Организация учета на предприятии

Введение


Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель производственной практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета.


Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволит проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.

Предметом исследования данной работы является деятельность организации.

Объектом исследования в данной работе является коммерческая организация ООО «Ростопливо».

В ходе выполнения практических заданий решаются следующие основные задачи:


закрепить теоретические знания, полученные студентом в процессе обучения;

приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и планированию хозяйственной деятельности предприятия;

получить практические навыки ведения бухгалтерского учета в качестве бухгалтера;

развить творческую инициативу с целью решения задач по дальнейшему улучшению планирования и повышения эффективности деятельности предприятия;

изучение организационной структуры управления предприятия;

углубленное изучение особенностей организации и порядка ведения бухгалтерского учета;

оформление хозяйственных операций в соответствии с требованиями наличия и движения объектов бухгалтерского учета с помощью унифицированных форм первичной учетной документации;

изучение методики ведения учета по основным средствам, нематериальным активам, финансовым вложениям организации, материальным запасам, затратам на производство и готовой продукции, расчетам по оплате труда; продажи изделий и других видов активов, а также по учету денежных средств и расчетов, собственного капитала организации;

изучение форм контроля существующих в организации, с целью оценки системы внутреннего контроля и выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности;

изучение содержания, организации и методов аналитического обоснования управленческих решений в организации;

изучение степени автоматизации учетно-аналитической работы на предприятии и порядок ее организации.

Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности, согласно плану производственной практики.

Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства Российской Федерации, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.



1.Ознакомление с деятельностью организации, организационной структурой.

отчетность управленческий прибыль учет

Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо» создано 01 декабря 2011 года, с целью получения прибыли. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное официальное наименование Общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо». Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Ростопливо». Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.


Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является: оптовая и розничная торговля топливом, транспортная обработка грузов.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.

Срок полномочий Генерального директора составляет 5 (Пять) лет. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.

Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с Обществом трудовым договором.

Во главе ООО «Ростопливо» стоит генеральный директор, который осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, организует и контролирует его работу. Структура предприятия представлена на схеме 1.1.










Схема 1.1. Организационная структура предприятия

отчетность управленческий прибыль учет

Общая численность работающих предприятия на 12.07.2012 г. составляет 14 человек.

Структура и функции бухгалтерии:

Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности Общества.

Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.


Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации.

Контроль за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Учет издержек производства и обращения, реализации услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

Осуществление контроля над своевременным и правильным оформлением документов.

Организация расчетов по заработной плате с работниками пердприятия.

Правильное начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.

Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

Обеспечение строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств.

Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказов и распоряжений, находящихся в компетенции главного бухгалтера.

Проводить и участвовать в совещаниях по вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия.


2.Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета


Принципы формирования учетной политики, требования, предъявляемые к порядку ее составления, утверждаются соответствующими документами в отечественном и международном законодательстве. Однако концепция, которая обеспечивает единство цели, принципов, этапов формирования учетной политики для бухгалтерского, налогового и управленческого учета на сегодняшний день не разработана. В условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности подобная концепция является необходимой для экономических субъектов. Рекомендованная концепция формирования учетной политики является инновационной и содержит существенное практическое значение для повышения эффективности финансово-хозяйственной, управленческой и производственной деятельности организаций (таблица 2.1.).

Данная концепция позволяет систематизировать, унифицировать и структурировать процесс формирования учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Сущность концепции заключается в том, что она формирует единую теоретико-методологическую базу составления учетной политики для различных видов учета (бухгалтерского, налогового, управленческого). Кроме того, концепция конкретизирует и дает четкое определение цели формирования учетной политики и определяет последовательность ее разработки и утверждения.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Таблица 2.1. Концепция формирования учетной политики

Наименование действияДействияЭтапы формирования учетной политики1) Анализ деятельности организации и оценка влияния внешних факторов (отрасль, вид деятельности, форма собственности); 2) Разработка и утверждение системы методов и способов ведения учета и порядка подготовки и представления отчетности.Цель учетной политикиЦель учетной политики заключается в формировании способов ведения учета; разработки методологии ведения учета конкретного экономического субъекта; конкретизации методики оценки активов и обязательств; утверждении порядка составления отчетности (бухгалтерской, налоговой, управленческой), систематизации документооборота.Принципы формирования учетной политикиФормирование учетной политики (для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета) должно основываться на единых принципах: 1) Имущественная обособленность; 2) Непрерывность деятельности.Требования предъявляемые к учетной политикеК учетной политике (для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета) должны предъявляться следующие требования: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности. Требования устанавливаются в законодательном порядке.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимают все затраты, связанные с приобретением, доставкой, оформлением, изготовлением основного средства. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» [20] по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01 [10] и требований Налогового Кодекса Российской Федерации [3].

Отпуск материально-производственных запасов в производство (иное выбытие) осуществляется по средней себестоимости.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Товары, приобретенные для реализации, учитываются по себестоимости.

Расходы на продажу списываются полностью в отчетном году их признания в учете.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др., за исключением поименованных в Уставе Общества не создаются.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производится по методу себестоимости единицы запасов.

Применяемый метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, продажу товаров - заключается в отнесении всех текущих затрат на счете 44 «Расходы на продажу» и их ежеквартальном списании с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» [20].

Чистая прибыль Общества распределяется и используется согласно порядку, определенному Уставом Общества (Приложение 17).

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по окончании года распечатываются на бумажных носителях. Регистры хранятся в течение трех лет.

Прямыми расходами, связанными с производством и реализацией, являются:

Расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Право подписи на счетах - фактурах имеет Генеральный директор (либо уполномоченное доверенностью лицо) и Главный бухгалтер.

Для исчисления налога на прибыль организации применяется порядок признания доходов и расходов по методу начисления.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического получения денежных средств (иного имущества, имущественных прав) в их оплату.


3.Учет и контроль денежных средств и расчетов


Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме: наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем, посредством перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты производятся с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Таким образом, посредниками при осуществлении этих расчетов выступают банки РФ. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных норм расчетов. Безналичные расчеты за товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором.

В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения - при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим, предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения денежных средств предназначена касса предприятия.

Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго регламентирован. Он определен в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации [15].

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчетов с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств по их целевому назначению;

контроль за своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ООО «Ростопливо» имеет кассу для использования на текущие расходы. Действия организации регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» [15]. В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Ростопливо» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение 3; 4), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Ростопливо» представлены в таблице 3.1.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами.

