СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
Современное законодательство о налогах и сборах
Принципы формирования законодательства по налогам и сборам в РФ 4
Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ 8
Эффективность современного законодательства по налогам и сборам и пути его реформирования
Оценка эффективности действующего законодательства по налогам и сборам 20
Тенденции реформирования действующего законодательства по налогам и сборам 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 30
Введение
Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения, взимания и отмены налогов и сборов на территории РФ. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В данной курсовой работе будут рассмотрены основные элементы действующего законодательства о налогах и сборах, а именно: принципы формирования законодательства и виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ. Затем, путем сопоставления и анализа налоговых поступлений в бюджет будет выявлено насколько эффективно современное законодательство о налогах и сборах. А в заключительной части будет рассмотрено, какие изменения планируется внести в ближайшее время в действующее законодательство для его большей эффективности.
Актуальность данной темы состоит и в том, что в условиях постоянно меняющихся рыночных отношений законодательство о налогах и сборах, являясь одним из важнейших экономических регуляторов, также должно претерпевать изменения для дальнейшего стимулирования экономики.
Целью работы является анализ эффективности законодательства о налогах и сборах и рассмотрение дальнейшего его реформирования.
При написании данной курсовой работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебная литература и статьи печатных изданий российских авторов по теме работы.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, в каждой из которых по два параграфа, заключения и списка использованной литературы.
1 Современное законодательство о налогах и сборах
1.1 Принципы формирования законодательства по налогам и сборам в РФ
Современное законодательство о налогах и сборах формируется, как и любое другое законодательство, основываясь на определенные базовые идеи, ведущие положения. Этими руководящими идеями являются принципы налогообложения. Так как законодательство РФ о налогах и сборах состоит из налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, то рассмотрим общие принципы налогообложения и сборов, закрепленные в ст. 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ.
Нормы ст. 3 имеют существенное значение для системы правового регулирования обложения налогами и сборами. К основным началам законодательства о налогах и сборах отнесены следующие1:
«1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».
В п.1 ст.3 НК РФ воспроизведена норма ст.57 Конституции РФ о том, что «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы». Данная норма устанавливает принцип правового характера налоговых взаимоотношений. Здесь под словосочетанием «каждое лицо» понимается как физическое, так и юридическое лицо.
Далее в этой статье сформулированы принципы всеобщности и равенства прав налогоплательщиков, а также необходимость учета возможностей налогоплательщиков по уплате налогов. Принцип всеобщности налогообложения устанавливает обязанность каждого члена общества участвовать в уплате налогов и исключает предоставление индивидуальных льгот и привилегий при уплате налогов. Как нарушение принципа всеобщности налогообложения можно рассматривать практиковавшееся во второй половине 1990-х гг. освобождение от отдельных видов налогообложения (подоходный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ) отдельных категорий государственных служащих (судей, прокуроров, следователей, а также служащих министерств и ведомств), а также предоставление льгот отдельным лицам2.
Принцип равенства подразумевает равенство прав налогоплательщиков, а не обязанность государства устанавливать одинаковое налоговое бремя для всех категорий налогоплательщиков. Обязывая каждое лицо уплачивать законно установленные налоги и сборы, НК РФ определяет обязанность государства при установлении налогов учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога.
В п.2 ст.3 НК РФ раскрывается принцип справедливости. Данный принцип подразумевает введение законодателем запрета на установление любых особых условий налогообложения в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Под «иными подобными критериями» следует понимать различия по полу, возрасту, идеологии и т.д. В отношении же формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала вводится запрет только на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот. То есть, данная норма НК РФ не запрещает устанавливать различные условия налогообложения, относящиеся к способу определения налоговой базы, налогового периода, допускает различия в порядке и способах исчисления налога или сбора в порядке, способах и сроках уплаты.
Запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности означает, что нельзя устанавливать различные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы для частных коммерческих (акционерных обществ, товариществ и др.), государственных и муниципальных предприятий и организаций.
