Цена: структура, виды и динамика

Чувашский Государственный Университет имени И.Н. Ульянова Кафедра экономической теории и рыночного хозяйства К У Р С О В А Я Р А Б О Т А Тема ЦЕНЫ СТРУКТУРА, ВИДЫ И ДИНАМИКА Выполнила студентка ЭК-12-96 МАКСИМОВА Н.И. Проверил старший преподаватель КИРИЛОВ О.А. Чебоксары -

1997 г. П Л А Н КУРСОВОЙ РАБОТЫ Введение - 2 Глава N 1. Экономическия сущность издержек обращения. 1. Понятие издержек обращения в современный период 2. Структура и уровень издержек обращения 1.3 Задачи бухгалтерского учета издержек обращения 14 Глава N 2. Бухгалтерский учет издержек обращения 2.1.

Документальное оформление издержек обращения 2. Учетные регистры 3. Аналитический учет издержек обращения 4. Синтетический учет издержек обращения 5. Распределение издержек обращения между остатками - 33 товаров. Глава N 3. Совершенствование учета издержек обращения в розничной торговле. 1. Перспективы развития и совершенствования учета издержек обращения в розничной торговле 36 3.2.

Автоматизация учета издержек обращения 40 Заключение 42 Список используемой литературы - 44 Приложения - 47 В В Е Д Е Н И Е Эффективность работы предприятий торговли в условиях современной экономики приобретает особую значимость, так как торговля обеспечивает связь между производителем и потреби- телем. Через торговую сеть определяются спрос, предложение и цены, которые воздействуют затем на структурные

сдвиги в производстве. Осуществление коренных экономических преобразований, направленных на построение современной экономики, связано с совершенствованием бухгалтерского учета. Рынок повернул наше общество лицом к экономике, зас- тавил научится считать и правильно использовать учетную ин- формацию в интересах предприятия. Тот факт, что в нашей стране уровень издержек обраще- ния в несколько раз ниже, чем в экономически развитых стра- нах, не так давно расценивался как одно

из важных преиму- ществ советской экономики. В действительности же этот пока- затель отражал хронический дефицит продукции, не эффектив- ность организации оптовой и розничной торговли, низкую куль- туру обслуживания покупателей. Переход к рыночной экономике обуславливает кардинальное изменение деятельности всех функ- ционирующих в сфере обращения предприятий и организаций. Этому будет способствовать прежде всего ликвидация монопо- лизма как в той сфере, так и в самом производстве

товаров, а также конкурентная борьба за покупателей и на этой основе повышение культуры обслуживания потребителей, а также резкое расширение сферы услуг. Повышение качества удовлетворения запросов покупателей неизбежно повлечет за собой рост издер- жек обращения. Правильно поставленный учет издержек обраще- ния ведет к их снижению, улучшению финансовых результатов работы торгового предприятия, изысканию резервов экономии, принятию объективных решений.

Поэтому тема курсовой работы по учету издержек обра- щения в розничной торговли в настоящее время особенно акту- альна. Целью курсовой работы на примере ТД Элтрейд являет- ся изучение общих, присущих каждому торговому предприятию закономерностей организации учета издержек обращения. Задачами данной работы является - раскрытие экономической сущности издержек обращения - рассмотрение бухгалтерского учета издержек обращения документального оформления, аналитического и синтетического

учетов на примере ТД Элтрейд - совершенствование учета издержек обращения на основе автоматизации Объектом исследования является Торговый Дом Элтрейд . В соответствии с поставленной задачей в курсовой работе из- ложены понятия издержек обращения, их структура и уровень, задачи бухгалтерского учета издержек обращения в розничной торговле, документальное оформление, учетные регистры, ана- литический и синтетический учет , в соответствии с правовой, нормативной базой

и методологическими положениями по учету издержек обращения, с приложением практических документов бухгалтерии ТД Элтрейд . Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ. 1. ПОНЯТИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В СОВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД. Издержки обращения это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров. Рассматривая экономическую природу издержек обращения, их делят на два вида чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского уче- та, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денеж- ную. К дополнительным издержкам обращения относятся затра- ты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и по сути являются продолжением процесса производства, выполнен-

ным в сфере обращения. Для учета. анализа, планирования и контроля за расхо- дованием средств издержки обращения классифицируются по сле- дующим признакам схема 1.1 - по степени зависимости от изменения товарооборота - по участию в образовании себестоимости - по отраслям деятельности - по видам затрат - по экономическим элементам. Издержки обращения по степени зависимости от измене- ния товарооборота делятся на условно-постоянные и услов- но-переменные.

К условно-постоянным относятся расходы на со- держание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои разме- ры независимо от изменений товарооборота. К условно-перемен- ным относят расходы по кредиту, перевозке товаров, оплате труда. инкасаций выручки. Сумма этих расходов с ростом това- рооборота, как правило, увеличивается. По участию в образовании себестоимости издержки обра- щения подразделяются на чистые, не увеличивающие

стоимости товара связанные с процессом купли-продажи товаров, веде- ния бухгалтерского учета, денежных расчетов и дополнитель- ные, которые увеличивают стоимость товара на упаковку, этикировку, транспортировку и др По отраслям деятельности издержки обращения классифи- цируются на - расходы предприятий оптовой торговли - расходы овощехранилищ - расходы предприятий розничной торговли - расходы предприятий общественного питания. По видам затрат издержки обращения подразделяются на отдельные статьи в соответствии с

Номенклатурой издержек об- ращения. Всего в Номенклатуре 14 статей издержек обращения. Содержание статей указано далее. А с марта 1996 года в соот- ветствии с Постановлением Минфина РФ О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и призводства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской 1

Номенклатура издержек обращения, утвержденная Комитетом по 1торговле РФ письмо от 20.04.95 г. N 1-550 32-2. кооперации появилась еще одна статья, до статьи Прочие расходы - затраты на создание страховых взносов . По экономическим элементам,в соответствии с Положени- ем о составе затрат, издержки обращения группируются по следующим элементам 1. Материальные затраты, которые включают в себя затраты на транспортировки грузов,

износ МБП, на топливо, электроэнер- гию,затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару. 2. Затраты на оплату труда. 3. Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления. по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости и обяза- тельного медицинского страхования.

4. Амортизация основных фондов. 5. Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фон- ды,оплату нематериальных услуг связи, вневедомственной ох- раны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторс- ких организаций, коммунального хозяйства . 1 Положение о составе затрат по производству и реализации 1продукции работ, услуг , включаемых в себестоимость

продук- 1ции работ,услуг ,и о порядке формирования финансовых резуль- 1татов, учитываемых при налогообложении прибыли утвержденное 1Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 1 в ред.Постановления Правительства РФ от 01.07.1995 г. N 661 По характеру функции, с выполнением которых связаны затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и адми- нистративно-управленческие.

К прямым относят расходы по пе- ревозке товаров, амортизации, естественной убыли товаров, процентов за кредит. К административно-управленческим отно- сят почтово-телеграфные, концелярские, расходы по команди- ровкам. Издержки обращения учитываются и планируются в абсо- лютной сумме и по уровню в относительных величинах . Уро- вень издержек обращения определяется как отношение суммы из- держек обращения к товарообороту в процентах. На уровень из- держек обращения оказывают влияние факторы - независимые от хозяйственной

деятельности - зависимые от хозяйственной деятельности. К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные став- ки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров пос- тавки, изменение тарифов и ставок за услуги. К факторам зависящим то хозяйственной деятельности предприятий относят объем и степень выполнения плана

това- рооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение произ- водительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм това- родвижения. Торговый дом Элтрейд создан 16 декабря 1993 года и функционирует для решения следующих задач - организация постоянного совершенствования торгового обслу- живания населения - осуществление мер по развитию материально-

технической базы. ТД элтрейд является структурным подразделением АОЗТ Элара Трейдинг , обладает статусом юридического лица, имеет текущий счет в банке, располагает основными и оборотными средствами и осуществляет свою деятельность на основе полно- го хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансиро- вания. Самостоятельно составляет планы, учитывая при этом общественные интересы и заказы потребителей. Магазин несет полную экономическую ответственность за результаты своей

де- ятельности. Все текущие затраты, включая оплату труда работ- ников, вложения в реконструкцию и техническое перевооружение проводятся за счет заработанных средств. Для выполнения ос- новных целей и задач Торговый дом Элтрейд от своего имени заключает коммерческие сделки, сдает в аренду площади, выби- рает поставщиков и потребителей своей продукции, устанавли- вает на нее цены.

