Министерство науки и образования Республики Казахстан
Семейий государственный университет им. Шакарима
Дипломная работа
по теме: Порядок возбуждения и расследования
уголовных дел, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборови платежей
Руководитель:
Консультанты:
Дипломник:
Семей, 2009 г.
Содержание
Введение
1.1 Понятие таможенных сборов и платежей и их классификация
1.2 Особенности таможенно-тарифногорегулирования в Республике Казахстан
1.3 Ответственность за уклонение от уплаты таможенныхплатежей в законодательстве зарубежных стран
2. Расследование преступлений связанных с уклонением отуплаты таможенных сборов и платежей
2.1 Уголовно-правовая характеристика преступлений,связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей
2.2 Анализ поступления таможенных сборов и платежей вбюджет г. Семей
2.3 Анализ выявления и пресечения преступлений, связанных суклонением от уплаты таможенных сборов и платежей пог. Семей за 2005-2007 г.
3. Мероприятия по совершенствованию расследования уголовныхдел связанных с уклонением от уплаты таможенныхсборов и платежей
3.1 Проблемы уголовного законодательства в сфере борьбы суклонениями от уплаты таможенных платежей и сборов в РК
3.2 Пути решения и совершенствования борьбы с уклонениямиот уплаты таможенных платежей в РК
Заключение
Список используемой литератеры
Приложение
Введение
В государственных доходахтаможенным платежам (налогам и сборам) принадлежит важнейшее место, и самосуществование государства неразрывно связано с их взиманием. Таможенные платеживыплачиваются в соответствии с Конституцией РК и принятыми на ее основезаконами и другими нормативными актами.
Важнейшая роль в делеобеспечения экономических интересов государства принадлежит таможенной службе — одному из базовых институтов экономики. Участвуя в регулированиивнешнеторгового оборота и осуществляя фискальную функцию, таможенная службарегулярно пополняет государственный бюджет и тем самым способствует решению экономическихпроблем.
Обретение Казахстаномсуверенитета и независимости, признание его полноправным членом международногосообщества ставят перед государством глобальные задачи, выполнение которыхтребует создания оптимального механизма для их реализации и разрешения всехвопросов внутренней и внешней политики.
Таможенный кодекс РеспубликиКазахстан от 2003 г. по структуре своего построения объединяет юридическиразнородный правовой материал. Все разделы кодекса взаимосвязаны между собой,составляющие их главы и статьи могут представлять совокупность норм другихотраслей права либо их отдельные нормы.
За три года, с момента принятия таможенногокодекса, таможенные органы приобрели определенный опыт работы по новымположениям таможенного законодательства. Чтобы теоретически подкрепить этотопыт, необходима разработка таможенной отрасли права.
Таможенное дело в РеспубликеКазахстан нуждается в теоретическом подкреплении в механизме правовогорегулирования — таможенном праве как отрасли казахстанского права.
Отношения в сфере таможенногодела имеют многоотраслевой характер, что позволяет относить его к комплекснойотрасли права.
Непосредственный контроль засоблюдением своевременной и полной уплатой таможенных платежей возложен наАгентство таможенной политики Республики Казахстан, который непосредственноосуществляет мероприятия по борьбе с преступлениями во внешнеэкономическойдеятельности (ВЭД). Борьбу с уклонением от уплаты таможенных платежей такжедолжны вести аппараты по борьбе с экономической преступностью, следственныеаппараты МВД, другие подразделения органов внутренних дел и правоохранительныхорганов. Однако, несмотря на широкую распространенность уклонений от уплатытаможенных платежей, применение ст.214 УК РК в практике правоохранительныхорганов незначительно. Именно указанный фактор подчеркивает актуальность темыдипломного проекта.
Вопросы борьбы с таможеннымиправонарушениями и преступлениями лишь недавно стали освещаться вкриминологической и уголовно-правовой литературе. Таможенно-налоговый аспектпроблемы рассматривался исследователями недостаточно, что еще раз подчеркиваетактуальность исследуемой темы.
Правовая специфика преступлений,связанных с уклонением от уплат таможенных сборов и платежей, в том, что вопрособ ответственности за них рассматривается в законодательстве многих стран врамках финансового права, хотя в некоторых из них за нарушения налоговыхотношений установлена административная, а иногда и уголовная ответственность.
В настоящее время наиболеетесное экономическое сотрудничество осуществляется между таможенным союзом, вкоторый вошли Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Таджикистан. Действующаясистема налогообложения в этих странах отражает начальный этап оформлениятаможенного регулирования, как одного из важнейших инструментовгосударственного управления экономикой в условиях рынка. Несмотря на схожестьрегулирования основ организации налоговой системы, таможенных платежей,таможенных органов, серьезным препятствием в согласовании таможенно-налоговогозаконодательства являются отдельные различия в правовой регламентации общихпринципов налогообложения, налоговых обязательств, объектов налогообложения,правового положения налогоплательщиков, таможенных органов, ответственности зауклонение от уплаты таможенных платежей. Такие различия связаны с особенностямиразвития таможенного и других отраслей законодательства, разными подходами киспользованию зарубежного опыта, спецификой формирования таможенных и налоговыхотношений. Данный фактор также указывает на актуальность темы настоящей работы.
Исходя из этого, цельюдипломного проекта является исследования методики расследования уголовных делсвязанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей, с применениемопыта зарубежных стран.
Таким образом, перед дипломнымпроектом поставлены следующие задачи:
раскрыть сущность таможенныхсборов и платежей, а также их роль в экономическом развитии государства;
рассмотреть опыт пресеченияуклонений от уплаты таможенных сборов и платежей в зарубежных странах;
изложить основные элементыквалификации преступлений, предусмотренных ст.214 УК РК;
проанализировать деятельностьтаможенных органов в г. Семейе;
проанализировать состояниеуголовного законодательства Республики Казахстан в сфере борьбы с таможеннымипреступлениями;
предложить путисовершенствования качества борьбы уклонениями от уплаты таможенных платежей вРеспублики Казахстан.
Данная дипломная работа состоитиз трех глав, введения, заключения и приложений. Во введении отмеченаактуальность исследования темы дипломного проекта, поставлены цель и задачи передавтором данной работы. В первой главе рассматривается экономическаяхарактеристика таможенных сборов и платежей, а также особенноститаможенно-тарифного регулирования в Республики Казахстан.
Во второй главе исследуютсяметоды расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенныхсборов и платежей.
В третьей главе раскрытыпроблемы профилактики таможенных преступлений в Республике Казахстан насовременном этапе развития страны и общества в целом. Здесь же предлагаютсяпути решения указанных проблем.
В заключении подводится итог кисследованиям, проведенным в данной работе и свои пожелания для решения проблемпрофилактики преступлений, связанных с банкротством.
1. Экономическая сущность таможенных сборов и платежей1.1 Понятие таможенных сборов и платежей и ихклассификация
Таможенные платежи — этоденежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессеперемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РеспубликиКазахстан. Уплата платежей — одно из основных условий операций, связанных свнешней торговлей.
Внутренняя структура таможенныхплатежей состоит из налогов, пошлин, сборов и других видов платежей, взимаемыхв связи с совершением экспортно-импортных операций на основании действующегозаконодательства.
В силу традиции платеж, реальноявляющийся налогом, может быть назван пошлиной или сбором. Вследствие этого,косвенный налог, уплачиваемый при пересечении товарами таможенной границыгосударства, традиционно принято называть таможенной пошлиной. Вопреки своемуназванию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу ипредставляет собой косвенный налог, которым облагается трансграничный оборот (ввоз,вывоз, в редких случаях — транзит) товаров. [16, с.24].
Казахстанские таможенные платежиможно классифицировать на 3 больших класса:
1) пошлины;
2) сборы;
3) плата за услуги (см. ПриложениеА).
К первому классу относятся: а) специальнаятаможенная пошлина; б) сезонная таможенная пошлина; в) компенсационная пошлина;г) антидемпинговая пошлина.
Второй класс образуют следующиетаможенные сборы: а) сбор за таможенное оформление; б) таможенный сбор захранение товаров; в) таможенный сбор за таможенное сопровождение товара; г) сборза выдачу лицензии таможенными органами Казахстана; д) сбор за выдачу аттестатаспециалиста по таможенному оформлению.
К третьему классу можно отнестиследующие платежи в виде оплаты за услуги: а) плата за предоставлениенеобходимой информации и консультационных услуг; б) плата за услуги по принятиюпредварительного решения; в) плата за предоставление возможности участия втаможенных аукционах.
Определим общее понятиетаможенной пошлины. Таможенная пошлина — один из видов таможенных платежей,взимаемых с товаров, перемещаемых через таможенную границу государства, размеркоторой предусматривается таможенным тарифом. Тут возникает вопрос: что такоетаможенный тариф? Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенныхпошлин, которые применяются к ввозимым на таможенную территорию государства и квывозимым с этой таможенной территории. Вот этот свод сгруппирован по логикетоварной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан,которая основывается на Гармонизированной системе кодирования и описаниятоваров. Эту Гармонизированную систему ведет Всемирная Таможенная Организация (ВТО)специально для пользования государствами-членами этой специализированноймеждународной организации. Казахстан является членом ВТО, и в силу этого имеетправо и пользуется услугами этой Гармонизированной системы.
Ставки пошлин на ввозимые ивывозимые товары устанавливает Правительство Казахстана; предложения по ставкампоступают от Таможенно-тарифного совета.
Ставки таможенных платежей можноподразделить на 3 вида:
1) специфические;
2) адвалорные;
3) комбинированные.
Специфические ставки таможенныхплатежей — это ставки, которые начисляются «в установленном размере заединицу облагаемых товаров». Адвалорные ставки таможенных платежей — этоставки, которые начисляются «в процентах к таможенной стоимости облагаемыхтоваров» (статья 112 Закона «О таможенном деле»). Комбинированныеставки таможенных платежей — это комбинирование двух упомянутых и определяемыхвидов таможенного освобождения.
Такой вид таможенной пошлины,как специальная таможенная пошлина, служит защитной мерой, в качестве мерыпредупреждения и ответной меры. Смысл защитной меры состоит в том, что если натаможенную территорию Казахстана завозятся товары в таких количествах и натаких условиях, которые могут угрожать экономической безопасности страны,применяют специальную таможенную пошлину. Этот вид пошлины применяют какпредупредительную меру в отношении тех участников внешнеэкономическойдеятельности, которые нарушают экономические интересы Казахстана и которыемогут привнести элементы недобросовестной конкуренции. Специальная пошлинавыполняет роль ответной меры на действия иностранных государств и их союзов,которые дискриминируют, ущемляют экономические и иные интересы Казахстана.
Сезонная таможенная пошлинаиспользуется Правительством Республики Казахстан для оперативного регулированияввоза и вывоза товаров в тот или иной сезон. Законодательство установило, чтотакие пошлины могут взиматься в течение периода, не превышающего 4 месяца.
Компенсационную таможеннуюпошлину применяют в случае ввоза товаров в Казахстан, при производстве которыхиспользовалась субсидия (прямо или косвенно), а также если ввоз таких товаровможет нанести ущерб товаропроизводителям Казахстана, особенно производителяманалогичных товаров в Казахстане. Компенсационная пошлина применяется в случаевывоза из Казахстана товаров, в производстве которых использовалась субсидия; онаже применяется в случае нанесения ущерба экономическим интересам Казахстана.
Антидемпинговая пошлинавзимается в том случае, если в Казахстан ввозится товар по цене гораздо нижеконкурентной цены в стране экспорта на момент ввоза товара. Непременнымусловием использования этой пошлины должно быть наличие или угроза ущербаказахстанским товаропроизводителям.
Специальные, компенсационные,антидемпинговые таможенные пошлины применяются не вдруг. Перед их применениемТарифно-таможенный совет при Правительстве Республики Казахстан рассматриваетвопрос о целесообразности их применения, учитывая содержание заявленийзаинтересованных органов и учреждений.
Как видим, в таможенномзаконодательстве Казахстана не предусмотрены транзитные пошлины. И этосогласуется с нормами международного права. На Барселонской Конференции в 1921году представители 34 государств приняли Статут о транзите, согласно которомувсе участники Конференции приняли обязательство не взимать транзитных пошлин иобеспечивать свободный транзит товарам других государств по своей территории.
Критерием принимаемых решений поэтим пошлинам должна быть экономическая обоснованность. Ставки рассмотренныхпошлин устанавливает Правительство Казахстана, исходя из результатов каждогопроанализированного случая; при этом Правительство при установлении размерапошлин должно их соотносить с величиной занижения цены, с суммой установленногоущерба.
