Контрольна робота
з дисципліни: «Антикризове управління»
«НаціональнийАудиторський Офіс Великобританії (НАО): функції та стратегія діяльності»
/>/>/>НаціональнийАудиторський Офіс Великобританії (НАО)
Парламент Великобританії –двопалатний і складається з Нижньої та Верхньої Палати. Верхня палата – цепалата Лордів (за принципом спадщини). Вона має функцію контролю та переглядуактів законодавства. Нижня палата – це палата громад (650 депутатів), яка маєзаконодавчу функцію.
Національний Аудиторський ОфісВеликобританії в основному співпрацює з Нижньою палатою (на 99,9%), оскількивона відіграє основну роль. Зокрема, Нижня палата може взагалі не подаватизаконопроекти на розгляд у Верхню палату. НАО співпрацює також із Верхньоюпалатою, зокрема, в частині аудиту питань, пов’язаних з використанням коштівЄвросоюзу.
Кожне міністерство, крім Міністра, який є політичною фігурою іпризначається Урядом має Головного державного службовця. Після призначенняМіністра, Мінфін дає Головному державному службовцю міністерства Меморандум пройого обов’язки щодо ефективності фінансового менеджменту; бухгалтерськогообліку; внутрішнього контролю; внутрішнього аудиту. Головний державнийслужбовець несе відповідальність за роботу Міністерства перед ПарламентськимКомітетом Державних Рахунків.
Комітет Державних Рахунків (КДР) створено в 1861 році. Комітетналічує 15 членів, з яких 10 – це представники Лейбористської партії; 4 –партії Консерваторів, в тому числі Голова Комітету, який повинен бути зопозиції відповідно до Законодавства; 1 – Ліберальний демократ. КДР щорічнорозглядає приблизно 30 звітів НАО. В процесі розгляду звітів представники всіхполітичних партій голосують, як одна партія.
Головна особа НАО – Контролер та Генеральний аудитор. Він здійснюєсвою діяльність відповідно до Закону (У Великобританії немає Конституції зцього приводу). Посада Генерального аудитора існує з 14 століття, але справжняпозиція Генерального аудитора визначена у 1866 року, ГА призначається ГоловоюДержави – Королевою та може бути звільнений за її ж бажанням. Пропозицію щодопризначення Генерального аудитора подає Парламент. В Парламент кандидатуруподає Прем’єр-міністр (це правляча партія) за погодженням з Комітетом ДержавнихРахунків. Генеральний аудитор сам призначає своїх працівників і визначає їхзарплату. З цього приводу, є лише певна система Парламентського контролю.Зарплата Генерального аудитора на рівні зарплати Судді (Голови) ВерховногоСуду.
Функції НАО
1. Аудит доходіві видатків Державного бюджету на центральному рівні, якій включає:
- фінансовийаудит (щорічнопроводиться сертифікація 650 рахунків Міністерств і готуються короткі річнізвіти (10–12 звітів).
- аудитдіяльності (~ 50досліджень на рік. Тривалість проведення окремих досліджень сягає 17 місяців).До 1983 року аудит діяльності не був законодавчо врегульований, але ця роботаздійснювалася 50 років за згодою Міністерств.
2. НАО даєпогодження щодо проведення платежів. Мінфін (Казначейство) кожного дня інформуєНАО про проведені Міністерствами видатки.
3. НАО здійснюєдослідження за результатами попередніх перевірок, тощо.
НАО не несе жодноївідповідальності щодо здійснення аудиту місцевих органів влади. Ці питанняконтролює Аудиторська Комісія. Всі звіти НАО є предметом для обговорення вКомітеті Державних Рахунків. В цьому процесі, проходить обговорення тазаслуховування Головного державного службовця Міністерства, яке перевірялося.Присутніми є також представники громадськості, преси, телебачення. ГоловаКомітету Державних Рахунків дає свої зауваження до звіту, уникаючи політичнихтлумачень діяльності Міністерства. Уряд повинен давати письмову відповідь щодовиконання рекомендацій звіту НАО – Комітетові Державних Рахунків./>/>/>Особливості діяльності
Внаслідок аудиту, що проводить НАО, щорічна економія коштів дляміністерств, які перевірялися, становить ~ 300 млн. фунтів стерлінгів (в т.ч.за рахунок фінансового аудиту – 50 млн. фунтів стерлінгів). На кожний фунтстерлінгів, що витрачає НАО, зберігається 8 фунтів стерлінгів платниківподатків. Тобто річна економія в 7 разів перевищує вартість перевірок.
