Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. В группировку по элементам затрат включают:
материальные затраты (материалы, сырье, топливо и энергия на технологические нужды, покупные изделия и полуфабрикаты);
затраты на оплату труда;
амортизация основных средств;
прочие затраты:
износ нематериальных активов;
арендная плата;
обязательные страховые платежи;
процент по кредитам банка, включаемый в себестоимость;
отчисления во внебюджетные фонды и другое.
Группировка затрат по элементам позволяет определить общий объем ресурсов того или иного вида, затраченных на производство всего выпуска продукции. Она необходима для того, чтобы изучить ресурсоемкость производства, материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость, энергоемкость. Анализ затрат по элементам позволяет также определить влияние технического прогресса на структуру затрат. Например, если доля заработной платы в себестоимости снижается, а доля амортизационных отчислений растет, то это свидетельству о росте технического уровня производства, повышение автоматизации и механизации труда. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для определения себестоимости отдельных видов продукции или услуг.
Основными статьями калькуляции являются:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и энергия на технологические нужды;
основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.
В состав общепроизводственных расходов включаются затраты на обслуживание конкретного производства, в частности заработная плата инженерно-технических работников, начальника участка или цеха.
В состав общехозяйственных расходов включаются аналогичные затраты по производству или организации в целом. Это, например, заработная плата работников заводоуправления, расходы на охрану, содержание служебного транспорта и т.п.).
В состав коммерческих расходов включаются расходы, связанные со сбытом продукции, например, расходы на рекламу.
Выделяются прямые и косвенные затраты.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции.
К прямым затратам относятся:
затраты на сырье и материалы;
заработная плата производственных рабочих.
Данные затраты прямо относятся на тот или иной объект калькуляции, то есть на конкретное изделие или услугу.
Пример 9. При оказании услуги по ремонту компьютера, была заменена плата. Ее стоимость относится к прямым затратам на ремонт.
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относится на объекты калькуляции путем распределения пропорционально некоторой базе. В качестве такой базы могут быть приняты: заработная плата основных производственных рабочих, занятых в производстве каждого из видов изделий или услуг; производственная площадь, занятая под производство каждого вида услуг.
Пример 10. Предприятие по ремонту сломанной бытовой техники оказывает услуги по ремонту холодильников, телевизоров и компьютеров и имеет автомобиль для обслуживания клиентов на дому. Затраты на содержание автомобиля являются косвенными расходами, они распределяются между тремя основными видами услуг следующим образом:
затраты на содержание и эксплуатацию автомобиля в месяц – 2000 руб. (З);
заработная плата работников, занятых ремонтом компьютеров за месяц –10000 руб. (З1);
заработная плата работников, занятых ремонтом телевизоров за месяц – 6000 руб. (З2);
заработная плата работников, занятых ремонтом холодильников за месяц – 4000 руб. (З3);
общий фонд заработной платы – 20000 руб. (ФЗП).
В процентном отношении расходование средств на зарплату по различным видам услуг осуществляется следующим образом:
на ремонт компьютеров = 10000 / 20000 * 100% = 50%;
на ремонт телевизоров = 6000 / 20000 * 100% = 30%;
на ремонт холодильников = 4000 / 20000 * 100% = 20%.
Затраты на содержание и эксплуатацию автомобиля распределяются между данными видами услуг пропорционально доли расходов на оплату труда:
на ремонт компьютеров = 2000 * 0,5 = 1000 руб.;
на ремонт телевизоров = 2000 * 0,3 = 600 руб.;
на ремонт холодильников = 2000 * 0,2 = 400 руб.
В современной рыночной экономике издержки классифицируются так же на явные и неявные (имплицитные).
Явными называют альтернативные (или вмененные издержки), принимающие форму прямых платежей поставщикам. В число явных издержек входят:
заработная плата рабочих и служащих;
проценты банка;
арендная плата и другие.
Неявные издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирм или находящиеся в собственности фирмы. Такие издержки не предусмотрены договорами, обязательствами для явных издержек и не отражаются в бухгалтерской отчетности (издержки, которые фирма экономит).
Пример 11. Фирма использует автомобиль, принадлежащий владельцу фирмы и за это ничего ему не платит. Неявные издержки в этом случае будут равны возможности получения денежных средств за сдачу этого автомобиля в аренду.
В зависимости от связи с объемом производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства. В состав постоянных расходов включаются:
амортизация оборудования;
аренда помещения
налог на имущество;
заработная плата административно-управленческого персонала.
Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства продукции. К ним относятся затраты на:
сырье и материалы;
заработная плата рабочих сдельщиков и так далее.
Общая линия затрат при наличии постоянных и переменных затрат представляет собой уравнение вида: y = a + b*x, где
y – общие затраты;
a – общая сумма постоянных расходов;
x – объем производства продукции;
b – уровень прямых расходов в расчете на единицу продукции.
Деление издержек на постоянные и переменные позволяет понять механизм изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства.
Пример 12. Изменение себестоимости продукции под влиянием объема производства
Объем производства
Себестоимость выпуска, млн. руб.
Себестоимость единица продукции, тыс. руб.
Пост.
Перем.
Всего
Пост.
Перем.
Всего
500
50
40
90
100
80
180
1000
50
80
130
50
80
130
1500
50
120
170
33
80
113
2000
50
160
210
25
80
105
Общая сумма постоянных расходов в размере 50 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Ее абсолютная величина не изменяется с увеличением объема производства продукции. Однако, в расчете на единицу продукции постоянные затраты меньше пропорционально росту объема продукции, то есть при увеличении объема производства доля постоянных расходов на единицу продукции уменьшается. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, но в себестоимости единицы продукции они постоянны и не изменяются.