ДипломнаяРАБОТА
на тему: «Эффективность использованияосновных средств»
Дисциплина: Бухгалтерский учет
Введение
Функционирование рыночныхотношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельныхучастках финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе учетаосновных средств и их налогообложения.
Принятие в РоссийскойФедерации Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а также изменения,произошедшие в системе общественных отношений, создали предпосылки для внесенияизменений как в саму систему бухгалтерского учета в общем, так и в системуучета основных средств, в частности. В связи с этим произошли и существенныеизменения в ведении бухгалтерского учета на предприятии. Помимо этогосуществуют и существенные различия в ведении бухгалтерского и налогового учета.
13 октября 2003 годаМинфин России Приказом № 91н утвердил новые Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, которые вступили в силу с 1 января 2004года. Адресована она всем предприятиям, за исключением кредитных организаций ибюджетных учреждений. На основании этих указаний в учете основных средств на предприятиитакже произошли изменения. Соответственно работникам бухгалтерии необходимосвоевременно отслеживать информацию по изменению законодательной и нормативнойдокументации, правильно производить учет основных средств и контроль за ихдвижением.
При современном развитииэкономики в условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степениизношенности основных средств важное значение приобретает формированиеорганизациями учетной политики относительно привлечения инвестиций и обновленияосновного капитала.
Таким образом, даннаятема дипломной работы является актуальной, а необходимость ее изучения связанас большим количеством противоречий, возникающих между учетными работниками иорганами контроля.
Целью написания даннойдипломной работы ставится изучение состояния учета основных средств наисследуемом предприятии, анализ их движения и эффективности использования.
Для этого в работеставятся следующие задачи, способствующие достижению цели:
1)изучение основ учетаосновных средств;
2)рассмотрение документальногооформления операций по учету основных средств;
3)определениеособенностей учета основных средств на исследуемом предприятии;
4)проведение анализадвижения и эффективности использования основных средств на предприятии;
5)рассмотрение основныхвидов налогов, уплачиваемых по операциям с основными средствами;
6)определение путейминимизации налогов на основании применения различных способов снижениястоимости основных средств.
Для решения поставленныхзадач в работе применялись различные методы: сравнительный; нормативный; методкоэффициентов; метод сводки (объединения в аналитические таблицы); методбалансовой увязки и другие.
При написании работы былаиспользована новейшая законодательная и нормативная литература, комментарии кзаконодательству, статьи из научных сборников и пр.
В качестве исследуемогообъекта было выбрано ООО «ФАЗИС», расположенное в г. Кропоткине Краснодарскогокрая. Его деятельность проанализирована за период с 2001 года по 2003 год.
1. Учет основныхсредств
1.1 Понятие и классификацияосновных средств
Основные средствапредставляют собой основу производственной деятельности любой организации иопределяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество иколичество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
Несмотря на то, что вразличных документах приводятся различные определения основных средств, можнодать обобщающее определение: основные средства представляют собой совокупностьматериально — вещественных ценностей, действующих в течение длительноговремени.
В экономическойлитературе основные средства называют также основным капиталом или средствамитруда, и при этом подчеркивается, что с помощью средств труда человеквоздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары (работы,услуги).
Основные фонды – этосовокупность произведенных общественным трудом материально-вещественныхценностей, которые используются в неизменной натуральной форме в качествесредств труда в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимостьпо частям.
Положением побухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказомМинфина России от 30 марта 2001 года № 26н и введенным в действие, начиная сбухгалтерской отчетности за 2001 год, определено следующее. Для принятия кучету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполненычетыре условия:
а) использование впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
б) использование втечение длительного периода времени, то есть срока полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев. При этом под сроком полезного использования понимаетсяпериод, в течение которого использование объекта основных средств приноситдоход организации;
в) организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.
Необходимым условием дляквалификации основных средств является наличие материально — вещественной формы(в отличие от нематериальных активов, которым как раз присуще прямопротивоположное свойство — отсутствие материально — вещественной (физическойструктуры)).
Другим важным условиемдля квалификации основных средств является использование основных средств впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации. Традиционно основные средства подразделяются(по функциональному назначению) на:
-производственные;
-непроизводственные.
В качествепроизводственных основных средств учитываются объекты, использование которыхнаправлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности,то есть использование в процессе производства промышленной продукции, встроительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовкесельскохозяйственной продукции и др.
Объектами основныхсредств непроизводственного назначения являются объекты жилищного фонда (жилыедома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другиеаналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированныесооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы,волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
В то же время объектыжилого фонда, которые используются организациями для извлечения дохода,являются основными производственными средствами.
В зависимости от степенииспользования основные средства подразделяются в учете на:
— действующие(находящиеся в эксплуатации);
— бездействующие(установленные, но не эксплуатируемые – в ремонте, на стадии достройки и пр.);
— находящиеся в запасе(не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатацииобъектов);
— на собственные;
— на арендованные;
— на находящиеся наконсервации и модернизации.
Основные средства взависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются также на:
-основные средства,принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданныев безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
-основные средства,находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (втом числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданныев доверительное управление);
-основные средства,полученные организацией в аренду;
-основные средства,полученные организацией в безвозмездное пользование;
-основные средства,полученные организацией в доверительное управление.
Классификация основныхсредств осуществляется также по следующим признакам.
1.По степени участиячеловека в создании отдельных объектов основных фондов:
-при непосредственномучастии создаются так называемые рукотворные основные средства (здания, машиныи пр.);
-без участия человека –нерукотворные основные средства (земельные участки и объектыприродопользования).
2.По отрасли народногохозяйства.
Отнесение основныхсредств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видомдеятельности организации. Данная классификация установлена Госкомстатом России(24 отрасли). Классификационной единицей при группировке основных средств поданному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.Поэтому если основные средства в своей совокупности предназначены только дляобслуживания основного вида деятельности данной организации, они полностьюподлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится виддеятельности, осуществляемый этой организацией.
3.По группам:материальные основные фонды и нематериальные основные фонды.
Материальные основныефонды оцениваются и учитываются в денежном выражении. К ним относятся:
здания,
сооружения,
передаточные устройства,
рабочие и силовые машиныи оборудование,
измерительные ирегулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника,
производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий, продуктивный иплеменной скот,
многолетние насаждения,
прочие основные средства,
капитальные вложения накоренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств,
— находящиеся всобственности организации земельные участки, объекты природопользования.
4.По продолжительностижизненного цикла:
-поступившие;
-непосредственноучаствующие в производственном процессе;
-перемещаемые внутриорганизации;
-переданные в аренду;
-выбывшие, правособственности на которые организация утратила.
На каждый самостоятельныйобъект основных средств должен быть открыт аналитический счет для фиксированиятехнической и экономической характеристики объекта, его местонахождения,первоначальной оценки и проводимой переоценки, а также отражения проводимыхработ по достройке, модернизации и т.д.
Если ранее критерием дляквалификации активов в качестве основных средств помимо срока полезногоиспользования служил также и стоимостный критерий (менее 100 минимальныхмесячных размеров оплаты труда), то теперь для квалификации активов в качествеобъектов основных средств крайне важен критерий срока полезного использования.
Срок полезногоиспользования всех активов должен быть объективно обоснован инструкциями,регламентирующими технологические процессы, а также инструкциями изготовителей.Исходя из этого один и тот же актив для одних организаций может быть материалом(если он полностью потребляется в течение одного операционного цикла или втечение нескольких циклов, но менее 12 месяцев), а для других — объектомосновных средств.
2. Организационно-экономическаяхарактеристика ООО «Фазис»
2.1 Организационнаяхарактеристика
Полноенаименование предприятия – общество с ограниченной ответственностью «ФАЗИС» — ООО «ФАЗИС».
Предприятиебыло зарегистрировано 02 февраля 1998 года.
Основнымицелями деятельности предприятия, являются: удовлетворение потребностей жителейгорода и близлежащих районов в продуктах питания, а также получение прибыли.
Компания преследуетследующие цели:
увеличение ассортиментапродуктов питания на потребительском рынке;
расширение сферы влиянияна рынке;
насыщениепотребительского рынка продуктами питания;
извлечение прибыли винтересах учредителей, а также работников предприятия;
развитиепредпринимательской деятельности.
Формасобственности предприятия – частная, организационно-правовая форма-общество сограниченной ответственностью. Учредителями организации являются четыре физическихлица, доля в уставном капитале распределена между нами равными долями.
Основнымвидом деятельности, зарегистрированным в уставе является розничная и оптоваяторговля продуктами питания, которая осуществляется через сеть магазинов. Вначале деятельности фирма владела двумя небольшими магазинами, теперь ихколичество увеличилось до восьми в разных частях города.
Руководствотекущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительныморганом — директором, который в свою очередь назначает технического директора,главного бухгалтера, начальников отделов снабжения, отдела маркетинга, и отделахозяйственной деятельности (Приложение 1).
