Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

1.3.1 Теория бухучёта.
Цели, функции и сущность БУ в рыночной экономике.
Сущность: БУ-упорядоченная система сбора,регистрации и обощения информации в стоимостном выражении об активах(имуществе), обязательствах, д-дх, р-дах организации, их движении, формируемуюпутём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хоз операций сцелью активного воздействия на процессы уравления организацией. Предмет БУохватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и хоз операциях, поэтомуБУ д\б сплошным и непрерывным. Объекты отражаются в стоимостном выражении.БУобязаны вести все п\п, явл юр лицами по законодательству РФ, наход на еётерритории.
Цели: цели:
-формирование полной и достовернойинформации о деятельности организации и её имущественном положении
-обеспечение информацией,необходимой внутренним и внешним пользовтелям бух отчётности для контроля засоблюдением организацией законодательства РФ при осуществлении ей хоз операций,за их целесообразностью, наличием и движением имущества и т.д.
-своевременное предупреждение появлениянегативных явлений в финансово- хоз деятельности организаций, выявление имобилизация внутрихоз рещервов и прогнозирование результатов работы организациина текущий период и на перспективу.
-содействие конкуренции на рынке сцелью получения макс прибыли
Функции б/у:
1) ф-ция контроля за процессом пр-ваи реализацией прод-и. Осуществл. в 3 видах: а) предварит. – производится доначала хоз. операции, чтобы прогнозировать рез-т предстоящ. операции; б) текущ.контроль – осущ-ся во время соверш. хоз. операции и обеспеч. ее выполн. снаибольшим эффектом; в) последующ. – проводится после совершения хоз. опер-и ипозволяет корректировать получ. рез-т и прогнозировать дальнейш. ход событий.
2) обеспеч. сохранн-ти ценностейдостиг. путем использ-я разверн. плана счетов, который охватывает все аспектыдвижения и хранения мц и ден. ср-в. Эта ф-ция усиливается развитым мех-змомучета и инвентаризацией
3) информационная – достигаетсянепрерывн-ю и документированностью б/у, в котором в любой момент м/б сделанаостановка и в любой же момент м/б представл. полная информация о сост. дел напред-и.
4) ф-ция обратн. связи – реализуетсяпутем налаженного сбора и анализа информац. о хоз. ср-вах и хоз. проц-сах
5) аналитич. – позволяет оценитьрациональность исп-я мат-х, труд-х и ден-х ресурсов пред-я, эфф-ть ивестиций икредитн. политики. Она выявл. осн. рычаги рентабельности пред-я, находит слабыеместа в хоз. деят-ти и дает материал для прогноза и принятия решений в обл.долгосрочн. фин. политики пред-я.
2 Объект, предмет и элементы метода б/у.
Предмет БУ охватывает всю информациюоб имуществе, обязательствах и хоз операциях, поэтому БУ д\б сплошным инепрерывным.
Объекты: активы-имущество организации, состиз осн средств, МПЗ, НА, фин вложений, ден средств
-собственный капитал-УК, ДК, резервныйк, нераспределённая прибыль.
-обязательства-задолженность другихорганизаций и физ лиц в виде дебит задолженности и задолженности сторонним организациями физ лицам
-хоз операции- факты хоздеятельности, вызыв изменения в состае активов, капитала, доходов, р-в,обязательств
-результаты фин- хоз деятельностиорганизации за определ промежуток времени.
Предмет БУ охватывает всю информациюоб имуществе, обязательствах и хоз операциях, поэтому БУ д\б сплошным инепрерывным.
Методом б\у явл-ся текущий контрольиотражение в денежной оценке движения хоз-х средств организации путём сплошной инепрерывной, документально-обоснованной и взаимосвязанной регистрацией хоз-хопераций на счетах и обобщение счётных записей в бухгалтерс-м балансе и дротчётных формах. Основными элементами метода б\у явл-ся: документация,инвенторизация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчётность
Начальным этапом в б\у явл-сядокументированиие всех хоз-х операций путём создания носителей первичнойучётной информации.
Инвенторизация-сверка документов б\ус фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местамих хранения.
В б\у сопостовляются воедино несоизмеримыеобъекты: здания, машина. Материалы, топливо. это можно сделать только припомощи денежного измерения.
Калькулирование-это способ учётазатрат на производствои реализацию продукции, работ. Услуг.
3. принципы- допущения приформировании информации в БУ.
Принципы: пинципы закрепл в законодатпорядкеили формируются и рекомендуются проф бух организациями. понятия « допущения»близко понятию принципы. В отечественнм учёте оно относится, по существу, кправилам ведения учёта и составления отчётности. Сущ след допущения:
-имущ обособленности-активы иобязательства организации сущ обособленно от активов и обязательств собственников
-непрерывность деятельносиорганизации
-допущение последовательности примененияучётной политики – политика примен последовательно из года в год
-допущение временной определённостифактов хоз деятельности- факты относ к тому отчётному периоду хоз деятельности,в кот они имели место быть
-принцип начисления-д-ды и р-ды отражв те периоды, к кот они относ по факту совершения сделки
-требование полноты-отраж все фактыхоз деятельности
-требование своевременности- своевремотражение фактов хоз деятельности в бу и бо
-          требованиеосмотрительности- большая готовность к признанию в бу расходов и обязательств,чем д-дов и активов, не допуская создания сокрытых резервов.
-требование приоритета содержанияперед формой-факты хоз деятельности д отражаться исходя не только из правовойформы, но и эк содержания, условий хозяйствования.
-требование непротиворечиыости-тождество данных аналит учёта оборотам и остаткам по счетам синт учёта напоследний календ день кажд месяца
-требованиярациональности-необходимость рац, экономного ведения б\у исходя из условий хоздеятельности, величины оргаизации, объемё информации.
Допущения не обязательно добъявляться хоз субъектом при организации б\у, принципы обячно закрепл взаконодат порядке или формулируются и рекомендуются проф бух организациями.
4. Принципы-требования и ограниченияна требования к информации, формируемой в б/у.
-требование полноты-отраж все фактыхоз деятельности
-требование своевременности- своевремотражение фактов хоз деятельности в бу и бо
-          требованиеосмотрительности- большая готовность к признанию в бу расходов и обязательств,чем д-дов и активов, не допуская создания сокрытых резервов.
-требование приоритета содержанияперед формой-факты хоз деятельности д отражаться исходя не только из правовойформы, но и эк содержания, условий хозяйствования.
-требование непротиворечиыости-тождество данных аналит учёта оборотам и остаткам по счетам синт учёта напоследний календ день кажд месяца
-требованиярациональности-необходимость рац, экономного ведения б\у исходя из условий хоздеятельности, величины оргаизации, объемё информации.
Основным требованием, предъявляемым кпредставлению ин формации в финансовых отчетах, является правдивое отраже ниедеятельности предприятия. Необходимым условием такого отражения являетсяобеспечение качественной характеристики информации: достоверность, доходчивость,уместность и со поставимость. Достоверность информации означает, что она несодержит ошибок и предвзятых суждений. Показатели отчетности долж ны бытьобъективными, обоснованы проверенными данными текущего учета и подтвержденысоответствующими документами… Доходчивость — информация, которая приводится вфи нансовых отчетах, должна быть доходчивой, рассчитана на по нимание иоднозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточныезнания и заинтересованы в восприятии этой информации. Финансовая отчетностьдолжна полностью освещать все на правления деятельности предприятия и вместе стем содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие ре шенийпользователями, дает возможность своевременно оце нить прошедшие, настоящие ибудущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.Для того чтобы финансовая отчетность была понятной по льзователям, она должнасодержать данные о: предприятии (название, организационно-правовую форму иместо нахождения, краткое описание основной деятельности, на звание органауправления, в ведении которого находится предпри ятие, или название егоматеринской (холдинговой) компании и др.); дате отчетности или отчетномпериоде. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается ототчетного периода, предусмотренного Положением (стандартом), то при чины ипоследствия этого должны быть раскрыты в примеча ниях к финансовой отчетности; валютеотчетности и единице измерения. Если валюта от четности отличается от валюты, вкоторой ведется бухгадтерский учет, то предприятие должно раскрыть причиныэтого и методы, которые были использованы для перевода финансо вых отчетов содной валюты в другую; учетной политике предприятия и ее изменениях (принци повоценки статей отчетности, методов учета относительно от дельных статейотчетности); другой информации, раскрытие которой предусмотреносоответствующими положениями (стандартами). Информация, подлежащая, раскрытию,а также информация, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах,но является обязательной по соответствующим положениям (стандартам) или жесодержащая дополнительный анализ ста тей отчетности, необходимый дляобеспечения ее понятности и уместности, приводится в примечаниях к финансовымотчетам. Сопоставимость информации характеризует возможность пользователямотчетности сравнивать: финансовые отчеты предприятия за разные периоды;финансовые отчеты разных предприятий. Такое сравнение позволяет оценитьдинамику развития предприятия, определить его место на рынке. Предпосылкамисопоставимости являются приведение соот ветствующей информации предыдущегопериода и раскрытие информации об учетной политике предприятия и ее изменени ях.Для обеспечения сопоставимости в каждом финансовом от чете необходимо приводитьвсю числовую информацию за пре дыдущий период способом, позволяющим сопоставитьее с данными за отчетный период. Если, например, классификация статей вфинансовых отчетах изменилась, то соответствующие суммы за предыдущий периоднеобходимо переквалифициро вать для обеспечения их сопоставимости с отчетнымпериодом. При этом в примечаниях к финансовым отчетам следует пояс нитьхарактер любой переквалификации, указать ее сумму и причину. Неотъемлемымусловием полезности финансовой отчетнос ти является своевременность еесоставления и представления. Самая достоверная информация теряет свое значение,если она представлена пользователям несвоевременно. Поэтому финан совые отчетыдолжны представляться пользователям в сроки, обеспечивающие их эффективное использование.Излишняя детализация усложняет составление отчетности и ее анализ,использование в управлении. Поэтому государственным и об щественным органамзапрещается требовать, а подчиненным предприятиям представлять отчетность понеутвержденным формам.
5. Документалбное оформление инвентаризация как элементы метода б/у. Орг-я первичного учета, проведенияинв-ции и отражения ее результатов в б/у.
Инвентаризация— способ проверки соответствияфактическо го наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, от раженнымна счетах.
Порядок проведения инвентаризаций напредприятии предпо лагает создание постоянно действующих инвентаризационныхкомиссий в составе: руководителя предприятия или его замести теля (председателякомиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб);представителей обществен ности.
В межинвентаризационный период на предприятиях (органи зациях)должны проводиться систематически проверки и выбо рочные инвентаризациитоварно-материальных ценностей в ме стах их хранения и переработки. Этипроверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителяработниками ин вентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, илиспециальными комиссиями, в состав которых включаются долж ностные лица, хорошознающие товарно-материальные ценнос ти, бухгалтерский учет и отчетность, атакже представители об щественности.
Персональный составпостоянно действующих инвентаризаци онных комиссий, рабочих инвентаризационныхкомиссий и комис сий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации,утверждается приказом руководителя предприятия (организации).
Рабочиеинвентаризационные комиссии:
-          осуществляютинвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства;
-          совместно сбухгалтерией предприятия участвуют в определе нии результатов инвентаризации иразрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а такжесписа нию недостач в пределах норм естественной убыли;
-          вносятпредложения по вопросам упорядочения приема, хра нения и отпускатоварно-материальных ценностей, улучшения уче та и контроля за их сохранностью,а также реализации сверхнор мативных и неиспользуемых ценностей;
-          несутответственность: а) за своевременность и соблюдение порядка проведенияинвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точностьвнесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств,товарно-материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах; в) заправильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальныхценностей (тип, сорт, марка, размер, а так же цены и т. п.); г) за правильностьи своевременность-оформле ния материалов инвентаризации в установленномпорядке.
Члены инвентаризационныхкомиссий за внесение в описи за ведомо неправильных данных о фактическихостатках ценностей с цепью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров,материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответствен ности вустановленном законом порядке.
Основной задачей провероки выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период являетсяосуществление конт роля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выпол нениемправил их хранения, соблюдением материально ответ ственными лицамиустановленного порядка первичного учета.
Перед началом проведенияинвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, апредседате лям — контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала иокончания работы по проведению инвентаризации. Ко дню начала снятия фактическихостатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию ирасходу ценно стей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах) ана литическогоучета и выведены остатки на день инвентаризаций.
Бухгалтер к моментупроведения инвентаризации составляет ин вентаризационную опись.
Складские операции впериод инвентаризации не производят ся; заведующий складом в данной описи даетрасписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учетаматериа лов и сданы в бухгалтерию организации.
Прежде чем приступить кпроверке фактического наличия то варно-материальных ценностей, рабочаяинвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы идругие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверитьисправность всех весоизмерительных при боров и соблюдение установленных срокових клеймения; полу чить последние на момент инвентаризации реестры приходных ирасходных документов или отчеты о движении материальных цен ностей и денежныхсредств.
При внезапныхинвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются кинвентаризации в присутствии ин вентаризационной комиссии, а в остальныхслучаях — заблагов ременно.
6 стоимостное измерение ( оценка) всистеме бухучёта. методы оценок имущества и обязательств органзации.
Процесс оценки неизменно предполагает сочетание трехсоставляющих элементов:
1.        объект илисобытие (объекты бухгалтерского наблюдения);
2.        подлежащееколичественной оценке свойство (качество, признак) объекта (стоимость);
3.        шкала измеренияили совокупность единиц, в которых можно выразить свойство (деньги).
Оценка– это способденежного выражения объектов учета (имущества, обязательств и хозяйственныхопераций) путем суммирования затрат для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности.
Величина оценки определяется количеством трудовых,материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемыхобъектов. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного циклапроизводимого продукта. Не вызывает трудностей учет денежных средств, так какони учитываются по своему номиналу; дебиторская задолженность (счета и векселяк получению) оцениваются в РФ по реальной стоимости имевшей место реализацииГП, Т и У.
К оценке должны быть предъявлены два основных требования:
 оценка всех объектов БУ должна быть реальной и единой.
Реальность оценки означает объективное соответствие денежного выраженияобъектов учета их фактической величине. Реальность требует точного исчисления(калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета. Единствооценки подразумевает единообразие и неизменность, т.е. одни и теже объектыучета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срокапребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие достигается установлениемобязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.
Правила и порядок оценки объектов учета регламентируетсяПоложеием по ведению БУ и БО в РФ, а также различными ПБУ. Общей для нихявляется оценка объектов по их фактической стоимости.
 Существуют следующие методы оценки активов:
1.        фактическаястоимость приобретения (фактическая стоимость актива в момент приобретения);
2.        восстановительнаястоимость (стоимость эквивалентного ранее приобретенному активу нового активана данный момент (цена замены));
3.        возможная ценапродажи (предполагаемая стоимость продажи наличного актива в нормальных условияхна данный момент);
4.        дисконтированнаястоимость (стоимость, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которыепредполагается получить от актива в будущем).
Имущество предприятия включает множество элементов и в моментпостановки на учет известна только одна их характеристика – цена приобретенияили их первоначальная стоимость. Эта цена – результат сделки междуравноправными деловыми партнерами, равновесная спроса и предложения, котораясоответствует текущей рыночной стоимости в момент покупки. Но с течениемвремени и иных экономических процессов эта цена будет меняться и возникаетвопрос: по какой цене следует отражать имущество предприятия?
Ответ на этот вопрос дает принцип учета по себестоимости,так как этот метод оценки является основополагающим в бухгалтерской практике.При формировании данного принципа учета используются три критерия (уместность,объективность и осуществимость), при анализе которых критерий уместностиуступает остальным двум критериям и поэтому в качестве основы для оценкивыбирается фактическая себестоимость. Согласно данному принципу цель БУ состоитне в нахождении стоимости, которая может меняться после совершенияхозяйственной операции, а себестоимости (стоимости на момент совершения операции).
Первоначальной стоимостью объекта ОС считается:
·         для ОС,приобретенных за плату – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение,изготовление
·         для ОС, внесенныхв счет вклада в УК – их денежная оценка, согласованная учредителямиорганизации;
·         для ОС,полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения –рыночная стоимость на дату оприходования;
·         для ОС,приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств –стоимость передаваемого имущества.
НМА оцениваются:
·         внесенныеучредителями в счет вклада в УК – по согласованной оценке;
·         произведенные всобственной организации – по стоимости изготовления (фактические затраты, связанныес производством объекта);
·         приобретенные заплату у других организаций и лиц – исходя из фактически произведенных затрат наих покупку;
·         полученные отдругих предприятий и лиц безвозмездно – по рыночной стоимости на датупостановки на учет.
В РФ в последние годы периодически проявлялись признакигиперинфляции и некоторой экономической нестабильности. Вследствие этого в учетвводится оценка объектов ОС по восстановительной стоимости (стоимостизамены), которая характеризуется суммой текущих затрат на воспроизводствосуществующих активов в настоящий момент при необходимости их замены. С 1 января1998г. организации РФ получили право не чаще 1 раза в год (на начало отчетногогода) переоценивать объекты ОС по восстановительной стоимости путем прямого пересчетапо документально подтвержденным рыночным ценам или посредством расчета:Вос.ст-стьОС=Перв.ст-сть.ОС*(Iценна дату расчета/Iцен на моментприобретения ОС).
Первоначальную и восстановительную стоимости принято называтьв БУ бухгалтерской или учетной, которая представляет собой неубывающийпоказатель оценки актива. При этом не все объекты сохраняют первоначальнуюстоимость, фиксированную в балансе. Например, некоторые активы длительногопользования (ОС и НМА) подлежат амортизации, рассматриваемой каксистематическое распределение ранее оцененной стоимости объекта по периодам егополезного использования. Амортизируемой стоимостью считается величина, которуюпланируется распределить за предполагаемый срок эксплуатации актива.
Если по истечении срока эксплуатации объекта предполагаетсяего реализация, то разница между фактической стоимостью его приобретения ирасчетной ликвидационной стоимостью называется амортизируемой суммой. Впротивном случае амортизируемая сумма совпадает с первоначальной стоимостью(как в российском учете).
Под расчетной (планируемой) ликвидационной стоимостью понимается сумма денежных средств илиих эквивалентов, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезногоиспользования, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию. Однако в российскомучете оценка осуществляется по результатам фактической ликвидации.
Следовательно, в современном российском учете под балансовойстоимостью амортизируемых активов следует понимать остаточную стоимость,характеризующуюся систематически убывающим показателем.
Метод оценки по цене возможной продажи. МСФО допускают учет амортизируемыхактивов по переоцененной (справедливой, реальной, достоверной) стоимости,считающейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетомнакопленной амортизации. Справедливая стоимость характеризуется суммой денежныхсредств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершениисделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку, независимымидруг от друга сторонами.
 Наилучшей базой для определения справедливой стоимости приналичии активного рынка считается рыночная стоимость. В случае отсутствияактивного рынка или его недостаточной организованности с достаточной степеньюнадежности могут использоваться технические способы оценки: по цене последнейаналогичной сделки; сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, оченьпохожего объекта; анализ дисконтированных денежных потоков.
Недостаточно раскрытым в российской практике и предлагаемымМСФО считается метод оценки по дисконтированной стоимости. Онаопределяется как величина, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод,которые предполагается получить от актива в будущем при нормальных условияхфункционирования предприятия. Экономический смысл дисконтирования состоит в нахождениисуммы, эквивалентной будущей стоимости денежных средств.
В российском учете большое внимание уделяется оценке активов,а оценка пассивов остается без внимания. Следует выделить, что обязательства восновном учитываются по фактической стоимости их приобретения, т.е. суммеэкономических выгод, полученных организацией в результате образования долговогообязательства.
Общепризн-ые принципы БУ, кроме фактической стоимостиприобретения обязательств, допускают учет их:
·         Повосстановительной стоимости – недисконтированная сумма денежных средств или ихэквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящиймомент. Иными словами, это переоцененная стоимость погашения ранее возникшегодолгового обязательства в настоящий момент.
·         По возможнойстоимости погашения обязательства – недисконтированная сумма денежных средствили их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения долговыхобязательств пи нормальном ходе дел, т.е. это предполагаемая стоимостьпогашения обязательства в настоящий момент.
·         Дисконтированнаястоимость обязательства – стоимость будущего чистого выбытия денежных средств,которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства в будущем.
Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции,выполненных работ, оказанных услуг.
Посредством калькуляции определяют стоимость единицыприобретенных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ, оказанныхуслуг. В системе управления издержками производства продукции на промышленныхпредприятиях применяется несколько видов калькуляций себестоимости.
Калькуляции группируют по ряду признаков.
По отношению ко времени осуществления хозяйственного процессаразличают:
1.        Нормативнуюсебестоимость (калькуляцию). Исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величинузатрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя изтехнического уровня производства и существующей технологии, израсходует наединицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов впостатейном разрезе (текущих норм затрат).
2.        Плановую(сметную) себестоимость (калькуляцию). Составляется до начала отчетного периода. В этихкалькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат дляпроизводства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляютсяисходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетныйпериод (при этом нормы расходов являются средними). Разновидностью плановойявляется сметная калькуляция. Ее составляют на разовое (уникальное) изделие илиработу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
3.        Отчетную(фактическую) калькуляцию. Составляется после совершения хозяйственных процессов. Ее цель –определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ иуслуг (в фактическую себестоимость входят и непланируемые непроизводительныерасходы). При этом используются данные БУ о фактических затратах напроизводство и количестве выпущенной продукции.
По объему затрат различают:
1.        Производственная себестоимость, в которой отражаютсязатраты, возникшие в сфере производства.
2.        Полная себестоимость, в которую входятдополнительно еще и затраты, связанные с реализацией продукции.
Под калькулированием нередко понимают только исчислениефактической себестоимости единицы продукции (это завершающая стадия процессакалькулирования), хотя в действиельности этот процесс гораздо шире.
Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства предприятия(организации), его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий ипеределов, т.е. продукция разной степени готовности.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выраженииобъекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицейизмерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующийвид продукции и в бизнес-плане (смете) производства продукции.
Калькуляционные единицы бывают: натуральные, укрупненныенатуральные (100 пар обуви определенного артикля), условно-натуральные(жирность 10%), стоимостные, трудовые (нормо-час, нормо-смена), выполненныеработы или оказанные услуги, технико — экономический показатель.
Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупностьприемов организации документирования и отражения издержек производства,обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактическойсебестоимости продукции.
Все множество методов калькулирования классифицируют по 2направлениям:
1.        По оперативностиконтроля за формированием издержек:
·         Методыкалькулирования себестоимости в процессе производства.
·         Методы учетапрошлых издержек производства.
2.        По объектам учетаиздержек производства:
·         Методы,применяемые в массовых и серийных производствах (по деталям, частям, изделиям ит.д.).
·         Применяемые виндивидуальных и мелкосерийных производствах (по заказам).
Обшепринятой классификации методов калькулирования до сих порнет. Однако в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции рекомендуются в основном 3 метода: нормативный,попередельный и позаказный. Дополнительно часто рассматриваются попроцессныйметод, метод директ-костинга и способы калькулирования себестоимости вкомплексных производствах.
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии покаждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляетсяпредварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Здесьприсутствуют как правило, отклонения от норм, которые находят отражение в БУ.
Следующая группа методов характеризуется тем, что фактическиеиздержки производства на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяцараспределяются между объектами калькулирования.
Попроцессный метод применяется на предприятиях, выпускающих продукцию ограниченнойноменклатуры, где отсутствует незавершенное производство. Объектами учетаиздержек производства являются отдельные процессы.
Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходноесырье или материалы последовательно превращаются в ГП. Переделыпроизводственого процесса являются объектом учета.
При позаказном методе объектом учета является заказ. Себестоимость каждого заказаопределяется после завершения работ по нему.
Так же на практике применяется инвентарно- индексный метод,при котором себестоимость определяется на основе данных инвентаризации и оценкиостатков незавершенного производства на конец месяца.
Сокращенную себестоимость можно исчислить с помощью методадирект-костинг. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукцииопределяют в объеме прямых издержек производства, а накладные расходы относятсянепосредственно на счет Продаж. Себестоимость для продажи определяют путемприбавления к сокращенной себестоимости доли накладных расходов поустановленным нормам.
Процесс калькулирования себестоимости продукции делится на 3этапа:
1.        Исчисляетсясебестоимость выпущенной продукции в целом.
2.        исчисляетсяфактическая себестоимость каждого вида продукции.
3.        Исчисляетсясебестоимость единицы продукции.
Вся совокупность способов исчисления себестоимости объектакалькулирования и единицы продукции сводится к следующим способам:
·         Нормативныйспособ.
·         Способсуммирования издержек производства.
·         Способ исключениястоимости побочной продукции из общей суммы издержек производства.
·         Способпропорционального распределения издержек производства.
·         Способ прямогорасчета.
·         Комбинированныйспособ калькулирования.
7. Счета и двойная запись.
Бухгалтерские счета – символ учета,используемый для записи и обобщения увеличения или уменьшения определенноговида доходов, расходов, активов, обязательств и собственного капиталапредприятия. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки итекущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, а результате которыхизменяется состав средств или источников их формирования. В теории и практикебухгалтерского учета ведущая роль отводится практике, так как с ее применениемреализуется проблем двойного отражения информации, ей накопления и обобщения.Каждый счет имеет наименование и кодовое обозначение. Система счетов строитсяпо видам средств предприятия, по их составу и размещению по источникам ихформирования. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессовоткрывается отдельных счет. Записи на счетах производятся только на основаниидокументов, оформляющих производственную операцию. Движение хозяйственныхсредств приводит к увеличению или уменьшению соответственного счета. Увеличениесредств как и их источников удобно показывать отдельно от их уменьшения дляоблегчения подсчета общей суммы счета. Поэтому счет делится на две части: левая– дебет; правая – кредит. Значения записей по дебиту и кредиту каждого счета различны,они зависят от содержания учитываемого объекта. Счета, на которых учитываютсясредства предприятия называются активными, активные счета всегда имеютдебетовое сальдо. Счета, на которых учитываются источники средств предприятияназываются пассивными, эти счета имеют только кредитовое сальдо. Присопоставлении баланса остатки активных счетов показывают в активе а остаткипассивах счетов в пассиве баланса. В практике бухгалтерского учета применяютсяактивно-пассивные счета, которые содержат в себе признаки активных и пассивныхсчетов. Итоги записей сумм операций по дебиту и кредиту счета называютоборотом. Разницу между суммами по оставленным на одной стороне и указанными надругой стороне называют остатками или сальдо. В оборот остаток не включается. Вактивных счетах сальдо по дебету на начало месяца плюс дебетовый оборот и минускредитовый оборот. В пассивных счетах к остатку не начало месяца по кредитуприбавляется кредитовый оборот и отнимается дебетовый оборот. Если счет на конецотчетного периода не имеет конечного сальдо, то счет считается закрытым. Двойная запись, ее сущность и назначение.
Хозяйственные средства, их источникии операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязанои в определенной системе. Это достигается путем двойной записи каждойхозяйственной операции на дебите одного счета и на кредите другого. Между двумясчетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией. Этообъясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящих впроцессе их кругооборота имеет взаимосвязанный характер, следовательно, двойнаязапись выполняет контрольную функцию в бухгалтерском учете. Итог оборота подебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту по всем счетам.Итоги оборотов по счетам проводятся по окончанию месяца. Если равенства нет, тозначит допущена ошибка. Для контроля за полным отражением хозяйственныхопераций и обеспечения сохранности сведений о них с самого начала возникновениябухгалтерского учета был введен порядок, при котором все записи регистрировалисьв хронологическом порядке Регистрация записи осуществляется в журнале, гдеуказывают даты, номер, сумму и корреспонденцию счетов. Для полученияпоказателей хозяйственной деятельности необходима группировка операций поэкономически однородным признакам. Такая группировка в бухгалтерском учетеосуществляется при помощи счетов, записи на счетах ведутся по определеннойсистеме, следовательно, отражение операций на счетах называется системнойзаписью. Хронологическая и систематическая записи могут вестись и раздельно, ивместе. В первом случае данные сначала приводятся в хронологическуюпоследовательность в регистрационном журнале, а затем в систематическом порядкепо счетам.
8. Балансовое обобщение и отч-ть какэлементы метода б/у. Классификация балансов и состав форм б/о.
Баланс означаетравновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений междусторонами какой-либо деятельности.
Балансовое обобщениеинформации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственнойдеятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческихрешений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.
Балансовое обобщениехарактеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическимобобщением информации.
Двойственный характеротражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды ирассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от видабаланса.
Существуют различные видыбалансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходови расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов,материальные балансы, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т. д.
 Так, материальный балансхарактеризует произ-во и потребление конкретных видов продукции, материалов.
Баланс платежный показываетсоотношение поступивших и произведенных страной платежей за границей заопределенный период. Два аспекта балансового обобщения означают, что двесовокупности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции,производимой различными предприятиями-поставщиками, должны быть равны объемампродукции, направляемым соответствующим предприятиям-покупателям, т. е.производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением..
Балансовое обобщениепредполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свестичастные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе вцелостную систему обобщенных данных.
Балансовое обобщениеинформации дает возможность устанавливать н анализировать соотношения между ресурсамии их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратамина производство продукции и ее выпуском.
Балансовое обобщениеинформации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, чтопозволило установить имущественно финансовое состояние предприятия, егоположение в системе управления рыночной экономикой.
Основой построения бух.баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета(имущества)— по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственнойи финансовой деятельности и источникам формирования.
Информация о двойственнойгруппировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченноеотражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.
Бухгалтерская отчетность – система взаимосвязанных ивзаимообусловленных показателей, отражающих финансово-хозяйственную деятельностьпредприятия за определенный период. Бухгалтерская отчетность должна отражатьнарастающим итогом имущественной и финансовое состояние предприятия за отчетныйпериод и основываться на данных синтетического и аналитического учета.
Баланс – отчет о финансовом состояниипредприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства исобственный капитал.