Здание магазина представляет собой пристрой к жилому дому, занимает один этаж, располагает площадью 625 кв.м. Площадь торгового зала составляет 220 кв.м. Для осуществле- ния своей деятельности ТД Элтрейд имеет пять складов, рас- положенных непосредственно внутри здания магазина и подваль- ное помещение, а так же торговый инвентарь и технологическое оборудование. Списочная численность работников магазина сос- тавляет 24 человека, имеется одна холодильная камера

и два охлаждаемых прилавка-витрины. Торговый дом Элтрейд занимается мелкооптовой и роз- ничной торговлей. В таблице 1.1. приведены основные показа- тели финансово-хозяйственной деятельности ТД Элтрейд за 1995 - 1996 гг. На основании таблице 1.1. можно сделать выводы, что финансовое состояние ТД Элтрейд по сравнению с 1995 годом ухудшилось. Об этом свидетельствуют следующие показатели - Наиболее распространенным показателем является рента- бельность торговли - это отношение суммы прибыли

к товароо- бороту 33924.3 R 1995 х 100 2.5 1360000 94225 R 1996 х 100 4.2 2247328 Рентабельность товарооборота увеличилась на 1.7 про- центов по сравнению с 1995 годом Весь процесс товарного обращения связан с определен- ными затратами. Показателем характеризующим денежное выраже- ние этих затрат, являются издержки обращения. Издержки обра- щения ТД Элтрейд в 1996 году составили 328600 тысяч руб- лей, а в 1995 году 234120 тысяч

рублей. Уровень издержек от- носительно товарооборота высок. В 1996 году он составил 14.62 , а 1995 году 17.2 . Это связано с плохой товарообора- чиваемостью по некоторым группам товаров Оборачиваемость реализации товаров в 1996 году по сравнению с 1995 годом замедлилась на 40 дней. 359905 х 360 О 1995 95 дней 1360000 842599.4 х 360

О 1996 135 дней 2247328 Вывод Не смотря на то что рентабельность торговли увеличилась на 1.7 процента в 1996 году, мы имеем два пока- зателя 1. повышение уровня издержек обращения относительно товарооборота на 2.58 2. увеличение скорости реализации на 40 дней которые свидетельствуют об ухудшении финансово-хозяйственной деятельности в 1996 году. В финансовой деятельности ТД Элтрейд немалая роль отводится кредитам. Не всегда в наличии есть необходимые суммы денег, что объясняется

невысокой товарооборачивае- мостью. Существует и проблема неплатежей, поскольку предпри- ятия не в состоянии сразу погасить свою задолженность. Не эффективная работа банков также создает определенную пробле- му, а именно длительные переводы денежных сумм особенно за пределами Республики , возможность снять со своего текущего счета необходимую денежную сумму в короткий срок. 1.2. СТРУКТУРА И УРОВЕНЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ При учете, планировании и анализе необходимо изучать структуру

издержек обращения. Структура издержек характери- зует какой удельный вес занимает каждая статья в общей сумме издержек обращения. Значительный удельный вес в структуре издержек обращения ТД Элтрейд занимает статья расходы на оплату труда около 30-40 . Эти расходы могут и возрастать и сокращаться. Все зависит от количества работников, произво- дительности и качества труда, структуры рабочей силы. Наибольший удельный вес в издержках обращения занимают транспортные

расходы. Анализ этих расходов осуществляются как в целом по статье, так и по видам транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить и оценить транспортные издержки. Рис. 1.2.Структура издержек обращения ТД ЭЛТРЕЙД за 1996 год 38.66 - транспортные расходы 27.07 - расходы по оплате труда 10.29 - отчисления на социальные нужды 9.95 - прочие расходы 6.27 - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря 2.5 - затраты по оплате процентов

за пользование займом 2.13 - расходы на рекламу 1.54 - амортизация основных средств 1.3 - потери товаров и технологические отходы 0.29 - расходы на хранение, подработку, подсотировку и упа- ковку товаров ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТД ЭЛТРЕЙД ЗА 1995-1996 ГГ. Таблица 1.1. T T T T N Показатели Ед. п п изм. 1995г. 1996г. 1 Товарооборот 2

Выручка от реализации тыс.руб. 268044.3 422825.5 продукции работ,услуг 3 Затраты на производство тыс.руб. 234120 328000 реализованной продукции работ, услуг 4 Результат от реализации тыс.руб. 33924.3 94225 5 Среднесписочная числен- человек 22 24 ность работников 6 Среднегодовая зарплата тыс.руб. 3085.2 5559.6 одного работника 7 Среднемесячная з п тыс.руб. 257.1 463.3 8 Среднегодовая стоимость тыс.руб.

559905 842599.4 товарных запасов L форма N 2 Отчет о финансовых результатах и их использовании за 1995, 1996 года. 1.3. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Главными задачами бухгалтерского учета являются - формирование полной и достоверной информации о хо- зяйственных процессах и результатах деятельности предприя- тия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупа- телями, кредиторами, налоговыми,

финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами - обеспечения контроля за наличием и движением иму- щества, использованием трудовых и финансовых ресурсов в со- ответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами - своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилиза- ция внутри-хозяйственных резервов. Основными целями, стоящими перед учетом издержек об- ращения и финансовых результатов следует считать

контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление ис- пользованных резервов. Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен следующие задачи - обеспечение проверки правильного документального оформления расходов - разграничение издержек по местам их возникновения - своевременное представление информации о расходах и доходах для применения управленческих решений - правильность отнесения доходов и расходов к отчет- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в

РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. N 170. ным периодам - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждо- го месяца. В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима эконо- мии необходимо предотвратить расходы не предусмотренные сметой или превышающие ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль

за расходами торго- вых предприятий. Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии. После совершения хозяйственных операций отражать их на сче- тах синтетического и аналитического учета. Затем осуществля- ется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа хозяйственно-фи- нансовой деятельности и

в ходе документальных проверок и ре- визий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установ- ление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы из- держек обращения, разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода. Первичными документами по учету издержек обращения является - счета поставщиков товаров, товаро-транспортные нак- ладные, акты на текущий ремонт основных средств,

табели уче- та рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработ- ной платы - счета, предъявленные за оказание услуг за электро- энергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления. дератизацию - расчет начисления амортизации основных средств - акт на списание МБП, накладные на передачу их в эксплуатацию - авизо на списание процентов за кредит согласно до- говоров - материалы инвентаризаций и проверок - акты на списание товаров - расчеты налогов - авансовые отчеты

и другие документы. На основании карточек аналитического учета ежеквар- тально составляется Отчет по торговой деятельности прило- жение к форме 1-Ф. В отчете приводятся данные нарастающим итогом с начала года о товарообороте, валовых доходах, из- держках обращения с разбивкой по статьям и прибыли от реали- зации. Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета самостоятельно устанавливают организационную

форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкрет- ных условий хозяйствования определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля формирует в установленном порядке свою учетную поли- тику по другим вопросам . Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.94г N 170. Глава N 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ 2.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Бухгалтерский учет издержек обращения представляет собой систему строгого документированного, сплошного, непре- рывного, взаимосвязанного отражения средств и финансово- го-хозяйственных операций в денежном выражении по определен- ным правилам.