Розрахунок економії здійснюється таким чином:
- Визначаються системи, які неє ефективними, тобто діяльність яких може проводитися більш економно, і в цьомувипадку очікувана річна економія підраховується;
- Якщо виявлені фактимарнотратства та фінансових порушень і міністерство погодилося з цими фактами,сума на яку здійснені порушення, також додається до очікуваної економії;
- Економія від скороченнячисельності в результаті комп’ютеризації;
- Економія від застосуванняметодології. Зокрема, розробка для міністерств посібника щодо оцінки контрактівна закупівлю товарів та послуг дала економію (попередження недоліків, якіраніше існували) – 49 млн. фунтів стерлінгів. Посібник був розробленийМінфіном, як результат реагування на 15 звітів НАО з приводу недоліків упроцесі закупівель.
НАО не має повноважень щодо застосування санкцій. Загальна метаНАО це надання рекомендацій; створення додаткової вартості для клієнтів (тих,кого перевіряють); посилення ефективності роботи міністерств; задоволенняфахівців НАО свою роботою.
Здійснення фінансового аудиту
Фінансовий аудит відповідно до діючого законодавства розглядаєтьсяяк незалежна оцінка фінансових звітів державних організацій та установ. Доздійснення фінансового аудиту можуть бути залучені бухгалтерські та аудиторськіфірми приватного сектору
Підготовка фінансових документів і проведення фінансового аудитуздійснюється виключно в рамках діючих стандартів. Перш за все, це є стандартибухгалтерського обліку, які розробляються і затверджуються Радою бухгалтерськихстандартів (ASB). Зазначені стандарти повинні обов'язково узгоджуватися зміжнародними стандартами бухгалтерського обліку.
У НАО розробляють і використовують власні аудиторські стандарти,які в свою чергу також повинні базуватися на попередніх. При цьому, слідзауважити, що зазначені стандарти охоплюють всі елементи і стадії аудиту:планування, пошук доказів і фактів, звітування. Існує два типи Висновківфінансового аудиту:
- висновки, які базуються нареальних фактах (висновки відповідності);
- висновки, які ґрунтуються надоказах.
При цьому, на відміну від аудиту діяльності, де докази переважномають переконуючий характер (оціночний) характер, у фінансовому аудиті доказимають бути остаточними. Це ж саме стосується і критеріїв щодо оцінки. Якщо ваудиті діяльності критерії, які застосовуються аудиторами відкриті, гнучкі івизначаються самими аудиторами, то у фінансовому аудиті застосовуються тількикритерії правомірності і правильності здійснення тих, чи інших трансакцій.
Останнім часом в системі фінансового аудиту НАО розпочалися певнізміни. Зокрема здійснюється не тільки аудит касового виконання кошторису (cash-based),а також аудит «ресурсного» виконання бюджету (accrual based). При цьомуоцінюється не тільки правильність та правомірність операцій, а і їхвідповідність цілям і намірам політики Парламенту у виконанні державних коштів,(«регулярність»), а також відслідковується заборгованість об'єктів, щоперевіряються.
Одне з перших ключових питань, яке вивчає зовнішній аудит, ценаскільки надійно, організовано і ефективно працює внутрішній фінансовийконтроль. У разі позитивного висновку по цьому питанню подальша перевіркавзагалі може не проводитись. У разі, коли фінансова звітність об'єктів, щоперевіряються є недостатньо чіткою, виникають певні труднощі в отриманнінеобхідної інформації. Перевірка продовжується, про ці проблеми обов'язковоінформується Парламент.
Друга ключова проблема при здійснені аудиту, це визначення оцінкиризиків у сфері аудиту. Виділяються три компоненти ризику:
- не перевірені дані;
- ризик контролю, колипроцедурою контролю в даних не виявляються помилки;
- ризик невиявлення помилок інеправомірних операцій. Слід зауважити, що в аудиті діяльності ризиків значнобільше, ніж у фінансовому.
Як підсумок, слід наголосити, що головне завдання НАО у сфері фінансовогоаудиту, це не пошук зловживань (хоча готовність до цього повинна бути), адопомога клієнтам у налагоджені ефективного фінансового менеджменту./>/>/>/>Структурованийпідхід до аудиту діяльності
Основноюдіяльності Національного Аудиторського Офісу Великобританії є оцінка середовищароботи Уряду. В рік здійснюється понад 50 досліджень. В офісі працює 700 осіб,з них 400 осіб займаються фінансовим аудитом, 200 – аудитом діяльності та 100осіб – це допоміжний персонал.