Виды балансов: по форме собственности(государственные, кооперативные, коллективные, совместных предприятий,общественных организаций); по времени составления (вступительные – составляютсяна момент возникновения; текущие – составляются в установленный сроки,периодически на протяжении всего времени работы предприятия (начальные – наначало года; промежуточные – в течение года; заключительные – на конецотчетного года); разделительный – при дроблении предприятия; объединительный;ликвидационный); по объему информации (индивидуальный – составляется на основетекущего бухгалтерского учета отдельного самостоятельного юридического лица;сводный – составляется по статьям индивидуального баланса с подведением итоговравенства по активу и пассиву баланса; консолидированный – отражает активы,пассивы деятельности юридических лица и его дочерних предприятий как единойединицы); по источникам составления (инвентарный – на основании описихозяйственных средств предприятия; нижний – только на основании бухгалтерскогоучета без предварительного контроля средств, путем их инвентаризации).
В настоящее время орг-циипредставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бух. отчетность.
Промежуточная бух. Отчетностьвключает: «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках»(форма №2). Кроме этого могут представляться иные отчетные формы, а такжепояснительная записка.
Годовая отчетность состоит из:бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним,аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности орг-ции (еслиаудит обязателен), и пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бух. отчетности,а также указания о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.
Бух. отчетность д.б. достоверной,полной, нейтральной (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов однихгрупп пользователей бух. отчетности перед другими), целостностной (т.е. бух.отчетность должна содержать сведения обо всех хоз-х операциях, осуществленныхорг-цией), последовательной, сопоставимой. Также обязательно соблюдениеотчетного периода и правильности оформления.
9. Объекты б/у обеспеч-ие хоз. Дея-тьорг-ции: активы, капитал и обязательства.Критерии признания.
10. Объекты б/у, составляющиехоз.деят. орг-ции: факты хоз. Жизни и фин. Результаты.Процедура обработки икритерии признания.
11. Система нормативногорегулирования б/у и б/о р РФ.
Целью нормативного регулирования БУ является обеспечениедоступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющейобъективную картину финансового положения и результатов деятельностихозяйствующих субъектов.
Если рассматривать нормативное регулирование в РФ в контекстемировых учетных систем, то РФ относится к континентальной модели учета, вкоторой развитие учета предопределяется законодательными актами государства.Однако в последние годы Россия взяла курс на отступление от этой модели учета ивзяла курс на развитие учета в соответствии с МСФО (англосаксонская модель(британо-американская), в которой доминирующую роль в установлении стандартовучета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы).
Общее методологическое руководство БУ в РФ осуществляетсяфедеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ.Основными функциями федерального органа определены:
·         Подготовканормативных актов. Регулирующих ведение БУ;
·         Организацияаттестации и проверки качества работы профессиональных бухгалтеров в РФ.
Новая система нормативного регулирования БУ в России состоитиз документов четырех уровней:
Первый уровень документов составляют ФЗ «О БУ», другие федеральные законы,Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам БУ.
Второй уровень – это положения по БУ.
Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иныеаналогичные им документы.
Четвертый уровень – рабочие документы конкретной организации.
Документы первого уровня регулируют прямо или косвенно постановку БУ ворганизации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место вэтом уровне занимает ФЗ «О БУ», где закреплен ряд важных принципов и правил БУ,определена организационная основа регулирования БУ, изложены основы еговедения, начиная с первичных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.
Важным документом этого уровня является ГК РФ. В его первойчасти законодательно закреплены многие вопросы, такие как наличие бух.балансакак необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годовогоББ; обязательные случаи аудиторского заключения; понятия чистых активов,дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации различныхвидов юр.лиц. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы,являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации,и заложены подходы к отражению конкретных операций в БУ.
К этой же группе документов можно отнести ФЗ «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в РФ», «Об АО», «Об ООО»,в которых решаются важные вопросы, касающиеся отдельных моментов организации БУв зависимости от особенностей ОПФ юр.лица.
Положение по ведению БУ и БО в РФ также относится кдокументам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципыведения БУ, представления БО, взаимоотношения организации с внешнимипотребителями и др.
Важную роль в этом уровне играет и НК РФ, в которомопределены некоторые вопросы, связанные с БУ.
Документы второго уровня включают положения по БУ и утверждаются федеральныморганом исполнительной власти – Министерством финансов. Такие положениярегламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерскогонаблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированнуюна Международные стандарты финансовой отчетности. Данные положения охватываюттребования относящейся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности,условно в разрезе 3 групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательстваорганизации; финансовые результаты ее деятельности.
К документам третьего уровня относятся методические рекомендациипо планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и других отраслях;методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др.
Важнейшими документами этого уровня являются План счетов БУ иИнструкция по его применению. К ним можно также причислить многочисленныеуказания Минфина по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности.
Кроме Минфина РФ данную группу формируют органыисполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видахдеятельности и отраслях экономики, добровольные объединения лиц, а такжепрофессиональные организации бухгалтеров.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Этот уровеньзанимают рабочие документы организации формирующие ее учетную политику вметодическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с этимидокументами имеются внутренние инструкции, необходимые для успешной работыорганизации. Примером рабочих документов, может служить также рабочий плансчетов, разрабатываемый самим предприятием.
12. Формы бухучёта, их построение исодержание в учётной политике.
Форма учёта определ след признаками:кол-вом, структурой и внешни видом учётных регистров, послдовательностью связим\у доркументами и регистрами, использованием тех или иных технических средств.В наст время распространены:
-мемориально- ордерная форма учёта-при данной форме учёта по данным первичных или накопительных документов составлмемориальные ордера, кот записываются в регистрационный журнал и затем в Глкнигу. Аналит учёт ведётся в карточках, записи в кот делаются на основепервичных или сводных документов. По данным синтетич и аналит счетов поокончании месяца сставл оборотные ведомости. эта форма учёта отличаетсястрогой последовательностью учётного процесса, простотой и доступностью учётнойтехники. Недостатки: трудоёмкость учёта, т.к. присутствует многократноедублирование, громоздкость аналитич учёта, аналитич учёт не содержитпоказателей, необходимых для контроля, анализа хоз деятельности. В наст времяэт форма учёта примен в немногих организациях.
-журнально- ордерная форма-особенности: применение ж-ордеров для учёта хоз операций, совмещение в ряде ж-осинтет и аналит учёта, отражение в ж-о хоз операций в разрезе показателей,необходимых для контроля отчётности, сокращение кол- ва записей, благодаря рациональномуиспользованию журнальных ордеров и Гл книги. Запись в ж-о производят ежедневноили с первичных документов, или со вспомогательных ведомостей. В ж-о производяттолько кредитовые записи того синтетич счета, операции кот учитываются в данномжурнале. В ряде ж-о синтетич учёт совмещается с аналитическим. Хоз операциизавпис в ж-о по мере их совершения. Для сверки правильности записей в ж-о общийитог по К счета подстчит и запис его в журнал непосредств из документов.Полученный итог свряют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по Д-мсчетам. Кредитовый оборот переносят в Гл книгу с соотв журнала, а обороты по Дзапис из разных ж-ордеров. Ж-о и Гл книга взаимно дополняют друг друга.бухгалтбаланс и др форм отчётности составл по данным Гл книги, ж-о и вспомогат к нимведомостеей. Применение этой формы учёта позволяет уменьшить трудоёмкость учёта.Это достигается за счёт совмещения в одном учёте синтетич и аналит учёта,ситематич и хронологич записей. Недостатки в том, что присутствует сложность игромоздкость заполнения и построения ж- ордеров, ориентир на ручное заполнениеданных.
-автоматизированная форма учёта-внаст время практически все организации ведёт учёт на ПК, пользуясь различнымибухгалтерскими программами, в том числе 1С: Бухгалтерия. Пк позволяют накапливтьданные непосредственно в традиционных учётных регистрах. Компьютеры просты вэксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров. Применениетакого учёта обеспечивает: механизация и автоматизацию учётного процесса,высокую точность учётных данных, оперативность данных учёта, повышениепроизводительности учётных работников, освобождение их от выполнение простыхтехнических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем ианализом хоз деятельности, увязку всех видов учёта и планирования, посколькуони используют одни и теже носители информации.
13. концепция бухгалтерского учёта врыночной экономике России и Программа реформы б/у в соответствии с МСФО.
Бухучёт представляет собойупорядоченную систему сбора, регистрации и обощения информации в стоимостномвыражении об активах ( имуществе), обязательствах, доходах и расходах организациии их движении, формируемую путём сплошного, непрерывного и документального отражениявсех хоз операций ( фактов хоз деятельности) с целью активного воздействия напроцессы управления организацией. Предмет бухучёта ограничивается рамками хозсубъекта. Он охватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и хозоперациях организации, поэтому учёт д\б сплошным и непрерывным. Объекты вбухучёте отраж в стоимостном выражении. Бухучёт выступает звеном, соединяющимпредпринимательскую деятельность организации и лиц, принимающих решения.Бухучёт обязаны вести все п\п и организации по законодательству РФ. Одной изосновных целей бухучёта явл формирование информации о деятельности хоз субъектаи его фин положении, фн результатах этой деятельности, необход внутр и внешпользователям бух отчётности… действующим законодательством РФ устан следтребования: организация обязана вести бухучёт активов, обязательств ихозопераций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах, а также простой записина забаланс счетах, учёт ведётся в рублях, на русском языке, текущие затраты напроизводство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а ткже затраты,связанные с кап и фин вложениями учитываются раздельно, информация, формируемаяв бухучёте, д\б полезной пользователю. Для этого она д\б уместной, надёжной исравнимой.
Утверждена Постановлением ПравительстваРФ от 06.03.98 г. № 283. Цель — приведение нац системы БУ в соотв-е с требоврын эк-ки и междунар стандартами финотчетн (МСФО). Задачи: сформировать системустандартов учета и отчетн, обеспечивающ полезной инф-ей пользователей, в 1-юочередь инвесторов; обеспечить увязку реформы БУ в Рос с осн тенденциямигармонизации стандартов на междунар уровне; оказать методич помощь орг-ям впонимании и внедрении реформир модели БУ. Реформа провед по осн направл-ям:совершенствование нормативн правового регулир; формир-е нормативн базы(стандарты); методич обеспеч-е (инструкции, методич указания, комментарии);кадровое обеспеч-е (формир-е бухгалт профессии, подготовка и повыш-е квалифспец-ов БУ); междунар сотрудничество (вступл-е и активн работа в междунар орг(Комитет по междунар стандартам финотч); взаимод-е с нац орг-ми, ответств заразраб стандартов БУ и регулирование соответств деят-ти).
14. Исторический аспект развития б/ув России и за роубежом.
История БУ насчитывает почти 6 тысяч лет. Его вызвала к жизнихозяйственная деятельность человека.
В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так иметоды БУ в рамках простой униграфической бухгалтерии. Со временем предмет иметодология БУ совершенствовались, но цель учета оставалась неизменной:адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственногооборота. В античном мире существовал униграфический учет (простая бухгалтерия),который информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицахизмерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел 5 этапов:инвентарный учет; контокоррент; деньги, выступающие объектом учета; деньги какобъект учета слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учетинвентаря.
Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета ивзять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а так жеего расчеты. Но эта система имела и существенные отрицательные моменты: в учетеотсутствовало зеркальное отражение, изначально в него проникло слишком много условностейи допущений; он носил четко регистрационный характер; не раскрывалсяюридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялисьучетные средства для определения цели хозяйствования – суммы прибыли;отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.
Согласно историческому календарю, в 4 веке н.э. античный миркончился и началось средневековье. С введением в 1202г. Фибоначчи арабских цифрна смену приблизительности пришел принцип точности. В эпоху средневековьяформируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса,ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Простая бухгалтерия предполагалаучет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтераискомыми.
В эпоху итальянского Возрождения простые отметки римлян ужене удовлетворяли новых потребностей торговли. Развитию бухгалтерии этогопериода способствовало великое изобретение 15 столетия –книгопечатание.Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной записи и первыхвеликих (напечатанных) трудов великих ученых (Лука Пачоли, Бенедетто Котрульи).Усовершенствование системы счетов позволило бухгалтерам перейти от простогоденежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учетав различных отраслях. В 1581г. в Венеции было создано первое в истории обществобухгалтеров. К концу 19 века система БУ, основыкоторого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественногопроизводства появились компании, отделенные от собственника; сформировалсяакционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие«действующее педприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитиеполучили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась вотдельную профессию.
 Уже к началу 19 века в справочниках крупных городов Англии иШотландии насчитывалось более 50 бухгалтеров. Принятый в 1844г. закон окомпаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихсяфирм. И уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано Общество бухгалтеров. В1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеровАнглии и Шотландии.
Американская промышленность развивалась за счет значительногопритока иностранного капитала, особенно Великобритании, и британские присяжныебухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот поэтому многие американскиеаудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887г. американские профессиональныебухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциациюобщественных бухгалтеров. В 1917г. эта ассоциация преобразовалась в Американскийинститут бухгалтеров со строгими квалифицированными требованиями, но безобладания сертификатом. Позднее появляется американское обществодипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936г. обаобщества слились, а в 1957 получили название Американский институт присяжныхбухгалтеров. Однако, в Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерскиеорганизации. В России БУ как наука получил своеразвитие в первой половине 19 века. Его основоположником стали К.И.Арнольд,И.Н.Ахметов, Э.А.Мудров, А.М.Вольф, Е.Е.Сиверс, и др. Арнольд приехал изГермании и был первым в Москве преподавателем БУ; Ахметов – служащийпетербургской торговой фирмы; Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой(г. Петрозаводск) гимназии. Первые учебникипо БУ появились в России в 19 веке. В 1831г. К.Кларком и В.Немчиновым былоиздано учебное пособие «Счетная наука»; в1866г. преподаватель коммерческогоучилища в Санкт-Петербурге П.Рейнборг издает «Полный курс коммерческойбухгалтерии по простой и двойной системам»; в 1883г. А.Прокофьев –преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческойарифметики вМосковской практической академии коммерческих наук – издает «Курсдвойной бухгалтерии». В 1888г.профессиональный бухгалтер А.М.Фольф начал выпускатьжурнал «Счетоводство». Наряду с этими работами выпускался еще ряд научныхтрудов и практических пособий.
Государственные преобразования в России, коснувшиеся всехсфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В 17 веке егоправительство решительно признало отсталость России и встало на путьвсесторонней реформы, которая не могла не затронуть и бухгалтерский учет. Уже в1710г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилосьмалопонятное слово «бухгалтер».В это время учету и контролю уделяется огромноевнимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты.Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22января 1714г. Огромным событием в истории Российского учета стало изданиеРегламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722г., который оказалогромное влияние на всю систему отечественного БУ, в частности наобщегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всехфактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в Россиипоявляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета. Развитие БУ как наукинашло отражение в работах видных ученых 20 века. Институт профессиональных бухгалтеров, собравший специалистов-профессионалови ученых в области учета и анализа, был основан в 1997 году.
15.Классическаяпроцедура б/у. Этапы организационной процедуры, выполняемые и каждом отчетномпериоде.
Под процедуройбухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательностьвыполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессерегистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формированияфинансовой отчетности и управленческих сводок. Этапы процедуры, выполняемые вкаждом отчетном периоде Информационную основу начального баланса на новыйотчетный период составляют данные заключительного баланса на конецпредшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланссовпадает со вступительным. На основании показателей баланса на началоотчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо.Показатели статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы),переносятся в показатели “начальное сальдо” на левую сторону (в дебет) счетовактивов, а показатели, отраженные на правой стороне баланса (в российскойинтерпретации — в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетовкапитала и обязательств. По мнению американских бухгалтеров [115. С. 73],первая и самая важная часть процедуры учета (межотчетного периода) -анализсодержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будутдебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить фактыхозяйственной жизни в учетных регистрах. Именно здесь необходимы знанияконцепций бухгалтерского учета. Не случайно западные теоретики учета принятый вроссийском учете этап “Журнал” рассматривают как два самостоятельных. Первый-творческий, выполняемый высококвалифицированным и наделенным соответствующимиполномочиями специалистом (главным бухгалтером, его заместителем или старшимбухгалтером), предполагает осмысление (анализ) содержания факта хозяйственнойжизни, отраженного в первичном документе. На этом этапе бухгалтер осуществляетосновные профессиональные действия: идентификацию ФХЖ по времени; оценку постоимости; классификацию ФХЖ в номенклатуре Плана счетов, выбранного дляданного экономического субъекта, т.е. корреспонденцию счетов. Следовательно, наэтапе процедуры “Анализ содержания информации о ФХЖ по первичным документам”реконструкция данных о финансовых и хозяйственных процессах реализуется вбухгалтерской записи, когда стоимостному содержанию показателя, отражающеговлияние факта хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения,приписываются сведения о корреспондирующих счетах, на которых учитываютсяуказанные объекты, подвергшиеся изменениям под влиянием ФХЖ. Следующий этаппроцедуры можно отнести к механическим, не творческим — это перенос в журналзаписей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрацииданных бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной жизни регистрируются вжурнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация вжурнале называется хронологической записью. В табл. 14.1 приведена формаЖурнала регистрации хозяйственных операций. В журнале отражается содержание ФХЖи бухгалтерская проводка — специальная запись, указывающая сумму, дебет икредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ.Заметим, что в журнале сумма может записываться один раз — общая сумма побухгалтерской проводке, а для сложных проводок (когда один счет дебетуется, анесколько кредитуются и наоборот) или при необходимости отразить аналитическоесодержание общей суммы предусматриваются суммы частные. Суммарное значение всехчастных величин по одной бухгалтерской записи равно сумме общей,характеризующей ФХЖ в целом. В конце отчетного периода по всем записям,зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе “Суммаобщая”, который имеет важное контрольное значение при коллации результатовобработки бухгалтерских данных за отчетный период. Главная книга — совокупностьбухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода,основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются всеобъекты бухгалтерского наблюдения как обеспечивающиепроизводственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал ипассивы), так и объекты, ее составляющие (хозяйственные и финансовые процессы иих результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни. Главнаякнига как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическимэтапам — это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счетаГлавной книги. Цель этапа — систематизировать бухгалтерские записи (отразитьсистемно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные всистеме бухгалтерских счетов записи называются систематическими. ПримерЗарегистрированные в хронологической записи хозяйственные факты на счетахотражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счета) в равновеликихсуммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счети несколько раз частные суммы разносятся по кредитуемым счетам и наоборот:общая сумма записывается на кредитуемый и несколько частных сумм относятся надебетуемые счета. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемымсчетам обязательно равны. В конце отчетного периода по всем счетам Главнойкниги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой иликредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо.Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, ихобороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
16. М/нстандарты ф/о. гармонизация и конвергенция национальных стандартов б/у на м/нуровне.
Стандарты учетаподразделяются на два вида: международные и национальные. Кроме того, для группыстран могут разрабатываться локальные стандарты.
Международные стандарты бухгалтерского учета, как уже отмечалось выше, — стандарты, разработанные Советом по международным стандартам финансовойотчетности (СМСФО) и рекомендованные к применению странам, входящим в него.
Национальные стандарты учета и отчетности — нормативы (положения) по бухгалтерскому учету, издаваемые для внутреннегоиспользования в отдельной стране. Например, «Общепринятые принципыбухгалтерского учета в США» (система US GААР) или национальныестандарты России — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Локальные стандарты — это нормативы(директивы), выпускаемые каким-либо общественным органом, для группы стран.Примером могут служить директивы Европейского Экономического Сообщества вобласти корпоративного законодательства, в том числе по финансовому иуправленческому учету.
Международное сближениепринципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовойотчетности.
В широком смысле «подгармонизацией экономических процессов, отношений, товаров, налогов следуетпонимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию,упорядочение, обеспечение взаимного соответствия».
По мнению профессораКутера М. И., гармонизация финансовой отчетности может происходить на разныхуровнях: международном и локальном.
Гармонизация финансовойотчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельновзятой страны должна соответствовать требованиям Международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО). Гармонизация финансовой отчетности намеждународном уровне — длительный и трудоемкий процесс. Однако тенденцииразвития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты IASB, которые подтверждаютобъективность и неуклонность этого процесса.
Гармонизация финансовойотчетности на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельновзятой стране, входящей в континентальную группу, должна соответствоватьтребованиям стандартов (нормативам) учета стран какого-либо континента.Например, страны Европейского Сообщества (ЕС) имеют свои директивы по учету иаудиту, собственные требования по гармонизации финансовой отчетности,накопленный опыт по гармонизации отчетов транснациональных организаций.
Гармонизация финансовойотчетности на локальном уровне может проходить и в других регионах. Например,финансовую отчетность всех или части стран СНГ возможно полностьюгармонизировать в рамках этого содружества.
Способы гармонизациифинансовой отчетности могут быть, по мнению профессора Кутера М. И.,существенными и формальными:
Под существеннымиспособами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближениевнутренних и международных стандартов ведения учета и формирования финансовойотчетности. В составе существенных способов можно указать следующие:
-          гармонизацияпринципов учета и формирования отчетности;
-          гармонизацияметодов, способов, процедур учета и формирования отчетности;
-          унификацияформ финансовой отчетности.
Под формальным способомгармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемыперевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционированияпринципов и стандартов учета другой страны или группы стран. В настоящее времяформальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие вследующих видах:
-          трансформациифинансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитываютособенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т. д. Онипоказывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велипо предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкостьразработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различныхотраслей и мощностей;
-          трансформациифинансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительныечерты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определитьположительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационныйпоказатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовуюотчетность;
-          составлениифинансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичныхдокументов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способеисключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется вавтоматизированном режиме.
С нашей точки зрения, обанаправления гармонизации финансовой отчетности (существенный и формальныйспособы) будут развиваться, взаимно дополняя друг друга.
1.3.2 Б/ф/у
1. финансовый и управленческий учёт:пользователи информации, цели и сравнит характеристика .
в условиях рынка принято рассматриватьбу как совокупность фу и уу.
Ф\у ориентирован на внешних пользователейинформации. Итоговая инф-я фин бухгалтерии- это внешняя бухг отчётность. Такаяинф-я не явл комм тайной. Наоборот, в условиях рынка предприятие стремитсяпредставить баланс в наилучшем виде. Баланс- визитная карточка предприятия.
Инф-я упр\уч ориентирована навнутреннего пользователя и прежде всего руководителей подразделений. Это комминф-я, так как содержит творческие элементы управления, благодаря чему достигаетсяопределённый результат. У/У- это система учёта анализа и контроля, направленноена миним затраченные в процессе принятия эффект упр решений и оптимизации финрезультатов деятельности предприятия.
Произв учёт- учёт издержекпроизводства, выявления резервов их снижения с целью увеличения прибыли.
Важнейш направлением производ учётаявл калькулирование. В упр\у принято производственное подразделение называтьцентр ответственности. Это подр-е возглавл одним руководителем-менеджероом. Накот возложена ответственность за выполнение запланир показателей.
Цели: бухучёт-для целей периодич планирования, контроля,оценки, при принятии решений в нестандартной ситуации ивыборе политики фирмы,для внешних отчётов акционерам, государству и т.д… составление внешних отчётовотнос к сфере фин учёта, кот жёстко подчинён стандартам и принципам, асоставление внутр отчётов- к системе управленческого, менее регламентированногоучёта. Управл учёт охватывает все виды учётной информации. Его цель- обеспечитьменеджеров информацией для принятия обоснованного управленческого решения.
Отличия:
-осн пользователи информации:пользователи фин отчётов наход вне фирмы, внутренние отчёт составл для фирмы
-способы отражения учётнойинформации-фин отчётность сост в денежном выражении, система 2-й записи, а вуправл информации может использ любая система, кот полезна для её сбора.
-свобода выбора-фин учёт базируетсяна чётких стандартах и принципах, упр учёт не имеет строгих ограничений
-единицы измерения-фин отчёты отражхоз операции, кот уже имели место быть, информация в ден ед, для принятияуправл решений часто применяется будущая прибыль/убыток.
-основные объекты учёта-в фин учётесуммир данные по форме в целом, по всей хоз единице, а в упруч вкл в себяинформацию о деятельности отдел подразделений, цехов, отделов
-частота составления отчётности-финотчёты-регулярно, в упр уч нет строгой периодичности.
-степень надёжности- фин отчподдаётся аудит проверке, а операции упр уч носят вероятностный характер.
-обязательность ведения учёта
2 Учётная политика: цели, принципы формирования, порядокобъявления и раскрытия.
На основе установленных общих правилбухучёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решенияпоставленных перед учётом задач. Выбранная организацией у\п оказ существеноевлияние на величину показателей с\с, прибыли, налогов, добавл стоимость иимущество, показатели фин состояния организации.
У\п явл важным средством формированиявеличины осн показателей, налогового планирования, ценовой политики. У\п –этовыбор организацией вариантов учёта и оценки объектов учёта, по кот разрешенавариантность, а т\ж изз установленных допущений, требований и особенностейсвоей деятельности
У\п формируется руководителем иподлежит оформлению соотв документацией. При формировании учёт политикиорганизация осущ выбор 1 способа ведени бухучёта. У\п оформл до первойпубликации отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юр лица.У\п м\б изменена:
-реорганизация, смена собственников,изменения законодательства, разработки новых способов бу.
Организация д раскрывать избранныепри формировании у\п способы ведения бу. Состав и содержание подлеж раскрытию всоставе бо информации об учётной политике по конкрет вопросам бу устанавлсоответств положениями по б\у. В случае публикации неполной бухгалтерскойотчётности информация об учётной политике подлежит раскрытию, как минимум в тойчасти, непосред относящ к опубл материалам. Если у\п сформирована, исходя издопущений, предусм положением по у\п, то эти допущения м не раскрываться вотчётнсти существенные способы ведения бу подлежат раскрытию в пояснительнойзаписке, входящей в состав бо. Изменения в уч политике, существенно влияющие наоценку и принятия решения пользователей бухгалтерской отчётности в отчётномгоду или в периодах, след за отчётным, а так же причины этих изменений и оценкаих последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухотчётности.
3 Учёт денежной наличности в кассе.
Помещение кассы д\б специальнооборудовано, оснащено охраной, сигнализацией. У организации д\б 1 главная касса,ответственность несёт кассир. В кассу наличность поступает с р\сч, а т\ж врезультате оплаты наличными… для получения денег сосвоих счетов организациивыдаётся чековая книжка. Приём наличных денег оформл приходным кассовымордером, подпис главбухом и кассиром. В приходном ордере, кроме обязательныхреквизитов указ, за что или на какие средства получены деньги.в большинствеслучаев при получении ден средств от физ лиц или комм организ-ции по коммоперациям кроме квитанции к приходному ордеру выдаётся чек ККМ. За накопление вкассе наличности сверх лимита и за превышение предельной суммы расчётовналичностью согласно действующему законодательству к самой организации и еёруководителям м\б применены штрафы.
Важен контроль за соблюдениемкассовой и расчётной дисциплины, правильностью и эффективность использованияден средств, обеспечени сохранности ден нала и документов в кассе. Осн функциибу ден средств:
--проверка правильностидокументального оформления и законности операций с ден ср-вами, своеврем и полноеих отражение в учёте
-обеспечение своевременности, полноты, правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений
-обеспечение сохранности ден средств,документов
-управление ден потоками
-контроль за оплатой счётов.
Для учёта ден средств применяютсясчета, объединённые в раздел «Ден ср-ва»: 50,51,52,55,57,58
4 учёт денежных средств в нац-й ииностр.валюте на расчётных счетах.
Счёт 51 « расчётный счет» предназндля обощения информации о наличии и движении ден срдств на р\с в кредиторганизациях. Порядок совершения и оформления операций регулир ЦБ.
Ден средства спис по распоряжениювладельца счёта или без распоряж, в сл предусм заонодательством. Принедостаточности средств на счёте для удовлет всех притензий списание происходитв порядке очерёдности и поступлени денег. По Д51 отражается поступлениесредств, по К их списание. Списание осущ банком на основании распор клиента.Суммы, ошибочно занесённые на Д или К отраж до выяснения причин на 76\расчётыпо притензиям. Обороты по счёту 51 регистрир по выпискам банкаперечентопераций, учит ч\з р\сч, зависит от применяемых форм кредитования и расчётов.При осущ расчётов использ плат поручения, чеки, аккредитивы, плат требования,инкассовые поручения
Д51-К50-деньги сданы из кассы на р\с
Д51-К55-отраж перичесление на р\ссуммы по возвращ в банк чекам и аккредитивам
Д51-К57-отраж деньги, числ в пути,зачисл на р\с
Д51-К58-отраж возврат займов кредиторг-ции
Д51-К60-отраж перечисл поставщикамразл сумм
Д51-К66-отраж суммы получ кр и з-в
51-75-отраж поступление сумм вкладов
51-79(внутрихоз расчёты)-отражпоступл ден средств всчёт причит прибыли по договору доверит управленияимущ-вом
51-80(УК)-вклад в общее имущ-во
51-90-отраж доплата в связи сперерасчётом по операции в теч года.
51-91-получение ден средств в счётвозмещения убытков
51-98(доходы быд периодов)-отраждоходы, поступ в счёт будущ периодов.
учёт денежных средтв на валютныхсчетах.
Счёт 52 «Валютный счет» предназн дляобощения информации о наличии и движении ден средств в иностр валютек счёту 52открывают субсчета: « Транзитные валютные счёта», «Текущие в\с», « В\с зарубежом». Транзитный валютный счёт отрывается для зачисления в полном объёме насчёт отрагнизации –резиденты на территории РФ поступлений в инвалюте в его пользу.Искл составл след операции, зачисляемые сразув Д52/текущие валютные счета:
-валюта, приобр в РФ за рубли
-перевод посредника оставшейся послепродажи части валютной выручки отрганизации. Операции по К52/ транзитные счёта:
--при возвращении с транзитного счётасредств
-при перечислении экспортной валютнойвыручки
-          при экспортетоваров ч\з посредника
-при обязательной продажи частивалютной выручки
-при переводе оставшейся частивалютной выручки
таким образом транзитные валютныесчёта выполняют роль счёта, аккумулир поступающие в пользу организации средствав валюте и контролирующего эти поступления в чсти обязательной продажи валюты.