Строго документированный - это означает, что основа- нием для отражения любой хозяйственной операции в бухгал- терском учете должен служить соответствующим образом оформ- ленный документ. К учету принимаются только полноценные, правильно оформленные документы, т.е. такие, которые состав- лены по установленной форме, имеющие необходимые реквизиты наименование организации,название документа, его номер, да- ту, краткое содержание хозяйственной операции, ее количест- венное и денежное выражение,

подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию, а также правильно и законно отражающие содержание хозяйственной операции. В кассовых и банковским документах никаких исправле- ний не допускается. В других документах исправления должны быть обяза- тельно оговорены. Исправление ошибки должно быть подтвержде- но подписью лица, составляющего документ. Документы, составленные для подготовки и упрощения учетных записей, называются документами учетного

оформления. Таковыми являются группировочные ведомости, расчеты, бухгал- терские справки, мемориальные ордера и др. Одним из главных требований, предъявляемых к бухгал- терскому учету - его достоверность, важным условием досто- верности является своевременное и точное отражение операций в учетных регистрах. Однако случается, данные учета не соот- ветствуют действительности. Причинами этому могут быть - естественные потери в процессе хранения ценностей усушка, раструска, распылка

и т.д Подобные изменения не поддаются оформлению документами в текущем порядке - неточности и ошибки при приеме и отпуске ценностей прос- четы, промеры и т.д ошибки в учете из-за неправильных арифметических подсчетов и описок в первичных документах, тоже может при учетной ре- гистрации. Выявить это можно только с помощью инвентаризации - это проверка в натуре материальных ценностей, денежных средств. Выявленные излишки подлежат оприходованию с после- дующим выяснением причин и виновных лиц.

Убыли ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательст- вом порядке, списываются на издержки обращения. Недостача материальных ценностей и денежных средств относится на ви- новных лиц. В случаи отсутствия таковых убытки от недостач списываются на издержки обращения. Оценка и калькуляция - необходима для оценки в денеж- ном выражении имущества и каждой хозяйственной операции, вы- зывающей изменения в составе хозяйственных средств и их ис- точников.

Калькуляция применяется на предприятиях розничной торговли при определении себестоимости продукции и представ- ляет собой расчет затрат, связанных с производством и реали- зацией продукции. Отчетность - представляет собой совокупность показа- телей учета, отраженных в форме определенных таблиц. Бухгал- терская отчетность по срокам ее составления бывает месячной, квартальной, годовой. Учетные регистры, аналитический, синтетический учет, а также распределение издержек обращения между

остатками то- варов рассмотрим далее по тексту курсовой работы. 2.2. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ На предприятиях оптовой и розничной торговли ведется журнально-ордерная форма учета. На каждый синтетический счет открывается специальный журнал-ордер. Журнал-ордер представляет собой учетный регистр, сос- тоящий из двух частей ведомости, где записываются обороты по дебету счета и и журнала-ордера, где ведутся кредитовые обороты.

Разноска в журналы-ордера делается на основании первичных документов. Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведется Главная книга - регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. В ТД Элтрейд применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Учет издержек обращения можно проана- лизировать по журналу-ордеру N 7 по кредиту счета 71-Расче- ты с подотчетными лицами и аналитические данные по этому счету , по вкладным листам к ведомости N 8 по кредиту счета 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , по оборот- ным ведомостям по счету 44 смотри приложение . Так как Главная книга ведется в головном предприятии Элара , то на исследуемом объекте составляется

Оборотный баланс за каждый месяц смотри приложение . В составе издержек обращения большой удельный вес за- нимают транспортные расходы. Предприятия торговли, оплачивая счета за товары возмещают поставщикам стоимость транспортных расходов, которые относят с кредита счета 60 в дебет счета 44. Операция отражается проводкой Дт 44 3 - Кт 60 В ж о

N 2 по расчетному счету отражается списание процентных ставок за кредиты банков в пределах учетной став- ки Центрального банка РФ плюс три пункта, также в издержки обращения включается оплата услуг банка по расчетно-кассово- му обслуживанию в части операций непосредственно связанных с производством и реализацией продукции. С расчетного счета также производится списание на издержки обращения плата за инкассирование выручки. Эти операции отражаются проводкой Дт 44 3 -

Кт 51 На счете 67 Расчеты по внебюджетным платежам и 68 Расчеты с бюджетом учитываются суммы, связанные с уплатой в бюджет и во внебюджетный фонды налогов сборов плата за зем- лю налог с владельцев транспортных средств налог на поль- зователей автодорог отчисления в фонд борьбы с преступ- ностью. Эти отчисления отражаются проводкой Дт 44 3 - Кт 67,68 На счете 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению отражаются начисления

на оплату труда по став- кам 5.4 отчисление на государственное социальное страхование - субсчет 69 1 28 отчисление на пенсионное обеспечение - суб- счет 69 2 3.6 отчисление на медицинское страхование- суб- счет 69 3 1.0 отчисление в фонд занятости - субсчет 69 4 Начисление взносов на социальное страхование, в пен- сионный фонд, медицинское страхование, в фонд занятости от- ражается проводкой Дт 44 3 - Кт 69 1, 69 2, 69 3, 69 4

По кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются начисления заработной платы за работы от- носимые к издержкам обращения следующей проводкой Дт 44 - Кт 70 В ж о N 7 по кредиту счета 71 Расчете с подотчетными лицами отражается списание расходов, относимых на издержки обращения, расходы на командировки в пределах норм, установ- ленных Постановлением РФ, представительские расходы, связан- ные с коммерческой деятельностью.

Эти расходы включаются в издержки обращения в пределах норм и при наличии оправда- тельных документов. В этом случае делается следующая бухгал- терская проводка Дт 44 - Кт 71 Расчеты за услуги связи, на отопление, освещение, за охрану объектов, за водоснабжение и канализацию, за реклам- ные объявления ведут на счете 76 Расчеты с разными дебито- рами и кредиторами . Списание этих затрат отражаются провод- кой

Дт 44 - Кт 76. Износ основных средств учитывается на счете 02 Износ основных средств . Определяют износ ежемесячно исходя из ус- тановленных норм амортизационных отчислений на полное восс- тановление основных средств. Начисленную сумму износа по объектам основных средств торгового назначения отражают сле- дующей проводкой Дт 44 - Кт 02. Амортизацию нематериальных активов учитывают отдельно на счете 05

Амортизация нематериальных активов . Величину износа исчисляют ежемесячно по нормам,рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их но не более срока деятельности предприятия . Если не воз- можно определить срок полезного использования, норму износа устанавливают в расчете на десять лет но не более срока де- ятельности предприятия . Начисленную сумму износа относят в дебет счета издержек обращения и кредит счета 05.

Делается проводка Дт 44 - Кт 05. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы далее МБП учитываются на счете 12 в первоначальной оценке. Износ МБП учитывается на счете 13 Износ малоценных и быстроизна- шивающихся предметов . Начисленные суммы износа отражают по кредиту счета 13 в корреспонденции со счетами издержки обращения, Дт 44 - Кт 13. Начисление износа производится в соответствии с

Еди- ными нормами и Положением Для учета недостач, хищений и потерь от порчи ценнос- тей применяется счет 84 Недостача и потери от порчи ценнос- тей . Независимо от того выявлены ли они в процессе хранения или реализации, подлежат отнесению на счет издержки обраще- ния или виновных лиц. По кредиту счета 84 отражается списа- ние 1. недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на счет издержек обращения когда они выявлены при хранении или реализации 2. недостач ценностей

сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во Единые нормы амортизационных отчислений на полное восста- новление основных фондов, утверждены Постановлением Прави- тельства СССР от 22.10.90 г.N 1072. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утверждено рядом ведомств 29.12.90 г.