Комітет рахунків розглядає 30 перевірок НАО на рік. Проте, якідослідження виносити на розгляд вирішує голова Комітету з врахуваннямпропозицій Офісу.
Перевірка здійснюється 17 місяців. Затрати на одне дослідженняколиваються від 50 тис. фунтів до 2,5 млн. фунтів. Великі затрати при здійсненіаудиту цілої системи: кримінальна юстиція, проблеми здоров’я повних людей і т.д.
Фінансовий аудит включає перевірку та аналіз витрат, відповідністьвитрат за рішенням Парламенту, порядок здійснення видатків з врахуваннямекономічного витрачання коштів.
Аудит діяльності показує, чи досягнуто цілей при здійсненнізаходів за рахунок бюджетних коштів, дає оцінку економності, ефективності тарезультативності.
При здійсненні аудиту, в основному, досягається мета заощадити при1 фунті затрат на аудит 8 фунтів платників податків. При здійснені аудиту заокремими напрямками визначається, наскільки точно уряд визначив цей напрямоквидатків і чи потрапив у ціль. Особлива увага звертається на шляхи проведеннязалучених заходів та кількість залучених людських ресурсів./>/>/>/>Стратегія
Стратегічний план формується на 5 років, при цьому вінпоновлюється щороку. Кожен відділ в даному випадку використовує свій підхід./>/>/>/>Моніторингі встановлення цілей
В процесі діяльності визначаються нові потенційні сфери, якіпредставляють інтерес для аудиторів. Тематика обговорюється та ідеїрозглядаються в кінці осені. Здійснюється «мозговий штурм» із залученням всьогоофісу. Обговорення кожного проекту триває дві години. Після збору ідейскладається на 2 сторінках проект заходу. Визначається вартість проекту,кількість залучених працівників, вивчається попередня інформація, історіяпроблеми (до 2 абзаців). Основний розділ проекту: ризики аудиту діяльності(марнотратство, перевищення видатків та інше)./>/>/>/>Методологія
Методологія включає моделювання, статистичний аналіз, співбесіду,фокус групи та інше. Звертається увага на очікуваний ефект від здійсненнязаходу, фінансова економія, підвищення державних послуг./>/>/>/>Графіквиконання робіт
Враховуються затрати в часі та їх черговість під час виконаннядослідження. По кожному відділу пропонується до виконання 10–15 досліджень, зяких вибираються п`ять. Вибрані дослідження (проекти) надсилаються помічникуГенерального Аудитора. В окремих випадках, помічник Аудитора вносить своїпропозиції. При цьому, кожен напрям роботи в Офісі відповідає певномуміністерству.
Плануваннястратегії
Проект дослідження вивчається 3 місяці. При цьому, проводятьсяконсультації з зацікавленими міністерствами. Паралельно проводяться ознайомчівиїзди на місце об’єктів, які будуть досліджуватися. Збирається інформація,передбачається результат. Генеральний аудитор на підставі зробленого затверджуєпроект, а може і відмітити дослідження. Наступна стадія – збір новоїінформації, залучення експертів до обговорення, перевіряється надійністьметодології та зібраних матеріалів. При цьому, спостерігається обережний тавиважений підхід до формулювання висновків. Звіт готується понад місяць, післячого відбувається його погодження з керівником об`єкту перевірки./>/>/>/>Публікації
Уряд зацікавлений у відкритому спілкуванні. Звіти публікуються узасобах масової інформації. Заслуховування Звіту у Парламенті відбуваєтьсячерез 2–3 місяці. Парламентський Комітет публікує свій звіт і свої рекомендаціїта направляє Міністерству. Міністерство дає відповідь на рекомендації, завіренуу Казначействі. НАО їх розглядає і повідомляє Комітет Державних рахунків провжиті заходи Міністерством. Щороку прослідковується виконання рекомендацій.Якщо за 3 роки немає реагування – розробляється нове дослідження на цю тему./>/>/>/>Технологіїдослідження
- опитування
- анкетування
- фокус групи
- порівняння стандартів
- екзаменування
- моделювання
- повторний аналіз
- аналіз рішень
/>/>/>Пропозиції:
Враховуючи світовий досвід тапрактику здійснення аудиту у країнах Західної Європи, вважаємо за доцільнеРахунковій палаті України:
1. При проведенніперевірок та підготовці звітів здійснювати розмежування щодо фінансвого аудитута аудиту діяльності.