Персоналорганизации делится на производственный и административный и его структуру можнопроследить из таблицы 1, в целом по организации прослеживается увеличение штатав почти в три раза (2,9), это свидетельствует об увеличении объемов и о ростефирмы в целом, но рост производственного персонала не поспевает за ростомадминистративного, это связано с тем, что в начале организации предприятия административныйштат не раздувался, а производственный персонал был набран исходя изпотребностей в большем количестве.
Таблица1 — Структура персонала ООО«ФАЗИС»Категории работников 2004 г. 2005г. 2006 г. Изменение 2003 г. к 2001 г., раз чел. уд. вес, % чел. уд. вес, % чел. уд. вес, % Производственный персонал 43 82,7 69 71,9 112 73,2 2,6 Административный персонал 9 17,3 27 28,1 41 26,8 4,6 Итого 52 100,0 96 100,0 153 100,0 2,9
Компанияявляется одним из ведущих поставщиком продуктов питания на рынке. Но внастоящее время очень тяжело удерживать фирме основную часть рынка продуктовпитания, так как появляется все больше и больше конкурентов, для того чтобыудержаться на рынке компании необходимо увеличивать и обновлять ассортиментныйперечень товаров с учетом спроса, расширять сферу поставщиков, искать новыеканалы поставок, привлекать крупных оптовых поставщиков, пользоваться ихскидками на продукцию, увеличивать объемы торговли, открывать супермаркеты сбольшим ассортиментом, расширять штат персонала. В противном случае компания невыдержит конкуренции, так как в городе строят все новые и новые супермаркеты,поэтому у компании нет другого выхода как привлекать дополнительные ресурсы воборот, в том числе и кредитные.
Ценына продукцию складываются исходя из закупочных цен от поставщика,транспортировки, погрузки, разгрузки товара плюс наценка. Наценка у предприятиясоставляет на розничную продажу товара 25 процентов, она складывается из затратна аренду магазинов, оплату коммунальных услуг, оплаты налогов, оплаты трудаштата. Нужно заметить, что наценка велика и поэтому большим спросом товары непользуется, поэтому как мне кажется будущее за большими супермаркетингами согромным ассортиментным перечнем, следовательно, свободные средства необходимо вкладыватьв новые большие магазины.
Внастоящее время основными поставщиками продукции ООО «ФАЗИС» являютсяпосредники, руководство постоянно ищет пути выхода на прямых производителейтовара, но это не всегда получается. Основной причиной этого является то, чтона анализируемом предприятии служба маркетинга в полном объеме не выполняетсвоих функции, необходимо не просто искать поставщиков, а следует заключатьконтракты непосредственно с производителями или с их прямыми дилерами,пользоваться скидками при многократных закупках.
Основнымвидом деятельности ООО «ФАЗИС» является оптово-розничная продажа продуктовпитания. В связи с этим рассмотрим удельный вес оптовой и розничной торговли напредприятии. Из таблицы 2 видно, что в целом по организации выручка вырослаболее чем в два раза, но доля оптовой торговли на предприятии ООО «ФАЗИС» в2006 году значительно снизилась по сравнению с 2005 годом. В целом попредприятию основную долю выручки дает розничная торговля, отсюда можно сделатьвывод, что основным видом деятельности все-таки является розничная торговля.
Таблица 2 — Удельный вес оптовойи розничной торговлиВид деятельности 2004г. 2005 г. 2006 г. 2006г. к 2004 г., % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Выручка от оптовой торговли 10 310 32,6 20 000 31,6 9 915 12,9 96,2 Выручка от розничной торговли 21 301 67,4 43 223 68,4 67 122 87,1 315,1 Итого 31 611 100,0 63 223 100,0 77 037 100,0 243,7
Дляполной характеристики предприятия необходимо проанализировать и его размеры.
Таблица 3 — Размерыпредприятия ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006г. к 2004 г., (+;-) Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 31611 63223 77037 +45426 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 29204 58408 70621 +41417 Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 1951 3902 4762 +2811 Чистая прибыль, тыс. руб. 911 1894 2973 +2062 Численность работников, чел. 52 96 153 +101 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 5770 11541 12131 +6361 Рентабельность продаж, % 7,61 7,62 8,33 +0,72
Изданных таблицы 3 видно, что выручка предприятия ООО «ФАЗИС» постоянноувеличивается, только за три исследуемых года она возросла на 45426 тыс. руб.,возросла и прибыль предприятия. На 41417 тыс. руб. выросла себестоимость реализованнойпродукции. Превышение темпов роста выручки над темпами роста себестоимостипозволило увеличить прибыль от реализации продукции на 2811 тыс. руб.Рентабельность организации так же возросла на 0,72 процента.
Такимобразом, проанализированные данные позволяют сделать вывод о том, чтопредприятие ООО «ФАЗИС» является средним по своим размерам. Основные показателидеятельности его свидетельствуют о расширении деятельности.
2.2 Экономическаяхарактеристика
Результативность работыпредприятия зависит от его обеспеченности оборотными средствами.
Состояние, состав иструктура оборотных средств являются важными показателями коммерческойдеятельности предприятия. Их определение и выявление тенденций изменения даютвозможность прогнозировать параметры развития предпринимательства. Структураоборотных средств зависит от специфики организации производственного процесса,от отношений с поставщиками, покупателями, от структуры затрат на производство.
Таблица 4 — Состав иструктура оборотных активов ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г.
Изменение 2006г. к
2004 г., (+;-) тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. % Запасы 3184 59 6367 58 5983 47 +2799 +87,9 НДС по приобретенным ценностям 264 5 529 5 1528 11 +1264 +478,8 Дебиторская задолженность 1804 32 3609 33 4328 34 +2524 +139,9 Денежные средства 194 4 387 4 989 8 +795 +409,8 Всего оборотных активов 5446 100 10892 100 12828 100 +7382 +135,5
Данные таблицы 4показывают, что в 2006 году в структуре оборотных средств наибольший удельныйвес занимают запасы – 47 %, наименьший денежные средства – 8 %. Высокийудельный вес запасов характерен для предприятий данной специализации. А вотвысокий удельный вес дебиторской задолженности, который в 2006 году составил 34%, должен насторожить руководство предприятия, так как он может привести кпотере ликвидности. Нормальным считается, когда дебиторская задолженностьсоставляет в общем объеме оборотных средств предприятия не более 10 %.
В абсолютной сумменаблюдается рост оборотных активов ООО «ФАЗИС» на 7382 тыс. руб. к 2006 году посравнению с базисным годом.
Проанализируем наличие,недостаток или излишек собственных оборотных средств предприятия.
Таблица 5 — Наличиесобственных оборотных средств ООО «ФАЗИС», тыс. руб.Показатели 2004г. 2005 г. 2006г. Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) 1 2 3 4 5 Уставной капитал 835 835 835 - Добавочный капитал 7729 13714 13714 5985 Нераспределенная прибыль - 1735 2924 2924 Итого источников собственных средств 8564 16284 17473 8909
Исключаются:
Нематериальные активы 16 33 46 30 Основные средства 5770 11541 12131 6361 Незавершенное строительство 424 848 1035 611 Итого исключается 6210 12422 13212 7002 Собственные оборотные средства 2354 3862 4261 1907
По данным таблицы 5 видно,что за 3 анализируемые года собственные оборотные средства ООО «ФАЗИС» возрослина 1907 тыс. руб. (с 2354 тыс. руб. в 2004 году до 4261 тыс. руб. в 2006 году).Этот прирост был обусловлен увеличением нераспределенной прибыли хозяйства на2924 тыс. руб. Увеличение суммы собственных оборотных средств свидетельствует отом, что предприятие не только сохранило имеющиеся средства, но и накопилодополнительную их сумму.
Далее необходиморассмотреть источники финансовых ресурсов предприятия.
Данные таблицы 6 показывают,что в 2003 году более половины финансовых источников ООО «ФАЗИС» занимаютсобственные источники предприятия – 67,1 %. В тенденции произошло сокращениесобственных источников в структуре всех источников средств предприятия на 6,4%. На 1,2 % в структуре источников средств предприятия увеличилась долякраткосрочных займов и кредитов за анализируемый период, что связано срасширением деятельности предприятия. В то же время снизилась кредиторскаязадолженность предприятия, что является положительным моментом, т. к.кредиторская задолженность является, как правило, следствием нарушенияпредприятием платежной дисциплины.
Таблица 6 — Состав иструктура источников финансовых ресурсов Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % к 2004 г. тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % Собственные источники 8564 73,5 16284 69,8 17473 67,1 204,0 Краткосрочные займы и кредиты 1281 11,0 2100 9,0 3184 12,2 248,6 Кредиторская задолженность 1811 15,5 3649 15,7 3579 13,8 197,6 Задолженность учредителям по выплате доходов - - 1260 5,4 1767 6,8 - Доходы будущих периодов - - 21 0,1 37 0,1 - Всего источников 11656 100,0 23314 100,0 26040 100,0 223,4
Изприведенного анализа пассивов можно сделать вывод, что ООО «ФАЗИС» являетсянезависимым и достаточно привлекательным для инвесторов предприятием.
