пен сионное обеспечение, по медицинскому страхованию;
-платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством; -затраты, связанные со сбытом продукции;
-затраты на воспроизводство основных производственных фондов; -износ по нематериальным активам; -начисления на заработную плату;
-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отража ются также: -потери от брака;
-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установленгарантийный срок службы; -потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на скла дах при отсутствии виновных лиц;
-пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производс твенных травм;
-выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из орга низаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности ра ботников и штатов.
Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, ус луг):
-затраты на выполнение самим предприятием или оплату им ра бот (услуг), не связанных с производством продукции;
-затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядкео казания помощи и участия в деятельности других предприятий. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
Постановление Правительства РФ от 1. 07. 1995 года N~661 пу нкт 1 Положения о составе затрат N~552, в котором дается опреде ление себестоимости продукции (работ, услуг) как стоимостной оценки используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии а также других затрат на ее производствои реализацию, дополнило абзацем следующего содержания: "Для целей налогообложения про изведенные организацией затраты корректируются с учетом утверж денныхв установленном порядке лимитов, норм и нормативов. " То есть, согласно с Постановлением Правительства РФ N~ 661 себес тоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансово го результата организации формируется с учетом всех фактически понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельнос ти издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бух галтерская, финансовая)себестоимость должна расчетно корректи роваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчет
ности в РФ от 26. 12. 1994 года введены следующие правила оценки сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производс тва и расходов будущих периодов:
1) Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ре сурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла ченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос тавку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимос ти последних по времени закупок (ЛИФО).
2) Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю щей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов.
3) Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от ражаются в балансе по полной фактической (или нормативной) се бестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению по купателями цены, если организация отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.
4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле ния, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты ор ганизации.
5) Незавершенное производство в массовом и серийном произ водстве может отражаться в балансе по нормативной производст венной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство торажается в балансе по фактическим производственным затратам.
6) Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель ной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течении срока к кото рому они относятся.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) следующими тремя способами:
- списание фактических затрат сразу на счета издержек произ водства и обращения;
- вначале создается ремонтный фонд с последующим списанием на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту ос новных средств;
- фактические расходы по ремонту вначале учитываются на сче те 31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равно мерно по месяцам или другими способами списываются на счета из держек производства и обращения.
План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешают два варианта группировки и списания затрат на произ водство продукции (работ, услуг). Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант осно ван на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис ления неполной себестоимости продукции.
По Плану счетов и Положению о бухгалтерском учете и отчет ности материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих мето дов оценки запасов:
- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждо го месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по от дельным видам ресурсов;
- по себестоимости последних по времени закупок партий мате риальных ресурсов (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок партий мате риальных ресурсов (ЛИФО). ГЛАВА 2
ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС ----------------------------------------------------------- ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА ----------------------------
Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция". 1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Для производства продукции необходимо три основных компонен та: основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы. В понятие "ма териалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для про изводства продукции. В данном случае в АОЗТ "Рекострукция" яв ляется древесина, идущая на производство оконных и дверных бло ков, садовых дрмиков и т. п. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физичес ки в состав производимой продукции, но необходимые для успешно го осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов. В связи с тем, что основные производственные материалы физи чески входят в состав готовой продукции, стоимость использован ных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производствен ной себестоимости.
В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производ ственных рабочих считается труд работников, занятых в производ стве готовой продукции из основных производственных материалов. Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, учас вующих в процессе производства. но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей. Труд производственных рабочих учитывается как отдельная состав ная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомо гательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы.
В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, не возможно определить их конкретное наличие в каждом произведен ном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными нак ладными расходами являются: вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхова ние работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как од на составная часть и включаются вобщую сумму общепроизводствен ных накладных расходов за отчетный период.
В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых це хов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех ники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы заг рязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а пла тежи за превышение их - за счет прибыли. 2. Учет формирования себестоимости продукции ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
АОЗТ "Реконструкция" покупает сырье (а именно древесину на корню), а затем производит продукцию для последующей реализа ции. На практике АОЗТ "Рекострукция" списывает проиизводствен ные затраты на производимые изделия в течении отчетного перио да. При реализации изделий стоимость включенных в них производ ственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изде лия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода. Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетнос ти предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчисле нии полной производственной себестоимости продукции. Второй ва риант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный для отечест венного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо зяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на пря мые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным про дуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списаниюв конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производст венная себестоимость готовой продукции.