2. Затверджувати документ типу Меморандум аудиту. З цією метою суттєворозширити часові рамки планування аудиту, вибору тем і суб`єктів аудиту.
3. Зважити на можливість запровадження:
- сертифікації надійності систем використання державних коштів на основіоцінки діяльності;
- обговорення проектів звіту з Урядом;
- публікацію остаточного звіту з коментаріями Уряду;
- обговорення звітів Рахункової палати України на засіданнях постійнихКомітетів Парламенту;
- надання рекомендацій щодо покращення діяльності державних органівуправління;
- проведення перевірок стану виконання рекомендацій Рахункової палатиУкраїни.
4. В частинізабезпечення гласності, запровадити проведення брифінгів за результатами перевірок,за участю керівників об`єктів, що перевірялися.
5. Запрошуватикерівників та відповідальних осіб Уряду на засідання Колегії Рахункової палатиУкраїни за результатами здійснених перевірок та аналізу з питань ефективностіта доцільності витрачання бюджетних коштів.
6. При плануванніщорічної діяльності та при підготовці плану роботи здійснювати аналіз ризиківщодо можливих зловживань при використанні бюджетних коштів у тій чи іншійсфері.
7. Наполягати назаконодавчому врегулюванні питання щодо визначення бюджету Рахункової палатисамостійно Головою інституції, чи за погодженням із Комітетом Верховної РадиУкраїни з питань бюджету.
Список літератури
1. Менеджмент для магистров[Текст]: учебное пособие /, С.Н. Козьменко; ред. А.А. Епифанов. – Сумы:Университетская книга, 2003. – 762 с.
2. Хіт, Роберт. Кризовийменеджмент для керівників [Текст]: посібник / Р. Хіт. – К.: Всеувито: Новийдрук, 2002. – 566 с.
3. Никитина, Н. Антикризисноефинансирование управление предприятием: исследование факторов [Текст] / Н. Никитина //Проблемы теории и практики управления. – 2007. – №7. – C.91–102
4. Василенко, В.О. Антикризовеуправління підприємством [Текст]: навчальний посібник / В.О. Василенко. – К.:ЦУЛ, 2003. – 504 с.
5. Антикризове фінансовеуправління підприємством [Текст]: навчальний посібник / Є. І. Ляшенко; Мін-воосвіти і науки України, Запорізький ін-т держ. та муніципального управління. – К.:ЦНЛ, 2005. – 208 с.
6. Жукова, Н.К. Сучасні методиантикризового управління підприємством [Текст] / Н.К. Жукова //Формування ринкових відносин в Україні. – 2008. – №10. – С. 14–19
7. Терещенко, О.О. Антикризовефінансове управління на підприємстві [Текст]: монографія / О.О. Терещенко;Мін-во освіти і науки України, КНЕУ ім. Вадима Гетьмана. – К.: КНЕУ, 2006. – 268 с.
8. Школьник, І.О. Фінансовийменеджмент [Text]: навчальний посібник / І. О. Школьник, І. М. Боярко,Б. І. Сюркало. – Суми: Університетська книга, 2009. – I
9. Штангрет, А.М. Антикризовеуправління підприємством [Текст]: навчальний посібник / А.М. Штангрет, О.І. Копилюк. – К.: Знання, 2007. – 335 с.
10. Іванюта, С.М. Антикризовеуправління [Текст]: навчальний посібник / С.М. Іванюта; Мін-во освіти і наукиУкраїни, Держ. комітет статистики України, Держ. академія статистики, обліку тааудиту, Полтавська філія. – К.: ЦУЛ, 2007. – 288 с. – ISBN 978–966–364–423–3:30.00 грн.
11. Шапуров, О.О. Політикаантикризового управління при загрозі банкрутства [Текст] / О.О. Шапуров //Актуальні проблеми економіки. – 2008. – №8. – C.147–155
12. Комарецька, П.В. Реструктуризаціяпромислових підприємств у системі антикризового фінансового управління [Текст]/ П.В. Комарецька // Формування ринкових відносин в Україні. – 2007. –№6. – C.61–64
13. Антикризове законодавство[Текст] // Инвестгазета. Нормативна база. – 2009. – №17/18