Таблица 3.1. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

№ п/пНаименование проведенной операцииДокументСуммаКорреспонденция счетов Д К1.Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)150000-0050 512.Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нуждыПриходный кассовый ордер (ф. №КО364-1250 713.Выдана заработная плата работникам по ведомости №15Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)174900-0070 504.Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нуждыРасходный кассовый ордер (ф. №КО-2)3000-0071 50

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Ростопливо» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, чеки, инкассовые поручения.

Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

В таблице 3.2. приведены основные корреспонденции счетов по банковским операциям ООО «Ростопливо», выписанные из предоставляемых выписок банка в июне 2012 года.


Таблица 3.2. Бухгалтерские проводки по учету операций на расчетном счете предприятия

№ п/пНаименование проведенной операцииДокументы, на основании которых производятся бухгалтерские записиСуммаКорреспонденция счетов Д К1.Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услугиВыписка банка, платежное поручение72000-0051 622.Зачислены авансы от покупателей.Выписка банка, платежное поручение150000-0051 62.13.Оплачены платежные документы поставщиков Выписка банка, платежное поручение 12740-0060 514.Оплата банковских услугВыписка банка, платежное поручение12776-1591.2 515.Перечислен НДСВыписка банка, платежное поручение124513-4568 516.Перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМСВыписка банка, платежное поручение86542-3069 51

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.


4. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования


Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [14] долгосрочные инвестиции связаны:

· с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

· приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

· приобретением земельных участков и объектов природопользования;

·приобретением и созданием активов нематериального характера (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, средств индивидуализации товаров (работ, услуг)).

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах представленные на схеме 4.1.














Схема 4.1. Субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»


По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам).

ООО «Ростопливо» долгосрочные инвестиции не используются в процессе деятельности.


5. Учет нематериальных активов


Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» [13], при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Нематериальные активы как объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые представлены на схеме 5.1.

К объектам промышленной собственности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения.






Схема 5.1. Нематериальные активы


Объекты авторского права включают: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

) обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

) получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. При этом инвентарный объект должен выполнять самостоятельную функцию в производственном процессе или в процессе управления организацией.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов: 08.5 «Приобретение нематериальных активов», 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

В ООО «Ростопливо» отсутствуют нематериальные активы.


. Учет финансовых вложений



Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» [14].

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений представленных на схеме 6.1.








Схема 6.1. Финансовые вложения


Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков, приведенных в таблице 6.1.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

· переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

· способность приносить организации экономические выгоды.


Таблица 6.1. Классификация финансовых вложений

Классификационный признакСодержание признакаПо экономической сущности- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал); - долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя); - производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);По эмитенту-эмитируемые государственными органами (государственные облигации); - эмитируемые муниципальной властью; - эмитируемые юридическими лицами; - эмитируемые физическими лицами;по сроку обращения- долгосрочные (более 12 месяцев); - краткосрочные (до 12 месяцев);В зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость; - ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К финансовым вложениям не относятся:

· собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией-векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

· своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

· правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

· контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

· правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

· контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

· правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На предприятии ООО «Ростопливо» финансовые вложения отсутствуют.


7. Учет материально-производственных запасов


В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [10].

Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами понимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

· используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы» [20].

К счету 10 в ООО «Ростопливо» используются субсчета:

- 3 «Топливо». Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;


5 «Запасные части». Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, входят в состав основных средств;


9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Субсчет учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.


Фактическая себестоимость материалов складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).


Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» [5] все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Кроме того, Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов [19] установлены некоторые дополнительные требования:

первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер);

первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены (с заполнением всех необходимых реквизитов) и иметь соответствующие подписи;

в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Требование документального подтверждения произведенных расходов является одним из двух основных условий принятия расходов к налоговому учету (для целей обложения налогом на прибыль организаций).

Компания ООО «Ростопливо» приобретает запасные части у поставщиков для ремонта автотранспортных средств.

Организация приобрела материалы (Приложение 7) стоимостью 28 690 руб. (в том числе НДС - 4376,44 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 1000 руб. (в том числе НДС - 152,54 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 5 200 руб. (в том числе НДС - 793,22 руб.).

Операции по покупке материалов отражаются записями приведенными в таблице 7.1.

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 34 890,00 руб. Первоначальная стоимость материалов составляет 29567,80 руб.

В конце каждого месяца комиссией, утвержденной приказом генерального директора, составляются акты (Приложение 8) об использованных запасных частях для текущего ремонта и технического обслуживания автомобилей.

Запасные части списываются по первоначальной стоимости на прочие расходы счета 44.1.1 [20].

Учет Спецодежды. Вся спецодежда, находящаяся в собственности организации, хозяйственном ведении или оперативном управлении учитывается для целей бухгалтерского учета по фактической себестоимости, т.е. сумме фактических затрат на изготовление или приобретение исчисленных в порядке предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Если спецодежда, используемая в организации, ей не принадлежит, то она учитывается на забалансовых счетах по стоимости указанной в договоре или по стоимости указанной владельцем.


Таблица 7.1. Бухгалтерские записи по учету покупки материалов предприятия.

№ п/пНаименование операцииСуммаКорресп. счет ДебетКорресп. счет Кредит1.отражена оплата материалов28690,0060512.учтен НДС по материалам4376,4419603.оприходованы поступившие материалы24313,5610.5604.отражена оплата посреднических услуг1000,0060515.учтен НДС по посредническим услуга152,5419606.списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов847,4610.5607.отражена оплата доставки5200,006051учтен НДС по расходам на доставку152,5419.3608.расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости4406,7810.5609.принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов5322,206819.310.Списание материалов29567,844.1.110.5

До передачи в производство или эксплуатацию, принадлежащая организации спецодежда, а также спецодежда, находящаяся в оперативном управлении или хозяйственном ведении учитывается в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». Счет 10, для целей учета спецодежды, должен иметь субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» [20]. Операции по покупке, безвозмездной передаче и иному поступлению спецодежды от других организаций оформляются документами поставщиков (актами, накладными, счетами-фактурами).

В июне организация, приобрела для водителей, 6 комбинезонов с эмблемой фирмы по цене 1350 руб. (в том числе НДС) за штуку. В этом же месяце работникам было выдано по одному комплекту.

В соответствии с учетной политикой организации затраты на приобретение спецодежды, срок носки которой не превышает 12 месяцев, списываются на расходы единовременно.

Бухгалтером были составлены записи, представленные в таблице 7.2.