Статья 118 Таможенного кодексаговорит о том, что таможенные сборы взимаются за таможенное оформление товаров,транспортных средств, пересекающих таможенную границу Казахстана.
Таможенные органы республикимогут взимать таможенные сборы за хранение товаров, находящихся на тех складах,владельцами которых являются сами таможенные органы.
Сбор взимается таможеннымиорганами страны и за таможенное сопровождение товаров. Во всех случаях взиманиятаможенных сборов их размер устанавливается Правительством. Чтобы установитьразмеры пошлин, сборов, налогов и иных видов таможенных платежей, необходиморуководствоваться какими-то исходными началами для их исчисления. Студентамнужно запомнить, что основой исчисления всех таможенных платежей перемещаемыхчерез таможенную границу товаров, а также транспортных средств являетсятаможенная стоимость.
Таможенную стоимость заявляеттаможенному органу декларант при перемещении товара через таможенную границу. Изчего складывается таможенная стоимость товара? В таможенную стоимость товаравходят: а) указанная в счёт-фактуре цена товара; б) стоимость перевозки товара;в) страховая сумма, плаченная за риск возможной гибели товара во время еготранспортировки; г) расходы, связанные с доставкой товара до места вывозатовара с таможенной территории Казахстана; д) стоимость контейнеров, другойтары, а также упаковки.
Таможенную стоимость завозимых вКазахстан товаров определяют, исходя из общих принципов таможенных оценок,сформированных Генеральным соглашением по тарифам и торговле (ГАТТ), (ныне ВТО,Всемирная торговая организация).
Таможенная стоимостьопределяется с помощью разных методов. Наиболее распространённым методомявляется метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Ценой сделки является ценауже фактически уплаченная на момент перемещения на таможенную территориюКазахстана.
Обеспечение уплаты таможенныхплатежей возможно посредством залога товаров, а также гарантии, выдаваемойтретьим лицом. Кроме того, внесение на депозит необходимых сумм также можетслужить обеспечением уплаты таможенных платежей. По общему правилу, заложенныетовары не забираются у залогодателя, они у него же остаются. Но таможенныйорган может принять и иное решение по поводу заложенного имущества. Еслизаложенные товары остались у залогодателя, то он (залогодатель) не имеет правараспоряжаться этим имуществом; он обязан обеспечить сохранность заложенныхтоваров.
Когда речь идёт о гарантиитретьего лица, то обычно этим третьим лицом выступает либо банк, либоорганизация, выполняющая те или иные виды банковских операций.
Внесение на депозитпричитающихся сумм означает: «На депозит вносится сумма таможенныхплатежей и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущеныдля свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта».За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются" (статья 138Закона «О таможенном деле»).
Уплата таможенных платежейпроизводится в тенге и иностранной валюте, которые котируются НациональнымБанком Республики Казахстан.
У таможенного органа есть правоизымать прямо со счетов фирм, организаций неуплаченные таможенные платежи, и онэто делает вне зависимости от того, когда эта неуплата была бы обнаружена. Всоответствии со статьёй 140 Закона «О таможенном деле» за весь период«задолженности взимается пеня в размере 1,5-кратной официальной ставкирефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, действующей в деньуплаты суммы задолженности. Доначисленные таможенные платежи, штрафы и пениуплачиваются плательщиком либо могут быть обжалованы в течение пяти банковскихдней с даты уведомления плательщика в порядке, установленном статьями 388-395настоящего Закона. В случае, если данное решение не обжаловано плательщиком вуказанном порядке, доначисленные таможенные платежи, штрафы и пени взыскиваютсятаможенными органами со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Погашениезадолженности по таможенным платежам, начисленной по ним пени, а также поштрафным санкциям осуществляется в порядке очередности, установленной налоговымзаконодательством Республики Казахстан для погашения задолженности по налогам.
При отсутствии у плательщикаденег на взыскание, с согласия плательщика, обращается в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан на имущество плательщика. Согласием понастоящей части считается необжалование плательщиком решения об обращениивзыскания на имущество в течение пяти банковских дней с даты уведомления отаком решении в порядке, установленном статьями 388-395 настоящего Закона. Приуклонении от уплаты таможенных платежей принимается обязательное для банков ииных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, решение оприостановлении расходных операций по счетам плательщика до момента фактическойуплаты. За неисполнение решений о взыскании предусматривается ответственность всоответствии со статьей 296 настоящего Закона. В случае отсутствия средств насчетах плательщика для обеспечения уплаты задолженности по таможенным платежами пени выносится решение об ограничении распоряжения имуществом плательщика. Взысканиенеуплаченных таможенных платежей и пени со счетов плательщиков, принятиерешения о приостановлении расходных операций по счетам плательщика, а такжевынесение решения об ограничении распоряжения имуществом осуществляется впорядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. Лицам, уклоняющимсяот уплаты таможенных платежей и налогов, отсрочка и рассрочка уплаты таможенныхпошлин не предоставляется».
По общему правилу, всетаможенные пошлины должны быть уплачены вовремя. Но таможенные органы могутпредоставлять плательщикам право на отсрочки и рассрочки по уплате таможенныхпошлин. И это предусмотрено Инструкцией о порядке предоставления отсрочек илирассрочек по уплате таможенных пошлин, утвержденной приказом Таможенногокомитета Республики Казахстан от 26 октября 1995 года, № 117.
Инструкция предусматриваетпредоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин под залогтоваров и транспортных средств. «Решение о возможности применения вкачестве обеспечения уплаты таможенных пошлин залога товаров и транспортныхсредств при предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей, — говоритсяв п.29 Инструкции, — принимается начальником таможенного органа при наличииписьменного заявления плательщика о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплатытаможенных пошлин в случае невозможности обеспечения уплаты причитающихся суммтаможенных пошлин иным способом». В этой связи составляется договор озалоге.
Отдел таможенных платежейтаможенного органа контролирует исполнение обеспеченного залогом обязательствауплаты таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку). Таможенныеплатежи могут быть осуществлены в любой форме: перевода, аккредитива, инкассо,а также смешанных форм.
Тарифные льготы и преференции. Подтарифной льготой следует понимать смягчение в уплате таможенных платежей вотношении товара, перемещаемого через таможенную границу Казахстана, в видеосвобождения от уплаты таможенных платежей, снижения ставок платежей, возвратаранее уплаченных таможенных платежей.
От уплаты таможенных платежейосвобождаются продовольствие, предметы снабжения и снаряжения, топливо,вывозимое для казахстанских предприятий, функционирующих за рубежом,казахстанских судов, ведущих морской промысел, ввозимая на таможенную территориюКазахстана продукция промысловиков. От уплаты таможенных платежей освобождаютсянациональная валюта тенге, иностранная валюта, ценные бумаги. Транспортныесредства, производящие международные перевозки грузов (товаров), пассажиров ибагажа, также освобождаются от обложения таможенными платежами. Таков же режимв отношении товаров, ввозимых и вывозимых с таможенной территории страны в видегуманитарной помощи. Не облагаются таможенными платежами товары, ввозимые натаможенную территорию Казахстана и вывозимые с территории страны по линиииностранных государств, международных организаций в виде безвозмездной,благотворительной помощи, технического содействия.
В этом же режиме следуетрассматривать конфискованные, бесхозные ценности, ценности, которые перешли кгосударству в порядке наследования. Те товары, которые перемещаются черезтаможенную границу Казахстана физическими лицами не для производственных икоммерческих целей, тоже освобождаются от уплаты таможенных платежей.
Осуществляя с иностранными государствамиторгово-коммерческие отношения, Республика Казахстан может устанавливатьпреференции (предпочтения) по ставкам таможенного тарифа Республики Казахстан,что означает снижение ставок пошлин, освобождение от обложения пошлиной,установление на преференции ввоз-вывоз в отношении товаров, которые происходятиз государств, вместе с Казахстаном образующих таможенный союз или зонусвободной торговли, а также обращающихся в сфере приграничной торговли.
Возврат излишне уплаченных суммтаможенных платежей и налогов также можно отнести к сфере таможенных льгот.1.2 Особенности таможенно-тарифного регулирования вРеспублике Казахстан
Таможенно-тарифное регулирование- один из существенных экономических рычагов в стране, поскольку от гибкостиподходов зависят многие факторы, влияющие на состояние внешнеэкономическойактивности как в положительную сторону, так и на ее снижение.
Под таможенно-тарифнымрегулированием следует понимать совокупность организационных, экономических (тарифных)и административных (нетарифных) мер государственного регулированиявнешнеэкономической деятельности в Республике Казахстан, которые так или иначепризваны способствовать защите национальных производителей на внутреннем рынке,регулировать структуру экспорта и импорта товаров, а также обеспечиватьисточник пополнения доходной части республиканского бюджета.
Таможенно-тарифное регулированиебазируется на Законе Республики Казахстан о таможенном тарифе и пошлине от 24декабря 1991 года, которым установлен порядок формирования и применениятаможенного тарифа (системы таможенных пошлин), применяемых при ввозе натаможенную территорию Республики Казахстан и вывозе за пределы этой территориитоваров и иных предметов, а также правил обложения таможенной пошлиной этихтоваров и предметов.
К компетенции Правительства РК всфере таможенно-тарифного регулирования отнесены вопросы установления ставоктаможенных пошлин в определенных законодательным органом власти пределах иопределения порядка предоставления тарифных льгот.
Под тарифным регулированием втаможенном праве понимают меры государственного воздействия навнешнеэкономические связи страны, в основе которых лежит ценовой фактор влиянияна внешнеторговый оборот. Такое влияние осуществляется посредством установленияи взимания таможенных пошлин и иных таможенных платежей при перемещении товарови транспортных средств через таможенную границу.
Нормативный документ, содержащийсистематизированный перечень товаров с указанием ставок таможенных пошлин,взимаемых при перемещении товаров через границу, называется таможенным тарифом.
Целями таможенного тарифаявляются:
рационализация товарнойструктуры ввоза иностранных товаров в Республику Казахстан;
поддержание рациональногосоотношения вывоза товаров и их ввоза, соотношения валютных доходов и расходовна территории Казахстана;
создание условий дляпрогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, длязащиты экономики Казахстана от неблагоприятного воздействия на нее иностраннойконкуренции и для обеспечения условий эффективной интеграции страны в мировуюэкономику.
Таможенный тариф представляетсобой систематизированный свод ставок таможенных пошлин, который строится нанормах и принципах таможенного дела применительно к Гармонизированной системеописания и кодирования товаров. Хотя Казахстан еще не присоединился кодноименной Международной конвенции (Брюссель, 14 июня 1983 года), общиеподходы должны совпадать. Гармонизированная система (ГС) — это номенклатура,включающая в себя товарные позиции, субпозиции и относящиеся к ним цифровыекоды, примечания к разделам, группам и субпозициям, а также основные правилаклассификации для толкования ГС. Общий подход государства гласит, что обложениютаможенной пошлиной подлежат ввозимые на таможенную территорию РеспубликиКазахстан и вывозимые за пределы этой территории товары и иные предметы, еслииное не предусмотрено законом. Выше были указаны, какие таможенные платежиопределены законодательством.
Таким образом, таможенный тарифсостоит из следующих элементов:
а) таможенных пошлин, их ставоки видов;
б) системы группировки товаров;
в) таможенной стоимости товарови методов ее определения;
г) тарифных льгот, преференций ипривилегий.
Таможенная пошлина — этообязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами при ввозе товаровна таможенную территорию страны или при их вывозе с этой территории иявляющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Ее уплата носитобязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения.
Ставка таможенной пошлины — этоуказанный в таможенном тарифе денежный размер платежа, подлежащий взиманиютаможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территориюКазахстана или вывозимый с ее таможенной территории. Ставки таможенных пошлинопределяются Правительством РК, являются едиными и не подлежат изменению взависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделоки каких-либо других факторов.
В зависимости от способа ихисчисления различаются следующие виды ставок таможенных пошлин:
адвалорные;
специфические;
комбинированные.
Адвалорные ставки (ad valorem) устанавливаютсяв процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Специфические ставкиисчисляются в установленном размере за единицу веса (объема и т.д.) облагаемоготовара. А ставки, сочетающие в себе адвалорный и специфический виды таможенногообложения, называются комбинированными (например, 25% от стоимости товара, ноне менее 0,5 евро за 1 кг).
Система группировки товаров — этораспределение товаров по определенным группам в соответствии с разработанной наоснове общемировой практики классификации товаров Товарной номенклатуройвнешнеэкономической деятельности.