Валюты на субсчёте «Текущий вал счёт»м\б использ на любые цели в соотв с инструкцией. По К этого субсчёта движениевалюты м осущ в нале и безнале… в безнал порядке:
-переводы в порядке рассчётов
-продажа валюты
-перевод валюты для зачислений навалютный счёт организации за границей.
В нале- на оплату расходов, связ скоммандировкой, в случаях снятия наличности с валютн счетов резидентов поразрешению ЦБ
По субсчёту « Вал счёта за рубежом» мзачисляться :
-средства, переводимые с вал счетовлиц-резидентов в пределах устан сметы
-неиспольз валюта, ранее снятая сосчёта
-%
-средства, ошибочно спис со счёта
могут списываться:
-средства на содержание представительства
-средства, снимаемые наличными дляоплаты расходов в стране, где находится счёт
-средства, ошибочно зачисл на счёт
-          банк расходы поведению счёта
Д52-К50/касса в ин валюте-отраж суммынеиспольз вал средств, сданных из кассы на вал счёт.
Д52-К57(переводы в пути)-стоимостьприоб ин валюты в сумме, опред путём пересчётаин вал по курсу ЦБ на датусовершения операции.
Д91(прочие д-ды и р-ды)-К62-отражпоступления вал средств от покупателей и заказчиков.
Д91-К66(расч по кратк кредитам изаймам)/67(расч по долг к и з)-учтены суммы займо, получ в валюте
Д91-К75(расчёты с учред)-отраж поступлениесумм владов
Д50-К52-посчтуплени в кассу валюты
Д57-К52-отраж стоимость валюты дляпродажи… сумма рублёвого эквивалента отр на Д51-К57. разница на счёте 57,склад из курсовых разниц спис в К91
Д60-К52-отраж погашение задолженностип\д поставщиками
Д66/67-К52-отражён возврат валсредств в валюте
Д75-К52-отраж выплата учредителям
Д91-К52-учтены отрицат курсовыеразницы
5 учёт финанчовых вложений.
Финансовые вложения- вложениеорганизацией своих ден средств и других свободных ресурсов в активы, несвязанные с основной деятельностью и созданием объектов длительногопользования.
-учёт инвестиций в акции- ведётся насчёте 58 финансовые вложения\паи и акции.
Д58-К50,51,52-по фактической с\сприобретения.
Основанием для оприходования акцийслужат авизо
Если по неполностью оплаченным акцияминвестор имеет право получать дивиденды, то в активе баланса отражают полнуюстоимость этих акций, а в пассиве- непогашенную сумму, которая учитывается каккредит задолженность.
-учёт операций соблигациями-организация и методика учёта операций с обл зависит от того, ктоявл эмитентом, каков порядок получения доходов по облигациям, как относитсяразница м\у покупкой и номинальной стоимостью облигаций на фин результатыдеятельности облигаций. Эмитенты-гос или корпоративн организации. По гос-доходгарантир гос-вом, там- нет.м\б дисконтные(ГКО и бескупонные), процентныеоблигации( купонные и бескупонные)
если покупная стоимость облигацийниже номинальной, то производят доначисления стоимости инвестиций на сумму %дохода.
Д58 финансовые вложения-К76- преоброблигации по цене первичного размещения.
Д58-К76-отражено комиссионноевознаграждение брокеру.
Д76-К51-оплачены стоимость облигацийи услуг брокеру
Разница м\у номинальной стоимостьоблигаций и фактич затратами на их приобретение списываются на уменьшение %дохода
Д91 прочие дох-ды и р-ды-К58-произведена корректировка стоимости облигаций.
Если организация приобрела облигациипо цене ниже номинала, часть разницы м\у её нарицательной и покупной стоимостьюотносятся на увеличение фин результатов.
-учёт опционов ифьючерсов-покупательопциона получает право в течение заранее оговорённого срокалибо купить ц\б по фиксир цене, либо продать. Фьючерс- двусторонний договор покупле- продаже ц\б в указанный день по установленной на дату заключениядоговора цене.
Д91-К51,52
-учёт фин вложений в займы-займпрямая передача ден средств юр и физ лицам во временное пользование под%.переданные в займы средства отраж: Д58-К50,51,52. поступление средств впогашение отаж обратной записью.
Д76-К91- начислены и отражены % вучёте не зависимо от того, оплачены они заёмщиком или нет.
Д51,52,50-К91-% отраж по мерепоступления денег.
-учёт финансовых векселей-вексель- ничем не обусловленное обязательство векседателя ( простой вексель) либо иного,указанного в векселе плательщика ( переводной вексель) выплатить по наступлениипредусмотр фин векселем срока получения взаймы ден сумм.
Д58-К60 расчёты с пост и подр-приобретёнвексель по номиналу.
Д60-К51-произведена оплата за вексель
Д76-К91-начисл % по векселю.
-учёт вложений в УК другихорганизаций-осущ для того, чт получить от них доп доход в виде дивидендов. Ихучёт ведётся на обособленном субсчёте к счёту фин вложений в разрезеорганизаций, получивших указанные средства в ден или матервыражении… предоставлениевкладов в УК др организаций и совместное имуществопростого товарищества отраж в учёте по Д 58 и К51.
-учёт резервов под обесценениевложений в ц\б-дя предотвращения обесценения ц\б сущ правила переоценки исоздания резервов под обесценение, кот действуют только для ц\б, имеющихрыночную котировку… переоценка происходит по средней рыночной цене напоследний день отчётного года.для учёта резервов предназначен 59 счет – резервыпод обесценение ц\б.
Д91-К59-резерв на разницу в ценах.
Д59-К91-если рыночная стоимостьбумаг, по кот были созданы резервы, в след году повысилась\списание с балансац\б, по кот ранее был создан резерв.
6 Учетрасчетов с покупателями, заказчиками и дебиторской задолженности.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
К счету 62 могут быть открытыследующие субсчета:
«Расчеты в порядке инкассо»,
«Расчеты плановыми платежами»,
«Векселя полученные» и др.
На субсчете «Расчеты в порядкеинкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары),выполненные работыи оказанные услуги.
На субсчете «Расчетыплановыми платежами» учитываются расчетыс покупателями и заказчиками при наличиидлительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчетыплановыми платежами.
На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должнообеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг,по которымв установленном порядке признандоход.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств,расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплатыучитываются на счете 62 обособленно.
На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы,которые увеличивают (уменьшают) оборотпо этому счету.
Суммовые разницы,возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» (в случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью); в случаевозникновения суммовых разницпри определении доходов (расходов) от прочихвидов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом)соответствующих счетовбухгалтерского учета.
Положительные курсовые разницы учитываются по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитусчета 91 «Прочие доходы и расходы». Отрицательные курсовые разницы- Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Дебиторская задолженность, по которойсрок исковойдавности истек, другиедолги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данныхинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.
Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью:Д-т 91 К-т 62.
После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Таким образом,списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности дебитора — это не окончательное аннулирование задолженности. Организация-кредитор обязанав течениепяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаеизменения имущественного положения дебитора.
При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:
Д-т 50 (51, 52) К-т 91 — поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.
Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которыхобычно относятся к разнымотчетным периодам, при необходимости в процессе формирования учетнойинформации о состоянии расчетов с заказчиками применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапахработ, имеющихсамостоятельное значение.
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Д-т 62 К-т 46 — Списана оплаченная заказчикомстоимость этапов по окончании работ в целом
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежномвыражении, равнойвеличине поступления денежных средстви иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99).
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету,определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части,не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходяиз цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы,возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной суммев иностранной валюте (условных денежных единицах).
Д-т 62 К-т 90 — Признана выручка отпродажи продукции, товаров, работ, услуг.
На суммы выявленного и признанного в установленном порядке брака продукции (товаров),ранее отраженные в составепродаж, корректируется методом «сторно» выручка организации.
Д-т 62 К-т 90 — Отражена сторнировочная запись привозврате покупателем забракованной продукции.
Возврат покупателям и заказчикам излишнеполученных с них сумм (в том числе при выявлении брака) отражается по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Д-т 62 К-т 50, 51, 52, 55 — Отраженвозврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы.
Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары(продукцию), выполненные работы и оказанные услуги,в счет оплатыкоторых полученвексель, отражается следующим образом:
Д-т 62 К-т 91 — Отражена разница между суммой, указанной ввекселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненныеработы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель.
Примечание. Указанная разница выявляется на счете62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные продукцию и товары(выполненные работыи оказанные услуги) и номинала векселя.
Поступление денежных средств в кассу организации в оплату продукции (работ,услуг) подлежит отражению по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 62. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию (работы, услуги),так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).
Д-т 50 К-т 62 — Поступили в кассу суммы отпокупателей и заказчиков, в т.ч. суммы авансов и предоплаты.
Поступление денежных средств на расчетные (валютные) счетаорганизации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебетусчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы,услуги), так и при поступлении денежных средств в порядкепредварительной оплаты (авансов).
Д-т 51, 52 К-т 62 — Поступили платежи от покупателей изаказчиков за проданную им продукцию, работы и услуги; поступили суммы пополученным от покупателей векселям, в том числе суммы авансов и предоплаты.
При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись:
Д-т 60 К-т 62 — Уменьшена задолженность передпоставщиками, числящаяся в учете в связи с отгрузкой товарно-материальныхценностей в счет договора мены.
При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:
Д-т 60 К-т 62 — Суммы задолженности покупателейзачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя(индоссирование).
Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражаетсяследующей записью:
Д-т 76 К-т 62 — Зачтены суммы повзаимным расчетам.
При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте,в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы(расходы).
Д-т 91, 62 К-т 62, 91 — Отражены курсовые разницы в связис переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.
Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов,не погашенных в сроки,установленные договором.
Д-т 63 К-т 62 — Отражено списаниедолгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной длявзыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов посомнительным долгам.
При недостаточной величине резервов сомнительных долгов,созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов организации.
Д-т 91 К-т 62 — Отражено списаниедолгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной длявзыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов.
В соответствии с установленным порядком организация создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары,работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, котораяне погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При оценкефинансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы признаки несостоятельности (банкротства), указанные в ст.3 Закона Российской Федерации «О не состоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ: неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с моментанаступления даты их исполнения.
Отсутствие в договоре срока погашения обязательств по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания резерва. Согласно п.1 ст.486 ГК РФ при отсутствии в договоре условияо сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товары покупатель обязаноплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства.
Условия о сроках оплаты по другим видам возмездных договоров (на оказание услуг или выполнение работ)также, как правило, не являются существенными. Поскольку ГК РФ не содержит указаний относительно порядкаопределения срока платежа по обязательству, возникшему из таких договоров, следуетруководствоваться п.2 ст.314 ГК РФ, согласно которому «в случаях,когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязанисполнить в семидневный срок со дняпредъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другойсрок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаевделового оборота или существа обязательства».
Таким образом,отсутствие в договоре условийо срокахоплаты товаров (работ,услуг) означает, что стороныдостигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.
Резерв сомнительных долгов создается на основерезультатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая должнаобеспечить не только достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данныхо состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резервапо этой задолженности.
Бухгалтерские записипо образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены толькопри наличиирешения руководителя организации или уполномоченного им лица, оформленного в письменном виде.
Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета91 «Прочие доходыи расходы» и кредиту счета63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов,ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебетусчета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетамиучета расчетов с дебиторами — в части,покрываемой резервом сомнительных долгов,и по дебету счета 91 и кредиту счетовучета дебиторской задолженности — в части, не покрываемой суммой созданных резервов.
По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течениеотчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91«Прочие доходыи расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгамс включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность, по которойсозданы резервы,в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету63 «Резервы по сомнительным долгам»).В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резервапо сомнительным долгам отдельно не отражается.
Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетахбухгалтерского учета,не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.
7. Учет остатков незавершённого производства и готовойпродукции.
Под НЗП понимается продукция, р, участичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусм производственнымпроцессом. В НЗП вкл законченная изготовлением, но не полностьюукомплектованная или же непринятая заказчиком продукция, незаконч или непринятые заказчиком работы и услуги товарного характера, остатки невопылненныхзаказов во вспомогат производстве и полуфабрикатов собственного производства наскладах, полуф и материалы, наход в производстве при условии, что они ужеподверглись обработке. В НЗП не вкл нначатые обработкой материалы и полуфнезавис от места их нахождения, детали, узлы, изделия, оконч забракованные.Точное определение остатков НЗП и их правильная оценка имеют сущ значение дляобеспечения сохранности и достоверности калькулир с\с.
Для уточнения данных по НЗП проводятего инвентаризацию.целями инв-ции явл:
-определ фактич наличия незакончобработкой деталей, узлов, полуф-в
-выявление заделов, брака
-проверка данных учёта движенияполуф-в и деталей и общей суммы издержек по чёту 20
-проверка правильности распределениястоимости издержек производства производства по видам продукции и уточнения с\свыпущенной продкции… инвент-ция НЗП проводят перед составлением годовогоотчёта. На основании данных оперативного учёта в опись записываются учётныеостатки, кот сопост с фактическими. Сост сличительная ведомость остатков. Онапредназначена для выявления и оценки излишков или недостачи НЗП.
Оценка. Остатки НЗП допускаетсяоценивать по фактич с\с применительно к оценке готовой продукции, понормативной произв с\с, в размере прямых издержек производства, а также постоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Спосб по фактич с\с использ вединичных производствах, в массовых и серийнных производствах остатки НЗПоценивают по нормативной произв с\с. вних допускается оценивать остатки попрямым статьям расхоов с отнесением всех косвенных издержек на с\с ГП, тогдапрямые издержки производства м включать только в стоимость сырья, материалов иполуф-в.
В производствах с кратким тех цикломНЗП оценивается по стоимости нахъод в переработке сырья, материалов иполуфабрикатов..
При бесполуф методе оценка НЗП осущна основании нормативных калькуляций, оценка ведётся в каждом цехе по фактичнаход там деталям, узлам с выделением издержек производства кажд цеха-изготовителя.
При полуфабр методе детали и узлыоцениваются в цеху, в кот они находятся.
Учёт. По статьям прямых издержекпроизводства в разрезе каждой детали и узла указывают нормы, и исходя изколичества первых определ норамтивн расходы на их остатки.при включении встоимость остатков НЗП доли косвенно распредел издержек они исчисл по сметным ставкампо общему итогу расходов цеха. Если остатки деталей учтены не по операциям, приоценке по прямым издержкам допускается вкл их в статью «З\п произв рабочих» вразмере 50% суммарной расценки на деталь
Д73(расчёты с персоналом по прочимоперациям\расчёты по возмещ матер ущерба)-К94(недостачи и потери от порчиценностей)-взыскание недостачи по вине работников. Д73-К98(доходы будущпериодов)-на разницу м\у суммой, подлеж взысканию и учётной стоимостью недостачНЗП.
Д25-К-К94-недостачи не повинеработников.
Д20,23-К25-оприходование излишковНЗП.
Остатки на 20,23 на конец отчётногопериода отраж в балансе по статье « Затраты в НЗП»
учёт выпуска готовой продукции и еговарианты.
Продукцией явл изделия и продукты,полностью законченные обработкой в организации, прошедшие проверку на соотвутвержденным стандартам или условиям договоров и оформл приёмо- сдаточнойдокументацией, а также выполненые работы и услуги, оказанные другиморганизациям в соответствии с законч договором.
Учёт выпуска продукции м вести в 2вариантах: с использованием счёта 40 ( выпуск продукции, работ, услуг) и безего применения. Первый вариант цеелесообразен при использовании нормативнойс\с. с помощью счёта 40 легко выявить и учёсть отклоения фактич произв с\свыпущ продукции от её нормативной с\с. применение этого счёта сокращает срокиформирования информации о нормативной и фактич с\с ГП, работ, услуг, снижаеттрудоёмкость учётных работ по Д40 отраж фактич произ с\с –К 20,23. по К сч40учит нормативная с\с произведённой продукции или нормативная величина прямыхзатрат на её изготовление в корреспонденции со счётом 43( Готовой продукции), атак же стоимость выполненных работ в корреспонденции со счётом 90 (продаж).Стоимость выполненных работ, услуг списывается о счёто затрат на производство непосредственнона счёт 90 и на сч 43 не отражается.разница м\у Д и К 40 счёта м\б выявл на 1число кажд месяца. Она предст собой отклонение фактич затрат на изготовленидпродукции от заданных по плану. Д90-К40-экономия, перерасход списывается осчёта 40… счёт 40 сальдо не имеет, но требует составления дополнительнойкалькуляции. Если счёт 40 не используется, то синт учёт ведётся
 На счёте43 по фактич произ с\с.Д43-К20,23.
Д45,90-К43. сальдо по 43д\бтождественно итогу остатка ГП в ведомости учёта их движения по той с\с, по котони показ в бух балансе..
Д43-К20,23-на стоимость ГП,изготовленной в основном и вспомогат производствах по учёт данным
Д43-К20,23- списана разность м\уфактич и учётной стоимостью ГП.если фактич с\с ниже учётной, то делается сторнировочнаязапись. ГП, приобр организацией для перепродажи или для комплектации учит насчёте41 (товары). ГП, потребл самой органгизацией учит на счёте 10.
 
8.учёт товаров.
Товары- часть материально- произзапасов организации, приобретённых или полученных от других юр или физ лиц ипредназн для комплектации ГП, продажи или перепродажи.опреации по учёту товаровдля продажи и перепродажи ведутся в специализ торговых организациях и на п\п,осущ промышл и иную производ деятельность.
Учёт движения товаров необходимовести в разрезе материально ответственных лиц, единство их оценки приоприходовании и выбытии, выбор схемы учёта товаров, учит их специфику вусловиях продажи.привыборе учёта возможны след варианты:
-вести индивид предметный учёт покажд ед товаров в разрезе материально ответст лиц.
-вести учёт в натурально- стоимостномвыражении по отдел наименованиям товаров-учёт на складах, учёт тары
-вести учёт лишь в стоимостномвыражении наличия и движения общего объёма товарной массы в целом или в разрезеукрупнённых групп товаров. –применяют в розничной торговле при большомассортименте.
Предприятиям разрешается приисчислении покупной стоимости поступающих товаров включать в неё кроме цены,транспортные расходы, таможенные пошлины и пр.
Для учёта товаров используется счёт41(товары). Организации, осущ торговую деятельность на счёте41 учит покупну. Таруи тару собств производства. Товары, принятые на ответственное хранениеприходуются на забаланс счёте товаро- матер ценностей, приняты на ответствхранение. К счёту 41 обычно открывают субсчета для обособл учёта товаров наскладе, в роззничной продаже.
Д41-К60(расчёты с поставщ и подр)-постоимости приобретения товаров-оприходование.
Д41-К42(торговая наценка)-на разницумежду стоимость приобретения и стоимостью по продажным ценам.
Транспортные расходы по завозутоваров и др затраты относят с К61 в Д44(расходы на продажу). При признаниивыручки от продажи товаров их стоимость списыается К41-Д90(продажи). Оценкатоваров на конец отчётного года производитсяпо с\с кажд ед, средней с\с,ЛИФО, ФИФО.если товары учит по продаж ценам, то на остаток непроданной продукцииначисл соотв сумма торговой скидки иили накидки. Её величина определ исходя изотношения суммы торгового наложения на остаток товаров на начало месяца и оборотапо кредиту счёта (торговая наценка) к стоимости проданных товаров за месяц и ихостатка на конец месяца по продажным ценам.
9.Учет приобретения (заготовления),отпуска в произ-во и остатков на складе материальных запасов.
Материалы являются одной из составных частейоборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ,оказываемых ус луг).Синтетический учет материалов осуществляется на счете10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты субсчета:
•        «Сырье и материалы»,
•        «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
•        «Топливо»,
•        «Тара и тарные материалы»,
•        «Запасные части»,
•        «Прочие материалы»,
•        «Материалы, переданные в переработку на сторону»,
•        «Строительные материалы»,
•        «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие,предназначенные для обобщения информации о наличиии движении принадлежащих организации разнородных материально-производственных запасов.
Аналитический учет по счету 10 ведется по местамхранения материалов и отдельным их наименованиям (видам,сортам, размерам и т.п.).
По дебету счета10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режимебезвозмездного получения и из других источников.
По кредиту счета10 отражается выбытиематериалов из хозяйственного оборотаорганизации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.
При продаже материалов на сторону необходимо учитывать следующее. Если при продаже (мене) излишних или неиспользуемых ценностей, учтенных как материалы, не исполнены необходимыеусловия (критерии) признания выручки, то при фактическом их отпуске (отгрузке) производится записьпо кредитусчета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом45 «Товары отгруженные» на сумму фактической себестоимости отгруженных материалов. Учет таких материалов производится на счете45 до моментапризнания в бухгалтерском учете выручкиот их продажи.
При признании выручки от выбытия таких материально-производственных запасов из хозяйственного оборотаорганизации их стоимость отражается по кредиту счета 45 и дебету счета91 «Прочие доходыи расходы».
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов.
В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны отражаться в бухгалтерском учете на основании первичных документов. В п.12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должныоформляться оправдательными документами, которыеслужат первичными учетными документами.
Первичные учетныедокументы должнысодержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы),код формы, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание, измерители (в натуральном и денежном выражении) хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Данныедокументы должныбыть составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. К ним, в частности, относятся формы № М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер»,№ М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборнаякарта», № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладнаяна отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».
Для ведения забалансового учета материальных оборотных средств, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного веденияили оперативного управления, предусматриваются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Оценка материально-производственных запасовпроизводитсяорганизацией для отражения их стоимости в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Общий принцип оценки материально-производственных запасовопределен п.5 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»: «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Следует обратить внимание на то, что ПБУ5/98 раскрывает понятие«фактическая себестоимость» применительно к различным вариантам поступления материально-производственных запасовв организацию. Так, под фактической себестоимостью единицы материально-производственных запасовпонимаются:
•        стоимость приобретения (п.6) — при приобретении у других организаций и лиц за плату;
•        фактическая производственная себестоимость изготовления (п.7) — при их изготовлении собственными силамиорганизации;
•        оценка материально-производственных запасовучредителями организации как вкладав уставный капитал (п.8) — при их взносе в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
•        рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (п.9) — при безвозмездном получении, в том числе по договорам даренияматериально-производственных запасов;
•        стоимость товаров(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п.10) — при осуществлении товарообменных операций.
Учет заготовления и приобретенияматериалов
10-15 Оприходованы материалы,поступившие в организацию от поставщиков (в случае использования организациейдля учета заготовления материально-производственных запасов счетов 15 и 16)
10-60 Приняты к оплате счетапоставщиков за приобретенные материалы (в случае, если организацией для учетазаготовления и приобретения материально-производственных запасов неиспользуются счета 15, 16)
10-60 Приняты к оплате счетапоставщиков за приобретенные материалы, стоимость которых определена виностранной валюте
10-60 Отражена задолженность заматериалы, поступившие по договору мены
10-20,23 Оприходованы материалысобственного производства, произведенные подразделениями основного иливспомогательных производств
10-20,23,25,26,29,44 Отражен возвратнеиспользованных материалов из подразделений основного и вспомогательныхпроизводств, а также ранее отнесенных на общепроизводственные (общехозяйственные)нужды, нужды обслуживающих производств и хозяйств или учтенных как расходы напродажу
10-28 Приняты к учету материалы,оприходованные как неисправимый брак
94-41, 10-94
Оприходованы материалы в результатесписания товаров при их порче и пр.
10-66,67 Отражено поступлениематериалов в организацию по договору займа в натуральной форме
10-15,15-71 Приобретены материалыподотчетными лицами10-15,15-75Оприходованы материалы, поступившие от учредителей (участников) в счет их вкладов (взносов) в уставный (складочный) капитал организации 10-75, субсч. «Расчеты по выделенному имуществу»Государственным или муниципальным унитарным предприятием приняты к учету материалы в режиме наделения его имуществом по стоимости, согласованной в акте приема-передачи имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление) 10-79, субсч. «Расчеты по выделенному имуществу»Обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, принята к учету стоимость материалов, переданных им в режиме внутрихозяйственных расчетов
10-79, субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
Организацией — доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя управления материалы 10-80Организацией — участником договора простого товарищества, ведущей общие дела, приняты к учету материалы в качестве вклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества 10-91Отражена стоимость материалов, поступивших в связи с выбытием из хозяйственного оборота основных средств и не пригодных для дальнейшего использования 10-91Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации 10-98, субсч. «Безвозмездные поступления»Получены по договору дарения (безвозмездно) от других организаций и лиц материалы 10-10Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад; под отчет материально ответственным лицам и пр. 10-10Отражен перевод материалов внутри счета 10 с одного субсчета на другой
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
1)       по себестоимости каждой единицы;
2)       по среднейсебестоимости;
3)       по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способФИФО);
4)       по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способЛИФО).
По себестоимости каждойединицы должныоцениваться драгоценные металлы, драгоценные камни и другие материалы, которые не могут заменять друг друга.
Способ оценки материалов по средней себестоимости предполагает ее определение по каждому их виду (группе) как частного от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остаткуна началомесяца и поступившим материалам в текущем месяце.
В соответствии со сложившейся в отечественном учете практикой периодом расчета среднейсебестоимости материально-производственных запасовсчитается календарный месяц.
В нормативных документах не содержится запрета организациям использовать при расчете себестоимости материально-производственных запасов способтак называемой скользящей средней (при которомсредняя цена рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки) — один из вариантов оценки запасов по методусредней себестоимости. Однако обязательным условием применения указанного способа является определениесредневзвешенной себестоимости запасовпо состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. Полученные таким образоми зафиксированные на 31 декабря данные будут служить точкой отсчета для расчета скользящей средней в году, следующем за отчетным.
Оценка материалов способом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течениемесяца в соответствии с последовательностью их приобретения, т.е. должны быть оценены и включены в себестоимость проданной продукции (работ,услуг) по себестоимости первыхпо времениприобретения материалов с учетомостатка на начало месяца. Материалы, находящиеся в остатке(в запасе)на конец месяца, оцениваются, наоборот, по фактической себестоимости последних по времени приобретения.
Оценка материалов способом ЛИФО основана на противоположном допущении: материалы, первымипоступающие в производство (продажу),должны быть оценены по себестоимости последних по времениприобретения материалов. Материалы, находящиеся в остаткена конец месяца, оцениваться по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продаж продукции (работ,услуг) учитывается себестоимость позднихпо времениприобретения запасов.
Если при оценке материально-производственных запасовспособом ФИФО допускается, что материальные ресурсыиспользуются не только в течение месяца, но и иного периода, то при расчете себестоимости проданной продукции (работ,услуг) организациями, оценивающими запасыспособом ЛИФО, периодом такогорасчета установлен календарный месяц.
Способы оценки материалов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:
1)       выбранный способзакреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;
2)       способ долженбыть единымдля группы (вида) материалов (запасных частей,топлива и т.п.).
10 Признание объектов учета вкачестве объектов основных средств, их классификация, оценка.
Основные средства, их классификация,состав и оценка.
Ос-часть имущества, используемая вкачестве средств труда припроизводстве продукции, выполнениии работ илиоказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.
 При принятии кбухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременноевыполнение следующих условий:
* использование впроизводстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
* использование в течениедлительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;
 * организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
 * способность приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.
В организациях применяется единаятиповая классификация ос, в соотв с кот ос группируются по след признакам:отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию
По отрасл признаку- позволяетполучить данные об их стоимости в кажд отрасли.
По назначению-подразд на производственныесредства основной деятельности, произв средства других отраслей, непроизв оснсредства.
По видам-здания, сооружения, рабочиеи силовые машины и оборудование, измерит и регулир приборы и устройства, вычислтехника, трансп сред-ва, инструмент и т.д.
К ос относятся т\ж капитальныевложения на коренное улучшение земель, учит находящиеся в собственностиорганизации земельные участки.
По принадлежности-собственные иарендованные
По признаку использования-на наход вэксплуатации, реконструкции, запасе, консервации.
Оценка ос.
В бу ос отраж по первонач стоимости,кот опред для объектов: изгот на самом предприятии, внес учредит в УК, преобр вобъмен на др имущ-во. Первонач стоимость ос, приобр за плату признаётся суммафактич затрат организации на приобретение, сооружение и изготовлени е, за исклНДС и иных возмещаемых налогов.
Стоимость ос, по кот они приняты кучёту не подлежит изменению, кроме случаев, предусм Положением.организацияимеет право не чаще 1 раза в год переоценивать объекты ос по восстановитстоимости путём индексации или прямого пересчёта.
Остаточная стоимость ос определяется вычитанием изпервоначальной стоимости износа ос.
Восстановительная ст-мость- это стои-сть воспроизводстваос в современных условиях.
Балансовая стоимость — стоимость, по кот ос отраж в бу.
Остаточная стоимость-из баланс стоимости вычитаетсяначисленная амортизация ккаждого объекта
Страховая стоимость-величина страховой оценки ос
Ликвидационная стоимость — стоимость продажи ос прибанкротстве, ликвидации п\п
Налогооблагаемая стоимость — стоимость ос для налогообложения.
11 учёт поступления и выбытияосновных средств.
Учёт поступления ведётся в разрезеклассификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта оформлакт приёмки- передачи ос –форма № ОС-1, где указ характеристика объекта, егоместонахождение, год выпуска\ постройки, дата воода в эксплуатацию, результатыиспытания объекта и т.д. акт составляют на каждый объект в отдельности. К немуприлагается необходимая техническая документация-паспорт, раб инструкции. Независимоот вида поступления пинятие к бухучётту основных средств, а так же изменение ихбалансовой стоимости при доставке, дооборудовании и рконструкции отражаютсязаписью: Д(сч основных средств)-К(сч Вложений во внеоб активы). Зараты по ихпреобретения: Д(Вложений во внеоб активы)- К (Расчётов с поставщиками иподрядчиками), затем их погашение Д( сч Расчётов с поставщ и подр) –К ( счРасчётных, валютных сч).
