Раздел I. Контроль
Тема 1. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой
План лекции
1.1 Сущность, значение и место контроля в управлении экономикой
1.2 Основные принципы, цели и задачи экономического контроля
1.3 Функции экономического контроля
1.4 Предмет и объекты экономического контроля
Контрольные вопросы
Сущность, значение и место контроля в управлении экономикой
Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирование, учет, контроль, анализ и принятие управленческих… Место контроля в системе управления можно отразить схемой (рис. 1).
Исследования систем управления всегда шло рядом с исследованиями проблем контроля. Фундаментальные элементы…
Основные принципы, цели и задачи экономического контроля
Эффективное осуществление экономического контроля предполагает соблюдение системы основополагающих принципов как важнейших идей, составляющих… Основными принципами организации экономического контроля являются:
Законность - означает непременное соблюдение правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующую…
Функции экономического контроля
Содержание экономического контроля вытекает прежде всего из тех функций, которые он выполняет в системе управления.
К их числу относятся:
информационная функция - заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является…
Предмет и объекты экономического контроля
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.
Философия под предметом любой науки понимает какую-то часть или сторону… Экономический контроль в условиях рыночной экономики направлен на выявление соответствия фактического состояния…
Контрольные вопросы
1. В чем сущность экономического контроля в условиях рыночной экономики?
2. Перечислите основные принципы экономического контроля в условиях рыночной экономики.
3. Каковы цели и задачи экономического контроля?
4. Назовите основные функции экономического контроля.
5. Дайте определение предмета экономического контроля как научной дисциплины.
Тема 2. Организация экономического контроля
План лекции
2.1 Виды контроля и их классификация
2.2 Приемы и способы, используемые при проведении контроля
2.3 Контролирующие органы
Контрольные вопросы
Виды контроля и их классификация
В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.
При классификации контроля по видам выделяют(государственный контроль, внутренний контроль, аудиторский контроль, общественный контроль ):
1. Государственный контроль - осуществляют органы государственной власти и управления и административные органы. По целевой направленности государственный контроль в свою очередь подразделяется на:
- Общегосударственный контроль - осуществляется в масштабах всего государства органами государственной власти, центральными органами управления. Цель - обеспечение повышения эффективности производства, достижения высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей.
- Отраслевой контроль - способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики. Цель - выявление резервов повышения производительности труда, улучшения качества работы, развития НТП в отрасли.
- Специализированный контроль — возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций, входящих в их компетенцию (ветеринарный, транспортный, иммиграционный, лицензионный).
2. Внутренний контроль - выступает составной частью системы корпоративного управления и осуществляется как непосредственно руководством и другими должностными лицами хозяйствующего субъекта, так и его специальными контрольными службами или привлеченными специализированными организациями.
3. Аудиторский контроль - независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами-предпринимателями или аудиторскими фирмами. Цель — проверка достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций, правильности их отражения в учете.
4. Общественный контроль - осуществляется неправительственными организациями и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. К нему относится контроль со стороны профсоюзных и молодежных организаций. Цель — проверка решения социальных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.
В зависимости от субъектов контрольной деятельности контроль подразделяется на (вневедомственный, ведомственный):
1) вневедомственный - предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования;
2) ведомственный - осуществляется вышестоящим органом
по принципу административной подчиненности. Компетенция органов ведомственного контроля распространяется на осуществление проверки вопросов данного ведомства и может выходить при необходимости за его пределы лишь по взаимосвязанным операциям и с согласия другого заинтересованного ведомства.
По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют(правовой контроль, экономический контроль, производственно-технический контроль):
1. Правовой контроль - осуществляется в сфере государственного управления, обеспечивает точное и неукоснительное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.
2. Экономический контроль - осуществляется в сфере управления экономикой и включает в себя финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроль.
3. Производственно-технический контроль - осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства.
В зависимости от времени проведения контроля различают (Предварительный контроль, текущий контроль, последующий контроль):
1. Предварительный контроль - осуществляется до начала совершения хозяйственных операций, подвергающихся контролю. Цель - предупреждение незаконности и нецелесообразности проведения хозяйственных операций.
Форма предварительного контроля играет важную роль в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, в связи с чем ее целесообразно использовать прежде всего во внутреннем контроле непосредственно в процессе планирования, бюджетирования и до начала осуществления бизнес-планов.
2. Текущий контроль - производится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций. Цель - оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта.
Основное преимущество текущего контроля заключается в возможности своевременно выявить резервы дальнейшего роста производства, которые в ходе осуществления предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты либо не вовлечены в дело.
3. Последующий контроль - осуществляется после совершения хозяйственных операций. Цель — установление достоверности отчетных данных, а также выявление недостатков или положительного опыта.
Благодаря последующему контролю обеспечивается объективная оценка деятельности хозяйствующих субъектов и отдельных должностных лиц. Эта форма контроля является самой распространенной и применяется в работе всех органов экономического контроля.
В зависимости от источников контрольных данных выделяют(Документальный контроль, фактический контроль):
1. Документальный контроль - контроль, осуществляемый по документальным данным. Источниками таких данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, бизнес-планы и отчеты предприятия и другие.
Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными "и неполными, что, безусловно, сказывается и на выборе технических приемов его осуществления, которые связаны главным образом с проверкой документов.
2. Фактический контроль - контроль, осуществляемый по данным осмотра проверяемых объектов в натуре, т.е. путем проведения инвентаризации фактического наличия и состояния хранения хозяйственных средств.
Достоинство фактического контроля состоит в том, что он обеспечивает безусловную достоверность контрольных данных. Вместе с тем, деление контроля на документальный и фактический носит в известной мере условный характер, так как в основе этого разграничения лежат различные источники данных.
По охвату проверяемых объектов выделяют контроль (сплошной, выборочный):
1) сплошной - проверка объектов (хозяйственных операций) в сплошном порядке, который характеризуется большой трудоемкостью, в связи с чем он используется по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;
2) выборочный - ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объектов (хозяйственных операций) по существующим методам их отбора, на основании чего по выборочной совокупности формируются выводы по результатам проведенного контроля.
По периодичности проведения можно выделить:
1) систематический (регулярный) контроль - производится, как правило, с определенной периодичностью и характерен для государственного, внутреннего и аудиторского контроля;
2) разовый (эпизодический) контроль - обусловлен в основном теми или иными общественными интересами' (инициативами).
По способам осуществления различают следующие виды контроля:
1. Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени.
2. Экономический анализ - заключается в выявлении влияния фактов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (неиспользованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т.д.). Практическое осуществление экономического анализа как способа контроля совмещается обычно с другими способами (проверками, обследованиями, ревизиями).
3. Хозяйственный спор - это способ выявления, соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях предприятий, организаций и учреждений. Хозяйственные споры разрешаются органами Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, а также судами общей юрисдикции.
4. Следствие (расследование) - представляет такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля заключается в том, что он осуществляется только судебно-следственными органами при наличии необходимых признаков уголовно наказуемых деяний отдельных должностных лиц.
5. Обследование - применяется в практике контроля при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда и т.д.
Приемы и способы, используемые при проведении контроля
В зависимости от формы экономического контроля используются различные приемы и способы проверок.
К приемам фактического контроля относятся:
1. Инвентаризация - проверка объектов в натуре, путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.
Контролирующие органы
Общая система контролирующих органов и организаций включает:
1. Государственные органы федерального значения:
- государственного управления - Главное контрольное управление Президента РФ, Счетная палата РФ, Федеральная налоговая…
Контрольные вопросы
1. Какие виды контроля вы знаете?
2. Перечислите основные приемы и способы, используемые при проведении документального контроля.
3. Перечислите основные приемы и способы, используемые при проведении фактического контроля.
4. Дайте определение метода экономического контроля.
5. Какие контролирующие организации учреждены в Российской Федерации? Их полномочия.
Тема З. Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности
План лекции
3.1 Основное содержание финансового контроля
3.2 Технология финансового контроля
3.3 Исторический обзор развития системы финансового контроля в России
3.4 Система финансового контроля в Российской Федерации
3.5 Виды финансового контроля. Взаимосвязь и отличие внешнего и внутреннего контроля
Контрольные вопросы
Основное содержание финансового контроля
Финансовый контроль - одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства. Он предусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций относительно их законности, экономической целесообразности и достижения положительных конечных результатов работы.
Сферой финансового контроля являются хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (например, бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели: выручка от реализации продукции и прочие поступления, основные виды затрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов 6аланса, рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.п.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Таким образом, финансовый контроль - это контроль над законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.
Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета; бюджетов субъектов Российской Федерации; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.
В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, регионов и страны в целом.
Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.
Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Основным содержанием финансового контроля в условиях рынка являются:
• обеспечение качества и эффективности финансово-хозяйственного управления, защита финансовых интересов субъектов хозяйствования и управления государства в целом и его граждан;
• проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
• проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
• проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
• выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства;
• устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины - обязательного для всех организаций и должностных лиц порядка ведения финансового учета и отчетности, соблюдения установленных норм и правил. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил.
Технология финансового контроля
Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными… Системность контроля достигается комбинированным использованием его различных… С учетом действующей практики технологию финансового контроля можно представить как последовательность выполнения…
Исторический обзор развития системы финансового контроля в России
Государственный контроль в России как отдельное независимое установление в составе государственного управления ведет свою официальную историю со… Первые исторические сведения об учреждениях с контрольными функциями, в том… Счетный приказ для проверки раздачи полкового жалованья во время войны, для этого сюда доставили приходно-расходные…
Система финансового контроля в Российской Федерации
Системы финансового контроля в разных странах имеют отличия, обусловленные их финансово-промышленным развитием, степенью централизации управления экономикой и социальной сферой, историческими и законодательными особенностями.
Однако общим для систем финансового контроля во всех странах с рыночной экономикой является их нацеленность на всестороннюю защиту финансовых интересов государства и общества в целом и интересов экономически активных групп его граждан. Различные звенья этой системы охватывают практически все виды финансовой деятельности в государственном и негосударственном секторах экономики.
Система финансового контроля в Российской Федерации подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).
Государственный финансовый контроль - одна из важнейших функций государственного управления, которая направлена на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления финансовыми ресурсами и иной государственной собственностью, а при наличии таких отклонений - на своевременное принятие соответствующих мер.
Государственный финансовый контроль выполняет в системе управления следующие функции: защитную, информативную, оперативную, упорядочивающую.
Субъектами ГФК являются законодательно наделенные его функциями (в первую очередь, функциями по осуществлению контроля за государственными финансовыми средствами) специализированные государственные организации, специализированные структурные подразделения органов государственной власти и управления, органы внутреннего контроля прочих государственных организаций, должностные лица.
Значение государственного финансового контроля заключается в формировании полной и объективной картины о государственных финансовых потоках, финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации имеет целью обеспечение проведения в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защиты финансовых интересов Российской Федерации.
Правовую базу государственного финансового контроля составляют соответствующие части ст. 101 и 114 Конституции РФ, Бюджетный кодекс РФ, ряд федеральных законов - от 31.12.97 № 3-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», от 11.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», от 02.12.90 № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. Федеральных законов от 26.04.1995 № 65-ФЗ, от 27.12.95 № 210-ФЗ, от 27.12.1995 № 214-ФЗ), от 25.02.97 № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»; Указ Президента РФ от 25.07.95 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ от 06.08.98 № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации».
Вопросы государственного финансового контроля нашли также отражение в налоговом и валютном законодательстве, Таможенном кодексе РФ, Положении о Минфине России, ряде других нормативных правовых документов.
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ. Контролируются, хотя еще в недостаточной степени, финансовые результаты, получаемые от использования государственного имущества, деятельность кредитных учреждений и организаций по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц.