Таблица 7.2. Бухгалтерские записи по учету спецодежды

№ п/пНаименование операцииСуммаКорресп.счет ДебетКорресп.счет Кредит1.Оприходована специальная одежда8100,0010.1060.12.Выделена сумма НДС1235,5919.360.13.НДС принят к вычету1235,596819.34.Специальная одежда выдана со склада работникам6864,4110.1110.105.Стоимость выданной специальной одежды списана на расходы6864,4144.1.110.116.Поставщику перечислена оплата6864,4160.151

Выдача специальной одежды должна быть документально подтверждена. При выдаче спецодежды работникам, бухгалтером составляется накладная-требование о выдаче спецодежды (Приложение 9).

В целях учета специальной одежды на предприятии создается специальный орган, который определяет перечень специальной одежды исходя из особенности технологического процесса конкретного предприятия в определенной отрасли промышленности. За основу определения минимального перечня спецодежды и сроков ее использования берутся отраслевые нормы выдачи, если их для данной отрасли не предусмотрено, то типовые нормы выдачи спецодежды или межотраслевые нормы выдачи спецодежды и спецобуви.


. Учет труда и его оплаты


Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ[1], согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ[4]. Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

В соответствии со ст. 129 Трудового Кодекса РФ[4] оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

· между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц - коллективный договор;

· между работодателем и отдельными работниками - трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

· своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

· соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

· группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе, плавающие оклады.

Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-квалификационные справочники.

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, согласно Трудового Кодекса РФ[4].

Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок 1 - го разряда.

Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ[4].

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Постановлением «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [18] утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» [9], а также Федерального закона «О бухгалтерском учете» [5].

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

В ООО «Ростопливо» заработная плата выплачивается два раза в месяц: 25 числа каждого месяца - аванс заработной платы, 3-го числа каждого месяца - заработная плата. Заработная плата выплачивается наличными по платежной ведомости (Приложение 10).

Согласно Трудового кодекса РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного или не отработанного каждым работником. Для этих целей применяется табель учета рабочего времени по форме №Т-12 или №Т-13. Разница между этими формами заключается в том, что первая (Т-12) применяется при ведении учета вручную, а вторая (Т-13) - с использованием компьютерной техники.

Данные отраженные в табеле, используются для расчета оплаты труда. При этом для каждого работника указывается:

время работы - урочное, сверхурочное;

время работы в ночные часы;

время отсутствия работника на работе (по различным причинам).

В ООО «Ростопливо» применяется оплата труда в виде оклада (должностного оклада), который назначается на основании штатного расписания.

Расчет страховых взносов с ФОТ, а также расчет зарплаты в 2012 году должен отражать вступившие в силу с начала текущего года изменения в порядке исчисления страховых взносов, а также пособий по болезни и материнству. В 2012 году страховые взносы следует считать по новым тарифам:

.Пенсионный Фонд России - 26%.


.Фонд Социального Страхования - 2,9%.


.ФФОМС И ТФОМС объединены (3,1+2) - 5,1%.


Страховые взносы перестают взиматься, если сумма выплат и вознаграждений в пользу каждого из сотрудников выходит за пороговую величину, установленную на 2012 год в размере 463000 рублей.

Также взимается Налог на доходы физических лиц - 13%. Стандартные вычеты по НДФЛ, которые предоставляются сотрудникам, представлены в сравнительной таблице 8.1. по вычетам за 2011 и 2012 годы.


Таблица 8.1. Сравнительная таблица вычетов за 2011 и 2012 гг.

Вычет2011 год2012 годПорог для применения вычетаНа работника400 руб.-40 000 руб.На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ500 руб.500 руб.Не ограниченНа работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ3000 руб.3000 руб.Не ограниченНа первого и второго ребенка1000 руб.1400 руб.280 000 руб.На третьего и каждого последующего ребенка3000 руб.3000 руб.280 000 руб.На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)3000 руб.3000 руб.280 000 руб.

С 2012 года предоставлять стандартный вычет на работника в размере 400 руб. не нужно. Остальные стандартные вычеты на работника сохраняются.

Вычеты на первого и второго ребенка теперь составляют 1400 руб., а на третьего и последующих - 3000 руб.

Предоставляя стандартные вычеты, необходимо учитывать общее количество детей сотрудника.

Представим пример расчета и учета на бухгалтерских счетах заработной платы сотрудника ООО «Ростопливо».

Штатному сотруднику, менеджеру по продажам, ООО «Ростопливо» Искра А.В. установлен ежемесячный оклад в сумме 10 000 рублей. Работнику не предоставляется никакой стандартный налоговый вычет.

Требуется рассчитать заработок к выдаче на руки, подоходный налог и страховые взносы за июль 2012 года с учетом того, что месяц был отработан полностью.

С 2012 г. уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ТФОМС не производится. Уплата производится и рассчитывается в ФФОМС - 5,1%.

Бухгалтером были составлены записи, представленные в таблице 8.2.


№ п/пНаименование операции, документСуммаКорресп.счет ДебетКорресп.счет Кредит1.Начислена работнику заработная плата (Расчетно-платежная ведомость)10 000,0044.1.1702.Удержан НДФЛ из заработной платы (регистр налогового учета (Налоговая карточка))1300,007068.43.Выплачена заработная плата работнику (расчетно-платежная ведомость)8700,0050704.Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (бухгалтерская справка-расчет)3400,0044.1.169

Данные аналитического учета используются для определения совокупного годового дохода при расчете подоходного налога. Исчисление средней заработной платы при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности также базируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется также по суммам не выплаченной в срок, т.е. депонированной, заработной платы.


9. Учет издержек хозяйственной деятельности


Четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

В основу общепринятой классификации положены признаки, представленные на схеме 9.1.




















Схема 9.1. Основные признаки учета затрат на производство продукции


Центры ответственности предусматривают формирование текущих издержек в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом. Цель классификации затрат по данному признаку - создать персональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми ими организационными структурами управления.

Центры затрат - это отдельные виды выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат.

Зависимость отдельных издержек от объема производства определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и некоторые другие расходы включаются на основании первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством - косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства продукции (работ), износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначения и др. Такого рода расходы носят комплексный характер. В составе их отражаются по сути все экономические элементы затрат.

Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготовляемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Виды издержек - это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансовая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства.

Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влияние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. В учете западноевропейских стран их принято называть отложенными затратами. К ним относятся расходы по подготовке и освоению производства, горно-подготовительные работы и т.д.

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, т.е. непосредственно обусловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу и пр.), это внепроизводственные или коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельные текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки и др.) в целях налогообложения корректируются в пределах, установленных действующим законодательством.

Полезность затрат обусловлена их необходимостью процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать как непроизводительные.

ООО «Ростопливо» не занимается производством продукции.

10. Учет готовой продукции, работ, услуг и их продажи


Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Учет готовой продукции и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов [10], а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[19].