Выбытие: выбытие происходит в результате продажи,передачи сторонним организациям, при частичной или полной ликвидации, списании.
Все виды передачи ос оформл актомприёмки- передачив нём указ балансовая стоимость, амортизация. К актуприлагаются инвентарные карточки, зтем составл группировочная ведомость. Обычнос баланса в порядке ликвидации спис здания и сооружения, снесённые в связи сновым строит-вом, устар оборуудование. В этом сл составляется акт на списаниеформа ОС-4 о частичном или полном списании ос, в кот указ наименование объекта,год его выпуска, дату поступления и ввода в экспл, его инвентаризац номер,местонахождение, амортиз, кап ремонт, приводят сведения о тех состоянии
Выбытие отраж след образом:
Д(ос\субсчёт выбытие ос)-К(ос)-набалансовую стоимость выбывшего, проданного объекта
2, Д(аммортизации ос)-К(ос\выбытиеос)-на сумму начсл аморт по объекту
3, Д(прочих доходов и расходов\прочиерасходы)-К(ос\выбытие ос)-на остаточную стоимость выбывающего объекта
4, Д(прочих расходов и доходов\прочиерасходы)-К(расчётов с персоналом по оплате труда)-К(расчётов по соц страх иобеспеч)-на суммы расходов по оплате труда, начисл за ликвидацию-К(расчётов сдебит и кредиторами)-на сумму расходов на оплату работ и услуг стороннихорганизаций, связ с продажей и прочим выбытием
5, Д(материалы)-К(прочие доходы ирасходы)-на стоимость оприход материалов, деталей, топлива по цене продажи нарынке
6, Д(расчёты с покупателями изаказчиками, расчётный счёт, касса)-К(прочие доходы и расходы)-на выручку отпродажи объекта
7, Д(доходные вложения в матерценности)
-К(основных средств)-при передачеобъекта в долгосрочную аренду с правом выкупа
8, Д(прочие д-ды и р-ды)-К(основныес-ва\выбытие ос)- на величину убытков от продаж и списание объекта
Д(ос\выбытие ос)-К(прочие д-ды ир-ды)- на величину прибыли от продажи и другого выбытия объекта.
12 учёт амортизации ос. Методыначисления амортизации. Влияние выбора метода начисления амортизации на оценкуактивов и расходов организации.
Амортизацию основных средств,подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из нормамортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.Амортизацию начисляют одним из следующих способов:
¨        линейным;
¨        уменьшаемогоостатка;
¨        списаниемстоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
¨        списаниемстоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе амортизацияначисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или другихвидов основных средств до полного перенесения их стоимости на суммупроизводимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяетсяделением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок егополезного использования.
Срок полезного использования объектаосновных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этогообъекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться вцентрализованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствиитакой информации срок полезного использования можно определить исходя:
¨        из ожидаемогосрока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
¨        ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации и системыпланово-предупредительных ремонтов;
¨        нормативно-правовыхограничений использования объекта (например, срока аренды).
Сущность способа уменьшающегосяостатка заключается в определении амортизации по остаточной (а не попервоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизациитого или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимостьготовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточнойстоимости.
При данном способе годовая суммаамортизации снижается, что экономически обосновано уменьшениемпроизводительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукциис такого объекта основных средств.
Способ списания стоимости основныхсредств по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что накаждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объектана соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, вчислителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службыобъекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Как и при предыдущем способе,величина ежегодной амортизации снижается, что обосновано для активной частиосновных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средствувеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, времонте, модернизации.
При способе списания стоимости основныхсредств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицупродукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимостиликвидационную стоимость и деля полученную разность на планируемый(предполагаемый) объем работы.
Данный способ полезен в условияхнеритмичного использования оборудования. Если оборудование работает в трисмены, то объем производимой продукции возрастает, т.е. высока интенсивностьиспользования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-занедостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п.,пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическоеначисление амортизации.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или посумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способав размере 1/12 годовой суммы.
Не амортизирует жилищный фонд,объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, а такжепродуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организацийпроизводят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормамамортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитываютна отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объектыосновных средств, потребительные свойства которых с течением времени неменяются: земельные участки и объекты природопользования.
Объекты основных средств стоимостьюне более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другиеподобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере ихотпуска в производство или эксплуатацию.
Сумма амортизации начисляется наконец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизацияначисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с началамесяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизацию по собственным идолгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражаютпо дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20, 23, 25, 26, 44 и др.),и кредиту счета 02, соответствующий субсчет.
Амортизация предметовнепроизводственного назначения себестоимость готовой продукции не увеличивают,а относится на уменьшение собственного источника.
Амортизация основных средств,находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав аренднойплаты, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так:
Д 25, 26     К 76.
При этом в бухгалтерском учетеарендодателя делается запись:
Д 90, 91     К 02.
В случае долгосрочно финансируемойаренды арендатор отражает амортизацию в таком же порядке, что и по собственнымосновным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендногоплатежа.
Арендодатель суммы начисленныхплатежей отражает следующим образом:
Д 76  К 90, 91.
Поступление арендной платы фиксируютпо дебету счетов учета денежных средств и кредиту счет 76.
Накопленная на счете 02 амортизацияявляется источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимостиосновных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчетеналогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточнойстоимости основных средств.
При выбытии собственных основныхсредств сумму амортизации по ним списывают так:
Д 02  К 91.
Аналитический учет на счете 02 ведутпо видам основных средств и инвентарным объектам.
Для целей налогового учета главой 25НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, ихклассификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методикурасчета амортизационных отчислений.
Имущество объединено в десять групп:
1)      1 – 2 лет;
2)      2 – 3 лет;
3)      3 – 5 лет;
4)      5 – 7 лет;
5)      7 – 10 лет;
6)      10 – 15 лет;
7)      15 – 20 лет;
8)      20 – 25 лет;
9)      25 – 30 лет;
10)    свыше 30 лет.
НК РФ предусмотрены два способаопределения величины амортизации:
1)        линейный;
2)        нелинейный.
Линейный способ применяется позданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8 – 10 группы(свыше 20 лет). При этом ежемесячную норму амортизации рассчитывают по формуле:К = (1: n) ´ 100 %, где n –срок полезного использования объектов в месяцах.
При нелинейном способе нормуамортизации определяют в процентах к остаточной стоимости объекта, а числомесяцев по сравнению с тем, что получается по линейному способу, удваивается.Формула расчета нормы амортизации видоизменяется: К = (2: n) ´ 100 %.
Следует обратить внимание на то, чтопо амортизационным объектам, отнесенным к 1 – 7 группам, может применяться илинейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.
Имущество, первоначальная стоимостькоторого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов вполной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.
13. Учетвосстановления и результатов переоценки объектов ос.
Для поддержания в рабочем состоянииосновные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальныйремонт.
Под текущим и средним ремонтомпонимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основныхсредств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт производитсяпериодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования,замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, сменуизношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.
Ремонт основных средств можетосуществляться хозяйственным и подрядным способами.
В зависимости от выбранного вариантаучетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственногоназначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним изспособов:
1) путем включением фактических затратв издержки производства (обращения);
2) путем создания резерва на ремонт;
3) путем создания ремонтного фонда;
4) путем отношения фактических затратпо ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномернымсписанием.
При первом способе все затратыотносятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когдапроизведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объемеремонтных работ.
При третьем способе дляфинансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создаетсядля обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведениеособо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонтаделаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытиюсчета 96 (Д 96 К 99).
Четвертый способ используется, когдаорганизацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупныйвнеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимостипродукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 «Расходыбудущих периодов».
Выбранный метод учета затрат наремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политикеорганизации и носить стабильный характер.
Приемка отремонтированных основныхсредств оформляется актом ф. ОС-3.
Реконструкция — полное или частичноепереустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующихзданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит кизменению основных технических и экономических показателей объекта.
Дооборудование — дополнение основныхсредств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будутсоставлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительныефункции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будетневозможно.
Согласно ПБУ 6/01, затраты надооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость.Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочныйкапитал предприятия.
В соответствии с Методическими указаниямипо бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основныхсредств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, каксоответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачиотремонтированных объектов, составленный по форме № ОС-3.
Затраты на дооборудование основногосредства некапитального характера могут включатся в себестоимость продукции.
В соответствии с Порядком проведенияпереоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительнойстоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.
При индексном методе организацииосуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применениеминдексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типамзданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другихосновных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.
При индексном методе за базупринимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств,которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствамтакже пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.
Метод прямой оценки восстановительнойстоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправитьпогрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов входе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств,при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектовпо документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичныеоцениваем по состоянию на 1 января.
Для подтверждения рыночных цен могутбыть использованы:
-          данные о ценах нааналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организацийизготовителей;
-          сведения обуровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговыхинспекциях;
-          сведения обуровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламныхобъявлениях, пресс-релизах;
-          экспертные заключенияо рыночной стоимости объектов основных средств.
При использовании метода прямойоценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося всобственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ,услуг) в составе общехозяйственных расходов.
В обязательном порядке индексируется исумма износа основных средств, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января покоэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости.
При принятии решения о переоценке потаким основным средствам следует учитывать, что в последующем онипереоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой ониотражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались оттекущей (восстановительной) стоимости.
Обязательна переоценка основныхсредств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.
Отражение результатов переоценки вбухгалтерском учете:
Д 01 К 83   дооценка первоначальнойстоимости;
Д 83 К 02   дооценка амортизации;
Д 83 К 01   уценка первоначальнойстоимости;
Д 02 К 87   уценка амортизации;
14. учёт аренды ос ( виды аренды).
Различают текущую аренду-арендуотдельных объектов ос, в том числе таких, по кот предусм выкуп по истечениисрока договора и аренду предприятия как имущественного комплекса, финансовуюаренду (лизинг).
Текущая аренда-оформл актом приёмки- передачиосновных средств. Право собственности сохраняется за арендодателем, передачаобъета не уменьшает его стоимости.
Д62 расчёты с покупателями изаказчиками-К90 продажа-причитающаяся арендным организациям плата, вкл в составвыручки.
Д76-К91 прочие д-ды и р-ды-еслипередача в аренду не явл предметом уставной деяельности, то это операционныед-ды
Д91-К02, 23 вспомогатпроизводство-сумма аморт по сданному в аренду имуществу в операц расходы.
Д91-К 68 расчёты по налогам исборам-НДС
Учет долгосрочной аренды основныхсредств- аренда осущ втечение нескольких лет и может переёти в собственность арендатора оплаченногоим имущества в сумме, обусл договором
Д62-К91-стоимость выкупленныхобъектов ос
Д91-К01-остаточная стоимостьвыкупленных объектов
Д91-К68-НДС
Д50,51,52-К62-поступление платежа завыкуплленные ос.
Лизинг-арендодатель осущ инвестирование денег в предметлизинга. Предмет затем переходит в собственностьлизингополучателя. Объектучитывается на балансе лизингополучателя с начала хоз операцииу лизингодателязатраты, связанные с преобретением предмета лизинга за счёт собственных изаёмных средств отражаются по Д08 вложения во внеоборотные активы. Сам объект всумме всех затрат, связ с его приобретением приходуется на счёт 03 доходныевложения в нематер ценности. У лизинго получателя к счёту 76 необходимо ввестисубсчёт «Арендные обязательства» и « Задолженнсть по лизинговым платежам». Привыкупе лизинг имущества и переходе его в собственностилизингополучателяпроизводится внутр запись на 01и02, отраж переводарендованного имущества в собств ос.
Учёт ос в общей собственности –в ряде случаев крупные объекты ос мнаходиться в коллективной собственности. Эти объекты д отражаться каждойорганизацией- участником долевой собственности на 01 счёте в соотв доле… вбухучёте организации- участника общей собственности на объект ос доляпринадлежащего ей имущества отражается обособленно и не м рассматриваться какфин вложения. В связи с этим подлежат обособл учёту обязательства, принятыеорганизацией в связи с этим имуществом, в том числе по уплате налогов и иныхплатежей.
15. учёт лизинговых операций и доходные вложения в МЦ
Лизинг-финансовая аренда, когда один арендодательприобретает для арендатора по выбору последнего необходимое для его производствдеятельности имущество у определённого продавца и представляетего за плату вовременное владение и пользование для п\п целей, сохраняя за собой правособственности.
арендодатель осущ инвестированиеденег в предмет лизинга.срок лизинга соизмерим с периодом полной аморт объектаили превышает его. Предмет затем переходит в собственность лизингополучателя.Объект учитывается на балансе лизингополучателя с начала хоз операцииулизингодателя затраты, связанные с преобретением предмета лизинга за счётсобственных и заёмных средств отражаются по Д08 вложения во внеоборотныеактивы. Сам объект в сумме всех затрат, связ с его приобретением приходуется насчёт 03 доходные вложения в нематер ценности. У лизинго получателя к счёту 76необходимо ввести субсчёт «Арендные обязательства» и « Задолженнсть полизинговым платежам». При выкупе лизинг имущества и переходе его всобственности лизингополучателяпроизводится внутр запись на 01и02, отражперевод арендованного имущества в собств ос.
Лизинг платежи уплач непосредственнолизингодателю с начала использования предмета лизинга. Если лизингополучательнарушает условия пользования предметом лизинга, то лизингодатель имеет право набесспорное взыскание ден сумм и изъятие предмета лизинга.
16. учёт нематериальных активов и их амортизация.
К НА относятся права, связанные собъектами производственной интеллектуальной собственности, другими объектамиинтеллектуальной собственности, прочие монопольные права и привелегии,отложенные затраты.одним из обязательных условия признания активанематериальным явл продолжительность полезного использования свыше 12 мес к НАотнос: право на изобретение, право на поезную модель, право а промышленныйобразец, право на товарный знак, право на ноу-хау, право на фирменноенаименование, право пользование земельными недрами, отолженные затраты(организационные расходы и расходы на НИОКР). В отношении конкретного объектанематериальных активов должна существовать возможность вычленения из совокупногоимущества, зафиксир на балансе организации, отделения его от других активов ираспоряжения им необходимым образом. Единицей учёта НА явл инвентарный объект,т.е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства.
Д04НА-К08 вложения во внеобактивы\приобретение НА-приняты к БУ приобр НА по первонач ст-сти
2, Д04-К08\ приобретение НА-приняты изачисл в состав НА объекты, приобр в объмен на др имущество, отличное от денсредств; -\\-полученые в порядке безвозмездного бюджетного или иногофинансирования;-\\-полученны безвозм от юр или фи з лиц, а т\ж в качествесубсидии
3, Д счетов затрат-К76-начисленнасуммавознаграждения, предусм договором концессии в виде период платежа
4, Д05 амортизация На, 91\2 прочиедоходы и расходы –К04 НА-списаны НА
5, Д 91-К04-на остаточную стоимостьвыбывающего объекта
6, Д 62 расчёты с покупателями изаказчиками-К91 –на выручку от продажи от На
7, Д 10, 08 вложения во внеоб акт, 58фин влож- К91на стоимость материалов, ос и др внеоборотных, ценных бумаг,получаемых в объмен на выбывающий объект НА
8, Д91- К 99 прибыли и убытки- навеличину результата от выбытия объекта
9, Д99-К91
амортизация.
СтоимостьНА погашается путёмначисления А в течение установленного срока их полезного использования независимоот результатов деятельности организации в отчётном периоде.Аморт отчислениярассчит линейным способом(годовая сумма аморт отчисленицй определ исходя изпервоначальной, текущей, восстановит стоимости объекта ос и среднегодовой нормыамортизации, исчисл исходя из срока его полезного действия)
, исходя из норм, установленныхорганизацией на основе срока их полезного использования, способом списаниястоимости пропорц объему произвед продукции и способом уменш остатка(годоваясумм амортизационных отчислений определ исходя из остаточной стоимости объектаосновных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисл исходя изсрока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения( не долженпревышать 3).)
. По НА, по кот невозможно определитьсрок полезного использования, норма амор отчислений устан в рассчёте на 20 лет,но не более срока деятельности организации
Д20,23,25,26,29,44,97(расходы будущпериодов)-К05,04-начисленна за отчётный месяц сумма амортизации по НА
2, Д05-К04-списана сумма накопламортизации НА, выбывших в связи с прекращением использования для целейдеятельности организации
3, Д20,26,44,97-К05-начисл ам-ция НА,переданных в доверительное управление, вкл амортизацию, учитываемую путёмуменьшения первоначальной стоимости объекта
4, Д 79 внутрихоз расчёты\расч подоговру доверительного управления имуществом-К05-приняты к бу сумма накопл амортизацииНА, принятых в доверительное управление имуществом5, Д05-К04-списана с учётасумма накопл амортизации НА, возвращ товарищам по совместной деятельности приокончании договора простого товарищества
17. Учетрасчетов с поставщиками, подрядчиками и кредиторской задолженности.
Кредит задолженность бывает: задолжорг-ции п\д бюджетом и соц фондами: начисл но неупл налоги и т.д.
-задолж организации перед персоналомпо о\т
-зад-сть п\д поставщиками за получ,но неоплач товары
-задолж п\д учредителями по выплатед-в
до момента погашени долги кредиторовм вкл %. Кредит задолженность отраж на 62 и 76… на 62 учит полученные, но неоплач тмц, работы. Все операции, связ с расчётами за приобр тмц, работы и т.д.отраж на 76.
76-62-если счёт поставщика былоплачен и акцептован до поступлния груза, а так же при несоответствии цен,акцеп договором.
К поставщикам относятся предприятия иорганизации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальныеценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара,воды, газа и др.) и выполняющие разные работы ( текущий и капитальный ремонтосновных средств и др.). расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузкиими товарно-материальных ценностей, выполнения и оказания услуг.Учет расчетов споставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты м поставщикамии подрядчиками». Этот счет по классификации относится к счетам хозяйственныхсредств. При проведении операций с поставщиками по кредиту счета фиксируютсявозникающие суммы задолженности перед поставщиками. При этом счеткорреспондируется со счетами учета материальных ценностей, затрат напроизводство в сумме фактической их стоимости. Счет дебетуется в случаепогашения задолженности поставщикам. При этом в корреспонденции с ним могутбыть отражены счета по учету денежных средств. (Д-т сч.60 — К-т сч.51).Аналитический счет по счету 60 ведется по каждому поставщику. Учет расчетов споставщиками осуществляется на основании счетов, актов приема-передачи изаключенных с поставщиками договоров.
Учет расчетов с поставщикомматериальных ценностей организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”.
Учет расчетовс поставщиками ведется в журнале-ордере №6. Аналитический учет ведется вразрезе каждого платежного документа приходного ордера или приемного акта.Открывается журнал-ордер №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками наначало месяца. В течение месяца бухгалтерия предприятия получает всевозможныедокументы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщикамиза материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактическипоступившего количества по сравнению с документами поставщика, которыеоформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затемучитываются в журнале-ордере №6, но отдельной строкой и об этом сообщаетсяпоставщику. В случае недостачи предприятие предъявляет претензию поставщику.Суммы недостачи списываются на дебет счета №63 “Расчеты по претензиям”, икредит счета №60 и отражаются в журнале-ордере №6 и ведомости №7.
Услугипоставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учитываются в журнале-ордере №6. Поокончании месяца показатели журналов-ордеров суммируются для получения оборотовпо счету №60 и переноса их в главную книгу.
18. Учёт расчётов с персоналом пооплате труда и прочим операциям.
Для определения общей суммы за месяцнеобходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок запродукция, добавить выплаты и доплаты, провести удержания… документы, обощданные наз расчётной и платёжной ведомостью.рассчитывать средний заработок отдельныхработников по неск ведомостям неудобно, поэт на кажд работника откр лицевойсчёт.выдачу з\п, премий идр сумм осущ из кассы под расписку в плат ведомостях.Как элемент издержек производтва о\т д\б отнесена на соотв счетазатрат.20-70-начислена о\т производ рабочим.23-70-рабочим вспомогат произ-ва.26,25-70.
44-70-рабочим, занятым погрузкой ипродажей ГП.
10-70-рабочим, занятым выгрузкойматериалов.
29-70-работникам обслуживающихпроизводств.
Распределение о\т по указ счетампроизводдиться ежемесячно на основании первичных документов: нарядов,ведомостей выработки.
70-50-выдача з\п .
70—68,73(расчёты с персоналом по проперациям).-удержания из з\п… сч 73 «расчёты с персоналом по прочим операциям»для одноимённых целей.
Субсчёты « Расчёт по предост займам»для одноимённых целей. 73/-50,50-выдан займ. К73\-70-возврат займа путёмудержания из з\п.
На субсчёте «Расчёты по возмещениюматериального ущерба»-одноимён рассчёты, т.е. недостачи, хищения, умышлпорча.Д94(недостачи и потери отпорчи ценностей)-К19-спис НДС от стоимостинедост материалов.
73-94-отнес недостача на виновноелицо.
50-73-внесена сумма недостачи виновным
70-73-удерж недостача из з\п
94-98-разница м\у суммой недостценностей и их стоимостью. 98-91-списание разницы.
Субсчёт « Расчёты за товары,проданные в кредит»-одноим цели
73-66/67-оформл кредита работнику.
70-73-удерж из з\п в погашениекредита.
66/67-51-перечисл в погашение кредитабанка
19. Учетрасчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам.
Федеральные налоги и сборы: НДС,Акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физ-хлиц, взносы в гос-е внебюджетные фонды, гос-я пошлина, таможенная пошлина итаможенные сборы, федеральные лицензионные сборы и др.
Региональные налоги и сборы: налог наимущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог на игорныйбизнес, региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы: земельныйналог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог нанаследование или дарение, местные лицензионные сборы.
Начисленные налоги, сборы, пошлиныотражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» идебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов,пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:
— относимые на счета продажи (90,91): НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
— включаемые в себестоимость ПРУ икапитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44): налогна пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств,налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина и др.;
— уплачиваемые за счет прибыли до ееналогообложения (дебет счет 91, кредит счета 68): налог на имущество, нарекламу и др.;
— уплачиваемые из прибыли (дебет счет99): налог на прибыль;
— уплачиваемые за счет доходовфизических и юридических лиц: налог на доходы физических и юридических лиц, НДС(дебетуют счета учета расчетов);
. Кроме того, по кредиту счета 68 идебету счетов 99 «прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную суммуштрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. Вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы,полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.Поотдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. Всвязи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, то есть идебетовое, и кредитовое. Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иныевознаграждения в пользу ф.л. по трудовым и гражданско-правовым договорам, атакже по ав-торским договорам. НК г24, ФЗ Об обязательном пенсионномобеспечении.
 Налоговым периодом по ЕСНявл.календарный год, отчетным периодом признается: квартал, полугодие,9месяцев, год. Рассчитывается ЕСН ежеме-сячно с нарастающим итогом с нач, годаотдельно по каждому работнику.
 Авансовые взносы ЕСН уплачиваютсяежемесячно не позднее 15 числа след.месяца. Ставки ЕСН начисляются от налоговойбазы по регрессивной шкале (при увеличении налоговой базы ставки уменьшаются).
 В соответствии с НК сумма ЕСНподлежащая уплате в федер.бюджет уменьшается налогоплательщиками на суммуначисленной за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование –ОПС.
 Тарифы страховых взносов на ОПСзависят от налоговой базы, от года рождения и принадлежности к муж.или женскомуполу.
 Общий размер тарифа одинаковый (14%)разница заключается в распреде-лении ставок между накопительной и страховойчастями трудовой пенсии.
 На ряду с ЕСН орг-ции ежемесячноуплачивают в Фонд соц.страхования страховые взносы от несчастных случаев напроиз-ве и проф.заболеваний. % устанавливается от отраслевой принадлежностипред-я. (ставки 0,2-8,5%, 22 класса проф.риска)
 Учет на сч.69: — 69/1 расчеты посоц.страхованию
— 69/2 расчеты по ОПС
— 69/3 расчеты пообяз.мед.страхованию
— 69/4 расчеты с федеральным бюджетомпо ЕСН
— 69/5 расчеты по обяз.страхованию отнесчастных случаев и проф.забол.
Начислен ЕСН подлежащий зачислению вфедер.бюджет д/финансирова-ния базовой части трудовой пенсии(28%) Д08,15,20,23,25,26,44К69/4
Отражен налоговый вычет в ∑страховых взносов по ОПС Д69/4 К69/2
Начислен ЕСН в фонд обяз.мед.страх-я(0,2-3,4%), в фонд соц.срах-я (4%) Д08,15,20,25,26,44 К69/1,3
Перечислен ЕСН Д69/1,3 К51
Начислены взносы по обяз.страх-ю отнесч.случаев Д08,20,44 К69/5
20. Учеткредитов и займов получнных и расходов на их обслуживание.
В процессе деятельности у предприятий могут возникнутьситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств.В таких случаях они могут воспользоваться кредитом.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая припередаче имущества в денежной или натуральной форме от одних юридических лиц кдругим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимостипереданного имущества с уплатой % за временное использование переданного имущества.
Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредитпредставляет собой движение ссудного капитала, представляемого банком в займыза плату на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности,срочности, возвратности.
Кредиты предоставляются после заключения кредитного договораи на условиях предусмотренных в нем. Условия кредитного договора определяютсядля каждого клиента индивидуально.
Коммерческие кредиты предоставляются одними предприятиямидругим в виде отсрочки уплаты денег за предоставленные товары или в видепредоставления займа.
Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочныекредиты предоставляются на цели связанные с формированием и движением оборотныхсредств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен счет 90.аналитический учет ведется по каждому их виду на отдельных субсчетах куказанному счету в ж/о №4. получение краткосрочных кредитов отражается: Д-т51,60 и др. К-т 90
Начисление к уплате процентов по кредиту отражается:
Д-т 26 К-т 90
Д-т 90 К-т 51
Пи погашении кредита составляется проводка: Д-т 90 К-т 51
На отдельном субсчете к счету 0 учитываются расчеты с банкамипо операции учета (дисконта) векселей. Операции учета (дисконта) векселей отражаются:
Д-т 51,52 К-т 90 – на сумму фактически полученных денежныхсредств
Д-т 80 К-т 90 – на сумму учетного процента, уполномоченногобанка
Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основанииизвещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д-т 90 и К-т 62.
Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на срок болееодного года в национальной или иностранной валюте. Порядок кредитования,оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитнымидоговорами.
Для обобщения информации о состоянии и движении долгосрочныхкредитов предназначен счет 92. Сумма полученных кредитов отражается:
Д-т 51,52,55,60 и др. К-т 92
На суммы погашенных долгосрочных кредитов Д-т 92 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, неуплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видамкредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
На отдельном субсчете к счету 92 учитывается расчеты сбанками по операции учета (дисконта) векселей.
Операция дисконта векселей отражается предприятием
Д-т 51,52. К-т 92 – фактически полученная сумма денежныхсредств
Д-т 80 К-т 92 – учетный процент, уплаченный банку.
Операция дисконта векселей закрывается на основании извещениябанка об оплате путем отражения сумы векселя по Д-т 92 и кт соответствующихсчетов учета дебиторской задолженности.
При возврате предприятием – векселедержателем денежныхсредств, полученных от банка в результате дисконта векселей из-за невыполненияв установленный срок векселедержателем своих обязательств по платежу производитсязапись: Д-т 92 К-т счетов учета денежных средств. При этом, задолженность порасчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченнаяпросроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учетадебиторской задолженности.
Предоставленные другим предприятиям денежные и иные займыучитываются в зависимости от срока предоставления по Д-т 06 или 58 по соответствующимсубсчету с кредита счетов денежных и других средств. Начисление и поступлениедивидендов по предоставленным займам оформляются записями:
Д-т 76/% по долговым ценным бумагам К-т 80
Д-т 51,52 К-т 76/ % по долговым ценным бумагам
Возврат займов отражается по Д-т денежных или других средстви кредиту счетов 06 и 58.
21 Учетрезультатов инвентаризации активов и обязательств организации.
Инвентаризация – проверка наопределенный момент времени фактического наличия имущества (нематериальныхактивов, основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств,ценных бумаг, расчетов) и обязательств предприятия, и их соответствия даннымбухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат:
¨         все имуществопредприятия независимо от его местонахождения;
¨         все видыфинансовых обязательств;
¨         производственныезапасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся вбухгалтерском учете (арендованные, находящиеся на ответственном хранении ит.п.);
¨         имущество, неучтенное по каким-либо причинам.
Основными целями инвентаризацииявляются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов,подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Методика проведения инвентаризации,порядок документального оформления ее результатов определены Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиприказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Инвентаризация проводится плановая —не реже одного раза в год, внеплановая — при смене материально-ответственноголица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственныхорганов, руководства, а также и в других случаях. Порядок и сроки проведенияинвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев,когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризацииобязательно:
Ø   при передаче имущества в аренду,выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципальногоунитарного предприятия;
Ø   перед составлением годовойбухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводиласьне ранее 1 октября отчетного года;
Ø   при смене материально ответственныхлиц;
Ø   при выявлении фактов хищения,злоупотребления или порчи имущества;
Ø   в случае стихийного бедствия, пожараили других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
Ø   при реорганизации или ликвидациипредприятия перед составлением разделительного или ликвидационного баланса;
Ø   в других случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.
Проведение инвентаризации имущества иобязательств предприятия при переходе на новый План счетов представляетсяцелесообразным для подтверждения полноты и достоверности данных бухгалтерскогоучета в части остатков по счетам, подлежащим переносу на новые счетабухгалтерского учета. Кроме того, в ходе инвентаризации можно своевременновыявить и устранить недостатки при осуществлении бухгалтерского учета и контроляза сохранностью имущества предприятия.
Порядок проведения инвентаризации,связанной с переходом на новый План счетов, можно утвердить до началафинансового года как одно из положений плана проведения инвентаризации,утверждаемого одновременно с принятием учетной политики на 2001 год, либо врабочем порядке непосредственно перед переходом на новый План счетов.