Таможенная стоимость товара — этоцена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на моментпересечения им таможенной границы Республики Казахстан. Ее суть, назначение иметодика определения рассмотрены ниже.
Тарифные льготы — это льготы,предоставляемые в форме возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, в формеосвобождения от уплаты пошлины, в форме снижения ставки таможенной пошлины либов форме установления тарифных льгот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Порядоких предоставления определяется Правительством РК.
Тарифные преференции — этоспециальные преимущества, предоставляемые при обложении таможенными пошлинамивсех или нескольких видов товаров отдельных стран и не распространяющиеся нааналогичные товары других стран.
Таможенные привилегии — этопреимущества, предоставляемые определенным физическим либо должностным лицам приперемещении через таможенную границу Республики Казахстан товаров, транспортныхсредств, ценностей, личных вещей и других предметов.
Конкретные ставки таможенныхпошлин устанавливаются правительством после рассмотрения Таможенно-тарифнымсоветом и являются едиными (не подлежащими изменению в зависимости от лиц).
Применение системытаможенно-тарифного регулирования (пошлин, таможенной стоимости, экспортнойпошлины и др.) и иных экономических инструментов играет существенную роль вобеспечении экономической безопасности страны. Для этого необходимо: четкоопределить пределы импортной зависимости государства; устанавливать импортныепошлины дифференцированно с учетом поощрения ввоза товаров, отечественноепроизводство которых нецелесообразно развивать, и ограничения ввоза техтоваров, производство которых в стране будет эффективным; разработать методикурасчета таможенной стоимости; использовать экспортные пошлины в качествевыравнивания заниженных внутренних цен с мировыми в целях предотвращения оттокаотносительно дешевых ресурсов за рубеж.
1.3 Ответственность за уклонение от уплатытаможенных платежей в законодательстве зарубежных стран
Правовая спецификатаможенно-налоговых правонарушений в том, что вопрос об ответственности за нихрассматривается в законодательстве многих стран в рамках финансового права,хотя в некоторых из них за нарушения налоговых отношений установленаадминистративная, а иногда и уголовная ответственность. [19, с.124]. Вразличных странах варьирование ответственности за уклонение от уплатытаможенных платежей находится в спектре от гиперболизированного отношения скрайними санкциями (например, в Китае предусмотрен расстрел) до отказа вкриминализации деяния по законодательству Швейцарии. [28, с.16]
Можно выделить два направленияуголовной политики в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей. Перваягруппа — постиндустриальные страны, а именно США и государства, входящие вЕвропейское экономическое сообщество (ЕЭС) — как некий экономический ориентир развитияРоссии. Вторая группа — страны, входящие в Таможенный союз в рамках СНГ, какпредставляющие особый интерес в связи с недавней государственной общностью,непосредственным соседством и стремлением воссоздания единого правового поля.
По мнению ведущего научногосотрудника Института законодательства и сравнительного правоведения приПравительстве России Г.В. Петрова, фискальное значение таможенных пошлин впостиндустриальных государствах неуклонно падает. К середине 80-х г. г. удельныйвес таможенных пошлин в доходах государственных бюджетов европейских странсоставлял: в Великобритании — 1,2%, в Японии — 1,3%, в ФРГ — 2,5%, во Франции — 7,6%. [24, с.37] Таможенные пошлины в США дают незначительную часть доходовфедерального бюджета. С 1960 г. к началу 1990 г. их доля практически неизменилась и оставалась на уровне 1,6%. Цель данных таможенных налогов — торговыйпротекционизм в отношении некоторых товаров и ряда стран. [11, с.68]
В настоящее время все таможенныепошлины, взимаемые странами-членами ЕЭС, имеют целью защиту экономики ЕЭС отконкуренции с другими государствами (так называемые «защитные» пошлины).Поступления от пошлин, начиная с 1975 г., полностью перечисляются в бюджет ЕЭС.Доля акцизных налоговых сборов в доходах бюджетов промышленно развитых странтакже имеет четко выраженную тенденцию к снижению. В 60-е г. г. акцизы в этихстранах составляли около 30% доходов бюджета; в 80-е г. г. — 16-18%; в 90-е г. г.- 2-6% от ВНП.
10 февраля 1975 г. Совет ЕЭСпринял Резолюцию, предписывающую комплекс мер для борьбы с уклонением от уплатытаможенных пошлин и налогов. Основные предложенные меры касаются способов, припомощи которых Резолюция предусматривает согласование и совершенствование службсбора информации и осуществления контроля. Комиссия ЕЭС предусмотрела вПрограмме по налоговой практике от 23 июля 1975 г. серию мер по взаимномуобмену информацией между членами Сообщества; по обеспечению налоговыхрасследований по запросам государств-членов ЕЭС друг другу и т.д. Комиссия ЕЭСпредставила 23 ноября 1984 г. Меморандум «О совместных действиях противобмана и уклонения от налогов в межнациональных отношениях».
По этому вопросу Европейскимэкономическим сообществом приняты соответствующие нормативные акты. Так, 10февраля 1975 г. Совет ЕЭС принял резолюцию о мерах, которые надлежит принять врамках ЕЭС в области борьбы с уклонением от уплаты налогов. На основе этойрезолюции 15 марта 1976 г. Совет ЕЭС принял первую директиву 76/308относительно взаимопомощи в области взимания задолженности по таможенным пошлинам.Эта директива изменена директивой 79/1071 от 6 декабря 1979 г., в силу которойналоги на добавленную стоимость отнесены к сфере действия первой директивы. Положениядиректив закрепляются во внутреннем законодательстве стран, входящих в ЕЭС. Так,Франция ввела в действие положения директивы от 1979 г. законом 81-661 от 31декабря 1981 г. и декретом 82-661 от 28 июля 1982 г.
В законодательстве государствЕЭС предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов, в том числе итаможенных платежей. В Германии она установлена в соответствии с законом Aussensteuergesetz от 1972 г. как налоговое мошенничество. Всоответствии с параграфом 392f Abgabenordnung оно карается штрафом до 5 млн. немецких марокили лишением свободы сроком до 5 лет.
Общее наказание за уклонение отуплаты налогов и таможенных платежей в Англии установлено в Taxes Management Act 1976 г. Ст.38 Британского Финансового Статута 1972 г. содержитспециальные штрафные санкции, предусматривающие лишение свободы до 2-х лет илиштраф до 1000 ф. ст. или оба наказания. В случае неуплаты штрафа с виновноговзыскивается троекратный размер неуплаченного штрафа.
В этих странах имеетсяальтернатива между лишением свободы или крупным денежным штрафом, а такжекомбинированное наказание. В практике правоприменяющих органов конфискацияимущества и доходов, полученных неправомерно, доминирует над другими санкциями.Успешное применение экономических санкций уголовным законодательством стран ЕЭСповлияло на новый УК Франции 1992 г. Франция, признав конфискацию имуществавидом наказания, сделала тем самым крупный прогрессивный шаг в борьбе сэкономической и организованной преступностью во имя интересов человека иобщества. [20, с.41]
Экономическая эффективность«лояльных» методов налогово-таможенного контроля хорошо видна нафранцузском опыте: благодаря такому конструктивному подходу казна пополниласьна 16 млн. фр., в то время как традиционные меры «жесткого контроля» далиприращение в текущий доход только на 2,3 млн. фр.
Специфика налогового права странс рыночной экономикой в том, что оно представляет соотношениесоциально-экономической сущности налогового механизма и права как формальногомомента его функционирования. Налоговое право — это совокупность юридическихнорм, регулирующих налоговую систему и ответственность за нарушение налоговыхправил, имеющих силу закона. Особенностью санкций за таможенно-налоговыеправонарушения является наличие мер как в рамках финансового, так и уголовногоправа. Нормы уголовного права используются в целях реализации налоговойполитики государства и при изучении необходимо рассматривать их в совокупностис нормами финансового права.
В мировой практике давносуществует разделение налогообложения на две сферы правого регулирования. Так,в США вопросы налогового права при осуществлении внешнеэкономическойдеятельности регулируются специальным Международным налоговым кодексом. Помимоэтого, существует Внутренний налоговый кодекс.
Отдельно в законодательстве СШАтаможенные преступления не выделены; преследование уголовно-правовыми методамипроисходят за неуплату налога вообще. В США таможенные преступлениярасследуются Таможенной службой США, организационно входящей в Министерствофинансов. Уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотренаразд.18 Свода законов США. Внутренним Налоговым Кодексом регламентируетсясоставы налоговых преступлений (разд.26 Свода законов). По мнению американскогоюриста Сюзан Б. Лонг, существует около сорока составов, предусматривающихответственность за налоговые преступления. Они предусмотрены как статьямиВнутреннего Налогового кодекса, так и Уголовным законодательством США. Вотношении налогового законодательства действует следующая юридическаятехнология: налоговый билль, пройдя через Конгресс США, расценивается какНалоговый закон, вносящий поправки в существующий Внутренний Налоговый кодекс1986 г. В США наиболее часто для назначения уголовных наказаний используютсяследующие статьи:
попытка избежать или нарушитьуплату налогов;
намеренное пренебрежениеобязанностями по сбору налога, ведению неправильного учета по уплате налога;
намеренное пренебрежениеобязанностями по регистрации доходов или сообщению информации по уплате налогов;
соучастие и подстрекательстве вподготовке или пре доставлении ложных и обманных сведений о доходах.
Уголовно-правовые санкциипредусматривают, как правило, такие виды наказания, как лишение свободы илиштраф. Только три из 48 основных статей, устанавливающих уголовнуюответственность за налоговые преступления не предусматривают тюремногозаключения. По нормам Внутреннего Налогового кодекса среднестатистическоенаказание за одно преступление — один год лишения свободы; за два преступления- до пяти лет лишения свободы. Конфискация обязательна и объем ее включает какущерб от преступления, так и возмещение затрат на организацию и ведениеуголовного процесса.
Налоговые договоры, заключённыеСША с другими странами, имеют равную силу с внутренними законами. И те, идругие «верховный закон государства» (Конституция США, ст. VI п.2). В случае если положения договора вступают впротиворечие с Федеральным законом (например, с положением о таможенномналогообложении), то для целей внутреннего законодательства преимущественнуюсилу имеет то, которое принято позже. При любой возможности суды стараютсягармонично трактовать положения договора и внутренние налоговые законы. Еслиналогоплательщик утверждает, что предусмотренное законом положение противоречитдвустороннему налоговому договору, то ему для изменения правоприменения КодексаВнутренних Доходов необходимо показать, что к нему применимы положения договора(ст.6114 Кодекса Внутренних Доходов). [12, с.98]
Уклонение от уплаты налогов, втом числе и таможенных платежей, предусмотренное в законодательстве США какуголовное преступление, отличается от легитимного, законного снижения налоговыхплатежей. Уклонение от уплаты налогов в уголовном праве США — это умышленное,намеренное невыполнение обязанностей по уплате в части или полностьюфедерального налога, известного налогоплательщику, совершенное путем обмана,мошенничества, либо искажения.
По мнению юристов США,равномерного и постоянного применения такого закона ожидать не следует; чтокасается действий, совершенных путем обмана, то они труднодоказуемы. Уклонениеот уплаты таможенных налогов, квалифицируемое в праве США как преступление,отличается от избежания налогов (tax avoidance), под которым принято понимать разумное налоговоепланирование, что вполне допустимо по законодательству США. Дела об уклоненииот уплаты таможенных платежей представляют особую сложность дляправоохранительных органов. Во многих случаях различие между честным инеправильным толкованием положений налогового права и мошенничеством оченьтонкое, и решение по этим вопросам принадлежит налоговым судам. Необходимодоказать умысел на совершение подобного правонарушения, без умысла деяние непризнается преступным. Нарушения налогового законодательства могут совершатьсякак умышленно, так и по неосторожности. Но так как доказать умысел на налоговоемошенничество (что делает дело уголовным) довольно сложно, большинство дел поналоговым деликтам решается в гражданских судах. В арсенале налогового праваСША присутствует презумпция вины налогоплательщика. Незадекларированная порассеянности драгоценность будет рассматриваться как контрабанда. Однако санкцияпредусматривается, как правило, менее жесткая, чем при аналогичном умышленномправонарушении. Институт презумпции вины налогоплательщика не распространяетсяна уголовные правоотношения.