N ВГ-12-д. взыскании которых отказано судом в следствии необоснован- ности исков. Делается следующая проводка Дт 44 - Кт 84. По кредиту счета 84 отражают суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счет издержки обращения списывают недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической се- бестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, которые по дебету счета 84 отражают стоимость указанных

цен- ностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки об- ращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 Торговая наценка на суммы скидок надбавок , приходящихся на такие товары. На основании данных в ж о делается ежемесячная раз- носка с кредита счетов в главную книгу. По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расчетов. Эти суммы списы- ваются полностью в дебет счета 46

Реализация продукции ра- бот, услуг кроме сумм, которые в соответствии с установлен- ным порядком подлежат распределению между реализованными то- варами и остатком товаров на конец отчетного периода. Делается проводка Дт 46 - Кт 44. Потери и недостачи товара при перевозке всеми видами транспорта, хранении, и продажи в пределах норм естественной убыли, утвержденные приказом Минторга СССР по согласованию с Минфином СССР от 02.04.87 г.

N 88. 2.2. НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ По бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки об- ращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания утверждены Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федера- ции 16 марта 1993 г. N 1-435 32-2

Методические рекомендации, ко- торые разработаны в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг , включаемых в себестоимость продукции работ, ус- луг , и о порядке формирования финансовых результатов, учитывае- мых при налогообложении прибыли , с изменениями и дополнениями к нему, внесенными

Постановлениями Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 627, от 1 июля 1995 г. N 661, от 20 ноября 1995 г. N 1133. и с учетом Особенностей состава затрат, включаемых в себестои- мость продукции работ, услуг предприятий и организаций торгов- ли . В системе потребительской кооперации также следует руководс- твоваться документом Минфина РФ от 28 марта 1996г.

N 32 О вне- сении изменений и дополнений в Методические рекомендации по бух- галтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и про- изводства, и финансовых результатов на предприятиях потребитель- ской кооперации . Методические рекомендации определяют единую учетную но- менклатуру статей издержек обращения и производства, и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребитель- ской кооперации. Под организацией понимаются потребительские об- щества, союзы потребительских обществ

ассоциаций , их предприя- тия оптовой и розничной торговли, общественного питания и заго- товок , учреждений. В состав издержек обращения и производства включаются рас- ходы организаций потребительской кооперации, возникающие в про- цессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания. Для целей налогообложения произведенные организациями потреби- тельской кооперации затраты корректируются

с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обраще- ния и производства предприятиям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ 1. Транспортные расходы 2.

Расходы на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, по- мещений, оборудования и инвентаря 5. Амортизация основных средств 6. Расходы на ремонт основных средств 7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашиваю- щихся предметов 8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производс- твенных нужд 9.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа- ковку товаров 10. Расходы на рекламу 11. Затраты по оплате процентов за пользование займом 12. Потери товаров и технологические отходы 13. Расходы на тару 14. Отчисления в страховые фонды 15. Прочие расходы. Все затраты подлежат включению в издержки обращения без учета налога на добавленную стоимость. На статью

Транспортные расходы относят - оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов - оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузка из них - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транс- портных средств щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д. и утепление солома, опилки и т.д плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего поль- зования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам - плата за временное

хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п в пределах нормативных сроков, уста- новленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными догово- рами. На статью Расходы на оплату труда относятся - выплаты заработной платы за практически выполненную работу, ис- численные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и долж- ностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торгов- ли формами и системами оплаты труда - стоимость продукции, выданной

в порядке натуральной оплаты ра- ботникам - выплаты стимулирующего характера по системным положениям пре- мии включая стоимость натуральных премий за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год - выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным став- кам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, ра- боту в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу

в тяжелых условиях труда, и особо вредных условиях труда - стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим за- конодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользо- вании - оплата в соответствии с действующим законодательством очередных ежегодных и дополнительных отпусков, проезда к месту отдыха ра- ботников предприятий, включая оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления

ребенка, а также выполнением государственных обя- занностей - выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организа- ций в связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов - единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных и высокогорных местностях, надбавки к заработ- ной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный

стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - оплата отпуска перед началом работы выпускником ПТУ, молодым специалистам, окончившим высшие или специальные учебные заведения - оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим - доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактичес- кого заработка, установленные законодательством - заработная плата по основному месту работы работникам, руково- дителям и специалистам предприятий

торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподго- товки кадров - оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведе- ний, работающих в составе студенческих отрядов - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия тор- говли, за выполнение или работы по заключенным договорам граж- данско-правового характера включая договора подряда , если рас- четы с работниками за выполненную работу

производятся непосредс- твенно самим предприятием торговли - другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и другие целевые поступления . На статье Отчисления на социальные нужды отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам - государственного социального страхования - пенсионного фонда - государственного фонда

занятости - медицинского страхования. На статье Расходы на аренду и содержание зданий, соору- жений, помещений, оборудования и инвентаря отражаются - плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдель- ных объектов основных средств, причитающихся арендодателю - расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги - расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз

мусора, стоимость предметов и средств ухода за помещениями - стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, контрольно-кассовых машин и т.п расходы на проверку и клеймление весов, водомеров, электро-га- зовых счетчиков и других измерительных приборов - расходы на содержание и ремонт канализационных устройств - расходы на проведение противопожарных мероприятий - плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану - расходы на обслуживание подъемно-транспортных

механизмов и дру- гого оборудования сторонними организациями. На статье Амортизация основных средств отражаются сум- мы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизаци- онных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением меха- низма ускоренной амортизации производственных основных средств, произведенной в соответствии с законодательством.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам. На этой статье также отражаются амортизационные отчисления от стоимости основных средств помещений , предоставляемых бесп- латно предприятиям общественного питания, как состоящим, так и не состоящим на балансе предприятия, обслуживающим трудовые коллек- тивы, а также по стоимости помещения и инвентаря,

предоставляемых предприятиями торговли медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия торговли. Предприятия, производящие в установленном законодательст- вом порядке индексацию начисленных по действующим нормам аморти- зационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму прироста индексированной ве- личины амортизационных отчислений. При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного

износа ос- новных средств с учетом применяемых коэффициентов. Расходы на проведение всех видов ремонтов основных произ- водственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств, относятся на издержки обращения и производства по статье Расходы на ремонт основных средств . В случаи неправомерного осуществления ремонта основных средств включая арендованные объекты в течении года предприятие торговли может образовывать резерв расходов

на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений на издержки обращения. Сумма этих отчислений определяется как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Излишне образованный в отчетном году резерв в сравнении с фактическими расходами сторнируются в конце отчетного года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В статье Износ санитарной и специальной одежды,столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов включаются - износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашиваю- щихся предметов, столового белья, санитарной и специальной одеж- ды, обуви, столовой посуды и приборов - потери от боя посуды, поломки и повреждении приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке - плата прачечным, ремонт мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку

столового белья, санитарной и спе- циальной одежды, обуви и санпринадлежностей - расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструмен- тов и хозяйственного инвентаря. Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашиваю- щихся предметов и включения их в издержки обращения и производс- тва определен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. К малоценных и быстроизнашивающихся предметам относятся - предметы, служащие менее

года, независимо от их стоимости - предметы стоимостью на дату приобретения не более одного милли- она рублей за единицу исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре независимо от срока их службы, за исключением сельско- хозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые от- носятся к основным средствам, независимо от их стоимости - специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимос- ти и срока службы - тара для хранения