Также План счетов предусматривает возможность учета выпуска продукции по двум вариантам: без использования счета 37 и с ис пользованием счета 37. В АОЗТ "Реконструкция" учет выпуска про дукции ведется без использования счета 37. То есть в течении отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончани отчетного перио да определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отк лонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками. 3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь не обходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценнос тей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестои мость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ной деятельности предприятиям предоставлено право выбора поряд ка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и за готовления материалов. Для АОЗТ " Реконструкция" характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, кото рый предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Ма лоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подот четными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не пос тупившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В АОЗТ "Рекостркция" определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяцапо однородным видам ма териальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов. 4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Бухгалтеская отчетность представляет собой систему показате лей, сгруппированых в определенные формы, характеризующих фи нансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный пе риод. То есть рез ультаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отража ется дщо момента реализации продукции. Только после этого се бестоимость продукции учитывается как себестоимость реализован ной продукци, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.
Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет составляется для внутреннего пользования и не включается в фи нансовую отчетность.
Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них в отдельности не дает достаточо полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.
Приложение к курсовой работе содержит бухгалтерский баланс АОЗТ "Реконструкция" на 1 апреля 1996 года, а также отчет о фи нансовых результатах и их использовании. Изучив эти документы, мы видим, что по итогу первого квартала получился убыток 196085, 6 тыс. руб. Причем, прибыль получилась за счет выручки от реализации продукции (в АОЗТ "Реконструкция" выручка от реа лизации продукции определяется по моменту оплаты отгруженной продукции), за счет поступления платы за сдаваемые в аренду по мещения, а также за счет процентов банка. Убытки возникли в связи с неоплаченными вовремя платежами за выполненые работы (дебиторская задолженность за первый квартал составила 565000 тыс. руб. ). ГЛАВА 3
НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРАКТИКЕ ----------------------------------------------------------- ДАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ---------------------------------------------------------------
Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции в АОЗТ "Реконструкция" нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предп риятия. Также попытаюсь сформулировать собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в АОЗТ "Реконстркуция". 1. Совершенствование состава затрат, включаемых ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ в себестоимость. ~~~~~~~~~~~~~~~
Для начала необходимо сказать несколько слов о составе зат рат, включаемых в себестоимость продукции в АОЗТ "Реконструк ция". Как видно из пункта 1 главы 2, на этом предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспе чению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет при были. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в се бестоимость продукции. При группировке затрат, формирующихсе бестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содер жанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты".
2. Совершенствование методики учета затрат на производство и ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ точности исчисления себестоимости продукции. ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Как было видно из анализа действующей практики в АОЗТ "Ре конструкция, " учет затрат предусматривает разделение их на пря мые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестои мость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда досто верно отражает объем действительных издержек производства и ре ализациипродукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затруд няет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продук ции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достовер ность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции. По моему мнению, целесообразнее применять другой вариант
учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной те ории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех зат рат за отчетный период на производственные, обусловленные проте канием производственного процесса, и периодические, более свя занные с длительностью отчетного периода. Прямые производствен ные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные производственные затраты - подебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного пери ода в расче себестоимости тодельных видов продукции помимо пря мых производственных затрат включаются и ковенные производст венные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькули рования, а списываются в конце отчетного периода непосредствен но на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26.
Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает при менение на практике основной идеи западной системы "директ-кос тинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, услов но-постоянные) и калькулирование неполной производственной се бестоимости.
Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированиюд появляются дополнительные аналитические воз можности.
Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы оп ределить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни бы ло обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смот реть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использо вании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного из делия. 3. Механизация и автоматизация процесса сбора ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ информации и первичного учета. ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъ являют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, из мерить, зарегистрировать первичную информацию. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качес твенной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими зат ратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являют ся: исчисление фактической суммы затрат на производство по эле ментам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества. Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости про дукции в АОЗТ "Реконструкция" имеет некоторые недостатки. К ним относятся:
запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;
дублирование информационных потоков в различных органах уп равления процессом производства продукции и снижения ее себес тоимости;
в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недос таточной механизации работ по учету фактических затрат на про изводство и калькулированию себестоимости продукции.
Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочис ленность возникновения исходной первичной информации, значи тельная сложность процесса заполнения их носителей создают оп ределенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.