Политика борьбы стаможенно-налоговыми преступлениями в США связана с двумя приоритетныминаправлениями. С одной стороны, в США соотношение налоговых деликтов,наказуемых в уголовном порядке и в гражданско-правовом, по оценкам отдельныхисследователей, выражается так: на одно уголовное дело об умышленном уклоненииот уплаты таможенных налогов приходится около 10 дел об уклонении от уплатытаможенных налогов, наказанных в гражданско-правовом порядке, где таможеннаяслужба не посчитала необходимым возбудить уголовное дело из-за сложностидоказывания умысла. С другой стороны, проблема связана с повышениемэффективности общего предупреждения налоговых деликтов. Эта проблема напрямуюзависит от развития налогового контроля как меры предупреждениятаможенно-налоговых правонарушений. Современными методами налогового контроля вразвитых странах считаются лояльные методы, направленные на помощь юридическими физическим лицам с целью организовать правильное осуществление налоговойотчетности. Это операции по оказанию помощи (а не проверки) в организацииучета, что значительно сокращает расходы налоговых служб, так как они в большейчасти не встречают сопротивления налогоплательщиков.
Жесткость санкций затаможенно-налоговые правонарушения в законодательстве США достигаетсяиспользованием такого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и«эффективным» применением штрафных санкций, способных вызватьощутимые материальные последствия для правонарушителя. Так, за недоплатуналогов из-за несоблюдения правил, Кодекс о внутренних доходах предусматриваеткомбинированный штраф: 5% от неуплаченной суммы плюс 50% от суммы, которуюналогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк, исходя изстандартных банковских ставок. Вторая часть штрафной санкции нацелена наобеспечение действенности наказания и избежание профанации штрафноговоздействия. Нередко абсолютный размер уплачиваемых штрафов несоизмеримо мал посравнению с потенциальным доходом, могущим быть полученным в случае выгодноговложения неуплаченных налогов. Прямая зависимость размера штрафа к результатамвозможной капитализации налоговых сумм — это надежный метод предотвратитьситуацию, когда налогоплательщику выгоднее не платить налог, а вкладывать«сэкономленные» средства в оборот и получать доходы, намного порядковпревышающие размеры установленных законом санкций. Таким образом, акцент всанкциях по таможенно-налоговым преступлениям США смещён от наказаний в виделишения свободы к наказаниям в виде конфискации имущества, которыеосуществляются в административном и в уголовном порядке.
После развала СССР возникла необходимостьобъединения республик, ранее находившихся в СССР, в Союз Независимых Государств(СНГ). Одна из идей СНГ — это создание единого правового пространства. Отношениясторон оформлены в виде многосторонних и двусторонних договоров стран СНГ. Этокасается и таможенного законодательства Актуальность анализа состояния развитиятаможенно-налогового законодательства в странах СНГ определяется необходимостьюсовершенствования как общего правового режима в рамках СНГ, так изаконодательных и нормативных актов стран СНГ в целях обеспечения единогорынка, устранения противоречий, касающихся финансов и инвестиций. Правоваясистема стран содружества находится под влиянием постоянно меняющихся факторовэкономического развития и представляет собой комплекс во многом схожих норм,имеющих одинаковые преимущества и недостатки.
В настоящее время наиболеетесное экономическое сотрудничество осуществляется между таможенным союзом, вкоторый вошли Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Таджикистан. Действующаясистема налогообложения в этих странах отражает начальный этап оформлениятаможенного регулирования, как одного из важнейших инструментовгосударственного управления экономикой в условиях рынка. Несмотря на схожестьрегулирования основ организации налоговой системы, таможенных платежей,таможенных органов, серьезным препятствием в согласовании таможенно-налоговогозаконодательства являются отдельные различия в правовой регламентации общихпринципов налогообложения, налоговых обязательств, объектов налогообложения, правовогоположения налогоплательщиков, таможенных органов, ответственности за уклонениеот уплаты таможенных платежей. Такие различия связаны с особенностями развитиятаможенного и других отраслей законодательства, разными подходами киспользованию зарубежного опыта, спецификой формирования таможенных и налоговыхотношений.
Большинство таможенных иналоговых законов России, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Таджикистананаходятся в стадии переработки и изменения с учетом новых внешних и внутреннихэкономических условий. В условиях налоговых реформ и поиска приемлемой моделиналогообложения в странах таможенного союза большое значение приобретаеткоординация законотворческой деятельности. По мнению руководства ГТК России,необходимо модернизировать технологии таможенного контроля, создавать центрыдокументального оформления, унифицировать таможенное законодательство стран СНГ.В 1998 г. страны, входящие в Таможенный союз, должны представить своипредложения по дальнейшему развитию отношений и приступить к согласованиютаможенных законодательств. Остро стоит и проблема унификации уголовнойответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Отсутствие единогоподхода в уголовной политике в отношении уклонения от уплаты таможенныхплатежей, по нашему мнению, дополнительный криминогенный фактор.
К настоящему времени толькоРоссия и Казахстан пошли на кардинальное изменение уголовного закона,адаптировав его к рыночным преобразованиям. В Приложении 2 приводитсясравнительная таблица этих норм.
Из анализа норм,предусматривающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенныхплатежей, следует, что наиболее передовым является УК Казахстана, вступившей всилу с 1 января 1998 г. Как видно из сравнения норм, предусматривающихуголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей России иРеспублики Казахстан, УК Республики Казахстан устанавливает помимонеоднократности следующие квалифицирующие признаки:
уклонение от уплаты таможенныхпошлин, налогов должностным лицом с использованием своего служебного положения;
уклонение от уплаты таможенныхпошлин, налогов организованной группой или преступным сообществом (преступнойорганизацией).
Это выгодно отличает даннуюнорму от аналогичной нормы в УК России. Недостатком ст.214 УК Республики Казахстан,по нашему мнению, является отсутствие конфискации неправомерных доходов хотя быв виде дополнительного наказания.
Необходимо отметить, что какойбы не была схема законодательного регулирования преступлений, самым главнымвсегда является грамотно построенное расследование уголовного дела.
2. Расследование преступлений связанных с уклонениемот уплаты таможенных сборов и платежей2.1 Уголовно-правовая характеристика преступлений,связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей
Объект преступления в теорииуголовного права — это охраняемые уголовным законом общественные отношения, накоторые направлено общественно опасное деяние и которым причиняется вред либосоздается реальная угроза причинения вреда. Объект — неотъемлемый элементкаждого преступного деяния, указывающего на его содержание, характер и степеньобщественной опасности. Различаются общий, родовой (видовой) и непосредственныйобъекты. Подобная классификация позволяет установить направленность конкретныхпреступных посягательств, а значит, конкретизировать, против какого видаобщественных отношений направлено данное опасное деяние и каким общественнымотношениям оно причиняет ущерб. Говоря об уклонении от уплаты таможенных платежей,необходимо определить, какие же именно общественные отношения составляют ихродовой и непосредственный объекты. В соответствии с новым уголовнымзаконодательством рассматриваемое преступление отнесено к категориипреступлений в сфере экономической деятельности.
В Уголовном кодексе РеспубликиКазахстан имеется всего лишь одна статья, которая пресекает таможенныепреступления и называется она — «Уклонение от уплаты таможенных платежей исборов» (ст.214 УК РК). Целью, данной статьи, является охрана финансовыхинтересов государства в сфере взимания таможенных платежей.
Уклонение от уплаты таможенныхсборов и платежей может выражаться:
в заявлении ложных сведений,повлекших неуплату таможенных платежей (таможенной пошлины, налогов и сборов);
в предоставлении подложныхфинансовых документов, подтверждающих факт либо являющихся обеспечением уплатытаможенных платежей;
в отзыве плательщиком платежныхдокументов по перечислению банком денежных средств на счета таможенных органов;
в нарушении сроков уплаты таможенныхплатежей. Таможенными платежами являются таможенная пошлина, налоги (акциз, НДС),таможенные сборы за выдачу лицензии, плата. Для квалификации противоправныхдеяний не имеет значения, юридическое или физическое лицо было необоснованноосвобождено от таможенных платежей, либо не уплатило их в установленный срок.
Как было отмечено ранее, ктаможенным платежам относятся платежи, уплачиваемые при перемещении товаров итранспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан и в иныхпредусмотренных законом случаях. К ним относятся: таможенная пошлина, налог надобавленную стоимость, акцизы, сборы за выдачу лицензий таможенными органами иза возобновление действия лицензий, сборы за выдачу квалификационного аттестатаспециалистов по таможенному оформлению и за возобновление действия аттестатов,таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за хранениетоваров, таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров, плата заинформирование и консультирование, плата за принятие предварительного решения,плата за участие в таможенных аукционах, сборы за включение банков и иныхкредитных учреждений в реестр ТК Республики Казахстан и таможенные платежи,взимаемые по единым ставкам.
В настоящее время таможенныеплатежи составляют около одной трети всех налоговых поступлений вреспубликанский бюджет. В этой связи уголовно-правовая охрана интересовгосударства в части их уплаты является весьма актуальной.
Раскрывая суть поставленной темыдипломной работы необходимо проанализировать элементы состава преступленияисследуемого преступления.
Объект преступления. Таковымпризнается установленный государством порядок взимания налогов как составнойчасти его финансовой системы.
Предметом преступления являютсятаможенные платежи, которые полежат уплате в установленном порядке приперемещении товаров и иных транспортных средств через таможенную границуРеспублики Казахстан и в иных предусмотренных нормативно-правовыми актамислучаях. Причем неуплаченные таможенные платежи признаются предметомпреступления лишь в том случае, если имеют крупные размеры, т.е. когда их суммапревышает одну тысячу минимальных размеров труда.
Уклонение от уплаты таможенныхплатежей может выражаться: в непредставлении документов для исчисления платежейили уничтожения их, а в включении в документы для исчисления платежейискаженных данных, а также сокрытие других объектов налогообложения, повлекшихза собой неуплату таможенных платежей.
Объективная сторона преступления.Характеризуется как совершением действий, направленных на уклонение от уплатытаможенных платежей, так и бездействием — неуплатой таможенных платежей вустановленные сроки, и выражается, как правило:
в заявлении в документах,необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основание длянеуплаты (как полной, так и частичной) таможенных платежей;
в предоставлении таможенныморганам ненадлежащих финансовых документов, подтверждающих факт уплаты илиявляющихся обеспечением уплаты таможенных платежей;
в отзыве плательщиком платежныхдокументов на перечисление банком денежных средств на счета таможенных органов;
в сокрытии плательщиком счетов вбанках и других кредитных учреждениях, на которых имеются средства, необходимыедля уплаты таможенных платежей;
в нарушении сроков уплатытаможенных платежей.
Для привлечения лица кответственности за совершение данного преступления не имеет значения, от уплатыодного или нескольких видов таможенных платежей уклонилось данное лицо. Важнолишь, чтобы сумма неуплаченных таможенных платежей в обоих случаях отвечалакритерию крупного размера. Причем, если эта сумма образовалась в результатенеуплаты нескольких видов таможенных платежей, то для привлечения лица кответственности необходимо доказать, что неуплата этих видов таможенныхплатежей охватывалась единым умыслом виновного.
Преступление признаетсяоконченным с момента истечения установленного срока уплаты таможенных платежей.
Добровольная уплата таможенныхплатежей после истечения срока платежа является добровольным отказом отсовершения преступления.
Уклонение от уплаты таможенныхплатежей в крупном размере, совершенное неоднократно, с использованиемслужебного положения или группой лиц по предварительному сговору, являетсяотягчающим обстоятельством данного состава преступления; уклонение, совершенноеорганизованной группой или в особо крупном размере, — особо отягчающимобстоятельством.
Субъект преступления. Таковымможет быть любое вменяемое достигшее 16-летнего возраста лицо, обязанное всоответствии с таможенным законодательством уплатить таможенные платежи.
Лица, которые приобрели всобственность или во владение незаконно ввезенные (без уплаты установленныхтаможенных платежей) товары и транспортные средства и которым было известно обэтом в момент приобретения таких товаров или транспортных средств, подлежатответственности за соучастие в совершении данного преступления.
Обязанность уплаты таможенныхплатежей возложена на декларанта. Если лицо, перемещающее товары черезтаможенную границу, не является декларантом, то оно несет солидарнуюответственность с декларантом за уплату таможенных платежей. Поэтому неисключается также уголовная ответственность и перевозчика товаров.
Сговор декларанта и перевозчикана уклонение от уплаты таможенных платежей влечет ответственность обоих по этойстатье Уголовного кодекса.
Уклонением от уплаты может бытьне только полное невнесение к установленный срок всей суммы платежа, но ичастичная уплата, если истек предусмотренный законом срок их уплаты.
Закон допускает в исключительныхслучаях возможность отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей. Она неможет превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
При отсрочке (рассрочке) уплатытаможенных платежей уклонением следует считать невнесение соответствующихплатежей в крупном размере по истечении двух месяцев со дня отсрочки (рассрочки).