Государственный финансовый контроль осуществляется как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации. На уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.
Органами государственного финансового контроля в Российской Федерации являются:
- Счетная палата Российской Федерации;
- контрольные и финансовые органы исполнительной власти (Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России и контрольно-ревизионные управления Минфина России в субъектах РФ; Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю). Отдельные функции государственного финансового контроля возложены на ФНС России, Федеральное казначейство России, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и некоторые другие органы;
- контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов РФ. Органы государственного финансового контроля строят свою работу на основе годовых и текущих планов и программ, которые разрабатываются исходя из необходимости обеспечения всестороннего системного контроля за формированием и использованием государственных средств.
При решении стоящих перед ними задач и осуществлении своих функций органы государственного финансового контроля имеют право проводить ревизии и проверки, получать письменные и устные объяснения от должностных лиц и граждан при проведении ревизий и проверок, направлять представления и предписания по результатам проведенной ревизии или проверки в федеральные органы государственной власти, органы власти субъектов Российской Федерации, а также руководителям других объектов контроля.
В случае выявления нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля обязаны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.
Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, организации обязаны осуществлять ведомственный финансовый контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, внебюджетных фондов, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и составления государственной отчетности.
Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интерес различных общественных организаций, партий и других структур.
Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью организаций независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.
В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги.
В развитых странах, независимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового контроля. Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При Организации Объединенных Наций создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.
Во многих государствах действуют транснациональные аудиторско-консультационные фирмы с представительством в других странах. Кроме того, существуют малые аналогичные службы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудит для осуществления самоконтроля за уровнем затрат, рентабельности, соблюдением оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутренний аудит используют и в транснациональных корпорациях.
Основная задача аудиторских служб состоит в контроле над соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.
Виды финансового контроля. Взаимосвязь и отличие внешнего и внутреннего контроля
По характеру связи контролирующей и контролируемой организации контроль может быть: внешний и внутренний.
Внешний контроль предприятия проводят государственные контрольные организации,… Внутренний контроль - выполнение распоряжений руководства субъекта хозяйствования, т.е. служит для обеспечения…
Контрольные вопросы
1. В чем сущность финансового контроля в условиях рыночной экономики?
2. Назовите основные этапы досоветского периода истории развития финансового контроля в России.
3. Какие виды финансового контроля вы знаете?
4. Перечислите отличительные особенности и характерные черты внутреннего и внешнего государственного финансового контроля.
5. Система финансового контроля в России.
Тема 4. Организация внутреннего финансового контроля на предприятии
План лекции
4.1 Классификация системы внутреннего контроля
4.2 Требования к системе внутреннего контроля
4.3 Составляющие системы внутреннего контроля организации
4.4 Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования
4.5 Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)
4.6 Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности
Контрольные вопросы
Классификация системы внутреннего контроля
Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.
Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля - формальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит.
Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны усложненная организационная структура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.
Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.
Известны следующие типы внутреннего контроля:
- неавтоматизированный контроль - осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств;
- не полностью автоматизированный контроль - осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей);
- полностью автоматизированный контроль - осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.
Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля:
- субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);
- субъекты внутреннего контроля второго уровня - непосредственно в их функции не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования);
- субъекты внутреннего контроля третьего уровня - выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров);
- субъекты внутреннего контроля четвертого уровня - осуществляют контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности);
- субъекты внутреннего контроля пятого уровня - в их функции входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).
Требования к системе внутреннего контроля
К основным требованиям, обусловливающим эффективное функционирование системы внутреннего контроля, относятся:
- Подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в… - Ущемление интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых те или иные отклонения ставят какого-либо…
Составляющие системы (внутреннего контроля организации
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик… Цель системы внутреннего контроля - своевременно предотвратить нерациональные… Система внутреннего контроля состоит из пяти связанных компонентов:
Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования
Бюджет - это количественное выражение плана, инструмент координации и контроля над его выполнением.
Бюджет является инструментом управления на основе анализа причин отклонения значений фактических показателей от плановых.
Бюджет (смета) может охватывать один год, пять лет, квартал, т.е. может быть как долговременным, так и разовым.
Бюджет организации (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и выражает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом периоде. Он включает два основных блока:
- систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов);
- систему финансовых бюджетов,
Система операционных бюджетов включает: бюджет продаж, бюджет запасов готовой продукции, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок материалов и бюджет производственных запасов), бюджет прямых производственных (операционных) затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет себестоимости реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов.
Операционные бюджеты консолидируются и образуют систему финансовых бюджетов, включающую прогноз отчета о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов), бюджет движения денежных средств (кассовую смету), прогнозный бухгалтерский баланс.
Помимо операционных и финансовых бюджетов могут использоваться вспомогательные бюджеты и специальные бюджеты.
Среди вспомогательных бюджетов наибольшее значение имеют план капитальных затрат и кредитный план.
Специальные бюджеты показывают калькуляцию или распределение отдельных статей основных бюджетов, например налоговый бюджет, бюджет распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов и программ. Набор этих бюджетов определяется руководителем организации в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.
Беспристрастные бюджеты помогают менеджерам вначале конкретизировать поставленные задачи, потом проанализировать состояние дел в организации.
Бюджетирование применяется для повышения эффективности координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов в организации, лучшей адаптации ее к изменяющимся внешним и внутренним условиям, снижает риск нарушений.
Бюджетирование - это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и /или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес процессами.
Основные функции системы бюджетирования - это планирование деятельности организации, информирование, составление различных вариантов бюджетов, мониторинг и анализ исполнения бюджетов.
В то же время бюджетирование обеспечивает лучшую координацию хозяйственной деятельности, повышает управляемость и адаптивность предприятия к изменениям во внутренней и внешней среде, снижает возможность злоупотреблений и ошибок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов и возникающих в процессе их осуществления проблем всеми ответственными работниками.
Важным этапом процесса бюджетирования является бюджетный контроль. В целях осуществления контроля над исполнением бюджетов предлагается использовать двухуровневую систему этого контроля:
- нижний уровень - контроль над исполнением бюджетов структурных подразделений организации;
- верхний уровень - контроль над исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат). Основными элементами системы контроля являются:
- объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;
- предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);
- субъекты контроля - структурные подразделения организации, осуществляющие контроль над соблюдением бюджетов;
- технология контроля бюджетов - осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых. В рамках контроля информация аккумулируется и анализируется по центрам возникновения затрат и центрам ответственности.
Центр возникновения затрат - это структурное обособленное подразделение, например, участок, по которому организуется планирование, учет затрат на производство в целях управления и контролирования издержек.
Центр ответственности - это структурное обособленное подразделение предприятия, возглавляемое руководителем, который отвечает за результаты работы.
Центр ответственности - сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит лицо, принимающее решения. По функциональному признаку центры ответственности классифицируются на: обслуживающие, материальные, производственные, управленческие, сбытовые.
Проверка смет, центров затрат и ответственности позволит оценить синхронность поступления и расходования, выявить отклонения, проанализировать причины этих отклонений, тенденции показателей во временном отрезке, а также оценить эффективность оперативного и стратегического управления сметами и центрами.
В ходе ревизии, проверяющие должны документально и фактически убедиться в обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных назначений, проверить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюджетных организациях особое значение имеет использование бюджетных средств по целевому назначению. Непременно проверяется правильность образования и расходования государственных внебюджетных средств.
Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования включает:
- анализ и оценку обоснованности принятых стратегий бюджетирования, используемых методов составления бюджетов или смет (форм плановых расчетов), методов расчета основных финансовых показателей бизнес-плана, методов оптимизации прибыли;
- анализ и оценку состава и видов бюджетов (бизнес-планов) организации и ее структурных подразделений, их форм, структуры, отражаемых в них данные;
- анализ и оценку временных (год, квартал, месяц и т.д.) и пространственных (взаимосвязи подразделений) параметров бюджетов;
- анализ и оценку широты применения (по сферам деятельности, подразделениям, центрам ответственности и т.п.), структуры, уровня детализации и взаимосвязи различных бюджетов (смет);
- анализ и оценку процедур формирования (включая согласование показателей, утверждение и контроль) бюджетов и бизнес-планов, ответственности за их формирование и исполнение;
-анализ и оценку процедур контроля за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствия значений бюджетных показателей утвержденным плановым лимитам (нормам), выполнения бюджетного регламента (в частности, на предмет оперативности контроля, анализа отклонений и установления их причин);
- анализ потребности в ТМЦ, запасах готовой продукции, изменений уровня потребности и запасов в рамках бюджетного периода в бюджете производства и запасов;
- анализ влияния на процессы реализации рекламной деятельности, условий политики, конъюнктуры рынка и т. д.;
- анализ динамики цен и роста или снижения затрат, причины изменений (в бюджете продаж);
- анализ норм расходов по видам прямых затрат в течение периода бюджета, оценка доли материальных затрат в стоимости производимой продукции;
- анализ уровня рентабельности, объемов производства, изменений в уровне получаемой прибыли в зависимости от изменений факторов, анализа сбалансированности производства и реализации в бюджетном периоде;
- анализ планируемых издержек в связи с изменениями объемов производства;
- анализ планируемого уровня затрат на вспомогательные цехи и участки в бюджете вспомогательных цехов;
-оценку изменения ставок переменных расходов;
- анализ необходимого уровня затрат на продвижение товара на рынок, расходов по его транспортировке, упаковке, рекламе, маркетинг, расходы посредникам процесса реализации, заложенных в бюджете коммерческих издержек;
- анализ постоянных затрат, заложенных в бюджете управленческих затрат, анализ их распределения по видам производственной деятельности;
- анализ ожидаемой выручки, прибыли, рентабельности, изменений в соответствии с прошлыми периодами, резервов, фондов, оптимизации учетных процессов;
- анализ источников поступлений и целей расходования денежных средств в разрезах деятельности организации;
- анализ активов и пассивов организации;
- анализ и оценку принимаемых мер по отклонениям в бюджетах (в частности, на предмет рациональности, действенности мер, оперативности представления информации по отклонениям руководству организации, корректировки бюджетов).
Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)
Система внутрихозяйственного расчета организуется руководством организации, и она предназначена для организации труда в подразделениях, контроля за… Система внутрихозяйственного расчета существует в каждой организации. Однако… Внутрихозяйственный расчет - это система мер, организованных руководством организации и осуществляемых с целью поиска…
Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности
Внутренний контроль является одним из важнейших элементов управления, который обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений,… - обеспечивает надежной информацией руководство организации о… - обеспечивает сохранность документов, актов, имущества, предотвращает их хищения, порчу, уничтожение, разглашение, не…
Контрольные вопросы
1. Назовите классификацию внутреннего контроля.
2. Перечислите требования, обусловливающие эффективное функционирование системы внутреннего контроля.
3. Из каких составляющих состоит система внутреннего контроля?
4. Понятие бюджетирования.
5.Назовите основные элементы системы контроля.
6. Что проверяется в процессе ревизии смет, центров затрат и ответственности?
7. Какова сущность внутрихозяйственного расчета?
8. Назовите основные принципы хозяйственного расчета.
9. Перечислите задачи, стоящие перед работниками в процессе контроля при внутрихозяйственном расчете.
10. Как достигается безопасность активов и файлов?
11. Какие вы знаете понятия риска, неопределенности, и как управлять рисками?
Тема 5. Инвентаризация как основной прием экономического контроля
План лекции
5.1 Инвентаризация, ее цель и значение
5.2 Виды инвентаризаций
5.3 Подготовительная работа
5.4 Документальное оформление процесса и результатов инвентаризации
5.5 Ошибки при проведении инвентаризации и их последствия
5.6 Отражение результатов инвентаризации в учете
5.7 Учет пересортицы товаров
Контрольные вопросы
Инвентаризация, ее цель и значение
Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентарные ведомости (описи).
Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и правильность оценки.
Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.
Правила проведения инвентаризации определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95г. №49.
Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др. Инвентаризация конкретизирует понятие контроля и ревизии, раскрывая технико-методологические аспекты их практического осуществления.
В системе приемов и способов фактического контроля инвентаризация занимает центральное место. Если ревизия служит важнейшей формой экономического контроля по способам его осуществления, то инвентаризация выступает важнейшим приемом проведения ревизий и других форм контроля.
Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова «инвентарь» (от лат. - роспись, опись) и означает опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как ей подвергаются не только вещественные ценности и расчеты, но и такие новые объекты бухгалтерского учета, как нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные капиталы других организаций и др.
Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях сверяются с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.
Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению материально ответственным лицом, на ответственном хранении у которого находится это имущество.
Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка проведения инвентаризаций.
В соответствии с п.1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также неучтенных объектов;
- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;
- проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.
Количество, порядок и сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель организации, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственного лица;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В иных случаях инвентаризация может устанавливаться руководителем, который и будет определять ее круг и сроки проведения.
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Виды инвентаризаций
Организация с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации, использует различные виды… По периодичности проведения в соответствии с учетной политикой организации… Плановая инвентаризация проводится в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного…
Подготовительная работа
Инвентаризации подлежат все виды имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация имущества осуществляется по каждому его наименованию и в… Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на ревизионную комиссию, рабочие или постоянно действующие…
Документальное оформление процесса и результатов инвентаризации
Перед проведением инвентаризации директор издает приказ о ее проведении (форма № ИНВ-22). Он регистрируется в журнале учета контроля за выполнением… Данный приказ готовят, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления… После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные…
Ошибки при проведении инвентаризации и их последствия
Несмотря на то, что порядок проведения инвентаризации достаточно подробно регламентирован действующим законодательством, на практике организации… Хотя бы одно из нижеследующих нарушений приводит к ситуации, когда проведенная… - Состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем. Нет основания для проведения инвентаризации.
Отражение результатов инвентаризации в учете
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, а если инвентаризация проводилась за год,… Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации.… Стоимость такого имущества увеличивает налогооблагаемые доходы организации. Поэтому с полученного внереализационного…
Учет пересортицы товаров
Довольно часто в организациях, имеющих широкий ассортимент товаров, встречаются ситуации, когда в результате инвентаризации выявляется так… • отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка… • недостаточный внутренний контроль движения товаров;
Контрольные вопросы
1. Какова роль и в чем сущность инвентаризации как приема экономического контроля?
2. Назовите виды инвентаризации.
3. Сформулируйте основные цели инвентаризации.
4. В чем заключается подготовительная работа перед проведением инвентаризации?
5. Какими документами оформляется проведение инвентаризации?
6. Какие нарушения приводят к тому, что проведенная инвентаризация считается недействительной?
7. Охарактеризуйте порядок отражения результатов инвентаризации в учете.
8. Что такое пересортица и как она учитывается?
Раздел II. Ревизия
Тема 6. Ревизия как инструмент контроля
План лекции
6.1 Сущность ревизии, цель и задачи
6.2 Виды ревизий
6.3 Методы и приемы документального контроля
6.4 Методы и приемы фактического контроля
6.5 Документ как доказательство законности осуществления операции
Контрольные вопросы
Сущность ревизии, цель и задачи
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Ревизия - составная часть системы управленческого контроля, призванная установить законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.
В словосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим и абстрактным, а второе - частным и конкретным. Если экономический контроль связан со всеобщим регулирование общественных отношений, то ревизия выступает всегда конкретной формой такого регулирования как в пространстве, так и во времени.
Ревизия - форма последующего контроля, представляющая собой систему взаимосвязанных документальных и фактических приемов контроля.
Цель ревизии - осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Задачи ревизии:
- обеспечение финансовой дисциплины;
- экономное и целевое использование бюджетных средств;
- выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;
- сохранность материальных и финансовых ресурсов, их эффективное использование;
- своевременное и правильное прохождение всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;
- проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяйственных и финансовых операций;
- правильность ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;
- пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений, а также принятие мер по возмещению причиненного ущерба;
- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта хозяйствования.
Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
- соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
- обоснованность расчетов сметным назначениям;
- исполнение смет расходов;
- использование бюджетных средств по целевому назначению;
- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
- соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; У обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; У операции с основными средствами и нематериальными активами;
- операции, связанные с инвестициями;
- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; У формирование финансовых результатов и их распределение.
Благодаря ревизии регулярно осуществляется контрольная функция государства как собственника государственного бюджета и других экономических ресурсов. К ней все чаще прибегают учредители, инвесторы и иные собственники бизнеса, а также исполнительные органы хозяйствующих субъектов, что особенно характерно для деятельности контрольно-ревизионных комиссий и аудиторских союзов в системе сельскохозяйственной и потребительской кооперации. Результаты ревизий в обязательном порядке подлежат широкой огласке и обсуждению в коллективе проверяемой организации.
Ревизии осуществляются специальными контрольно-ревизионными органами (контрольно-счетными палатами, контрольно-ревизионными управлениями, отделами, комиссиями), работники которых имеют, как правило, специальную подготовку, что обеспечивает реализацию принципа действенности и эффективности экономического контроля. Это относится как к государственному штатному контрольно-ревизионному аппарату, так и к ревизионным комиссиям хозяйственных обществ, кооперативных и общественных организаций, поскольку в стране действует специальная система подготовки и повышения квалификации всех контрольно-ревизионных кадров.
В ходе проведения ревизий широко сочетаются все приемы и способы фактического и документального контроля, что позволяет изучать проверяемые вопросы и тем самым успешно решать задачи экономического контроля.
Виды ревизий
В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным… В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, их подразделяют на:
вневедомственные ревизии - проводятся органами государственного контроля (Счетной палатой РФ, Министерством финансов…
Методы и приемы документального контроля
Системность в ревизии достигается комбинированным использованием различных способов и приемов логического и математического, документального и… Существуют две группы методов документального контроля.
Методы формально-правовой проверки документов предполагают:
Методы и приемы фактического контроля
Методы фактического контроля включают:
Инвентаризацию - способ фактической проверки наличия товарно-материальных… а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
Документ как доказательство законности осуществления операции
Существенно повышает эффективность контроля знание и умение применения основных методов и приемов. Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни у экономических субъектов должны быть документированы,
Документ (от лат. — поучительный пример, свидетельство, доказательство) - это письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу. Именно документ — основа информационной системы предприятия.
Документы имеют важное практическое, юридическое, контрольно-аналитическое, организационно-управленческое и экономическое значение.
Практическое значение документов в оперативно-хозяйственной деятельности заключается в том, что в них правильно и своевременно регистрируются все распорядительные и исполнительные действия, например, отпуск материальных ценностей со склада в производство, выплата из кассы наличных денег, акцептование счетов поставщиков и перечисление денежных средств с расчетных счетов и др. Документы служат доказательством, подтверждающим поступление и расходование ценностей. Они подтверждают достоверность и точность данных счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, помогают выявлять возможные ошибки в бухгалтерских записях.
Юридическое значение документов заключается в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции. Документы или данные документов используются в качестве получения аудиторских доказательств для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также в качестве свидетельств при разрешении хозяйственных и судебных споров, возникающих между организациями или между организацией и органами налогового контроля за налоговые правонарушения и др. Судебные органы и арбитраж признают за документами юридическую силу письменного свидетельства в том случае, когда они составлены своевременно и оформлены надлежащим образом.
Контрольно-аналитическое значение документов заключается в том, что они служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имущества с целью установления законности и экономической целесообразности хозяйственных операций. Кроме того, документы являются источником получения аудиторских доказательств для внешних аудиторов при проведении ими как обязательных аудиторских проверок, так и инициативных с целью обоснованного решения целей и задач аудита, обусловленных предметом договора между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Документы служат также основанием проведения и источником информации контроля и ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы по определению суда или следственных органов.
Документы имеют важное значение для анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью выявления причин и виновников недостач, потерь материальных и денежных средств, непроизводительных (холостых) расходов, а также выявления внутренних неиспользованных (скрытых) резервов и их мобилизации в производство.
В процессе оформления и обработки документов осуществляется самоконтроль за соблюдением расчетно-платежной и кредитной дисциплины, за экономным и рациональным расходованием материальных и трудовых ресурсов в первичных подразделениях организации.
Организационно-управленческое значение документов заключается в том, что они являются основным поставщиком оперативной информации для принятия организационных и управленческих решений для регулирования технологических процессов и др. с целью повышения эффективности производств. Путем системного использования информации, носителем которой являются бухгалтерские документы, на всех иерархических уровнях управления в организации можно добиваться взаимодействия всех функций управления (учета, планирования, прогнозирования, контроля, анализа, регулирования) и всех систем хозяйственного механизма для достижения намеченных экономических показателей и получения максимума прибыли от данной деятельности.
Экономическое значение документов заключается также в том, что они играют важную роль в укреплении хозяйственного расчета в организации и в ее отдельных центрах ответственности, базирующегося на принципах самоконтроля, самоокупаемости и самофинансирования. Данные первичных документов используются для определения важных экономических и производственных показателей, например производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи и др. по отдельным видам производства продукции.
Первичные документы проверяют по форме (полнота и правильность оформления и заполнения реквизитов), по смыслу (законность операции, логическая увязка с отдельными показателями) и с арифметической точки зрения (правильность цен, наценок, сделанных вычислений, таксировка, подсчетов). По качественным признакам документы бывают: Доброкачественные - это те документы, которые соответствуют следующим перечисленным критериям:
формальный критерий - любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме и содержать все необходимые реквизиты. В РФ широко используются типовые межведомственные формы различных первичных документов;
критерий законности - то есть хозяйственные операции, отраженные в документе, должны быть законны по своему содержанию и быть санкционированными в установленном порядке ответственными должностными лицами. Контроль за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ должен обеспечивать главный бухгалтер;
критерий действительности - документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем отражать это содержание в неискаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон и лиц и т.д.;
критерий реальности совершенных операций.
Недоброкачественные - те документы, которые не отвечают хотя бы одному из перечисленных критериев, а также отражают осуществленную операцию в искаженном виде и содержат фальшивые факты: например, наряды, где указаны завышенные объем выполненных строительно-монтажных работ и единичные расценки, тарифы, разряды и т.п. При этом документ, которого фактически нет, но он выдается за существующий, считается фиктивным (от лат. - выдумка).
Различают:
документы, недоброкачественные по форме, - отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме, но могут быть неправильно оформленными или недооформленными;
- документы, недоброкачественные по существу, т.е. содержащие такую информацию, которая, в конечном счете, оказывает существенное воздействие на достоверность финансовых результатов.
Контрольные вопросы
1. Какова роль и в чем сущность ревизии как формы экономического контроля?
2. Какие цели и задачи поставлены перед ревизией?
3. Охарактеризуйте классификацию и назовите виды ревизий.
4. Назовите методы и приемы документального контроля.
5. Назовите методы и приемы фактического контроля.
6. Каково значение документов?
7. Назовите классификацию документов по качественным признакам.
Тема 7. Ревизия, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза
План лекции
7.1 Отличие ревизии от аудита
7.2 Ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза
Контрольные вопросы
Отличие ревизии от аудита
В зависимости от приемов и способов контроля и системы контрольных процедур различают аудит, ревизию, судебно-бухгалтерскую экспертизу. Они являет… Вместе с тем между аудитом, ревизией и судебно-бухгалтерской экспертизой… Отсутствие законодательно закрепленного определения «ревизии» на практике приводит к тому, что понятие «ревизия» часто…
Ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза
Ревизия - это первичный и неотъемлемый элемент судебной бухгалтерии. В сущности, он преобладал множество столетий и дожил до наших дней, сохраняя… Тем не менее, до 1935 г. не было разграничений между ревизией и экспертизой.… Эта последняя фраза имеет огромное значение: эксперт выполняет задание, а не ищет дополнительные доказательства, как…
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте, в чем заключается отличие между аудитом и ревизией. Есть ли сходные позиции между ними?