товарно-материальных ценностей. Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и пред- метов может погашаться предприятием путем начисления износа в размере 50 стоимости при передачи их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования при выбытии за непригодностью, или путем начисления износа в размере 100 при передаче указанных вы- ше средств труда и предметов в эксплуатацию. На статью Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных

нужд относят - фактическую себестоимость угля, нефти и других видов топлива, потребляемых на производственные нужды - стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на тех- нологические цели. На статью Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров относят - фактическую стоимость материалов, потребленных при подработки, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров - плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке то- варов - расходы на содержание холодильного

оборудования - стоимость электроэнергии, воды оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования - расходы на дезинсекцию и дератизацию - другие расходы на создание условий для хранения товаров и про- дуктов. На статью Расходы на рекламу относятся следующие рас- ходы - на оформление витрин, выставок, стендов - на разработку и печатание рекламных изданий - на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов ориги- нальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д на рекламные

мероприятия через средства массовой информации - на световую и иную наружную рекламу - на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей - на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое пер- воначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках. Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пре- делах норм, утвержденных в установленном порядке.

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения прибыли, определены в письме Минфина РФ от 6 октября 1992 г. N 94 Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на основе договорной с учебными заведени- ями, регулирующей размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции работ, услуг , и порядок их применения с последующими изменениями .

В настоящее время действуют нормы утвержденные письмом Минфина РФ от 29 апреля 1994 г. N 56. Норматив расходов на рекламу в год составляет два процента от объема выручки от реализации продукции работ, услуг до 2 млрд. рублей включительно. На статье Затраты по оплате процентов за пользование займом отражаются - затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, не- материальных

и иных внеоборотных активов , процентов за отсрочки оплаты коммерческие кредиты , предоставляемые поставщиками, включая оформления долгового обязательства векселями, по постав- ленным товарно-материальным ценностям выполненным работам и ока- занным услугам , процентов по полученным заемным средствам, вклю- чая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам на принимаются,

а по оплате процентов бан- ков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Рос- сийской Федерации, увеличенной на три пункта по ссудам, полу- ченным в рублях или ставки ЛИБОР LIBOR , увеличенной на три пункта по ссудам в иностранной валюте .Вновь устанавливаемая став- ка по кредитам Центрального банка РФ по коммерческим банкам расп- ространяется на вновь заключенные и пролонгированные договора, а также

на которых предусмотрено изменение процентной ставки. На эту статью также относят - затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд вы- данных на инвестиции и конверсионные мероприятия. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в издержки обращения и производства не вклю- чаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок установленных законодательством

РФ расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами в размерах, не превышающих действующую учетную ставку Центрально- го банка РФ - затраты на оплату процентов по ссудам полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основ- ных средств и нематериальных активов осуществляются за счет при- были, остающейся в распоряжении предприятия. На статье Потери товаров и технологические отходы от- ражаются - потери товаров и продуктов при транспортных

перевозках, хране- нии и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, ут- вержденных в установленном порядке. Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Рос- сийской Федерации по торговле изложены в письме Минторга РСФСР О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торгов- ле от 21 мая 1987 г. N 085 . В целях равномерного отражения предстоящих расходов в из- держках обращения и производства

на хладокомбинатах, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли - нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продажи колбас и других мясокопченностей - потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада - убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкрет- ные виновники не установлены

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании ко- торых отказано судом вследствии необоснованности исков. Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключе- ние, утвержденное руководителем предприятия торговли. На статье Расходы на тару отражаются - амортизация износа тары -

оборудования - расходы на ремонт тары - оборудования - расходы, связанные с ремонтов и естественным износом тары - оборудования в части, возмещенной поставщикам - стоимость тары, списанной из-за естественного износа - расхода на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осу- ществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам - расходы на очистку и обработку дезинфекцию тары - разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании и сдаточными - при возврате порожней - другие расходы на тару.

На статью Отчисления в страховые фонды относят - затраты на создание страховых фондов резервов в пределах норм установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, стихийных бедс- твий, экологических катастроф и др. чрезвычайные ситуаций, а так- же для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинения вреда и имущественным интересам третьих лиц Размер отчислений в страховые фонды, включаемые в издержки

обращения и производства не может превышать 1 от объема реализу- емой продукции работ,услуг . На статье Прочие расходы отражаются - суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с ус- тановленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства - износ по нематериальным активам - расходы по ведению реестра акционеров - расходы по ведению кассового хозяйства - оплата консультирования, информирования и аудиторских

услуг - оплата услуг почтовой, телеграфной, телефонной и факсимильной связи, расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефон- ных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и ра- диосвязи - расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы - расходы на подписку периодических изданий для служебного поль- зования, приобретение справочной литературы, каталогов, инструк- тивных и других служебных материалов - оплата информационно-вычислительных услуг,

оказанных по догово- рам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предпри- ятия - расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта на- хождения предприятия торговли - расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи - оплата услуг банков - суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды. В соответствии с установленным законодательством порядком на издержки обращения и производства относят

- расходы по уплате транспортного налога в размере 1 от фонда оплаты труда, начисленного по всем основаниям - расходы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог. Федеральные ставки налога на пользователей автодорог - 0,4 процента выручки от реализации продукции работ,услуг - 0,03 процента товарооборота. В Чувашской Республике налог на пользователей автомобиль- ных дорог уплачивается

по ставкам - 1,6 процента выручки от реализации продукции работ, услуг - 0,16 процента товарооборота расходы по уплате налога с владельцев транспортных средств - плата за воду в пределах норм и нормативов - платежи за природные ресурсы - плата за загрязнение окружающей среды - налог на землю - расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров в размере 2 от фонда оплаты труда в год. Выше названные затраты могут быть включены в издержки об- ращения и производства

при условии заключения договоров с учебны- ми заведениями расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью. Нормы возмещения командировочных расходов установлены в письме Минфина РФ от 27 июля 1992 г. N 61 Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен с последующим изменением . В настоящее время действуют нормы, установленные с 1 апре- ля 1996 г. в письме Минфина РФ от 27 мая 1996 г. N 48 и составля- ют - плата за проезд командированным к месту

назначения и обрат- но, наем жилого помещения в размере 5400 рублей в сутки - суточные за время нахождения в командировке - 22000 рублей за каждый день. Для целей налогообложения дополнительные выплаты, произво- димые по решению руководителя предприятия торговли в порядке иск- лючения, связанные с командировками и компенсациями за использо- вание личных автомобилей для служебных поездок принимаются в пре- делах, установленных законодательством норм представительские расходы и расходы по проведению заседаний со-

вета предприятия торговли в пределах, утвержденных советом смет предприятия на отчетный год, разработанный исходя из установлен- ных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица. Нормативы для исчисления предельных размеров представи- тельских расходов в год, приминаемых в целях

налогообложения при- были, оправданы в вышеуказанном письме Минфина РФ от 6 октября 1992 г. N 94 с последующими изменениями . В настоящее время действуют нормы, утвержденные письмом Минфина РФ от 29 апреля 1994 г. N 56. Представительские расходы списываются на издержки обраще- ния по нормативу 0,5 процента от объема выручки от реализации продукции работ, услуг до 2 млрд. рублей включительно.

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поез- док личных легковых автомобилей, принимаются в пределах установ- ленных законодательством . Нормативы на эти расходы установлены в письме Минфина РФ от 16 июня 1993 г. N 74 О предельных нормах компенсации за ис- пользование личных легковых легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок с последующими изменениями .