Возможным направлением совершенствования этих проблем явля ется внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, вклю чая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накап ливания информации в условиях функционирования автоматизиро ванных систем управления предприятием и автоматизированных сис тем управления технологическими процессами, позволяют автомати чески получить всю первичную информацию о происходящих хозяйст венных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнит ных барабанах и другихносителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире ис пользовать на практике. Имеются различные пути совершенствова ния организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоян ных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего об ъема первичной информации за счет исключения из нее услов но-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.
4. Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского учета ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Надо отметить, что в АОЗТ "Реконструкция" используется жур нально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными принципа ми журнально-ордерной формы учета являются:
-производство записей в журналах-ордерах в порядке регистра ции операций, осуществляемое только по кредиту счета, в коррес понденции с дебетуемыми счетами;
-совмещение в единой системе записей синтетического и анали тического учета;
-применение объединенных журналов-ордеров по счетам, эконо мически связанных друг с другом;
-использование регистров с заранее указанной корреспонденци ей счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с пока
зателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности; -применение месячных журналов-ордеров.
Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитово му признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебе товые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих счетов. После пероенесения итоговых данных из всех журналов-ор деров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.
Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состо ит в том, что для ее использования неоходимо иметь бухгалтера высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерско го учета допускаются неточности в исчислении фактической вели чины затрат на производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерской информации выполняются вручную.
На мой взгляд, в АОЗТ "Реконструкция" просто необходимо (хо тя и сложно) ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время рзработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - "1С", "Парус", "Инфин", "Информатик", "Ланкс", "Фолио", "Локис", "Инотек", так и эффективные бухгалтерские системы менее извест ных, но также надежных производителей, например фирмы "Порт", "Вторс", "Микробалт" и многих других. Работая с программой АОЗТ "Реконструкция" будет иметь возможность свободно эксперименти ровать с различными отчетами и формами документов. Програмный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учет ную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ. ------------------
В заключении хочу еще раз перечислить все нововведения, це лесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского уче та в АОЗТ "Реконструкция". Во-первых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-вторых, жела тельность выбора методики затрат, основанной на идее западной системы "директ-костинг" и исчислении неполной производственной себестоимости. В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации пер вичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень важно, освоение автоматизтрованной формы учета.
Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в част ности учет затрат на производство и калькулирование себестои мости. Необходимость составления точных, достоверных кальткуля ций была обусловлена в советском бухгалтеском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложе ния, что является одной из характеристик этих отношений, в ре зультате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой, - калькулированием. В этих условиях за дача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчи танного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимос ти и возможность ее постоянного снижения.
Неотемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерско го учета, а также повышение качества подотвки бухгалтеров.
И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования форм учета на самом предприятии и повышения качества бухгалте ров, представляется целесообразным и жизненно необходимым вос пользоваться опытом западных стран: создать аудиторские фирмы по предоставлению бухгалтерских услуг главных бухгалтеров по безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслу живать несколько организаций по составлению месячных балансов, квартальных и годовых расчетов. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Кирьянова З. В. "Теория бухгалтерского учета", М. ;"Финансы и статистика", 1995 г.
2. З. Рахмат, А. Шеремет "Бухгалтерский учет в рыночной эконо мике", М. ; "ИНФРА-М", 1996 г.
3. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл "Принципы бухгалтерского учета", М. ; "Финансы и статистика", 1994 г.
4. Энтони Роберт, Джеймс Рис "Учет: ситуации и примеры", "Фи нансы и статистика", 1993 г.
5. Николаева С. А. "Учетная политика предприятия", М. ; "ИНФ РА-М", 1995 г.
6. Безруких П. С. "Бух. учет", "Финансы и статистика", 1996 г. 7. Люблинский Я. Г. "Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий", "Финансы и статистика", 1991 г.
8. Козлова Е. П. , Парашутин Н. В. "Бухгалтерский учет", "Фи нансы и статистика", 1996 г.
9. Глушков И. Е. "Бух. учет на современных предприятиях", "ЭКОР", г. Новосибирск, 1995 г. = БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ= на 1 апреля 1996 года ---------------- Форма N~1 Коды --------- ---------------- по ОКУД 0710001 ---------------- Дата 1. 04. 96 ----------------
Предприятие АОЗТ "Реконструкция" по ОКПО 03227916 ----------------
Отрасль (вид деятельности) по ОКОНХ 6310063200 ----------------
Орган хозяйственного управления по ОКПО 03227916 ---------------- Единица измерения: тыс. руб.
