До 1 января 2010 года действовали нормы главы 24 НК РФ "Единый социальный налог", которые регламентировали так называемый ЕСН – единый социальный налог. ЕСН состоял из нескольких частей, объединенных "социальной" направленностью. С 1 января 2010 года главу 24 НК РФ отменили, отменили, естественно, и ЕСН. Вместо ЕСН организации обязаны уплачивать так называемые взносы на обязательное социальное страхование. Страховые взносы регламентирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. от 03.12.2011 г.).
Плательщиками страховых взносов являются организации, частные предприниматели - все, кто осуществляет какие-либо выплаты работникам. В эти выплаты входит заработная плата, премии, другие вознаграждения.
Структура взносов определена в ст. 12, ст. 58 ФЗ N 212-ФЗ, в табл. 12.1 приведены процентные ставки взносов, действительные на 01.01.2012 г.
Таблица 12.1. Ставки страховых взносов
Назначение налога
Процентная ставка
В Пенсионный Фонд РФ (ПФ РФ) – солидарная и индивидуальная части
22 %
В Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)
2,9 %
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)
5,1%
Итого:
30 %
Взносы в ПФ РФ распределяются на накопительную и страховую части трудовой пенсии, в таблице 12.2. вы можете видеть особенности исчисления страховых взносов в 2012 году (ст. 22, ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ). Обратите внимание на то, что здесь приведены сведения об основном тарифе ставок, к целому ряду организаций применяются пониженные ставки.
Таблица 12.2. Тарифы страховых взносов
Тариф страхового взноса
Страховая часть трудовой пенсии
Накопительная часть трудовой пенсии
ФСС
ФОМС
для лиц 1966 года рождения и старше
для лиц 1967 года рождения и моложе
для лиц 1967 года рождения и моложе
До предельной величины (512000 руб.) 30,0 %
22,0 %, из них:
6,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов 16,0 %, из них:
6,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов 6,0 % - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
2,9 %
5,1 %
После предельной величины(512000 руб.) 10,0 %
10,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов
10,0 % - солидарная часть тарифа страховых взносов
0,0 %
0,0 %
0,0 %
В общем случае, если сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превышает 512000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), то страховые взносы не взимаются (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."), за исключением взносов по финансированию страховой части трудовой пенсии.
Существуют случаи, когда база для начисления страховых взносов может быть уменьшена. Например, некоторые виды доходов взносами не облагаются, некоторые могут быть уменьшены на определенный процент.
Если сравнить страховые взносы и ранее рассмотренный НДФЛ, то окажется, что НДФЛ – это налог, который вычитается из заработной платы, начисленной работнику, а страховые взносы – это суммы, которые работодатель обязан заплатить сам, включив затраты по их уплате по тем же статьям затрат, по которым была отражена соответствующая заработная плата.
Учет различных страховых взносов ведут на различных субсчетах к счету 69 "Расходы на социальное страхование и обеспечение". В частности, это следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (ФСС) 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" (Накопительная и страховая части трудовой пенсии) 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (ФФОМС) Рассмотрим пример. Предположим, мы начислили заработную плату работнику основного производства.
Д20 К70 10000 руб. Теперь мы должны начислить страховые взносы:
Д20 К69-1 290 руб. – начислены взносы в части, предназначенной для уплаты в ФСС Д20 К69-2 2200 руб. - начислен пенсионный взнос. Эти записи используются для начисления взносов по Обязательному пенсионному страхованию - в следующем пункте нашей лекции мы рассмотрим особенности этих расчетов.
Д20 К69-3-ФФОМС 510 руб. – начислены взносы в части, предназначенной для уплаты в ФФОМС Обратите внимание на то, что взносы исчисляется, исходя из суммы заработной платы, начисленной работнику, а не той, которую он фактически получает. То есть, если, например, работнику начислено 10000 рублей заработной платы, из нее вычтено 13% НДФЛ, то взносами облагается именно 10000 рублей, а не то, что останется после вычитания из начисленной заработной платы НДФЛ.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Страховые взносы исчисляют по итогам каждого календарного месяца, а перечисляют в соответствующие фонды - не позднее 15 числа следующего месяца.