Финансово-правовые санкции

Содержание
Введение
Глава I.Понятие и виды финансовых санкций
Глава II.Классификация финансовых санкций
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложение №1

Введение
В последнее время впубликациях на правовые темы[1], решениях арбитражныхсудов, нормативных правовых актах[2] и иных документахдовольно часто используется термин «финансовая санкция». Само по себе егоприменение у автора возражений не вызывает. Однако неоднозначное наполнениесодержания этого понятия порождает определенные проблемы, как в теории, так ина практике.
Наиболее важные из них,на наш взгляд, связаны с решением вопросов, какие меры государственногопринуждения составляют содержание данного понятия и к какому же видуюридической ответственности относится финансовая санкция. Поскольку содержаниесанкции и вид ответственности определяют процессуальную форму ее применения,неопределенность финансовой санкции по отношению к виду ответственностипорождает серьезные затруднения в правоприменительной практике.
Смысловой,лингвистический, сравнительно-правовой, логический и др. способы анализанормативных правовых актов, действующих в сфере юридической ответственности, атакже большого числа постановлений высших судебных органов (арбитражных и общейюрисдикции), показывают, что различные органы их издающие и применяющие, в томчисле и федеральный законодатель, весьма различно подходят к содержаниюисследуемого понятия. К таким санкциям относят взыскание сумм сокрытой илизаниженной прибыли (дохода) либо сумм налога за иной сокрытый (неучтенный)объект обложения', сокрытой или заниженной при начислении страховых взносовсуммы оплаты труда, процентов от суммы заниженного налога, иных недоплаченныхили недоначисленных платежей, недоимок по различного рода платежам[3],штрафов и пени[4]. При этом в различныхслучаях и одни и те же органы, и разноименные органы по-разному относятся кназванным мерам. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного СудаРоссийской Федерации от 22 октября 1996 года № 2872/95 говорится о финансовыхсанкциях «в виде заниженной прибыли, штрафов и пени», а в его же постановленииот 9 июля 1996 года № 8025/95 — «о взыскании заниженной прибыли и финансовыхсанкций» (выделено нами). Очевидно, что в последнем случае сумма заниженнойприбыли остается как бы за рамками финансовых санкций;
Государственная налоговаяслужба Российской федерации в одном из своих писем указывает на финансовыесанкции, включая пени, в другом — финансовые санкции и пени; у ЦентральногоБанка Российской Федерации такое двойственное отношение к штрафу[5];
Федеральная службазанятости Российской Федерации в своих документах говорит отдельно о финансовыхсанкциях, штрафах и пени; федеральный фонд обязательного медицинскогострахования, Пенсионный фонд Российской федерации и Фонд социальногострахования исключают из состава финансовых санкций пени.
Актуальность темы.Избранная автором тема является теоретически недостаточно разработанной, хотяпроблемы финансовых санкций находятся в фокусе внимания ряда научныхисследований. Особо следует отметить работы И.А. Белобжецкого, Ю.А.Данилевского, Н.П. Ефимовой, В.А. Жукова. Исследователи раскрывают отдельныесоставляющие содержания, видов и классификации финансовых санкций, однакоанализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, чтоскладываются противоречия между государственной политикой в отношениифинансовых санкций и реальными условиями его осуществления.
Цель исследования состоитв раскрытии темы финансово-правовых санкций
В соответствии споставленной целью определены основные задачи исследования:
— раскрыть виды иклассификацию финансовых санкций;
— рассмотреть механизмприменения санкций;
Предметом исследованиявыступают экономические отношения, возникающие в системе применения финансово-правовыхсанкций
Теоретическую иметодологическую основу курсового исследования составляют научные изыскания,теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах известных отечественныхи зарубежных авторов в области макро- и микроэкономики.
Нормативно-праваябаза состоит из действующего законодательства Российской Федерации по состояниюна 11 мая 2009 года.
Припроведении исследования были использованы следующие методы исследования:
— анализсуществующей источниковой базы по рассматриваемой проблематике (метод научногоанализа).
— обобщение исинтез точек зрения, представленных в источниковой базе (метод научного синтезаи обобщения).
— моделирование на основе полученных данных авторского видения в раскрытиипоставленной проблематики (метод моделирования).
Структура работыопределена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, 2 глав,заключения, списка использованной литературы и приложения.

Глава I. Понятие и виды финансовых санкций
В российскомзаконодательстве внедрён и применяется термин «финансовая ответственность» («мерыфинансовой ответственности»). Она выражается в разных формах денежныхвзысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции.
Финансовые санкции — этоприменение уполномоченными на то государственными органами и их должностнымилицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершениеналогового правонарушения в установленном административными ифинансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения,выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспеченияобщественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученныхбюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений, а также наказаниянарушителей. Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных всовершении налоговых нарушений наступление обременительных последствийимущественного и морального характера.
В соответствии сдействующим законодательством, регулирующим налоговые правоотношения,соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой,административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. К практикеарбитражных судов имеют отношение только вопросы применения так называемойфинансовой ответственности.
К сожалению, порядокприменения финансовой ответственности в законодательстве должным образом неурегулирован, и это порождает на практике целый ряд вопросов. Первый касаетсяправовой природы финансовой ответственности. Как известно, ответственностьподразделяется на виды по предмету и методу регулирования. Финансоваяответственность выделена в законодательстве как самостоятельная и обладаетрядом специфических особенностей, но по предмету и методу регулирования онаявляется разновидностью административной. К вопросам применения финансовойответственности можно отнести и вопросы, связанные с действием закона вовремени. В соответствии со ст. 54 Конституции Российской Федерации закон,устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.Следовательно, при применении финансовой ответственности за нарушениеналогового законодательства необходимо руководствоваться законодательным актом,определяющим основания ее применения на момент совершения правонарушения.Правда, может возникнуть вопрос об обратной силе закона. Установлено, что, еслипосле совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена,то применяется новый закон.