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

) поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

) продажа товаров покупателям - юридическим и физическим лицам.

Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования, представленные на схеме 10.1.
















Схема 10.1. Основные требования к бухгалтерскому учету затрат на производство продукции и товаров


Учет наличия и движения готовой продукции по фактической себестоимости осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается. Фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости, то отклонение списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой. Превышение учетной стоимости над фактической отражается способом «красное сторно».

Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции.

В ООО «Ростопливо» согласно учетной политики выручка от реализации признается по факту отгрузки продукции покупателям, для учета реализации и контроля за поступлением платежей от покупателей применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [20]. На счете 62 учитывается задолженность покупателей за готовую продукцию.

Предприятие закупает дизельное топливо. Согласно положениям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению[20] учет топлива, приобретаемых с целью дальнейшей перепродажи относится к счету 41 «Товары».

ООО «Ростопливо» 04 июня 2012 г. произвела предоплату топливной компании ООО «СЗ-Сервис», за 4 100 литров по цене 23,17 руб./л, в сумме 95 000 руб. (в том числе НДС - 14 491,53 руб.) за дизельное топливо, которое поставлено 21 июня 2012 г. А 20 июня внес предоплату покупатель ООО «Мирт» в размере 102910,00 в том числе НДС 15698,14, и произведена отгрузка товара 21 июня на сумму 102910,00.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 10.1.

Передача товаров будет оформлена товарной накладной, составленной по форме №ТОРГ-12 (Приложение 11,12), которая применяется при продаже (отпуске) товаров покупателю. Накладная составляется в двух экземплярах, первый из которых остается в организации, передающей товары, и является основанием для их списания, второй - передается организации-покупателю и является основанием для оприходования этих товаров.

Вместе с накладной продавец согласно требованиям Налогового Кодекса РФ[3] обязан выставить покупателю счет-фактуру (Приложение 13,14), который составляется в двух экземплярах (один-покупателю, другой-для продавца)) по форме утвержденной постановлением Правительства РФ[19]. Счет-фактура служит основанием для принятия соответствующих сумм налога на добавленную стоимость покупателем - к вычету, продавцом - к возмещению в бюджет.


Таблица 10.1. Бухгалтерские проводки по реализации товара

№ п/пНаименование операции, документСуммаКорресп.счет ДебетКорресп.счет Кредит1.Внесена предоплата за топливо95000,0060.2512.Топливо принято к учету80508,474160.23.отражен НДС, выделенный в счете-фактуре, выданном поставщиком14491,5319.360.24.НДС отнесен на вычет при расчетах с бюджетом14491,536819.35.Поступила предоплата от ООО «Мирт» за топливо102910,005162.16.Начислен НДС с авансового платежа, подлежащий уплате в бюджет15698,1419.3687.Учтена выручка, полученная от покупателя102910,006290.18.Учтен НДС по проданному товару15698,1490.3689.Списана стоимость проданного товара80508,4790.24111.Выявлен финансовый результат по продажи товара6703,3990.599

Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям и лицам. Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной организации, поэтому реализация выполненных работ и оказанных услуг также относится к обычным видам деятельности организации.

Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит «лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счет 20 «Основное производство»).

В бухгалтерском учете операции по продаже работ (услуг) заказчикам отражаются следующими проводками.


Таблица 10.2. Бухгалтерские проводки по продаже работ (услуг)

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (включая НДС)6290-12Отражена сумма НДС, предъявленная заказчикам работ (услуг)90.368-13Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)90.2204Отражен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)90.9995Получена от заказчиков оплата за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС5162

В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:

·по отдельным этапам выполненных работ;


·в целом за законченную и сданную заказчику работу.


ООО «Ростопливо» оказывает услуги по доставке дизельного топлива, но отдельно доставка, как услуги не рассматривается. Услуги по доставке включены в стоимость топлива. Данное условие прописывается в договоре поставки нефтепродуктов с покупателями.


11. Учет финансовых результатов и использования прибыли


Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [16] и «Расходы организации» [17].

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [9] бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат - это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

· финансовый результат от обычных видов деятельности;

· прочие доходы и расходы;

· начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

· по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

· работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

· услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи» [20] отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата - прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются субсчета представленные на схеме 11.1













Схема 11.1. Субсчета к счету 90 «Продажи»


Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Финансовые результаты ООО «Ростопливо» представлены на диаграмме 11.1.




Диаграмма 11.1. Финансовые результаты


Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» [20].

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Из таблицы 11.1. видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом значительно увеличилась (с 31.12.2011 г. до 106 169,00 руб. на 30.06.2012 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило 106 168,00 руб. Темп прироста составил 10616800%.

Валовая прибыль на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб. За анализируемый период она возросла на 12 938,00 руб., что следует рассматривать как положительный момент, и на 30.06.2012 г. составила 12 938,00 руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 1 697,00 руб., и на 30.06.2012 г. прибыль от продаж составила 1 697,00 руб., так же, как и валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.


Таблица 11.1. Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом

Изменение отчета о прибылях и убыткахНаименование31.12.201130.06.2012В абс. выраженииТемп приростаУдельного весаДоходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка1,00106 169,00106 168,0010 616 800,00%0,00%Себестоимость продаж-1,00-93 231,00-93 230,009 323 000,00%12,19%Валовая прибыль (убыток)0,0012 938,0012 938,00-100,00%12,19%Коммерческие расходы0,00-11 241,00-11 241,00-100,00%-10,59%Управленческие расходы0,000,000,0000,00%Прибыль (убыток) от продаж0,001 697,001 697,00-100,00%1,60%Прочие доходы и расходыПроценты к получению0,000,000,0000,00%Проценты к уплате0,000,000,0000,00%Доходы от участия в других организациях0,000,000,0000,00%Прочие доходы0,000,000,0000,00%Прочие расходы0,00-97,00-97,00-100,00%-0,09%Прибыль (убыток) до налогообложения0,001 600,001 600,00-100,00%1,51%Изменение отложенных налоговых активов0,000,000,0000,00%Изменение отложенных налоговых обязательств0,000,000,0000,00%Текущий налог на прибыль0,00-323,00-323,00-100,00%-0,30%Чистая прибыль (убыток) отчетного периода0,001 277,001 277,00-100,00%1,20%СправочноСовокупный финансовый результат периода0,001 277,001 277,00-100,00%1,20%Базовая прибыль (убыток) на акцию0,000,000,0000,00%Разводненная прибыль (убыток) на акцию0,000,000,0000,00%

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о прибылях и убытках организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 0% от себестоимости реализованной продукции. В отчетном же периоде наблюдается увеличение их доли - на 30.06.2012 г. управленческие и коммерческие расходы возросли и составили уже 12.06% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 10616800% по сравнению с ростом себестоимости (9323000%).