Чтобы иметь наиболееполное представление о задолженности предприятия необходимо рассмотретьструктуру и состав кредиторской задолженности.
Из данных таблицы 7видно, что основную задолженность предприятия составляет задолженностьпоставщикам и подрядчикам. В динамике произошел ее рост на 29,4 %. Положительнадинамика по сокращению задолженности бюджету на 11,6 % за анализируемый период.Необходимо отметить, что в настоящее время ООО «ФАЗИС» не имеет просроченнойкредиторской задолженности, что положительно характеризует егофинансово-хозяйственную деятельность.
Таблица 7 — Составкредиторской задолженности ООО «ФАЗИС»Виды кредиторской задолженности 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) тыс. руб. % Кредиторская задолженность — всего 1811 3649 3579 +1768 +97,6
в том числе:
-поставщикам и подрядчикам 1076 2151 1392 +316 +29,4 -персоналу организации 218 435 254 +36 +16,5 -государственным внебюджетным фондам 87 174 243 +156 +179,3 -бюджету 430 843 380 -50 -11,6 -авансы полученные - - 630 +630 - -прочие кредиторы - 46 680 +680 -
За анализируемыетри года на ООО «ФАЗИС» наметилась тенденция к росту задолженности по авансамполученным. К 2006 году этот вид задолженности возрос на 630 тыс. руб. Фактобъясняется тем, что произошел рост объемов и ассортимента производимойпродукции и, соответственно, возросло количество покупателей. Появиласьвозможность оговаривать в договорах поставок условия предоплаты. Этим иобъясняется рост кредиторской задолженности по данной статье баланса.
Наиболее полной будетхарактеристика финансовой деятельности предприятия при рассмотрении структурыего активов.
Таблица 8 — Структураактивов ООО «ФАЗИС», %Показатели 2004г. 2005 г. 2006г. Изменение 2006 г. к 2004г., (+;-) Нематериальные активы 0,1 0,1 0,1 - Основные средства 49,5 49,5 46,6 -2,9 Незавершенное строительство 3,6 3,6 4,0 +0,4 Оборотные активы 46,7 46,7 49,3 +2,6 Итого активов 100,0 100,0 100,0 -
Данные таблицы 8 говорято расширении деятельности ООО «ФАЗИС», строится новый супермаркет в центрегорода Кропоткин. В то же время сокращение доли основных средств на 2,9 %свидетельствует о выбытии части объектов основных средств в связи со старением.
Далее проведем анализплатежеспособности предприятия.
Однимиз важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка егоплатежеспособности, под которой принято понимать способность предприятиярассчитываться по своим обязательствам. Способность предприятия платить посвоим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Обязательствапредприятия группируются по степени их срочности, а его активы по степениликвидности (реализуемости). Исходя из этого, в практике аналитической работыразличают целую систему показателей ликвидности. Рассмотрим динамику иизменения общего коэффициента ликвидности, который позволяет установить, вкакой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства ООО«ФАЗИС».
Таблица 9 — Показателиплатежеспособности ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004г., (+;-) Денежные средства, тыс. руб. 194 387 989 +795 Дебиторская задолженность, тыс. руб. 1804 3609 4328 +2524 Запасы, тыс. руб. 3184 6367 5983 +2799 Расходы будущих периодов, тыс. руб. 5 9 37 +32 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 3092 7030 8567 +5475 Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств 1,03 0,9 0,69 -0,34 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,06 0,055 0,12 +0,06 Промежуточный коэффициент ликвидности 0,65 0,57 0,62 -0,03 Общий коэффициент ликвидности 1,67 1,47 1,31 -0,36
Данные таблицы 9показывают, что общий коэффициент покрытия в 2004 году составлял 1,67, а в 2006году – 1,31, т. е. произошло его сокращение на 0,36. Это говорит о том, чтоликвидных средств у ООО «ФАЗИС» достаточно для выполнения краткосрочныхобязательств, но в тенденции наблюдается их сокращение.
Теоретическое значениепромежуточного коэффициента покрытия признается достаточным на уровне 0,7-0,8.В настоящее время он составляет 0,62 и в тенденции уменьшается. Его отклонениеот нормативного значения должно насторожить руководство предприятия. Необходиморазрабатывать меры по повышению платежеспособности предприятия и осуществлятьих реализацию.
Коэффициент абсолютнойликвидности очень мал. Он составил в 2006 году 0,12, что на 0,06 больше, чем в2004 году. Этот коэффициент наиболее важен для поставщиков товарно-материальныхресурсов и для банка, кредитующего предприятие. Коэффициент говорит о том, чтоплатежеспособность в ООО «ФАЗИС» низкая, хотя в тенденции намечается ееувеличение.
Таким образом, можносделать вывод о том, что предприятие в состоянии погасить свои краткосрочныеобязательства лишь, предприняв определенные усилия по продаже своих запасов ввиде товаров, возврату дебиторской задолженности и мобилизации денежныхсредств. В тенденции наблюдается повышение ликвидных средств.
Далее необходиморассмотреть виды прибылей предприятия и источники ее образования.
Из данных таблицы 10следует, что выручка от реализации в отчетном 2006 году по отношению кбазисному 2004 году возросла на 143,7 % или на 45426 тыс. руб., это принеслоположительные результаты и увеличение валовой прибыли на 166,6 % в том числе. Ещеболее быстрыми темпами растет прибыль от обычной деятельности и чистая прибыльпредприятия (на 226,3 % или на 2062 тыс. руб.), что положительно характеризуетфинансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Таблица 10 — Виды исостав прибыли ООО «ФАЗИС», тыс. руб.Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % к 2004 г. Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг 31611 63223 77037 243,7 Валовая прибыль 2407 4815 6416 266,6 Расходы периода (коммерческие и управленческие) 456 913 1654 362,7 Сальдо операционных результатов 49 99 -886 - Сальдо внереализационных результатов -599 -1207 211 - Прибыль до налогообложения 1401 2794 4088 291,8 Прибыль от обычной деятельности 911 1894 2973 326,3 Чистая (нераспределенная) прибыль 911 1894 2973 326,3
Насколько рентабельноработает предприятие в области коммерческой деятельности можно увидеть,проанализировав данные таблицы 11.
Коэффициентрентабельности продаж показывает, что на единицу реализованной продукцииприходится в 2006 году 8,33 руб. прибыли в то время, как в 2004 году ееприходилось на 0,72 руб. меньше. Увеличение данного коэффициентасвидетельствует о прибыльности коммерческой деятельности предприятия и еенезначительном росте в перспективе.
Таблица 11 — Рентабельность продаж ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. К 2004г., (+;-) Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 31611 63223 77037 +45426 Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 2407 4815 6416 +4009 Рентабельность продаж, % 7,61 7,62 8,33 +0,72
Далее необходимоопределить показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.
Коэффициент независимости(автономии) показывает, что доля собственных средств в стоимости имуществапредприятия составляет в 2006 году 67 %, это на 6 % меньше, чем в 2004 году. Вто же время данный коэффициент показывает, что риск кредиторов сведен кминимуму, т. к. параметры коэффициента входят в пределы минимально допустимогозначения.
Коэффициент соотношениязаемных и собственных средств определяет зависимость предприятия от внешнихисточников. Норма коэффициента – 1. Т. к. в 2006 году коэффициент составлял0,49, то можно говорить о том, что финансовая устойчивость предприятия невызывает сомнения.
В тенденции наблюдаетсяснижение коэффициента независимости и повышение коэффициента соотношениязаемных и собственных средств, что говорит о незначительном снижении финансовойустойчивости ООО «ФАЗИС». Руководству в данном случае необходимо принять рядмер по прекращению такой негативной динамики.
Таблица 12 — Показателифинансовой устойчивости ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006г. Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) 1.Собственные средства, тыс. руб. 8564 16284 17473 +8909 2.Валюта баланса, тыс. руб. 11656 23314 26040 +14384 3.Краткосрочные пассивы, тыс. руб. 3092 7030 8567 +5475 4.Дебиторская задолженность, тыс. руб. 1804 3609 4328 +2524 5.Коэффициент независимости (п.1: п.2) 0,73 0,7 0,67 -0,06 6.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (п.3: п.1) 0,36 0,43 0,49 +0,13 7.Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества (п.4: п.2) 0,15 0,16 0,16 +0,01
Удельный вес дебиторскойзадолженности в стоимости имущества предприятия мал и говорит о том, что в 2006году дебиторская задолженность занимает 16 % в стоимости имущества. В тенденциинаблюдается ее увеличение на 0,01 % по сравнению с базисным годом. Нонеобходимо отметить, что удельный вес дебиторской задолженности имеет значениебольшее, чем нормативное (10 %), поэтому следует уделить особое вниманиеуправлению дебиторской задолженностью предприятия.
