УЧЕТ В НИДЕРЛАНДАХ
Разработка нормативной базы бухгалтерского учета в Нидерландах занялаочень длительный период времени. Первый проект Закона о присяжных(профессиональных) бухгалтерах был составлен еще в 1900 г., но был приняттолько в 1962 г., а в силу вступил в 1967 г. Радикальные изменения произошли в1970 г., когда был опубликован первый Закон о бухгалтерской отчетности (вступилв силу с 1 мая 1971 г.). В соответствии с ним бухгалтерская отчетность должнаобеспечивать достоверное и добросовестное представление данных о положении делкомпании. В этом Законе содержались требования в отношении публикацииотчетности и судебной защиты. Заинтересованные стороны получили возможностьобращаться в суд с претензиями к лицам, представившим бухгалтерскую отчетность.
С 1 января 1984 г. началась адаптация бухгалтерского учета ктребованиям Четвертой директивы ЕС, в результате чего были конкретизированыформы баланса, отчета о прибылях и убытках и информации, приводимой впримечаниях к отчетности. Были введены правила определения первоначальной итекущей стоимости, порядок образования обязательных резервов. Одновременноужесточили правила в отношении публикации бухгалтерской отчетности, расширилитребования по проведению обязательного аудита.
В настоящее время в Нидерландах источниками требований к ведениюбухгалтерского учета являются Гражданский кодекс, правительственныераспоряжения, указания Совета по составлению годовой отчетности, международныестандарты финансовой отчетности (МСФО).
Форма и содержание публикуемой
бухгалтерской отчетности
Годовая отчетность включает бухгалтерские отчеты, отчет директоров ипрочую информацию. Бухгалтерские отчеты состоят из баланса, отчета о прибылях иубытках, пояснительной записки и прочей предписанной нормативными положениями информации.В составе пояснительной записки многие компании публикуют отчет о движенииденежных средств, хотя его представление необязательно. Новые указания Советапо составлению годовой отчетности, выпущенные в феврале 1996 г., требуют, чтобыкрупные компании представляли отчет о движении денежных средств на базепринципов, заложенных в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».Кроме того, в состав годовой отчетности могут входить:
— аудиторский отчет;
— положения учредительного договора о распределении прибыли;
— имена обладателей права особого контроля, вытекающего изучредительного договора;
— информация о наличии филиалов, странах, где они расположены;
— прочие данные.
Общества с ограниченной ответственностью открытого и закрытого типовдолжны составлять годовые отчеты в течение 5 месяцев и одобрять их в течение 6месяцев после окончания соответствующего года. Годовой отчет публикуется втечение 8 дней после его одобрения. Общее годовое собрание может продлить срокисоставления / одобрения годового отчета на 6 месяцев. Данный отчет публикуетсяпутем его представления в Реестр компаний. Обязательства по составлению ипубликации годовой отчетности различны у компаний разной величины (этоотносится и к вопросу о необходимости аудита). Существует три категориикомпаний: малые, средние и крупные. Их классификация осуществляется на основекритериев стоимости активов, чистого объема оборота (реализации) за год исредней численности персонала. Кроме того, малые и средние предприятия не могутзаниматься страхованием и банковскими операциями.
Согласно Гражданскому кодексу Нидерландов «бухгалтерскаяотчетность должна, в соответствии с общепринятыми принципами учета,предоставлять такую информацию, которая бы позволяла сформировать обоснованноемнение о финансовом положении, прибыли и убытках, а также платежеспособности иликвидности организации в той мере, в какой это допускает характербухгалтерской отчетности». Если для добросовестного и достоверногопредставления данных требуется дополнительная информация, не предусмотреннаязаконодательством, компания должна включать ее в отчетность. При составленииотчетности бухгалтер может отклониться от требований нормативных документов, нодолжен обосновать это. Доминирующим критерием отчетности является приоритетсодержания перед формой.