Данные о фактическом наличииимущества и реальности учтенных финансовых обязательств должны быть внесены винвентаризационные описи или акты инвентаризации. За правильность,своевременность, полноту и точность оформления материалов инвентаризации несетответственность инвентаризационная комиссия. Руководитель предприятия назначаетпостоянно действующую инвентаризационную комиссию, в состав которой входятпредставители бухгалтерии, другие специалисты. Состав комиссии утверждаетсяприказом руководителя предприятия.
В соответствии с Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденыприказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) по имуществу, приинвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляютсясличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результатыинвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерскогоучета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостачтоварно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются всоответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Выявленные при инвентаризациирасхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учетарегулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется порыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая суммазачисляется на финансовые результаты предприятия;
б) недостача имущества и его порча впределах норм естественной убыли относится на издержки производства илиобращения (расходы), сверх норм покрывается за счет виновных лиц. Если виновныелица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки отнедостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результатыорганизации.
В документах, представляемых дляоформления списания недостач ценностей и порчи, должны быть решенияследственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либозаключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроляили соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству идр.).
Результаты инвентаризации должны бытьотражены в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются введомости.
22. учёт УК, рез и добавочногокапитала.
УК- сумма средств, первоначальноинвестироваанных учредителями для обеспечения уставной деятельности рганизациии определ минимальный размер имущества организации, гарантир интересы еёкредиторов. Д75( расчёты с учредителями)-К80(УК)-организацией зарегистрированУК на сумму вкладов участников, необходимую для обеспечения её деятельности иобъявл в учредит документах. Унитарные п\п при их создании наделяютсяимуществом закрепл за ним гос или местными властямию
Д75/расчёты по вкладам вУК-К80-унитарным п\п зачислена в уставный фонд стоимость имущества.вклады вкапитал внос ден средствами и др видаами имущества.
Д01-К75/расчёты по вкладам вУК-принята на учёт сумма вкладов в УК в виде ос
Д04,08,10,11,21,20,23,29,41,43,50,51,52,58-в виде материалов, на, незаверш кап строительства, незаверш производства,товаров и т.д.
Д75/ расчёты по вкладам-К80-отраженазадолженность по вкладам учредителей в УК. Возможно изменение величины УК организации.АО м выкупить собственны акции для их перепродажи или погашения Д ( собственныеакции)-К51,52,50
Аннулирование акций Д УК-Ксобствакций.
Возникающая разница между фактичзатратами на выкуп акций и их номинал стоимостью относ на счёт 91(прочие д-ды ир-ды).
-учёт резервного капитала.
РК-часть накопленной прибылиорганизации, зарезервир на определённые цели.
Это переменная часть капитала.
 Резервный капитал состоит изрезервного фонда и специальных фондов. РФ- страховой, т.е. с его существованиеместь определ уверенность у кредиторов и др лиц, не м\б меньше 15 % УК.
Специальные фонды-образуются исходяиз целей и задач организации. Это средства прибыли, зарезервир в качествефинансового обеспечения мероприятий целевого характера.
Д 84( нерапр прибыль/непокр убыток)-К82(резерв к-л)-отчисление из прибыли на образование РК. За счёт РК не м списрасходы. Р фонд м\б израсходован только при наступлении соотв случая.Д82-К84-для покрытия убытка используются ср-ва РФ. Д82-К76-направление средстврезервного фонда на начисление % по выпущ облигациям при отсутствии илинедостаточности прибыли.
Когда организация достигает той цели,ради чего был образован фонд, то он присоединяется к нерапредел прибыли,делается запись Д82-К84.
-учёт добавочного капитала.
В ДК аккумулируется прирост капиталаорганизации за счёт доходов, отличных от прибыли (курсовые разницы, премия наакции и т.д.). законодаельством запрещается расходовать ДК на потребление, ДКставиться на баланс в неизменном виде.
ДК учит в суммах, фактич сложившихсяв результате отражения соотв фактов хоз жизни. Эти суммы принимают к учёту втом отчётном периоде, в кот совершена хоз операция или имел место факт хозжизни.
Информация о ДК накапл на сч83(ДК). Кнему открывают субсчета « суммы от переоценки», «Эмиссионный доход».
23. учёт на забалансовых счетах.
 Забалансовые счета предназначены для: учёта средств, не принадлежащих организации, но находящихся: в еёраспоряжении-счёт 001 «Арендованные ос», счёт 005 «Оборудование, принятое длямонтажа»;
-на ответственное хранение-002 « тмц,принятые на ответсвенное хранение»
-в переработке- 003 « Материалы,принятые в переработку»
-принятые на комиссию- 004 « товары,принятые на комиссию»
-учёта износа отдельных объектовосновных средств –001 « Износ ос», в частности жилищного фонда, объектоввнешнего благоустройства
-учёт аусловных прав –008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных», 007 « Списанная в убытокзадолженность неплатёжеспособных дебиторов»
-учёта условных обязательств 009 «обеспечение обязательств и платежей выданные»
-контроля за отдельными хозоперациями –006 «Бланки строгой отчётности», учёт на кот ведётся в условнойоценке и контроль осущ как за движением самих бланков строгой отчётности, так иза действиями материально ответственных лиц.
Учёт указанных операций ведётся назаболансовых счетах, без применения двойной записи, по простой системе, тоесть бухгалтерска запись содержит не Д и К корресп счетов, а только Д и Кзабалансового счёта.
По Д забалансового счёта отражаютполучение ценностей либо возникновение обязательств, а по К- их выбытие (списание). Учёт по кажд забаланс счёту рекомендуется вести в соотв ведомостианалитического учёта имущества или обязательств.
24.Классификация затрат орг-ий на произ-о продукции, выполнение работ, оказаниеуслуг в целях ф/у.
Учет затрат на производство – одна изважнейших функций бухгалтерского учета.
Себестоимость продукции – выраженныев денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночнойэкономики себестоимость продукции является важнейшим показателемпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этогопоказателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельныхвидов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявлениярезервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию,расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии,организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производственовых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Основныезадачи бухгалтерского учета затрат на производство – учет объема, ассортиментаи качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учетфактических затрат на производство продукции и контроль за использованиемсырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленныхсмет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулированиесебестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурныхподразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Большое значение для правильнойорганизации учета производственных затрат имеет их научно обоснованнаяклассификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.
Основныминазываются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессомпроизводства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другиерасходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладныерасходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства иуправлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов.
Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента, – заработная плата,амортизация и др.
Комплексныминазываются затраты, состоящие из нескольких элементов.
Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямои непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потериот брака и некоторые другие.
Косвенныезатраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукциии распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные,внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые икосвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства,принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
К переменнымзатратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменениюобъема производства продукции, – сырье и основные материалы, заработная платапроизводственных рабочих и др.
Размерусловно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производствапродукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В зависимостиот периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходамотносятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья иматериалов, к единовременным – расходы на подготовку освоение и выпуска новыхвидов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.
Кпроизводственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарнойпродукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные(коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям.Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимостьтоварной продукции.
Производительнымисчитаются затраты на производство продукции установленного качества прирациональной технологии и организации производства.
Непроизводительныерасходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства(потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считаютнепланируемыми.
Основная часть затрат включается всебестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенныхрасходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).
Затраты напроизводство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции тогоотчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты –предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентскоеобслуживание, плата за подписку на периодические изданиянормативно-технического характера и т.п.)
Всебестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям,находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнеговозраста.
Затраты,включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости отэкономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.
Элемент – этопростейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходованопредприятием. К элементам затрат на производство относятся:
·          материальныерасходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальныхзатрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий,полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услугпроизводственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты поиспользованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостачматериальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимостьматериальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов безналога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратныхотходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов.Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, подействующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;
·          расходы на оплатутруда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительнаязаработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
·          отчисления наобязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления отрасходов на оплату труда в фонды социального страхования;
·          амортизацияосновных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованнымосновным средствам по нормам амортизационных отчислений;
·          прочие расходы.Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия,арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.
Статьи затратпоказывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видовпродукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.
В зависимостиот назначения производственных затрат их подразделяют на технологические(основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), апо способу включения в себестоимость – прямые и косвенные. Прямые затратыучитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются поместам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.
Для учета затрат на производствопродукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20, 21, 23, 25,26, 28, 97 и пассивный счет 96.
Счета 20 и 23– калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции(работ, услуг) основного и вспомогательного производств.
В течениемесяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документовв себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).
Косвенные,комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, взависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.
В частности,расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени(например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 исписываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).
Предприятиеможет создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции(работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонтосновных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете96.
Частькосвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 и 26.
На счете 25учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства.К ним относятся:
·          расходы поэксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала,отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимостьэлектроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
·          износ основныхсредств производственного назначения;
·          затраты на ремонтосновных средств;
·          расходы поуправлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство сотчислениями на социальное страхование);
·          хозяйственныерасходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата запроизводственные основные средства) и др.
На счете 26учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:
·          административно-управленческиерасходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные,канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
·          общехозяйственныерасходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственногоназначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
·          сборы иотчисления (налоги),
·          непроизводительныерасходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальныхценностей на складах) и другие.
По окончаниимесяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются междуотдельными видами продукции и незавершенным производством пропорциональносметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяютсямежду видами продукции одним из перечисленных способов: пропорциональноосновной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным(нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объемупродукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количествумашино-часов оборудования и др.
При выбореспособа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работыпредприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельныхучастков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
Дляраспределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляютсяспециальные ведомости распределения этих расходов.
Списаниеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и инымспособом: непосредственно на счет 90. Данный метод списания не требуетраспределения расходов между объектами калькулирования.
Выбор тогоили иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходовосуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетнойполитике предприятия.
25. Учетпрямых расходов на произ-о и реализацию продукции, работ, услуг и его варианты
В состав прочих прямых затратвключаются производственные затраты, которые могут быть непосредствен ноотнесены к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальныемероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потериот брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическимпричинам продукции (изделий, узлов п/ф), уменьшенной на ее справедливуюстоимость, и затрат на исправление технически неизбежного брака. В составэлемента «Отчисления на социальные ме роприятия» включаются:отчисления на пенсионное обеспе чение, отчисления на социальное страхование,страховые взносы в случае безработицы, отчисления на индивидуаль ноестрахование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.Эти сборы определяются по установленным законодательством нормам к общемуразмеру расходов по оплате труда. Между отдельными объектами калькулированиясборы распределяются пропорционально начисленной основной и дополнительной з/прабочих. В БУ на сумму начисленных сборов делают запись по Дт счета 23 и покредиту счета 65. В состав элемента «Амортизация» включается сумманачисленной амортизации основных средств, нематериаль ных активов и прочихнеоборотных материальных активов. Синтетический учет потерь от брака ведется наактивном счете 24. На дебете этого счета учитывают: стоимость окончательнозабракованной продукции (в корреспонденции со счетом 23); затраты наисправление брака (в корреспонд. с Кт счетов 20, 66 и др.), а также др.расходы, связ. с производ-м браком. По Кт счета 24 отражают: стоимость материалов(отходов), полученных от окончательного брака (Дт – 20); удержания из з/пвиновников брака (66); списание потерь от брака на дебет счете 374 (на суммупретензии, предъявляемой виновнику брака). Невозмещенная сумма потерь от бракасписывается с кредита счета 24 на дебет счета 23 и включается в с/с тойпродукции, по которой был допущен брак. Т.о. счет 24 ежемесячно закрывается.Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям затрат,причинам и виновникам брака в ведомости № 14.
26. Учеткосвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Косв. называют расходы, связ. с изгот. нескольких видовизделий или с различными стадиями обработки изделий. Косв. расходы учит. поместу их возникновения и распред. М/у отдельными видами прод. пропорц.выбранной базе. Косвенные расходы можно разделить на: затраты на материалы(которые требуются для пр-го процесса, но не становятся составной частью г/п),затраты на труд (затраты на сод. персонала, не связ. непосредственно с изгот.продукции, но услуги которого необходимы для осущ. Пр-ного процесса), другиекосвенные затраты (расходы на сод. и экспл. оборудования, общепроизв. расходы,коммун. услуги). При анализе косвенных затрат косвенные затраты на материалы ина труд анализируются аналогичным образом, особое внимание необходимо уделитьпрочим косвенным затратам. Они также называются комплексными, так как состоятиз перечня различных по эк. Сод-ю и целевому назначению элементов. Как правило,в УП дается расшифровка номенклатуры статей комплексных расходов. Анализпроводится в разрезе каждой из перечисленных групп, при этом экономия по однойиз них не должна засчитываться в погашение перерасхода по другой. В ходеанализа изучают динамику удельных расходов на рубль продукции, при этомабсолютный рост расходов должен сопровождаться снижением удельных расходов.Особое внимание уделяют причинам возникновение непроизводительных затрат.Особое внимание необходимо уделить такой статье как потери от брака с т. зренияместа его возникновения, причин и виновников.
В составе компл. статей такжеанализируются коммерческие расходы, связанные с обеспечением процесса обращения(упаковка, транспортировка, сбыт). Следует анализировать уровень коммерческихрасходов параллельно уровню объема продаж.
При сводном подсчете резервовснижения себестоимости в части комплексных статей необходимо избежатьповторного счета резервов, поскольку конкретный расход может быть одновременнои элементом, и статьей затрат.Цель анализа – подтвердить целевой характериспользования расходов в соответствии с принятой финансовой стратегиейорганизации.
27. Учетрасходов на научно-исследоватльские, опытно-конструкторские и технологическиеработы.
(Расходына НИОКР и ТР см. ФЗ №127-ФЗ от 23.08.96г.)
Информацияо расх-х по НИОКР и тех.работам (ТР) отр. в б/у в качестве вложений во ВнА(сч.08). Анал. учет расх. по НИОКР и ТР ведется обособ-но по видам работ,договорам (заказам). Единицей б/у расх.по НИОКР и ТР явл. инвентар.объект(совок-ть расх. по выпол. работе, рез-ты кот.самост-но исп-ся в пр-ве продукции(выполнении работ, оказании услуг) или для управлен-х нужд орг-ции.)
Расходыпо НИОКР и ТР признаются в б/у при наличии => условий:
-          суммарасхода может быть определена и подтверждена;
-          имеетсядокум. подтверждение выполнения работ (акт приемки вып.работ и т.п.);
-          исп-иерез-тов работ для произв-х и (или) управл-их нужд приведет к получениюбуд.эк.выгод (дохода);
-          исп-иерез-тов НИОКР и ТР может быть продемонстрировано.
Вслучае невыполнения хотя бы 1 из вышеук.усл.расх.орг-ции, связанные с вып.НИОКР и ТР, признаются внереализ.расх-ми отч.пер. Признаются внереализ.расх-миотч.пер.также расх. по НИОКР и ТР, кот.не дали «+» резул-та.
Красходам по НИОКР и ТР отн-ся все факт.расх., связанные с выполнением указ-хработ.
Всостав расх.при выпол.НИОКР и ТР вкл-тся:
-          стоимостьМПЗ и услуг сторон.орг-ций и лиц, используемых при вып.указ.работ;
-          затратына з/п и др.выплаты работникам, непоср. занятым при вып.указ.работ потруд.дог-ру;
-          отчисленияна соц.нужды (в т.ч. ЕСН);
-          ст-стьспецоборуд-я и спец.оснастки, предназн.для исп-ия в качестве объектов испыт-й иисслед-ний;
-          амортизацияобъектов ОС и НМА, исп-мых при вып-нии указ-х работ;
-          зат-тына содер-е и экспл-ю науч-исслед.оборуд-я, установок, соор-ний, др.объектов ОСииного имущ-ва;
-          общехоз.расх.,в сл.если они непоср.связаны с вып-ем данных работ;
-          пр.расх.,непоср-но связ.с выпол-ем НИОКР и ТР, вкл.расх. по проведению испытаний.
Расх.по НИОКР и ТР подлежат списанию на расх. по обыч.видам деят-ти с 1-го числамесяца, => за мес., в кот.было начато фактич.применение полученных резул-овот вып.указ.работ в произв-ве прод-ции, либо для управл.нужд орг-ции.
Списаниерасх-ов по кажд.выпол-ой НИОКР и ТР производится 1 из => способов:
-          линейныйспособ;
-          способсписания расх.пропор-но V пр-ции (Р, У).
Сроксписания расх.по НИОКР и ТР опр-ся орг-ей самос-но исх.из ожидаемого срокаисп-ния получ-х рез-тов НИОКР и ТР, в теч.кот.орг-ция может получатьэк.выгоды, но не>5 лет. Списание расх.поНИОКР и ТР лин.способ.осущ-сяравномерно в теч. принятого срока.
Приспособе списания расходов ~ V прод-ии (Р, У) опр-ие суммы расх. по НИОКР и ТР,подлежащей списанию в отч.пер., производится исходя из колич.показателя Vпр-ции(Р, У) в отч.пер. и соотношения общей суммы расх. по конкрет. НИОКР и ТР и всегопредполагаемого V пр-ции (Р, У) за весь срок применения рез-тов конкр.работы.
Втечение отч.года списание расх.по НИОКР и ТР на расх. по обыч. видам деят-тиосущ-ся равномерно в размере 1/12 год.суммы независ.от применяемого способасписания. Изменение принятого способа списания расх.по конкр. НИОКР и ТР в теч.срока применения рез-тов конкр.работы не производится.
Всл.прекращения исп-ия рез-тов конкр. НИОКР и ТР в произ-ве прод-ции (вып.Р,оказ. У) либо для управл. нужд орг-ции, а также когда становится очевиднымнеполучение эк.выгод в будущем от применения рез-тов указ. работы, сумма расх.по такой НИОКР и ТР, не отнесенная на расх. по обыч.видам деят-ти, подлежитсписанию на внереализ.расх.отч.периода на дату принятия реш-я о прекр.исп-ниярез-тов данной работы.
28.сводный учёт затрат напроизводство и его варианты.
Особенности учёта затрат производстваи исчисление факт с\с выпускаемой продукции обусловлены типом и характеромпроизводства, кол-вом видов продукции и её качеством, технологие производства ит.д.
При этом важно издержки группироватьв учёте по видам производства ( основное и вспомогательное), местамвозникновения ( центрами затрата и ответственности) и объектами калькулирования( видам продукции, работ, заказам) в разрезе статеей калькуляции в учётеиздержек предусм счета: 20,23,25,29,26,28,21 ( полуфабрикаты собствизготовления). Все прямые издержки отражаются на калькуляционныхсчетах, Д20-К10,69,70
Косвенные издержкии отраж на25,26
На общепроиз расходах отраж расходыпо содержанию и экспл оборудования, аренда призв здания. На счете общехозрасходов отраж администр- управленческие расходы, расходы на содержание персоналаи т.д. по окончании отчётного месяца распределяются издержки производства,учтённые на сч 23( вспомогат произвоство). Эти издержки относятся или на 25 илина26, 20. затем распредел издержки производства, предворит учтённые насобирательно- распредел счетах, м\у НЗП и товарным выпуском продукции, работ,услуг, а после этого- между видами или группами однородной продукции.Собирательно- распредел счета закрываются в конце периода.
Сводный учёт затрат закл в обощенииданных аналит учёта по счёту 20 и ведётся по центрам затрат и ответственности,калькуляц статьям по текущим нормам норм в разрезе групп однородных изделий илипо конкретным изделиям. Порядок обощения затрат зависит от применяемоговарианта сводного учёта. Сущ полуфабрикатный и бесполуфабр варианты.
Полуфаб-предполагает параллельныйучёт движения остатков НЗП в бухгалтерии и оценку каждого наименования деталейи сборочных единиц цехов- изготовителей по фактической цеховой с\с, что в связис целым рядом производств условий нереально. При бесполуф варианте бупроизводственных заделов не ведётся: затраты на производство м распределятьсям\у товарным выпуском и остатками производственных заделов в целом поорганизации.
Некоторые организации сочетаютоперативный учёт движения деталей и сборочных ед в натурал измерителях сбухгалтерским стоимостным учётом. Межцеховое движение деталей и остатки произ-ваоцениваются по твёрдым внутризавод ценам, полностью соотв нормативнымкалькул-ям на детали и сборочные ед по затратам цеха. Некот организации вкл вучётную цену только стоимость материалов и покупн полуфабр или труд затраты потекущим нормам, однако первая оценка предпочтительней, так как обеспечиваетполную увязку оперативного учёта с бу при значит снижении трудоёмкости сводногоучёта затрат.
Обощение затрат осущ по цехам изаводу в целом, по кодам объекта учёта затрат, статьям калькуляции, подгруппамстатей, валовым затратам и списаниям на товарный выпук по нормам, изменениямнорм и отклоениям от них. Итоговые данные должны совпадать с счётом20.ведомость сводного учёта предст собой оборотную ведомость по счёту 20, можетприменяться регист журнально- ордерного учёта, аналогичный ж-о№10… основаниемзаписей в него явл данные ведомостей12 и 15. ж-о №10- таблица, по вертикали котдебет счетов затрат, вкл 96(резервы предст платежей) и 97 ( расходы будущпериодов)- кредит счётов амортизации, хоз ресурсов и расчётов.
Рассчёт фактич с\с всей товарнойпродукции осущ по формуле ФС=НЗП нач мес-потери от брака-возвр отходы-НЗП конецмес.
29. Учетвыпуска и отгрузки готовой продукции.
Изделия, которые прошливсе стадии технол.обработки и соответствуют установленным стандартам илитехническим условиям и сданы на склад, называют готовой продукцией.
Сдачу продукции изпроиз-ва на склад оформляют накладными, кот. выписывают в цехах в 2-х экз-х.Один экземпляр передается кладовщику, а др.с распиской в приемке продукцииостается в цехе. В бухг-рии на основе сдаточных накладных ведут накопит.ведомости выпуска ГП за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают кол-вовыпущенной ГП по видам изделий и оценивают ее по плановой с/с. В этой оценкеведется аналит.учет ГП. Производственную с/с ГП по видам изделий или заказамопределяют по данным аналит.учета осн.производства. Выявленные суммы с/сткаждого вида изделий (заказа) проставляют в ведомости выпуска ГП, а потомскладывают все эти суммы и получают фактическую с/с всего выпуска. После этогоустанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономиюили перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.
Для сверки данныханалит.учета по счету 20 с синтет.счетами, рассчитывают с/с тов.продукции.Основой расчета с/с товарной продукции явл. итоговые данные по Д 20 и сумматранспортно-заготовительных расходов. Их переносят на первую строку расчета.Затем записывают суммы коррективов по статье «Издержки производства, связ.снеисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов».
После записи суммкоррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конецмесяца и подсчитывают факт.с/с товарного выпуска продукции осн.производства.
По данным ведомостивыпуска, сверенной с расчетом с/с товарной пр-ции, производят записи в ж/о№10/1 по К20 в корр.с Д43.
При необходимости дляобобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах иоказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактическойпроизводственной с/с этой продукции (Р, У) от нормативной (плановой) с/сиспользуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (А-П, сальдо не имеет,так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклоненийфактических затрат от нормативной (плановой) с/с выпущенной продукции,оказ.услуг, вып-х работ).
По Д40 отражаетсяфактическая производственная с/с при корреспонденции со сч.20,23 и др., а поК40 — нормативная (плановая) себестоимость. Если фактич.с/с опр-тся поокончании месяца, то по нормативной — в течение месяца, по мере выпускапродукции, оказания услуг, выполнения работ их объем списывается в корреспонденциисо счетами 43,45,90.
Отклонения как разницамежду оборотами:
а) сторнируются, еслинорматив.затраты выше фактич-х (Д43, 45, 90, К40);
б) дополняются записью(Д43, 45, 90, К40).
Орг-ция самост-нопринимает решение об использ-ии сч.40, т.к.фактически эту же роль выполняетсч.43.
Необходимо отметить, чтов том же порядке собираются затраты с использованием счетов 20, 25, 26 и др. ворганизациях, чья уставная деятельность направлена на выполнение работ и услуг.В этом случае сч.20 закрывается по мере сдачи заказчику работ и выполненияуслуг без использования сч.43.
Сумма фактическойсебестоимости отражается на счете 90 (Д90/2 К20).
Учет отгрузки продукции.
Гот.продукция является частью МПЗ, предназн-х дляпродажи (конечный рез-тат производственного цикла, активы, законченныеобработкой, техн.и качественные хар-ки кот.соответствуют условиям договора.
Отпуск ГП покупателям осущ-ся в орг-яхна основании соответ-щих первичных учетных документов — накладных. В кач-ветиповой формы накладной может использоваться «Накладная на отпуск мат-овна сторону.
Основанием для оформления накладнойна отпуск ГП на складе является распоряжение рук-ля орг-ции или уполномоченногоим лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная должнавыписываться в кол-ве экземпляров, достаточном для осуществления контроля заотгрузкой (вывозом) ГП. На осн. накладных на отпуск ГП выписывает счета — фактуры по установленной форме в 2 экз-рах, первый из кот.не позднее 10 дней сдаты отгрузки продукции (товара) высылается покупателю, а второй остается уорг-ции — поставщика для отр-ния в книге продаж и начисления НДС. При отгрузкеГП опр-ся суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется емук оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем,поставщик учитывает по Д сч. учета расчетов, кот.состоят из:
а) стоимости отгруженной продукции подоговорным ценам (К90)
б) ст-сти тары в сл.оплаты тары сверхдоговорной цены продукции, товара (К10/4);
в) расходов по транспортировкепродукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в трансп. средства(без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовойпродукции:
-выполненные собственными силами итранспортом поставщика (К90);
-выполненные специализированнойавтотранспортной организацией, ж/д транспортом, авиацией, речным и морскимтран-том и др.орг-ми (без НДС) или физ.лицами — с Ксч. учета расчетов;
г) НДС, акцизов, др.налогов, уст-х всоотв.с действующим зак-вом (К90).
Одновременно с формированием ДЗ запокупателями относятся в Д90:
а) фактич.производственная с/сотгруженной ГП (К43);
б) НДС, акциз и др.налоги, уст-ныедействующим зак-вом;
в) расходы на продажу, подлежащиесписанию на сч.90 согласно принятому в орг-ии порядку распределения расходов напродажу (К44);
г) К или Д сальдо по сч.90 относитсяна счета учета фин.рез-тов.
Оплаченная покупателем суммаотражается по Дсч. учета ден.ср-тв, а при исполнении обяз-тв не денежнымисредствами – сч.60, в корр.с кредитом счета учета расчетов.
При орг-ции учета затрат на пр-ворасходы, связ.с работой собственного транспорта орг-ии, учит-ся на сч.23. Частьэтих расходов, связанная с выполнением работ по транс-ке ГП, подлежащая оплатепок-ями сверх цены ГП, списывается с К23 в Д44. Суммы, предъявленные к оплате,вкл.и величину налогов, причитающихся за оказанные тран.услуги, проводятся поДсч.учета расчетов в корр.с К90. Затраты орг-ции, связ.с транспортировкой ГП,не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по Д44 с К23.
Расходы по тран-ке ГП, выполненныестор.орг-ями и лицами, учит-ся по Дсчета учета расчетов с К соответствующихсчетов учета ден.средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы НДС поним..
Расходы, подлежащие возмещениюпокупателями ГП, списываются с указанного выше счета учета расчетов сотнесением в Д62, вкл. величину НДС, причитающуюся (уплаченную) стороннейтранс.организации. Эта сумма НДС предъявляется к оплате покупателю продукции.Расходы по транспортировке ГП, выполненные ст.орг-ями, не подлежащие оплатепокупателями продукции, списываются с К счета учета расчетов (по лицевому счетурасчетов с транс.орг-ями) в Д44, а соответствующая сумма списывается в Д19.Часть ГП орг-я может направлять на собст.нужды, в т.ч. на кап.стр-во, дляобслуживающих производств и хоз-тв, на др.хоз.нужды. Такие мат.цен-типриходуются по их факт.производ.с/с в Д счетов по учету мат.цен-ей (взависимости от их дальнейшего назначения) с К43.
30. учёт продаж произведеннойпродукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Организации учитывают затраты напродажу продукции, выполненных работ, оказанных услуг на счёте 44 (расходы напродажу).
Состав раходов на продажурегламентируетсянормативными документами. Выделяют расходы на эксплуатацию машини механизмов, занятых на выполнении погрузочных работ, а т\ж использ приизготовлении рекламы и средств её распространения рекламодателем, на тару иупаковку, доставку продукции, погрузку, скидки и т.д.
Учёт расходов ведётся на одноимённомсобирательно- распределительном счёте по статьям затрат вышеуказанных.
Если учёт ведётся без использованиясч45 (товары отгруженные), сумма учтённых на соотв счёте комм расходовотносится в Д90(продажи). Аналитич учёт расходов на продажу ведётся в ведомостив разрезе установленной номенклатуры статей расходов. При организации учёта поцентрам расходов ведомости ведётся по складам и службам, связ с продажей.
-ведение учёта расходов на рекламу наотдельном субсчёте счёта 44 ( расходы на продажу) позвол контролировать ихобщую величину, правильно исчислять налог, определить величину превышенияпредельных расходов на рекламу..
-расходы на тару- на стоимость тары,израсх на упаковку продукции после её сдачи на склад, суммы оплаты труда иотчислений на соц нужды занятых упаковкой продукции, погрузкой изделий произвзапись Д44-К10,70,69. если процесс упаковки продукции осущ в цехах основногопроизводства, указ расходы вкл в производ с\с осн продукции и отраж на 20 счёте
-учёт транспортн расходов отраж поК23, если транспортировка выполнена своим транспортом. Или по К60, если транспуслуги оказаны сторонней организацией
Д44-К23,60
Расходы по сопровождению продукции–Д44-К70,69- на сумму о\т и отч на соц нужды экспидитора.