Статья 3 НК РФ вводит запрет на установление различных ставок налогов и сборов и налоговых льгот по принципу гражданства, то есть ставки налогов и сборов не могут отличаться для граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. В зависимости от критерия гражданства недопустимы как предоставление налоговых льгот, так и ограничения в их использовании.
В зависимости от места происхождения капитала не должны устанавливаться различные ставки обложения налогами и сборами, а также предоставляться налоговые льготы или ограничиваться их использование. Доля иностранного капитала в уставном капитале предприятия не может быть основанием для более льготного налогообложения предприятия3.
Принцип обоснованности норм налогового законодательства и принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав приводятся в п.3 ст.3 НК РФ. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание, то есть не должны быть произвольными. Термин «экономическое основание» раскрывается в ст.38 НК РФ, определяющей объект обложения налогом или сбором. Обложение налогами и сборами представляет собой ограничение права собственности, закрепленного в ст.35 Конституции РФ, но это ограничение законное. Так как в соответствии с ч.3 ст.55 Конституции РФ «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».
В п.4 ст.3 НК РФ сформулирован принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии со ст.74 Конституции РФ в Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей. Следует отметить, что запрет распространяется не только на прямое ограничение свободного перемещения в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) и денежных средств, но и на косвенные ограничения. Данная норма НК РФ фактически вводит запрет: на взимание региональных и местных налогов и сборов за проезд по региональным и местным дорогам, провоз грузов, установление налогов и сборов за право торговли для иностранных граждан и предприятий, зарегистрированных в других регионах, сборов за перечисление денежных средств за пределы какой-либо территории, а также установление таких льгот для местных предприятий, которыми не могли бы воспользоваться предприятия, зарегистрированные в других территориях4.
В п.5 ст.3 НК РФ сформулирован принцип единства налогообложения. Он заключается в том, что никто не может уплачивать такие налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов и сборов, но не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено в НК РФ.
Пунктом 6 ст.3 НК РФ предусматривается принцип ясности и доступности законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п.1 ст.17 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога. В случае если в соответствующем законодательном акте не определен хотя бы один из обязательных элементов налогообложения, такой налог не может считаться установленным и не должен взиматься. Другими словами, акты законодательства о налогах и сборах должны быть точно сформулированными. Отдельные акты законодательства о налогах и сборах не должны противоречить друг другу.
В п.7 ст.3 НК РФ устанавливается принцип истолкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу плательщика налога или сбора. Данная норма направлена на обеспечение защиты прав плательщиков налогов и сборов, главным образом права собственности.
1.2 Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ
Рассмотрев базовые принципы формирования законодательства о налогах и сборах, следует проследить за разновидностью налогов и сборов, взимаемых в РФ.
В ст.8 НК РФ даются подробные определения налога и сбора. Согласно п.1 этой статьи под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». А согласно п.2 ст.8 НК РФ под сбором понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Согласно п.1 ст.12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные виды налогов и сборов.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые предусмотрены НК РФ, установлены Федеральным собранием и действуют на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги могут поступать в бюджеты различных уровней. Статья 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относит:
налог на добавленную стоимость
акцизы
налог на доходы физических лиц
налог на прибыль организаций
налог на добычу полезных ископаемых
водный налог
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
государственная пошлина
До 2010 года к этому перечню относился еще и единый социальный налог, однако с первого января 2010 года согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 213-ФЗ он заменен страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Размер таких взносов в течение 2010 года составит 26% от начисляемой заработной платы работников. Работодатели перечисляют такие страховые взносы по следующей схеме: 20% от заработной платы отправляются в Пенсионный фонд РФ, 2,9% — в Фонд социального страхования, 1,1% — в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и 2% — в территориальные фонды ОМС.