Субъективная сторонапреступления. Характеризуется умышленной формы вины: лицо сознает общественнуюопасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенныхплатежей.
Неуплата таможенных платежей вустановленные сроки по неосторожности состава преступления не образует, но приэтом влечет административную ответственность за нарушение таможенных правил, всоответствии с Кодексом РК об административных правонарушениях от 30 января2001 г. № 155-II.
Уклонение от уплаты таможенныхплатежей наказывается штрафом в размере от пятисот до семисот месячныхрасчетных показателей или в размере заработной платы или иного доходаосужденного за период от пяти до семи месяцев, либо исправительными работами насрок до одного года, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либоарестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одногогода.
Иная ответственность установленаза квалифицированный вид уклонения от уплаты таможенных платежей, т.е. когдаоно совершено либо:
неоднократно, когда, во-первых,каждый из вменяемых субъекту эпизодов уклонения от уплаты таможенных платежей вкрупном размере представляет самостоятельное преступление, не охватываемоеединым умыслом, во-вторых, когда за ранее совершенное преступление лицо не былов установленном порядке освобождено от уголовной ответственности либо судимостьне была погашена или снята;
должностным лицом сиспользованием своего служебного положения;
группой лиц по предварительномусговору или преступным сообществом (преступной организацией).
При наличии хотя бы одного изуказанных выше признаков уклонение от уплаты таможенных платежей наказываетсяуже по-другому: либо штрафом в размере от семисот до одной тысячи месячныхрасчетных показателей, либо в размере заработной платы или иного доходаосужденного за период от семи месяцев до одного года, либо исправительнымиработами на срок от одного года до двух лет, либо ограничением свободы на срокдо трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишениемсвободы на срок до трех лет.
В процессе расследованиятаможенных преступлений необходимо доказывать, что имело место событиеправонарушения. В доказательство этого события правонарушения необходимоопределять место, способ, время, иные обстоятельства нарушения норм таможенногозаконодательства. Кроме того, подлежит доказыванию виновность лица (какдолжностного лица, так и физического лица), привлекаемого к ответственности занарушение таможенных правил.
Необходимо доказыватьобстоятельства, могущие влиять на степень и характер ответственности лица,которого привлекают к ответственности. При производстве по делу о таможенныхпреступления необходимо исследовать причины и условия, которые способствовалисовершению нарушения правил, закрепленных в таможенном законодательстве. Этотребование законодательства вполне справедливое, так как выявление этих причини условий — эта уже первая ступень на пути ликвидации причин, которые привели кэтим правонарушениям. В дальнейшем должностное лицо таможенного органа обязанопринять меры к устранению этих причин и условий.
Производящее дознание по делу отаможенных преступления должностное лицо оценивает собранные доказательства посвоему внутреннему убеждению. А чтобы сложилось внутреннее убеждение ввиновности или невиновности привлекаемого к ответственности лица, должностномулицу необходимо собрать все доказательства. Решение по делу о нарушенияхтаможенных правил должно выноситься на основе строгого соблюдения законовРеспублики Казахстан.
Официальная доказательственнаясила этих фактических данных появляется тогда, когда они получают закрепление всоставляемых должностным лицом протоколах о таможенных преступления, вобъяснениях свидетелей, в заключении экспертов, в конкретных письменныхдокументах и вещественных доказательствах.
К числу доказательств вины илиневиновности следует отнести объяснение привлекаемого к ответственности лица,которое оно вправе написать. Но давать объяснения оно не обязано. Тогда еговина или невиновность доказывается другими доказательствами по делу. Объяснениетакого лица проверяется и оценивается так же, как и другие доказательства.
Свидетельские объяснения,сделанные письменно и заверенные подписью свидетеля, также являютсядоказательством по делу. Если свидетель не может указать на источник своейосведомленности, то его объяснения не будут иметь доказательственной силы.
Эксперта приглашают и просятпровести экспертизу тогда, когда для разрешения того или иного вопросатребуются специальные знания. Экспертизу эксперты проводят в таможенныхлабораториях, им содействуют другие специалисты в иных экспертных учреждениях. Должностноелицо, у кого в производстве находится дело о таможенных преступлениях, вправеобратиться в любое экспертное учреждение с соответствующим запросом, в которыхформулируются вопросы, необходимые для решения дела по существу. Нужно иметь ввиду, что перед экспертом нужно ставить такие вопросы, которые находились бы впределах его специальных познаний.
Вещественные доказательства,приобщаемые к делу, должны храниться надлежащим образом и до конца разрешениядела о таможенных преступлениях. Если вещественные доказательства громоздки, тоих помещают на специальных площадках (помещениях) и к делу прилагают справку онаименовании этих вещественных доказательств с указанием того, где онинаходятся.
Если вещественные доказательстване представляют ценности и не могут быть использованы, их уничтожают, оформивэто соответствующим актом.
К вещественным доказательствамможно отнести: «товары и транспортные средства, являвшиеся непосредственнымиобъектами такого правонарушения; товары и транспортные средства со специальноизготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможеннуюграницу Республики Казахстан, с сокрытием товаров и предметов, являвшихсянепосредственными объектами нарушения таможенных правил; документы и средстваидентификации, использованные для незаконного перемещения товаров итранспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан; иныепредметы, сохранившие на себе следы правонарушения либо могущие служитьсредством к обнаружению нарушения таможенных правил и выявлению лиц,совершивших правонарушение, а также установлению фактических обстоятельств дела»(статья 323 Закона «О таможенном деле»).
Если должностное лицотаможенного органа вынесло решение о возбуждении уголовного дела, товещественные доказательства оно передает в орган Государственного следственногокомитета либо иной следственный орган.
Если вещественное доказательствоявляется громоздким и в силу этого передать его вместе с делом непредставляется возможным, то должностное лицо информирует органпредварительного следствия, в каком помещении, в каком состоянии находится этовещественное доказательство.
Письменные документы такжеявляются доказательствами по делу. Таковыми могут быть акты, справки, отчеты,письменные сообщения по разным каналам связи, которые имеют отношение красследуемому, рассматриваемому делу. Письменные доказательства всегдаприобщаются к делу. Иногда документы сами могут стать вещественнымидоказательствами по делу.
Таким образом, выяснили, чтопреступления связанные с уклонением от таможенных сборов и платежей наносятогромный ущерб государственному бюджету. Учитывая тот факт, что на каждойтаможенной границе совершаются подобные преступления ежедневно, суммы непоступившие в бюджет составляют более 50% от сумм уплаченных. Далее рассмотримданные по таможенного комитета по г. Семей.2.2 Анализ поступления таможенных сборов и платежейв бюджет г. Семей
Таможенные и иные налоги — эточасть национального дохода, мобилизуемая во все звенья бюджетной системы. Этообязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству взаранее установленных законом размерах и в определенные сроки.
Таможенная служба РеспубликиКазахстан в настоящее время находится в тяжелых условиях. Если, главная функциятаможни РК является фискальная правоохранительная, для других государств сболее развитой экономикой фискальная функция отходит на второй план. Так спомощью отлаженной налоговой машины сбор пошлин и платежей идет автоматически.2005 год был ознаменован важнейшими изменениями, связанными в целом пересмотромместа и роли таможенных органов в системе государственного регулированиявнешней торговли.
Законодательная база отвечаетвсем требованиям, разработана Концепция развития до 2007 года, приняты рядважных документов.
Таможенные сборы и платежисоздаются за счет внешнеэкономических отношений Республики Казахстан. Поэтомудля анализа их поступления в бюджет г. Семей исследуем внешнеэкономическиеотношения Республики Казахстан в регионе. Это исследование связано с процессамиглубоких экономических реформ происходящими в Республике и должнорассматриваться в неразрывной связи.
В 2005 году г. Семейимпортировал продукцию, включая импорт совместных предприятий и товаров потоварообменным операциям на 35,01 млн. долларов США. Причем значительная доляимпорта 96,3%, это товары поступившие в область по товарообменным операциям.
Внешнеторговый оборот за 2006год по области составил, включая «челночную торговлю», 131% посравнению с 2005 годом.
В объеме экспорта важнейшихвидов продукции значительное место занимают рыбная продукция. Основная частьвнешнеторгового оборота г. Семей приходится на страны ближнего зарубежья. Экспортныепоставки из г. Семей в страны ближнего зарубежья за анализируемый периодвозросли на 2,2 раза.
В товарной структуре импортапреобладают закупки машин, оборудования и транспортных средств 22%, пластмассыи изделия из них 20,3%, неблагородные металлы и изделия из них 15,8%.
Выполнение фискальных функции,остается приоритетным направлением таможенных органов, поскольку таможенныеплатежи и налоги, взимание которых возложено на таможенные органы, являютсяодним из существенных источников пополнения государственного бюджета Республики.В доход государственного бюджета в 2005 году внесено 38 миллиардов 200миллионов тенге, что на 5 миллиардов больше, чем в 2001 году.
В условиях непростойэкономической ситуации таможенные органы являются важнейшим рычагом системыгосударственного управления, ответственным за исполнение доходной части бюджетаг. Семей.
Для понимания важноститаможенного контроля и анализа работы таможенных органов необходимо провестианализ таможенных поступлений в бюджет.
Анализ налоговых поступлений (за2005-2007 г. г) показывает не только результат работы таможенных и налоговыхорганов, но и экономическое положение данного региона. От планирования иисполнения таможенных поступлений по регионам зависит исполнение доходной частигосударственного бюджета.
Анализируя поступлениятаможенных сборов и платежей в бюджет г. Семей, можно рассмотреть данные,указанные в Приложении 3. здесь можно отметить следующее, таможенные платежисоставляют основной доход в бюджет г. Семей и носит почти стабильный характер. Снижениена 1% в 2005 г. связано с увеличением количества преступлений, связанных суклонением от уплаты таможенных платежей и сборов.
Для предупреждения подобныхпреступлений важно предотвратить типичные ошибки, встречающиеся в работе попроведению предварительного изучения документов, согласований «технологическихсхем» декларирования, предъявления и пропуска грузов.
Как следует из Приложения 3,основное место в бюджете занимают косвенные налоги, куда и входят таможенныесборы и платежи.
В условиях перехода к рыночным механизмамхозяйствования таможенные платежи как вид налогов играют важную роль в системегосударственных доходов.
Основной проблемой в современныхусловиях для нынешнего состояния является определение стратегии развитиятаможенных служб. В течении 2005 года Таможенным комитетом проводилась работапо упрощению процедур таможенного оформления, достижения прозрачности приоформлении товаров и транспортных средств. С ноября 2000 года утвержден идействует порядок при котором таможенное оформление документов необходимых дляцелей таможенного оформления, производится в течении одного рабочего дня. Любоетаможенное оформление сверх этого срока производится только с письменногоразрешения руководителя таможенного органа.
Исходя из современных условий ианализа нынешнего состояния и возможности таможенных органов основная стратегиябудет направлена на развитие таможенной системы. Проект целевой программыразвития таможенных органов на 2005-2007 годы предусматривает, введениетаможенной администрации на качественно новый уровень, будут внедренысовременные таможенные технологии, компьютеризация, будут решаться проблемы оедином коммуникационном пространстве, совершенствование структуры иинфрастуктуры таможенной системы.
При анализе поступленийтаможенных сборов и платежей выявляются причины их не уплаты, принимаются мерыпо их решению. Так как не уплата может быть не только умышленным, но и являетсяследствием незнания плательщика тех или иных аспектов налогообложения.
Таким образом, целью таможенныхорганов является не только наказания при нарушении таможенного и налоговогозаконодательства, а недопущение, т.е. предотвращение нарушения.
На современном этапе по г. Семейсовершаются таможенные преступления, связанные с уклонением от уплаты сборов иплатежей, но деятельность правоохранительных органов не остается не замеченной.Ниже проанализируем количественные показатели выявления и пресечения подобныхпреступлений.
2.3 Анализ выявления и пресечения преступлений,связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей по г. Семей за2005-2007 г.
Проблема своевременноговыявления и раскрытия этих преступлений одна из наиболее сложных и социальноважных при обеспечении законности и правопорядка. Несвоевременное выявление ираскрытие одновременно является причиной роста экономической преступности,поскольку безнаказанность порождает новые опасные преступления, если онидлительное время не раскрываются или остаются нераскрытыми.
Установив те или иныеотклонения, нарушения, следует выяснять причину их возникновения — явились лиони следствием стечения обстоятельств или непрофессионализма, или здесьпросматриваются умышленные действия по подготовке и совершению преступлений.