Налогоплательщик,нарушивший налоговое законодательство, в установленных НК РФ случаях несетфинансовую ответственность в виде:
1) взыскания всей суммысокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытыйили неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а приповторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этойсуммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода(прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурораможет быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытойили заниженной сумм дохода (прибыли);
2) штрафа в размере 10%от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал,непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих видовнарушений:
— отсутствие учетаобъектов налогообложения;
— ведение учета объекта налогообложенияс нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижениедохода за проверяемый период не менее чем на 5% от причитающейся к уплате суммыналога за последний отчетный квартал;
— непредставление илинесвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых дляисчисления, а также для уплаты налога;
3) взыскания пени сналогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,7% неуплаченнойсуммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срокауплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иныеразмеры пени. Взыскание пени, по мнению законодателя, не освобождаетналогоплательщика от других видов ответственности.
Пеня — вид финансовойответственности. Она может быть также взыскана с налогоплательщика —юридического лица в бесспорном порядке. Пеня начисляется только на выявленныезадержанные суммы налогов, начиная с установленного срока уплаты. При взысканиинедоимки в судебном порядке начисление пени прекращается со дня вынесения судомрешения об изъятии имущества недоимщика (об обращении взыскания на суммы,причитающиеся недоимщику от других лиц);
4) других санкций,предусмотренных частью второй налогового кодекса РФ
К юридическим ифизическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности,предусмотренные НК РФ по данному налогу, не применяются. Дополнительноначисленные суммы налогов по результатам счетных проверок уплачиваются в срок,когда они должны были быть уплачены при правильном исчислении налога впроверяемом периоде. Если суммы налогов начисляются в результате камеральныхпроверок, то пеня начисляется по истечении 10-дневного срока со дня,установленного для представления отчетности в налоговый орган. В случаесовпадения срока уплаты с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начинаясо второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
Днем уплаты считается:
— день внесения денежныхсредств в соответствующий банк (иное финансово-кредитное учреждение) при уплатеналичными деньгами;
— день внесения денежныхсредств на почту или в банк (иное финансово-кредитное учреждение) при переводеденег по почте или через банк (иное финансово-кредитное учреждение);
— день списания банком(финансово-кредитным учреждением) платежа со счета плательщика независимо отвремени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежасо счета плательщика в банке (ином кредитном учреждении).
При выявлении сокрытых отналогообложения доходов предприятий, организаций и физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью налоговые органы применяли меры финансовойответственности в размере, превышающем в три раза размеры штрафов.
Сокрытие доходов и ихзанижение с точки зрения юридического состава налогового правонарушенияявляются различными понятиями: в первом случае очевиден умыселналогоплательщика, а во втором он может отсутствовать либо быть недостаточночетко выраженным. На практике занижение доходов чаще происходит понеосторожности налогоплательщиков (например, в результате неправильногоотнесения расходов на себестоимость продукции). Однако, как известно,неосторожность также представляет собой форму вины. Поэтому в данном случаеможно говорить об ответственности налогоплательщика за занижение дохода.
В качестве примеров финансовыхсанкций можно привести также:
— взыскание в федеральныйбюджет с банков и иных кредитных учреждений полученного дохода при задержкеисполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет ииспользовании неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов;
— наложение штрафа вразмере 10% суммы налога, подлежащего взысканию, на предприятия, учреждения иорганизации при нарушении установленного порядка перечисления подоходногоналога с физических лиц.
Меры финансовой ответственностиприменяются при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а такженесоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерациипредприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами,осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица:
— за осуществлениерасчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями иорганизациями сверх установленных предельных сумм — штраф в двукратном размересуммы произведенного платежа;
— за неоприходование(неполное оприходование) в кассу денежной наличности—штраф в трехкратномразмере неоприходованной суммы;
— за несоблюдениедействующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накоплениев кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в трехкратномразмере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
Субъектами финансовойответственности могут быть юридические лица (в некоторых случаях — и ихфилиалы), граждане-предприниматели, а также физические лица, являющиесяплательщиками налогов, по которым применяются меры ответственности всоответствии с законодательными актами, регулирующими порядок их уплаты.
Следует отметить, что изчетырех частей Бюджетного кодекса РФ одна часть целиком посвященаответственности. По сравнению с ранее действовавшим законодательством нормыБюджетного кодекса, посвященные проблемам ответственности за нарушениябюджетного законодательства, выглядят шагом вперед. Тем не менеесоответствующая часть Бюджетного кодекса (часть IV) представляется самой слабойего частью.
Прежде всего следуетотметить, что Бюджетный кодекс РФ не содержит понятия «бюджетное правонарушение».Вместо него используется понятие «нарушение бюджетного законодательства». Всоответствии со ст. 281 Бюджетного кодекса РФ «неисполнение либо ненадлежащееисполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотренияпроектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнениембюджетов всех уровней бюджетной системы РФ признается нарушением бюджетногозаконодательства»[6].
Такое решениезаконодателей, видимо, объясняется тем, что до последнего времени российская правоваясистема не знала иных видов юридической ответственности, кроме традиционных:гражданской, дисциплинарной, административной и уголовной. Меры ответственностиза нарушения норм большинства отраслей законодательства, если только по своейтяжести они не влекли уголовную ответственность, включались в Кодекс обадминистративных правонарушениях. Этими же причинами было обусловлено иисключение из текста статей рассматриваемой части Бюджетного кодекса РФуказаний о конкретном размере штрафов за бюджетные правонарушения. В статьяхБюджетного кодекса РФ установлены лишь виды санкций, применяемые за то или иноенарушение бюджетного законодательства, конкретный же размер штрафов, равно каки порядок их применения, должен определяться Кодексом об административныхправонарушениях РФ.