-учёт издержек обращения- они вклкроме прямых расходов на продажу, затраты на содержание зданий, сооружений,помещений. Издержки обращения- затраты на продвижение товаров от производителяк потребителю, возмещ торговой скидкой, содерж в цене товара.издержки обращенияраспредел м\у проданными товарами и их остатками на конец каждого месяца, а также отражение его в бухучёте. Такое распределение позволяет правильно исчислитьс\с остатка непроданных товаров и выявить фин результат продаж распределениюподлежат издержки, связ с завозом товара, вкл выплату % по получ кредитамостальные издержки полностью спис на затраты и отражаются на фин результатахтого месяца, в кот они были учтены.

31. учетпрочих операционных доходов и расходов организации.
Сводным (интегрирующим)показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, являетсябалансовая прибыль или убыток.
В современных условияххозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается изсовокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочихдоходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов.
Фин. результаты отобычных видов деятельности определяются на счете 90, от прочих операций — насчете 91.
Учет операционных доходови расходов
Прочие доходы и расходыотличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Их учет ведется на счете91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендованооткрывать три субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочихдо ходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочиедоходы» учитываются поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных),на субсчете 2 «Прочие расходы» — прочие расходы (за исключением чрезвычайных),субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления иотражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Операции по субсчетам 1 и2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определениирезультата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляютсядебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов ирасходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебетусубсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли иубытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету91, следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании отчетного года двапервых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
Аналитический учет посчету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построениеаналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той жефинансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявленияфинансового результата по каждой операции.
Состав операционныхдоходов и расходов достаточно разнообразен. Разнообразие операционных доходов ирасходов требует более детальной их группировки. Допустим, к субсчету 1 можнооткрыть счета 11 «Доходы от Сдачи имущества в аренду», 12 «Доходы от реализацииосновных средств», 13 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждоготакого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе доходов ирасходов.
Проанализируем видыоперационных доходов и расходов, их отражение в учете и корр. счетов по счету91.
В соответствии с пунктом11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относят:
1)доходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы,связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
2)доходы, связ.с предоставлением за плату прав, возникающих изпатентов на изобретения, промыш.образцы и др. видов интеллектуальнойсобственности, и расходы, связ.с ними (когда это не является предметом деят-тиорг-ции);
3)доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в УК др.организаций. При этом для целей б/у %-ты числяются за каждый истекший отчетныйпериод в соответствии с условиями договора.
Указанные 3 вида доходови расходов отражаются в учете методом начисления:
— начисление аренднойплаты, доходов от предоставлений за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственностии от участия в УК др.орг-ций -Д62 К91/1
— суммы начисленнойамортизации ОС, сданных в аренду, -Д91/2 К02
-суммы начисленнойамортизации НМА, предоставленных во временное пользование, -Д91/2 К05
— др.расходы, связ.сосдачей имущ-ва в аренду, предоставлением за плату во временное пользование НМАорг-ции, а также расходы, связанные с участием в УК др.организаций,-Д91/2 К20
Прибыль, полученнаяорганизацией в результате совместной деятельности (по договору простоготоварищества) отражается бухгалтерской записью: Д76/3 К91/1
Доходы и расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями:
— доходы от продажи иливыбытия основных средств, немате риальных активов, материалов и прочих активов,-Д62, 51,50 К91/1
— сумма начисленного НДСс выручки от продажи ОС или НМА -Д91/2 К68
— расходы, связ.спродажей, выбытием и прочим списанием ОС, НМА, мат-лов и пр.активов, — Д91/2К23
— cписание ост.ст-тивыбывших активов, по кот.начисляется амортизация, и фактической с/с материалови других активов, списываемых организацией, -Д91/2 К01,04, 10,58;
— %-ты, полученные запредоставление в пользование ден.средств орг-ции, а также % за использование банкомден.средств, находящихся на счете организации в этом банке, -Д58, 51,52 К91/1
— %-ты, уплачиваемыеорг-ей за предоставление ей в польз-ие ден.средств (кредитов, займов), -Д91/2К67, 66, 51, 52;
— расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,-Д91/2 К60, 51, 52
— поступления от операцийс тарой, -Д10 К91/1
-расходы по операциям старой, -Д91/2 К20, 23.
32. учёт прибылей и убытков и еговарианты.
Для учёта прибылей и убытковпредназначен счёт 99 « прибыли и убытки». Конечный фин результат слагается изфин результатов от обычных видов деятельности, прочих д-в и р-в, в том числе ичрезвычайных. По Д счёта от ражаются убытки и расходы, по К прибыли и доходы.Сопоставление дебет и кредит оборотов за отчётный период показывают конечныйрезультатформирование фин результата по окончании каждого месяца:
-сопоставлением кредит оборота посубсчёту 90-1(выручка) и совокупного дебет оборота по остальным субсчетам90(продажи). Определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности иотражаетс на субсчёте 90-9( прибыль\ убыток от продаж) в корреспонденции с 99
-сопоставлением оборотов по субсчетам91-1(прочие д-ды) и 91-2( пр расходы), определ фин результат по прочим ( операционным,внереализац) доходам и расходам и отраж на 91-9(сальдо прочих д-в и р-в) вкорреспонденции со счётом 99(прибыли и убытки).
Д90/9,99-К99,90/9-отражён финрезультат от обычных фидов деятельности.
Д91/9,99-К99,91/9-отражён финрезультат по прочим д-м и р-м
Непосредственно на 99 отраж д-ды ир-ды, связ с чрезвыч обстоятельствами ( потери от стихийных бедствий)
Д99-К01-списана стоимость объектовос, утраченных в результате чрезвыч оббстоятельств
Д10-К99-оприходованы материалы отразборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычобстоятельств
Д99-К68-начислен налог на прибыльорганизации.
Д99-К68-отражена сумма налоговыхсанкций.
В результате на 99 выявл чистаяприбыль\ убыток организации.
33. Учетналичия и движения сумм нераспределенной прибыли непокрытого убытка.
Оставшаяся после уплатыналога сумма прибыли (нераспределенная), поступает в распоряжение организации иможет быть израсходована в соответствии с решением собственников.
Для этого собственники(акционеры или уч-ки ООО, должны на общем собрании по итогам прошедшего годаопределить порядок использования прибыли, получаемой в текущем фин.году.Аналогично учредитель унитарной организации своим решением или записью в уставедолжен определить, как может организация использовать прибыль текущего года.
В соответствии с ПБУ 8/01событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной датыхозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность,раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках. При этом в отчетном периоде, никакие записи в бухгалтерском(синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком порядке отражаютв бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные ИЛИ объявленные вустановленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. Такимобразом, распределение прибыли, утвержденное на общем собрании акционеровдолжно быть отражено в б/у в году, следующим за отчетным, а отражено в балансеза отчетный год.
В соответствии с действующимзак-вом нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на сч.84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В году, следующем за отчетным,при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервныйкапитал, на выплату дивидендов, оставшаяся часть остается нераспределенной.
На осн.решения собранияакц-ров или уч-ков хоз.обществ после проведения год.собрания в б/у делаются записи:
-на сумму образованногорезервного капитала: Д84 К82
-на сумму начисленныхдивидендов: Д84 К75/2,
Д84 К70 «Расчеты по оплатетруда».
Непокрытый убытокотчетного года может быть погашен за счет средств резервного капитала. При этомоформляется бухгалтерская запись: Д82 К84
Этот убыток может бытьзакрыт путем направления средств УК на погашение убытка отчетного года. Такаязапись производится, когда УК доводят до величины чистых активов организации: Д80К84
Аналит.учет по сч.84организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации понаправлениям использования средств.
34. Учетрасчетов по налогу на прибыль.
Учетпостоянных, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (ПНО)
Разницамежду бух.прибылью (уб) и н/о прибылью (уб) отч.периода, образовавшаяся врез-те применения разл-х правил признания доходов и расходов, которые установленыв норм.правовых актах по б/у и зак-вом РФ о налогах и сборах, состоит изпостоянных и временных разниц.
Пост.разницы — доходы и расходы, формирующие бух.прибыль (уб) отч.периода иисключаемые из расчета нал.базы по нал.на прибыль (НП) как отч., так и послед-хотч-х периодов. Постоянные разницы возн.в рез-те:
ـ           превышенияфакт.расходов, учитываемых при формир-ии бух.прибыли (уб), над расх.,принимаемыми для целей н/о, по кот.предусмотрены ограничения по расходам;
ـ           непризнаниядля целей н/о расх-в, связ.с передачей на безвозмез. основе имущ-ва, в суммест-ти имущ-ва (Т, Р, У) и расх., связ-х с этой передачей;
ـ           непризнаниядля целей н/о убытка, связ. с появлением разницы между оценочной ст-тью имущ-вапри внесении его в УК др.орг-ции и ст-тью, по кот. это имущ-во отражено вбух.балансе у передающей стороны;
ـ           образованияубытка, перенесенного на будущее, который по истечении опр.времени, согласнозак-ву РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях н/о как в отч.,так и в посл.отч-х периодах;
ـ           прочиханалогичных различий.
Информацияо пост.разницах может формир-ся на осн.первич.учет. док-ов: либо в регистрахб/у, либо в ином порядке, определяемом орг-ей самостоятельно.
Постоянныеразницы отч.периода отражаются в б/у обособленно.
Подпостоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, кот.приводит к увел. налоговых платежей по НП в отч. периоде. ПНО признается орг-ейв том отч.периоде, в кот.возникает постоянная разница. ПНО равняется постояннаяразница (возникшей в отч.периоде) * на ставку налога на прибыль (на отч.дату).ПНО отр-тся в б/у на сч.99 (субсч. «Пост.налог.обяз-во») в корр.с К68.
Времен.разницы(ВР)- дох.и расх., формирующие бух.прибыль (уб) в одном отч.периоде, аналог.базу по НП — в др. или в других отч.периодах. ВР при формир-ии н/оприбыли приводят к образ-ю отложенного налога на прибыль (сумма,кот.оказывает влияние на величину НП, подл-го уплате в бюджет в => за отч.или в последующих отч.периодах). ВР в зав-ти от характера их влияния на н/оприбыль (уб)*/* на:
ـ           вычитаемыеВР;
ـ           налогооблагаемыеВР.
ВычитаемыеВР при формир-ии н/о прибыли (уб) приводят к образованию отложенного НП, кот.должен уменьшить сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в => за отч. или впослед.отч-х периодах. Они образуются в рез-те:
ـ           примененияразных способов расчета амортизации для целей б/у и целей опр-я НП;
ـ           примененияразных способов признания ком.и управленч. расходов в с/с проданных продукции,товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целейналогообложения;
ـ           излишнеуплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята кзачету при формировании н/о прибыли в => за отчетным или в последующихотчетных периодах;
ـ           убытка,перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения НП в отч.периоде,но который будет принят в целях н/о в последующих отчетных периодах, если иноене предусмотрено зак-вом РФ;
ـ           применения,в случае продажи объектов ОС, разных правил признания для целей б/у и целей н/оостат.ст-ти объектов ОС и расходов, связанных с их продажей;
ـ           наличияКЗ за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового методаопределения доходов и расходов в целях н/о, а в целях б/у исходя из допущенияврем.опред-сти фактов хоз.деят-ти;
ـ           прочиханалогичных различий.
Н/оврем.разницы при формировании н/о прибыли (у) приводят к образованию отлож. НП,кот.должен ув.сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в =>за отч.или впоследующих отч.периодах.
Н/оврем.разницы образуются в рез-те:
ـ           примененияразных способов расчета амортизации для целей б/у и целей опр-я НП;
ـ           признаниявыручки от продажи продукции в виде доходов от обыч.видов деят-ти отч.периода,а также признания %-ых доходов для целей б/у исходя из допущения временнойопред-сти фактов хоз.деят-ти, а для целей н/о — по кассовому методу;
ـ           отсрочкиили рассрочки по уплате НП;
ـ           примененияразличных правил отражения %-ов, уплачиваемых организацией за предоставление ейв пользование ден.средств (кредитов, займов) для целей б/у и целей н/о;
ـ           прочиханалогичных различий.
Вычитаемыеврем.разницы и н/о врем. разницы отч.периода отражаются в б/у обособленно.
Отложенныеналоговые активы (ОНО) и отложенные налоговые обязательства(ОНО), их признаниеи отражение в б/у
ОНА- часть отложенного НП, кот.должна привести к умен.НП, подлежащего уплате вбюджет в => за отч.или в последующих отч.периодах. Орг-ция признает ОНА втом отч.периоде, когда возникают вычитаемые врем.разницы, при условии сущест-явероятности того, что она получит н/о прибыль в =>отч-х периодах.
ОНАотр-ся в б/у с учетом всех вычитаемых врем.разниц, за исключением случаев,когда существует вероятность того, что вычитаемая врем.разница не будетуменьшена или полностью погашена в =>отч-х периодах.
ОНА= вычитаемые временные разницы * на ставку налога на прибыль
ОНОчасть отложенного НП, кот.должна привести к увел.НП, подлежащего уплате вбюджет в =>за отч.или в =>отчет-х периодах. ОНО признаются в томотч.периоде, когда возникают н/о времен.разницы.
ОНО= н/о временные разницы * на ставку налога на прибыль
ОНАотр-ся в б/у по Д09 К68
Помере умен.или полного погашения вычитаемых врем.разниц будут умен-ся илиполностью погашаться ОНА. Суммы, на кот.умен-ся или полностью погашаются втек.отч.периоде ОНА, отр-ся в б/у по К09 в корр.со сч.68. ОНА при выбытииобъекта актива, по кот.он был начислен, списывается на сч.99 в сумме, на кот.позак-ву не будет уменьшена н/о прибыль, как отч.периода, так и =>отчетныхпериодов.
ОНОотр-ся в б/у по К77 Д68
Помере умен.или полного погашения н/о врем.разниц будут умен-ся или полностьюпогашаться ОНО.Суммы, на кот.уменьшаются или полностью погашаются в отч.периодеОНО, отр-ся в б/у по Д77 К68.
ОНОпри выбытии объекта актива или вида обязательства, по кот.оно было начислено,списывается на сч.99 в сумме, на кот.по зак-ву не будет увеличена н/о прибыль,как отч., так и => отч-х периодов.
Учетналога на прибыль
СуммаНП, определяемая исходя из бух.прибыли и отраж-ая в б/у независимо от суммы н/оприбыли, явл.условным расходом (дох) по НП, кот.=бух.прибыль (отч.периода)*наставку налога на прибыль.Усл.расх.учит-ся в б/у на обособ.субсч. по учетуусловных расходов (доходов) по НП к сч.99.
Сумманачисл.услов.расх.по НП за отч. период отражается в б/у по Д99(субсч.по учетуусл.расходов по НП) в корр.с К68. (усл.дохода по Д68 К99/…)
Текущ.НП признается НП для целей н/о, определяемый исходя из величины усл.расхода(дохода), скорректированной на суммы ПНО, ОНА, ОНО отч.периода
Приотсутствии пост.разниц, вычитаемых врем. разниц и н/о временных разниц, кот.влекут за собой возникновение ПНО, ОНА, ОНО, усл.расход (доход) по НП =текущему налогу на прибыль (уб).
Величинаусл.расхода (дохода) по НП для целей опр-я текущего НП корректируется по =>схеме:
+Условный расход (дох)по НП + ПостНО + ОтложенНА – ОтложенНО = + Текущ НП(У)
(которыйдолжен признаваться в бух.отч-ти в качестве обяз-ва, = сумме неоплач. величиныналога)
35.Особенности организации и ведения б/у и исчисления налогов в субъектах малогопредпринимательства.
Под субъектами малого предприн-вапоним. коммерч. организ., в УК кот. доля участия РФ, субъектов РФ, обществ-х ирелигиозных организ. (объединений), благотворит. и иных фондов не превыш. 25%,доля, принадлежащая 1-му или нескольким ЮЛ, не являющимся субъектами малогопредприн-ва, не превышает 25% и в к. средняя числ-ть раб-ков за отч. период непревыш. след. пред-х уровней (МП):
в пром-ти — 100 чел.;
в строит-ве — 100 чел.;
на транспорте — 100 чел.;
в с/х — 60 чел.;
в научно-технич. сфере — 60 чел.;
в оптовой торговле — 50 чел.;
в розн-й торг. и быт. обслужив. насел- 30 чел.;
в ост. отраслях и при осуществл. др.видов деят-ти — 50 чел.
Под субъектами малого предприн-вапонимаются т/же ФЛ, занимающиеся ПД без образов. ЮЛ.
МП, осуществл. несколько видовдеят-ти (многопрофильные), относ. к таковым по критериям того вида деят-ти,доля кот явл-ся наибольшей в годовом V оборота или годовом Vприбыли.
МП само выбир. форму БУ исходя изпотреб-тей своего произ-ва и управл., их сложности и числ-ти раб-щих. При этомМП м/приспосабливать учетные регистры к специфике своей работы при соблюд. осн.принципов ведения учета. Для организ. учета по упрощ. форме учета МП реком-ся.составить свой план счетов.
На сч.01 рекоменд. обособленноучитывать НМА, на сч.02-амортизация НМА.
Выбывающие ОС списыв. со сч. 01 в Д02. Расх., связ. с выбытием ОС, а т/же недоамортизиров. часть ОС списыв. в Д90.В случае продажи ОС их остат. ст-ть и расх. по продаже списыв. в Д90.
Все производств. запасы на МПрекоменд-ся учитывать на сч.10.
Все затраты на про-во прод-и,выполнение работ и оказание услуг на МП рекоменд. учитывать на сч. 20. При этомзатраты на провед всех видов ремонта осн.произв.фондов включ. в с/с прод-и посоотв-щим статьям затрат. Если ремонтные работы выполняются подрядным способом,то затраты на ремонт рекоменд. включать в состав 26 сч.
При кассовом методе учета дох-в ирасх-в затраты, связ. с произ-вом и реализацией прод-и, отраж. на сч. 20 тольков части оплач-х МЦ услуг, выплач-й ОТ и др. оплач-х затрат. Фактич. с/сотгруж-х цен-тей отраж. обособленно на Д41 до момента поступл. ден. ср-в.
При поступл. ден. ср-в дебетуют счетаучета ден. ср-в и К90, после этого списыв. с/с проданной прод-и К41 в Д90.
В случае выполнения своих обяз-впокупателем иным способом (зачет взаимной задолженности) Д76 К90.
Учет гот. прод-и и товаров осуществл.на сч. 41. Фин. рез-ты и их использов. учитыв. на сч. 99. По оконч. года надату составл. БОоставшаяся часть приб. перечисл. со сч. 99 на сч. 84. Учет всехвидов ДЗ и КЗ осуществл. на сч. 76.
При упрощ. форме учета в кач-верегистра синтетич. учета использ. книгу учета фактов хоз.деят-ти и =>вед-ти: учет ОС, учет ПЗ и учет ОТ.
Упрощ. система НО предусматриваетзамену уплаты сов-ти налогов уплатой единого налога, исчисляемого по рез-тамхоз.деят-ти орг-ции. за отч. период. Объектом облож. единым налогом организ.явл. совокупный доход или валовая выручка, получ. за отч. период.
 Совокупный доход организ. –разность м/у валовой выручкой и затратами на про-во и продажу прод-и без суммначисл. ОТ.
Валовая выручка организ. – суммавыручки, получ. от продажи товаров и им-ва, а т/же внереализац-х.
36. Учет экспортных операцийорганизации.
Основным признакомэкспорта явл. факт пересечения границы России и продажа его ин.покупателю. Припостановке учета экспортных операции организации должны обеспечить раздельныйучет операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами. Это связано с тем,что государство контролирует производство и вывоз за границу продукции,товаров, работ, услуг. Этот контроль осуществляют, в первую очередь, таможенныеорганы и органы валютного контроля. Государство контролирует получение ииспользование валютной выручки экспортирующими организациями. Организации внастоящее время обязаны осуществлять частичную продажу на внутреннем валютномрынке экспортной выручки. Продажа экспортной выручки находит отражение в учетеи влияет определенным образом на финансовый результат. Кроме того, экспортнаявыручка облагается НДС по нулевой ставке. Поэтому в соответствии с гл.21 НК РФНДС, уплаченный производителями за материальные ресурсы и услуги по производствуэкспортной продукции, возмещаются им из бюджета. Торговые организации приэкспорте товаров, приобретенных с НДС, имеют право засчитать суммы уплаченногопоставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджетав порядке, предусмотренном зак-вом.
Среди экспортеров можновыделить три группы организаций:
ـ           предприятия-производителиэкспортной продукции;
ـ           торговыефирмы, которые покупают товар у отечественных поставщиков и реализуют его наэкспорт;
ـ           посредническиефирмы, которые продают товар на экспорт па условиях комиссии или агентирования.
Рассмотрим организациюучета первыми двумя группами экспортеров.
Организации-производителиведут учет экспортной продукции на счете 43/2.
Торговые фирмы учетприобретенных для экспорта товаров ведут на счете 41. Для их учета реком-сяоткрыть к сч.41/5 «Товары экспортные». Товары на этом субсчете учит-ся попокупной цене. При оприходовании поступивших товаров делается запись:
на стоимость товара: Д41/5 К60
на сумму НДС,предъявленного поставщиками: Д19, субсч.«НДС по приобр.мат.ресурсам» К60
Как для торговых фирм,так и для производителей эксп.товаров, особенности, связанные с экспортом,возникают на стадиях отгрузки его и доставки иностранному покупателю.
Основанием для веденияучета эксп. продукции и товаров и их движения явл.оформленные соответствующимобразом первичные док-ты, подтверждающие факт пересеч-я границы и передачитовара ин. покупателю
Учет отгруженнойэкспортной продукции
В мировой практикесуществуют различные условия поставок товара В зависимости от того или иногоусловия поставки момент перехода прав собственности на товар различен. Например,при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» продавец считается выполнившимсвои обязательства по поставке товара, когда он передал товар, прошедшийтаможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте илипункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных странспортировкой груза. При условиях «Доставка франко-граница» продавецсчитается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен иуказанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы потранспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.
Каждое условие поставокточно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю и для фиксацииэтого момента и бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные».
На этом счете могут бытьучтены экспортная продукция и экспортный товар до момента их продажи. Для тогочтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к счету 45 «Товарыотгруженные», целесообразно открыть специальные субсч., напр., «Товарыэкспортные, отгруженные в пути», «Товары экспортные, отгруженные в порту(железнодорожной станции)» и др.
На субсчете «Товарыэкспортные, отгруженные в пути» отражается фактическая с/с продукции илитовара, отгруженного в адрес ин.покупателя, права собственности на кот.еще неперешли к покупателю.
В момент отгрузки товарасо склада владельца на основе отгрузочных документов делается бух.запись:
Д45 К43/2 («Готоваяэкспортная продукция») или Кт 41/5 «Товары экспортные».
Фактическая с/сэксп.товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежитпереоценке при изменении курса рубля по отношению к ин. валютам.
Для обеспечения разд.учетареализации экспортной продукции (товара) => на сч, 90 к каждомусубсч.выделить отд.субсч., например,
90.1.1 «Выручка отпродажи экспортных товаров, работ, услуг»,
90.2.1 «Себестоимостьэкспортных товаров, работ, услуг»,
90.9.1 «Прибыль (убыток)от продажи экспортных товаров, работ, услуг».
Док-ми, подтверждающимиреализацию ин.покупателям экс.продукции являются:.
ـ           дляпродукции или товара — отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочныедокументы;
ـ           дляуслуг или работ — акты о выполнении работ или услуг, в которых указываетсяместо выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы
ـ           приучете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, — акты, в которыхзафиксированы показания счетчиков, замеряющих, поставленное количество газа,нефти, электроэнергии.
На момент перехода п.с. кин.покупателю экспортный товар считается реализованным, поэтому на эту датудолжен быть выставлена счет-фактура в адрес ин.покупателя. На эту датувозникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены.Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете,который открывается к сч.62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностраннымипокупателями и заказчиками».
На дату перехода правсобственности делают записи в регистрах б/у: Д62/4 К90.1.1
одновременно сначислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимостьреализованных товаров: Д90.2.1. К45
или фактическая себестоимостьэкспортных работ, услуг -Д90.2.1 К20
а также расходы на продажутовара -Д90.2.1. К44
На субсчете 9/1определяется фин.рез-тат от реализации экспорта, который списывается на сч.99:
Прибыль: Д90.9.1. К99
Убытки: Д99 К90.9.1.
При учете реализации пометоду начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражаетсяна счете 62/4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.Поэтому на субсч. 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная сизменением курса рубля:
положительная курсоваяразница -Д62/4 К91/1
отрицательная курсоваяразница -Д91/2 К62/4
при поступлении оплаты-Д52/3 К62/4
Поступившая эксп.выручкаподлежит обяз.продаже в размере, определенном гос.органами.
При поступлении выручкиорганизация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право навозмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги,отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговуюинспекцию должны быть представлены документы, указанные в гл.21 НК РФ.
При расчетах авансамипоступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса отин.покупателя относится на счет 62/3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»:Д52/3 К62/3
Часть поступившеговалют.аванса подлежит обязат.продаже в таком же порядке, как и пост-щая выручка.
Если сумма аванса равна100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортнуюпродукцию сумма поступившего аванса засчитывается в погашение зад-стиин.покупателя: Д62/3 К90/1/1
в этот же моментнеобходимо восстановить сумму удержанного ранее налога-Д68 К62/3
Если сумма авансасоставляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будетзачтена в погашение зад-ти ин.покупателя. Эта операция должна быть оформленабух.записью:
Д62/3 К62/4 «Расчеты спокупателями и заказчиками в валюте».
Если согласно условиямконтракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующейоплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товаржелательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным»,который открывают к счету 62. В этом случае делают бухгалтерские записи:
перевод задолженности приакцепте векселя — Д62/5 К 62/4
начислена сумма %-ов повекселю на момент получения ден.средств по векселю -Д62/5 К91/1
погашение задолженностипо векселю -Д52/3 К62/5
Учет экспортных операцийпредприятиями — посредниками
Экспортные операцииосуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этомслучае организация-производитель или иной собственник продает товар несамостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредникомзаключается договор комиссии.
Суть его заключается втом, что комитент (владелец экспортного товара) поручает комиссионеру(посреднику) найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счеткомитента.
За оказанную услугупосредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных скомитентом.
Согласно условиямдоговора комиссии контракт с иностранным партнером заключает фирма-комиссионер,она же открывает паспорт экспортной сделки. Товар, полученный на комиссию, по средникотражает за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент — насубсчете 45 «Товары отгруженные».
Согласно условиямдоговора комиссии комиссионер выполняет все функции, необходимые для того,чтобы доставить товар иностранному покупателю.
Обычно согласно условиямдоговора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент.
После передачи товара всобственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со сч.004.
Валютная выручка отреализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в деньпоступления выручки или другой разумный срок должен сообщить об этом комитенту,ибо комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета.
В соответствии с ГК иусловиями договора комиссии расходы, связанные с экспортом, осуществляются засчет комитента, и в б/у комиссионера они отражаются в виде ДЗ комитента передкомиссионером:
Д76/субсч.«Расчеты скомитентом» К60,51 — при оформлении документов по погрузке, перевалке,перевозке товара и аналогичным расходам.
Комитент на суммы произведенныхрасходов делает соотв.записи в учетных регистрах:
Д44/субсч.«Расходы напродажу по экспорту» К76/субсч.«Расчеты с комиссионером».
При отгрузкекомиссионного товара иностранному покупателю у комиссионера делается запись:
Д62/4 К76, субсчет «Расчетыс комитентом».
Комитент на основепервичных документов, полученных от комиссионера, начисляет сумму егозадолженности и выручку от реализации экспортного контракта:
Д76, субсчет «Расчеты скомиссионером» К90/1/1;
Д902/1 К20/2, 45/1, 44 идр. — на сумму] расходов, связанных с продажей.
После поступления выручкикомиссионер продает ее (если это предусмотрено условиями договора) и пересылаеткомитенту. Партнеры проводят расчеты по всем взаимным обяз-вам и завершаютсделку. При этом выручкой комиссионера явл. его комиссионное вознаграждение вразмере, опред-ом сторонами, кот.оформляется бух.записью: Д62/3 К90/1/2«Выручка от продажи посреднических услуг»;
одновременно на суммурасходов, связ. свыполнением посреднического договора, -Д90.2.2 К 44, 26, 20,
так как у комиссионераего вознаграждение облагается НДС, то на сумму начисленного НДС с выручки-Д90/3 К76, 68.
37. Учет импортных операцийорганизации.
Предметом импорта могутбыть товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы,оборудование для производственного потребления — удовлетворения собственныхнужд импортера; другие мат.и Нмат.ценности (в дальнейшем — материалы, товары).
Основанием для веденияучета импортных материалов и товаров, а также их движения являются оформленныесоотв.образом первичные документы: (акцептованные счета фирм-поставщиков сприложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового ж/д сообщения,коносаментов, авианакладных; почт.квитанции, свидетельствующие об отправкетоваров в установленные адреса; приемные акты, подтверждающие поступление товаровв порты или на склады; коммерч.акты, свидетельствующие о недостачах, излишках,порчах товаров; приемные акты иностр.экспедиторов, консигнаторов,.подтверждающие движение товаров за границей, и др.
В системе учетаимпор.материалов и товаров большое значение имеет правильное формированиестоимости импортных материальных ресурсов, по которой они будут отражаться вучете.
Для определения стоимостиприобретенных импортных мат-лов или товаров реком-ся открывать субсчет«Формирование стоимости импортных материальных ценностей» к счету 15.
По Д15/субсч. будутсобираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затемфактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при ихоприходовании будет списываться с кредита субсчета 15 в Д10 или 41.
Однако ничто не мешаеторганизациям определять фактическую стоимость поступивших импортных материаловнепосредственно на счетах учета материальных ресурсов (10, 07, 41, 08 и др.).
В соотв.с ПБУ5/01 встоимость импортных материальных ресурсов вкл.стоимость приобретенныхматериальных ресурсов в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза,таможенных пошлин и таможенных сборов, транспортно-заготовительные расходы,услуги посредников по закупке ценностей, информационные и консультационныеуслуги и другие аналогичные расходы.