К примеру, анализируяправоохранительные действия таможенных органов в Семей регионе за 2005-2007 гг.,можно наблюдать рост выявленных преступлений в сфере таможенных преступлений,связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей. Таможеннымиорганами за исследуемый период возбуждено 378 уголовных дел. В течение данногопериода пресечены попытки незаконного перевоза 1423 тонн лома металла на сумму14,5 миллионов тенге, конфисковано в доход государственного бюджета 1378 тысячлитров спирта на 149 миллионов тенге.
Если рассматривать статистикувыявленных и пресеченных преступлений на таможенной границе в Семей регионе, томожно увидеть следующую картину. За период 2005-2007 г. возбуждено 3291уголовных дел, среди которых удельный вес преступлений, связанных с уклонениемот уплаты таможенных сборов и платежей составляет минимальное количество.
Исследуя показатели, указанные вПриложении Г, необходимо отметить, что все виды преступлений на таможеннойгранице имеют тенденцию возрастания, это, прежде всего, связано с повышениемоборотов денежных средств большинства коммерческих предприятий и с увеличениемтаможенных сборов и платежей на границе.
Относительно удельного весасовершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей исборов за период 2005-2007 гг. необходимо отметить, что наблюдаются различныепоказатели в течение трех лет. Так в 2004 г. он составлял 13,3%, и уже в 2005 г.- 9,3%, здесь мы видим снижение удельного веса, что связано с резким повышениемколичества других таможенных преступлений (например, экономическая контрабанда:2004 г. — 255, 2005 г. — 532, 2006 г. — 759). Но уже в 2006 г. удельный весначинает расти и составляет 12,4%, это связано со снижением удельного весапреступлений связанных с оборотом наркотических средств — 2005 г. — 31,4%, 2004г. — 24,5%.
Подобные колебания удельноговеса преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей исборов главным образом связано с их своевременным выявлением и пресечениемсотрудниками правоохранительных органов.
Основой правильной организацииработы по раннему обнаружению признаков таможенных преступлений и уклонения отуплаты таможенных платежей являются:
жесткое осуществлениетаможенного контроля на всех этапах декларирования и предъявления грузов,строгое соблюдение технологии таможенных процедур, действующих правил;
регулярность, систематичностьинформационно-аналитической работы, охват всех источников информации и «перекрестный»сопоставительный анализ имеющихся данных, в целях выявления фактовправонарушений, установления тенденций по динамике, структуре, способам правонарушенийи преступлений;
учет систематическихправонарушений, совершаемых участниками ВЭД, в том числе организаций,осуществляющих декларирование, выступающих гарантами уплаты таможенныхплатежей, организаций — таможенных брокеров, перевозчиков и других с широкимприменением данных о фактах отказа в регистрации или правонарушений прирегистрации; сведений, характеризующих эти организации, полученных отправоохранительных органов (прокуратура, МВД, суды, органы федеральной службыналоговой полиции), а также государственных налоговых служб;
устойчивое взаимодействие ирегулярный обмен оперативной информацией о готовящихся и совершенныхпротивоправных деяниях с другими правоохранительными органами; реализациясовместных мероприятий по выявлению или по расследованию правонарушения:
своевременность проведенияпервоначальных мероприятий по проверке признаков правонарушений и другие.
Рассмотренные выше элементыоптимальной технологии работы тесно взаимосвязаны, каждый из них важен,незаменим и подлежит исполнению.
Значениеинформационно-аналитической работы в борьбе с правонарушениями требуетразвернутого обоснования, но ее ведение на должном уровне в правоохранительныхорганах продолжает оставаться актуальной проблемой.
Информационно-аналитическаяработа включает в себя систематический сбор, накопление сведений и их анализ. Источникамиинформации, содержащей сведения о признаках подготавливаемого или совершенногомошенничества, могут быть самыми разнообразными. Это традиционные гласныеисточники информации, такие как:
материалы средств массовойинформации (печать, телевидение, выступления официальных должностных лицорганов государственной власти и управления и т.п.)
предложения в рекламныхизданиях, например, предприятий, осуществляющих растамаживание грузов и якобыимеющих определенные льготы по уплате таможенных платежей;
заявления, сообщения граждан идолжностных лиц предприятий, организаций.
Большую помощь в выявлениивозможных правонарушений оказывает надежность технологии системы таможенногоконтроля в регионе. Хорошая постановка работы по отработке и согласованиютехнологических схем декларирования и предъявления грузов таможне неизбежноставит участников ВЭД и декларантов перед необходимостью до поступления грузовпредставить таможенному органу различные документы по внешнеторговым операциям,а тем самым открывается реальная возможность обнаружения различных нарушений,включая и их криминальные формы.
Сопоставление различнойдокументации обнаруживает отсутствующие документы, недостающие сведения,многочисленные взаимные несоответствия данных, зафиксированных в представленныхи дополнительно полученных документах и пр.
Разведывательно-поисковая работаоперативных сотрудников по установлению признаков преступлений осуществляетсяпо трем основным направлениям:
выявление лиц, замышляющих илиподготавливающих совершение преступления;
выявление хозяйствующихсубъектов, характер деятельности которых указывает на возможное совершениепреступления, квалифицируемого по ст.214 УК РК;
обнаружение фактов,свидетельствующих о подготовке к совершению или совершение уклонения от уплатытаможенных платежей.
Получение информации в отношенииконкретного лица является традиционным основанием для последующегоосуществления оперативно-розыскных мероприятий по её проверке. Основными поисковымипризнаками такого лица, могут являться сведения:
из его биографии;
из его образа жизни;
о характере его действий.
Сведения из биографиипроверяемого лица или данные о его репутации могут указывать на возможнуюпричастность проверяемого к совершению мошеннических операций. Такими даннымимогут являться, например:
наличие судимости за корыстныепреступления;
вхождение в круг связейосужденных, особенно действующих в составе организованных преступных групп;
недоказанность причастности ксовершению уклонения от уплаты таможенных платежей по ранее законченнымрасследованием уголовным делам или прекращенным оперативным разработкам.
Информация об образе жизнипроверяемого лица в большинстве случаев носит косвенный характер и только всовокупности с другими данными может указывать на причастность лица ксовершению преступлений по уклонению от уплаты таможенных платежей. Несмотря наэто, она должна приниматься во внимание в ходе проведения оперативно-розыскныхмероприятий.
Наиболее точной информацией,указывающей на причастность лица к совершению мошенничества или его подготовкук этому преступлению является информация о его настоящей деятельности. Этомогут быть сведения, например:
об обращении ранее судимых спредложениями к коммерческим фирмам об оказании услуг по растамаживанию товаров;
о систематических фактах продажиавтомашин (чаше иномарок) по ценам ниже рыночных, поиске оптовых покупателейиномарок и т.п.;
о серьезно высказанныхнамерениях совершить ложный экспорт или ложный транзит товаров или о представившихсядля этого возможностях;
о наличии, приобретении илиизготовлении различных поддельных или фальсифицированных штампов, печатей,бланков предприятий и организаций, а также таможенных органов;
о поиске в таможенных органахлиц, могущих осуществить растамаживание товара с неполной уплатой таможенныхплатежей за определенное вознаграждение, незаконный пропуск автомашин черезтаможенную границу и др.
Естественно, что преступныенамерения или действия мошенники тщательно скрывают. Однако в своей совокупностидаже случайные, отрывочные, неподтвержденные данные из разных источников могутдостаточно убедительно указывать на возможную причастность лица к подготовкеили совершению преступления.
В практике оперативно-розыскнойдеятельности может поступить информация о причастности к проведениюпротивоправных операций по уклонению от уплаты таможенных платежей неконкретного физического лица, которого ещё предстоит установить, а целогокоммерческого предприятия.
Основными поисковыми признакамитакой фирмы могут являться сведения как о самом предприятии, так и о характереего деятельности.
Информацией, указывающей навозможную причастность данной фирмы к проведению таких операций является,например:
недостатки и нарушения,связанные с регистрацией предприятия, от имени которого совершаются илипланируются коммерческие сделки, открытием банками незарегистрированных вналоговых инспекциях счетов юридических лиц (возможно и с целью уклонения отуплаты налогов);
несовпадение юридического адресас фактическим местонахождением фирмы (таможенного брокера, склад временногохранения и др.);
признаки, указывающие навозможность проведения противоправных операций с использованием «ложногоэкспорта», «ложного транзита», фактов ввоза в Казахстан иномарокбез уплаты таможенных платежей либо контрабандного ввоза автомобилей,похищенных в странах дальнего и ближнего зарубежья и т.п.
Кроме того, поисковымипризнаками фирмы могут служить данные об используемых ими в процессехозяйственной деятельности документах, не соответствующих предъявляемымтребованиям. Документы наиболее часто и легко поддаются фальсификации илиподделке, поэтому требуют повышенного внимания со стороны работников таможенныхорганов и оперативных сотрудников.
Подделка документов сводится,как правило:
к подделке штампа или печати, вданном случае таможенного органа (чаще, осуществляющего пропуск черезтаможенную границу);
подделке подписи;
полной или частичной подделкетекста документа, в том числе путем изготовления нового фиктивного документаметодом ксерокопирования и монтажа.
На эти позиции прежде всегодолжно быть обращено внимание лиц, работающих с документами. Далеко не все изних являются специалистами в области выявления поддельных документов. Поэтомусчитаем целесообразным привести наиболее распространенные признаки подделкидокументов и элементарные приемы их установления.
Общими признаками, указывающимина сомнительный характер документов, и дающими повод для проведения болеетщательной проверки являются:
отсутствие в документахнеобходимых реквизитов;
нечеткость оттисков печатей,штампов;
несоответствие реквизитов,указанных в документах, фактическим данным о предприятии или лице;
несоответствие друг другуреквизитов, указанных в различных документах;
разночтения в текстах различныхэкземпляров одного и того же документа;
подчистки, исправления и т.п.
Важное значение в выявлениипреступлений должно уделяться оперативно-розыскным мероприятиям. Как показываетпрактика, слагаемые эффективности оперативно-розыскных мероприятий направленныхна выявление и пресечение деятельности ОПГ, специализирующихся на совершениитаких преступлений, как уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых сорганизации или физического лица, складываются уже в процессе предварительногосбора, анализа и обобщения оперативной информации и дополняются рациональнымиспользованием привлекаемых оперативных сил и средств. Немаловажную роль играетсогласованность во взаимодействии и обмен оперативной информацией справоохранительными органами стран ближнего и дальнего зарубежья.
Таким образом, видим, что борьбас таможенными преступлениями при подобном раскладе не может являтьсяэффективной. Следовательно, существуют проблемы пресечения таможенныхпреступлений, о которых будет изложено ниже.
3. Мероприятия по совершенствованию расследованияуголовных дел связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей3.1 Проблемы уголовного законодательства в сфереборьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей и сборов в РК
Борьба с уклонением от уплатытаможенных платежей — важное средство против накопления и использованияпреступностью неправомерных доходов. Многие исследователи считают, что решитьзадачи уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов можно путемсовершенствования уголовного законодательства.
Криминологические исследованияпоказывают, что вхождение в рыночную экономику породило серьезное противоречиемежду складывающимся способом производства и организационно-хозяйственнымирешениями, реализующими основные направления экономической политики. Экономическаяпреступность, уклонение от уплаты таможенных платежей, в частности, являетсяпорождением специфической экономической и социально-правовой политики, чтохарактерно для реформируемой экономики. Источник этих недостатков — отсутствиеэффективной законодательной базы (в области налогового, таможенного,финансового уголовного, гражданского и процессуального права), необходимой дляцивилизованного регулирования рыночных отношений, в совокупности с системой мерполитического, социально-экономического, нравственно-этического иидеологического характера.
Своевременным являетсяпредложение Министерства финансов РК, направленное в правительство РеспубликиКазахстан о создании при судах специальных коллегий по рассмотрению налоговыхспоров. К ведению коллегий должны быть отнесены споры между налоговыми,таможенными органами, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, — сдругой.