Региональными налогами признаются налоги, которые предусмотрены НК РФ, установлены законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Статья 14 НК РФ к региональным налогам относит:
налог на имущество организаций
налог на игорный бизнес
транспортный налог
Местными налогами признаются налоги, которые предусмотрены НК РФ, установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Вся их полная сумма зачисляется в бюджет соответствующего муниципального образования. Статья 15 НК РФ к местным налогам относит:
земельный налог
налог на имущество физических лиц
Бюджетная система Российской Федерации состоит из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также местных бюджетов. Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. В настоящее время в структуре государственных доходов основная масса – налоговые доходы и меньшая часть — неналоговые. К налоговым доходам относятся налоги и сборы, предусмотренные НК РФ. Так как для государства в целом важнейшую роль играют поступления в федеральный бюджет, то рассмотрим наиболее подробно федеральные налоги и сборы, взимаемые в РФ.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Данный налог регулируется главой 21 НК РФ.
В настоящее время в РФ действуют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10% и 18%. Согласно п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1;
работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
драгоценных металлов налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;
выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации;
построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
Согласно п.2 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
продовольственных товаров;
товаров для детей (трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), кроватей детских, некоторых канцелярских товаров);
периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий и продукции рекламного и эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Согласно п.3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях.
Акцизы.
Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров (этот перечень представлен в ст. 181 НК РФ). Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются, прежде всего, на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (спиртосодержащую продукцию, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.
Акцизы регулируются главой 22 НК РФ.
Ставки акцизов представлены в статье 193 НК РФ. Рассмотрим их в виде таблицы.
Табл.1 «Налогообложение подакцизных товаров с 1 января по 31 декабря 2010 года»
Виды подакцизных товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях за единицу измерения)
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)
30,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)
210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)
158 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта
3,5 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие
14 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно
9 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 %
14 руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)
422 руб. за 1 кг
Сигары
25 руб. за 1 штуку
Сигариллы, биди, кретек
360 руб. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром
205 руб. за 1 000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из МРЦ5, но не менее 250 руб. за 1 000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы
125 руб. за 1 000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из МРЦ, но не менее 155 руб. за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно
23,9 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
235 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
3 246,1 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин
4 290 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин:
с октановым числом до «80» включительно
2 923 руб. за 1 тонну
с иными октановыми числами
3 992 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо
1 188 руб. за 1 тонну
Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) – это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Обязательные элементы НДФЛ установлены главой 23 НК РФ.
Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами6 РФ;
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налога на доходы физических лиц согласно статьям 208 и 209 НК РФ является доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или за пределами РФ.
По общему правилу статьей 224 НК РФ ставка НДФЛ составляет 13%, но положениями данной статьи предусмотрены и другие ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов в части, превышающей 4000 рублей;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговая ставка 9% устанавливается в отношении следующих доходов:
от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1.01.2007 года.
Налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). С 1 января 2002 года регулируется главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Согласно ст.284 НК РФ базовая ставка данного налога составляет 20 %: 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налог на добычу полезных ископаемых.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ; регулируется главой 26 НК РФ.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.
В соответствии с п.1ст.336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются:
полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств).
Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения согласно п.2ст.336 НК РФ.
Теперь рассмотрим налоговые ставки по НДПИ, предусмотренные п.2ст.342 НК РФ, в виде таблицы.
Табл.2 «Ставки налога на добычу полезных ископаемых»
Виды полезных ископаемых
Налоговая ставка
Калийные соли
3,8%
Торф; каменный уголь, бурый уголь, антрацит и горючие сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды
4,0%
Кондиционные руды черных металлов
4,8%
Сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы
5,5%
Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содержащие золото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки
6,0%
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
6,5%
Минеральные воды
7,5%
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни
8,0%
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная
419 рублей за 1 тонну. При этом указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв):
419 * Кц * Кв
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья;
17,5%
Природный горючий газ из всех видов месторождений углеводородного сырья.
147 рублей за 1 000 куб. метров газа
Согласно п.1ст.342 НК РФ налогообложение также может производиться по налоговой ставке 0 % при добыче полезных ископаемых в иных конкретных случаях.