При составлении баланса и отчета о прибылях и убытках компания должнаследовать одной из стандартных форм, предписанных правительственным указом всоответствии с Четвертой директивой ЕС. Для баланса существуют две стандартныеформы: горизонтальная (активы слева, пассивы справа) и вертикальная (активысверху, пассивы снизу, с выделением величины собственных оборотных средств).Для отчета о прибылях и убытках существуют четыре стандартные формы.
Некоторые особенности возникают при составлении консолидированнойбухгалтерской отчетности. Официально ее включают в состав примечаний кбухгалтерской отчетности холдинговой компании. Консолидированную отчетностьможно не составлять в следующих случаях:
— компания является малым предприятием;
— ни одна из компаний группы не котируется на бирже;
— компания не является кредитным учреждением;
— в течение 6 месяцев с начала финансового года не представленоникаких возражений, по крайней мере, 10% членов или держателей, по меньшеймере, 10% акций компании;
— объем деятельности компании незначителен.
Также консолидация необязательна для компаний, финансовую информациюпо которым можно получить только с несоразмерными затратами или задержкой; атакже для компаний, которые предназначены для продажи. Саму холдинговуюкомпанию можно исключить из консолидации, если она не осуществляет инойдеятельности, кроме управления и финансирования компаний группы, а также когдаруководство группой осуществляется на условиях соглашения о совместнойдеятельности с другим юридическим лицом, не включенным в консолидированнуюотчетность.
В случае совместных предприятий финансовые данные могут включаться вконсолидированную отчетность пропорционально доле участия, если это согласуетсяс требованием достоверного и добросовестного представления. В других случаяхпропорциональная консолидация неприемлема. Если же совместные предприятия неконсолидируются, они обычно отражаются с использованием метода собственногокапитала. Это соответствует требованиям МСФО 31, хотя там предпочтение отдаетсяпропорциональной консолидации. Такие процедуры консолидации, как взаимноепогашение сальдо и отражение внутригрупповых операций, а также применениеединообразной учетной политики, в Законе о бухгалтерской отчетности непредставлены. В этом случае бухгалтеры следуют положениям МСФО 27.
Учетная политика и оценка
В Нидерландах различают положительный (уплачено больше, чем стоитпредприятие) и отрицательный (уплачено меньше) гудвилл. Положительный гудвиллможно отражать одним из трех способов: включить в состав нематериальных активови амортизировать; сразу списать на счет «Прибыли и убытки»; списать вуменьшение резервов. На величину отрицательного гудвилла увеличивается резервпереоценки ценностей. Вопреки принципу осмотрительности уменьшение неденежных активовниже текущей рыночной стоимости в Нидерландах не допускается. Практика списанияна резервы не согласуется с требованиями международного стандарта — МСФО 22.
Валютная трансформация. При составлении отчетности инвестор каждыйобъект своих вложений за рубежом должен отразить или как иностранноепредприятие, или как внешнеэкономическую деятельность. В первом случаедеятельность такого предприятия осуществляется независимо от работы инвестора,и денежные потоки двух предприятий практически не пересекаются. Притрансформации баланса иностранного предприятия используют курс на конецотчетного периода. При этом курсовую разницу, связанную с чистыми инвестициямив иностранное предприятие, на начало периода списывают непосредственно на счетрезервов инвестора, либо за счет специального резерва, либо за счет общихрезервов. При трансформации отчета о прибылях и убытках используют курс,действующий на дату сделок, либо средний курс за период. Этот порядоксоответствует требованиям МСФО 21, за исключением того, что Совет посоставлению годовой отчетности не настаивает на отражении отложенных совокупныхкурсовых разниц в качестве доходов или расходов при ликвидации иностранногопредприятия.
Если используют первоначальную стоимость, активы, пассивы, доходы ирасходы трансформируют так, как будто они являются частью бухгалтерскойотчетности инвестора. Это означает, что основные средства и запасытрансформируют по курсу, действующему на дату оценки соответствующей статьи, аостальные активы и пассивы — по курсу на конец периода. Разницу отражают вотчете о прибылях и убытках как часть результатов от обычной деятельности. Вотчете о прибылях и убытках балансовые статьи, пересчитанные по историческомукурсу, трансформируют по такому же курсу. А остальные статьи следует трансформироватьпо курсу, действующему на дату расчетов, либо по среднему курсу. Эти требованиясогласуются с МСФО 21.