Такое разделение норм,регулирующих процедуру привлечения лица к ответственности, устанавливающих видысанкций и конкретный их размер, в известной мере снижающее эффективностьприменения мер ответственности, законодатель мотивировал требованиямиюридической техники. Однако необходимо отметить, что в Бюджетном кодексе РФпредусмотрено 18 составов бюджетных правонарушений (ст. 289 — 306), а Кодекс обадминистративных правонарушениях РФ предусматривает ответственность занарушения бюджетного законодательства только в трех составах административныхправонарушений (ст. ст. 15.14 — 15.16).
Несовершенствомотличаются и нормы Бюджетного кодекса РФ, устанавливающие отдельные видыбюджетных правонарушений.
Во-первых, по непонятнымнам причинам в единый перечень правонарушений, содержащийся в ст. 283Бюджетного кодекса РФ, не включены бюджетные правонарушения, ответственность закоторые предусмотрена статьями 290, 291, 298, 299, 300, 301 и 302 Кодекса.
Во-вторых, некоторые видыбюджетных правонарушений, названные в качестве таковых в статье 283, вдальнейшем тексте главы не фигурируют. Это относится, в частности, к такимвидам бюджетных правонарушений, как: несоблюдение нормативов финансовых затратна оказание государственных или муниципальных услуг; открытие счетов бюджета вкредитных организациях при наличии на соответствующей территории отделенийБанка России, что представляется явным законодательным пробелом. Отсутствие вБюджетном кодексе норм, определяющих объективную сторону этих правонарушений иустанавливающих меры ответственности за них, равносильно непризнанию указанныхдеяний бюджетными правонарушениями.
В этой связипредставляется необходимым существенно переработать четвертую часть Бюджетногокодекса РФ, посвященную проблемам ответственности за нарушения бюджетногозаконодательства.
В соответствии со ст. 281Бюджетного кодекса РФ нарушение бюджетного законодательства — это неисполнениелибо ненадлежащее исполнение установленного Бюджетным кодексом РФ порядкасоставления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнениябюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, влекущееприменение к нарушителю мер принуждения. Однако необходимо отметить, чтоответственность за нарушение бюджетного законодательства выражается не только вприменении мер принуждения, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ.
Так, нарушениямибюджетного законодательства, помимо непосредственно бюджетных правонарушений,предусмотренных в Бюджетном кодексе РФ, являются также нарушения бюджетного законодательства,содержащие признаки административного правонарушения и нарушения бюджетногозаконодательства, содержащие признаки состава преступления.
Иными словами, занарушение бюджетного законодательства могут применяться:
— меры уголовнойответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признакисостава преступления;
— меры административнойответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признакиадминистративного правонарушения;
— меры ответственности,предусмотренные в Бюджетном кодексе РФ, если действия (бездействие) виновноголица содержат признаки бюджетного правонарушения.
Ответственность занарушения бюджетного законодательства, содержащие признаки преступлений иадминистративных правонарушений, предусматривается соответственно в Уголовномкодексе РФ и законодательстве об административных правонарушениях, а Бюджетныйкодекс РФ устанавливает ответственность только за бюджетное правонарушение.
В связи с этим болееправильным и целесообразным видится изменение ст. 281 Бюджетного кодекса РФтаким образом, чтобы основанием применения мер принуждения, предусмотренныхБюджетным кодексом РФ, было только бюджетное правонарушение, предусмотренноеБюджетным кодексом РФ, а не любое нарушение бюджетного законодательства.
Исходя из этого тезиса,предлагается в ст. 281 Бюджетного кодекса РФ внести изменения и читать ее вследующей редакции: бюджетным правонарушением признается неисполнение либоненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления ирассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля заисполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, закоторое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Бюджетное правонарушениеимеет место в том случае, когда присутствуют все признаки его состава, т.е.объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.
Противоправное поведениев бюджетной сфере, выражающееся в совершении бюджетного правонарушения, влечетприменение к нарушителю соответствующих мер ответственности, которые выражаютсяв определенных лишениях финансового характера. В Бюджетном кодексе РФ ониименуются мерами, применяемыми к нарушителям бюджетного законодательства. Всоответствии со ст. 282 Бюджетного кодекса РФ к таковым относятся:
— предупреждение оненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
— блокировка расходов;
— изъятие бюджетныхсредств;
— приостановлениеопераций по счетам в кредитных организациях;
— начисление пени;
— наложение штрафа;
— иные меры всоответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами.
Перечень мерответственности, предусмотренных в ст. 282 Бюджетного кодекса РФ, не являетсяисчерпывающим. Законодательством предусматриваются и другие меры финансовоговоздействия на нарушителей бюджетного законодательства. Так, согласно ст. 10 ФЗот 29.07.1998 N 136 «Об особенностях эмиссии обращения государственных имуниципальных ценных бумаг» за нарушение эмитентом требований бюджетногозаконодательства может последовать отказ в государственной регистрации условийэмиссии ценных бумаг субъектов Федерации и муниципальных образований. В ст. 6Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год»предусматривается такая мера, как обращение взыскания на взаимные расчетыбюджетов.
Привлечение кответственности за совершение бюджетных правонарушений осуществляется в особойпроцессуальной форме. Процедура привлечения к ответственности предусмотрена вбюджетном законодательстве, однако при анализе положений статей 165, 166 и 284Бюджетного кодекса РФ возникает целый ряд вопросов, касающихся процедурпривлечения к ответственности за совершение бюджетных правонарушений.