В настоящее время действуют нормы, установленные с 1 июля 1995 г. в письме Минфина РФ от 7 июля 1995 г. N 68. Для целей налогообложения затраты на командировки, предс- тавительские расходы принимаются в пределах, установленным зако- нодательством. На статью Прочие расходы также относят - затраты по оплате работ по сертификации продукции и услуг в об- ласти пожарной безопасности - платежи за полученные лицензии, право пользования патентами - платежи

по обязательным видам страхования, производимые в соот- ветствии с установленным законодательством порядком - другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящихся к ранее перечисленным статьям. 2.3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ. Аналитический учет издержек обращения ведется по ви- дам и каждой статье расходов. Единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансо- вых результатов

определяют Методические рекомендации. Аналитический учет в бухгалтерии ведется в разрезе следующих статей - транспортные расходы - расходы по оплате труда - отчисления на социальные нужды - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря - амортизация основных средств - расходы на ремонт основных средств - износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,приборов, других малоценных и быстро- изнашивающихся предметов - расходы на топливо, газ, электроэнергию

для произ- водственных нужд - расходы на хранение, подработку, подсортировку, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания утвержденные приказом Комитетом по торговле РФ по согласо- ванию с Минфином РФ от 20 апреля 1995 года N 1-550 32-2 упаковку товаров - расходы на рекламу - затраты по оплате процентов

за пользование займов - потери товаров и технологические отходы - расходы на тару - прочие расходы. Подсчет сумм издержек обращения в аналитическом учете ведут нарастающим итогом с начала года. При ручном учете аналитический учет ведется в многог- рафных карточках или ведомостях, допускающих вкладные листы. Карточки открываются по статьям номенклатуры. Ежемесячно в эти карточки делается разноска с ж о и подсчитывается оборот по каждой статье.

В централизованных бухгалтериях аналитический учет затрат ведут не только по статьям номенклатуры, но и по тор- говым предприятиям.При учете издержек обращения по торговым единицам, расходы подразделяются на прямые и общие. Под прямыми понимают затраты, которые произведены ма- газином на свои нужды или торговой торговой организацией для конкретного магазина. Зти издержки относят непосредственно на основании первичных или сводных документов на аналитичес- кий учет определенного магазина.

Общими, называются расходы, произведенные объединени- ем для нескольких магазинов. Зти затраты ежемесячно распре- деляют между магазинами на основании специально составленных расчетов пропорционально избранной базе. Для исчисления ре- альной суммы затрат по каждому торговому предприятию опреде- ляют величину транспортных расходов, относящихся к остатку товаров. Общие расходы включают в издержки магазинов следую- щим образом

Расходы на автомобильные перевозки распределяют про- порционально массе брутто, полученных каждым магазином това- ров Проценты за пользование банковским кредитом - пропор- ционально среднемесячным запасам товаров и тары Расходы на дезинсекцию, дератизацию - пропорционально торговым площадям Расходы на отопление - пропорционально занимаемому объему. Аналитический учет расходов по управлению предприяти- ем ведут в разрезе следующих статей номенклатуры

Расходы по оплате труда Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря Амортизация основных средств Расходы на ремонт основных средств Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП Прочие расходы. В конце месяца административно-управленческие расходы списываются с кредита счета 44 5 в дебет счета 46. Для конт- роля правильности ведения аналитического учета издержек об- ращения, ежемесячно

составляют сводную ведомость. В графах показывают затраты по каждой статье номенклатуры. В таблице 2.3. приводятся издержки обращения по статьям за январь 1996 года. 2.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Синтетический учет издержек обращения ведется на Сче- те 44 Издержки обращения , предназначенного для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий.

К этому счету рекомендуется открывать следующие субсчета 1. Расходы предприятий оптовой торговли 2. Расходы овощехранилищ 3. Расходы предприятий розничной торговли 4. Расходы предприятий общественного питания 5. Расходы на содержание аппарата управления 6. Транспортные расходы, возмещаемые поставщикам Счет 44 является активным по дебету отражаются про- изведенные расходы или издержки, связанные с деятельностью

предприятия а по кредиту - их уменьшение или списание. В конце месяца накопленные суммы издержек обращения на дебете счета 44 списываются на счет 46 Реализация продукции ра- бот,услуг . Делается проводка Дт 46 - Кт 44 Установлен новый для отечественного бухгалтерского учета принцип на себестоимость продукции работ, услуг относят- ся в полном объеме все затраты предприятия, непосредственно связанные с производством

продукции работ, услуг , в том числе затраты, подлежащие корректировке в целях налогообло- жения в пределах лимитов, норм, и нормативов эти расходы относятся на себестоимость продукции работ, услуг в полном объеме, но при расчете налога на прибыль следует производить корректировку с учетом лимитов, норм и нормативов . Однако не все расходы относятся на себестоимость продукции работ. услуг . К расходам предприятия, которые не подлежат отнесе- нию на себестоимость продукции работ, услуг , относятся

расходы капитального характера расходы, не связанные с про- изводственной деятельностью . Расходы предприятий произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности как расходы будующих периодов и подлежат отнесению на издержки обращения либо на соответствующие источники сред- ств организации в течении срока к которому они относятся . К расходам будующих периодов относятся затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств

когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ре- монта основных средств арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств расходы по подписке на периоди- ческие издания для служебного пользования расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи другие анало- гичные расходы. В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предп- Положение о составе затрат по производству и реализации работ,услуг ,включаемых в себестоимость

продукции работ, услуг ,и о порядке формирования финансовых результатов,учи- тываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Поста- новлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г.N 661 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. N 170, пункт 56. риятия торговли могут создавать резервы предстоящих расхо- дов, которые учитываются

на счете 89 Резервы предстоящих расходов и платежей . За счет отчислений, относимых на из- держки обращения и производства, создаются следующие резер- вы на предстоящую оплату отпусков работникам на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торгов- ли, имеющих склады, базах овощных

и продовольственных това- ров, холодильниках и хладокомбинатах. Резервирование тех или иных сумм отражается по креди- ту счета 89 в корреспонденции со счетом 44. Делается провод- ка Дт 44 - Кт 89. Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относят в дебит счета 89 в корреспонденции со счетами 70 Расчеты с персоналом по оплате труда на суммы заработной платы работников за время отпуска 51

Рас- четный и другие. Делается проводка Дт 89 - Кт 51, 70. Образование других резервов разрешается только в по- рядке, установленном законодательством. Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководи- телем предприятия. В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного

ин- вентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объек- там с длительным сроком их производства происходит в следую- щем за отчетным годом, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончанию ремонта излишне начис- ленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам. Единовременные затраты могут при отсутствии резерва списываться на издержки обращения производства

того месяца, в котором они произведены. Списание затрат на издержки обращения производится без учета налога на добавленную стоимость . Для отражения хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям использует- ся счет 19 НДС по приобретенным ценностям , а также для расчетов по НДС применяется счет 68 2 Расчеты с бюджетом по НДС .

Синтетический учет расходов по управлению торговым предприятием ведут на счете 44 5 Расчеты на содержание ап- парата управления . К ним относят заработную плату работни- ков управления вместе с начислениями амортизации основных средств, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, расходы по командировкам. Закон о внесении изменений и дополнений в закон РФ О на- логе на добавленную стоимость от 25 апреля 1995 г.