Операции в иностранной валюте отражают в бухгалтерской отчетности покурсу, действующему на дату расчетов. Если расчеты на дату составления балансане завершены, активы и пассивы, связанные с такими сделками, отражают в балансепо курсу на конец отчетного периода. Если валютный риск страхуют, то этоследует учесть при определении результатов.
Курсовые прибыли по долгосрочным операциям, как правило, учитываюттаким же образом, однако можно нераспределенную ее часть отражать в балансе какотложенную прибыль, списывая ее в будущие отчетные периоды. Последующиекурсовые убытки по долгосрочным операциям вычитают из этой отложенной прибыли.Между голландскими правилами и МСФО 21 существует важное различие: МСФО 21 недопускает отсрочки в списании убытков или прибылей.
Капитал и резервы. Акционерные общества могут выкупать собственныеакции при следующих условиях:
— капитал и резервы после выкупа будут не меньше, чем востребованнаячасть выпущенных акций плюс обязательные резервы;
— номинальная стоимость приобретаемых акций не превышает 10% (дляпубличных компаний) или 50% (для частных компаний) стоимости выпущенных акций;
— операция не запрещена учредительным договором и санкционированагодовым собранием акционеров.
Акционерный капитал не уменьшается на сумму собственных выкупленныхакций, и их нельзя отразить как актив. Поэтому стоимость собственныхвыкупленных акций обычно вычитают из прочих резервов. Если акции материнскойкомпании принадлежат дочерней компании, то долю материнской компании в такойдочерней компании уменьшают на стоимость таких акций.
Резерв переоценки формируют в том случае, если активы и пассивыоцениваются по текущей стоимости. Когда компания переоценивает свои активы (всторону увеличения), она должна отразить на балансе резерв переоценки, равныйразнице между балансовой стоимостью активов до и после переоценки. Такой резервможно списывать на акционерный капитал. Корректировки в сторону уменьшениястоимости активов сокращают сумму резерва переоценки. Если его величинанедостаточна, уменьшение стоимости отражают отдельно в отчете о прибылях иубытках. По активам, принадлежащим компании на дату составления баланса, резервпереоценки не может быть меньше суммы переоценки (минимальный резервпереоценки).
Минимальный резерв переоценки является обязательным. К обязательнымрезервам также относят:
— резерв капитализированных учредительных расходов на выпуск акций, атакже капитализированных НИОКР;
— резерв нераспределенной прибыли дочерних и ассоциированных компаний,учитываемых по методу собственного капитала, если прибыль не может бытьраспределена компанией и получена без каких-либо ограничений.
Уменьшение обязательных резервов в результате амортизациикапитализированных расходов или распределения прибыли можно списывать надобровольные резервы или включать в распределяемую прибыль. Обязательныерезервы предназначены для того, чтобы защитить кредиторов от чрезмерногорасходования прибыли при распределении ее среди акционеров. Прочие резервы инераспределенная прибыль считаются добровольными резервами.
Финансовые инструменты рассматривают как пассивы, если существуютдоговорные обязательства перечислить денежные средства (или иные финансовыеактивы) или обменять финансовые инструменты на потенциально неблагоприятныхусловиях. Если таких обязательств не существует, финансовые инструментырассматривают как собственный капитал. Есть два важных расхождения междуголландским стандартом учета и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытиеи представление информации». Согласно МСФО 32, записав стоимостьфинансового инструмента в момент исходного отражения, ее уже нельзя изменить, вНидерландах такое изменение допустимо. Кроме того, МСФО 32 требует, чтобысоставные части финансовых инструментов, содержащие элементы обязательств исобственного капитала, отражали раздельно. Это требование преобладает и вНидерландах, но там также допустимо и представление таких различных частейфинансовых инструментов в составе одной балансовой статьи.