В ПБУ3/2000 определено,что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на дату переходаправ собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату производитсяпересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, указанной в счетахпоставщиков в иностранной валюте.
На основе первичныхдокументов контрактная стоимость импортных товаров отражается в учете по Д10,15, 07, 08,41 в корр.со сч.60, в развитие которого открывают субсчет «Расчеты синостранными поставщиками». В качестве документов, подтверждающих переход правсобственности на импортные товары, могут выступать грузовые таможенныедекларации, перевозочные документы, накладные, акты приемки и другие первичныедокументы.
На сумму начисленныхтаможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в 10, 15, 41;07, 08 и К76, на котором открывают аналитический счет «Расчеты с таможней».
Сумма начисленных акцизовтакже включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерскойзаписью: Д10, 15, 41, 07, 08 К68, аналитический счет «Расчеты по акцизам»;
сумма уплаченного налогана добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно -Д19 К76 или 51.
В дальнейшем порядоксписания НДС в зачет не отличается о г обычного порядка.
Сумма НДС, подлежащеговзиманию таможенными органа ми, определяется следующим образом:
а)по товарам, облагаемымтаможенными пошлинами и акцизами -(С + П + Ас) • Н / 100;
б)по товарам, подлежащимобложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, -
(С + П)-Н/100;
в) по прочим товарам -С •Н /100,
где С -таможеннаястоимость;
П -сумма таможеннойпошлины;
Ас -сумма акциза;
Н -ставка налога на добавленнуюстоимость.
Учет расчетов поимпортным товарам, полученным на комиссию
Торговые фирмы продают нетолько приобретенные импортные товары, но и товары, полученные на условияхкомиссии. Комитентами при этом могут выступать как иностранные, так иотечественные партнеры.
Товары, взятые накомиссию у иностранного комитента, не переходят в собственность комиссионера инаходятся у последнего на ответственном хранении, поэтому учитываются забал.сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» в рублях по курсу на деньрастамаживания.
Для определения доходаиностранного юридического лица забалансовом счете необходимо вестианалитический учет товаров в разрезе наименований.
Комиссионер обязанисполнить принятое поручение на более выгодных для комитента условиях. При этомдополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, еслииное не предусмотрено соглашением сторон. По соглашению между сторонамирасходы, связанные с продажей товара, осуществляются за счет иностранногокомитента, именно: оплата НДС при прохождении таможни, оплата таможенных пошлини процедур, оплата хранения на складах, расходы рекламе товаров. Эти расходыобычно несет комиссионер и компенсирует их из выручки комитента от продажитоваров, поэтому они должны быть учтены при определении дохода комитента.
После исполненияпоручения комиссионер обязан предъявить комитенту отчет и передать ему всеполученное по договору комиссии. Таким образом, выручка, поступающая зареализованные товары, принадлежит комитенту и может быть перечислена за минусомрасходов, произведенных за счет коми тента и комиссионного вознаграждения, аматериальные ценности, приобретенные на условиях комиссии, должны быть тапереданы партнеру.
При организации учетаопераций по договору комиссии иностранным комитентом используют счет 76, вразвитие которого для расчетов с конкретным комитентом целесообразно открытьсубсчет «Расчеты по договорам комиссии и другим анал. договорам»(76/6).
К этому субсчету могутбыть открыты анал.сч. «Расчеты с комитентом в рублях» и «Расчеты с комитентом ввалюте».
В б/у учете российскогокомиссионера операции по комиссионной торговле отражают =>образом.
При отгрузке товарарос.покупателям делается запись в размере продажной цены: Д62/4 К76,/6,аналитический счет «Расчеты с комитентом в рублях».
При поступлении сумм зареализованные комиссионные то вары, полученные на комиссию, делаетсябухгалтерская запись: Д51, 50 К62/2
при осуществлениирасходов за счет комитента -Д76/6, аналитические счета «Расчеты с комитентом врублях» или «Расчеты с комитентом в валюте» К60, 76 и др.
При продаже товара попоручению иностранного комитента российский комиссионер является налоговымагентом по уплате за него НДС. Поэтому он должен начислить и заплатить НДС свыручки за ин. комитента. При начислении НДС с выручки за иностранного комитентаон делает запись:
Д76/6, аналитический счет«Расчеты с комитентом в рублях» К68
Этот налог должен бытьуплачен за те отчетные периоды, когда поступала выручка от продажи товара.
Кроме того, российскийкомиссионер является налоговым агентом по уплате налога на доход иностранныхюридических лиц. Этот налог перечисляется в бюджет на дату перечисления средствиностранному комитенту. При начислении налога на доходы иностранногоюридического лица оформляется бухгалтерская запись: Д76/6, аналитический счет«Расчеты с комитентом в валюте» К68
при начислении комис.вознаграждения -Д76/6, анал.сч.«Расчеты с комитентом в рублях» К90/1/2
При перечислениизадолженности комитенту за реализованные по его поручению товары оформляютсябухгалтерские записи: Д76/6, анал.счет «Расчеты с комитентом в валюте» К52/4.
Порядок уплаты налога надоходы ин.лица и его ставки определены в ст.286 п,4 и 284 гл.25 НК РФ
Уплата налога на доходыпроизводится в валюте платежа иностранному юридическому лицу-комитенту.Естественно, налог на доходы в данном случае не возникает, если таможеннаястоимость ввезенного товара и его продажная цена будут совпадать.
Как уже отмечалось,российский комиссионер является налоговым агентом по уплате НДС за иностранногокомитента.| Порядок расчета с бюджетом по НДС в данном случае зависит от статусаиностранного юридического лица в России.
Он предполагает дваварианта расчета с иностранными ЮЛ, а значит, и с иностранными комитентами.
1. Иностранный комитентне стоит на учете в налоговом органе РФ. Он реализует товар на территории, РФчерез российского комиссионера, поэтому НДС уплачивает за него в полном размерероссийская организация, т.е.комиссионер. НДС оплачивается за счет средств,перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этимииностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полнаясумма выручки, полученная от российских организаций-покупателей.
После уплаты налогароссийскими организациями иностранные фирмы имеют право на возмещение сумм НДС,фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также поматериальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территорииРФ, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.
2. Иностранный комитентимеет представительство на терр.РФ и стоит на учете в налоговом органе.
В этом случае расчеты синостранными комитентами производятся аналогично, как и с российскимикомитентами. Иностранные организации, являющиеся плательщиками НДС и состоящиена учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территорииРФ исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном НК РФ.
38. Учет деятельности по договорупростого товарищества (совместной деятельности).
Порядок организации б/у операций по договору простоготоварищества (ПТ) регламентирован ПБУ 20/03
«Информация об участии в совместной деятельности»
Совместноосуществляемые операции — это выполнение каждым участником договора опр.этапапроиз-ва продукции (вып.р., оказ.У.) с исп-ем собственных активов. При этомкажд.уч-к дог-ра в б/у отр. свою часть расходов и обяз-ств, а такжепричитающуюся ему долю эк. выгод или дохода в соотв. с условиями договора
Уч-ки договора ПТ могут внести в него вкладыден.ср-ми и ОС, НМА, сырьем, материалами, др.им-вом. Передачу вкладов уч-ковотр-ют в учете на осн.плат.поручений, выписок банка, авизо и др.первичн.док-в.
При отраж-ии вкладов в ПТ согласно Планусч.корреспонденции счетов будут выглядеть => образом:
1)При внесении ОС и НМА:
-в размере ост.сто-ти вносимых ОС при передачеимущ-ва: Д58/4 К01,04
-на сумму начисленной амортиз-ции по передаваемомуимущ-ву: Д02,05 К 01,04
2) При внесении нез.произ-ва, материалов:
— на фактич.с/с произ-ва сырья или мат-лов: Д58/4К20,10
Увел.вклада в ПТ на разницу м/у ост. ст-тью ВнА,фактич.с/с оборот.активов и стоим-тью, согласованной м/у участ-ми суммы вклада:Д58/4 К91/1
Умен.вклада в ПТ на разницу м/у ост.стоим-тью ВнА,факт.с/с оборот.активов и стоим-тью, согласованной м/у учат-ми суммы вклада:Д91/2 К58/4
3)При внесении ден.ср-в, ДЗ: Д58/4 К51,50,60,62,76.
Товарищ, ведущ.общие дела, сост.и представ.учас-камдоговора ПТ инф-цию, необх-ю им для формир-я отч-й, налог-й и инойдокументации, в порядке и сроки, оговоренные договором. Если учас-ки не хотятнарушить треб-ий налог.зак-ва, то они должны установить этот срок в пределах 1квартала.
Н/о база по доходам, получ.в рамках договора ПТопр-ся в соот. со ст.278 гл.25 НК РФ
Доходы,полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационныхдоходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат н/о в порядке,установленном гл.25 НК РФ. Убытки ПТ не распределяются между его участниками ипри н/о ими не учитываются.
Припрекращении действия договора ПТ его участники при распределении дохода отдеят-ти товарищества не корректируют ранее учтенные ими при н/о доходы на доходы,фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности тов-ва.
При прекращении действия договора ПТ возвратеимущества участникам этого договора «-» разница между оценкой возвращаемогоимущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договоруПТ, не признается убытком для целей налогообложения
Сумму начисл. прибыли от операций в рамках ПТучастник ПТ отражает: Д76/3 К91/1
Сумму убытков: Д91/2 К76/3
При этом убытки не должны уменьшатьн/о прибыли. Т.к. убытки от выполнение дог-ра ПТ, на рез-тах деят-ти участ-ковне отр-ся, то может быть сделана запись: Д99 К 76/3
При прекращении дог-ра ПТ оставшеесфимущ-во ден.ср-ва распр-ся в соот. С условиями дог-ра в 1-ю очередь длязакр.сч.58:
-возврат ден.вкладов: Д51,50 К58/4
-возврат имущ-х вкладов: Д01,04 К58/4
Ведение общих дел товарищейпоручается1 из них – доверенному лицу, кот.ведет учет операций, связ.сосущ.договора ПТ (совм.деят-ти) на отд.балансе. Товарищ, кот.ведет общие дал,открывает отд.банк.счет для расчетов по деят-ти в рамках дог-ра ПТ.
Доверен.лицо вклады уч-ков учит-ет насоот.счетах по учету им-ва орг-ции в => порядке:
Д01,04,10,20,41,43,50,51,52 и др. К80 «Вклады товарищей»-по согласованной м/у участ-ми стоим-ти.
Имущ-во, переданное в общ.польз-иетоварищей и не находящееся в их общ.собств-ти, дов.лицо учит-ет назабаланс.счетах в оценке, указ-ой в дог-ре ПТ.
Б/у такого имущ-ва ведется по простойсистеме. В сл., если дог-ром предусм-но вознагр.товарищам за предост-е имущ-ва,то причит.сумму вознагражд-я довер.лицо учит-ет проводкой: Д26 К76/3
Учет хоз.операций в рамкахсовм.деят-ти осущ-ся в общеуст-м порядке. По истечении отч.периода товарищираспр-ют получ-е рез-ты совмест.деят-ти. Распр-е рез-тов оформ-ся протоколом иотр-ся в учете =>образом:
-начисление доли прибыли тов-щам по окнч.отч.периода отр-ся у отварища, ведущегообщие дела: Д84 К75/2
-списание убытков за счет ср-втоварищей: Д75/2 К 84
-при возврате ден.ср-в довер.лицо наотд.балансе делает записи: Д75/2 К50,51,52
-при возврате имущ-ва и др.ценностей:Д80 К01,04,10,20,41,43 и др.
Д02,05 К01,04
Д80 К50,51,52
Аналитич.учет вкладов и расчетов подог-ру ПТ при ж-о форме учета ведется в разрезе договоров по каждому товарищу введ-ти №7, синтетический учет – в ж-о №8.
1.3.3 БУУ
1. УУ как элемент системы б/у организации:определение понятий, функции, предмет, объекты исследования и методорганизации.
в условиях рынка принято рассматриватьбу как совокупность фу и уу.
Ф\у ориентирован на внешнихпользователей информации. Итоговая инф-я фин бухгалтерии- это внешняя бухг отчётность.Такая инф-я не явл комм тайной. Наоборот, в условиях рынка предприятиестремится представить баланс в наилучшем виде. Баланс- визитная карточкапредприятия.
Инф-я упр\уч ориентирована навнутреннего пользователя и прежде всего руководителей подразделений. Это комминф-я, так как содержит творческие элементы управления, благодаря чему достигаетсяопределённый результат. У/У- это система учёта анализа и контроля, направленноена миним затраченные в процессе принятия эффект упр решений и оптимизации финрезультатов деятельности предприятия.
Произв учёт- учёт издержекпроизводства, выявления резервов их снижения с целью увеличения прибыли.
Важнейш направлением производ учётаявл калькулирование. В упр\у принято производственное подразделение называтьцентр ответственности. Это подр-е возглавл одним руководителем-менеджероом. Накот возложена ответственность за выполнение запланир показателей.
Предмет упр учёта- производственнаядеят-ть подразделения предприятия и предпр-я в целом. Объекты упр учёта- этоиздержки предприятия и его структур подразделений, результаты хоз деятельностивнутрифин отчётности, бюджетирование или сметы планирования предприятия.
Методы упр учёта-
-элементы методов в ф\у: дфойная запись,счета, балансовое обощение, отчётность.
-индексный
-приёмы эк анализа: факторный,
-экономико- мат методы.Принципы у\у
-непрерывность деятельности предприятия
-учёт результатов деятельностиподразделений предприятий
-полнота и аналитичность информации
-преемственность и многократностьисподльзования промежуточной информации
-периодичность, отраж производств ибухгалт циклы предприятия и отраж их в учёте.
2. Затраты: определениепонятия. Система понятий «выплаты», «затраты», «расходы периода», «расходыбудущих периодов»

3. Классификации затрат:для определения себестоимости, оценки остатков незавершенной производствомпродукции и полученной прибыли; для принятия решений и планирования; дляконтроля и регулирования.
4. Организация учетапроизводственных затрат: формирование рабочего плана счетов, группировка ираспределение затрат.
При большом разнообразии расходов наразных уровнях управления производства продукции, сложность их связи сразличными управленческим функциями, выполняемые организацией, крайне важныобщие принципы формирования издержек производства, руководствуясь которымиможно определить, за счет каких источников и в каких пределах могут быть произведеныте или иные расходы.
Принципы формирования себестоимостипродукции определены в законодательстве РФ. Так, в законодательных актах впервую очередь произведено размежевание расходов по обычным видам деятельностихозяйствующего объекта, связанных с производством продукции, товаров (работ,услуг), и расходов, обусловленных осуществлением договорных инвестиций.Воздействие государства на формирование издержек производства проявляется такжепри определении налогооблагаемой базы по единому социальному налогу (взносу), атакже норм амортизационных отчислений от стоимости основных средств, размеровразличных налогов и сборов и т.д.
В издержки производства входят:
1) расходы, непосредственно связанныес производством продукции (работ, услуг). Это основные издержки производства,которые составляют значительную часть себестоимости продукции. К ним относятсяматериальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы наоплату труда.
В свою очередь, в состав материальныхрасходов включается стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделийи полуфабрикатов, энергии и топлива всех видов, запасных частей для ремонта,тары и т.д., услуг по перевозке материальных ценностей и доставки их на складыорганизации. Из материальных расходов исключается стоимость возвратных отходов,к которым относятся остатки сырья, материалов и др. видов материальныхресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг),утратившие полностью или частично свои потребительные качества и поэтомуиспользуемые с дополнительными расходами в основных производствах либоиспользуемые совсем по прямому назначению. Обычно возвратные отходы оцениваютсяпо ценам возможного использования.
Расходы на оплату труда включают:заработную плату за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкамили должностным окладам; выплату надбавок к тарифным ставкам или должностнымокладам; выплату надбавок к тарифным ставкам и окладам, выплаты стимулирующегохарактера по системным положениям (премий, включая стоимость натуральныхпремий, за производственные результаты); выплаты компенсирующего характера,связанные с режимом работы и условиями труда; оплату очередных и дополнительныхотпусков, льготных часов в соответствии с действующим законодательством; оплатуработ по договорам гражданско-правового характера; другие расходы, осуществляемыев соответствии с установленным порядком из фонда оплаты труда (за исключениемрасходов, финансируемых за счет др. целевых источников, например выплаты впорядке материальной помощи);
2) расходы на подготовку и освоениепроизводства включают расходы: на освоение новых производств, цехов и агрегатов(так называемые пусковые расходы); на подготовительные работы в добывающихотраслях; на подготовку и освоение выпуска продукции, не предназначенной длясерийного или массового производства. Все другие расходы, связанные сподготовкой и освоением производства новых видов продукции или новыхтехнологических процессов и осуществленные за счет средств, направляемых накапитальные вложения, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включают;
3) расходы, связанные сиспользованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню;плата за водные ресурсы, забираемые из водохозяйственных систем, и др.);
4) расходы некапитального характера,связанные с совершенствованием технологии и организации производства,улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и др.эксплуатационных свойств, которые осуществляются, как правило, в ходе производственногопроцесса. Если же совершенствование технологического процесса, организациипроизводства и качества продукции сопряжено с созданием новых технологий, спроведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, т.е., посуществу, с затратами капитального характера, то его производят за счетамортизационных отчислений и др. средств, направляемых на развитие исовершенствование производства;
5) расходы на рационализаторство иизобретательство: расходы на изготовление и испытание образцов и моделей порационализаторским предложениям и изобретениям; на выплату авторскихвознаграждений; на организацию выставок и конкурсов и пр.;
6) расходы на обслуживание процессапроизводства: расходы на обеспечение производства материальными ресурсами,приспособлениями, инструментами и др. средствами труда; на проведение всехвидов ремонта активной части основных средств – машин и оборудования; наподдержание чистоты и порядка в производственных помещениях;
7) расходы по обеспечению нормальныхусловий труда и техники безопасности; расходы на устройство и содержаниеограждений машин и их движущих частей, сигнализации и др. устройствнекапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
8) текущие расходы по содержанию иэксплуатации очистных сооружений и др. природоохранительных объектов;
9) расходы на управлениепроизводством: расходы на содержание и материально-техническое обеспечениеадминистративного персонала; на командировки, связанные с производственнойдеятельностью; на оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;на содержание и эксплуатацию технических средств управления — вычислительныхцентов, узлов связи, средств сигнализации и пр.; представительские расходы идр.;
10) расходы по набору рабочей силы,подготовке и переподготовке кадров. Следует иметь в виду, что в себестоимостьпродукции (работ, услуг) включаются расходы по выплате работникам среднейзаработной платы по основному месту работы по месту их обучения от отрыва отработы, по доплате за обучение учеников; по оплате отпусков работникам,обучающимся в образовательных учреждениях т.д.;
11) расходы на уплату единогосоциального налога (взноса), зачисляемого в Фонд социального страхования,Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинского страхования, а такжевзносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, производимых в соответствии с действующимзаконодательством по облагаемой расчетной базе от суммы доходов работников заналоговый период; платежи по обязательному страхованию имущества организации; отчисленияв страховые фонды (резервы);
12) расходы на оплату услуг банков поосуществлению расчетно-кассовых и торгово-комиссионных (факторинговых) операцийв соответствии с заключенными договорами; комиссионные аз участие в аукционахпо продаже (покупке) валюты и др.;
13) расходы по транспортировкеработников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирскимтранспортом общественного пользования; дополнительные расходы при создании попросьбе организации специальных маршрутов для осуществления, как правило, работвахтовым методом;
14) амортизация основных средств инематериальных активов: сумма амортизационных отчислений, определяемая наосновании балансовой стоимости объектов и установленных норм (включаяускоренную амортизацию активной части основных средств);
15) плата за аренду и лизинговыеплатежи;
16) расходы на продажу(расходы наупаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов,расходы на рекламу и др.);
17) расходы на уплату оборотныхналогов и сборов, вносимых в бюджет, и др. обязательных платежей, включаемых всебестоимость продукции;
18) прочие расходы, не отнесенные кранее перечисленным, в частности оплата работ по сертификации продукции,организации сторожевой и пожарной охраны;
19) непроизводительные расходы, вчастности: потери от браков, простоев по внутрипроизводственным причинам;расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которыеустановлен гарантийный срок службы; расходы по возмещению вреда, причиненногоработникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждениемздоровья, в порядке и на условиях, предусмотренных действующимзаконодательством; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лици др.
Для расчета себестоимостипроизведенной продукции и определения размера полученной прибыли затратыклассифицируют на:
• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие в себестоимость продукции(производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);
• одноэлементные и комплексные;
• текущие и единовременные.
Входящие затраты – это те средства,ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должныпринести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства в течение отчетногопериода были израсходованы для получения доходов и потеряли способностьприносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Вбухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».
К прямым расходам относят прямыематериальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются подебету сч. 20, и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.
Косвенные расходы невозможно отнестина какое-либо изделие. Они подразделяются на две группы:
• общепроизводственные(производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию,обслуживание и управление производством. В бух. учете информация о них накапливаетсяна сч. 25.
• общехозяйственные(непроизводственные) осуществляются в целях управления производством. Онинапрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываютсяна балансовом счете 26.
К основным расходам все виды ресурсов(предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов;амортизация основных производственных фондов; заработная плата основныхпроизводственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которыхсвязано с выпуском продукции (оказанием услуг).
Накладные расходы вызываютсяфункциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаютсяот производственных функций. Эти расходы связанны с организацией деятельностипредприятия, его управлением.
Производственные затраты – этоматериальные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.
Одноэлементными называются затраты,которые на данном предприятия не могут быть разложены на слагаемые. По этомупринципу построена классификация по экономическим элементам. Косвенные затратысостоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являютсяцеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически всеэлементы.
5. Себестоимостьпродукции: ее состав и виды.
6. Калькулированиесебестоимости продукции: определение понятия, функции, принципы, объект иметоды.
Калькулирование- способ учета затратна пр-во и реал-ию прод-и (р, у). Кальк-ие с\сти позволяет знать и анализироватьзатраты на пр-во прод-и. Под кальк-ем с\сти понимается расчет затрат, связанныхс ее пр-вом как по пред-ию в целом, так и по видам прод-и и на ее единицу.Различ. плановую и фактич. калькуляцию.
Плановая составл-ся перед нач. отч.периода. Фактич. кальк-я расчитывается по данным б\у. По окончании отч. периодапри анализе сравнивают данные факт-ой калькул-и с плановой, выявляютотклонения. С\сть пру определяется на всех пред-ях на основе типовыхметодических рекомендаций. Для исчмсления с\сти отд. видов прод-и затратыгруппируют и учитывают по след. статьям калькуляции:
— сырье и мат-ы,
— возвратные отходы,
— покупные изделия, полуфабрикаты иуслуги пр-ного хар-ра сторонних орг-ий,
— топливо и энергия на технологич.цели,
— з\пл произв-ых рабочих,
— отчисл. на соц.нужды,
— расходы на подготовку и освоениепр-ва,
— общепр-ые расх.,
— общехоз-ые. расх.,
— потери от брака,
— прочие пр-ые расходы,
-          коммерч. расходы(по сбыту).
Позаказный метод калькулирования себестоимости –метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальномузаказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплатутруда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы накаждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определениисебестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят наколичество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.
Позаказный метод применяется ворганизациях, где материалы на технологические цели, основную заработную платупроизводственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицироватьс конкретной продукцией (услугами) или ее группой. Основным учетным регистромявляется карточка учета затрат.
В индивидуальных и мелкосерийныхпроизводствах обычно параллельно выполняются несколько заказов, требующихразную технологию, время выполнения, материалы, прочее. Материальное требованиеи рабочий талон служат основанием для заполнения соответствующих реквизитовкарточки учета заказов.
Особенности:
Ø   аккумулирование данных обо всехпонесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовойпродукции;
Ø   аккумулирование затрат по каждойзавершенной партии, а не за промежуток времени;
Ø   ведение только одного счета «Незавершенное производство» Данный счет расшифровывается ведением отдельныхкарточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.
Попроцессный метод наиболее типичным является неиндивидуальное, а серийное производство. В этом случае при расчете с/спроизводства единицы продукции очень трудно определить к какому количествупродукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычнона начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на котороебыли сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период.
Попроцессный методприменяюторганизации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывныйпроизводственный процесс.
С/с единицы продукции определяютделением общей суммы производственных затрат, понесенных определеннымподразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовойпродукции, произведенных за этот же промежуток времени.
Условные единицы продукции используютдля измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Онипозволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовыеизделия.
Особенности:
Ø   аккумулирование производственныхзатрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;
Ø   списание затрат за календарныйпериод, а не за время, необходимое для выполнения заказа;
Ø   открытие отдельных аналитическихсчетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.
7. Попроцессный методкалькулирования себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатуройпродукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно(в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).
Примером такой отрасли может служитьугольная промышлен ность, где производственная себестоимость 1 т угляопределяется де лением затрат на количество угля, выданного на поверхность.Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
На предприятиях промышленности попроцессный метод учетазатрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающиходин или несколько видов про дукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющихнезавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное произ водствои др.).
8. Попередельный методкалькулирования себестоимости продукции.
Попередельный метод учета затрат и калькулированиясебестои мости продукции применяют в производствах с комплексным исполь зованиемсырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийнымпроизводством, где обрабатываемое сырье и мате риалы проходят последовательнонесколько фаз обработки (переде лов). В этом случае затраты учитывают не толькопо видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
При комплексном использовании сырьяили полуфабрикатов вы рабатываемую продукцию различных сортов и марок переводятв условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного итого же вида сырья нескольких продуктов выделяют ос новной продукт: Остальныерассматривают как побочные (сопутству ющие) и оценивают их по установленнымценам. Стоимость оценен ной побочной продукции вычитают из общей суммы затратна произ водство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основногопродукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатныйварианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирова ниесебестоимости продукции.
При первом варианте, как ужеотмечалось, ограничиваются уче том затрат по каждому переделу. В бухгалтерскихзаписях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела кдругому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движенияполуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии стаким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого переделане определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движениеполуфабрикатов из цеха в цех оформ ляют бухгалтерскими записями и калькулируютсебестоимость полу фабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлятьсебестои мость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем са мымобеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используютважнейшие элементы нор мативного метода — систематическое выявление отклоненийфакти ческих затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет из мененийэтих норм. В первичной документации и оперативной отчет ности фактическийрасход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлятьс нормативным. Использова ние элементов нормативного метода позволяет ежедневноосуществ лять контроль за затратами на производство, вскрывать причины от клоненийот норм, выявлять резервы снижения себестоимости про дукции.
9. Позаказный методкалькулирования себестоимости продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования являет сяотдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серииодинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспе риментальные работы. Приизготовлении крупных изделий с длитель ным процессом производства заказы выдаютне на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченныеконструкции.
Для учета затрат на каждый заказоткрывают Отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямыхзатрат по отдель ным заказам ведут на основании первичных документов по учетувы работки, расходу материалов и др., в которых обязательно указываютсоответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельнымизаказами условно по принятым в данном произ водстве или данной отраслиспособам.
При этом методе учета затрат икалькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершеннымпроизводством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют толь копосле выполнения заказа. Время составления отчетной калькуля ции не совпадаетсо временем составления периодической бухгалтер ской отчетности.
При частичном выполнении заказов исдачи их заказчикам час тичный выпуск оценивают по фактической себестоимостиранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, техноло гии,условиях производства, т.е. допускается условность оценки час тичного выпусказаказа и незавершенного производства. К недостат кам данного метода учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести такжеотсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкостьинвентаризации неза вершенного производства.
10. Калькулированиеполной и производственной себестоимости продукции.
11. Калькулированиесебестоимости по переменным расходам. Система «директ-костинг»
Учет затрат и результатов по системе Д-к состоит изэлементов: 1. учет по видам затрат; 2. по местам возникновения затрат; 3. поносителям затрат; 4. учет результатов по носителям затрат; 5. за период.
Задачей учета по видам затрат является систематизированныйучет затрат в течение определенного временного периода с подразделением на отдельныевиды. Основные виды затрат: материальные, на зарплату, на энергию, на ремонты,налоги, взносы, на амортизацию, %, риски и др. Перечень может меняться взависимости от национальных особенностей учета, степени и его детализации.Разделение затрат на постоянные и переменные не производится, т.к. один и тотже вид затрат может вести себя по разному по отношению в объему производства вразных местах возникновения.
Для организации учета по местам возникновения затрат (МВЗ)предприятия подразделяются на производственные единицы, где осуществляетсяпланирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые ипланируемые в этом месте возникновения, являются для него прямыми. Организациятакого учета дает возможность: контролировать формирование затрат; обоснованнораспределять косвенные затраты по видам продукции. Это распределение имеетособенность: постоянные косвенные затраты не распределяются. При организацииучета по МВЗ отпадает необходимость в делении затрат на прямые и косвенные,т.к. по отношению к данному месту возникновения все затраты прямые. Затратыделятся на постоянные и переменные, учет раздельный. Постоянные затраты,величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственныхмощностей или изменения объема производства. Переменные – затраты, величинакоторых изменяется с изменением степени загрузки. Т.к. кроме чистых постоянныхи переменных затрат существуют полупеременные, то в Д-к выделяют 3 группы: 1.абсолютные переменные, 2. относительно-переменные, 3. абсолютно-постоянные. Припринятии решения в конкретно управленческой ситуации 2 группа затратприсоединяется к 1 или в зависимости от поставленной цели. Учет затрат в местевозникновения может быть организован только как учет фактических затрат, либокак учет плановых (нормативных) затрат и их отклонений от практических. Покаждому МВЗ ведут 2 вида учетных документов: 1. листок планируемых затрат, 2.листок учета затрат.
В листке по учету затрат выделяют дополнительные затраты,фактические затраты и отклонения за счет цены, изменения количества, поэкономности и т.д. Дополнительные – это плановые затраты при фактическом уровнезагрузки или объеме производства. Для выделения дополнительных затратнеобходимо разделить плановые затраты на постоянные и переменные. Постоянныеплановые затраты полностью входят в величину дополнительных затрат, апеременные – только в той доле, в которой фактическая загрузка относится к плановой.