Во-первых, почему вкачестве органов, полномочных применять меры принуждения, называются толькоорганы Федерального казначейства? Ведь, например, право блокировки расходовпринадлежит к исключительной компетенции министра финансов РФ, а Закон «ОСчетной палате»[7] предоставляет ей право принеоднократном неисполнении предписаний Счетной палаты приостанавливать операциипо счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Можно, конечно,предположить, что законодатель в интересах получателей бюджетных средствнамеренно ограничил число государственных органов, полномочных применять мерыпринуждения. В таком случае следовало бы предусмотреть, что постановленияруководителей органов Федерального казначейства о применении мер принуждениямогут приниматься на основе актов проверок, проводимых не только органамиказначейства, но и контрольными органами Минфина и Счетной палатой. В противномслучае наделение этих органов контрольными полномочиями теряет всякий смысл,так как обнаруженные в процессе проводимых этими органами ревизий нарушениябюджетного законодательства не могут быть пресечены.
Во-вторых, кто вправепривлечь к ответственности руководителей органов Федерального казначейства,которые могут выступать субъектами большинства предусмотренных Бюджетнымкодексом РФ правонарушений? Допустим, руководителей территориальных органовФедерального казначейства может привлечь к ответственности начальник Главногоуправления Федерального казначейства, но вот кто вправе привлекать кответственности последнего? То же самое относится и к министру финансов. В ст.167 Бюджетного кодекса предусмотрена персональная ответственность министрафинансов за реализацию предоставленных ему обширных полномочий в бюджетномпроцессе. Но по вопросу о порядке реализации этой ответственности Бюджетныйкодекс РФ содержит лишь ничего не значащую формулировку: «Ответственностьнаступает в формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации». Снашей точки зрения, отсутствие в Бюджетном кодексе РФ ответов на эти вопросысовершенно недопустимо. Возможным способом восполнения этого правового пробеламожет быть установление судебной процедуры привлечения к ответственности забюджетные правонарушения должностных лиц Федерального казначейства и министрафинансов РФ по представлению Счетной палаты РФ.
Определенные вопросывозникают и при анализе положений ст. 283 Бюджетного кодекса РФ,устанавливающей перечень оснований применения мер принуждения за нарушениебюджетного законодательства. Перечисленные в статье основания являются по своейсути действиями (бездействием), нарушающими бюджетное законодательство ихарактеризующими объективную сторону бюджетного правонарушения. Следовательно,каждое предусмотренное ст. 283 Бюджетного кодекса РФ основание должно бытьописано в качестве отдельного состава бюджетного правонарушения и должна бытьустановлена ответственность.
Анализируя и сопоставляяположения ст. 283 Бюджетного кодекса РФ и статей, устанавливающихответственность за отдельные виды правонарушений бюджетного законодательства,приходится констатировать, что:
1. Не все основания,предусмотренные ст. 283 Бюджетного кодекса РФ, нашли свое отражение приустановлении ответственности за отдельные виды правонарушений. Так, например,неисполнение закона (решения) о бюджете, несвоевременное представление проектовбюджетов и отчетов об исполнении бюджетов, несоблюдение нормативов финансовыхзатрат на оказание государственных и муниципальных услуг, несоблюдениепредельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципальногодолга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга,установленных Бюджетным кодексом, открытие счетов бюджета в кредитныхорганизациях при наличии на соответствующей территории отделений банка России,выделенные в качестве оснований в ст. 283 Бюджетного кодекса РФ, в дальнейшемне описываются как отдельные составы правонарушений, и, естественно, за этидействия ответственность не устанавливается.
2. Некоторые основания,выделенные в ст. 283 в качестве самостоятельных, при установлении мерответственности объединены в один состав бюджетного правонарушения. Так,например, неперечисление, неполное перечисление и несвоевременное перечислениебюджетных средств получателям бюджетных средств, выделенные как отдельныеоснования применения мер ответственности, в дальнейшем включены в один составбюджетного правонарушения, предусмотренного ст. 293 Бюджетного кодекса РФ; потому же принципу сформулированы составы бюджетных правонарушений,предусмотренные статьями 294, 306 Бюджетного кодекса РФ.
3. Отдельные статьи,устанавливающие ответственность за совершение бюджетного правонарушения,сформулированы таким образом, что в названии статьи описывается одно основаниеприменения мер ответственности, а в содержании описывается совершенно другоеоснование. Примером такого, мягко говоря, некорректного установления мерпринуждения является ст. 296 Бюджетного кодекса РФ. В названии статьи говоритсяо «несоответствии уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетныхобязательств бюджетной росписи», а в содержании о «финансировании расходов, невключенных в бюджетную роспись».
4. Встречаются такжеслучаи неточного воспроизведения основания применения мер принуждения, т.е.фактически и в основании, предусмотренном ст. 283 Бюджетного кодекса РФ, и встатье, определяющей состав правонарушения и устанавливающей меры принуждения,речь идет об одном действии (бездействии), однако формулируется оно различнымобразом. Примером может служить ст. 295 Бюджетного кодекса РФ.
5. Следует такжеотметить, что все основания применения мер принуждения, которые описываются вотдельных составах бюджетных правонарушений, нашли свое отражение в перечнеоснований, предусмотренных ст. 283 Бюджетного кодекса РФ. Так, например, невключены в перечень оснований:
— Невозврат либонесвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе (ст.290).
— Неперечисление либонесвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетнымисредствами, выданными на возвратной основе (ст. 291).
— Предоставлениебюджетных кредитов, бюджетных ссуд с нарушением установленного порядка (ст.298).
— Предоставлениебюджетных инвестиций с нарушением установленного порядка (ст. 299).
— Предоставлениегосударственных и муниципальных гарантий с нарушением установленного порядка(ст. 300).
— Осуществлениегосударственных или муниципальных закупок с нарушением установленного порядка(ст. 301).
— Нарушение запрета наразмещение бюджетных средств на банковских депозитах либо передачу их вдоверительное управление (ст. 302).
