Вопрос 1. Уголовно-правоваяхарактеристика уклонения от уплаты налогов (ст. 243 УК РБ)
Статья243. Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов
1. Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путемсокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения отпредставления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложныхсведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, – наказываетсялишением права занимать определенные должности или заниматься определеннойдеятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободына срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок. [менее тяжкоепреступление]
2. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особокрупном размере, – наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет илилишением свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или безконфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью или без лишения. [тяжкое преступление]
СОСТАВ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
Составрассматриваемого преступления является единым составом преступления сальтернативными признаками, помещенными в целях 350 дифференциации уголовной ответственности в двух частяхданной статьи и характеризующими размер ущерба.
ОБЪЕКТ
•установленный порядок уплаты налогов, сборов
Среди объектовналогообложения в анализируемой статье названы прибыль и доход. Как указанные,так и иные объекты налогообложения (добавленная стоимость, недвижимость и др.)предусмотрены специальными законами (см. Законы Республики Беларусь «О платежахза землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», «О налоге нанедвижимость», «О дорожных фондах в Республики Беларусь» и др.).
Наряду среспубликанскими, общегосударственными налогами законодательство республикипредусматривает взимание с налогоплательщика местных налогов (напр.: налог напродажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимыхтоваров по перечню, устанавливаемому Советом Министров Республики Беларусь(молоко, молочные продукты, мясо и др.), налог на рекламу и др.)
Областные, Минскийгородской Советы депутатов и Советы депутатов базового территориального уровнясамостоятельно определяют базу и объекты налогообложения, конкретные размерыставок, плательщиков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты местных налогов,если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
ОБЪЕКТИВНАЯСТОРОНАДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) -альтернативные ПРИЧИННАЯ СВЯЗЬ ПОСЛЕДСТВИЯ (альтернативные)
сокрытие налоговой базы — это умышленное невнесение в налоговую декларацию (расчет) и иные документы, представляемые в налоговый орган, фактических данных (сведений) о наличии объекта, с которого подлежат уплате налог, сбор повлекшие причинение ущерба в крупном размере -ч. 1 ст. 243 либо в особо крупном размере -ч. 2 ст. 243
занижение налоговой базы — это внесение в указанные документы, представляемые в налоговый орган, сведений, заведомо не соответствующих действительности, о характеристиках объекта налогообложения, корректирующих его величину в сторону уменьшения
уклонение от представления налоговой декларации (расчета) — это непредставление ее в установленный срок в налоговый орган при наличии возможности выполнения лицом соответствующей обязанности, предусмотренной налоговым законодательством
внесение в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложных сведений — это включение в нее сведений, заведомо для виновного не соответствующих действительности, которые влияют на исчисление уплачиваемых им налога, сбора в сторону их уменьшения
С объективной сторонырассматриваемое преступление выражается в совершении следующих альтернативныхдеяний: сокрытия объектов налогообложения; занижения объектов налогообложения;уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе.
Для выполнения составапреступления достаточно совершения хотя бы одного из указанных действий(бездействия) при обязательном условии причинения им ущерба в крупном (ч.1ст.243) или особо крупном (ч.2 ст.243) размере.
Под налогом понимается «обязательныйиндивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или)местные бюджеты» (см. п. 1 ст. 6 НК).
Сбор — это «обязательный платеж вреспубликанский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физическихлиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении ихгосударственными органами, в том числе местными Советами депутатов,исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченнымиорганизациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включаяпредоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий),либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу РеспубликиБеларусь» (см. п. 2 ст. 6 НК).
Под налоговой базой понимается стоимостная, физическаяили иная характеристика объекта налогообложения (см. ст. 41 НК).
Налоговая декларация (расчет) — это письменное заявлениеплательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученныхдоходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах иисчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимыхдля исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) — см. ст. 63 НК.