Дополн. Затраты = Постоянные плановые + Переменные плановые *
*/>
Учет затрат по МВЗ может быть организован в системебухгалтерского учета. Для каждого МВЗ открывается свой синтетический счет. Для раздельногоучета постоянных и переменных затрат по каждому месту нужно открыть 2собирательно-распределительных счета. В конце месяца 2 счета закрываются:переменные расходы списываются на себестоимость (в Д-т 20), а постоянные на сч.результатов.
Носители затрат – это продукция, работы и услуги предприятия,предназначенные для реализации, т.е. это объекты КСП. Учет по носителям можетбыть организован, как учет полных или частичных затрат. В Д-к на носителяотносят переменные затраты. При учете полных затрат, все возникшие за отчетныйпериод затраты предприятия перераспределяясь сверху донизу относятся наносители затрат. Таким образом затраты по носителям усредняются и системакалькулирования полной себестоимости называется затратной статистической. В условияхувеличения загрузки производственных мощностей и объема продукции постоянныезатраты на единицу продукции уменьшаются и наоборот. При калькулировании полнойсебестоимости трудно оценить поведение затрат в связи с изменением объемов, апри Д-к на носители затрат относят только переменные затраты, т.е. те, которыезависят от объема производства. Такой показатель себестоимости реагирует накаждое изменение. Поэтому вариант калькулирования усеченной себестоимости безспециальных расчетов представляет необходимую информацию для управления.
Учет результатов в системе Д-к ведется: 1. по носителямзатрат, 2. за период.
При определении результатов по носителям затрат в любослучсае сопоставляют выручку или цену реализации и себестоимость. Приисчислении полной себестоимости при этом выявляются прибыль и убыток (т.е. финансовыйрезультат).
Если расчет себестоимости основан на учете неполных затрат(переменных), то определяется брутто – прибыль на изделие, которое называетсямарж. доход (МД) или сумма покрытия. Их величина = цена изделия – переменныезатраты. МД = Вр – ПЗ; Прибыль = МД – постоянные затраты.
Величина МД показывает вклад изделия в покрытие постоянныхзатрат и следовательно в том же объеме прибыли предприятия. Для выявленияобщего результата за период ведется учет результатов за период. При учетеполных затрат сопоставляют общую выручку за период и величину полных затрат.
В Д-к себестоимость усеченная. Сначала определяются МД попредприятию за период, путем сложения МД-ов по разным носителям (изделиям) и изполученной величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяютсямежду видами продукции, а попадают сюда из подсистемы учета по МВЗ. Общую суммупостоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в которыйона возникла.
12. Фактический инормативный методы учета затрат и калькулирования. Система «стандарт-кост»
С развитием про-ва возникланелбходимость стандартизации зат-т рес-в. Зная станд-ые зат-ты м. обосноватьоптимальные р-ды рес-ов на прод-ию. { «стандарт-костинг» — инструментуправления для планирования затрат и контроля за ними. Методики расчета зат-тм.б. различными, => разл-ми м.б. и стандарты. В зап. практике получилираспростр. => виды стнд-х зат-т:
1) базовые (рассчитаны для опред-хорг.тех усл-й)
2) текущие (расчитаны на основебазовых с учетом изменив-ся орг.тех усл-й)
3) мотивирующие (нацелены на >высокую про-ть труда, очень жесткие)
4) идеальные (кот выполнить на 100%прак-ки невозможно, выполнение на 80% считается нормальным)
5) реальные (самые приемлемые ишироко используемые, отражают реальные зат-ты рес-ов с учетом их потерь вдопустимых пределах).
Норматив-е зат-ты – тщательнорассчитанные предопред-е зат-ты, кот обычно выраж-ся в расчете на ед. гот.прод.Нормат. зат-ты рас-ся в 3 этапа:
1. расчет норм. материальных зат-ты
2. расчет норм-х зат-т на ОТ
3. расчет нормативов наклад-х р-ов.
1этап: Поск. норм зат-ты зависят от 2 факторов:V потр-х рес-в и цены, то
НЗм=Vм.р.норм*Цм.р.норм.
2 этап: НЗот=Vт.норм*Цт.норм.
Vт.норм — кол-во нормочасов
Цт.норм – тариф-я ставка
3этап: НЗн/р=Vн/р.нор*Цн/р.нор.
Цн/р.нор- показ ск. Руб. накл-х р-довприходится на ед. показ-ля, взятого за базу распределения накл-х р-дов. В отеч.Практике за базу распред приним-ся з/п ОПР (основная).
13. Принятиеуправленческих решений Точка безубыточности (равновесия) производства: расчетныйи графический методы определения.
В целях изучения зависимости междуизменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов ичистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особоевнимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определятькритические («мертвые») точки объема производства. Критической считается такаяточка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке отреализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.
Анализ безубыточности производстваопределяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течениекороткого промежутка времени. Период в течение которого по результатам анализадаются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственнымимощностями.
Метод уравнения основан на исчислении чистой прибылипо формуле:
Метод уравнения можно использоватьпри анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как наборотносительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Еслиструктура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыльможет быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменилсяассортимент – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.
Метод маржинального дохода –разновидность метода уравненияосновывается на формуле:
Маржинальность продукта – этомаржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентномотношении к выручке (цене).
Графический метод выявляет теоретическую зависимостьсовокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства наоснове построения графиков экономической и бухгалтерской моделейбезубыточности.
Бухгалтерская модель – график линейной зависимости совокупногодохода и совокупных издержек от изменения объемов производства.
На графике ОК ― линияпеременных расходов на единицу объема производства. Постоянные издержки (KD) равны разнице между совокупными (AD) и переменными (ОК) издержками.Постоянные издержки считаются постоянной величиной для всего диапазона объемапроизводства. Сумма постоянных издержек прибавляется к переменным издержкам, врезультате линия совокупных издержек параллельна линии переменных издержек.Маржинальный доход представлен на графике между линией дохода от реализации(ОС) и линией переменных затрат.
Точка безубыточности показываеткромку безопасности. Она определяет, насколько может быть сокращен объемреализации, прежде чем предприятие получит убытки.
Экономическая модель проведения затратобъема производства и прибыли представляет, на сколько и при каких условияхпредприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. Наее основе можно определить положительное и отрицательное воздействие сниженияцен на увеличение объема продажи
14. Принятиеуправленческих решений. Планирование ассортимента реализуемой продукции ипринятие решений по ценообразованию.
15. Принятиеуправленческих решений. Решения о капиталовложениях.
16. Принятиеуправленческих решений. Решения о реструктуризации бизнеса.
17. Прогнозирование,планирование и программирование в системе бухгалтерского управленческого учета.
18. Бюджетирование иконтроль центров ответственности.
19. Организациябухгалтерского управленческого учета: автономная и интегрированная системы.
Производственные мощности предприятияи фактические объемы производства определяют применение систем управленческогоучета.
Система управленческого учетахарактеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериямии средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.
Системы управленческого учетаклассифицируются по следующим признакам:
1. степень взаимосвязи финансового иуправленческого учета:
• монистическая (интегрированная);
• автономная;
2. широта охвата информации:
• систематический учет;
• проблемный учет;
3. оперативность:
• фактических (прошлых историческихзатрат);
• стандартных (нормированных) затрат;
4. полнота включения в себестоимость:
• полных затрат;
• частичных затрат.
По степени взаимосвязи междуфинансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческий учет впрактике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.
Монистическая – интегрированнаясистема, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой иобратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отраженияна счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции иее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовоеположение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрацияможет оценить рациональность организации производства на любом его участке. Изоперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяютсяположительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самымсоздаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками идоходами.
Думается, что предприятия не большихпо объему производства размеров или выпускающей однородную по своему составупродукцию будут применять интегрированную систему учета.
Автономная система – обособленноесоздание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым иуправленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольныхсчетов одного и того же наименования.
По оперативности затрат системыразделяются: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат исистему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат – одиниз критериев дественности системы, ориентированной на увеличение эффективности.
Система учета фактических (прошлых)затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимостиреализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости идохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.
Система учета стандартных затратвключает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованиюматериалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составлениекалькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат свыделением отклонений от нормативов и смет.
В мировой практике такая системаназывается «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля заходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование еепроцесса.
Полнота включения затрат всебестоимость – один из признаков классификации систем управленческого учета,применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учетачастичных затрат – две системы, отвечающие в управленческом учете различнымцелям.
Система учета полных затратпредставлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированиемсебестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые(относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые междуобъектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).
Под системой частичных затратпонимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат,которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видовпродукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому ихназывают переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает толькопроизводственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.
Часть затрат, которые носят косвенныйхарактер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются изобщей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется«директ-костинг».
20. Система записейхозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета.
21. Внутренняясегментарная отчетность: условия и принципы построения. Формирование отчетов поцентрам (местам возникновения) затрат и центрам прибыли (профит-центрам).
22. Внутренняясегментарная отчетность и оценка деятельности центров ответственности.
23. Трансфертная цена (врамках взаимосвязи сегментов организации): определение понятия, функции,принципы формирования.
1.3.4. Вопросы подисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
1. Бухгалтерская(финансовая) отчетность организации: сущность, пользователи, цель; порядок исроки представления.
Бухгалтерскаяотчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам;
 Бухгалтерскаяотчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуютсяпояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а такжеаудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральными законами подлежитобязательному аудиту.
Цельфинансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовомположении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положениикомпании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятииэкономических решений.
Финансоваяотчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребностибольшинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всейинформации, которая может понадобится пользователям для принятия экономическихрешений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлыхсобытий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету.
 Приформировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспеченанейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннееудовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетностиперед другими.
Информацияне является нейтральной, если посредством отбора или формы представления онавлияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенныхрезультатов или последствий.
 Бухгалтерскаяотчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы).
Длясоставления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода.
 Присоставлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом являетсякалендарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первымотчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а дляорганизаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
 Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена на русском языке.
 Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
 Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером)организации.
 Публичностьбухгалтерской отчетности
 Бухгалтерскаяотчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников),инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться сбухгалтерской отчетностью.
 Организацияобязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждомуучредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РоссийскойФедерации.
 Организацияобязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно)органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации, в сроки, установленныезаконодательством Российской Федерации.
Вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организацияпубликует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторскогозаключения.
 Публикациябухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего заотчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Датойпредставления бухгалтерской отчетности для организации считается день еепочтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Еслидата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной)день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первыйследующий за ним рабочий день.
Порядоки сроки представления бухгалтерской отчетности
Всеорганизации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскуюотчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникаморганизации или собственникам ее имущества, а также территориальным органамгосударственной статистики по месту их регистрации. Государственные имуниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Организации,за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и ихструктурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности ине имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ,услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами организации.
 Бюджетныеорганизации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскуюотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Общественныеорганизации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющиепредпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имуществаоборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскуюотчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а)бухгалтерский баланс;
б)отчет о прибылях и убытках;
в)отчет о целевом использовании полученных средств.
Бухгалтерскаяотчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственноили передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления сописью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Днемпредставления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправкипочтового отправления с описью вложения или дата ее отправки потелекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи попринадлежности.
 Государственныеи муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Организацияобязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одномуэкземпляру бесплатно.
Отчето движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малогопредпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малогопредпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскомубалансу, иные приложения и пояснительную записку.
 Организацииобязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней поокончании года, если иное не предусмотрено законодательством РоссийскойФедерации, а квартальную — в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации, — в течение 30 дней по окончании квартала.
Впределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерскойотчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общимсобранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться неранее 60 дней по окончании отчетного года.
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами организации.
 Деньпредставления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате еепочтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Еслидата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной)день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за нимрабочий день.
Организациядолжна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться сбухгалтерской отчетностью.
 Вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организацияпубликует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
Публикациябухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего заотчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Порядокпубликации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансовРоссийской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета.
Пользователейбух отчетности условно можно поделить:
o    Внутренние– менеджеры всех уровней, участники и собственники п/п, учредители;
o    Внешние – банки,инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, органы власти0обществ
 Инвесторы.Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся ориске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, котораяпомогла бы им определиться, покупать, держать, или продать ценные бумаги.Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способностькомпании выплачивать дивиденды.
 Работники.Работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильностии прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации,которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату,пенсии и возможность трудоустройства.
 Заимодавцы. Заимодавцев интересует информация, позволяющая имопределить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.
 Поставщики ипрочие торговые кредиторы. Поставщики и прочие торговые кредиторы интересуютсяинформацией, которая дает им возможность определить, будет ли в срок погашеназадолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоватьсякомпаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, еслитолько они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя.
Покупатели. Покупателей интересует информация о стабильности компании,особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.
Правительстваи их органы. Правительства и их органызаинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельностикомпаний. Им также требуется информация для того, чтобы регулироватьдеятельность компаний, определять налоговую политику, размер национальногодохода и т.д.
 Общественность.Компании оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например,компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разнымобразом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опекуместных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляяинформацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и одиапазоне ее деятельности.
Руководствокомпании несет основную ответственность за подготовку и представлениефинансовой отчетности.Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности,даже несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой ифинансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности попланированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет возможностьопределять форму и содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобыона отвечала его потребностям. Однако представление такой информации нерассматривается в данном документе. Тем не менее, публикуемая финансоваяотчетность основывается на используемой руководством информации о финансовомположении, его показателях и изменениях финансового положения компании.

2.Основополагающие допущения, требования и ограничения на требования в отношенииинформации, раскрываемой в финансовой отчетности.
При разработке организациейсамостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм,приведенных в приложении к приказу № 67-н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерскойотчётности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности(полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность должнадавать достоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходяиз правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Информация надежна (достоверна), еслиона не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должнаобъективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактическиили предположительно относится.
Факты хозяйственной деятельностидолжны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы,сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
При формировании информации вбухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности всуждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом,чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не былизанижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренноезанижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
Информация, формируемая вбухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности исопоставимости затрат на сбор и обработку).
Если при составлении бухгалтерскойотчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляетсянедостаточность данных для формирования полного представления о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включаетсоответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерскойотчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформироватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении,то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества)может допустить отступление от этих правил.
При формировании информации вбухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающиеуместность и надежность этой информации. Одним из факторов, способныхограничить уместность и надежность информации, является своевременностьинформации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованнымпользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечитьсвоевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того,как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, такимобразом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны всеаспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежностьинформации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.
При достижении баланса междууместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшимобразом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные спринятием решений.
Польза, извлекаемая из формируемой вбухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами наподготовку этой информации.
При формировании бухгалтерскойотчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации,содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов однихгрупп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной,если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценкипользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организациидолжна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иныхподразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлениибухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к нимпридерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одногоотчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к нимдопускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такогоизменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин,вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателюбухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетныйпериод, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный ипредшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующийотчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названныхданных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативнымиактами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна бытьраскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахвместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчетао прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которыев соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и покоторым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходови иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (вформах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах,обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводитьсяв бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если беззнания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовогоположения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видахактивов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могутприводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общейсуммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценкизаинтересованными пользователями финансового положения организации илифинансовых результатов ее деятельности.
Показатель считается существенным,если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованныхпользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организациейвопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценкипоказателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Организация может принять решение,когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогусоответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
Каждая составляющая частьбухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименованиесоставляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ееорганизационно — правовой формы; формат представления числовых показателейбухгалтерской отчетности.
Данные представляемой бухгалтерскойотчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация,имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводитьданные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей бездесятичных знаков.
Бухгалтерская отчетность должна бытьсоставлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна бытьсоставлена в валюте Российской Федерации.
В формах бухгалтерской отчетности недолжно быть никаких подчисток и помарок.
Бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
3. Признание объектовбухгалтерского учета в качестве элементов финансовых отчетов: соответствиеопределению и варианты оценки по стоимости.
Финансоваяотчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях иубытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственногокапитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц),пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются составнойнеотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетнымиформами.
Информация,содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическимипараметрами объединяется в общие категории, которые называют элементамифинансовой отчетности.
Элементы,составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансовогоположения организации, включают активы, обязательства и капитал.
Элементыотчета о прибылях и убытках, связанные с измерением результатов деятельностиорганизации, включают доходы и расходы. Каждый элемент может состоять изнескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы отчетности,выделять субэлементы — классифицировать показатели в подклассы, подгруппы сцелью представить более детальную и правдивую информацию, удовлетворяющуюпотребности разных пользователей.
Активы— эторесурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций исобытий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляютсобою ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическуювыгоду, в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убыткамилибо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должныклассифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключаетсяв конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либоспособности заменить (и сэкономить) денежные средства. Сами денежные средства(их эквиваленты) также являются активами.
Активыструктурно состоят из имущества в материально-вещественной форме, либо связаныс юридическими правами, включая право собственности. Однако право собственностине всегда принимается во внимание при решении вопроса об активах. Например,арендуемое имущество, не являясь собственностью организации, может бытьвключено в его активы, если организация контролирует прибыль, ожидаемую отэтого имущества.
Активысостоят: из недвижимости, оборудования и других объектов основных средств,включая недостроенные; имущества, полученного по договору финансовой аренды;инвестиций в дочерние и другие организации; долгосрочных займов и другихфинансовых вложений, включая долгосрочную дебиторскую задолженность; прав,патентов, товарных знаков, иных нематериальных активов; товарно-материальныхзапасов и авансированных расходов будущих периодов, включая заделынезавершенного производства; ликвидных ценных бумаг и текущей дебиторскойзадолженности; денежной наличности, включая средства на банковских счетах.
Активы,составляющие имущество организации, обычно приобретаются за деньги или в обменна другие активы либо производятся в самой организации. Это наиболее частовстречающиеся пути поступления активов, которыми не исчерпываются все возможныеслучаи. Активы могут поступать против увеличения обязательств организации,которые потребуют погашения в будущем, либо вообще безвозмездно (например,субсидии из бюджета).
Активыпринимаются на учет только по совершившимся операциям; намерения приобрести теили иные активы не могут считаться достаточным основанием для их учета. Длятого чтобы актив был отражен в балансе, он должен иметь стоимость или егооценка может быть надежно определена.
Обязательства- этокредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущихпериодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение(урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшениюреальных активов. В обязательстве воплощен конкретный долг, который необходимопогашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определеннымобразом, например, устранять неисправности в проданной продукции или выполнятьпредварительно оплаченную работу.
Заключениедоговора поставки либо купли-продажи еще не означает возникновенияобязательства. Оно возникнет после доставки покупки или юридической передачиправа собственности на нее. Потребление услуги, прием выполненной работы ведутк возникновению обязательств их оплаты, если только они не были оплаченыпредварительно. При определенных правовых ограничениях, например, призаключении договора поставки, не подлежащего отмене, обязательства возникаютнезависимо от получения самой поставки. Отказ от ее получения потребует выплатыбольшой неустойки, что породит соответствующие обязательства.
Кобязательствам относятся: долгосрочные займы и иные долговые обязательства;краткосрочные займы и банковские кредиты; кредиторская задолженностьпоставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможнымоперациям; резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсионные выплатыи иные аналогичные финансовые обязательства.
Капиталпредставляетсобою стоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть это стоимостьактивов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.
Вобщем капитал организации можно разбить на капитал, который она получила отакционеров и от своих собственных усилий, в результате капитализациинераспределенной прибыли и образования соответствующих резервов.
Расходывозникают в процессе обычной хозяйственной деятельности, например, припроизводстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимостьреализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученнымиот реализации (продажи). Неполучение доходов в данном отчетном периодепозволяет отнести расходы, целенаправленно произведенные в интересах получениясоответствующего дохода, к активам в качестве расходов будущих периодов, затратв незавершенное производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услугвключает: материальные затраты, заработную плату, отчисления социальногохарактера, амортизацию основного капитала.
Расходыпо обычным операциям отражаются (признаются) в отчетности о прибылях и убыткахв том отчетном периоде, когда они возникли в виде уменьшения активов иувеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по даннымоперациям.
Доходысвязаны сувеличением имущества либо уменьшением обязательств или тем и другим вместе.Они приводят к увеличению капитала организации, независимо и сверх вкладовсобственников.
Доходывозникают в виде увеличения различных активов (денежных средств, товаров,услуг, полученных в обмен на реализуемые товары и услуги), включая дебиторскуюзадолженность, а также в результате урегулирования обязательств. Во всехслучаях признание дохода отражается в бухгалтерском учете и отчетностиодновременно с отражением увеличения активов или уменьшения обязательств.
Следуетиметь в виду, что доход начисляется в учете и отражается в отчетности в момент,когда требования, предъявляемые к исполнению сделки удовлетворены, а большаячасть прав и ответственности по сделке передана покупателю, а также имеетсядостаточная уверенность в получении денежных средств по предъявленнымсчетам-фактурам.
Варианты оценки по стоимости.
Количественноеизмерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерскомучете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. В финансовойотчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоватьсянесколько методов количественного измерения стоимости.
Первоначальная(фактическая) стоимость, представляет выражение стоимостного количественного значения тогоили иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежныхсредств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных приего изготовлении собственными силами. Если объект приобретен в обмен на другиеактивы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих другихактивов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальнуюстоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные сприобретением данного объекта.
Обязательстваоцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, ихэквивалентов и иных выгод, приобретенных в обмен на обязательство или ожидаемыхвыплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства,например, налогов, заработной платы и т.п.
Текущая(восстановительная) стоимость, представляет количественное выражение денежныхсредств или их эквивалентов, которое пришлось бы выплатить в данный момент принеобходимости замены данного объекта имущества новым.
Обязательстваоцениваются по текущей стоимости, которая представляет собой недисконтированнуюсумму денежных средств, их эквивалентов, которая необходима для их погашения вданный момент.
Вкачестве текущей стоимости чаще всего используют рыночную стоимость объектовлибо их аналогов. В сложных случаях — экспертную оценку, основанную на изучениирыночной конъюнктуры и иных факторов.
Стоимостьреализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов,за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке входе обычной коммерческой операции.
Стоимостьпогашения обязательств определяется по недисконтированной сумме денежныхсредств (их эквивалентов), которую необходимо потратить для погашенияобязательств при соблюдении всех условий сделки при обычном развитии событий.
Справедливая стоимость — эта сумма денежных средств,достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершениисделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такуюсделку, независимыми друг от друга сторонами. В последние десять летсправедливая стоимость все чаще применяется для оценки активов, в особенностидолгосрочных, в отчетном бухгалтерском балансе с отражением разницы в отчете оприбылях и убытках. Применение такой оценки предусматривается
МСФО-16«Основные средства», МСФО-17 «Аренда», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-39«Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО-41 «Сельское хозяйство» и вряде других стандартов.
Текущаядисконтированная (приведенная) стоимость, представляет собою дисконтированнуюстоимость чистого притока денежных средств, который, по нашему предположению,будет создан данным активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности.
Обязательстваоцениваются по дисконтированной стоимости будущего оттока денежных средств,который, по нашему предположению, потребуется для погашения обязательств принормальной хозяйственной ситуации.
Коэффициентдисконтирования Р, определяющий настоящую стоимость платежа, который будетосуществлен через п лет при ставке дисконтирования i, определяется поформуле:P=1/(1+i)n
Р—всегдаменьше единицы и определяет количественную величину настоящей стоимости одногодоллара, рубля или любой иной денежной единицы в будущем при соблюденииусловий, принятых для его расчета. Общую сумму будущего платежа определяютумножением коэффициента дисконтирования на стоимость актива или обязательства,подвергающуюся дисконтированию.

4. Система нормативногорегулирования формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и МСФО, 4-яДиректива Совета ЕС.
В настоящее время в России происходит реформирование системыбухгалтерского учета и отчетности, осуществляемое в соответствии с требованиямирыночной экономики и положениями международных стандартов финансовой отчетности(МСФО). Это означает, что система бухгалтерского учета и генерируемая в нейфинансовая отчетность становятся ориентируемым на получение существенной,достоверной и непредвзятой информации, полезной для принятия обоснованныхэкономических решений, как администрацией предприятия, так и внешнимипользователями финансовой отчетности, и особенно, отечественными и зарубежнымиинвесторами, которые становятся главными источниками финансированиякоммерческих организаций.
Российский финансовый учет и отчетность исторически отличаются отзарубежного более жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемогона гос. уровне.
Способы регулирования бух учета и отчетности в разных странах существенноотличаются: в США порядок составления отчетности полностью определяетсянациональными учетными стандартами, они имеют рекомендательный характер, ихразрабатывают Американский институт присяжных бухгалтеров и Совет по разработкестандартов финансового учета. Это негосударственные организации. Частичноерегулирование финансовой отчетности организаций, осуществляющих котированиеценных бумаг на фондовых биржах, осуществляет комиссия по ценным бумагам ибиржам, являются правительственной организацией. В своей деятельности этаорганизация опирается на национальные стандарты.
В Великобритании основным нормативным документом является закон окомпаниях (1981) В нем приведены 2 образца формата баланса и 4 формата отчетаприбылях и убытках, предписанные 4 директивой ЕЭС и является обязательными длявсех сторон-членов ЕЭС (Европейское Экономическое Сообщество). Британскиенациональные стандарты носят рекомендательный характер, только дополняют Закон.
Во Франции ведение бухгалтерского учета и отчетности регулируется 2-мяосновными документами: Законом о бухгалтерском учете и Декретом о бух. учете.Методология учета устанавливается национальным планом счетов.
В Германии учет и отчетность регулирует Торговый Кодек, в Финляндии законо бухгалтерском учете. Европарламент за последние годы принял рядзаконодательных актов (директив), направленных на унификацию (единообразие)бух. учета в странах ЕЭС. В рамках ООН с 1973 года действует Международныйкомитет по стандартам бух. учета и отчетности, в него входят 13 стран и 4организации. Он разрабатывает стандарты по учету и отчетности.
МСФО — Это правила, устанавливающие требования к признанию, и оценке ираскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетовкомпаний во всем лице. Стандарты финансовой отчетности обеспечиваютсопоставимость бухгалтерской информации в общемировом масштабе, а такжеявляется условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.
Каждый стандарт содержит следующуюинформацию:
-          объект учета;
-          оценка объекта
-          отражение вфинансовой отчетности;
Ведение учета по международнымстандартам предполагает соблюдение двух основополагающих принципов;
Принцип непрерывности деятельности.
В соответствии с этим принципомпредприятие не должно быть ликвидировано в течении года, в противном случаеоценка имущества в отчетности должна быть отражена в ликвидационной стоимости,перед составлением отчетности должны быть списаны неликвиды и начислены всеобязательства с учетом санкций.Принцип начисления
 исходит из того, что доходы ирасходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мерефактического получения им выплаты денег. Этот принцип предполагает:
-          признаниерезультата операции по мере ее совершения;
-          отражениеоперации в отчетности того периода, когда она была совершена;
-          формированиеинформации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не офактических выплатах и полученных платежах.
В настоящее время бух. учет и отчетность Р.Ф. существенно приближен кмеждународным стандартам. Однако адаптация учета и отчетности в России кмеждународным стандартам сопряжена с определенными трудностями.
Прежде всего, России предстоит сделать выбор между англо – американо — голандской и континентальной (европейской) системами бух. учета. Первая системаориентирована на потребности инвесторов и кредиторов, является гибкой илиберальной с точки зрения регламентации.
Вторая система отличается большей регламентацией учета и отчетности нагосударственном уровне и существенно зависит от банковского кредитования. ВРоссии исторически государство жестко регламентирует порядок учета иотчетности, очевидно, что нам более приемлема континентальная система бух. учета.
В РФ действует программа реформирования бухгалтерского учета всоответствии с МСФО, которая принята правительством РФ в марте 1998 года.Программа разработана на основе Концепции бух учета в рыночной экономикеРоссии, которая направлена на совершенствование нормативной базы бух учета иотчетности в РФ концепция одобрена Методическим советом по бух учету при мин.фин. РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 1997г. Вконцепции сформулированы подходы к построению российской системы бух. учета вближайшее 10-15 лет. Концепция не заменяет никакие нормативные акты, ноявляется основой построение системы б.у. в стране и призвана:
-обеспечить заинтересованныхспециалистов информацией об общих подходах к организации и ведению б.у.;
-быть основой для поэтапнойразработки новых и пересмотра действующих актов по б.у.;
служить базой для принятия решений повопросам, еще не урегулированных законом;
-помогать потребителям бухгалтерскойинформации в понимании данных, содержащихся в отчетности.
Система нормативного регулирования б у и отчетности в Р.Ф.включает следующие уровни документов:
-          первый уровень — федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ,постановление Правительства РФ по вопросам бухучета и отчетности;
-          второй уровень –положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы веденияорганизациями учета хозяйственных операций, составление и представлениебухгалтерской отчетности;
-          третий уровень –методические указания, инструкции рекомендации и иные алогичные документы. К этой категорииотносится План счетов б.у. финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
-          четвертый уровень- рабочие документы организации.
-          Приказ об учетнойполитике, положение об оплате труда, коллективный договор.
-          Общееметодическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляетсяПравительством РФ. Основными целями законодательства РФ о бух. учете является:
-          Главная цель б.у.– формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних ивнешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информациидля выявления тенденций развития организации выбора различных альтернатив,принятия управленческих решений
-          обеспечениеединообразие ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,осуществляемых предприятиями;
-          составление ипредставление сопоставляют достоверной информации об имущественном положенииорганизаций, их доходах и расходах, необходимой для пользователей бух.отчетности.
Документом 1 уровня является ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129Фз от 21II 96 года. В 1999 годуопубликованный проект Закона, который обсуждается и, видимо будет принят кконцу 2001 года.
В гл III «Бухгалтерская отчетность организации»Федеральныйзакон устанавливает состав отчетности, отчетный период, адреса и сроки ее