Водный налог.
Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование; регулируется главой 25.2 НК РФ.
Согласно п.2 ст. 333.9. НК РФ объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговые ставки данного налога предусмотрены ст. 333.12 НК РФ и устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам с учетом особенностей объекта налогообложения. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Такие сборы введены в Налоговый кодекс не так давно: 1 января 2004 года и регулируются главой 25.1 НК РФ. Плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов согласно статье 333.1 НК РФ можно рассмотреть с двух позиций:
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются юридические и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на вылов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Согласно ст.333.2 НК РФ объектами обложения признаются:
Для животного мира — объекты, указанные в перечне п.1ст.333.3 НК РФ и изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира;
Для водных биологических ресурсов – объекты, указанные в перечне п.4 и п.5 ст.333.3 НК РФ и изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования (п. 2 ст. 333.2 НК РФ).
Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены п.1 ст.333.3 НК РФ. Они определены по каждому виду объектов в абсолютной величине — в рублях за единицу, то есть за одно дикое животное. Ставки сбора единые и от места обитания конкретного вида животных не зависят. В главе 25.1 НК РФ предусмотрены две льготные ставки сбора: нулевая и в размере 50% от общеустановленной ставки сбора. Согласно п.3 ст.333.3 НК РФ нулевая ставка сбора за пользование объектами животного мира применяется в тех случаях, когда объекты животного мира используются в научных целях, в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных животных, предотвращения нанесения ущерба экономике. По ставке 50% от общеустановленной ставки сбор исчисляется при изъятии из среды обитания молодняка, то есть особей диких копытных животных в возрасте до одного года (п. 2 ст. 333.3 НК РФ).
Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены пунктами 4 и 5 ст.333.3 НК РФ. Они определены по каждому виду объектов в абсолютной величине — в рублях за единицу облагаемой базы, то есть за одну тонну объекта. Пунктами 6 и 7 ст.333.3 НК РФ также предусмотрены две льготные ставки сбора: нулевая и в размере 15% от общеустановленной ставки сбора. Ставка сбора устанавливается в размере 0 рублей в случаях, если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов и рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях. Ставка в размере 15% от установленных ставок устанавливается для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.
Государственная пошлина.
Согласно п.1 ст.333.16 НК РФ «государственная пошлина — сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ». Такой сбор регулируется главой 25.3 НК РФ.
В соответствии с п.2 ст.333.17 НК РФ организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они:
обращаются за совершением юридически значимых действий;
выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины
Размеры государственной пошлины установлены статьями 333.19 – 333.34 НК РФ. Эти размеры различны для всех совершаемых юридически значимых действий в отношении плательщиков, а именно:
действий, связанных с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в арбитражных судах, Конституционным Судом РФ и конституционными судами субъектов РФ.
нотариальных действий;
действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;
действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из Российской Федерации;
действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;
государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и проч.
В числе прочего НК РФ предусмотрены размеры государственной пошлины за:
право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;
право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;
выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;
выдачу разрешений на вывоз с территории РФ, а также на ввоз на территорию РФ видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.
2 Эффективность современного законодательства по налогам и сборам и пути его реформирования
2.1 Оценка эффективности действующего законодательства по налогам и сборам
Рассмотрев наиболее значительные из элементов законодательства о налогах и сборах, то есть принципы формирования и виды налогов и сборов, нужно проследить насколько эффективно они действуют на территории Российской Федерации. Известно, что налогообложение выполнят ряд функций, однако основной является – фискальная. По средствам данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Общая масса налогов в бюджете государства зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Именно поэтому для того, чтобы сказать насколько эффективно законодательство о налогах и сборах рассмотрим, как изменялись налоговые поступления в федеральный бюджет за последние три года, то есть с 2007 по 2009 год.
Для анализа налоговых доходов федерального бюджета за период с 2007 по 2009 годы рассмотрим данные7, представленные на рисунке 1.