Отрицательным моментом является наличие убытков по прочим доходам и расходам. На 30.06.2012 г. сальдо по ним установилось на уровне -97,00 руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция - за период с 31.12.2011 г. по 30.06.2012 г. сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на 97,00 руб.

Как видно из таблицы 3.9., чистая прибыль за анализируемый период выросла на 1 277,00 руб., и на 30.06.2012 г. установилась на уровне 1 277,00 руб. (темп прироста составил -100%).

В динамике показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ростопливо», особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.


. Учет капитала


Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

· нераспределенную прибыль;

· резервный капитал;

· добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Так как величина чистого оборотного капитала напрямую зависит от структуры баланса выделяют четыре модели:

идеальная модель;

агрессивная модель;

консервативная модель;

компромиссная модель;

Представленные модели рассматриваются с учетом того, что в финансовом менеджменте понятие оборотных средств делится на постоянный оборотный капитал, который является минимумом, необходимым для осуществления производственной деятельности предприятия, и переменный оборотный капитал, который отображает величину дополнительных оборотных активов. Переменный оборотный капитал необходим в качестве страховых запасов либо в пиковые периоды деятельности предприятия.

Величина чистого оборотного капитала ООО «Ростопливо» на конец анализируемого периода (30.06.2012 г.) составила -1 569,00 руб., что говорит о том, что все оборотные активы, а также часть постоянных активов предприятия формируются за счет краткосрочных обязательств, что является признаком сильной финансовой неустойчивости и в ближайшее время может привести к банкротству.

Структура имущества ООО «Ростопливо» на конец отчетного периода имеет характер агрессивной модели.

В графическом виде структура имущества ООО «Ростопливо» на протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на диаграмме 12.1.




Диаграмма 12.1. Структура имущества организации


При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым, значительно увеличилась. По сравнению с данными на 31.12.2011 г., активы и валюта баланса выросли на 201.67%, что в абсолютном выражении составило 9 392,00 руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 14 049,00 руб.

В более значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Дебиторская задолженность». За прошедший период рост этой статьи составил 4 974,00 руб. (в процентном соотношении 0%), и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская задолженность» достигло 8 742,00 руб.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб., возросли на 3 110,00 руб. (темп прироста составил -100%). На 30.06.2012 г. их величина составила 3 110,00 руб. (22% от общей структуры имущества).

Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2011 г. 4 657,00 руб., также возросла на 6 282,00 руб. (темп прироста составил 134.89%), и на 30.06.2012 г. их величина составила 10 939,00 руб. (78% от общей структуры имущества).

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота - средний срок, за который совершается один оборот средств.

Чем быстрее оборачиваются средства, тем больше продукции производит и продает организация при той же сумме капитала. Таким образом, основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, так как после завершения оборота капитал возвращается с приращением в виде прибыли, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению прибыли. С другой стороны, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

Состояние собственного капитала ООО «Ростопливо» за отчетный период значительно увеличилось. На 30.06.2012 г. величина собственного капитала предприятия составила 1 541,00 руб. (10.97% от общей величины пассивов).

Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за отчетный период значительно увеличилась. На 30.06.2012 г. совокупная величина заемных средств предприятия составила 12 508,00 руб. (89.03% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

Изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли за анализируемый период говорит о том, что их общая величина возросла на 891,00 руб. и составила 1 531,00 руб. Изменение резервов составило 0,00 руб., а нераспределенной прибыли 891,00 руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.


. Учет внешнеэкономической деятельности организации


Внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой:

вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны - экспорт;

ввоз товаров в данную страну из-за рубежа - импорт.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора; цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара, условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантий продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка, условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

В зависимости от видов поставок возникают соответственно различные варианты расчетов:

оплата деньгами за экспортную, импортную продукцию, или услуги по реэкспорту;

оплата товаром за товар - товарообменные (бартерные) операции;

предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).

Во внешнеэкономической деятельности применяют следующие основные формы валютных расчетов:

Предоплата - банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов выгодная для продавца (экспортера), но не выгодная покупателю (импортеру). У последнего существует риск не поставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка.

Инкассо - предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом.

Расчеты через аккредитивы (механизм исполнения описан в главе 3):

Особенностью внешнеэкономической деятельности является требование отслеживания движения товаров (учет товародвижения), учет реализации и расчетов с партнерами, учет прочих расчетов (реализация, покупка валюты, ценных бумаг, инвестиций и др.). Возникает ситуация, при которой должен быть налажен учет движения товаров, учет расчетов по ним и учет чисто валютных операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета. Особенности ВЭД отражаются в учёте на специально выделенных дополнительных субсчетах.

Бухгалтерия предприятия выполняет следующие виды работ по внешнеэкономической деятельности:

выписка и регистрация счетов в сальдо оборотной ведомости 45/2 покупателям экспортной продукции;

проверка и регистрация в сальдо оборотной ведомости 60/2 поступающих счетов поставщиков импортных товаров;

контроль над оплатой экспортных товаров;

контроль над движением и сохранностью импортных товаров;

расчеты с обслуживающим банком по валютным и внешнеэкономическим операциям;

кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами и учреждениями в валюте.

Счета на товары регистрируют в специальном журнале с указанием вида операций (экспорт, импорт, реэкспорт), страны, фирмы, даты выписки, номера и суммы счета. Это необходимо для контроля над поступлением счетов, выпиской счетов и совершением оплаты. Записи выполняются на основании поступающих в бухгалтерию сопроводительных документов по поставкам. В комплект товаросопроводительных документов входят:

транспортные (морской коносамент, ж.д. накладная, автомобильная накладная, авианакладная, почтовая квитанция и др.);

сертификат качества;

спецификация;

страховой полис, если груз страхует поставщик;

техдокументация на продукцию технического назначения (техпаспорт, чертежи, инструкция по сборке, монтажу, наладке и эксплуатации);

другие документы, предусмотренные контрактом (сертификат веса, происхождения товара, упаковочные листы и т.д.).

Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом «двойной записи»: на аналитической карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в с-оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

ООО «Ростопливо» не занимается внешнеэкономической деятельностью.


. Учет фондов, резервов, операций и ценностей, не принадлежащих организации


Создание резервов предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[9]. Организация имеет право создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

Решение о создании резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

Создание резервов должно относиться на счета учета затрат:

Дт 20 (25, 26) Кт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - образован резервный фонд;

Дт89 Кт10 (12, 70) - произведены расходы за счет резервного фонда.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создастся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой Дт 91 Кт 63.