--------------------------------------------------------------- " на начало " на конец АКТИВ " года " отчетного " " периода
--------------------------------------------------------------- 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ПРОЧИЕ " " ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ " " Нематериальные активы: " "
первоначальная стоимость *(04) " 6369, 943" 8699, 843 износ * (05) " "
остаточная стоимость " 6369, 943" 8699, 843 Основные средства: " "
первоначальная стоимость *(01) " 3706456, 223" 3729779, 223 износ * (02) " 1283166, 041" 1363403, 002 остаточная стоимость " 2423290, 182" 2366376, 221 Оборудование к установке (07) " " Незавершенные капитальные вложения(08" " Долгосрочные финансовые вложения (06)" " Расчеты с учредителями (75) " " Прочие внеоборотные активы " " Итого по разделу 1 " 2429660, 125" 2375076, 064 " " 2. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ " "
Производственные запасы (10, 15) " 225134, 790" 155669, 075 Животные на выращивании и откорме(11)" " Малоцен. и быстроизнаш. предметы: " "
первоначальная стоимость *(12) " 3560, 669" 5657, 717 износ * (13) " "
остаточная стоимость " 3560, 669" 5657, 717 Незавершенное производство (20, 21, 23, " " 29, 30) " "
Расходы будущих периодов (31) " 174068, 537" 149183, 522 Готовая продукция (40) " " Товары (41) " "
НДС по приобретенным ценностям (19) " 11, 863" 10. 271 Прочие запасы и затраты " " Итого по разделу 2 " 402775, 859" 310520, 586 " " 3. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЕТЫ И " " ПРОЧИЕ АКТИВЫ " " Расчеты с дебиторами: " "
за товары, работы и услуги(45, 62, 76)" 9027. 000" 565990, 143 по векселям полученным (62) " "
с бюджетом (68) " 977, 210 " 755, 338 с персоналом по прочим операциям(73)" 39607, 600 " 40157, 600 с прочими дебиторами " 6106, 758 " 12771, 075 Авансы, выданные поставщикам и подряд-" " чикам (61) " " Краткосрочные финансовые вложения 58)" " Денежные средства: " " касса (50) " "
расчетный счет (51) " 72527, 204 " 0, 193 валютный счет (52) " " Прочие денежные средства (55, 56, 57) " " Прочие оборотные активы " "
Итого по разделу 3 " 129240, 614 " 620577, 555 ---------------------------------------------------------------- Убытки: " " прошлых лет (87) " "
отчетного года (80) " " 196085, 684 БАЛАНС "2961676, 599 " 3502259, 889 ================================================================
--------------------------------------------------------------- " на начало " на конец ПАССИВ " года " отчетного " " периода
--------------------------------------------------------------- 1. ИСТОЧНИКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ " "
Уставный фонд (85) " 2449648, 635" 2449648, 635 Резервный фонд (86) " 231954, 173" Фонды специального назначения (88) " 132880, 000" Целевые финансирования и поступлен- " " ния (96) " " Арендные обязательства (97) " " Расчеты с учредителями (75) " 4417, 960" Нераспределенная прибыль прошлых " " лет (87) " " Прибыль: " " отчетного года *(80) " 38926, 600 "
использовано *(81) " 364834, 137" 2055, 414 нераспределенная прибыль отчетно- " -325907, 537" -2055, 414 го года " " Итого по разделу 1 " 2492993, 195" 2447593, 221 " " 2. РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ " " Долгосрочные кредиты банков (92) " " Долгосрочные займы (95) " "
Краткосргчные кредиты банков (90) " " 100000, 000 Кредиты банков для работников (93) " " Краткосрочные займы (94) " " Расчеты с кредиторами: " " за товары, работы и услуги (60) " 518777, 874" по векселям выданным (60) " " по оплате труда (70) " 16767, 253 "
по социальному образованию и " 19529, 078 " 31881, 235 обеспечению (69) " " по имущественному и личному " 5420, 700 " страхованию (65) " " с дочерними предприятиями (78) " "
по внебюджетным платежам (67) " 21584, 100 " 7072, 500 с бюджетом (68) " 173264, 172 " 240207, 003 с прочими кредиторами " 180240, 226 " 656380, 929 Авансы, полученные от покупателей " " и заказчиков (64) " " Доходы будущих периодов (83) " " Резервы предстоящих расходов и плате-" " жей (89) " " Резервы по сомнительным долгам (82) " " Прочие краткосрочные пассивы " " Итого по разделу 2 " 468683, 403 " 1054666, 668 " "
БАЛАНС " 2961676, 599"35022559, 889 ================================================================