Среди перечисленных отчетов первым идет бухгалтерский баланс - и это не случайно. Выше мы уже говорили о том, что он позволяет увидеть мгновенный "снимок" предприятия, он содержит информацию об активах и обязательствах организации, которая позволяет весьма достоверно (при условии достоверности данных, представленных в балансе) оценить состояние и перспективы развития организации.
Как вы уже знаете, статьи баланса содержат агрегированные данные по тем или иным счетам бухгалтерского учета. Каждая организация, придерживаясь типовой формы бухгалтерского баланса, может вносить в нее некоторые изменения. В частности, такие изменения касаются детализации отдельных показателей по счетам бухгалтерского учета. Есть такое понятие, как существенные показатели, которые, для наиболее полного отражения информации в балансе организации, нужно отразить в нем отдельной строкой, не "смешивая" со сходными показателями. Обычно существенными считаются показатели, доля которых в общем объеме схожих показателей составляет 5%, однако, организация может, при необходимости, отражать отдельными строками и меньшие, но значительные, по мнению бухгалтера, показатели.
Баланс заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков, либо - в миллионах рублей для особо крупных организаций. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами (п. 40 Положения о бухгалтерском учете).
Разнесение остатков по бухгалтерским счетам по статьям баланса - это часто довольно сложное занятие для начинающего, да и практикующие бухгалтеры могут иногда ошибаться. Главное, что следует помнить, формируя баланс - то, что остатки по активным счетам относятся в актив, по пассивным - в пассив, бессальдовые счета в балансе не отображаются, а контрактивные и контрпассивные счета уменьшают показатели соответствующих активных и пассивных счетов.
Дополнительную сложность может вызвать несоответствие наименований статей баланса наименованиям бухгалтерских счетов - то есть, помимо разнесения сальдо активных ипассивных счетов, соответственно, в актив и пассив баланса, нужно еще и правильно классифицировать их по строкам баланса. Все эти сложности снимаются с практикой.
Ниже приведена таблица ( таблица 19.1, построена с использованием электронного издания "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой), показывающая соответствие остатков по тем или иным счетам учета отдельным статьям баланса:
Таблица 19.1. Заполнение баланса
Статьи баланса
Код строки
Счета бухгалтерского учета
Пояснения
Внеоборотные активы (Раздел I)
1.1, 1.2, 1.3, 1.5.
Нематериальные активы
Разница остатков по счетам 04 и 05 (без учета расходов на НИОКР)
1.4, 1.5
Результаты исследований и разработок
Остаток по субсчёту счёта 04, на котором ведется учёт результатов исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08
Материальные поисковые активы
Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08
Основные средства
Разница остатков по счетам 01 и 02 (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности)
2.1
Доходные вложения в материальные ценности
Разница остатков по счетам 03 и 02 в части учета доходных вложений в материальные ценности
Финансовые вложения
Сальдо счетов 58, 55 уменьшенные на сальдо счета 59, сальдо счёта 73 (суммы долгосрочных займов)
Отложенные налоговые активы
Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы
Сальдо счетов 08 и 07, относящееся к строительству объектов ОС. Сальдо счета 08, относящееся к приобретению объектов ОС, сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания свыше 12 месяцев). Другие виды внеоборотных активов.
Итого по разделу I
Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170
Оборотные активы (Раздел II)
Запасы
Остаток по счетам 10, 15, 16 за вычетом остатка счета 14 в части уценки материалов. Сальдо по счету 11. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 45. Сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания менее 12 месяцев). Сальдо по счетам 41 и 43 за вычетом сальдо по счетам 42 и 14 (в части уценки товаров), плюс – сальдо по счетам 15 и 16 (в части, которая относится к товарам). Материально-производственные запасы и признанные расходы, не нашедшие отражения в составе других статей раздела "Запасы"
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Сальдо по счету 19
5.1, 5.2
Дебиторская задолженность
Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, за вычетом сальдо по счету 63
Финансовые вложения
Сальдо по счетам 58, 55, в части краткосрочных вложений и депозитов минус часть сальдо по счету 59, относящегося к краткосрочным финансовым вложениям, сальдо по счёту 73 (суммы краткосрочных займов)
Денежные средства
Сальдо по счетам 50, 51, 52, 57, а также сальдо по счету 55 за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений
Прочие оборотные активы
Остатки по счёту 94, остатки по счёту 81 (в части акций, выкупленных для перепродажи), суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров(счёт 45), выручка от продажи которых пока не может быть признана в учете. Другие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II.
Итого по разделу II
Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
Баланс
Сумма строк 1100, 1200
Капитал и резервы (Раздел III)
Уставный капитал
Сальдо по счету 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Сальдо по дебету счета 81 (в части акций, выкупленных для аннулирования) показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины, то есть - в скобках
Переоценка внеоборотных активов
Сальдо по счёту 83 (в части сумм дооценки ОС и НМА)
Добавочный капитал (без переоценки)
Сальдо по счету 83 (без сумм дооценки ОС и НМА)
Резервный капитал
Сальдо по счету 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Сальдо по счету 84. Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины в круглых скобках. В промежуточной отчетности, до реформирования баланса, к сальдо по счёту 84 добавляется сальдо по счёту 99
Итого по разделу III
Сумма строк 1310, 1320, 1340,1350,1360, 1370
Долгосрочные обязательства (Раздел IV)
Заемные средства
Сальдо по счету 67
Отложенные налоговые обязательства
Сальдо по счету 77
Оценочные обязательства
Сальдо по счёту 96
Прочие обязательства
Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76, 79, 86 в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев
Итого по разделу IV
Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450
Краткосрочные обязательства (Раздел V)
Заемные средства
Сальдо по счету 66
5.3, 5.4
Кредиторская задолженность
Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 в части кредиторской задолженности, срок погашения которой не превышает 12 месяцев:
Доходы будущих периодов
Сальдо по счету 98
Резервы предстоящих расходов
Сальдо по счету 96
Прочие обязательства
Иные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела V
Итого по разделу V
Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс
Сумма строк 1300, 1400, 1500
Обратите внимание на графу Пояснения. Она содержит номер пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. За основу кодировки пояснений можно принять пример, приведенный в Приложении №3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (в ред. от 05.10.11 г.).
С 2011 года применяется форма баланса, которая предусматривает отражение показателей за текущую отчётную дату и за два предыдущих года. То есть, форма баланса, составленного за 2011 год (на 31.12.2011) должна содержать данные, собственно, на 31.12.2011, на 31.12.2010 и на 31.12.2009.
Обратите внимание на то, что бухгалтерский баланс с 2011 года не включает в себя сведений по забалансовым счетам. Ранее данные по этим счетам указывались в виде справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Для включения в отчетность информации по забалансовым счетам можно использовать пояснения к отчетности. В частности, показатели различных забалансовых счетов теперь не собраны в единую таблицу, а распределены по различным пояснениям. Об особенностях раскрытия информации по отдельным статьям можно узнать из Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.