Необходимость создания того или иного резерва решается в организации в зависимости от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работающих и др. Непосредственно перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Начисление резервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей.

Предстоящие расходы равномерно относятся на издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности необходимо равномерное (ежемесячное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), что должно подтверждаться первичными документами.

Создание резервов сроком не более чем на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие.


. Управленческий учет, организация, анализ


Под управленческим (или внутренним) учетом обычно понимается идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией. Такая информация бывает востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Поэтому можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами. На схеме 15.1 показано место управленческого учета в системе управления организацией.

Две главные особенности управленческого учета - ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных. Ориентация на пользователя информации - определенного менеджера организации - характеризует сущность управленческого учета. При этом потребности менеджеров в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре предприятия. В связи с этим, система управленческого учета в конкретной организации может быть построена различными способами, учитывающими эту специфику (схема 15.1).

Это может быть комплексная информационная система, которая обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой информацией о состоянии каждой из основных функциональных областей, таких как производство, продажи, финансы и т.д.




Схема 15.1 Место управленческого учета в системе управления организаций


Вместе с тем, это может быть и локальная система, которая формирует данные для ограниченного круга менеджеров (например, система показателей деятельности службы Главного инженера) или в пределах ограниченной функциональной области (например, оперативный учет производства или финансовых показателей деятельности).

Информационные связи разных подсистем обеспечиваются соответствием рабочего плана счетов бухгалтерского учета организационной, финансовой и плановой структурам, последовательность взаимодействия которых строится следующим образом:

. аналитика рабочего плана счетов бухгалтерии - оргструктура центры ответственности - центры планирования;

. аналитика рабочего плана счетов - статьи дохода и расхода финансовых бюджетов-финансовые приложения бизнес-плана;

. учет затрат в бюджетировании - учет производственных затрат - учет затрат при расчете себестоимости;

. учет хода организационных и производственных процессов - учет реализации операционной части бизнес-плана.

Для того чтобы вся система работала в заданном направлении, необходима согласованность действий всех структур как по сбору нужной и своевременной информации в требуемой форме, так и по ее использованию для принятия управленческих решений.

Управленческий и финансовый учет тесно переплетаются между собой. Оба вида учета обеспечивают информацией своих потребителей, как внешних, так и внутренних, определяют ее состав и содержание.

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов.

Распределение информационных потоков внутри торгового предприятия ООО «Ростопливо». Директор осуществляет контроль за деятельностью входящих в его подчинение должностных лиц: главного бухгалтера и коммерческого директора.

Главный бухгалтер обмениваются информацией о поставках продукции: оплате за продукцию, данными по установлению цен на товары в определенных приделах и т.д. также главный бухгалтер получает из внешней среды: новые законодательные акты обязательные для ведения бухгалтерского учета, а также подает информацию о ведении бухгалтерского учета в государственные контролирующие органы.

Коммерческий директор обменивается информацией касающейся его прямых функциональных обязанностей с директором предприятия и внешней средой, получает ее из внешних источников (обмен информацией с поставщиками - заключение договоров на поставку, согласование цен, условий поставок и т.д.). В изучении конкурентов коммерческим директором используется метод мониторинга цен на аналогичную продукцию предприятий-конкурентов города.


16. Бухгалтерская отчетность и ее анализ


Состав, а также требования к содержанию и порядку представления бухгалтерской отчетности определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 [11].

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам. Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются организациями с учетом рекомендованных к применению образцов форм, утвержденных приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [23]. Формы отчетности составляются за отчетный период или на отчетную дату.

В 2012 году бухгалтерская отчетность полностью обновилась. В настоящее время акценты сместились, новая отчетность приблизилась к международным стандартам качества, и положительно оценивается специалистами.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности, отсутствующие в данном списке, можно найти непосредственно в утвердивших их документах.


Таблица 16.1. Формы бухгалтерской отчетности

ФормаНормативный акт, утвердивший формуПорядок заполнения формыДля организаций кроме кредитных, страховых и бюджетныхБухгалтерский балансПриказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 17.08.2012)Отчет о прибылях и убыткахПриказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 17.08.2012)Отчет об изменениях капиталаПриказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 17.08.2012)Отчет о движении денежных средствПриказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 17.08.2012)Отчет о целевом использовании полученных средствПриказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 17.08.2012)Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (тыс. руб. (млн. руб.))Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 17.08.2012)

Порядок ведения бухгалтерских записей на практике устанавливается действующими в определенной экономической системе регулятивами. Это нормативные документы, профессиональные стандарты и т.п.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций; позволяет судить о способности руководства организации развивать бизнес и увеличивать прибыль.

К основным задачам анализа бухгалтерского баланса можно отнести:

оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

анализ ликвидности отдельных групп активов;

изучение состава и структуры источников формирования активов;

характеристику обеспеченности обязательств активами;

анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

анализ способности генерировать денежные средства;

оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

Отчет о прибылях и убытках является источником информации об уровне экономической эффективности деятельности предприятия, используется для анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Анализ прибылей и убытков предприятия позволяет определить, за счет чего была получена прибыль (убыток) в том или ином отчетном периоде, и определить динамику роста (падения) прибыли. В отличие от бухгалтерского баланса, отчет о прибылях и убытках отображает результаты хозяйственной деятельности только за отчетный период (квартал, полугодие, год).

К основным задачам анализа отчета о прибылях и убытках можно отнести:

оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

выявление степени влияния различных факторов на прибыль;

оценка показателей рентабельности;

выявление резервов увеличения прибыли.

Структура актива баланса ООО «Ростопливо» и изменения в анализируемом периоде представлены в таблице 16.2.


Таблица 16.2. Структура актива баланса

Структура актива балансаСтатья балансакод строки31.12.201130.06.2012I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы11100,00%0,00%Результаты исследований и разработок11200,00%0,00%Нематериальные поисковые активы11300,00%0,00%Материальные поисковые активы11400,00%0,00%Основные средства11500,00%22,14%Доходные вложения в материальные ценности11600,00%0,00%Долгосрочные финансовые вложения11700,00%0,00%Отложенные налоговые активы11800,00%0,00%Прочие внеоборотные активы11900,00%0,00%Итого по разделу I11000,00%22,14%II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы121012,80%13,42%Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям12200,00%0,08%Дебиторская задолженность123080,91%62,23%Финансовые вложения12400,00%0,00%Денежные средства12504,75%0,04%Прочие оборотные активы12601,55%2,11%Итого по разделу II1200100,00%77,86%БАЛАНС1600100,00%100,00%

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым, значительно увеличилась. По сравнению с данными на 31.12.2011 г., активы и валюта баланса выросли на 201.67%, что в абсолютном выражении составило 9 392,00 руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 14 049,00 руб.