2. Каковы отличительные особенности и характерные черты ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы?
Тема 8. Планирование контрольно-ревизионной работы
План лекции
8.1 Основания и периодичность проведения ревизии
8.2 Планирование ревизии
8.3 Формы организации контрольно-ревизионной работы
8.4 Обязанности, права и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется
Контрольные вопросы
Основания и периодичность проведения ревизии
Государство использует большие ресурсы и средства, нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и… Государство не может безразлично относиться к тому, как ведутся дела на… Ревизии финансово-хозяйственной деятельности органов и учреждений, подведомственных Минюсту России, должны проводиться…
Планирование ревизии
Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя определение на предстоящий период перечня условий осуществления трудовых процессов по… Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы,… Перспективные планы составляются на 3-5 и более лет, и включают в себя мероприятия по организации…
Формы организации контрольно-ревизионной работы
Кроме планирования в понятие организации контрольно-ревизионной работы входит также определение необходимых форм ее практического осуществления. К… Централизованная форма - такая форма организации контрольно-ревизионной… Децентрализованная форма характеризуется сосредоточением контрольно-ревизионного аппарата, начиная с первого звена…
Обязанности, права и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется
В рыночных условиях хозяйствования, в период широкого использования автоматизированных систем управления и компьютеризации и при наличии разных форм… Качество и эффективность ревизионной работы зависят от правильности подбора и… Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. При…
Контрольные вопросы
1. Какова периодичность и сроки проведения ревизии?
2. Кто назначает ревизии?
3. Каковы формы организации контрольно-ревизионной работы?
4. В чем заключаются права и обязанности ревизоров?
5. В чем заключаются права и обязанности лиц служебная деятельность которых проверяется?
Тема 9. Организация контрольно-ревизионной работы
План лекции
9.1 Характеристика основных этапов ревизионной проверки
9.2 Порядок составления и содержания акта ревизии
9.3 Особенности проведение ревизий по требованию правоохранительных органов
9.4 Реализация результатов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизии и решений по ним). Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии
9.5 Делопроизводство по организации контрольно-ревизионной работы
Контрольные вопросы
Характеристика основных этапов ревизионной проверки
Проведение ревизии - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и… Схематически основные этапы ревизионного процесса можно представить следующим… Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка, в ходе которой участники ревизии обязаны изучить необходимые…
Порядок составления и содержания акта ревизии
Результаты-ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.
Акт ревизии считается документом, обобщающим результаты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемые в качестве источников доказательства. Такие свойства акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий порядок его оформления.
Акт ревизии должен быть также лаконичным документом, написанным просто, ясно, деловым языком.
Акт составляется, как правило, в трех экземплярах. Один экземпляр оформленного акта ревизии вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. Другой - направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а третий - остается в делах контрольно-ревизионного отдела. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются: в конце акта необходимо перечислить все приложения к нему.
Для ознакомления с актом ревизии отводится, как правило, 5 рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии.
Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные замечания.
В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизуемой группы в конце акта проводит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.
В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте (заказным письмом) или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления акта.
Акт ревизии состоит из вводной (общей) и описательной (основной) частей.
Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:
- наименование темы ревизии;
- дату и место составления акта ревизии;
- кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дату удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);
- проверяемый период и сроки проведения ревизии;
- полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
- сведения об учредителях;
- основные цели и виды деятельности организации;
- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях;
- кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто является главным бухгалтером; У кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В описательной части акта ревизии могут быть выделены следующие разделы (построение этой части строго не регламентируется):
- Денежные средства, кассовые и банковские операции. Расчетные и кредитные операции.
- Производство и реализация продукции.
- Основные средства.
- Товарно-материальные ценности.
- Труд и заработная плата.
- Затраты производства и себестоимость.
- Прибыль, фонды и резервы.
- Инвестиции.
- Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.
- Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.
- Приложения к акту.
В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели (в частности «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество»).
Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, объяснениями и т.д. При изъятии подлинных документов на место изъятого помещают копию с указанием на обороте основания и даты изъятия подлинника или изъятые подлинные документы оформляют описью, подписанной ревизором и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. Подлинные документы прилагаются к акту ревизии в тех случаях, когда они являются и средством преступления и доказательством совершенного злоупотребления. Прежде всего к таким документам будут относиться подложные документы, содержащие материальный и интеллектуальный подлог, сохранность которых на ревизуемом предприятии вызывает опасение.
Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения, содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба.
Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатам инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции, основных средств, состояния расчетов и по другим операциям. Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко излагается сущность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делается ссылка на них.
Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обстоятельном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.
Материалы каждой ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и им подписывается.
Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.
Особенности проведения ревизий по требованию правоохранительных органов
В случае выявления ревизорами признаков преступления материалы ревизий передаются правоохранительным органам и могут служить поводом к возбуждению… Учитывая широкие возможности относительно выявления и Предупреждение… При возникновении необходимости проведения документальной ревизии в процессе следствия судебно-следственные органы…
Реализация результатов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизии и решений по ним). Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии
Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии. Основная задача на этом этапе состоит в оказании реальной помощи в устранении вскрытых ревизией недостатков и нарушений и в улучшении работы данной организации.
Реализация одного из основных принципов экономического контроля такого, как действенность, обеспечивается своевременным принятием необходимых решений по результатам его осуществления.
Основными формами такой реализации являются: устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии; обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии; передача дел в судебно-следственные органы; принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма, распоряжения или приказа.
Устранение недостатков по мере их выявления обеспечивается указаниями должностных лиц непосредственно тем должностным лицам ревизуемой организации, в деятельности которых вскрыты те или иные недостатки. Ревизор ставит вопрос о мере ответственности виновных, а при необходимости и об освобождении от должности материально ответственных лиц.
Ввиду оперативности эта форма реализации результатов ревизий и проверок является одной из наиболее действенных, в связи, с чем ее следует, как можно шире использовать в контрольно-ревизионной работе.
Обсуждение результатов ревизии позволяет вовлечь в дело их реализации сотрудников организации, что. способствует значительному повышению действенности экономического контроля. Должностные лица, осуществлявшие ревизию, подготавливают на основе акта ревизии, отчета или справки проверки сообщение об ее основных результатах и совместно с работниками ревизуемой организации разрабатывают мероприятия по устранению недостатков и улучшению ее деятельности.
Принятые в ходе обсуждения решения оформляются протоколом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятий, подлежащих, выполнению по результатам проведенной ревизии.
Передача дел в судебно-следственные органы осуществляется при выявлении случаев хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно наказуемых действий, требующих принятия срочных мер. Такие факты должны быть оформлены промежуточными актами, которые прилагаются затем к материалам, передаваемым в судебно-следственные органы.
По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения. Выводы должны основываться только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекать из этих выводов.
Выводы не должны повторять содержания акта. В них дают оценку основных нарушений, установленных ревизией, и излагают, в чем конкретно состоит вина должностных лиц.
Выводы должны вскрыть причины и следствия основных фактов нарушений и злоупотреблений.
Предложения по результатам ревизии должны основываться на выводах, быть конкретными и четкими, в них следует указывать, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответственным и сроки выполнения.
Выводы и предложения по результатам ревизии представляются руководителю организации, назначившей ревизию. Он рассматривает результаты ревизии и принимает решения по устранению недостатков и нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц.
Решения по результатам ревизий по линии вышестоящих органов принимаются в тех случаях, когда принятые в ходе ревизии меры не обеспечивают устранение всех недостатков и осуществляются в следующих формах: письмо, распоряжение, приказ, постановление, передача дел в судебно-следственные органы.
Письмо содержит перечень основных недостатков в деятельности ревизуемой организации, вскрытых ревизией, и необходимые меры для их устранения меры, которые надлежит принять этой организации. Письмо относится к документам переписки и адресуется только ревизуемой организации (до сведения подведомственных организаций не доводится).
Распоряжение составляется в тех случаях, когда выявлены незначительные недостатки и нарушения в деятельности организации, не связанные с корыстными целями отдельных работников и не являются причиной материального ущерба. Распоряжение в отличие от письма содержит меры, обязательные к выполнению. Распоряжение подписывает только руководитель вышестоящего органа или его заместитель. По юридическому значению оно приравнивается к приказу. Оно состоит из констатирующей части, в которой излагаются основные недостатки, выявленные ревизией, и распорядительной части, содержащей обязательные для выполнения меры.
Приказ издается в случаях выявления серьезных нарушений и злоупотреблений, требующих наложения на виновных дисциплинарных взысканий или привлечения их к ответственности. Состоит из констатирующей и приказной частей. В констатирующей части излагается содержание результатов ревизии, отмечаются положительные и отрицательные стороны деятельности ревизуемой организации. Приказная часть состоит из двух разделов: в первом - налагается дисциплинарное взыскание на виновников; во втором - излагаются конкретные мероприятия, направленные на ликвидацию выявленных нарушений и предупреждение повторения их в дальнейшем. Приказ подписывается руководителем вышестоящего органа или его заместителем и обязательно доводится до сведения всех подведомственных предприятий и организаций.
Постановление содержит принципиальные направления дальнейшего улучшения постановки контрольно-ревизионной работы и сохранности ресурсов. Эта форма решения присуща для министерств, ведомств и общественных организаций.
Передача дел в судебно-следственные органы имеет целью возмещение причиненного ущерба и привлечения к уголовной ответственности лиц, допустивших те или иные преступления.
Эффективность ревизии зависит не только от качества ее проведения, но и от организации контроля за выполнением решения, принятого по ее результатам.
В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решения по результатам ревизии. К ним относятся:
- получение письменных отчетов о выполнении предложений по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефона, телефакса);
- проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности и другим материалам, представляемым в ревизующий орган;
- вызов руководителя и специалистов организации с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии;
- проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;
- проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.
Особому контролю следует подвергать ход рассмотрения переданных в судебно-следственные органы дел, для чего практикуется взаимная сверка дел, при необходимости, представляются дополнительные материалы, помогающие ускорить рассмотрение представленных материалов.
Формы реагирования контролирующих органов и организаций на выявленные нарушения в результате ревизии весьма многообразны. Они включают в себя полномочия, направленные на:
- пресечение выявленных нарушений;
- устранение причиненного ими вреда;
- восстановление установленного порядка и условий деятельности;
- привлечение нарушителей к ответственности - дисциплинарной, административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;
- устранение причин и обстоятельств, способствующих нарушениям.
Делопроизводство по организации контрольно-ревизионной работы
В современных условиях на долю учетной информации приходится около 60%. Информационное обеспечение, представляющее собой совокупность данных,… Рассмотрим наиболее характерные дела, которые формируются в системе… Нормативные акты по контрольно-ревизионной работе - здесь систематизируются законодательные, инструктивные,…
Контрольные вопросы
1. Как ведется подготовка к ревизии? Кто разрабатывает программу и план ревизии?
2. Охарактеризуйте порядок оформления результатов ревизии и основное содержание итогового документа.
3. В чем состоят особенности проведения ревизий по требованию правоохранительных органов?
4. Как осуществляется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии?
5. Как и в каком порядке ведутся дела по контрольно-ревизионной работе?