Рис.1 «Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ»
/>
Из данного рисунка видно, что налоговые поступления в федеральный бюджет РФ с 2007 года по 2008 выросли на 13,8%, а с 2008 по 2009 г. сократились на 30%. По данным официального сайта Федеральной налоговой службы налоговые поступления также увеличивались до 2007года, а, следовательно, законодательство по налогам и сборам действовало эффективно на протяжении всех этих лет. Резкий спад поступлений в 2009 году связан с низкой экономической деятельностью страны. А так как наблюдался такой спад, то уполномоченные налоговые органы должны были снизить налоговые ставки и увеличить налоговые льготы для дальнейшего стимулирования экономики. За счет этого федеральный бюджет и не достиг того уровня, который наблюдался в предыдущие годы. Показатели, заложенные на 2009 г. в «Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены, при чем бюджет получил дополнительно 108 млрд. рублей. Следовательно, законодательство по налогам и сборам в 2009 году также действовало эффективно.
Теперь следует проследить за счет каких налогов пополнялся федеральный бюджет Российской Федерации за эти три года, и какую долю в налоговых поступлениях занимал каждый их этих налогов.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета в 2007 году обеспечена поступлениями НДС (1282,1 млрд. руб.), налога на добычу полезных ископаемых (1000,7 млрд. руб.), налога на прибыль организаций (589 млрд. руб.), ЕСН (353,2 млрд. руб.), акцизов (99,5 млрд. руб.).8 По сравнению с 2006 годом поступления НДС, налога на прибыль, ЕСН и акцизов выросли на 52,7%, 26,3%, 28,4% и 17,7% соответственно. Существенную роль для федерального бюджета в 2007 году сыграли НДС и налог на добычу полезных ископаемых, поскольку их доли в общих налоговых поступлениях составила 38% и 29,5% соответственно.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета в 2009 году обеспечена поступлениями9 НДС (40%), налога на добычу полезных ископаемых (32%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 168 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 4,2 раза. Снижение поступлений обусловлено ухудшением финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.
Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 452 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3,6 млрд. рублей, или на 1%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 74 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%. Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта РФ в полном объеме.
Налога на добычу полезных ископаемых в 2009 году поступило в федеральный бюджет 877 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 792 млрд. рублей, газа горючего природного – 67 млрд. рублей, газового конденсата – 6 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,7 раза, что обусловлено снижением цены на нефть.
Также для анализа эффективности законодательства по налогам и сборам проследим за налоговыми поступлениями в федеральный бюджет в январе 2010 года и сравним их с показателями 2009 года.
Всего в январе 2010 года в федеральный бюджет поступило 332,2 млрд. рублей, что на 24% больше, чем в январе 2009 года10.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (53%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации (4%).
Поступления налога на прибыль организаций в январе 2010 года составили 6,1 млрд. рублей и снизились в 3,9 раза по сравнению с январем 2009 года.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе 2010 года поступило 176,6 млрд. рублей – на 16% больше, чем в январе 2009 года.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, в январе 2010 года поступило 2,8 млрд. рублей – на 37% больше, чем в январе 2009 года.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе 2010 года составили 14,8 млрд. рублей, что в 2,3 раза больше, чем в январе 2009 года. Это связано с переходом на уплату налога один раз в месяц (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом) вместо ранее действовавших 2 сроков (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца). Таким образом, в январе 2010 года платежи поступили по трем срокам (за ноябрь по сроку 15 января и за декабрь по срокам 25 января и 15 февраля).
Налога на добычу полезных ископаемых
в январе 2010 года поступило 110,2 млрд. рублей, что в 2 раза больше, чем в январе 2009 года. Это обусловлено повышением цены на нефть, налога на добычу нефти – 100,2 млрд. рублей (в 2,2 раза больше).