Криминогенным фактором являетсято, что таможенное право Республики Казахстан имеет много пробелов и нередковступает в противоречия с другими отраслями права, содержит внутренние коллизии.Например, при уклонении от уплаты таможенных платежей уголовный законустанавливает штрафные санкции ниже, чем таможенный закон. По поводу конфискациинеправомерных доходов имеются также существенные разногласия. Сами же законы напрактике в большинстве случаев не действуют без ведомственных нормативныхактов, поясняющих порядок и механизм их применения. В правоотношениях,складывающихся по поводу уплаты таможенных платежей и налогов, ведомственныеакты оказываются обладающими большой юридической силой, чем собственно законы оналогах. Должностные лица, занимающиеся на местах взиманием таможенных платежейв силу своего статуса, руководствуются именно подзаконными актами. Известно,что интересы общества в целом и отдельного ведомства могут не совпадать. Различиецелей заставляет создателей ведомственных нормативных актов переступатьнечеткие рамки таможенного и налогового законодательств, «поправлять»его нормы соответственно понимаемым ими актуальным задачам своего органа. Например,когда чиновники Агентства таможенной политики ввели дополнительный сбор напечатную продукцию средств массовой информации, изготавливаемых за рубежом, дляустранения нарушения законов потребовалось личное вмешательство Президента РК. Такоепреобладание ведомственного регулирования вряд ли можно считать нормальным.
Анализ законодательства спозиции ценности и силы конкретных норм как средства правового воздействия наэкономическое поведение показал его крайнюю неэффективность из-занесогласованности норм, призванных урегулировать одни и те же общественныеотношения.
Уголовно-правовая санкция впринципе не может применяться за нарушение административно-правового запрета,касающегося специфических общественных отношений. Конфискацию, являющуюся меройадминистративной ответственности, следует отличать от уголовно-правовойконфискации. Первая применяется за нарушение таможенных правил (административнонаказуемое таможенное правонарушение), а не за преступление. В отличие отуголовно-правовой конфискации, которая состоит в принудительном безвозмездномобращении в собственность государства личного имущества осужденного,конфискация, предусмотренная таможенным кодексом, производится только вотношении предметов, непосредственно связанных с правонарушением, т.е. предметов,являющихся непосредственным объектом нарушения таможенных правил, либо орудиемили средством совершения такого правонарушения. Такие предметы подлежатконфискации независимо от того, являются ли они собственностью лица,совершившего нарушение таможенных правил, а также независимо от того,установлено это лицо или нет. Конфискация, предусмотренная таможенным кодексом,в отличие от уголовно-правовой конфискации, может быть применена к нарушителютаможенных правил независимо от истечения сроков давности привлечения кответственности к независимо от того, является она основным или дополнительнымвзысканием.
Юридическая наука отстаиваетмнение, что конфискация преступно нажитой собственности или ограничения правпользования собственностью может быть назначена только судом и только задеяния, признаваемые преступлением.
Уголовный закон в ст.51 УК РКопределяет: «Конфискация имущества есть принудительное безвозмездноеизъятие в собственность государства всего или части имущества, являющегосясобственностью осужденного». Конфискация одно из самых тяжелыхдополнительных наказаний и устанавливается только за тяжкие и особо тяжкиепреступления, совершенные из корыстных побуждений, и может быть назначена судомтолько в случаях, предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК.
Некоторые ученые выступают занеобходимость в системе уголовных мер наказания в виде конфискации имущества соследующих позиций: «Пока в нашем обществе совершаются тяжкие имущественныепреступления, причиняющие значительный вред интересам государства и граждан,строгие меры необходимы. Лицо, в отношении которого вступил в силу приговор кконфискации имущества, тем самым убеждается, что создание имущественногоблагополучия преступными средствами не только недопустимо, но и невозможно, чтосвоих корыстных целей он не достиг». [22, с.15] С.С. Белоусова считаетконфискацию важным и необходимым элементом санкции за налоговое преступление. Хотелосьбы согласиться с мнением И.Я. Козаченко и Т.Ю. Погосян, что применятьконфискацию следует лишь за совершение корыстных преступлений. [14, с.10] Приэтом в отношении тяжких и особо тяжких корыстных преступлений конфискациюимущества применять лишь в качестве дополнительного наказания, а в отношениикорыстных преступлений средней тяжести — в качестве основного наказания собязательной альтернативой других видов наказаний.
Закрепление в законе основанийдля назначения наказания в виде конфискации имущества, во-первых, обеспечитобязательное назначение конфискации имущества и неправомерных доходов присовершении преступления, предусмотренного ст.214 УК РК, во-вторых, усилитпрофилактику и предупреждение преступления уклонения от уплаты таможенныхплатежей.
Решение названных проблем будетспособствовать более правильному решению практических вопросов использованияконфискации имущества как вида наказания, поможет привести уголовноезаконодательство в соответствие с потребностями экономической реформы.
Уклонения от уплаты таможенныхплатежей совершаются, как правило, при пособничестве сотрудниковправоохранительных органов, в том числе служащих ГТК, использующих служебноеположение в целях совершения преступления. Отсутствие в составе рассмотреннойстатьи квалифицирующих признаков совершения данного преступления должностнымлицом с использованием служебного положения позволяет преступникам уклонитьсяот уплаты таможенных платежей без действенной угрозы понести наказание, котороесоответствовало бы реальной общественной опасности данного деяния.
Уклонение от уплаты таможенныхплатежей посягает на финансовую систему государства и является видом налоговыхпреступлений. Поэтому в результате совершения как налоговых преступлений, так ипреступления, квалифицируемого по ст.214 УК РК объекту данных преступлений вслучае непоступления в бюджет платежей в запланированном объеме и времени,причиняется один и тот же вред в виде:
упущенной выгоды;
невозможности выполнитьгосударством финансовых обязательств расходной части бюджета в связи с полнымили частичным отсутствием денежных средств;
нанесение ущерба экономическойбезопасности государства.
Однако законодатель по-разномукриминализирует эти деяния. Во-первых, криминализируя налоговые преступления,законодатель выделяет уклонение физического лица от уплаты налога и уклонениеот уплаты налога с организаций, в то время как при уклонения от уплатытаможенных платежей такого разделения не предусмотрено.
Во-вторых, уголовнаяответственность за уклонение физического лица от уплаты налога наступает принеуплате налога и (или) страхового взноса в размере, превышающем двестиминимальных размеров оплаты труда. Выделен также особо крупный размер — отпятьсот минимальных расчетных показателей. При уклонении от уплаты налога илистрахового взноса с организации крупным размером признается сумма, превышающаяодну тысячу, особо крупным — пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.
При уклонении от уплатытаможенных платежей, взимаемых с физического лица и с организаций крупнымразмером признается сумма, превышающая одну тысячу, а особо крупным три тысячиминимальных размеров оплаты труда.
В-третьих, за совершение этих,по сути, идентичных преступлений предусмотрены различные санкции.
Таким образом, позициязаконодателя в этих вопросах отличается значительным разнобоем и нелогичностью.Более приемлемым является подход законодателя к вопросу о криминализацииналоговых преступлений как более дифференцированный и последовательный. Можнопредложить законодателю сформулировать две нормы — за уклонение от уплаты таможенныхплатежей, взимаемых с физического лица; за уклонение от уплаты таможенныхплатежей, взимаемых с организации.
Из анализа таможенногозаконодательства следует, что правонарушения, связанные с уклонением от уплатытаможенных платежей — это совершение действий, направленных на неправомерноеосвобождение от таможенных платежей или их занижение, либо направленных нанеобоснованный возврат уплаченных таможенных платежей, а равно неуплататаможенных платежей в установленные сроки при реальной возможности их уплаты,либо обращение в таможенные органы о предоставлении отсрочки или рассрочкиуплаты таможенных платежей без намерений исполнить взятые на себя обязательствак установленным срокам, или заведомое представление ложных гарантий третьих лицоб обеспечении уплаты таможенных платежей.3.2 Пути решения и совершенствования борьбы суклонениями от уплаты таможенных платежей в РК
Решить задачи уголовно-правовойборьбы с уклонением от уплаты налогов можно путем совершенствования уголовногозаконодательства и, что не менее важно, соответствующей правоприменительнойпрактики. Проблема уголовно-правовой охраны финансовой сферы — это проблемадефицита не столько самих уголовно-правовых норм, сколько практики ихприменения. Применение уголовно-правовой нормы, предусматривающейответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, в настоящее времявызывает трудности, связанные с тем, что уголовное, административное,таможенное и налоговое законодательство не унифицировано, а деятельностьналоговых, таможенных и правоохранительных органов по применению санкцийзачастую не согласуется.
Политические исоциально-экономические преобразования в Казахстане повлекли за собойобновление механизма правового регулирования, управления внешнеэкономическойдеятельностью. Как отмечалось ранее, преступность во внешнеэкономической сфере- сложное общественное явление. Её следует рассматривать с различных точекзрения: социально-политической, правовой, психологической, а также с позицийгосударственных органов, обеспечивающих защиту общества от подобныхпреступлений. С точки зрения правоохранительных органов — это угрозабезопасности личности, общества, государства. Главная трудность в том, чтоборьба с преступлениями во внешнеэкономической и налоговой сфере, в том числе ис уклонением от уплаты таможенных платежей, предполагает не только меры,направленные непосредственно против них, но также, на нейтрализацию факторов,непосредственно способствующих их возникновению и развитию.
Задача обеспечения эффективнойборьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей требует осуществления системывзаимосвязанных мер по выявлению, предупреждению и пресечению такого родапреступной деятельности. Государственная власть создает новые органы с особымиполномочиями для социального контроля за ВЭД.
Объектами контроля применительнок нашему исследованию являются материальные и финансовые средства, различныхструктурных звеньев экономики, проводящих внешнеэкономические операции. Однойиз основных целей контроля в сфере ВЭД является предупреждение и выявлениепреступлений, предусмотренных ст.214 УК РК. Условно виды контроля и органы егоосуществляющие, следует разделять на два блока — экономический иправоохранительный. Экономический блок осуществляется посредством банковского,аудиторского контроля.
Агентство таможенной политики — базовыйправоохранительный институт в сфере ВЭД. Участвуя в регулированиивнешнеторгового оборота и осуществляя фискальную функцию, таможенная службапополняет государственный бюджет. Значительное место в деятельности таможенныхорганов занимает правоохранительная функция, осуществляя которую, они активноучаствуют в обеспечении экономической безопасности Республики Казахстан. Правоохранительныйстатус Агентства таможенной политики закреплен в Таможенном кодексе ирегламентируется другими нормативно-правовыми актами.
Агентство таможенной политики РКвключает в свою деятельность решение следующих задач:
создание таможеннойинфраструктуры, способной обеспечить выполнение главной задачи, поставленной передтаможенной службой;
обеспечение экономической основысуверенитета и экономической безопасности страны;
пополнение бюджета путёмвзимания пошлин, сборов и некоторых видов налогов;
участие в осуществлениитаможенно-банковского валютного контроля, в первую очередь, за своевременнымвозвратом платежей, причитающихся экспортёрам за экспортируемые ими товары;
формирование, ведение ипредставление таможенной статистики внешней торговли Республики Казахстан;
создание правовойзаконодательной базы, обеспечивающей деятельность таможенной службы.
С появлением Агентстватаможенной политики как новой самостоятельной структуры с мощнымиэкономическими и правовыми рычагами воздействия произошло изменение расстановкисил и средств в обеспечении экономической безопасности страны.
Задачи правоохранительныхорганов по борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей представлены вследующем виде:
разработка и реализацияспециальных мер, направленных на борьбу с уклонением от уплаты таможенныхплатежей;
выделение приоритетныхнаправлений этой борьбы исходя из специфики криминального «маркетинга»такого деяния, как уклонение от уплаты таможенных платежей;
обеспечение специальными силамии средствами закрепления новых экономических отношений путём их защиты отпреступных посягательств.
Важнейшая функция работыправоохранительных органов состоит в организации системного противодействиявозникающим угрозам экономической безопасности государства. Данная функцияслужит выработке общего замысла и тактике противодействия криминальнымдействиям, координации усилий отдельных правоохранительных органов иобеспечению их взаимодействия путём существенного расширения информационныхресурсов за счёт объединения их возможностей.
Формы и методы преступнойдеятельности постоянно совершенствуются. Качественными характеристикамиорганизованных преступных групп и сообществ являются закрытость и защита от«утечки» информации, свидетельствующими о преступной деятельности нетолько пассивными (подделка документов), но и активными (контроперативная работа,уничтожением материальных объектов, могущих служить доказательством преступнойдеятельности) методами. Наряду с закономерностями возникновения доказательствдействует закономерность их исчезновения. Доказательства могут не возникнуть втаком количестве, чтобы быть обнаруженными современными средствами и методами,либо их количество окажется недостаточным для раскрытия преступления. Имеются ввиду объективные процессы, не зависящие от качества расследования исубъективных качеств следователя.
Отмечается усиление давления насотрудников таможенной службы криминальными структурами. Преступники, действуявсе более изощренно, стремятся удержать свои позиции. Чтобы склонитьтаможенников к сотрудничеству, используется шантаж и нападения на членов ихсемей.