Дляулучшения хозяйственной деятельности ООО «ФАЗИС» необходимо разработатьследующие мероприятия:
-увеличитьпоставки, расширить рынок сбыта товаров, привлечение новых крупных поставщиков,предоставляющих большие скидки на реализуемую продукцию;
-расширитьрозничную сеть для увеличения объемов реализации с целью получения большейприбыли, для этого необходимо открывать новые не маленькие магазины, асупермаркеты с большим ассортиментом товаров.
Предприятиютакже необходимо заключать договора с непосредственными производителямипродукции, что позволит непрерывно осуществлять деятельность, эти функциинеобходимо возложить не только на отдел маркетинга, но и на финансовый отдел ина менеджера по покупкам.
Исследуемоепредприятие имеет низкую ликвидность. Также высока кредиторская задолженность,в связи с чем необходимо принять ряд мер, направленных на ее сокращение. Дляэтого необходимо главному бухгалтеру составить график поставки и оплаты товаровуказанием конкретных сроков.
3. Движение основныхсредств
3.1 Учет поступленияосновных средств
Выделяют следующиеспособы поступления объектов основных средств:
— приобретение за плату;
— строительствохозяйственным или подрядным способом;
— внесение учредителями всчет вкладов в уставный (складочный) капитал;
— получение безвозмездно;
-поступление на условияхаренды;
-путем выявления какнеучтенных по материалам инвентаризации;
-путем получения вхозяйственное ведение или оперативное управление;
-путем оприходования сцелью осуществления совместной деятельности;
-в результате передачи вдоверительное управление;
— в порядке товарообменныхопераций;
— другие способы.
Поступление основныхсредств (как и другие операции с основными средствами) должно оформлятьсясоответствующими первичными документами, так как ст.9 Федерального закона от 21ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, чтовсе хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами, служащими первичными учетными документами, наосновании которых ведется бухгалтерский учет. Постановлением Госкомстата Россииот 30 октября 1997 года № 71а утверждены унифицированные формы первичнойучетной документации по учету основных средств.
Для зачисления в составосновных средств отдельных объектов, поступивших в организацию любым путем,применяется форма №ОС-1 «Акт (накладная) приемки — передачи основныхсредств».
Дебетовое сальдо по счету01 «Основные средства» показывает размер находящегося в распоряженииорганизации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, наконсервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения,т. е. без передачи права собственности на него.
Согласно п.7 Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденногоПриказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основныхсредств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объектаосновных средств.
Затраты на приобретениеконкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета:
— 08-1 «Приобретениеземельных участков»;
— 08-2 «Приобретениеобъектов природопользования»;
— 08-3 «Строительствообъектов основных средств»;
— 08-4 «Приобретениеотдельных объектов основных средств»;
— 08-5 «Приобретениенематериальных активов»;
— 08-6 «Приобретениемолодняка животных в основное стадо»;
— 08-7 «Приобретениевзрослых животных» и пр.
Состав этих затратобразует первоначальную стоимость основных средств, в том числе бывших вэксплуатации, в сумме фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, без учета НДС и других возмещаемых налогов.
В учете на суммупроизведенных расходов по приобретению объекта основных средств составляетсябухгалтерская проводка:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы»;
Д-т 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных средств» — К-т 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учетеосновные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:
Д-т 01 «Основныесредства» – К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом необходимосоставление первичных документов.
Использование в качествеоснований для бухгалтерского учета операций с основными средствами документовнеустановленных форм противоречит п.4 Методических указаний по учету основныхсредств, которым предусмотрено, что бухгалтерский учет основных средств долженобеспечивать в том числе и правильное оформление документов, и своевременноеотражение в учете поступлений основных средств, их внутреннего перемещения,выбытия, для чего п.5 данных Методических указаний по учету основных средствпредусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации. При этом содержится ссылка на перечень форм документов,приведенный выше. И только в случае, если в учете отражается хозяйственнаяоперация, для которой не предусмотрена соответствующая форма в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, организация должнасамостоятельно разрабатывать (и утверждать в приказе по учетной политике)собственные формы документов.
Следует также напомнить,что п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетнойдокументации, и только по документам, форма которых не предусмотрена в этихальбомах, допускается разработка организацией собственных форм документов.
Рассмотрим отдельнокаждый случай поступления объектов основных средств.
1. Приобретение основныхсредств за плату.
В соответствии с п.8 ПБУ6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Не включаются вфактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.
В первоначальнуюстоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные допринятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемнымсредствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.
Кроме того, необходимоотметить, что в п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты наприобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются илиувеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах).
Под суммовой разницейпонимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте(условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объектаосновных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу надату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторскойзадолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу надату ее погашения.
Таким образом,установлено, что суммовые разницы формируют первоначальную стоимость объектаосновных средств.
В этом случае в бухгалтерскомучете организации поступление объекта отражается проводкой:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражается задолженность покупателя за приобретенное основное средство.
Д-т 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» — К-т 51 «Расчетные счета» — производится оплата поставщикуобъекта основных средств (исходя из фактического курса);
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-начисляется суммовая разница по приобретенному основному средству.
Оприходование наосновании акта формы №ОС-1 объекта основных средств отражается:
Д-т 01 «Основныесредства» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объект основных средстввведен в эксплуатацию.
Для обобщения информациио затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение объектов основных средств».
При оприходовании объектаосновных средств в учете организации производится запись по дебету счета 08 вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых вэксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Если к бухгалтерскомуучету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, топраво собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии сФедеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственнойрегистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», так как смомента вступления данного Закона в силу, т.е. с 31 января 1998 года, правособственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственнойрегистрации.
Государственной регистрацииподлежат права на следующие объекты недвижимости:
— земельные участки;
— участки недр;
— обособленные водныеобъекты;
— все объекты, связанныес землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначениюневозможно (например, любые объекты с заглубленным фундаментом: здания,сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения,кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы).
До моментагосударственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организациина приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы».
Таким образом, по дебетусчета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объектынедвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которымправо собственности организации зарегистрировано в установленном порядке (п.40Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхПриказом Минфина России от 20 июля 1998 года № 33н).
2. Получение основныхсредств безвозмездно.
Оценка основных средств,полученных безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату принятияк учету (ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», п.10 ПБУ 6/01).
В соответствии с п.25Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при определениирыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичнуюпродукцию, полученные в письменной форме от организаций — изготовителей,сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные всредствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения остоимости отдельных объектов основных средств.
Затраты по доставкеобъектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затратыкапитального характера и относятся организациями — получателями на увеличениепервоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете 08«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учетарасчетов. Кроме того, в п.12 ПБУ 6/01 определено, что в первоначальнуюстоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также фактическиезатраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное дляиспользования.
Таким образом, затраты надоставку и приведение в состояние, пригодное для использования, объектовосновных средств, полученных безвозмездно, могут увеличивать их первоначальнуюстоимость в случае необходимости.
В соответствии с п.8 Положенияпо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н, безвозмездно полученныеактивы отражаются в составе внереализационных доходов.
На основании п.47Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000года № 60н, стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначальноучитываться в составе доходов будущих периодов, т.е. по кредиту счета 98«Доходы будущих периодов».
При безвозмездномпоступлении объекта основных средств в бухгалтерском учете организации должныбыть сделаны следующие записи:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — К-т 98 «Доходы будущих периодов» / «Безвозмездныепоступления» — отражается рыночная стоимость безвозмездно полученного основногосредства;
Д-т 01 «Основныесредства» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — основное средствовводится в эксплуатацию.
По мере начисленияамортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов»,списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в пределахначисленной амортизации.
В учете это отражаетсяпроводками:
Д-т 20 (26, другие счета)- К-т 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по объекту,полученному безвозмездно;
Д-т 98 «Доходыбудущих периодов» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — отраженасумма внереализационного дохода в размере начисленной амортизации.
3. Получение основныхсредств в качестве вклада в уставный капитал.
В соответствии с п.9 ПБУ6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада вуставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, впервоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставныйкапитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектови приведение их в состояние, пригодное для использования. Вместе с тем п.2ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью» установлено, что денежную оценку неденежныхвкладов в ООО, размер которых превышает 200 минимальных месячных размеровоплаты труда, должен производить независимый оценщик. Аналогичный порядокустановлен также и для акционерных обществ ст.34 Федерального закона от 26декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В соответствии с п.24Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств принятиеобъектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставныйкапитал, отражается в учете записью по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Основанием для принятия кучету объекта основных средств служат следующие первичные документы:
— решение собранияучредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежнойформе;
— акт независимогооценщика об оценке объекта основных средств;
— акт (накладная) приемки- передачи объекта основных средств по форме №ОС-1.