Налоговые поступления в январе 2010 года дали хороший результат, поскольку возросли на 24% по сравнения с январем 2009 года. Если такой темп роста будет прослеживаться на протяжении всего 2010 года, то федеральный бюджет вернет свои позиции, занимаемые до 2008 года, и в дальнейшем будет многократно пополняться.
Однако в то время как в федеральном бюджете Российской Федерации наблюдается профицит, во многих региональных бюджетах – дефицит11. Большая часть налогов и сборов РФ уходит в федеральный бюджет, а оставшаяся расходуется лишь на то, чтобы профинансировать дополнительные расходы. На развитие регионов практически ничего не остается. Поэтому для повышения эффективности налогового законодательства Российской Федерации, необходимо его дальнейшее реформирование. Такое реформирование должно, в первую очередь, предусмотреть улучшение распределения налогов между федеральным и региональным бюджетами.
2.2 Тенденции реформирования действующего законодательства по налогам и сборам
В современном мире необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью реформирования действующего законодательства по налогам и сборам. Постепенное реформирование законодательства также необходимо для планирования как федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ. Поэтому рассмотрим, какие изменения постепенно внесены в законодательство о налогах и сборах в 2010 году, и какие планируется внести в 2011 – 2012 годах.
Налог на прибыль организаций.
Амортизационная политика.
В части налога на прибыль организаций следует отметить, что в 2008 году была проведена масштабная реформа этого налога, которая помимо снижения налоговой ставки, в значительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации. Поэтому в ближайшие годы планируется оценить результаты проведенных преобразований, а также внести отдельные изменения в НК РФ, направленные на корректировку установленного порядка. При этом указанная реформа начисления амортизации не завершена так, как предусматривалось. В НК РФ закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации (о пересмотре амортизационных групп) в налоговых целях не была доведена до конца.
Согласно документу, который является основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах12, в рассматриваемый период времени предлагается пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп.
Сокращение возможностей по минимизации налогообложения.
Согласно Основным направлениям налоговой политики РФ в 2010 году решен вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в этой области внесены следующие изменения.
Во-первых, изменены действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные п.1 ст.269 НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования разработаны правила определения «рыночного» уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений исключено из ст.269 НК РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, осталось лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.
Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, изменились подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.
Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, уточнены с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также распространены предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения, как с иностранными, так и с российскими лицами.
Налогообложение операций с ценными бумагами.
В современных условиях возрастает потребность в совершении операций по предоставлению займов ценными бумагами. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, что создает для налогоплательщиков значительные риски. В связи с этим согласно Основным направлениям налоговой политики требуется установить НК РФ правила налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций (правила определения налоговой базы при совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком).
Принимая во внимание нестабильность на финансовых рынках, требуют уточнения установленные ст. 280 НК РФ правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. Согласно Основным направлениям налоговой политики необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней. Также представляется необходимым создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следует отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой цены необоснованной. Необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики для определения рыночной стоимости ценных бумаг.
Также предполагается снять ограничение в 500 млн. рублей, необходимое для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими «стратегическими» акционерами, то есть лицами, владеющими более чем 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.
В действующем законодательстве предполагается отказаться от метода ЛИФО для целей налогообложения прибыли как при оценке ценных бумаг, так и при оценке материально-производственных запасов.
Совершенствование налога на добавленную стоимость.
Согласно Основным направлениям налоговой политики для совершенствования процедуры возмещения НДС целесообразно рассмотреть вопрос о внесении в НК РФ изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке. В частности предполагается установить особый порядок возмещения налога, при котором решение о возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной проверки налоговой декларации и документов, на основании которой НДС предъявлен к возмещению.
Также предполагается внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур и решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов.
В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства предполагается рассмотреть вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Такие изменения должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям.
Совершенствование акцизного налогообложения.
В рассматриваемый промежуток времени планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка акцизного налогообложения с целью повышения его эффективности.
Согласно Основным направлениям налоговой политики предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТом, рецептурами и другой нормативно-технической документацией. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.