Однако реализация закрепленныхза таможенными органами правоохранительного статуса и права наоперативно-розыскную деятельность встречается с проблемами, решение которыхпотребует совместных усилий других правоохранительных структур, прежде всегооперативных аппаратов отделов по борьбе с экономическими преступлениями.
Безусловно, каждомуправоохранительному органу необходимо самостоятельно решать собственные задачи,самостоятельно определять новые ориентиры для решения вопроса обеспеченияэкономической безопасности и в рамках действующего закона применять на практикеразличные способы решения этих вопросов. В решении вопросов борьбы с уклонениемот уплаты таможенных платежей руководителям территориальных подразделений,необходимо шире использовать современные методики. Только «эффективныйналоговый контроль способен оказать огромное влияние на налогоплательщиков ипредотвратить совершение налоговых преступлений и правонарушений», — считаетА.Н. Козырин. [16, с.100] Практика подтверждает это мнение. Наиболее эффективнымспособом его проведения являются совместные проверки налогоплательщиков силамитаможенных органов, МВД, ГНС РК.
Вопросы взаимодействия в ходераскрытия и расследования экономических преступлений находятся в центревнимания государственной власти. Под взаимодействием следует пониматьосуществляемую в рамках действующего закона совместную, согласованную по цели,месту и времени деятельность равноправных субъектов предупреждения преступлений.
Проблемы организациивзаимодействия государственных органов в деле обеспечения внешнеэкономическойбезопасности можно представить как:
межгосударственноевзаимодействие;
взаимодействие междуправоохранительными органами;
внутриведомственное.
Для решения проблемыпредставляется необходимым:
1) совершенствовать деятельностьтаможенных, налоговых и правоохранительных органов по обеспечению экономическойбезопасности страны посредством определения и нормативного закрепления границполномочий и функциональных обязанностей в борьбе с уклонением от уплатытаможенных платежей таможенных органов, МВД, ГНС, Прокуратуры РК;
2) аналитическим подразделениямтаможенных органов, МВД, ГНС, Прокуратуры РК разработать методику координации ивзаимодействия практических органов при проведении совместных операций. Созданиекак межструктурного, так и внутриведомственного эффективного механизмакоординации и взаимодействия правоохранительных органов возможно лишь приусловии соблюдения ими принципа научного подхода в разработке оптимальноймодели деятельности по обеспечению внешнеэкономической безопасности, прибезусловной ориентации на интересы общего дела.
Объективные процессы,происходящие в Казахстане в связи с реформами, вызвали кроме позитивных инегативные последствия. Так, произошла интенсивная интеграция казахстанскойпреступности в международную. Организованная преступность, затрагивающаявнешнеэкономическую сферу, сейчас всё более носит трансграничный итранснациональный характер.
Немаловажное значение при этомимеет создание необходимой правовой основы сотрудничества таможенных органов иправоохранительных органов других стран. Существенную специфику имеетсотрудничество членов СНГ в деле борьбы с преступностью. Эта спецификаобусловлена наличием «прозрачных границ» между ними. Без тесногооперативного сотрудничества между правоохранительными органами республик СНГневозможна эффективная борьба с так называемой «маятниковой» преступностью.
Заключение
Несмотря на принимаемые мерыколичественные и качественные характеристики деяния, выраженного в уклонении отуплаты таможенных платежей, остаются высокими. В этой связи исследованиепроблемы борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей требует особоговнимания со стороны государственных органов, в функциональные обязанностикоторых входит борьба с преступлением, предусмотренным ст.214 УК РК (преждевсего Государственного таможенного комитета, транспортной прокуратуры и органоввнутренних дел). Решение проблемы предполагает учет особенностей развитияэкономики и общества и криминогенных факторов, влияющих на состояние уклоненияот уплаты таможенных платежей, а также обеспечение координации всего процессаборьбы с ним.
В борьбе с уклонением от уплатытаможенных платежей важны: профессиональные качества сотрудников таможенныхорганов (наличие образования и опыта, позволяющего качественно выполнятьвозложенные на них служебные обязанности). В области реализации уголовнойполитики в отношении борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей — целесообразновнедрение целевых программ борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей наоснове изучения и прогнозирования криминогенной ситуации, в том числе и спозиций криминального «маркетинга», учет изменений в способахсовершения преступления, предусмотренного ст.214 УК РК, определения и уточненияцелей борьбы с явлением, методов и средств их достижения.
Уголовную политику, направленнуюна борьбу с уклонениями от уплаты таможенных платежей физическими июридическими лицами, целесообразно объединить с уголовной политикой борьбыпротив других деяний, входящих в группу налоговых преступлений и с отмываниемденег, полученных в результате преступной деятельности.
Особая роль современнойуголовной политики в направлении борьбы с уклонениями от уплаты таможенныхплатежей состоит в поддержании законности в соответствии с требованиями,предъявляемым к правовому государству. Для правового государства характерноповышенное значение судебной власти, поэтому дела о таможенно-налоговыхпреступлениях, нерешенных путем соглашения сторон, следовало бы рассматривать всудебном порядке. В области профилактики преступлений методами уголовного права- требуется повышение эффективности специальной и общей превенции уклонения отуплаты таможенных платежей, а также использования в борьбе с преступлением,предусмотренным ст.214 УК РК, уголовно-правовых институтов и норм снепосредственно выраженной профилактической направленностью, в частности,поощрительных норм.
Для повышения эффективностиборьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей, на наш взгляд, следовало быиспользовать опыт борьбы с соответствующими преступлениями в странах ЕС, США иКазахстана.
Особенно актуальна задачаповышения эффективности правоприменительной практики в следующих направлениях:
внутренняя самоорганизациягосударственных структур, уполномоченных бороться с уклонениями от уплатытаможенных платежей;
организация взаимодействиятаможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, в задачукоторых входит предупреждение, выявление и расследование преступления,предусмотренного ст.214 УК РК;
организация информационных баз осубъектах ВЭД и лицах, нарушающих установленные законом правила, а такжекачественный обмен информацией, для чего следует применять возможности Интернет;
усиление правоохранительногоблока ГТК и прежде всего оперативных подразделений;
формирование налоговой культурыи бюджетной дисциплины.Список используемой литератеры
1. Конституция Республики Казахстан. — Алматы: Жетi Жаргы, 2003.
2. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года № 209
3. Таможенный кодекс РК от 2001 г. по состоянию на 1 сентября 2003 года. Алматы,2003
4. Уголовный Кодекс Республики Казахстан., Алматы., “ЖетiЖаргы" 1997 г.
5. Уголовно-процессуальный кодекс РК. — Алматы, 1999.
6. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «Отаможенном деле в Республике Казахстан». — Алматы: Жетi Жаргы, 1995.
7. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «Оналогах и других обязательных платежах». — Алматы: Жетi Жаргы, 1995.
8. Алибеков С.Т. Таможенное право. — Алматы: АдiлетПресс, 1997.
9. Алиев М. Некоторые аспекты борьбы с экономической контрабандой // Тураби,1996. — № 6.
10. Борисов К.Г. Международное таможенное право. — М., 1997.
11. Васильев Н., Туликов В. Налоги в системе экономических отношенийкапитализма. — М., Финансы СССР. 1990. № 3.
12. Габричидзе Б.Н. Таможенное право. — М., 1995.
13. Данные таможенной статистики «Экспорт и импорт Республики Казахстанпо товарам и странам» за 2001-2003 г. // Финансы. № 1.2004 г.
14. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. ЮНИТИ COLPI.1997.
15. Драганов В.Т. Основы таможенного дела. — М.: Экономика, 1998.
16. Козаченко И.Я., Погосян Т.Ю. Актуальные проблемы борьбы с экономическойпреступностью // Проблемы конфискации имущества в призме материальныхпотребностей преступника: Сборник. — М., 2002.
17. Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовоеисследование): Автореф. дисс на соискание ученой степени докт. юрид. наук. — М.,1994.
18. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.Независимое издательство «Манускрипт». — М., 1999.
19. Козырни А.Н. Понятие таможенное территории и пространственные аспектытаможенно-тарифного регулирования // Московский журнал международного права. — М.,1995. — № 1.
20. Кот А.Г. Налоговые отношения как объект уголовно-правовой охраны. ТрудыАкадемии МВД России. — М., 1996.
21. Кузнецова Н.Ф. Новый уголовный кодекс Франции. // Вестник московскогоуниверситета. Серия 11. Право. 1994. № 2. С.41.
22. Ларичев В.Д., Гильмутдинова Н.С. Таможенные преступления. — М.: «Экзамен»,2001. — 608с.
23. М.А. Сарсембаев. Таможенное право Республики Казахстан — Алматы Данекер,2002 — 241 с.
24. Марогулова И.Л. Конфискация имущества как мера наказания по советскомузаконодательству: Автореферат дис… канд. юрид. наук. — М., 1979; Михлин А.С. Имущественныенаказания — альтернатива лишению свободы за менее опасные преступления // Сов. гос-вои право. 1981. № 6.
25. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. — М.,Фонд «Правовая культура». 1999.
26. Некоторые вопросы совершенствования Налогового Кодекса РеспубликиКазахстан. // Информационный бюллетень Министерства финансов РК (№ 4 — 1997) — 0,5п. л. (в соавторстве).
27. О ставках вывозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров. ПостановлениеПравительства Республики Казахстан. — Внешнеэкономическая деятельность вКазахстане. — Алматы, 2003. — № 11-12 (137-138). — С.32 или Казахстанскаяправда. — 2003. — 8 июня.
28. Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции: Учебноепособие. — Никосия — Хельсинки: «Практик» — «Ханикомб», 1995.
29. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности / Под редакциейМ.А. Сарсембаева. — Алматы, 1995.
30. Проблемы борьбы с экономической преступностью / Под редакцией ТленчиевойГ.Д. — Алматы, 2002 г.
31. Сарсембаев М.А. Единое экономическое пространство Казахстана,Кыргызстана и Узбекистана: место и роль частных предпринимателей в этомпространстве. — Алматы: Данекер, 1996.
32. Содружество: Информационный вестник Совета глав государств и Совета главправительств СНГ. — 1996. — № 2 (22). — 12 апреля.
33. Угаров Б. Международная борьба с контрабандой. — М., 1981.
34. Угаров Б. У таможенного барьера. — М., 1975.
35. Ушурова С.Р. Источники таможенного права Республики Казахстан // Право игосударство. — Алматы, 1998. — № 1.
36. Шишков Ю.В. Формирование интеграционного процесса в Западной Европе: тенденциии противоречия. — М., 1979.
Приложение
Ответственностьза уклонение от уплаты таможенных платежей:
Статья 214. Уклонение от уплатытаможенных платежей и сборов
1. Уклонение от уплатытаможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензии илидругих таможенных платежей в крупных размерах -
наказывается штрафом в размереот пятисот до семисот месячных расчетных показателей или в размере заработнойплаты или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либоисправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы насрок до двух лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишениемсвободы на срок до одного года.
2. То же деяние, совершенное: а)неоднократно; б) должностным лицом с использованием своего служебногоположения; в) организованной группой или преступным сообществом (преступнойорганизацией), -
наказывается штрафом в размереот семисот до одной тысячи месячных расчетных показателей или в размерезаработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев доодного года, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет,либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырехдо шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.
Примечание. Уклонение от уплатытаможенных платежей признается совершенным в крупном размере если стоимостьнеуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу месячных расчетныхпоказателей.
/>
/>
/>
Рис.2 — Анализ структуры поступленияналогов в бюджет по г. Семейу и доля в них таможенных платежей за 2005-2007 г. г.
Таблица 2 — Удельныйвес таможенных преступлений за период 2005-2007 г. 2005 г. уд. вес,% 2006 г. уд. вес,% 2007 г. уд. вес,% Уклонения от уплаты таможенных сборов и платежей 85 13,3 106 9,3 187 12,4 Экономическая контрабанда 255 39,9 532 46,6 759 50,2 Выявление фактов оборота наркотических средств 169 26,4 358 31,4 370 24,5 Другие различные преступления 130 20,4 145 12,7 195 12,9 Итого 639 100 1141 100 1511 100
/>
Таблица 3 — Проблемыборьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей в РК и методы их решенияПроблемы Методы решения Слабое взаимодействие с таможенными органами соседних государств Обмен информацией о злостных нарушителях таможенных правил
- Отсутствие контроля за применением таможенных режимов;
Длительность проведения процесса таможенного контроля. Автоматизация и компьютеризация проверок документаций участников внешнеэкономической деятельности Несогласованность некоторых положений таможенного и налогового законодательства. Разработать методику координации и взаимодействия при проведении совместных операций