Ущерб в смысле ст. 243 — это:
- сумма налога,сбора, не уплаченных виновным вследствие сокрытия или умышленного заниженияодного объекта, с которого их надлежало уплатить;
- совокупнаясумма налога, сбора, не уплаченных виновным вследствие сокрытия или умышленногозанижения нескольких объектов, с которых их надлежало уплатить;
- сумма налога,сбора, не уплаченных виновным вследствие уклонения от подачи налоговойдекларации (расчета);
— сумманалога, сбора, не уплаченных виновным вследствие внесения в налоговуюдекларацию (расчет) заведомо ложных сведений.
Размер ущерба определяется посредством делениясуммы неуплаченных налогов, сборов на величину БВ на день совершенияпреступления.
Составпреступления: материальный.Преступление признается оконченным с момента причинения ущерба в крупном илиособо крупном размере, т.е. с момента фактической неуплаты налогов, сборов вуказанном размере в сроки, установленные налоговым законодательством.
СУБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА
ВИНА — умышленная УМЫСЕЛ — прямой
Обязательный признак — ЦЕЛЬ: уклониться от уплаты налогов,сборов вовсе, а не на какое-то время (например, не является преступлением,предусмотренным ст. 243, умышленная неуплата налогов, сборов посредствомсокрытия или занижения налоговой базы либо внесения заведомо ложных сведений вналоговую декларацию, совершенная в данном налоговом периоде, с целью полученияза счет неуплаченных налогов, сборов недостающих оборотных средств ииспользования их в хозяйственном обороте, и последующего восстановлениядействительной налоговой базы и полной уплаты налогов, сборов в последующемналоговом периоде).
Под налоговым периодом понимается календарный год или инойпериод времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору,по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этихналога, сбора. Обязанность по уплате налога или сбора может возлагаться на лицои в течение налогового периода (см. ст. 42 НК). Если в соответствии с актаминалогового законодательства обязанность по уплате налога (сбора) осуществляетсяв течение налогового периода, то он делится на отчетные периоды, каждый изкоторых завершается представлением в налоговый орган налоговой декларации(расчета) и уплатой соответствующего налога (сбора).
Содержание умысла: лицо сознавало, что скрываетили занижает налоговую базу либо, имея возможность в установленные срокивыполнить соответствующую обязанность по представлению налоговой декларации(расчета), не подает еев налоговый орган в установленный срок или подает по истечении этогосрока, либо вносит в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложные сведения, неуплачивает налоги (сборы) или уплачивает их в меньшем, чем требуется, размере всоответствующий налоговый (отчетный) период, предвидело, что врезультате этого в бюджет не поступят налоговые платежи в названном размере, и желалопричинить данный ущерб, преследуя указанную цель.
СУБЪЕКТ специальный,16 лет (подп. 1.14 п. 1 ст. 22, п. 1ст. 23 НК)частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, имеющее статус плательщика, обязанное вести учет объектов налогообложения представлять налоговому органу налоговую декларацию (расчет), содержащую достоверную информацию о налоговой базе и иных обстоятельствах, значимых для нужд налогообложения перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы должностное лицо юридического лица, являющегося плательщиком, обязанное организовать и (или) вести бухгалтерский и налоговый учеты объектов налогообложения юридического лица представлять налоговому органу достоверную информацию о налоговой базе и иных обстоятельствах, значимых для нужд налогообложения юридического лица перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы налоговый агент, т.е. частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, либо должностное лицо налогового агента — юридического лица, хозяйственной группы или товарищества, являющихся источником выплаты доходов плательщику в случаях, установленных налоговым законодательством, обязанное исчислять и удерживать у плательщика соответствующие налоги, сборы представлять налоговому органу достоверную информацию о налоговой базе и иных обстоятельствах, значимых для нужд налогообложения перечислять в бюджет удержанные у плательщика соответствующие налоги, сборы
ВОПРОСЫ КВАЛИФИКАЦИИ
1. Уклонениеот уплаты сумм налогов, сборов, повлекшее причинение ущерба в размере, неявляющемся крупным, подлежит различной оценке в зависимости от размерапричиненного ущерба и того, одно лицо или же группа лиц по предварительномусговору совершили указанное деяние. Правила квалификации таких деяний сводятся,как представляется, к следующему.