Получение основныхсредств в счет вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете организацииотражается проводками:
Д-т 75 «Расчеты сучредителями» / «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал»- К-т 80 — отражается задолженность учредителей по их вкладам позарегистрированному размеру уставного капитала;
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» / «Приобретение объектов основных средств»-К-т 75 «Расчеты с учредителями» / «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал»- погашается задолженность учредителя по взносу вуставный капитал передачей объекта основных средств;
Д-т 01 — К-т 08 — объектосновных средств введен в эксплуатацию.
Для определения срокаполезного использования основного средства, внесенного в качестве вклада вуставный капитал и бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца (чаще всего вуставный капитал вносятся уже не новые основные средства), необходимо, чтобыучредитель передал всю документацию по основному средству, в том числеподтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения(сооружения).
4. Приобретение основныхсредств по договору мены.
Приобретение основныхсредств в порядке товарообменных операций предусматривает бартерный обмен, т.е.получение основных производственных фондов в обмен на неденежные активы.Наиболее частой ошибкой, допускаемой бухгалтерами в учете таких операций,является то, что обмен они отражают по сбалансированной рыночной стоимости.
Для одного участникасделки оприходование объекта по рыночной стоимости может означать прибыль,поскольку балансовая стоимость этого объекта ниже рыночной. Для другогоучастника получение прибыли исключено, поскольку балансовая стоимость егоимущества по данной операции совпадает с рыночной стоимостью.
С выходом ПБУ 6/01стоимость передаваемых ценностей млм ценностей, подлежащих передаче, следует устанавливатьисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычноопределяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11). Если такой вариантневозможен, то исполнение обязательств неденежными средствами определяют исходяиз стоимости по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичныеобъекты.
В связи с этим в учетеделается запись:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Постановка на балансданного имущества на основании акта (накладной) приемки-передачи основныхсредств (форма № ОС-1) отражается так:
Д-т 01 «Основныесредства» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
5. Оприходование основныхсредств, выявленных при инвентаризации.
Порядок проведенияинвентаризации основных средств установлен в разд.3 Методических указаний поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных ПриказомМинфина России от 13 июня 1995 года N 49.
Исходя из п.5.1Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательстввыявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п.18 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, в следующемпорядке:
— основные средства,оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовыерезультаты у коммерческой организации или на увеличение доходов унекоммерческой организации;
— недостача основныхсредств относится на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или вовзыскании с виновных лиц отказано судом, то убытки от недостачи основных средстви их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации илина увеличение расходов у некоммерческой организации.
Если при инвентаризациивыявлены основные средства, которые не были в эксплуатации, то организациипроизводят их оценку по рыночной стоимости с оприходованием по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 91 «Прочиедоходы и расходы» согласно Инструкции по применению Плана счетов.
В том случае, еслиосновные средства, выявленные при инвентаризации, были ранее в употреблении, тонеобходимо их отразить в бухгалтерском учете по остаточной стоимости (с учетомначисленной амортизации).
В бухгалтерском учетеорганизации операции по оприходованию неучтенного объекта основных средствотразятся следующим образом:
Д-т 08 /«Приобретение объектов основных средств» — К-т 91 / «Прочиедоходы» — отражена стоимость выявленного при инвентаризации объектаосновных средств;
Д-т 91 «Прочиедоходы и расходы» — К-т счета 02 «Амортизация основных средств» — отраженасумма амортизации по объекту основных средств;
Д-т 01 «Основныесредства» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»- выявленный приинвентаризации объект основных средств вводится в эксплуатацию.
6. Строительство объектовосновных средств.
Принятие к бухгалтерскомуучету объектов основных средств законченных капитальных вложений оформляетсясоответствующими первичными документами — актом приемки законченногостроительством объекта (форма № КС-11), актом приемки законченногостроительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) и актом (накладной)приемки — передачи основных средств (форма № ОС-1).
На основании п.3.1.2Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденногоПисьмом Минфина России от 30 декабря 1993 года № 160, порядок учета затрат построительно-монтажным работам зависит от того, каким способом они произведены — подрядным или хозяйственным.
Организация можетосуществлять строительство объектов основных средств как хозяйственным, так иподрядным способом.
Строительство объектов основныхсредств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенногомежду подрядчиком и заказчиком (гл.37 ГК РФ).
В бухгалтерском учете приподрядном способе производства выполненные и оформленные в установленномпорядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются узастройщика — заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Строительство объектов основных средств» подоговорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядныхорганизаций.
В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов на субсчете «Строительство объектовосновных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений,монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы,предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками накапитальное строительство (независимо от того, подрядным или хозяйственнымспособом осуществляется это строительство).
Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию иоформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
3.2 Учет выбытияосновных средств
Выбытие основных средствиз организации может происходить по следующим причинам:
-в силу непригодности кдальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
-из-за морального износа;
-в качестве вклада(взноса) в уставный капитал другой организации;
-в случае передачи направах хозяйственного ведения или оперативного управления;
-в результате продажи;
-в порядке товарообменныхопераций;
-при безвозмезднойпередаче или дарении;
-вследствие сдачи варенду;
-под воздействиемфорс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
-при передаче в совместнуюдеятельность;
-при передаче вдоверительное управление;
-прочее.
Осуществление этихопераций связано с формированием финансового результата, от которого зависитфинансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление
Во всех случаях выбытияосновных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет актна списание по форме №ОС-4 (Приложение 5), а по автотранспортным актсоставляется по форме №ОС-4а (Приложение 6).
Форма №ОС-4 «Акт насписание основных средств» применяется для оформления полного иличастичного списания основных средств. Акт составляется в двух экземплярах,подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации илилицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию,второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, иявляется основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результатесписания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Форма №ОС-4а «Акт насписание автотранспортных средств» применяется для оформления списанияавтотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписываетсячленами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаетсяруководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр сдокументом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию,второй — остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортныхсредств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальныхценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Доходы, расходы и потериот списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются вбухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы,расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского балансаподлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовыерезультаты организации.
В синтетическом учетеоперации по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91«Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи ипрочего выбытия основных средств. Списание стоимости выбывших объектов основныхсредств отражается в бухгалтерском учете развернуто:
— по дебету счета учетасписания (реализации) основных средств — первоначальная стоимость объекта,учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытиемосновных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затратвспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенныеотчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях повыбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки приреализации основных средств и др.);
— по кредиту указанногосчета — сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажиценностей, относящихся к основным средствам.
Во всех случаях выбытия исписания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01«Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке,числящейся в балансе на дату выбытия:
Д-т 91 «Прочие доходы ирасходы» / «Прочие расходы» — К-т 01 «Основные средства» / «Выбытие основныхсредств».
Одновременно списываетсясумма износа за период эксплуатации, но не выше балансовой стоимости объекта:
Д-т 02 «Амортизацияосновных средств» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» / «Выбытие основныхсредств».
В дальнейшем порядокотражения выбытия на счетах бухгалтерского учета зависит от его причины.
1. Продажа объектовосновных средств
Выбытие основных средствв результате их продажи оформляется актом (накладной) приемки — передачиосновных средств (форма №ОС-1), на основании данных которого в бухгалтерииделается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств(форма №ОС-6).
Списание основных средствс баланса вследствие их продажи отражается в усеете в соответствии с принятымвариантом учетной политики по формированию выручки от продажи продукции (работ,услуг) для целей налогообложения.
Если предприятиеформирует выручку «по отгрузке», право собственности на объект недвижимости,подлежащее государственной регистрации, возникает у покупателя с момента такойрегистрации. Таким образом, дата государственной регистрации становитсяодновременно и датой формирования оборота по продаже недвижимости.
Если организацияопределяет выручку для целей налогообложения «по оплате», то момент продажиустанавливается по дате поступления денежных средств на расчетный счет.
В бухгалтерском учетепоступления от продажи основных средств признаются в качестве операционныхдоходов, которые отражаются в установленном порядке на счете 91 «Прочиедоходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основныхсредств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договороммежду организацией и покупателем.
Расходы организации,связанные с продажей основных средств, признаются в бухгалтерском учете всоставе операционных расходов, которые отражаются по дебету счета 91.
Таким образом, вбухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаютсяследующими проводками:
Д-т 62 — К-т 91 — отражена выручка от реализации объекта основных средств;
Д-т 91 — К-т 68 (76 /«НДС») — начислен НДС со стоимости реализации;
Д-т 01 / «Выбытиеосновных средств» — К-т 01 — списана первоначальная (восстановительная)стоимость реализованного объекта основных средств;
Д-т 02 «Амортизацияосновных средств» — К-т 01 / «Выбытие основных средств» — списанасумма начисленной амортизации;
Д-т 91 — К-т 01 /«Выбытие основных средств» — остаточная стоимость объекта основныхсредств списана в состав операционных расходов;
Д-т 91 — К-т 23 (69, 70,другие счета) — в составе операционных расходов отражены прочие расходы,связанные с реализацией объекта основных средств.