Перечисленные неточностии недоработки, допущенные законодателем при принятии Бюджетного кодекса РФ,позволяют нам сделать вывод о необходимости внесения изменений в главу 28Бюджетного кодекса РФ с целью установления более точного определения основанийприменения мер ответственности и соответственно более четкого выделенияотдельных видов правонарушений.
Глава II. Классификация финансовых санкций
Бюджетный кодекс РФсодержит перечень составов бюджетных правонарушений, который на первый взглядвыглядит довольно внушительно, т.к. включает в себя 18 составов правонарушений,предусмотренных в статьях 289 — 306. Сразу отметим, что законодатель допустилнебрежность, включая перечень составов правонарушений в главу 28 Бюджетногокодекса, которая называется «Общие положения». Более рациональным видитсявыделение норм, устанавливающих ответственность за конкретные правонарушения, вотдельную главу «Виды бюджетных правонарушений».
Необходимо такжеотметить, что большинство норм главы 28 Бюджетного кодекса, устанавливающихответственность за совершение отдельных правонарушений, содержат отсылки к КоАПРФ, что также усложняет применение мер ответственности.
Наиболее частосовершаемым правонарушением является нецелевое использование бюджетных средств,которое выражается в направлении и использовании их на цели, не соответствующиеусловиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом,бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов ирасходов либо иными правовыми основаниями их получения.
Статья 38 Бюджетногокодекса РФ устанавливает принцип адресности и целевого характера бюджетныхсредств, который означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжениеконкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их нафинансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушениюадресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, необозначенные в бюджете (нецелевое использование) при выделении конкретных суммсредств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.
Для примера нужнопривести письмо Министерства финансов РФ от 16.04.1996 N 3-А2-02 «О нецелевомиспользовании средств, выделенных из федерального бюджета» (далее — письмо) подиспользованием не по целевому назначению (нецелевым использованием) средств, выделенныхиз федерального бюджета, следует понимать такое их использование, которое неприводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит кэтим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями,неправомерность которых закрепляется в правовых актах, в заключаемых договорахили в решениях полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых изфедерального бюджета средств. Если при выделении средств из федеральногобюджета формулируются две (промежуточная и конечная) или несколько целей, дляпризнания использования средств целевыми необходимо достижение каждой из них.Если одна или несколько из поставленных целей не достигнуты, то использованиесредств, выделенных из федерального бюджета, следует признать нецелевым — в соответствиис Письмо Минфина РФ от 16.04.1996 N 3-А2-02 «О нецелевом использовании средств,выделенных из федерального бюджета» утратило силу в связи с изданием ПриказаМинфина РФ от 13.08.2001 N 64н «О признании утратившим силу письма Министерствафинансов Российской Федерации».
Согласно п. 6 письма прифинансировании, кредитовании, передаче средств в управление видами нецелевогоиспользования средств, выделенных из федерального бюджета, сопровождающегосянеправомерными действиями, являются:
1. Направление этихсредств на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, ценныхбумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи.
2. Осуществление взносовв уставный капитал другого юридического лица, оказание финансовой поддержки.
3. Расходование средствпри отсутствии оправдательных документов, неоформление или неправильноеоформление первичных документов (первичных документов на приобретениетоварно-материальных ценностей, документов на расходование средств, отсутствиеавансовых отчетов и т.д.).
4. Недостача материальныхценностей, приобретенных за счет средств, выделенных из федерального бюджета.
5. Расходование средств,выделенных из федерального бюджета, сверх норм, установленных Министерствомфинансов Российской Федерации (нормы возмещения командировочных расходов, нормына расходование бензина и т.д.). Суммой нецелевого использования является вэтом случае сумма перерасхода.
6. В организациях,основная деятельность которых финансируется за счет средств федеральногобюджета, нецелевым использованием признается:
— использование средствна цели, не предусмотренные сметой расходов;
— расходование средств непо коду экономической классификации, по которому было произведенофинансирование.
Совершение подобныхдействий в соответствии со ст. 289 Бюджетного кодекса РФ «влечет наложениештрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии сКодексом об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядкебюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличиисостава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексомРоссийской Федерации».
В соответствии со ст.15.14 действующего Кодекса РФ об административных правонарушениях использованиебюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующиеусловиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи,уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в иномдокументе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, влечетналожение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50МРОТ; на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.
На наш взгляд, приприменении мер ответственности за совершение данного правонарушения необходимоучитывать экономическую составляющую правонарушения, ведь размеры нецелевогоиспользования могут быть разными, и если при незначительном размере нецелевогоиспользования размер установленного штрафа может быть неоправданно высок, то вдругом случае размер штрафа может быть ничтожен по сравнению с суммой средств,использованных не по целевому назначению. Кроме того, устанавливая размерштрафа в рамках от 400 до 500 МРОТ, законодатель оставляет возможностьопределения размера штрафа на усмотрение должностного лица, применяющего даннуюсанкцию, следовательно, оставляет возможность для злоупотреблений.
Исходя из этого, видитсяболее уместным и рациональным исключить штрафы, применяемые к юридическим лицамиз ст. 15.14 КоАП РФ, установить в ст. 289 Бюджетного кодекса РФ наложениештрафа на получателей бюджетных средств в процентном соотношении к размерунецелевого использования бюджетных средств, например 5% или 10% от суммысредств, использованных не по целевому назначению.
Изъятие в порядкебесспорного списания бюджетных средств происходит в соответствии со ст. 285Бюджетного кодекса РФ. Данная статья Бюджетного кодекса РФ предусматриваетпорядок бесспорного списания только бюджетных средств, используемых нецелевымобразом, однако в результате такого использования правонарушитель можетполучать прибыль, изъятие которой не предусмотрено Бюджетным кодексом РФ.Видится необходимым, наряду с бесспорным списанием бюджетных средств,установить порядок изъятия прибыли, полученной от нецелевого использованиябюджетных средств.