N 63-ф3. 2.5. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ МЕЖДУ ОСТАТКАМИ ТОВАРОВ. Согласно принятому в настоящее время порядку, товары должны учитываться по проданным ценам и по себестоимости. В текущем учете товары отражаются по проданным ценам. В бух- галтерском балансе товары учитываются по себестоимости, справочно показываются по продажным ценам. Оценка по себес- тоимости рассчитывается в результате использования 3-х статей баланса товары

счет 41 торговая скидка на остаток това- ров счет 42 издержки обращения на остаток товаров счет 44 . Если из стоимости товаров по продажным ценам вычесть торговую скидку на остаток товаров и прибавить транспортные расходы, связанные с завозом имеющихся на предприятии остат- ка нереализованных товаров, то будет исчислена себестоимость этих товаров. Для реального отражения себестоимости товарных запа- сов и финансовых результатов на предприятии ежемесячно сос- тавляется расчет, с помощью которого сумму

расходов распре- деляют на реализованные и отгруженные товары и остаток това- ров на складах. На предприятиях розничной торговли и общественного питания суммы издержек обращения по завозу товара, относяще- гося к остатку товаров на конец месяца рассчитывается по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало следующего месяца 1. суммируются транспортные расходы на остаток това- ров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце 2. определяется сумма

стоимости товаров, реализован- ных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца 3. отношением определенной в подпункте 1 суммы из- держек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров в подпункте 2 , определяется средний процент издержек об- ращения к общей стоимости товаров 4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов, определяется их сум- ма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Транспортные расходы на остаток товаров на начало ме- сяца по ТД Элтрейд составили 66524.5 тыс.рублей, транс- портные расходы, произведенные за январь месяц 1996 года составили 22599.9 тыс. рублей. За январь месяц реализовано товаров на сумму 242963.5 тыс. рублей, остаток товаров на конец месяца - 1279527.0 тыс. рублей. По вышеуказанному алгоритму определяется результат пункт 1 66524.5 22599.9 89124.4 тыс. рублей пункт 2 242963.5 1279527 1522490.5

тыс. рублей пункт 3 89124.4 1522490.5 0.06. Сумма расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец января месяца равна 1279527 х 0.06 76771.6 тыс. рублей. Сумма расходов, относящихся к реализованным товарам, равна 242963.5 х 0.06 14577.8 тыс. рублей. За январь месяц 1997 года издержки обращения на оста- ток товаров, согласно прилагаемого расчета по ТД Элтрейд составили 76771.6 тыс. рублей. В таблице 2.5. приводится расчет издержек обращения на остаток

товаров. Глава N 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ. 3.1. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ. Полнота, достоверность и своевременность учетной ин- формации определяет действенность управления торговым предп- риятием, и конечном итоге предотвращают принятию неоправдан- ных решений.

Это требует постоянного совершенствования мето- дологии учета издержек обращения, как основного поставщика информации. До недавнего времени учет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за госу- дарственными предприятиями. За последние годы улучшились методология и организа- ция бухгалтерского учета в целом и учета издержек обращения в частности. Изданы новые нормативные документы План счетов бухгалтерского учета

Положение о бухгалтерском учете и отчетности План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г.N 56, в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994 г.N 173. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 26.12.1994 г.

N 170. Основные положения по составу затрат, включаемых в себесто- имость продукции работ, услуг Положение о порядке начисления амортизации на полное вос- становление по основным фондам в народном хозяйстве Порядок ведения кассовых операций и др. Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике. Таможенным кодексом РФ, дано всем лицам на равных основаниях право на ввоз и вывоз товаров и транспортных

сред- ств при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Никто не может быть лишен права или ограничения прав на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств . Активное участие предприятий во ВЭД, в совместных предприятиях, привлечение иностранного капитала, создание свободных экономических зон обуславливает необходимость при- ведения отечественной практики

учета в сопоставимость с практикой западных стран с рыночной экономикой. Необходимо создать национальную систему, основанную на международных Положение о составе затрат по производству и реализации продукции работ,услуг , включаемых в себестоимость, и о по- рядке формирования финансовых результатов,учитываемых по на- логообложении прибыли,утвержденное Постановлением Правитель- ства РФ от 05.08.1992 г.N 552 в редакции

Постановления Пра- вительства РФ от 01.07.1995 г N 661 Единые нормативы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Правительства СССР от 22.10.90 г.N 1072 и По- ложение о порядке начисления амортизационных отчислений, утвержденное рядом ведомств СССР от 29.12.90 г. N ВГ-12-д стандартах. На мой взгляд,

Налоговый кодекс, который нахо- дится в настоящий момент на стадии утверждения в Правитель- стве РФ,позволит сделать еще один шаг к приведению в строгую систему сбор налогов в России. Ограничит жесткими рамками взымаемые проценты в бюджеты на всех уровнях федераль- ный, региональный, местный , приведет в определенный порядок взымаемые налоги, исключит некоторый хаос, а где то и произ- вол со стороны налоговых служб. Обеспечит законность, внесет ясность работникам бухгалтерии предприятий,

а в конечном итоге позволит экономить Финансовые средства предприятий, повысить качество удовлетворения запросов покупателей,попол- нить рынок продукцией. Таможенный кодекс Российской Федерации статья 19 Принят Верховным Советом РФ 18 июня 1993 г. Повышение качества удовлетворения запросов покупате- лей неизбежно повлечет за собой рост издержек обращения. Вместе с тем с развитиет рыночных отношений, конкуренции

предприятий возникнут объективные условия снижения издержек обращения, что, с одной стороны, будет способствовать повы- шению рентабельности торговых предприятий, а с другой - поз- волит снижать цены на реализуемые товары. Основными фактора- ми снижения издержек обращения являются совершенствование системы товародвижения и организации труда 3.2. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Учет издержек обращения и бухгалтерский учет в целом это трудоемкий каждодневный рутинный

труд. Эффективное при- менение возрастающего объема экономической информации, необ- ходимость объединения бухгалтерского учета с другими видами учета и подсистемами управления, возможность применения дан- ных бухгалтерского учета для многоцелевого использования, в том числе и для принятия управленческих решений при наимень- ших затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих мест АРМ для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности.

При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработки и передаче первич- ных документов осуществлялось автоматически. Это заменит журналы-ордера и ведомости, составляемые в ручную. АРМ организуется на базе ПЭВМ, которая может работать либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. Происхо- дит распределение функций между бухгалтером и персональным компьютером.

Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных документов, контролю достоверности, подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПЭВМ, получение регистров выходной информации, контроль, анализ и регулирование расчетов. Все арифметические и группировочные операции, выбор- ки, формирование и хранение информационных массивов, а так же печать выходных ведомостей выполняет ПЭВМ. Кроме этого АРМ дает возможность сократить время обработки, ликвидиро- вать разрыв во времени

между хозяйственным процессом, полу- чением первичной информации, ее обработкой и выдачей резуль- татной информации. Позволяет усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, повысить его оперативность и аналитич- ность. Однако следует отметить, что все выше указанные воз- можности применения персональных компьютеров, можно осущест- вить при выполнении ряда условий. Для этого надо - упорядочить, унифицировать и стандартизировать про- цесс документирования с учетом

требований автоматизированной обработки на ЭВМ - ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первич- ные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления - развивать методологию автоматизации учета, приме- нять более совершенные формы бухгалтерских регистров, разра- ботки технологического процесса ввода и обработки экономи- ческих данных, создавать массив постоянной информации.

Есть, на мой взгляд, еще одна не маловажная причина робкого внедрения средств вычислительной техники - это низ- кая квалификация в знании ПЭВМ, отсутствие желания пересмот- ра традиционных методов ведения учета. Бухгалтерия ТД Элтрейд распологает персональным компьютером, на котором посредством программного обеспечения Турбобухгалтер с успехом решается ряд задач, а именно ведение - учета операций по кассе - учета банковских операций - учета расчетов с подотчетными лицами - учета товарных запасов.