После сопоставленияоборота по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» с оборотом по кредиту данного счета, субсчет 1 «Прочие доходы»выявляется сальдо этих доходов и расходов за отчетный месяц. В конце месяцазаключительными оборотами оно списывается:
1)при наличии прибыли:
Д-т 91 «Прочие доходы ирасходы» / «Сальдо прочих доходов и расходов» — К-т 99 «Прибыли и убытки»;
2)при наличии убытка:
К-т 99 «Прибыли и убытки»- Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» / «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таким образом, на каждуюотчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
При реализации основныхсредств у организации — продавца возникает обязанность исчислить и уплатить вбюджет НДС со стоимости реализованного объекта.
При этом обязанность поуплате НДС в бюджет возникает у организации — продавца либо в момент отгрузкиобъекта (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется поотгрузке), либо в момент его оплаты покупателем (если для целей исчисления НДСналоговая база определяется продавцом по оплате).
2. Безвозмездная передачаобъектов основных средств.
Безвозмездная передачаобъектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляетсяактом (накладной) приемки — передачи основных средств (форма №ОС-1).
На основании актабухгалтерская служба организации производит соответствующую запись винвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту(накладной) приемки — передачи основных средств. Об изъятии карточки навыбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождениюобъекта (инвентарной книге).
Списание стоимостиуказанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки — передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо)принимающей организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000года N 60н, о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
При выбытии объектовосновных средств по договору дарения (когда является определенным неполучениедоходов или поступление активов в результате этих операций) убыток от выбытия,выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочиевнереализационные расходы.
В бухгалтерском учетеорганизации передача объекта основных средств на безвозмездной основе (подоговору дарения) отражается следующими проводками:
Д-т 01 / «Выбытиеосновных средств» — К-т 01 — списана первоначальная (восстановительная)стоимость переданного объекта основных средств;
Д-т 02 — К-т 01 /«Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 — К-т 01 /«Выбытие основных средств» — остаточная стоимость объекта основныхсредств списана в состав внереализационных расходов;
Д-т 91 — К-т 23 (69, 70,другие счета) — в составе внереализационных расходов отражены прочие расходы,связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств.
В соответствии с пп.1 п.1ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основепризнается для целей исчисления НДС реализацией этих товаров. Поэтому операциипо безвозмездной передаче объектов основных средств являются объектомналогообложения по НДС.
Ст.149 НК РФпредусмотрено освобождение от налогообложения операций по передаче товаров набезвозмездной основе, если такая передача осуществляется в рамкахблаготворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «Облаготворительной деятельности и благотворительных организациях».
3. Передача объектовосновных средств инвестиционного характера.
Рассмотрим порядокбухгалтерского и налогового учета операций, связанных с передачей объектовосновных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций.
Передача объектовосновных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организацийоформляется актом (накладной) приемки — передачи основных средств (форма№ОС-1).
В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов информация о наличии и движенииинвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58«Финансовые вложения».
На сегодняшний деньвопрос о порядке бухгалтерского учета операций по внесению имущества в качествевклада в уставный капитал на нормативном уровне не урегулирован. На практикеприменяются два подхода.
1)финансовые вложениядолжны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора(предполагает оценку вклада на счете 58 исходя из остаточной стоимостипереданных основных средств с учетом расходов, связанных с такой передачей).
При таком подходе уорганизации — инвестора не возникает финансового результата от передачиобъектов основных средств в уставные капиталы других организаций.
При применении данногоподхода в бухгалтерском учете организации внесение вклада отражаетсяпроводками:
Д-т 01 / «Выбытиеосновных средств» — К-т 01 — списана первоначальная (восстановительная)стоимость переданного объекта основных средств;
Д-т 02 — К-т 01 /«Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 58 «Финансовыевложения»- К-т 01 / «Выбытие основных средств» — отражена суммавклада, равная остаточной стоимости переданного объекта основных средств.
2)предполагает оценкувклада исходя из стоимости вклада, согласованной сторонами.
В этом случае вбухгалтерском учете выявляется финансовый результат от передачи объектов в видеразницы между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданныхобъектов (с учетом расходов, связанных с такой передачей).
В бухгалтерском учетеорганизации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капиталдругой организации в этом случае отражается с использованием счета 91:
Д-т 01 / «Выбытиеосновных средств» — К-т 01 — списана первоначальная (восстановительная)стоимость переданного объекта основных средств;
Д-т 02 — К-т 01 /«Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 — К-т 01 /«Выбытие основных средств» — отражена остаточная стоимостьпередаваемого объекта основных средств;
Д-т 58 — К-т 91 — отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами.
На счете 91 выявляетсяфинансовый результат (прибыль или убыток), который в бухгалтерском учетеотражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы),связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Организация, на нашвзгляд, может выбрать любой из предложенных выше двух вариантов, закрепив его всвоей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с пп.4 п.3ст.39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционныйхарактер, в том числе передача имущества в качестве вклада в уставный(складочный) капитал хозяйственных обществ или товариществ, для целейналогообложения реализацией не признается.
В этой связи передачаобъектов основных средств в качестве вклада в уставные капиталы другихорганизаций не признается объектом обложения по НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).
4. Списание основныхсредств в случае морального и (или) физического износа.
Порядок списания сбаланса объектов основных средств по причине морального и (или) физическогоизноса регулируется п.п.94 — 97 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств.
Для определенияцелесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшемуиспользованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а такжедля оформления документации на списание указанных объектов в организации (еслиналичие основных средств является существенным) приказом руководителя можетбыть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входятсоответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) илица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Дляучастия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующихинспекций.
В компетенцию комиссиивходит:
— осмотр объекта,подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, атакже данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта квосстановлению и дальнейшему использованию;
— установление причинсписания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушениеусловий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполненияработ, оказания услуг либо для управленческих нужд);
— выявление лиц, по винекоторых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств изэксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности,установленной действующим законодательством;
— установлениевозможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемогообъекта и их оценка исходя из цен возможного использования;
— осуществление контроляза изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценныхметаллов, определение их количества, веса;
— составление акта насписание основных средств (форма №ОС-4), акта на списание автотранспортныхсредств (форма №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавшихаварию, если они имели место).
4. Анализ состояния иэффективности использования основных средств ООО «Фазис»
Курс на рыночнуюэкономку, на ускорение интенсификации общественно производства, повышение егоэкономической эффективности и качества продукции требует полной мобилизациивсех имеющихся резервов. Выявить и практически использовать имеющиеся резервыможно с помощью тщательного экономического анализа.
Основные средстваявляются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние иэффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственнойдеятельности организаций. Состояние и использование основных средств — один изважнейших аспектов аналитической работы, т. к. именно они являются материальнымвоплощением научно-технического прогресса — главного фактора повышенияэффективности любого производства.
Более полное ирациональное использование основных средств организации способствует улучшениювсех его технико-экономических показателей: росту производительности труда,повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости,экономии капитальных вложений.
Задачами анализасостояния и эффективности использования основных средств организации являются:установление обеспеченности организации и ее структурных подразделенийосновными средствами, соответствие величины, состава и технического уровняорганизации потребности в основных средствах, выяснение выполнения плана ихроста, обновление и выбытие; изучение технического состояния основных средств иособенно наиболее активной их части — машин и оборудования; определение степенииспользования основных средств и факторов, на нее влияющих; установлениеполноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснениеэффективности использования оборудования во времени и по мощности; определениевлияния использования основных средств на объем продукции и другиеэкономические показатели работы организации; выявление резервов ростафондоотдачи, увеличение объема продукции за счет улучшения использованияосновных средств.
Динамику основных средствобычно выражают через их среднегодовую стоимость по данным на начало каждогомесяца. Это показатель необходим при анализе фондов, т. к. среднегодовая ихвеличина может значительно отклоняться от данных на начало и конец годавследствие того, что он в отличие от показателей на начало и конец годаиспытывает сильное влияние сроков ввода в эксплуатацию основных средств.
/>,
где Х — балансоваястоимость основных средств на начало периода.
Поскольку в ООО «ФАЗИС»движение основных средств невелико при анализе были использованы данные наначало и конец года.
Рассмотрим структуру основныхфондов предприятия.
Структура основныхсредств выражает процентное отношение стоимости отдельных видов или группосновных фондов к общей их стоимости. Она зависит как от экономическихфакторов, так и от специализации производства. Данные таблицы 13 показывают, чтов структуре основных средств ООО «ФАЗИС» основную долю составляют в 2003 годумашины и оборудование (45,9 %), наименьшую – 0,8 % — производственный ихозяйственный инвентарь. Отрицательным явлением является уменьшающаясяобеспеченность фирмы транспортными средствами, это сказывается на работеорганизации, а в частности на своевременности доставки продукции.