Определенный интерестакже вызывает возможность применения блокировки расходов при выявлении фактовнецелевого использования, предусмотренная в п. 4 ст. 231 Бюджетного кодекса РФ,но фактически не установленная в качестве меры ответственности в ст. 289Бюджетного кодекса РФ. Видится необходимым включить данную меру ответственностив ст. 289 Бюджетного кодекса РФ, при этом необходимо учитывать, чтополномочиями по ее применению обладает только министр финансов РФ,следовательно, применяться блокировка расходов будет в исключительных случаях,при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств в особо крупныхразмерах.
Бюджетный кодекс РФ такжедопускает применение мер уголовной ответственности при наличии составапреступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. К сожалению, законодательв рамках Уголовного кодекса РФ не уделил должного внимания вопросамответственности за нецелевое использование бюджетных средств, т.е.самостоятельной статьи, устанавливающей ответственность должностных лиц занецелевое использование бюджетных средств, нет. Следовательно, привлечение куголовной ответственности в данном случае возможно только на основе ст. 285Уголовного кодекса РФ. Данная статья устанавливает уголовную ответственность заиспользование должностным лицом своих служебных полномочий вопреки интересамслужбы, если это деяние совершено из корыстной или иной личнойзаинтересованности и повлекло существенное нарушение прав и законных интересовграждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества илигосударства.
Следующимправонарушением, за совершение которого Бюджетный кодекс РФ предусматриваетответственность в ст. 290, является невозврат либо несвоевременный возвратбюджетных средств, полученных на возвратной основе. Совершение данногоправонарушения влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетныхсредств в соответствии с КоАП РФ, а также изъятие в бесспорном порядкебюджетных средств, полученных на возвратной основе, процентов (платы) запользование бюджетными средствами, взыскание пени за несвоевременный возвратбюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, в размере однойтрехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый деньпросрочки. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе,влечет сокращение или прекращение всех других форм финансовой помощи изсоответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек поуплате платежей в соответствующий бюджет.
Совершение должностнымилицами данного правонарушения влечет наложение штрафов в соответствии со ст.15.15 КоАП РФ, однако данная статья устанавливает ответственность только занарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе.Таким образом, получается, что должностное лицо получателя бюджетных средств,виновное в нарушении срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратнойоснове, подвергается наложению штрафа в размере от сорока до пятидесяти МРОТ,юридическое лицо — от четырехсот до одной тысячи МРОТ, а юридические лица идолжностные лица получателей бюджетных средств, вообще не вернувшие бюджетныесредства, выданные на возвратной основе, могут остаться безнаказанными.
Следующимправонарушением, предусмотренным ст. 291 Бюджетного кодекса РФ, являетсянеперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) запользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе. Засовершение данного правонарушения предусматривается наложение штрафов наруководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, а такжеизъятие в бесспорном порядке сумм процентов (платы) за пользование бюджетнымисредствами, полученными на возвратной основе, взыскание пени за просрочкууплаты процентов (платы) за пользование указанными средствами в размере 1/300действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
В соответствии со ст.15.16 КоАП РФ неперечисление получателем бюджетных средств в установленный срокплаты за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмезднойоснове, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размереот сорока до пятидесяти МРОТ; на юридических лиц — от четырехсот до пятисотМРОТ.
Бюджетные правонарушения,предусмотренные в статьях 289, 290, 291, объединяют то, что КоАП РФустанавливает ответственность должностных лиц за совершение данныхправонарушений. В других статьях части IV Бюджетного кодекса РФ,устанавливающих ответственность за совершение бюджетных правонарушений, такжепредусмотрено применение мер ответственности в соответствии с КоАП РФ иУголовным кодексом РФ, но фактически в КоАП РФ она отсутствует, а мерыуголовной ответственности могут применяться к большинству бюджетныхправонарушений при наличии в действиях руководителей государственных органов,органов местного самоуправления состава преступления, предусмотренного статьями285, 286 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Проведенный анализбюджетных правонарушений показывает, что Бюджетный кодекс РФ устанавливает вкаждом составе бюджетного правонарушения применение мер ответственности всоответствии с КоАП РФ, однако в самом КоАП РФ установлена ответственность засовершения только трех видов бюджетных правонарушений, предусмотренных статьями289, 290, 291. За совершение других видов бюджетных правонарушений в КоАП РФответственность не установлена.
Таким образом, самымидейственными мерами ответственности за совершение бюджетных правонарушенийявляются такие меры ответственности, как блокировка расходов, изъятие бюджетныхсредств, взыскание пени, предусмотренные в самом Бюджетном кодексе РФ.
В то же время засовершение правонарушений, предусмотренных в статьях 292, 294, 295 Бюджетногокодекса РФ, законодатель устанавливает взыскание штрафов в соответствии с КоАПРФ и вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.Учитывая то, что КоАП РФ ответственность за эти правонарушения неустанавливает, можно утверждать, что руководители органов Федеральногоказначейства вправе только предупреждать правонарушителей о ненадлежащемисполнении бюджетного процесса.
В сложившейся ситуациивыходом из этого положения является установление размеров штрафовнепосредственно в нормах Бюджетного кодекса РФ, предусматривающихответственность за совершение бюджетных правонарушений.

Заключение
В заключениепредставляется необходимым отметить следующее:
1. Финансовые санкцииявляются мерой принудительного воздействия, выраженные в денежной форме,применяемые к предприятиям в результате нарушения ими действующегозаконодательства в финансово-хозяйственной деятельности.
2. По видам финансовыесанкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени.
3. Ответственность занарушения бюджетного законодательства — бурно развивающийся институтфинансового законодательства и права. Для его дальнейшего успешного развитиятребуются системные и одновременные изменения финансово-правовой,административной и уголовной ответственности.