Обязательства и резервы. В балансе разграничивают резервы,долгосрочную и краткосрочную кредиторскую задолженность. Некоторые условныеобязательства (гарантийные, долгосрочные финансовые, по арендованным основнымсредствам и др.) не отражают в балансе. Задолженность оценивают по номинальнойстоимости. Начисления и отложенные доходы классифицируют как краткосрочнуюкредиторскую задолженность.
Согласно Гражданскому кодексу в балансе отражают резервы пообязательствам и убыткам, суммы которых не могут быть точно исчислены на датусоставления баланса, но их можно достаточно обоснованно оценить. К ним относят:
— резервы по рискам, существующим на дату составления баланса, вотношении ожидаемых обязательств и убытков, величину которых можно обоснованнооценить;
— резервы по издержкам, которые фактически будут выявлены и отраженытолько в следующем отчетном году, при условии, что часть этих издержекфактически понесена до даты составления баланса, а резерв предназначен дляраспределения их величины на ряд лет вперед.
Основаниями для образования резервов могут быть только конкретныериски, существующие на дату составления баланса.
Резервы оценивают по номинальной стоимости. Однако некоторые резервы,например, по пенсионным фондам, налоговым платежам и безнадежной дебиторскойзадолженности, можно переоценить. Их балансовую величину определяют с помощьюстатического или динамического метода. В первом случае дают денежную оценкутекущей кредиторской задолженности и рисков. Во втором — увеличение резервоврассчитывают по каждой статье, входящей в резерв. Примером может служитьувеличение резерва по безнадежным долгам в процентах от объема реализации зарассматриваемый период.
Основные средства. В Гражданском кодексе приняты две базы оценки основныхсредств: первоначальная и текущая стоимость. Порядок определения текущейстоимости установлен в Указе об оценке активов, который включает правила посодержанию, ограничениям и методам отражения в финансовой отчетности оценкиактивов по текущей стоимости.
Выбор между первоначальной и текущей стоимостью является добровольным.Однако если баланс и отчет о прибылях и убытках составлены на основепервоначальной стоимости, то согласно требованию достоверного и добросовестногопредставления данных в примечаниях должна быть приведена информация о текущейстоимости имеющихся основных средств. Такой подход в целом соответствуеттребованиям МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен».Если баланс составлен на основе текущей стоимости, отчет о прибылях и убыткахтакже должен базироваться на текущей стоимости.
В Нидерландах для учета основных средств применяют только две оценки:по первоначальной и по текущей стоимости. Когда используется текущая стоимость,переоценка проводится только при составлении отчетности. При переоценке текущейстоимости изменения обычно отражают в составе резерва переоценки.
Амортизацию рассчитывают на согласованной основе с учетом ожидаемогосрока эксплуатации активов, предполагаемой остаточной стоимости и уменьшениявеличины экономического потенциала активов. Методы амортизации для целейналогообложения могут отличаться от методов амортизации для коммерческих целей.Разницу относят на резервы отложенных налогов. Базой оценки для расчетаамортизации в целях налогообложения является первоначальная стоимость, а вкоммерческих целях базой может выступать или первоначальная, или текущаястоимость. Кроме амортизации Гражданский кодекс требует отражать в учетеобесценение основных средств, когда оно носит перманентный характер. При этомможно исходить из предполагаемой цены реализации или стоимости возмещения.Стоимость уценки списывают на счет «Прибыли и убытки», но отражают ееобособленно. Эта сумма может быть восстановлена в составе основных средств,если стоимость активов перестанет снижаться.
Государственные дотации, связанные с инвестициями в основные средства,нельзя относить прямо на счета акционерного капитала, а следует либо вычитатьиз суммы, инвестированной в основные средства, либо отражать отдельно какстабилизационный фонд в составе долгосрочной кредиторской задолженности. Тоесть в Нидерландах согласно принципу соответствия дотации, субсидии и т.п.рассматривают как доходы будущих периодов, но показывают в составепривлеченных, а не собственных средств. Учет государственных дотацийсоответствует положениям МСФО 20 «Учет правительственных субсидий ираскрытие информации о правительственной помощи».