Если ущерб вразмере, не являющемся крупным, причинен в результате действий одного лица иравен сумме, в 40 и более раз превышающей размер БВ, установленный на деньсовершения преступления, то такие действия подлежат квалификации по ч. 1 ст.216.
Уклонение отуплаты сумм налогов, сборов, совершенное группой лиц по предварительномусговору и причинившее ущерб в размере, не являющемся крупным, надлежитквалифицировать по ч. 2 ст. 216. В данном случае решающее значение в делеквалификации таких действий играет признак совершения преступления группой лицпо предварительному сговору.
Если размерущерба, причиненного уклонением от уплаты сумм налогов, сборов, не будетпревышать в 40 и более раз размер БВ, установленный на день совершенияправонарушения, такое уклонение подлежит административной ответственности пост.13.6 КоАП.
2. Сучетом особенностей уклонения от уплаты налогов, сборов путем непредставленияили несвоевременного представления налоговой декларации (расчета) покушение наего совершение в указанной форме невозможно. Поэтому уклонение от еепредставления, повлекшее неуплату налогов, сборов в крупном размере, подлежитуголовной ответственности по ст. 243. Уклонение от представления такойдекларации (расчета), не повлекшее неуплату налогов, сборов в крупном размере, взависимости от вышеуказанных обстоятельств всегда является либо административнымправонарушением (ст. 13.4 КоАП), либо преступлением, предусмотренным ст. 216.
3. Ввиду того,что уголовная ответственность за уклонение от уплаты сумм сборов по ст. 243установлена лишь в августе 2004 г., такие деяния, совершенные до 22 августа2004 г., в силу предписаний ч. 3 ст. 9 не подлежат ответственности по ст. 243.При наличии обстоятельств, указанных в уголовном законе, их надлежитквалифицировать по ст. 216.
4. Уклонение отуплаты пошлин, иных платежей, не являющихся налогами и сборами, не являетсяпреступлением, предусмотренным ст. 243. Уклонение от уплаты таких платежейможет влечь ответственность по ст. 216 либо по совокупности со ст. 243, еслинеуплаченные ввиду уклонения от их уплаты налоги и сборы составляют крупный илиособо крупный размер, а иные платежи – значительный.
5. Установлениепо делу об уклонении от уплаты сумм налогов, сборов неосторожной вины исключаетуголовную ответственность по ст. 243. Неосторожная вина может проявляться варифметических ошибках, ошибочном применении норм налогового права приисчислении налоговой базы (например, ввиду неправильного толкования вновьпринятого нормативного акта, по-новому определяющего порядок ее исчисления) и виных подобных случаях, не связанных с наличием прямого умысла. Не влекущиеуголовной ответственности по ст. 243 неосторожные действия (бездействие),имеющие своим следствием уменьшение налоговой базы либо выведение из-подналогообложения всего объекта налогообложения, могут быть обусловлены невысокимпрофессиональным уровнем лиц, осуществляющих бухгалтерский и налоговый учеты,достаточно часто меняющимся налоговым законодательством, в особенности науровне подзаконных нормативных правовых актов, различным толкованием нормналогового права, имеющих отношение к исчислению налоговой базы, и другимипричинами.
6. Если налог,сбор в соответствии с законодательством являются составной частью таможенныхплатежей, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу Республики Беларусь, то действия по уклонению от уплатытаких налогов, сборов не охватываются составом преступления, предусмотренногост. 243. При наличии указанных в уголовном законе обстоятельств они подлежатквалификации по ст. 231 – специальной уголовно-правовой норме,предусматривающей уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенныхплатежей.