4. Принятие Бюджетногокодекса РФ является значительным прорывом в развитии бюджетногозаконодательства. В то же время отдельные отношения, регулируемые нормамиБюджетного кодекса РФ, нуждаются в серьезной доработке. Прежде всего, этоотносится к части IV Бюджетного кодекса РФ, регулирующей ответственность занарушения бюджетного законодательства. В частности, необходимо:
— Ввести понятиебюджетного правонарушения в Бюджетном кодексе РФ.
— Раскрыть сущность иустановить порядок применения мер финансово-правовой ответственности,применяемых за совершение бюджетных правонарушений.
— Привести основанияприменения мер ответственности в соответствие с видами бюджетных правонарушений.
— Виды бюджетныхправонарушений необходимо выделить в отдельную главу 29 «Виды бюджетныхправонарушений».
— Установить в Кодексе РФоб административных правонарушениях ответственность должностных лиц засовершение бюджетных правонарушений, предусмотренных в Бюджетном кодексе РФ.

Списокиспользованной литературы
I. Документы государственных и управленческих структур
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N145-ФЗ (ред. от 24.07.2008) // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст.3823.
2. Конституция Российской Федерации. Принята всенароднымголосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 декабря.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.10.2008) // Собрание законодательства РФ. 1998.№31. Ст. 3824.
4. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред.от 30.01.2008) «О Министерстве финансов Российской Федерации» // Собраниезаконодательства РФ. 2004. N 31. Ст. 3258.
5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003№61-ФЗ (ред. от 26.06.2008) // Собрание законодательства РФ. 2003. №22. Ст.2066.
6. Указ Президента РФ от 25.07.1996 №1095 (ред. от18.07.2001) «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля вРоссийской Федерации» // Собрание законодательства РФ.1996. №31. Ст. 3696.
7. Федеральный закон от 11.01.1995 N 4-ФЗ (ред. от29.03.2008) «О Счетной Палате Российской Федерации» // Собраниезаконодательства РФ. 1995. №3. Ст. 167.
II. Научная и учебная литература
1. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономическойтеории государственного сектора: Учебник / Под ред. Л.Л. Любимова. М.: АспектПресс, 1995.
2. Горбунова О.Н. Доклад на международной научно-практическойконференции «Финансовое право в условиях рынка в ХХI веке», посвященной юбилеюкафедры финансового права и бухгалтерского учета МГЮА. М.: МГЮА, 2007.
3. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг всовременной России. М.: Теис, 2003.
4. Данилевский Ю.А. Приоритеты российской бюджетной политики// Бюджетная реформа в России, современный этап: Доклады и выступления нанаучно-практическом семинаре «Бюджетная реформа и проблемы совершенствованиябюджетного законодательства России». М.: Статут, 2003.
5. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М.: Статут,2006.
6. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации /Под ред. А.Н. Козырина. М.: Экар, 2002.
7. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Статут,2006.
8. Ялбулганов А.А. Финансовое право России. Учебное пособие.Москва. Статут. 2001.
III. Периодическая печать
1. Бобылев П.В. Эффективность — главный критерий //Президентский контроль. 1999. №11.
2. Городецкий А., Морукова А. Формирование единой системыгосударственного финансового контроля // Вопросы экономики. 2001. № 1.
3. Грачева Е.Ю. Финансовая деятельность и финансовый контрольв системе социального управления // Финансовое право. 2003. № 2.
4. Зерщиков Ю.С., Макрушина О.Ю. Модернизация налоговыхорганов области — шаг к налогоплательщику // Налоговый вестник. 2001. № 10.

Приложение№1
Пример механизмаприменения финансовых санкций за нецелевое использование бюджетных средств
Нарушение бюджетногозаконодательства в виде нецелевого использования бюджетных средств влечетприменение мер принуждения. Одним из видов таких мер является применениеблокировки расходов.
Блокировка расходов — этовозможное уменьшение объема финансирования федеральных бюджетных средствглавному распорядителю за нецелевое использование, допущенное получателем этихсредств. Блокировка расходов осуществляется при применении финансовых санкцийза нецелевое использование средств федерального бюджета путем уменьшениялимитов бюджетных обязательств (ЛБО) главному распорядителю.
Сокращение лимитовбюджетных обязательств главному распорядителю средств федерального бюджета(далее — главный распорядитель) производится Минфином России. Сокращение ЛБОпроизводится в случае фактов нецелевого использования средств федеральногобюджета подведомственными главному распорядителю учреждениями, установленныхФедеральной службой финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзора), еетерриториальными органами и (или) Счетной палатой Российской Федерации.
То есть если бюджетнымучреждением допущено нецелевое использование, зафиксированное актом ревизииРосфиннадзора или Счетной палаты РФ, то уменьшение лимитов производитсявышестоящей организации, которой это бюджетное учреждение подчиняется.Например, при зафиксированном и неоспариваемом нецелевом использовании средствфедерального бюджета федеральным медицинским центром, уменьшение ЛБОосуществляется Федеральным агентством по здравоохранению и социальномуразвитию. А при зафиксированном в акте ревизии нецелевом использовании средствфедерального бюджета областной больницей Энской области уменьшение ЛБОосуществляется Росздраву, в зависимости от того, кто является главнымраспорядителем средств федерального бюджета, получаемого областным учреждением.
С 2005 года действуетновый порядок применения финансовых санкций за нецелевое использование средствфедерального бюджета, утвержденный приказом Минфина России от 08.02.2005 N 16н «Порядоксокращения в 2005 году лимитов бюджетных обязательств главным распорядителямсредств федерального бюджета по фактам нецелевого использования средствфедерального бюджета, установленным Федеральной службой финансово-бюджетногонадзора и Счетной палатой Российской федерации» (далее — Приказ N 16н).
Этот порядок условноможно разбить на 9 этапов:
 1. Счетная палата Россииили территориальный орган Росфиннадзора в результате ревизии бюджетногоучреждения составляет и подписывает акт о нецелевом использовании средствфедерального бюджета.