Арендованные основные средства. В Нидерландах в соответствии стребованиями МСФО 17 «Аренда» разграничивают финансовый и операционныйлизинг. При финансовом лизинге арендатор показывает арендованные основныесредства в активе и одновременно отражает кредиторскую задолженность в пассивебаланса. Оценку арендованных основных средств определяют по стоимости,указанной в договоре. Если она не была указана, то в качестве стоимости берутобщую стоимость арендных платежей за исключением платы за обслуживание.Применяемая процентная ставка включает коэффициент по кредитным рискам.Арендные платежи учитывают как погашение кредиторской задолженности. Самиарендованные основные средства амортизируют так же, как и собственноеимущество.
В случае операционного лизинга арендованные основные средства могутчислиться только на балансе арендодателя. Учет оперативного и финансовоголизинга в целом ведется в соответствии с МСФО 17, хотя в Нидерландах, в отличиеот международных стандартов, нет конкретных требований к учету у арендодателя.
Нематериальные активы отражают в балансе только когда имеются всеоснования ожидать, что будущий доход от этих активов позволит делатьамортизационные отчисления. Нематериальные активы не могут превышать суммурасходов или уплаченную за них цену с учетом амортизации. Однако предусмотренавозможность чрезвычайных амортизационных отчислений, когда будущие доходы непозволяют осуществлять последовательную амортизацию. Учредительные расходы,расходы по выпуску акций и НИОКР амортизируют в течение пяти лет.
Долевое участие в других компаниях можно разделить на три категории:
— участие в компаниях, где инвестор обладает значительным влиянием набизнес и финансовую политику;
— участие в компаниях, где инвестор не оказывает значительноговлияния;
— инвестиции, которые не рассматривают как участие в капитале.
Инвестиции считают участием в капитале, если они предназначены длядеятельности дочерней компании. Критерием участия в капитале считают наличие внем доли в размере 20% выпущенного капитала компании и владение 20% голосующихакций. Долгосрочные инвестиции оценивают по первоначальной или текущейстоимости, краткосрочные — по наименьшей из двух величин — первоначальной илирыночной стоимости (чистой стоимости возможной реализации).
Запасы, как и основные средства, оценивают с помощью первоначальнойили текущей стоимости. Элементы запасов можно оценивать на основесредневзвешенных цен, метода ФИФО, метода ЛИФО. Отличием правил оценки поисторической стоимости от положений МСФО 2 «Запасы» являетсяиспользование в Нидерландах метода базового запаса.
Учет незавершенного производства по договорам подряда зависит отоценки результата его выполнения. Здесь можно использовать метод поэтапнойоплаты или же отражать прибыль по завершении выполнения всех работ. ВНидерландах существуют два варианта признания выручки и расходов:
выручку отражают пропорционально понесенным расходам, а расходы — помере их возникновения;
выручку и расходы отражают после завершения договора (методзавершенных договоров).
МСФО 11 «Договоры подряда» допускает только первый метод.
* * *
В Нидерландах составление финансовой отчетности основано на идеедостоверного и добросовестного представления данных о финансовом положениикомпании. Влияние налогового законодательства на финансовую отчетностьминимально, так же как в Великобритании и США.
Существенным отличием бухгалтерского учета в Нидерландах от практики,сложившейся в Великобритании и США, является меньшее влияние на негомеждународных стандартов. Компании могут отходить от их требований, если этонеобходимо для соблюдения базовой идеи достоверного и добросовестногопредставления данных. По этой причине голландский учет считается слишкомпроизвольным.
Это мнение подкреплено также использованием в учете оценки активов потекущей и восстановительной стоимости. Теория оценки по восстановительнойстоимости оказала сильное влияние на учет в Нидерландах, что нашло отражение ив законодательстве. Однако в последнее время почти все компании, которые ранееиспользовали учет на основе методов Лимперга, вернулись к принципампервоначальной стоимости.
Имеются определенные признаки того, что в будущем бухгалтерский учет вНидерландах будет испытывать на себе все большее влияние международнойгармонизации:
— обсуждаются проблемы реформирования учета в соответствии смеждународными стандартами;
— ожидается отмена оценки активов как по текущей, так и повосстановительной стоимости;
— использование крупными международными компаниями международныхстандартов бухгалтерского учета и отчетности.