В более значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Дебиторская задолженность». За прошедший период рост этой статьи составил 4 974,00 руб. (в процентном соотношении 0%), и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская задолженность» достигло 8 742,00 руб.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб., возросли на 3 110,00 руб. (темп прироста составил -100%). На 30.06.2012 г. их величина составила 3 110,00 руб. (22% от общей структуры имущества).

Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2011 г. 4 657,00 руб., также возросла на 6 282,00 руб. (темп прироста составил 134.89%), и на 30.06.2012 г. их величина составила 10 939,00 руб. (78% от общей структуры имущества).

По данным таблицы 16.2, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (77.86%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Однако наблюдается отрицательная тенденция: по сравнению с базовым анализируемым периодом, в отчетном периоде удельный вес оборотных активов в общей структуре баланса снизился на -22,14%, что в динамике может привести к снижению оборачиваемости. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту оборотных активов.

В структуре внеоборотных активов наибольшее их изменение было вызвано увеличением на 3 110,00 руб., по сравнению с базовым периодом, статьи «Основные средства».

В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением на 4 974,00 руб., по сравнению с базовым периодом, статьи «Дебиторская задолженность».

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период увеличился на 4 974,00 руб., что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Дебиторская задолженность ООО «Ростопливо» на 30.06.2012 г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 3 736,00 руб.

Структура пассива баланса и изменения в анализируемом периоде представлены в таблице 16.3.


Таблица 16.3. Изменения пассива баланса

Изменения пассива балансаПАССИВ31.12.201130.06.2012В абс. выраженииТемп приростаУдельного весаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал10,0010,000,000,00%-0,14%Собственные акции, выкупленные у акционеров0,000,000,0000,00%Добавочный капитал0,000,000,0000,00%Резервный капитал0,000,000,0000,00%Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)640,001 531,00891,00139,22%-2,85%Итого по разделу III650,001 541,00891,00137,08%-2,99%IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства0,000,000,0000,00%Отложенные налоговые обязательства0,000,000,0000,00%Прочие долгосрочные пассивы0,000,000,0000,00%Итого по разделу IV0,000,000,0000,00%V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства1 100,000,00-1 100,00-100,00%-23,62%Кредиторская задолженность2 907,0012 478,009 571,00329,24%26,40%Доходы будущих периодов0,000,000,0000,00%Резервы предстоящих расходов и платежей0,000,000,0000,00%Прочие краткосрочные пассивы0,0030,0030,00-100,00%0,21%Итого по разделу V4 007,0012 508,008 501,00212,15%2,99%БАЛАНС4 657,0014 049,009 392,00201,67%0,00%

В части пассивов увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Кредиторская задолженность». За прошедший период рост этой статьи составил 9 571,00 руб. (в процентном соотношении ее рост составил 329.24%.). Таким образом, на конец анализируемого периода значение статьи «Кредиторская задолженность» установилось на уровне 12 478,00 руб.

Изменение собственного капитала ООО «Ростопливо», свидетельствует о том, что его значение за анализируемый период значительно увеличилось. На 30.06.2012 г. величина собственного капитала предприятия составила 1 541,00 руб. (10.97% от общей величины пассивов).

Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На 30.06.2012 г. совокупная величина заемных средств предприятия составила 12 508,00 руб. (89.03% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

Изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли за отчетный период - общая величина возросла на 891,00 руб. и составила 1 531,00 руб. Изменение резервов составило 0,00 руб., а нераспределенной прибыли 891,00 руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

В общей структуре пассивов величина собственного капитала, составлявшая на 31.12.2011 г. 650,00 руб., выросла на 891,00 руб. (темп прироста составил 137.08%), и на 30.06.2012 г. его величина составила 1 541,00 руб. (10.97% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на 891,00 руб.

На 30.06.2012 г. в общей структуре задолженности краткосрочные пассивы превышают долгосрочные на 12 508,00 руб., что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия.

Долгосрочная кредиторская задолженность, величина которой на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб., осталась на прежнем уровне.

Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на 31.12.2011 г. составляла 4 007,00 руб., напротив, возросла на 8 501,00 руб. (темп прироста составил 212.15%), и на 30.06.2012 г. ее величина составила 12 508,00 руб.

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на 30.06.2012 г. составляет статья «Кредиторская задолженность». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 12 478,00 руб. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности - 99%

Рентабельность - показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта прибыль.

Показатели рентабельности и на начало, и на конец отчетного периода отражают частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ООО «Ростопливо» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 0%, а на конец периода - 1.51% (изменение в абсолютном выражении за период: 1.51%). Это следует как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Основные моменты банковской ликвидности находили свое отражение в экономической литературе, начиная со второй половины ХХ века, в связи с убыточной деятельностью государственных банков, а также с процессом образования коммерческих банков. Например, о важности соблюдения соответствия между сроками активных и пассивных операций с позиций ликвидности экономисты писали еще в конце ХIХ века.

Ликвидность - легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.

Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2011 г. - 30.06.2012 г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода - на 30.06.2012 г. - значение показателя абсолютной ликвидности составило 0.06. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, составив 0.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя - 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода (на 31.12.2011 г.), значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 1. На 30.06.2012 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0.7.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода (31.12.2011 г. - 30.06.2012 г.) находится ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода - на 31.12.2011 г. - значение показателя текущей ликвидности составило 1.16. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось и составило 0.87

Так как на конец анализируемого периода Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения 2, и Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

Показатели деловой активности характеризуют, во-первых, эффективность использования средств, а во-вторых, имеют высокое значение для определения финансового состояния, поскольку отображают скорость превращения производственных средств и дебиторской задолженности в денежные средства, а также срок погашения кредиторской задолженности.

Анализ платежеспособности на базе расчета чистых активов проводится в соответствии с приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» [21].

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность (за исключением задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов);

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.


Заключение


В процессе написания отчета по практике были раскрыты поставленные цели и задачи. В первой главе работы подробно дана организационно-экономическая характеристика ООО «Ростопливо», раскрыты вид деятельности предприятия, его организационная структура. Определено, что основной деятельностью предприятия является оптово - розничная торговля дизельным топливом, а основной целью предприятия является получение прибыли.