Раздел III. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организаций
Тема 10. Ревизия основных средств
План лекции
10.1 Ревизия поступления основных средств
10.2 Ревизия сохранности основных средств
10.3 Оформление результатов инвентаризации основных средств
10.4 Ревизия операций по изменению стоимости основных средств
10.5 Ревизия переоценки основных средств
10.6 Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств
10.7 Ревизия операций по ремонту основных средств (текущего, среднего и капитального)
10.8 Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду
10.9 Ревизия операций выбытия основных средств
Ревизия поступления основных средств
Ревизия операций поступления основных средств должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств,… Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по… Операции поступления основных средств в зависимости от источников финансирования можно подразделить на следующие…
Ревизия сохранности основных средств
Прежде всего при ревизии, проводимой по этому направлению, нужно проверить условия сохранности основных средств. При такой поверке… 1) качество осуществления инвентаризаций;
2) своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения…
Оформление результатов инвентаризации основных средств
По завершении инвентаризации члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационную ведомость формы №… При выявлении в ходе инвентаризации ревизионной комиссией (ревизором)… При выявлении отклонения данных о фактическом наличии основных средств от учетных данных составляются сличительные…
Ревизия операций по изменению стоимости основных средств
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического… Нужно исходить из того, что в общем случае в процессе ремонта должны быть… Наибольшую сложность представляет собой разделение расходов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость,…
Ревизия переоценки основных средств
Ревизор должен знать, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается переоценка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату,… Согласно п. 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей… Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила отражения результатов переоценки объектов основных средств: зачисление…
Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств
Проверяя операции по перемещению основных средств, ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения предметов, полноту и своевременность…
Ревизия операций по ремонту основных средств
Ревизия таких операций осуществляется но нескольким направлениям.
А) Ревизия текущего ремонта основных средств. Порядок организации ревизии… При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления заработной платы и расходования…
Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду
Основанием для проверки затрат на капитальный ремонт сданных в аренду основных средств является договор, в котором должны быть изложены условия… При ревизии ремонта важное место занимает проверка качества капитального… Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания…
Ревизия операций выбытия основных средств
Проверяя законность и целесообразность продажи основных средств, ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы № ОС-1. Продажа может… Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств. Ревизор обязан… Во время ревизии изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется…
Тема 11. Ревизия товарно-материальных ценностей
План лекции
11.1 Ревизия поступления материалов
11.2 Хранение материалов на складе (центральном складе). Ревизия хранения материалов на складе (центральном складе)
11.3 Оформление результатов инвентаризации материалов
11.4 Ревизия списания материалов в производство
11.5 Ревизия выбытия материалов на сторону
Ревизия поступления материалов
Такая ревизия проводится по нескольким направлениям. Остановимся на двух важнейших из них.
Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей… • применения критерия для отнесения объектов к материалам;
Хранение материалов на складе (центральном складе). Ревизия хранения материалов на складе (центральном складе)
Для хранения материальных ценностей в организациях существует склад (центральный склад). Порядок учета на складах регламентирован Основными… В качестве единицы бухгалтерского учета материалов принят номенклатурный… Она заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком,…
Оформление результатов инвентаризации материалов
Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-3) по завершении инвентаризации должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкционированных (не… При выявлении ревизором материалов, не поставленных на учет, а также… Работа ревизора оформляется протоколом. В протоколе отражаются: результаты инвентаризации, проверки состояния…
Ревизия списания материалов в производство
При такой ревизии проводятся документальная проверка оформления выбытия материалов и анализ списания материалов на производство.
Документальная проверка оформления выбытия материальных ценностей. При отпуске… При обнаружении возврата материальных ценностей по лимитно-заборным картам следует дать экономическую оценку действий…
Ревизия выбытия материалов на сторону
При такой ревизии проводится сплошная документальная проверка оформления продажи и дарения материалов.
Сплошная документальная проверка оформления продажи материалов. Поскольку при… Особое внимание следует уделять ценам реализации материалов - в организации на них должны быть утверждены отпускные…
Тема 12. Ревизия кассы организации
План лекции
12.1 Ревизия отражения кассовых операций в учете
12.2 Ревизия работы кассира-операциониста
12.3 Ревизия работы кассира раздатчика
Ревизия отражения кассовых операций в учете
Учет кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации, утвержденного Решением Совета… Банк России установил единые требования по технической укрепленности и… Ревизия проводится внезапно. Во время ревизии прекращаются прием и выдача денежных средств. Посторонние лица в…
Ревизия работы кассира-операциониста
Кассиром-операционистом называют кассира, производящего расчеты через контрольно-кассовые машины.
В соответствии с п. 11 Постановления Совета Министров Российской Федерации от… Книга кассира-операциониста должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями директора и главного…
Кассир-раздатчик и ревизия работы кассира-раздатчика
В больших организациях имеются кассиры-раздатчики, в чьи функции входит выплата заработной платы в цехах по платежным I ведомостям или получение… Главный кассир ведет книгу учета принятых и выданных денежных средств другим… Кассиры-раздатчики в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным кассиром в полученном авансе и в деньгах,…
Тема 13. Ревизия расчетов с подотчетными лицами
План лекции
13.1 Командировочные расходы и ревизия командировочных расходов
13.2 Хозяйственные расходы и ревизия хозяйственных расходов
13.3 Представительские расходы и ревизия представительских расходов
Командировочные расходы и ревизия командировочных расходов
Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации для компенсации расходов на служебные… Установлен следующий порядок оплаты командировочных расходов.
Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути; за рубежом - 60…
Хозяйственные расходы и ревизия хозяйственных расходов
У организации возникают расчеты с подотчетными лицами по суммам денежных средств, выданным им для выполнения различных административно-хозяйственных… • определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
• получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который…
Представительские расходы и ревизия представительских расходов
К представительским расходам относятся расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных),… Руководитель организации в приказе определяет круг лиц, имеющих право… Работник, осуществляющий представительские расходы, представляет заявление на выдачу денег из кассы. После…
Тема 14. Ревизия операций с нематериальных активов
В соответствии с Общероссийским классификатором оси фондов ОК-013-94 нематериальные активы составляют нематериальные основные фонды.
В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:
• исключительные права патентообладателя на изобретения промышленные образцы, полезные модели и селекционные…
Рекомендуемая литература
Основная литература
1. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25.07.96, № 1095 (с изменениями, внесенными указом Президента РФ от 25.07.2000 № 1358.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.94 № 51 ФЗ (с изменениями)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 51.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. 1998. №145-ФЗ / СЗ РФ. 1998.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ (с изменениями)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 30.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).
7. Положения по бухгалтерского учету №№ 1-19. М.: Бератор, 2003.
8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.
9. Аудит. Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
10. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования// Аудиторские ведомости. 1998. № 8.
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега – Л; Высш. шк., 2002.
12. Венедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. М.: Институт новой экономики, 1995.
13. Воронаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля// Бухгалтерский учет. 1996. № 8.
14. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. М.: Эксперт, 1999.
15. Государственные и муниципальные финансы / под ред. И. Д. Мацкуляка. М.: РАГС, 2003.
16. Гранатуров В.М. Экономический риск. 2-е издание. - М.: ДИС, 2002.
17. Данилевский Ю.А., Мезенцев Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.
18. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.
19. Контроль и ревизия: Учебное пособие. /коллектив авторов; под ред. д-ра экон. Наук, проф. М.Ф. Овсийчук. 3-е изд., стер. – М.:КНОРУС, 2006. – 224 с.
20. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. Издание 2-е.2004. – 416 с.
21. Маренков Н.Л., Т.Н. Веселова. Практика контроля и ревизии: Учебное пособие. /Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. – М.:КНОРУС, 2006. – 224 с.
22. Мельник М.В.,Пантелеев А.С., Звездин А.Л.Ревизия и контроль. Учебное пособие. М. ИД ФБК-ПРЕСС 2003
23. Медведев А.Н. Как избежать бухгалтерских ошибок. М.: Инфра - М, 1999.
24. Петрова Ю.В. Система внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков// Аудиторские ведомости. 1998. №1.
25. Контроль и ревизия: Учебное пособие. /коллектив авторов; под ред. д-ра экон. Наук, проф. М.Ф. Овсийчук. 3-е изд., стер. – М.:КНОРУС, 2006. – 224 с.
26. Судебно – бухгалтерская экспертиза. Справочник. М.: Экономика, 1999.
27. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством// Бухгалтерский учет. 1996. № 1.
28. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1988.
29. Управленческий учет: Учеб. пособие /Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.
30. Фалмер Р.М. Энциклопедия современного управления. Т. 4: Контроль как функция управления. М.: ВИПК Энерго, 1992.
31. Федотова Е.С. Контроль и ревизия: / Е.С. Федотова. Учебно-методический комплекс. М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 144 с.
32. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1987.
33. Шохин О.С., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.
Дополнительная литература
1. Материалы журнала «Аудитор» за 2005-2006 г.г.
2. Материалы журнала «Бухгалтерский учет» за 2005-2006 г.г.
3. Материалы журнала «Аудит и налогообложение» за 2005-2006 г.г.
4. Материалы журнала «Финансы» за 2005-2006 г.
5. Материалы журнала «Бюджетные и некоммерческие организации» за 2005-2006 г.
Задача 1
Акционерное общество- организация оптовой торговли приняла решение увеличить уставный капитал на 60 000 руб., включив в состав акционеров работника, который в качестве взноса передал в организацию автомобиль «Жигули». Автомобиль был оприходован и использовался в производственной деятельности. Рыночная стоимость автомобиля, определенная оценщиком, - 68 000 руб. Через месяц автомобиль был похищен, но виновник был установлен, им оказался сотрудник организации. Была проведена инвентаризация основных средств, и результаты отражены в инвентаризационной описи формы № ИНВ-12. В инвентаризационной описи материально ответственное лицо дало две расписки. По решению суда стоимость автомобиля было решено взыскивать в течение 6 месяцев равными долями. Первый взнос в погашение стоимости украденного автомобиля виновник внес в кассу.
1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
2 Правильно ли использована типовая форма по итогам инвентаризации в организации оптовой торговли. Если нет, то укажите наименование и номер типовой формы первичных документов, которые необходимо было использовать.
3. Какого содержания расписки дало материально ответственное лицо и где в инвентаризационной описи они располагаются?
По какой цене приходуется имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал?
Задача 2
В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 200 000 руб., принятый на ответственное хранение. Кроме того, выявлена недостача полуприцепа на сумму 50 000 руб. и установлен факт неоприходования здания, полученного безвозмездно (рыночная стоимость здания 200 000 руб., остаточная стоимость здания по балансу передающей организации — 180 000 руб.). Виновное лицо по недостаче не установлено. Принято решение сделать необходимые исправления в учете, а также оприходовать излишек, недостачу списать за счет средств организации.
1.Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
2. Перечислите, на основании каких документов и в какой оценке производится прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение при безвозмездном получении.
Задача 3
В ходе инвентаризации установлено, что основное средство — автомобиль (балансовая стоимость - 90 000 руб., начислена амортизация - 40 000 руб.), числящийся на балансе и находящийся в цехе, фактически разобран на запасные части и не пригоден к эксплуатации. Председатель инвентаризационной комиссии сделал вывод, что недостача отсутствует, но стоимость основного средства необходимо уменьшить до балансовой стоимости имеющихся в наличии запасных частей (32 000 руб.). Для оценки технического состояния автомобиля но решению инвентаризационной комиссии были привлечены специалисты-эксперты: начальник технического отдела организации и начальник отдела снабжения. По итогам инвентаризации составлена инвентаризационная опись по форме № ИНВ-10 и сличительная ведомость по форме №ИНВ-19.
1. Отразите результаты инвентаризации.
2. Дайте оценку действиям председателя инвентаризационной комиссии и отдельно инвентаризационной комиссии.
3. Правильно ли использованы типовые формы по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование и номер типовой формы первичных документов, которые необходимо было использовать.