Таблица 13 — Состав иструктура основных фондов ООО «ФАЗИС»Виды фондов 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. % Здания 2118 36,7 4005 34,7 4234 34,9 +2116 +99,9 Сооружения 571 9,9 1258 10,9 1189 9,8 +618 +108,2 Машины и оборудование 2493 43,2 5055 43,8 5568 45,9 +3075 +123,3 Транспортные средства 554 9,6 1131 9,8 1043 8,6 +489 +88,3 Инвентарь 34 0,6 92 0,8 97 0,8 +63 +185,3 Всего 5770 100,0 11541 100,0 12131 100,0 +6361 -
Необходимо такжерассмотреть структуру основных фондов с точки зрения их участия впроизводственном процессе, т. е. определить какие виды основных фондов относятсяк активным и непосредственно принимают участие в производственном процессе, акакие к пассивным, которые создают необходимые условия для производственногопроцесса.
Данные таблицыпоказывают, что в ООО «ФАЗИС» на протяжении анализируемого периода с 2004 годапо 2006 год преобладала активная часть основных средств. Ее удельный вес вобщей стоимости основных средств предприятия составил в 2006 году 55,3 %. Нотакже высок и удельный вес пассивной части основных средств, ходя в 2006 годунаблюдается его сокращение по сравнению с базисным годом на 1,9 %. Данноесоотношение характерно для предприятия с торговой специализацией. В качествепассивной части предприятие использует производственные здания, сооружения, ккоторым относятся помещения магазинов и складов. В качестве активной части, восновном, используются машины и оборудование, транспортные средства ипроизводственный и хозяйственный инвентарь.
Таблица 14 — Структураосновных фондов ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. % Основные средства — всего 5770 100,0 11541 100,0 12131 100,0 +6361 +110,2
в том числе:
-активная часть 3081 53,4 6278 54,4 6708 55,3 +3627 +117,7 -пассивная часть 2689 46,6 5263 45,6 5423 44,7 +2734 +101,7
Эффективность работыпредприятия во многом зависит от обеспеченности фирмы основными средствами.Высокая эффективность производства достигается при оптимальной обеспеченностипредприятий основными производственными фондами.
Сравнительная оценкауровня обеспеченности предприятий основными производственными фондамипроизводится с помощью таких показателей, как фондовооруженность, фондоотдача ифондорентабельность.
Фондовооруженность трудаопределяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов в расчете наодного работника.
Фондоотдача показывает,сколько продукции в денежном выражении получено на единицу стоимости основныхфондов предприятия.
Фондорентабельностьрассчитывается как процентное отношение прибыли от реализации продукции ксреднегодовой стоимости основных средств.
Определим данныепоказатели для исследуемого предприятия.
Из данных таблицы 15видно, что за анализируемый период выросла фондовооруженность на 25,78 тыс.руб./чел. Ее увеличение еще не свидетельствует об эффективности использованияосновных средств предприятия, но показывает уровень обеспеченности каждогоработника предприятия основными средствами, который в 2006 году довольно высоки в тенденции намечается его увеличение за счет расширения деятельностипредприятия, закупки новых основных средств.
Фондоотдача в 2006 году вООО «ФАЗИС» составила 6,35, т. е. отдача от каждого рубля, затраченного наосновные производственные фонды, составила 6,35 руб. Увеличение фондоотдачи на0,87 говорит о повышении эффективности использования основных средствпредприятия. Сравнив показатели фондорентабельности можно определитьэкономическую эффективность использования основных производственных фондов.Фондорентабельность повысилась на 0,09 с 0,16 в 2004 году до 0,25 в 2006 году,что также свидетельствует о повышении эффективности использования основныхсредств.
Таблица 15 — Обеспеченность основными фондами и эффективность их использования ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) 1.Годовой объем реализации продукции, тыс. руб. 31611 63223 77037 +45426 2.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 5770 11541 12131 +6361 3.Балансовая прибыль предприятия, тыс. руб. 911 1894 2973 +2062 4.Фондовооруженность, тыс. руб./чел. (п.2: п.4) 22,36 46,72 48,14 +25,78 5.Фондоотдача (п.1: п.2) 5,48 5,4 6,35 +0,87 6.Фондорентабельность (п.3: п.2) 0,16 0,2 0,25 +0,09
Проанализированныепоказатели свидетельствуют об эффективной деятельности предприятия в областииспользования основных средств.
К показателям состоянияосновных средств относятся:
— коэффициент прироста;
— коэффициент обновления;
— коэффициент выбытия.
Исчисляют такжекоэффициент износа основных средств — это показатель, который характеризуетсреднюю изношенность средств труда, и в связи с этим он определяется какотношение суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств кпервоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств.
Коэффициент годностиосновных средств, характеризующий их состояние на определенную дату,исчисляется как отношение остаточной стоимости основных средств к ихпервоначальной стоимости, то есть коэффициент годности, по своей сути, — этовеличина, обратная величине коэффициента износа основных средств.
Коэффициент выбытияосновных фондов характеризуется отношением стоимости выбывших основных фондовза определенный период времени к стоимости основных фондов на начало того жепериода.
Коэффициент обновленияосновных средств — это показатель, отражающий долю введенных в действие вданном периоде новых основных средств в общей их стоимости на конецрассматриваемого периода с учетом того, что все введенные основные средстваиспользуются организацией, т. е. он характеризуется отношением стоимости вновьвведенных основных фондов за определенный период к стоимости основных фондов наконец того же периода.
Моральный износ основныхсредств отражает показатель снижения первоначальной (восстановительной)стоимости действующих основных средств вследствие того, что при аналогичныхзатратах выпускаются новые и более совершенные средства труда или с наименьшимизатратами.
Рассчитаем данныекоэффициенты для исследуемого предприятия, используя таблицу 16.
Анализ данных таблицы 16показывает, что наибольший прирост основных средств был получен ООО «ФАЗИС» в2005 году. Данный прирост приходится на период расширения деятельностипредприятия и увеличение объемов торговли. В то же время коэффициенты выбытияосновных фондов показывают, что еще велико выбытие основных средств, котороесвязано с заменой устаревшего оборудования. Так, в 2004 году данный коэффициентсоставлял 0,01, а к 2006 году он стал составлять 0,03, большое количествоосновных средств выбыло в 2006 году, так как были открыты два супермаркета иустановлено все новое оборудование.
Таблица 16 — Движениеосновных фондов ООО «ФАЗИС»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) Стоимость основных фондов на начало периода, тыс. руб. 5842 5770 11541 +7311 Стоимость вновь введенных основных фондов, тыс. руб. - 8320 990 +990 Стоимость выбывших основных фондов, тыс. руб. 72 2549 400 +328 Стоимость основных фондов на конец периода, тыс. руб. 5770 11541 12131 +6361 Коэффициент обновления основных фондов - 0,72 0,08 +0,08 Коэффициент выбытия основных фондов 0,01 0,44 0,03 +0,02 Коэффициент прироста основных фондов -0,01 0,5 0,05 +0,06
В целом можно сделатьвывод о том, что несмотря на выбытие основных производственных фондовпредприятия, продолжается их прирост, т. е. поступает новое оборудование,транспорт, покупаются новые торговые площади. Данные инвестиции в соответствиис бизнес-планом предприятия должны принести ему доход в будущем.
Для полного анализаосновных фондов предприятия следует произвести анализ их физического состояния.Оценка основных фондов по первоначальной и восстановительной стоимости можетбыть полной или остаточной. Полная стоимость основных фондов определяется безучета доли их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленнуюпосредством этих фондов, остаточная стоимость — с учетом ее. Моральный износосновных фондов, соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет двеформы.
Первая — износ,определяемый снижением стоимости данных основных фондов вследствие сокращениязатрат общественно необходимого труда на их создание в связи с ростомпроизводительности труда в отраслях, производящих эти основные фонды.
Вторая — износ основныхфондов вследствие создания новых более производительных и совершенных машин иоборудования (моральный износ).
Физический износ основныхфондов – это утрата ими первоначальной потребительской стоимости, ввиду чегоони постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами трудатого же рода. Так, здания и сооружения подвергаются постепенному старению,машины и оборудование — материальному износу в результате их производственногоиспользования, коррозии металла и т.д. Установление степени физического износанеобходимо для определения реальной остаточной стоимости, правильногопланирования замены старых машин и оборудования новым.
Выводыи предложения
ООО«ФАЗИС» — среднее предприятие, основными видами деятельности которого являетсяоптово-розничная торговля продуктами питания.
Основнымипоставщиками продукции предприятия являются посредники. Наибольший удельный весв выручке предприятия занимает розничная торговля – 87,1 % в 2006 году.