Однако автоматизированный учет издержек обращения не ведется. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Издержки обращения - один из основных показателей ка- чества работы предприятия, которые в конечном итоге влияют на финансовый результат деятельности предприятия. Основными путями снижения издержек обращения являются - эффективное использование материально-технической базы, бережное использование основных средств, малоценных и быст- роизнашивающихся предметов и тем самым

сокращение расходов на текущий ремонт - рациональное использование собственного автотранспорта, сокращения простоев под погрузкой и выгрузкой, сокращения порожних пробегов - экономное использование тепловых и энергетических ресурсов - добиваться сокращения потерь товаров при перевозке, хране- нии и реализации - повышении производительности труда - обеспечение ускорения товарооборачиваемости, недопущения наличия неходовых товаров - совершенствование системы товаропродвижения и организации труда на основе коренного

обновления материально-технической базы - внедрение достижений научно-технического прогресса, прог- рессивных форм торговли, рациональное размещение торговых предприятий, необходимых товарных запасов - сокращение посреднических звеньев. Также необходимо отметить, что учет издержек обраще- ния необходимо вести по экономическим элементам. Данный учет особенно необходим при переходе к рыночным отношениям. Повышение качества удовлетворения запросов покупате- лей неизбежно повлечет за собой рост издержек

обращения. Вместе с тем с развитием рыночных отношений, конкуренции предприятий возникнут объективные условия снижения издержек обращения, что, с одной стороны, будет способствовать повы- шению рентабельности торговых предприятий, а с другой - поз- волит снижать цены на реализуемые товары. Правильно поставленный учет издержек обращения так же ведет к их снижению,увеличению финансовых результатов работы торгового предприятия, изысканию резервов экономии, принятию объективных решений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Закон о бухгалтерском отчете от 21.11.96 г. N 129-фз. Принят Государственной Думой 23.02.96 г одобрен Советом Федерации от 20.03.96 г. Российская газета от 29.11.96 г. 2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.94 г.N 170. 3.

Закон о внесении изменений и дополнений в закон РФ О на- логе на добавленную стоимость от 25.05.95 г.N 63-ф3. 4. Таможенный кодекс Российской Федерации статья 19. Принят Верховным Советом РФ 18 июня 1993 г. 5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного

пита- ния, утвержденные Комитетом по торговле РФ письмом от 20 ап- реля 1995 г. N 1-55 32-2. Экономика и жизнь, N 27, 1995 г. 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказами Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. N 173 и от 28 июля 1995 г. N 81. 7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг , включаемых

в себестоимость продук- ции работ, услуг , и о порядке формирования финансовых ре- зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверж- денное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20.11.95 г. N 1133. 8. О внесении изменений и дополнений в Методические рекомен- дации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства,

и финансовых результатов на предп- риятиях потребительской кооперации Минфин РФ . Финансовая газета N 17, 1996 год. 9. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерс- кого отчета предприятия, утвержденная Минфином РФ 24.06.92 г.N 48, дополнения и изменения к ней, утвержденные письмом Минфина РФ от 13.10.93 г.N 114. 10.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восста- новление

основных фондов, утверждены Постановлением Прави- тельства СССР от 22.10.90 г.N 1072. 11. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утверждено рядом ведомств СССР от 29.12.90 г.N ВГ-12-д. 12. Потери и недостачи товара при перевозке всеми видами транспорта, хранении, и продажи в пределах норм естественной убыли, утвержденные приказом

Минторга СССР по согласованию с Минфином СССР от 02.04.87 г.N 88. 13. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, и на подготовку и переподготовку кадров на дого- ворной основе, утвержденные письмом Минфина РФ от 29.04.94 г. N 56. 14. Нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные письмом Минфина РФ от 27.10.95 г.N 117 15. Автоматизированная система обработки экономической ин- формации в

торговле , Е.Н.Евстигнеев, 1995 г. 16. Бухгалтерский учет под ред. И.Е.Тишкова, 1994 г. 17. Валевич Р.П. Экономика торгового предприятия , 1996 г. стр. 98-152, 179-236 18. Главбух, журнал N 9 1996 г стр. 15-24. 19. Джаарбеков С.М. Об особенностях бухгалтерского учета зат- рат, включаемых в издержки обращения предприятий торговли. Главбух 1996 г. N 3 стр. 17-27. 20.

Ивашкин Б.И. Бухгалтерский учет в торговле , 1994 г. 21. Кондраков. Бухгалтерский учет, 1996 г. 22. Рыночная экономика, словарь, издательство Республика под общ. редакцией Г.Я.Кипермана, 1993 г. 23. Советская торговля, журнал N 8, 1990 г стр.8-10. 24. Советская торговля, журнал N 7. 1991 г. стр.37. РАСЧЕТ

ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ОСТАТОК ТОВАРОВ ПО ТД ЭЛТРЕЙД ЗА ЯНВАРЬ 1997 ГОДА ТЫС.РУБ. Таблица 2.5. T T T T Издержки обращения Стоимость товаров по розничным ценам Средний процент Издержки обращения Месяцы T T T T На остаток За месяц Итого Реализовано Остаток то- Итого Транспортные На остаток товаров на 1 2 за месяц варов на ко- расходов

товаров 1-ое число нец месяца 4 5 месяца сч 46 сч 41 3 6 5 х 7 А 1 2 3 4 5 6 7 8 Январь 66524.5 22599.9 89124.4 242963.5 1279527 1522490.5 0.06 76771.6 1997 г L И З Д Е Р Ж К И О Б Р А Щ Е Н И Я L T T T По степени зависимос- По участию в образо- По отраслям По видам По экономическим ти от изменения това- оборота вании себестоимости деятельности затрат элементам L T L T L T L T L T Условно-

Оптовых Номенклатура статей Чистые Материальные затраты переменные предприятий издержек обращения L T L T L T L L T Условно- Затрата на Дополнительные Овощехранилищ постоянные оплату труда L L L T L T Розничной Отчисления торговли на социальные нужды L T L T Общественного Амортизация питания основных средств L L T Схема 1.1

Классификация издержек обращения Прочие затраты L КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ. Таблица 2.2. T T N опе- Содержание хозяйственных Корр. счетов рации операций T Дт Кт 1 3 4 5 1 Начислена заработная плата 44 3 70 2 Начислены взносы на социальное страхование 44 3 69 1 3

Начислены взносы на пенсионное обеспечение 44 3 69 2 4 Начислены взносы на медицин- ское страхование 44 3 69 3 5 Начислены взносы в фонд занятости 44 3 69 4 6 Списываются расходы на отопление и электроэнергию 44 3 76 7 Списываются расходы за водоснабжение и канализацию 44 3 76 8 Начислена амортицация ОС 44 3 02 9 Начислен износ МБП при передачи в эксплуатацию 44 3 13 10

Списываются расходы на дезин- секцию и причие работы 44 3 76 11 Списываются расходы по оплате труда, услуг сторонних орга- низаций по техническому обслу- живанию холодильного оборуд. 44 3 76 12 Списываются расходы на реклам- ные объявления через средства массовой информации 44 3 76 13 Списание недостач и порчи цен- ностей в пределах норм естест- 44 3 76 венной убыли,выявленных при хранении и реализации 44 3 84 14

Списываются расходы на инкас- сацию денежной выручки 44 3 76 15 Списываются расходу за услуги связи 44 3 76 16 Списываются расходы на приоб- ретение канцельрских принад- лежностей и бланков 44 3 71 17 Списываются расходы на коман- дировки 44 3 71 18 Списываются представительские расходы 44 3 71 19 Списываются расходы по оплате услуг банка 44 3 51 20 Начислен налог на пользова- телей автомобильных дорог 44 3 67 21

Начислены взносы в фонд борьбы с преступностью 44 3 67 22 Отчисления на текущий ремонт 44 3 89 23 Начислен транспортнаы налог 44 3 68 24 Списание сумм расходов, отно- сящихся к реализованным товарам 46 44 3 L