На основании пройденной производственной практики можно сделать выводы:


изучены основные документы, обеспечивающие правильность функционирования организации (рабочий план счетов, учетная политика и документооборот);
пройдено ознакомление с работой основных участков бухгалтерии (движение товара, касса, расчеты с покупателями, расчеты с персоналом и т.д.);
оформление хозяйственных операций в соответствии с требованиями наличия и движения объектов бухгалтерского учета с помощью унифицированных форм первичной учетной документации;
своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением товаров, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
непосредственное участие в хозяйственной деятельности предприятия.



В данной работе рассмотрено ООО «Ростопливо», основным видом деятельности, которого является оптовая торговля дизельным топливом. Компания очень «молодая», зарегистрирована в налоговом органе 01 декабря 2011 года, но очень уверенно развивается на рынке торговли. Организация ведет бухгалтерский учет с применением общей системы налогообложения. Общая численность работником составляет 14 человек. Непосредственное управление организацией находится под контролем генерального директора.

Система документирования хозяйственных операций - важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета в ООО «Ростопливо». Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяются единые, унифицированные формы документов первичного учета. В составе форм первичного учета выделяются документы по учету основных средств, учету производственных запасов, учету готовой продукции, учету труда и его оплаты и учету денежных средств. В формах первичных документов предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: название предприятия и подразделения, дата составления, наименование документа, Ф.И.О. должностных лиц, составивших документ, содержание хозяйственных операций, количественные и суммовые показатели, характеризующие выполнение операций и другие.

Рассматривая динамику показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Ростопливо» особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «Ростопливо» можно сказать, что в целом за отчетный период ее можно назвать положительной.

Анализ типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям, основывался на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, в динамике заметно снижение финансовой устойчивости предприятия.

У предприятия не хватает средств для формирования запасов и затрат для осуществления текущей деятельности. На начало анализируемого периода у предприятия достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат, а на конец периода у предприятия не хватает средств для финансирования собственных запасов и затрат.

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, говорит о том, что, по представленным показателям, по сравнению с базовым периодом (31.12.2011 г.) ситуация на ООО «Ростопливо» незначительно ухудшилась.

Большинство показателей оборачиваемости за анализируемый период снизилось. Снижение периода оборачиваемости говорит о положительной тенденции. Также положительной тенденцией является то, что при снижении периода оборачиваемости увеличилась и выручка. За период с 31.12.2011 г. по 30.06.2012 г. выручка от реализации увеличилась на 10616800%.

Руководству организации можно дать следующие рекомендации:


главному бухгалтеру, раскрыть более подробно учетную политику, в соответствии с действующим законодательством;

разработать организацию документооборота;

руководителю организации, создать систему внутреннего контроля;

для учета хозяйственных операций использовать систему «1С: Бухгалтерия 8.2»;

для автоматизации управления финансами использовать систему «1С: Предприятие 8.2.»

В отчете отсутствуют некоторые документы, объясняется это тем, что на предприятии действует «Приказ о коммерческой тайне», поэтому в некоторых вопросах рассмотрена только теоретическая часть.


Список литературы


1.Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12.12.1993 г.


2.Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) принят 30.11.1994 г. №51-ФЗ.


.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) принят Государственной Думой Российской Федерации 19.07.2000 и утв. Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000 г.


.Трудовой Кодекс Российской Федерации, принят 30.12.2001 г. №197-ФЗ.


.Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 06.12.2011 г. №402-ФЗ.


.Федеральный закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г. принят Государственной Думой Российской Федерации.


.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» принят 22.05.03 г. №54-ФЗ.


.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008.


.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98 г.


.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утв. приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 г.


.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ №43н 06.07.99.


.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утв. приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001.


.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утв. приказом Минфина РФ №153н от 27.12.2007.


.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утв. приказом Минфина РФ №126н от 10.12.2002.


.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Центральным Банком РФ №373-П, 12.10.2011 г.


.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утв. приказом Минфина РФ №32н от 6 мая 1999 г.


.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утв. приказом Минфина РФ №33н от 6 мая 1999 г.


.Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»


.Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения.


.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н.


.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.


.Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. №10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».


.Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 02.07.2010.


.Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2008.


.Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие /. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с.


.Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2006. - 392 с.


.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. петров, Л.Г. Макарова. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 587 с.


.Богаченко, В.М. Практический консультант бухгалтера / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Е.М. Сухарева. - Ростов н/Д: Феникс, 2011.: ил. - (Библиотека бухгалтера и аудитора).


29.Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о заработной плате и кадрах. - СПб.: «Питер», 2007. - 224 с.


.Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета на предприятиях торговли: Уч.пос.-М.: Академия, 2012. - 336 с.


.Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: Уч.пос. для нач. проф. образов. - М.:Академия, 2011.-144 с.


32.Бочкарева И.И., Быков В.А.и др. Бухгалтерский учет: Учебник.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г.


.Васильева Л.С., М.В. Петровская Финансовый анализ, учебник - 3-е изд. Стер. - М.:КНОРУС, 2008.


34.Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб.пос. - М.: Кнорус, 2009 г.-592 с.


35.Зонова А.В. и др. Бухгалтерский учет в схемах: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2009. - 151 с.


36.Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник - М.: Рид Групп, 2011.


37.Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2010. - 192 с.


38.Касьянова Г.Ю. Расчеты с подотчетными лицами.: Практические реком. для бухгалтера и руководителя - М.: АБАК, 2012. - 112 с.


39.Касьянова. Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном - М., ИД Аргумент, 2007. - 696 с.


.Касьянова Г.Ю. Maтериально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя / под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: АБАК, 2012. - 272 с.


.Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебн.пособие./Г.В. Киселева - М.:Торговая корпорация «Дашко и Ко», 2009. - 524 с.


.Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2006.


43.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2012. - 504 с.


.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: - Инфра - М, 2008. - 460 с.


45.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2008.-368 с.


46.Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд., перераб. и доп. - Киев: 2011 г.


47.Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.


.Медведев, М.Ю. ПБУ 1-20 (положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии / М.Ю. Медведев. - 6-е изд. перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 608 с.


.Пашигорева Г.И., Савченко О.С. СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА./ Издательский дом 'ПИТЕР', 2011.


.Пласкова Н.С. Экономический анализ (2-е изд.) - М.: Эксмо, 2008 г.


.Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2008.


52.Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету; 15-е изд. СПб.: Питер, 2010.-416 с.


53.Сигалова Ю.И., А.И. Трубилина. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие - М.: ИНФРА-М, 2012. - 366 с. - (Высшее образование).


54.Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ЕАОИ, 2009 г.


.Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник для вузов. - Исп. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008


56.http://www.klerk.ru/