Последние голландские стандарты составлены на основе международных.
УЧЕТ В ЛЮКСЕМБУРГЕ
Тесные экономические и политические связи Люксембурга с Бельгией,Германией и Францией оказали влияние на его бухгалтерский учет.
Правовые основы
Основой регулирования учета является Коммерческий кодекс 1807 г.,согласно которому каждая организация обязана составлять журнал регистрациихозяйственных операций и вести записи. Налогообложение доходов базируется нагерманской системе, которая была введена в 40-х годах XX в.
До вступления в ЕС и принятия 4-й Директивы в Люксембурге не былонормативных документов, устанавливающих форму или содержание годовой отчетности,кроме положения о том, что отчетность должна включать баланс и отчет о прибыляхи убытках. Сбор финансовой информации определяли требования налоговых органов,а бухгалтерская отчетность состояла из нескольких строк с неясными и неточныминазваниями и данными по этим строкам.
Правила составления отчетности были законодательно закреплены свведением директив ЕС по гармонизации учетной информации.
На практике компании обычно следуют международным стандартамбухгалтерского учета, если они не противоречат законодательству Люксембурга.
Холдинговые компании
Холдинговые компании подчиняются тем же нормам и положениям, что илюбые другие компании, за исключением обязательств по налогам и ограничений,связанных с налоговыми льготами, которыми они пользуются. В стране существуетдва типа холдинговых компаний. Первые созданы на основе Закона от 31.07.1929,вторые — на основе Директивы ЕС. Целью компаний первого типа может бытьисключительно приобретение и управление инвестициями в другие предприятия. Взаконодательстве не установлена минимальная и максимальная сумма инвестиций.Для создания новой холдинговой компании не требуется специального разрешения.Она может начинать деятельность с момента ее регистрации.
Холдинговые компании платят налог с суммы капитала и регистрационныйналог. В первом случае сбор удерживается по ставке 1% от суммы капитала,внесенного в компанию при ее образовании или увеличении капитала.Регистрационный налог взимается по ставке 0,2% в год от стоимости акцийкомпании. Стоимость акций может определяться как цена на фондовой бирже (еслиее акции котируются на бирже), сумма оплаченного капитала и премия или10-кратный размер дивидендов, выплаченных за предшествующий год, если этидивиденды превышали 10% оплаченного капитала.
При этом существуют определенные требования к капиталу холдинговойкомпании. Так, величина уставного капитала не должна быть менее 1 250 000люксембургских франков. Все акции должны быть оплачены, как минимум, на 25%, аоплаченный капитал составлять не менее 1 000 000 люксембургских франков.Кредиторская задолженность, исключая стоимость проданных облигаций, не может всовокупности превышать уставный капитал более чем в 3 раза. Стоимостьвыпущенных облигаций не может превышать оплаченный капитал более чем в 10 раз.Законодательство обычно трактует холдинговые компании как малые предприятия,поскольку им не разрешено заниматься производственной или коммерческойдеятельностью. Лишь немногие холдинговые компании в Люксембурге насчитываютболее 50 служащих.
Холдинговые компании второго типа были созданы после введения вдействие Директивы ЕС от 23.07.1990. Они подлежат налогообложению в полномобъеме, и с правовой точки зрения их рассматривают как обычные компании.
Отчетность
Годовая отчетность включает баланс, отчет о прибылях и убытках,примечания, а также отчет директоров и аудиторов. Директора несутответственность за составление этих отчетных форм, кроме отчета аудиторов.Баланс и отчет о прибылях и убытках должны быть составлены в форме,предписанной законом. Полный комплект отчетности подшивают в регистркоммерческого суда в течение одного месяца с момента утверждения отчетностигодовым собранием акционеров. Факт ее представления публикуется в официальнойгазете «Memorial». По закону акционеры имеют право получать толькобаланс, отчет о прибылях и убытках и отчет официального аудитора. Представлениепримечаний, отчета директоров или отчета независимого аудитора не являетсяобязательным требованием. Данное положение существует с 1915 г.