Задача 4
При ревизии сохранности основных средств ревизор произвел
следующие действия:
а) выборочно сверил записи в инвентарных карточках учета основных средств с данными актов приемки-передачи и данными технических паспортов;
б) провел суммарную сверку стоимости основных средств по инвентарным карточкам с данными по счету 01 «Основные средства» в Главной книге.
Укажите, какие еще ревизионные мероприятия можно провести.
Задача 5
При проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный отдельно стоящий гаражный бокс. В результате проверки документации выяснилось, что работы по строительству бокса на сумму 1000 у.е. были оформлены как текущий ремонт гаража для грузового автотранспорта. Рыночная цена 2000 у.е.
Д26 К 10,70, 69 – 1000 у.е.
1. Отразите результаты инвентаризации.
2. Назовите типовые формы документов, применяемые в этом случае.
Задача 6
При сверке ревизором приходных ордеров по оприходованию зеркал для производства мебели с товарно-транспортными накладными были обнаружены расхождения. По товарно-транспортным накладным поступило 2000 м зеркал по цене 100 руб. за 1 м, по приходным ордерам поступило 1950 м. Договором с поставщиком зеркал предусмотрена норма боя при транспортировке 1%. Бухгалтерия отнесла стоимость боя на увеличение цены поставки.
По расчетам ревизора организация понесла убытки, которые должен возместить поставщик. Поставщик признал обоснованность расчетов и в счет стоимости боя сверх норм поставил 30 м2 зеркал.
1. Сделайте расчет убытка.
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
3. Каким первичным документом оформляется бой, выявленный при приемке ТМЦ? В каких еще случаях оформляется данный документ?
Задача 7
При проверке проводимых ранее инвентаризаций был выявлен следующий факт: в результате инвентаризации обнаружен неэксплуатируемый автомобиль, у которого отсутствуют два колеса и стеклоочистители. Из объяснительной записки материально ответственного лица (водителя) следовало, что он не успел поставить машину в гараж и оставил ее во дворе организации. В результате неизвестными лицами с машины были сняты указанные детали. По результатам инвентаризации было признано, что виновное лицо отсутствует. Затраты на ремонт были осуществлены: Д 23-К 10, 70, 69 - 2100 руб.
1. Определите, правильное ли решение приняла инвентаризационная комиссия. Если нет, то какими проводками и какими документами должны быть оформлены результаты инвентаризации.
Задача 8
При проверке ранее проведенных инвентаризаций был выявлен следующий факт: обнаружен неработающий измерительный прибор стоимостью 15 000 руб., испорченный по вине материально ответственного лица. По результатам инвентаризации были сделаны следующие проводки:
Д02 - К01 —12 000 руб. — определена остаточная стоимость измерительного прибора;
Д 94 — К 01 — 3000 руб. — списана остаточная стоимость измерительного прибора;
Д 73 — К 94 — 3000 руб. — отнесено на расчеты с персоналом;
Д 50 — К 73 — 3000 руб. — внесено в кассу виновным лицом.
1. Укажите ошибки.
2. Сделайте правильные бухгалтерские проводки.
Задача 9
Для увеличения объемов грузоперевозок организация приобрела прицеп. В связи с этим возникла необходимость заменить работающий двигатель грузовой автомашины на более мощный. Одновременно были проведены и другие работы. Работы оформлены следующими проводками (без учета НДС):
Д 08 — К 10 — 89 000 руб. — списана стоимость нового более мощного двигателя;
Д 08 — К 10 — 4500 руб. — списана стоимость лобового стекла;
Д 08 — К 10 — 3000 руб. — списана стоимость одной рессоры, установленной взамен треснувшей;
Д 01 — К 08 — 96 500 руб. — списаны расходы по модернизации грузовой автомашины.
По итогам проверки данной ситуации ревизор выявил недостачу имущества. По оценке привлеченного эксперта стоимость утраченного имущества составила 8000 руб.
1. Укажите наименование недостающего имущества, сделайте бухгалтерские записи.
2. Определите ошибки в бухгалтерском учете, допущенные в ходе отражения операции по модернизации грузового автомобиля. Сделайте исправительные записи.
3. Какими документами оформляются ремонт и модернизация основных средств?
Задача 10
Организация производит женские платья на пуговицах. Их изготавливают два цеха по 500 шт. каждый. В связи с изменением спроса объем производства платьев снизился до 700 шт. Весь объем будет производить первый цех, второй будет производить куртки на молнии. В связи с этим машина по пришиванию пуговиц передана в первый цех.
1. Определите, целесообразно ли это перемещение, какими проводками оно должно быть оформлено и какими документами.
Задача 11
На балансе организации с 1947 г. числятся три фрезерных станка стоимостью 40 000 руб. каждый, станки полностью амортизированы. По результатам инвентаризации они признаны неработающими, требующими ремонта. Ремонт не может быть проведен, так как невозможно достать запасные части к станкам.
1. Какие записи можно сделать в акте ревизии?
2. Какие проводки будут сделаны по итогам инвентаризации?
3. Какие особенности возникают при инвентаризации основных средств, не подлежащих восстановлению?
Задача 12
Согласно акту о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 были проведены следующие операции по списанию карусельного станка:
Д 02 — К 01 — 10 000 руб. — списана амортизация;
Д 91 — К 01 — 10 000 руб. — списана первоначальная стоимость;
Д 26 — К 60 — 9000 руб. — отражены расходы по списанию;
Д 10 — К 99 — 2500 руб. — оприходованы запчасти.
Станок списан как не подлежащий ремонту. Акт подписан комиссией в составе главного инженера, мастера и начальника цеха. 1. Найдите ошибки в бухгалтерском учете и в действиях должностных лиц.
Задача 13
При ревизии ремонтных работ было выявлено превышение расходов па ремонт склада за счет увеличения расходов на материалы. При проверке требований выяснилось, что на ремонт было списано облицовочной плитки на 10 м2 больше, чем по смете. Из объяснительной записки мастера следует, что поскольку 10 м2 плитки было залито краской, ее пришлось заменить. Учетная стоимость 1 м2 плитки 100 руб. По решению руководителя организации, принятому по предложению ревизора, стоимость утраченных ценностей удержана из заработной платы мастера.
1. Обоснуйте правомерность предложения ревизора.
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 14
При инвентаризации основных средств были выявлены 20 шлифовальных станков, числящихся на консервации 9 месяцев. Консервация проведена по приказу руководителя организации. По консервации ежемесячно осуществляются расходы:
смазка станков - 2000 руб., которые списываются в дебет счета 20, заработная плата охране - 3000 руб., заработная плата -1080 руб., которые списываются в дебет счета 26, амортизация - 1000 руб. По мнению ревизора, все расходы, связанные с консервацией 1 неправомерно отнесены на себестоимость, так как они не связаны с доходами, кроме того, расходы на консервацию завышены.
1. Какими нормативными актами руководствовался ревизор?
2. Сделайте расчет завышения расходов на консервацию.
3. По итогам расчета сделайте бухгалтерские записи.
Задача 15
Ревизия в организации поставок ТМЦ выявила следующие факты:
а) недостача поставок олифы составила 21 000 руб.;
б) недостача в пределах норм естественной убыли составила 4000 руб.
Данные факты были отражены в бухгалтерии следующими проводками:
Д 94 - К 60 - 4000 руб.;
Д 76-К 60 -17 000 руб.;
Д 10-К 94 - 4000 руб.
Претензия была предъявлена поставщику, который отказался ее удовлетворить, ссылаясь на то, что в акте о приемке материалов формы № М-7 нет подписи его представителя. Суд отказал в иске к поставщику. Сумма претензии была списана на убытки:
Д 91 К 76 -17 000 руб.
Ревизор сделал вывод об ответственности товароведа за нанесенный организации ущерб. Решением руководителя организации по итогам ревизии сумма ущерба возмещена из заработной платы товароведа.
1. Какие правила в оформлении акта по форме № М-7 нарушены товароведом?
2. Определите сумму ущерба, нанесенного организации.
3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 16
В ходе проведения ревизии выявлено, что данные документов отдела снабжения отличаются от данных центрального склада по комплектам мебельной фурнитуры. За проверяемый период на центральный склад поступило 1000 комплектов по цене 300 руб. В учете центрального склада такие комплекты не числились. Из объяснительной записки заведующего центральным складом следует, что эти комплекты не приходуются на центральном складе, так как сразу поступают в цех по производству шкафов, что оформляется следующей проводкой:
Д 20 - К 60.
Инвентаризация в цехе выявила 200 комплектов мебельной фурнитуры в кладовой.
1. Какие документы необходимо было изучить в отделе снабжения и на центральном складе для получения выводов об отсутствии учета мебельной фурнитуры на центральном складе?
2. Документ какой формы необходимо использовать для инвентаризации ТМЦ в кладовой цеха?
3. Сделайте записи по итогам ревизии.
Задача 17
В ходе ревизии организации была проведена инвентаризация кассы. По итогам инвентаризации наличных денежных средств ревизор оформил инвентаризационную опись денежных средств по форме № ИНВ-2. В ходе инвентаризации установлена недостача денежных средств в сумме 900 руб. Ревизор потребовал от кассира немедленно внести сумму недостачи, а также написать объяснительную записку по факту недостачи. В ответ на требование ревизора кассир внес в кассу имеющиеся у него в наличии денежные средства в сумме 750 руб., по остальной части недостачи ревизор принял решение: удержать ее у кассира из очередной заработной платы. При начислении заработной платы бухгалтер забыл сделать соответствующую запись в учете и удержать оставшуюся сумму недостачи из заработной платы. Кассир уволился. Оставшуюся сумму недостачи списали на убытки организации.
1.Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
2. Правильно ли ревизор использовал типовую форму по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование и типовой номер нужной формы.
Правомерны ли действия ревизора? Если нет, то укажите, в чем заключается неправомерность, и покажите, как нужно было поступить.
Задача 18
Кассир организации скончался. Решением главного бухгалтера организации был назначен новый кассир, который принял кассу от главного бухгалтера и приступил к исполнению своих обязанностей в день назначения, подписав договор о полной материальной ответственности. Через четыре дня после назначения нового кассира по решению директора организации была проведена инвентаризация кассы. Была выявлена недостача денег в сумме 800 руб. и излишек талонов на питание на сумму 1100 руб. По итогам инвентаризации кассы были оформлены акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15 — на денежные средства и инвентаризационная опись ТМЦ по форме № ИНВ-3 — на талоны. Директор организации принял решение погасить недостачу: 50% — путем удержания из заработной платы кассира, 50% — за счет средств организации; излишки оприходовать.
1.Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
2. Правильно ли использованы типовые формы по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование и номер типовой формы первичных документов, которые необходимо было использовать.
3. Правильно ли произведено назначение нового кассира? Если были допущены нарушения, то укажите какие. Правомерно ли решение директора организации о порядке покрытия недостачи? Если нет, то укажите, как ему следовало поступить.
Задача 19
Кассир организации получил из банка денежные средства в сумме 18 600 руб. и выдал их из кассы на следующие цели: • под отчет — 600 руб. — на основании устной заявки работника и главного бухгалтера;
• на выплату заработной платы — 12 000 руб. — на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации.
Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение денежных средств в сумме 2000 руб., расписавшись за некоторых работников организации; оставшиеся неполученные деньги в размере 6000 руб. сдал в банк. В конце дня кассир выписал приходный ордер па 18 600 руб. и расходный — на 18 600 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги передал на следующий день в бухгалтерию организации.
Через неделю кассир уволился, а через две недели было установлено хищение и возбуждено уголовное дело. По решению суда бывший кассир внес в кассу организации сумму недостачи — 2000 руб. и судебных издержек — 300 руб.
1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.