7. Внесениедолжностным лицом заведомо ложных сведений и записей в официальные документы,представляемые в налоговый орган, подделка таких документов, а равносоставление указанных заведомо ложных документов не образуют совокупностипреступлений, предусмотренных ст.ст. 427 и 243. С учетом указания,содержащегося в ст. 427, данные действия, как представляющие собой более тяжкоепреступление в сравнении со служебным подлогом, подлежат квалификации только пост. 243.
8. Если лицозанималось предпринимательской деятельностью, не будучи зарегистрировано вкачестве индивидуального предпринимателя, и получало от этой деятельностинезаконный доход, если должностное лицо получило взятку, а частное лицопохитило имущество (получили преступный доход), если, не имея лицензии,должностное лицо организации осуществляло деятельность, которая требует такойлицензии, и организация получала незаконный доход, то в этих и иных подобныхслучаях получения незаконного дохода перечисленные физические и, тем более,юридические лица не могут выступать в качестве субъекта анализируемого преступления.Они не подлежат уголовной ответственности за уклонение от уплаты сумм налогов,сборов с незаконно полученных доходов ввиду того, что такие доходы не являютсяобъектом налогообложения.
9. Лица, необладающие признаками специального субъекта анализируемого преступления,способные своими действиями привести к сокрытию или занижению налоговой базы,оказавшие содействие внесению в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложныхсведений, не подлежат уголовной ответственности по ст. 243 как его исполнители.Их роль может сводиться лишь к участию в преступлении в качестве организатора,подстрекателя или пособника с квалификацией содеянного ими по чч. 4, 5 или 6ст.ст. 16 и 243. Для привлечения их к уголовной ответственности в качественазванных соучастников преступления следует установить, что они сознавалипреступный характер действий исполнителей уклонения от уплаты сумм налогов,сборов.
Вопрос 2. Уголовно-правоваяхарактеристика обмана потребителей (ст. 257 УК РБ)
Статья257. Обман потребителей
1. Обман покупателей,заказчиков или иных потребителей работником индивидуального предпринимателя илиюридического лица, осуществляющих реализацию товаров, выполнение работ илиоказание услуг, либо обман потребителей индивидуальным предпринимателем,осуществляющим такую же деятельность (обман потребителей), совершенный втечение года после наложения административного взыскания за такое же нарушениелибо в значительном размере, – наказывается штрафом, или лишением правазанимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, илиисправительными работами на срок до двух лет, или арестом на срок до шестимесяцев, или ограничением свободы на срок до двух лет с лишением права заниматьопределенные должности или заниматься определенной деятельностью или безлишения.
2. Обманпотребителей, совершенный группой лиц по предварительному сговору, либо лицом,ранее судимым за обман потребителей, либо в крупном размере, – наказываетсяограничением свободы на срок до трех лет или лишением свободы на тот же срок слишением права занимать определенные должности или заниматься определеннойдеятельностью или без лишения.
Примечание.Обманом потребителей в значительном размере признается обман, размер наживы откоторого превышает половину размера базовой величины, установленного на деньсовершения преступления, в крупном размере – в пять и более раз превышаетразмер такой базовой величины.
СОСТАВ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
Состав рассматриваемого преступления является единымсоставом преступления с альтернативными признаками, характеризующими объективнуюсторону преступления и субъект преступления, помещенными в двух частях ст. 257в целях дифференциации уголовной ответственности.
ОБЪЕКТ
· Интересыпотребителя
ОБЪЕКТИВНАЯСТОРОНАДЕЙСТВИЕ Обман потребителей (покупателей, заказчиков, клиентов и др.) Обмеривание Обвешивание Обсчет Превышение установленных цен Обман потребителей (покупателей, заказчиков, клиентов и др.) Продажа товаров низшего качества по цене высщего Завышение количества израсходованного материала и др. Совершенный специальным субъектом – по признаку административной преюдиции Ч. 1 ст. 257 Совершенный в значительном размере Совершенный группой лиц по предварительному сговору Ч. 2 ст. 257 Совершенный лицом, ранее судимым за обман потребителей Совершенный в крупном размере /> /> />
Обман потребителей(покупателей, заказчиков и др.) может быть совершен посредством обмеривания,обвешивания, обсчета, превышения установленных цен, продажи фальсифицированноготовара либо товара низшего сорта по цене высшего сорта, исполнения заказа болеенизкого качества, завышения количества израсходованных материалов и т.п.