Малые и средние предприятия
К малым и средним предприятиям предъявляют заниженные требования каудиту и публикации годовой отчетности. Для того, чтобы компанию можно былоквалифицировать как малую или среднюю, она должна поддерживать на определенномуровне значение ряда критериев, включая численность персонала, общую суммуактивов и объем оборота. Если значения этих критериев в течение двух лет,следующих друг за другом, оказываются завышенными, то классификация компаниименяется. Для малых и средних предприятий предусмотрены льготы по форме исодержанию отчетности, а для малых предприятий и проведение аудита являетсянеобязательным.
Методология и практика бухгалтерского учета
Базовые принципы составления годовой бухгалтерской отчетности компанийзаложены 4-й Директивой ЕС.
Инвентаризация
Предприятия должны проводить ежегодную инвентаризацию всех активов, атакже дебиторской и кредиторской задолженности. В 1986 г. положенияКоммерческого кодекса 1807 г. были дополнены требованием обязательногосоставления бухгалтерской отчетности.
Достоверное и добросовестное представление данных
Информация, содержащаяся в отчетности, должна быть недвусмысленной.Активы и пассивы, расходы и доходы соответственно не могут взаимопогашаться.Все статьи следует оценивать отдельно и из года в год исчислять аналогичнымобразом. Любое существенное изменение описания статьи или метода оценки должнобыть оправдано и разъяснено в пояснительной записке. Саму бухгалтерскуюотчетность предприятия составляют в соответствии со следующими принципами:постоянно действующего предприятия, начисления и осмотрительности.
Все статьи отчетности должны быть выражены в номинальных денежныхединицах. Переоценку имущества в результате инфляции можно проводить только поуказанию правительства.
Себестоимость выступает основным методом оценки учитываемых объектов.Переоценка в сторону увеличения себестоимости не допускается, а в сторонууменьшения требуется, когда цена реализации опускается ниже себестоимости.
Отчетность компании в Люксембурге должна быть составлена в той валюте,в которой выражен акционерный капитал. Это может быть любая свободноконвертируемая валюта. Использование национальной валюты, люксембургскогофранка, не является обязательным требованием.
Тем не менее все установленные законодательством Люксембургапоказатели (например, критерий величины компании), как и обязательства поналогам, рассчитывают в люксембургских франках. В этом законодательстве нетспециальных правил, связанных с валютной трансформацией.
Оценка активов в финансовой отчетности является определяющей для целейналогообложения. Так, амортизацию для целей налогообложения ограничивают суммойамортизационных отчислений, указанной в бухгалтерской отчетности. Еслифактически сумма амортизационных отчислений превышает экономическую нормуамортизации, то для уменьшения обязательств по налогам необходимо разъяснитьэто в примечаниях к отчетности.
Обязательства компании по налогам всегда рассчитывают на основеначального и конечного сальдо в люксембургских франках. Если учет ведется вдругой валюте, то баланс трансформируют, а чистые активы пересчитывают влюксембургские франки с использованием правил налогового учета. Это приводит кпоявлению разницы в результате пересчета собственного капитала попервоначальному курсу и пересчета амортизационных отчислений в люксембургскиефранки.
Стоимость активов следует показывать за вычетом амортизации. При этомамортизационные отчисления не начисляются по активам, имеющим неопределенныйсрок эксплуатации. Оценку основных средств согласно принципу осмотрительностинеобходимо уменьшать, если их текущая рыночная стоимость будет ниже балансовойоценки и это снижение стоимости предположительно будет носить долгосрочныйхарактер. Оценка финансовых инвестиций в случае падения текущих цен во всехслучаях подлежит уменьшению. Если причины, вызывающие уменьшение стоимости,прекращают оказывать влияние на оценку, то списанную сумму восстанавливают насчете «Прибыли и убытки» до первоначального уровня.