Задача 20
Ревизор и кассир провели проверку наличных денежных средств в центральной кассе цементного завода 5 мая 2004 г.
При проверке было выявлено фактическое наличие денег в сумме 320 210 руб.
Остаток денег в кассе на начало дня 5 мая - 640 700 руб. Кассир 5 мая 2004 г. предъявил ревизору следующие документы: приходный кассовый ордер № 135 - на сумму 5850 руб. (возврат подотчетной суммы И.И. Ивановым), приходный кассовый ордер № 136 - на 1300 руб. (за реализованную продукцию от ЗАО «Привет»), расходный кассовый ордер № 89 - на сумму 6500 руб. (выдано под отчет И.Н- Степанову), платежную ведомость по форме № Т-53 на выдачу заработной платы в срок с 5 мая 2004 г. по 6 мая 2002 г. на сумму 551 660 руб. На момент ревизии по платежной ведомости выдано 320 000 руб.
1. Назовите формы первичных документов по учету кассовых операций.
2. На основании приведенных данных составьте отчет кассира за 5 мая.
Касса за 5 мая 2004г.
ННомер
От кого получено или кому выдано
Номер корреспондирующего счета
При ход
Расход
Остаток на начало дня
х
Итого за день
Остаток на конец дня
В том числе на заработную плату
3. Составьте акт инвентаризации кассы по форме № ИНВ-15.
АКТ
инвентаризации наличных денежных средств
Акт составлен комиссией, которая установила следующее;
наличных денег __ руб. _ коп.
Итого фактическое наличие на сумму_ руб. _ коп.
По учетным данным на сумму _ руб. _ коп.
Результаты инвентаризации: излишек __ руб. коп.
недостача _ руб. - коп.
Последние номера кассовых ордеров: приходного №
расходного №
4. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 21
При инвентаризации кассы обнаружено, что в кассе не хватает 20 000 руб. Кассир внес деньги в кассу.
1. Какими бухгалтерскими записями следует отразить данные ревизии?
2. В каких регистрах бухгалтерского учета отразится данная операция?
3. На основании каких документов будут сделаны бухгалтерские записи?
Задача 22
Организация передала инкассаторам банка денежную выручку в размере 300 000 руб. На следующий день на расчетный счет банка поступило 290 000 руб. Бухгалтер сделал следующие записи:
Д 76-1 - К 50 -300 000 руб.;
Д 51 - К 76-1 - 290 000 руб.
Попытки бухгалтера добиться зачисления на расчетный счет недостающей суммы не привели к достижению результата. Бухгалтер написал служебную записку на имя руководителя организации и сделал запись:
Д 91-К 76-1-10 000 руб.
На служебной записке руководитель организации поставил резолюцию: «Юристу организации принять меры к возвращению денежных средств». Претензионная работа, проведенная юристом, дала результаты: денежные средства поступили на расчетный счет через 90 дней.
Бухгалтер сделал запись:
Д 51-К 91-10 000 руб.
Ревизор, изучив договор на инкассаторское обслуживание, обнаружил, что в разделе «Ответственность» нет обязанности банка уплатить организации процент за каждый день просрочки перечисления денежных средств. В акте ревизор оценил ущерб, причиненный организации, следующим образом:
10 000 руб. х 24% (учетная ставка Банка России): 100% : 365 дн. х 90 дн. = 592 руб.
Кроме того, в акте было обращено внимание на неправильное использование счетов бухгалтерского учета.
1. Напишите правильные бухгалтерские проводки.
2. Какими нормативными документами пользовался ревизор для оценки ущерба? Оцените правильность применения данного расчета и его правомерность.
3. Какими первичными документами оформляется передача денег в банк через инкассатора?
Задача 23
На химическом предприятии ревизор и кассир провели проверку наличных денег в кассе по состоянию па 6 июня 2002 г. При проверке кассир предъявил денежные знаки:
1000 руб. - 5 шт.; 500 руб. —15 шт.;
100 руб. - 20 шт.; 50 руб. - 300 шт.; 10 руб. - 180 шт.; 5 руб. - 10 шт.;
расписку на выдачу денег из кассы генеральному директору в сумме 25 000 руб., а также документы: приходные ордера - на сумму 13 560 руб.; расходные ордера - на сумму
47 510 руб.
Остаток денег в кассе па б июня 2002 г. - 90 300 руб.
На основе приведенных данных составьте акт инвентаризации денежных средств по форме № ИНВ-15.
АКТ
инвентаризации наличных денежных средств
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
наличных денег _ руб. _ коп.
Итого фактическое наличие на сумму _ руб. _ коп.
По учетным данным на сумму _ руб. _ коп.
Результаты инвентаризации: излишек __ руб.._ коп.
недостача _ руб. _ коп.
1. Какие нарушения вы можете отразить в акте ревизии? Обоснуйте свои выводы ссылками на нормативные документы.
Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 24
При ревизии кассовых операций в столовой ревизор установил следующее.
Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» па 1 февраля 2004 г. составило 25 000 руб., что подтверждается данными бухгалтерского учета и баланса. В препроводительной ведомости за 31 марта 2004 г. значится сумма сданных в Сбербанк денег — 24 500 руб.
Отделением Сбербанка составлен акт на недовложение денег в инкассаторскую сумку на 500 руб. Бухгалтером столовой на указанную сумму недостачи денег в инкассаторской сумке была сделана следующая запись:
Д 76-4 - К 57 - 500 руб. После ревизии кассир внес деньги в кассу.
1. Какое замечание следует написать в акте ревизии?
2. Сделайте бухгалтерские записи.
Задача 25
Водитель получил под отчет денежные средства в размере 100 руб. на командировку в другой город, срок командировки с 5 февраля по 7 февраля. 15 февраля водитель представил авансовый отчет, к которому были приложены чек АЭС на сумму 240 руб., командировочное удостоверение, служебная записка экспедитора о предоставлении водителю на время командировки полученных экспедитором на командировочные расходы денежных средств в сумме 140 руб. для приобретения бензина. Решением технической службы признан перерасход бензина па сумму 40 руб. Распоряжением руководителя организации перерасход отнесен на счет водителя.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Д 71 — К 71 — 140 руб. — переданы подотчетные средства от экспедитора водителю;
Д 10 — К 71 — 240 руб. — приобретен бензин водителем;
Д 20 — К 10 — 240 руб. — списана стоимость бензина на себестоимость.
1. Какие замечания можно отразить в акте ревизии в данной ситуации?
2. Укажите формы первичных документов по оформлению командировочных расходов.
3. Сделайте бухгалтерские записи по акту ревизии.
Задача 26
При проверке расчетов с подотчетными лицами ревизор изучил следующие документы:
• список лиц, имеющих право получать средства под отчет, в котором указаны фамилия системного администратора А.Ю. Соколова и срок 10 дней, на который выдаются подотчетные суммы;
• авансовый отчет от 25 июля 2004 г. от А.Ю. Соколова. К авансовому отчету приложены товарный чек на сумму 2900 руб., в котором указано «Канцелярские товары», и чек ККМ на сумму 2900 руб.;
• расходный кассовый ордер № 22 от 5 июля 2004 г. на А.Ю. Соколова на сумму 2900 руб. В графе «Основание» значится «Хозяйственные расходы»;
• кассовый лист от 5 июля 2004 г., где зарегистрирован расходный кассовый ордер № 22 на сумму 2900 руб. В графе «Номер корреспондирующего счета» указано — 71;
• журнал-ордер № 7. В графе «Израсходовано из подотчетных сумм» сумма 2900 руб. отнесена в дебет счета 26.
По результатам проверки ревизор сделал вывод о невозможности определить производственную целесообразность расходов А.Ю. Соколова по авансовому отчету № 22 от 5 июля 2004 г. и констатировал факт использования средств в личных целях. В акте ревизии руководителю организации предложено взыскать 2900 руб. из заработной платы А.Ю. Соколова. Руководитель принял решение о необходимости внесения А.Ю. Соколовым суммы 2900 руб. в кассу организации. А.Ю. Соколов деньги в кассу внес.
1.Что послужило основанием для вывода о непроизводственном характере расходов?
2. Какие замечания по данной операции необходимо отразить в акте ревизии?
3. Сделайте проводки по итогам ревизии.
Задача 27
При проверке расчетов с подотчетными лицами ревизор изучил следующие документы:
• список лиц, имеющих право получать средства под отчет, в котором есть фамилия офис-менеджера П.Н. Петухова, работающего в организации по совместительству. Вид расходов П.Н. Петухова — хозяйственный инвентарь;
. авансовый отчет № 22 от 10 июня 2004 г. от П.Н. Петухова. К авансовому отчету приложен товарный чек без номера от 11 июня 2004 г. на сумму 7900 руб., в котором указано: «Телефонные аппараты — 4шт.», чек ККМ на сумму 7900 руб. от 10 июня 2004 г. В авансовом отчете сделана запись: Д 26 — К 71 — 7900 руб.;
• авансовый отчет № 26 от 14 июня 2004 г. от П.Н. Петухова. К авансовому отчету приложена квитанция к приходному кассовому ордеру на сумму 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб., накладная № 2431 от 14 июня 2004 г. (стол — 1 шт.). В авансовом отчете сделаны записи:
Д 26 - К 71 - 2500 руб., Д 68 - К 71 - 500 руб.;
• расходный кассовый ордер № 12 от 24 мая 2004 г. на П.Н. Петухова на сумму 10 900 руб. В графе «Основание» значится «Хозяйственные расходы». К расходному кассовому ордеру приложено заявление с просьбой выдать 10 900 руб. на приобретение телефонов, стола и запасных частей к ксероксу. В расходном кассовом ордере указан дебет корреспондирующего счета — 71.
При инвентаризации, проведенной в ходе ревизии, выяснилось, что телефоны и стол, приобретенные П.Н. Петуховым, не числятся в бухгалтерском учете и их нет в наличии.
По итогам ревизии П.Н. Петухов был уволен, сумма 10 900 руб. была удержана при оформлении окончательного расчета.
1. Какие нарушения отметил ревизор в акте ревизии по итогам проверки представленных документов?
2. Нарушение каких положений бухгалтерского учета привело к таким итогам инвентаризации?
Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 28
При проверке представительских расходов ревизор изучил приказ руководителя организации о проведении переговоров с представителем другой организации, прибывшим из Казахстана. Согласно приказу ответственным за мероприятие назначен начальник отдела сбыта Г.Д. Востриков, который должен был представить отчет о встрече. Из отчета следовало, что Г.Д. Востриков потратил денежные средства на:
оплачу проживания прибывшего представителя — 6000 руб.;
авиабилет до Акмалы — 4500 руб.;
ксерокопирование коммерческого предложения для представителя — 1000 руб.;
обед в ресторане «Савой» — 7000 руб.;
посещение «Экспоцентра» — 400 руб.;
аренду автомобиля представительского класса — 3900 руб.
Все расходы подтверждены правильно оформленными расходными первичными документами.
Ревизор сделал вывод, что расходы на оплату проживания, приобретение авиабилета и прочие расходы необоснованны. Такие расходы противоречат п. 1 приказа Минфина России от 15 марта 2000 г. № 2бн. Они не могут быть отнесены к представительским расходам и должны рассматриваться как отвлечение средств организации. Общая сумма отвлечения денежных средств организации — 11 500 руб. Собственник, инициировавший проведение ревизии, посчитал данную сумму прямым ущербом, причиненным организации руководителем, утвердившим отчет о представительских расходах. Согласно заключенному договору с руководителем с последнего была удержана сумма 11 500 руб. при начислении вознаграждения.
1. Оцените действия ревизора.
2. Сделайте записи по итогам ревизии.