Обязательный признак состава обмана потребителей, совершаемое специальнымсубъектом (по признаку административной преюдиции) и предусмотренного ч. 1 ст.257, — ВРЕМЯ совершения преступления: в течение года со дня наложенияадминистративного взыскания за такое же нарушение.
Составпреступления: формальный.Преступление признается оконченным с момента совершения любого из указанныхдействий.
СУБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА
ВИНА — умышленная УМЫСЕЛ — прямой
Содержаниеумысла:
— в случае совершения преступления, предусмотренного ч.1 ст. 257, специальным субъектом (по признаку административной преюдиции): лицосознавало противоправный характер своих действий по обману потребителей,будучи в установленном порядке поставлено в известность о наложении на негоадминистративного взыскания за такое же нарушение, и желало поступитьподобным образом;
— в иных случаях совершения преступления,предусмотренного чч. 1 и 2 ст. 257: лицо сознавало, что обманываетпотребителей в значительном или крупном размере, либо обманывает потребителей влюбом размере, но в составе группы лиц по предварительному сговору, или будучисудимым за обман потребителей, и желало этого.
СУБЪЕКТ специальный, 16 лет
работник индивидуального предпринимателя, осуществляющего реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг который ранее привлекался к административной ответственности по ст. 12.16 КоАП за такое же нарушение (административная преюдиция) ч. 1 — ст. 247 работник юридического лица, осуществляющего реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг при обмане потребителей, совершенном в значительном размере, наличие административной преюдиции не обязательно работник индивидуального предпринимателя, осуществляющего реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг при обмане потребителей, совершенном в крупном размере, либо группой лиц по предварительному сговору, либо лицом, ранее судимым за обман потребителей ч. 2 ст. 247 работник юридического лица, осуществляющего реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг
ВОПРОСЫ КВАЛИФИКАЦИИ
Обман потребителей, совершенный внезначительном размере или лицом, ранее не привлекавшимся к административнойответственности за такое же нарушение, не может влечь уголовнойответственности, ибо является административным правонарушением, предусмотреннымст. 12.16 КоАП. Однако если указанные действия совершены группой лиц попредварительному сговору либо лицом, ранее судимым за обман потребителей, ониквалифицируются по ч. 2 ст. 257 вне зависимости от наличия административнойпреюдиции и того обстоятельства, что размер обмана не является значительным.
Действия работника индивидуального предпринимателя илиюридического лица, создающего излишки материальных ценностей путем обмана потребителяв целях сокрытия уже совершенного им хищения имущества индивидуальногопредпринимателя или юридического лица, при наличии обстоятельств, указанных взаконе, квалифицируются по совокупности за обман потребителей и хищение.
Списокиспользованной литературы:
1. Уголовный кодексРеспублики Беларусь 9 июля 1999 г. № 275-З, с изменениями внесенными ЗакономРеспублики Беларусь от 15 июля 2009 г. № 42-З (Национальный реестр правовыхактов Республики Беларусь, 2009 г., № 173, 2/1594)
2. Комментарий кУголовному кодексу Республики Беларусь 2008г.
3. Уголовное правоРеспублики Беларусь. Особенная часть: учеб. пособие / А.И. Лукашов [и др.];под общ. ред. А.И. Лукашова. — Минск: Изд-во Гревцова, 2009. — 960 с. — (Серияправовой учебной литературы).
4. Уголовное правоРеспублики Беларусь. Особенная часть. – Мн.: Тесей, 2005.
5. Шостак, М.Уголовный процесс. Особенная часть: Ответы на экзаменационные вопросы / М.А.Шостак. – Мн.: ТетраСистемс, 2006.