Оборотные средства оценивают по себестоимости или по рыночнойстоимости (стоимости возможной реализации) в зависимости от того, какая из нихменьше. Для определения себестоимости можно использовать фактические издержки,средние издержки, методы ЛИФО и ФИФО. Однако налоговые органы могут не принятьоценку запасов и величину себестоимости, исчисленные по ценам возможнойреализации и (или) методами ЛИФО и ФИФО, что может привести к появлениюотсроченных обязательств по налогам.
Кредиты отражают в сумме, подлежащей фактическому погашению, т.е.суммы кредита, которые по каким-либо причинам не будут погашены, списываются насчет нераспределенной прибыли. Если первоначально полученные суммы кредитаменьше, чем суммы, подлежащие возвращению (прежде всего, проценты), то разницуотражают в балансе и списывают по мере погашения кредита.
Уникальной, на наш взгляд, следует признать и теорию резервов,образуемых в бухгалтерском учете. Резервом считают известные или возможныеобязательства, характер которых известен, а точная сумма или дата погашения — нет.
Сумма неоплаченного акционерного капитала должна быть указана впримечаниях к отчетности. Уставный капитал отражают в полной сумме.
Организационные расходы, связанные с образованием или развертыванием деятельностифирмы, можно капитализировать, т.е. показывать на активной стороне баланса. Онидолжны списываться в течение пяти лет. Дивиденды можно распределять только втой мере, в какой резервы, подлежащие распределению, и прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, превышают в совокупности недоамортизированный остатокорганизационных расходов.
Расходы на научные исследования и разработки можно капитализировать исписывать также в течение пяти лет. Их характер и причины, вызвавшие принятиеболее длительного срока амортизации, разъясняют в приложении к отчетности. Вотношении распределения дивидендов действуют те же ограничения, что и поорганизационным расходам.
Гудвилл определяют как разницу между новой оценкой всех активовприобретенного предприятия и уплаченной за него стоимостью. Его списывают втечение пяти лет. Руководство фирмы может использовать более длительный срокамортизации, но это решение должно быть обосновано в приложении к отчетности.
Предоплату и отсроченные доходы отражают в балансе отдельно, аначисленные доходы и расходы включаются соответственно в состав дебиторской икредиторской задолженности.
Вновь созданные компании отчисляют обязательный резерв по 5% отприбыли каждого года до тех пор, пока этот резерв не достигнет 10% уставногокапитала. Прибыль (убыток) за год отражается в балансе до распределения(реформации), что, конечно, более правильно, ибо только годовое собраниеакционеров принимает решение о том, как распределить по отчету директоровприбыль.
Закон оставляет на усмотрение фирм выбор форм их отчетности. Балансобычно представляется в форме счета с указанием итогов актива и пассива. Вотчете о прибылях и убытках прибыль может быть приведена с разложением пофункциям (т.е. традиционным англосаксонским методом, показывающим валовуюприбыль, издержки обращения и административные расходы) или по типам доходов ирасходов (например, сырье и материалы, расходы на оплату труда и т.п.).Приложения к отчетности обычно содержат общую информацию о фирме и основныхвидах ее деятельности, описание учетной политики.
УЧЕТ В БЕЛЬГИИ
Краткая история. К середине 70-х годов XX в. бельгийскоезаконодательство о бухгалтерском учете и отчетности компаний полностьюустарело. 17 июля 1975 г. был принят Закон о бухгалтерском учете и годовойотчетности компаний. Он придал бухгалтерскому учету юридический статус,установив фундаментальные принципы, которым должна соответствовать годоваяотчетность, а также ввел санкции за их несоблюдение.
В дальнейшем были изданы Королевский указ от 08.10.1976 о годовойотчетности компаний и Королевский указ от 07.03.1978 о плане счетов.
В настоящее время бельгийские законодатели работают над адаптациейЗакона о компаниях применительно к требованиям директив ЕС. Нельзя сказать, чтоБельгия немедленно принимает обязательства по директивам ЕС. Так, потребовалось8 лет, чтобы принять положения Второй директивы ЕС от 13.12.1976,обеспечивающей гармонизацию норм и процедур, связанных с