Задача 29
Работник организации пользовался в командировке услугами гостиницы. В счете из гостиницы указано, что в оплату включены:
• стоимость номера — 1500 руб.;
• пользование телевизором — 200 руб.;
• пользование холодильником — 100 руб.;
• завтрак — 300 руб.;
• обслуживание в номере (ужин) — 900 руб.;
• услуги массажного кабинета — 1200 руб.
Организация возместила работнику все расходы по данному счету. По итогам ревизии часть расходов признана неправомерно выплаченными и удержана из заработной платы.
1. Какие затраты включаются в состав командировочных
расходов?
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
3. Какими нормативными документами регулируется бухгалтерский учет командировочных расходов?
Задача 30
При проверке расчетов с подотчетными лицами ревизор ознакомился со следующими документами:
• авансовым отчетом от 18 мая 2004 г. № 25 А.В. Мазятова. К авансовому отчету приложен товарный чек от 17 января 2004 г. на сумму 1500 руб. (в графе «Наименование ТМЦ» — калькуляторы 2 шт.). Авансовый отчет проверила и приняла бухгалтер С.В. Стрелкина;
• журналом-ордером за май 2004 г. № 7. В графе «Выдано в возмещение перерасхода» 29 мая 2003 г. А.В. Мазятову проставлена сумма 1500 руб., выданная по расходному кассовом) ордеру № 23, и отнесена в дебет счета 10.
Сличив дату товарного чека и авансового отчета, ревизор решил проверить записи в расходном кассовом ордере № 23.
Расходный кассовый ордер № 23 выписан на бухгалтера С.В. Стрелкину, где она расписалась в получении денежных средств. В графе «Руководитель организации» нет подписи руководителя. К расходному кассовому ордеру приложено заявление
С.В. Стрелкиной с просьбой выдать под отчет денежные средства в размере 1500 руб. Заявление содержит разрешающую резолюцию руководителя организации.
Расходный кассовый ордер № 23 зарегистрирован в кассовой книге на бухгалтера С.В. Стрелкину.
В акте ревизии ревизор отметил хищение 1500 руб. бухгалтером С.В. Стрелкиной. Бухгалтер внесла деньги в кассу.
1. Какие нарушения в документах создали условия для хищения?
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 31
Согласно коллективному договору организация выплачивает своим сотрудникам суточные, установленные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93, и дополнительно 50% сверх установленных норм.
1. Включаются ли эти суммы в состав командировочных расходов?
2. Сделайте правильные бухгалтерские записи по начислению и выплате суточных в соответствии с коллективным договором.
Задача 32
Работник организации выехал в Польшу 5 апреля 2004 г., пересек границу
6 апреля, 7 апреля пересек границу с Чехией, откуда 8 апреля в 5 часов утра вылетел в Москву, где расположен офис организации. Работнику выплачены суточные в размере 3000 руб.
Справочно: размер суточных: Польша — 56 дол. США, Чехия — 57 дол. США, Россия — 100 руб.; курс 31 руб. за 1 дол. В организации нет локального нормативного акта, регулирующего выплату суточных при командировках.
1. Какими нормативными актами должен руководствоваться ревизор?
2. Рассчитайте суточные.
3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам расчета суточных.
Задача 33
Начальник отдела снабжения В.А. Силаев был командирован на 15 дней в г. Ухту. Отметки на командировочном удостоверении:
«Выехал из г. Москвы 5 апреля 2004 г.»;
«Прибыл в г. Ухту 5 апреля 2004 г.»;
«Выехал из г. Ухты 17 апреля 2004 г.»;
«Прибыл в г. Москву 19 апреля 2004 г.».
В.А. Силаеву оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость авиабилета до г. Ухты — 3750 руб. (билет от 5 апреля 2004 г.);
стоимость проезда в г. Москву поездом — 1800 руб. (билет утерян, приложено заявление);
постельные принадлежности — 56 руб.;
суточные — 1500 руб.;
проживание в гостинице — 9750 руб.;
бронирование гостиницы — 480 руб.;
пользование телевизором — 560 руб.;
нахождение в зале специального назначения вокзала г. Ухты на основании квитанции — 600 руб.
Отчет проверен, принят бухгалтером М.Ю. Романюк и утвержден директором организации А.Ю. Грибковым 20 апреля 2004 г.
В возмещение перерасхода из кассы было выплачено 18 496 руб. Эта сумма отнесена на счет «Общехозяйственные расходы».
В организации нет локального нормативного акта, содержащего перечень командировочных расходов и норм расходов.
1. Какими нормативными актами должен руководствоваться ревизор?
2.Рассчитайте командировочные расходы, подлежащие оплате В.А. Силаеву. Рассчитайте командировочные расходы, не подлежащие оплате, обоснуйте это решение ссылками на нормативные документы.
3.Сделайте бухгалтерские записи по итогам расчета.
Задача 34
В ходе ревизии расчетов с подотчетными лицами ревизор изучил следующую ситуацию.
Экономист организации И.Ю. Ракшеев был командирован на 5 дней в г. Каширу. Отметки на командировочном удостоверении:
«Выехал из г. Москвы 15 марта 2004 г.»;
«Прибыл в г. Каширу 15 марта 2004 г.»;
«Выехал из г. Каширы 19 марта 2004 г.»;
«Прибыл в г. Москву 19 марта 2004 г.».
П.Ю. Ракшееву оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда от г. Москвы до г. Каширы — 56 руб. (билет от 15 марта 2004 г.);
стоимость проезда от г. Каширы до г. Москвы — 56 руб. (билет от 18 марта 2004 г.);
суточные — 500 руб. (100 руб. х 5 дн.).
Задание по командировке выполнено, отчет проверен бухгалтером М.Ю. Романюк и утвержден директором организации А.Ю. Грибковым 22 марта 2004 г.
В возмещение перерасхода из кассы было выплачено 612 руб. ц отнесено на счет 44 «Расходы на продажу».
1. Назовите формы документов, которыми оформляются служебные командировки.
2.Рассчитайте командировочные расходы, подлежащие оплате И.Ю. Ракшееву. Рассчитайте командировочные расходы, не подлежащие оплате.
3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам расчета.
Задача 35
В январе 2004 г. была проведена ревизия организации. Программой ревизии предусмотрена проверка нематериальных активов. По данным бухгалтерского учета на 1 января 2004 г. на счете 04 числится сумма 100 800 руб., на счете 05 -16 800 руб.
Ревизору были представлены следующие документы:
• карточка № 1 учета нематериальных активов;
• платежное поручение № 34 от 20 июня 2004 г. — 5000 руб. (регистрационный сбор за регистрацию лицензионного договора управлению лицензий и договорных отношений Роспатента);
• платежное поручение № 33 от 20 июня 2004 г. — 65 800 руб., кроме того, НДС 13 160 руб. ОАО «Трактор» по лицензионному договору;
• платежное поручение № 32 от 20 июня 2004 г. — 10 000 руб., кроме того, НДС 2000 руб. ЗАО «Патентовед» за услуги комиссионера;
• платежное поручение № 31 от 20 июня 2004 г. — 20 000 руб., кроме того, 4000 руб. ЗАО «Финансы» за консультационные услуги;
• решение о регистрации лицензионного договора № 10204 от 1 августа 2004 г.
В акте проверки ревизор отметил, что не хватает акта приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, отчета и акта об оказании консультационных услуг, отчета консультанта. Первоначальная стоимость признана ревизором без стоимости услуг, оказанных консультантом; отмечено, что в 2002 г. (в июле) излишне начислена амортизация по данному объекту нематериальных активов.
1. Какие первичные документы подтверждают правомерность отражения в учете нематериального актива, полученного по лицензионному договору?
2. Каким документом установлен срок полезного использования в 36 месяцев?
3. В каких регистрах бухгалтерского учета отражаются нематериальные активы, полученные по лицензионному договору?
4. В каком регистре начислялась помесячно амортизация права использования изобретения (патент № 2094245)?
5. Правильно ли ревизор сделал вывод о первоначальной стоимости права на изобретение по патенту № 2094245 в сумме 80 800 руб.?
6. Правильно ли ревизор определил излишне начисленную сумму износа?
7. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 36
В мае 2004 г. была проведена ревизия организации. Программой ревизии предусмотрена проверка нематериальных активов. По данным бухгалтерского учета на 1 мая 2004 г. на счете 04 «Нематериальные активы» — 240 000 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» - 12 000 руб.
Ревизору были представлены следующие документы.
Плановые документы:
• сметный расчет на создание товарного знака от 14 января 2002 г. на общую стоимость работ 270 000 руб., в том числе:
— заработная плата юриста — 40 000 руб.;
— начисления на заработную плату— 14 400 руб.;
— дизайнерские работы подрядчика — 180 000 руб.;
— сбор за регистрацию товарного знака — 5600 руб.;
— накладные расходы — 20 000 руб. Документы, подтверждающие фактический расход:
• платежное поручение № 215 от 20 ноября 2004 г. на сумму 5600 руб. — регистрационный сбор за регистрацию товарного знака;
Получатель платежа — Высшая патентная палата Роспатента;
• акт сдачи-приемки работ ЗАО «Дизайнер» на сумму 150 000 руб. кроме того, НДС
30 000 руб.;
• за 12 месяцев 2004 г. расчетно-платежные ведомости формы № Т-49, заработная плата юриста - 40 000 руб., начисления на заработную плату — 14 400 руб.;
• за 12 месяцев 2004 г. ведомость № 18 «Затраты по капитальным вложениям», раздел «Нематериальные активы», общехозяйственные расходы — 20 000 руб.
Другие первичные документы:
• свидетельство № 13456 от 4 декабря 2004 г.;
• карточка № 2 учета нематериальных активов;
• акт приема-передачи объекта основных средств по форме №ОС-1;
• решение комиссии, созданной в организации для определения срока полезного использования товарного знака, от 4 декабря 2004 г. № 1.
В акте ревизии ревизор выделил следующие нарушения: завышена первоначальная стоимость товарного знака на сумму 150 000 руб., отсутствует документ, подтверждающий факт осуществления расходов на сумму 20 000 руб., накладные (общехозяйственные) расходы не включаются в стоимость создаваемых нематериальных активов. Излишне начислена амортизация на 2000 руб. за декабрь 2003 г., на 5000 руб. - за 2004 г., так как срок полезного использования товарного знака 20 лет определен нормативными актами. Решение комиссии, созданной в организации, противоречит этим документам.
1. Какими нормативными и первичными документами определяется правомерность отражения в учете создаваемого организацией товарного знака?
2. Оцените действия ревизора по непризнанию срока полезного использования товарного знака 10 лет, определенного решением комиссии.
3. Оцените решение ревизора о признании излишне начисленной суммы амортизации в размере 2000 руб. за декабрь 2003 г.
4. Правильно ли ревизор сделал вывод о первоначальной стоимости товарного знака?
5. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Задача 37
Проверка ревизором нематериальных активов выявила следующее. По состоянию на 1 января 2004 г. на счете 04 «Нематериальные активы» - 120 000 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» - 26 000 руб. В карточке учета нематериальных активов по форме № НМА-1 .записано:
Наименование графы Содержание графы
Наименование нематериального актива Компьютерная программа «1С»
Первоначальная стоимость 120 000 руб.
Дата постановки на учет 5 ноября 2001 г.
Срок полезного использования 60 месяцев
Способ приобретения По договору о передаче прав
Документ о регистрации
Ревизор изучил договор о передаче прав. В разделе «Предмет договора» значится: «Передается на машинном носителе экземпляр программного обеспечения и права на его использование». В разделе «Стоимость» значится «120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб.». В акте ревизор отметил неправомерность учета в составе нематериальных активов компьютерной программы «1С» и как следствие — завышение себестоимости продукции в декабре 2001 г. и амортизации нематериального актива на сумму 26 000 руб. в 2002 г.
Оцените акт ревизии.
Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.