Предполагается также включение в соответствующие статьи НК РФ норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.
В 2010 году осуществлена ежегодная индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.
Налог на доходы физических лиц.
В плановом периоде согласно Основным направлениям налоговой политики в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ планируется внести следующие изменения.
Во-первых, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от НДФЛ требуется представление налоговой декларации. Также предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах.
Во-вторых, предполагается введение инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ с момента прибытия на территорию РФ. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога.
В-третьих, предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Совершенствование водного налога.
Ставки водного налога, установленные действующим НК РФ, сформированы на расчетной базе 2003 года и базовых экономических условиях 2004 года и не учитывают изменение экономических условий, произошедших за 5 лет со дня их принятия. Данные размеры ставок водного налога обеспечивают поступление сумм налога, составляющих менее 30% от суммы затрат, необходимых для оптимального содержания и развития водохозяйственного комплекса. При этом применение заниженных ставок водного налога не способствует заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования. Поэтому согласно Основным направлениям налоговой политики предусматривается новая индексация ставок водного налога.
Транспортный налог.
В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов РФ, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов, в 2010 году внесены следующие изменения в главу 28 НК РФ.
Во-первых, предоставлено право органам власти субъектов РФ устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса.
Во-вторых, увеличены средние ставки транспортного налога в 2 раза, но сохранен действующий минимальный уровень налоговых ставок и разрешено органам власти субъектов РФ уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены основные элементы законодательства о налогах и сборах, проведен анализ эффективности действующего законодательства и рассмотрены предполагающиеся в ближайшее время изменения современного законодательства.
Проведя анализ эффективности налоговых поступлений в бюджет, можно сделать вывод, что законодательство о налогах и сборах действует достаточно эффективно лишь на федеральном уровне, поэтому действующее законодательство нуждается в улучшении, то есть в проведении реформ. Также реформирование законодательства необходимо для создания условий экономическому росту в Российской Федерации.
Предполагаемые изменения действующего законодательства о налогах и сборах предусмотрены Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов и одобрены Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года. Введение этих изменений в действие должно намного повысить эффективность законодательства о налогах и сборах в ближайшие годы.
Список использованной литературы
Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие / П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2008. — 496с.
Бирюков А.Г. О практике использования дифференцированных нормативов распределения налогов и сборов между субъектами Российской Федерации // Финансы – 2006 – № 11 – С. 12-29.
Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2007-2008 годах // Финансы – 2009 — № 2 — С. 8-10.
Джумов А.М. Налоговые доходы бюджета как главный системный интегратор финансовых ресурсов страны / А.М. Джумов // Налоги. — 2007. — №6. – С.18– 20.
Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы – 2008 – № 7 – С. 21-39
Информация ФНС. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе – ноябре 2009 года // Налоги – 2010 — №1 – С. 2-3.
Информация ФНС. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе 2010 года // Налоги – 2010 — №3 – С. 3-4.
Кашин В.А., Абрамов М.Д. Еще раз о путях совершенствования налоговой системы России // В.А. Кашин, М.Д. Абрамов // Налоги и налогообложение – 2008 — №11 — С.33-35.
Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации // Налоги и налогообложение – 2009 — №3 – С. 35 – 57.
Конституция Российской Федерации. Государственная символика России. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 64с.
Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2010. – 429с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 752с.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ 25 мая 2009г.) // Налоги и налогообложение – 2009 – № 6. – С. 8-34.
Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. — М.: Высшее образование, 2008. – 384с.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В.Перов, А.В.Толкушкин. — 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2009. – 1007с.
Романовский М.П., Врублевская О.А. Налоги и налогообложение. 6-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Питер, 2009. – 528с.
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2005. – 752с.
Толкушкин А.В. История налогов в России. – М.: Юристъ, 2001. – 432с.
Тютина Ю.В. Налоговые доходы федерального бюджета // Финансовое право – 2008 — №4 – С. 23-27.