В структуре оборотныхсредств ООО «ФАЗИС» наибольший удельный вес занимают запасы, что связано соспецификой деятельности предприятия. В динамике наблюдается снижение его с 59 %в 2004 году до 47 % в 2006 году. Положительным моментом в деятельностипредприятия следует считать увеличение доли денежных средств в структуреоборотных средств на 4 %, отрицательным – увеличение дебиторской задолженностина 139,9 % и высокую ее долю в структуре оборотных средств (34 % в 2006 году).
За три анализируемые годасобственные оборотные средства предприятия возросли на 1907 тыс. руб. (с 2354тыс. руб. в 2004 году до 4261 тыс. руб. в 2006 году), что обусловленоувеличением нераспределенной прибыли хозяйства на 2924 тыс. руб. Увеличениесуммы собственных оборотных средств свидетельствует о том, что предприятие нетолько сохранило имеющиеся средства, но и накопило дополнительную их сумму.
В 2006 году болееполовины финансовых источников занимают собственные источники предприятия –67,1 %. В тенденции произошло сокращение собственных источников в структуревсех источников средств предприятия на 6,4 %. На 1,2 % в структуре источниковсредств предприятия увеличилась доля краткосрочных займов и кредитов за анализируемыйпериод, что также связано с расширением деятельности предприятия.
Значение общегокоэффициента покрытия на предприятии в норме, а промежуточный коэффициентпокрытия ниже нормы (0,62) и в тенденции уменьшается. Коэффициент абсолютнойликвидности очень мал. Он составил в 2006 году 0,12. Этот коэффициент наиболееважен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующегопредприятие. Коэффициент говорит о том, что платежеспособность в ООО «ФАЗИС»низкая.
Коэффициентрентабельности продаж показывает, что на единицу реализованной продукцииприходится в 2006 году 8,33 руб. прибыли в то время, как в 2004 году ееприходилось на 0,72 руб. меньше. Увеличение данного коэффициентасвидетельствует о прибыльности коммерческой деятельности предприятия и еенезначительном росте в перспективе.
Показатели деловойактивности предприятия свидетельствуют о повышении эффективности использованияоборотных средств.
Финансовая устойчивостьООО «ФАЗИС» в целом не вызывает сомнения.
В структуре основных средствбольшую долю составляют в 2006 году машины и оборудование (45,9 %), наименьшую– 0,8 % — производственный и
хозяйственный инвентарь.
За анализируемый периодвыросла фондовооруженность на 25,78 тыс. руб./чел. Отдача от каждого рубля,затраченного на основные производственные фонды, в 2006 году составила 6,35руб. Увеличение фондоотдачи на 0,87 и фондорентабельности на 0,09свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств в ООО«ФАЗИС».
Наибольший приростосновных средств был получен предприятием в 2004 году в связи с расширениемдеятельности предприятия и увеличением объемов торговли. В ООО «ФАЗИС» напротяжении анализируемого периода с 2004 года по 2006 год преобладала активнаячасть основных средств. Ее удельный вес в общей стоимости основных средствпредприятия составил в 2006 году 55,3 %. Но также высок и удельный веспассивной части основных средств, ходя в 2006 году наблюдается его сокращениепо сравнению с базисным годом на 1,9 %. Данное соотношение характерно дляпредприятия с торговой специализацией.
В областисовершенствования материально-технической базы на предприятии необходимапланомерная и жесткая программная политика по поддержанию, реконструкциисуществующих основных фондов и замене старых.
Дляпредприятия более целесообразно использовать лизинг, а не кредиты. Он позволитприобрести новые основные средства, необходимые для расширения предприятия. Приэтом рассматривать надо несколько каналов поступления средств для закупкиосновных фондов (специализированные поставщики, банки). Одновременно необходимопроизвести инвентаризацию основных средств, определить степень изношенностиоборудования и выявить ненужные средства, которые необходимо либо продать, чтопринесет предприятию дополнительную прибыль, либо сдать в аренду или лизинг.
Предприятиеимеет низкую ликвидность, в то же время высока кредиторская задолженность, чтоговорит о нарушении кассовой дисциплины. В связи с этим необходимо предпринятьряд мер, направленных на сокращение кредиторской задолженности. Для этогонеобходимо главному бухгалтеру составить график платежей предприятия. При этомособое внимание нужно уделить управлению дебиторской задолженности напредприятии.
Прианализе бухгалтерского учета на предприятии было выявлено, что оно осуществляетучет по журналам-ордерам.
Поосновным средствам на предприятии организован инвентарный учет, который ведетсяна основании специфичных первичных документов.
Синтетическийучет наличия и движения основных средств ведется на активном инвентарном счете01 «Основные средства».
Существуютразличные способы поступления объектов основных средств и их выбытия, покаждому из которых в дипломной работе был рассмотрен учет, но в ООО «ФАЗИС»основные средства поступали в результате их покупки, а выбывали – в результатепродажи.
Синтетический учетопераций по выбытию основных средств отражается на активно-пассивном счете 91«Прочие доходы и расходы».
Особое внимание приосуществлении учета основных средств следует уделять исчислению НДС. Существуюттакже отличия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Основнымотличием правил налогового учета от бухгалтерского является то, что приотнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств дляцелей налогообложения предприятие должно исходить не только из срока полезногоиспользования его (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальнуюстоимость приобретения объекта.
На предприятии ООО«ФАЗИС» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств,срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
Предприятиепо результатам трех исследуемых лет платит большие налоги в бюджет, поэтомунеобходимо искать пути для минимизации налогообложения.
Дляуменьшения налога на прибыль я бы посоветовала создавать каждый год резерв наремонт основных средств, который уменьшает платежи по налогу на прибыль и темсамым сохраняет оборотные средства.
Дляуменьшения налога на имущество я бы посоветовала применять метод ускореннойамортизации основных фондов, что в свою очередь повлияло бы не только наостаточную стоимость основных средств, с которой уплачивается налог наимущество, но и увеличило затратную часть, тем самым уменьшило быналогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К минимизации налога на имуществоможет привести также и переоценка основных средств.
Список использованнойлитературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. –М.: ИНФРА-М, НОРМА, 1996.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации (части 1 и 2). – Официальный текст. – М.: «ИздательствоЭЛИТ-2000», 2003. – 392 с.
3. Приказ Минфина РФот 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств».
4. Адамов Н.Бухгалтерский учет оборудования к установке // Финансовая газета. — № 4. –2004.
5. Астахов В.П.Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическоепособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. – 192 с.
6. Балабанов И.Т.Сборник задач по финансам и финансовому менеджменту: Учебное пособие. – 2-еизд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 96 с.
7. Волошин Д.А.«Входной» НДС по основным средствам – сложные вопросы // Главбух. — № 22. –2003.
8. Воронцов Л.Д. Каксделать равными «бухгалтерскую» и «налоговую» стоимость основных средств //Главбух. — № 18. – 2003.
9. Внеоборотныеактивы: Учет. Оценка. Инвентаризация. Налогообложение / Под ред. С.Р.Ахчуриной. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 184 с.
10. Гиляровская Л.Т., Соболев А.В.Комплексный подход к анализу и оценке финансового положения организации //Аудитор. — № 4. – 2006. — С.47-54.
11. Дегтярев С. Продажа недвижимости //Финансовая газета. — № 48. – 2005.
12. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
13. Зайцев Н.Л. Экономика организации:Учебник. – Изд. 2-е, перер. и доп. / Зайцев Н.Л. – М.: Экзамен, 2003. – 624 с.
14. Ковалев В.В. Сборник задач пофинансовому анализу: Учеб. пособ. – М.: Финансы и статистика, 2005.
15. Коробецкая И.П. Новые формы«первички» по учету основных средств // Российский налоговый курьер. — № 6.–2004. – С.67-72.
16. Крутякова Т.Л. Выбытие основныхсредств // Налоговые известия Московского региона. — № 4. – 2005.
17. Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализэффективности инвестиционной и инновацонной деятельности предприятия: Учеб.пособ. / Э. И. Крылов, И.В. Журавкова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 384с.
18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Учебное пособие для Вузов. –М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006.
19. Макарьев И.Н. Проверка правильностииспользования основных средств // Налоговый вестник. — № 3. – 2005. – С.12-15.
20. Макарьева В.И. Операции с основнымисредствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. — №10. – 2006.
21. Малафеева М.В. Методология оценкиэффективности лизинговых операций // Финансы и кредит. — № 3 (117). – 2006. –С. 48-61.
22. Медведев Р.И. Учет основных средств// Налоговый вестник. – 2005. — № 8. – С.14-22.
23. Новикова Т.А. Особенности налоговогоучета основных средств // Финансы. — № 1. – 2007.
24. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовыйучет: Учеб. пособ. – 2-е изд., перераб. и дополн. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.-672 с.
25. Панченко Т. Отражение выбытияимущества // Финансовая газета. — № 2. – 2004.
26. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовыйанализ субъекта хозяйствования. – Минск: Высш. шк., 2006.