 2. Росфиннадзорежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным, оформляет и направляетв соответствующий департамент Минфина России (далее — курирующий департамент)сводное уведомление о подлежащих сокращению (восстановлению) лимитах бюджетныхобязательств. Это сводное уведомление составлено по главному распорядителю иподведомственным ему получателям средств федерального бюджета с расшифровкойсоответствующих сокращений (восстановлений) по ведомственной, функциональной иэкономической классификациям расходов бюджетов РФ.
 3. Курирующийдепартамент в течение пяти рабочих дней с даты получения сводного уведомлениядополняет его на суммы средств, израсходованных получателями средствфедерального бюджета не по целевому назначению согласно имеющимся у негопредставлениям Счетной палаты России. По совокупности сводных уведомленийРосфиннадзора и представлений Счетной палаты РФ составляется справка. Этасправка без согласования с главным распорядителем направляется в Департаментбюджетной политики Минфина России в одном экземпляре на бумажном носителе и вэлектронном виде (далее — пакет документов).
4. Департамент бюджетнойполитики в рабочем порядке направляет в Федеральное казначейство указанныйпакет документов для осуществления предварительной регистрации и сокращениялимитов бюджетных обязательств. Федеральное казначейство в течение трех рабочихдней проверяет справку об уменьшении лимитов бюджетных обязательств на непревышениенераспределенных главным распорядителем остатков ЛБО. В случае полногораспределения ЛБО текущего года по главному распорядителю Федеральноеказначейство письменно сообщает Департаменту бюджетной политики Минфина Россиио невозможности их сокращения в текущем году. В этом случае курирующийдепартамент оформляет докладную записку на имя Министра финансов РФ спредложением о проведении сокращения ЛБО по главному распорядителю в следующемфинансовом году. Затем Департамент бюджетной политики в течение двух рабочихдней осуществляет контроль справок на соответствие вносимых измененийутвержденным ЛБО, визирует прошедшие контроль справки и вместе с докладнойзапиской передает Министру финансов РФ, курирующему Департамент бюджетнойполитики.
5. Министр финансов РФпринимает решение об изменении ЛБО (сокращении или восстановлении).
6. Департамент бюджетнойполитики Минфина России после получения на докладной записке разрешительнойнадписи Министра финансов РФ на сокращение ЛБО главному распорядителю в течениедвух рабочих дней производит регистрацию справок и передает пакет документов вкурирующий департамент и в рабочем порядке — в Федеральное казначейство.
7. Курирующий департаментв течение трех рабочих дней оформляет в трех экземплярах извещение об уменьшенииЛБО (далее — извещение) и направляет:
 - первый экземпляризвещения вместе с копией справки — главному распорядителю;
 - второй — Росфиннадзоруили Счетной палате РФ для учета;
 - третий экземпляростается в курирующем департаменте для контроля.
8. Главный распорядительсокращает ЛБО в течение 10 дней с даты получения извещения по организациям,находящимся в его ведении.
9. Изменение (сокращениеили восстановление) и доведение измененных ЛБО главным распорядителямосуществляется Федеральным казначейством до 1 декабря 2005 года на основанииразрешений Министра финансов РФ или по решениям судебных органов.
 Схематично этапыблокировки расходов изображены на  рис. 1. Номер этапа соответствует номеруфигурной стрелки на  рис. 1.
Пример
В результате ревизииОбластной больницы Энской области за 2008 год Росфиннадзором установлен в актеот 28.02.2005 г. факт нецелевого использования бюджетных средств в сумме42 201 руб. Нецелевое использование бюджетных средств выразилось в том,что средства федерального бюджета, поступившие в 2008 г. по подстатье ЭКР 110310 «Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы» всумме 42 201 руб., израсходованы на приобретение горюче-смазочныхматериалов по подстатье ЭКР 110340 «Оплата ГСМ».
В соответствии с п. 2.2Приказа N 16н коды бюджетной классификации России, по которым были установленынарушения, должны быть соотнесены с бюджетной росписью федерального бюджета натекущий финансовый год. То есть коды ЭКР 2008 г. должны быть преобразованы в коды ЭКР 2009 г. И уведомление Росфиннадзора должно быть составлено по кодам ЭКРтекущего года.
Подстатья 110310 «Медикаменты,перевязочные средства и прочие лечебные расходы» ЭКР 2004 г. соответствует в ЭКР 2009 г. подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», покоторой составляется уведомление и далее будет производиться уменьшение ЛБО.При этом финансирование также приведено в соответствие с бюджетом 2009 г. — по разделу, подразделу 09,01 «Здравоохранение», целевой статье 4700000 «Больницы, клиники,госпитали, медико-санитарные части», виду расходов 457 «Централизованныезакупки медикаментов и медицинского оборудования».
Сокращение ЛБО полицевому счету Областной больницы Энской области осуществляется в течение 10дней в случае получения Федеральным агентством по здравоохранению и социальномуразвитию или Минфином извещения о сокращении ЛБО в соответствии с решениемМинистра финансов Российской Федерации.
Что касается нецелевого использованиясредств бюджетов Российской Федерации и местных бюджетов, то руководителиорганов, исполняющих бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты,и их заместители (в соответствии с их полномочиями) имеют также право наосновании п. 2 ст. 284.1 БК РФ:
 списывать в бесспорномпорядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению.
 На основании п. 3 ст.284 БК РФ, руководители Федерального казначейства, его территориальных органов(в соответствии с их полномочиями) имеют право приостанавливать впредусмотренных бюджетным законодательством Российской Федерации случаях впорядке, установленном постановлением Правительством РФ от 05.06.2003 N 328,операции по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства главнымраспорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета, исчетам, открытым получателям средств федерального бюджета в кредитныхорганизациях./>