Характеристика системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях

Министерствообразования и науки российской федерации
Федеральноеагентство по образованию
Филиалгосударственного образовательного учреждения высшего профессиональногообразования всероссийского заочного финансово-экономического института в г.Омске
Курсоваяработа
на тему:
«Характеристикасистемы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях»
По дисциплине«Бухгалтерский (финансовый) учет»
Студент Филимонова А.В.
специальности «Бухгалтерскийучет,
анализ и аудит»
Руководитель
ст. преподаватель
Перышкина Е. В.
Омск – 2010

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1 Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности
1.2 Виды кредитов и займов, формы кредитования
1.3 Документальное оформление кредитов и займов
ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЬФА»
2.1 Общий порядок учета формирования займов и кредитов изатрат по их обслуживанию
2.2 Учет процентов по кредитам и займам
2.3 Учет курсовых и суммовых разниц
2.4 Учет дополнительных затрат
2.5 Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплатевекселям и облигациям
ГЛАВА 3. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ИСТОК»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Представленная курсоваяработа посвящена теме «Учет кредитов банков и заемных средств и затрат поих обслуживанию».
Проблема данногоисследования носит актуальный характер в современных условиях. Труднопредставить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы неиспользовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств можетбыть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия,необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основныхпроизводственных фондов.
Для удовлетворенияпотребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовыеинструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однакокомпании, привлекающие заемные средства, руководствуются не толькопопулярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, котораяскладывается из размера процентов за пользование заемными средствами и инымирасходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита,организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей,облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации врамках договора займа.
В сложившейсянестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных сформированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежатьбанковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, которыйспособен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств упредприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этимбольшое значение имеет своевременный и правильный его учет.
В этих условиях возрослароль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Отправильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знаниеруководством предприятия их объемов их структуры, позволяет приниматьправильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализироватьрентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволитв дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получениядополнительных денежных средств.
Таким образом, высокаязначимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организацииопределяет несомненную актуальность данного исследования в современныхусловиях.
Целью курсовой работыявляется исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческихорганизациях.
В рамках достиженияпоставленной цели мною были поставлены и решены следующие задачи:
– исследовать сущностькредитов и займов, а также выявить их отличительные особенности;
– дать классификациюкредитов и займам по видам, а также основным формам кредитования;
– рассмотретьдокументальное оформление кредитов и займов;
– рассмотреть ипроанализировать общий порядок учета формирования займов и кредитов и затрат поих обслуживанию на примере организации ООО «Альфа».
При этом предметомисследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных вкачестве задач данного исследования.
Объектом исследованияявляется система учета кредитов и займов в РФ.
Структура и содержаниеработы обусловлены целью и задачами исследования. Работа имеет традиционнуюструктуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав,заключение, библиографический список и приложение.
Во введении обоснованаактуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованыисточники информации.
Глава первая раскрываетсущность кредитов и займов, в ней определяются ключевые понятия и отличительныеособенности кредитов и займов, подробно дается их классификация, а такжепроизводится рассмотрение документального оформления кредитов и займов.
Вторая глава имеетпрактический характер, в этой главе рассматривается общий порядок учетаформирования займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, а на основеотдельных данных рассматривается механизм учета кредитов и займов на примереООО «Альфа».
Третья глава – решениесквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности ОАО «Исток».
По результатамисследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме,и сделаны выводы по всей курсовой работе.
Источниками информациидля написания работы по теме «Учет кредитов банка, заемных средстворганизации» явились нормативные документы, определяющие методологическиеосновы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебнаялитература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях,посвященных тематике «Учет кредитов банков и заемных средств и затрат поих обслуживанию», справочная литература и прочие актуальные источникиинформации такие как web-ресурсы.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВИ ЗАЙМОВ
1.1 Понятие кредитов изаймов и их отличительные особенности
В условиях постоянноменяющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счетсобственных источников уставного капитала, резервного капитала,нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным.Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счетпривлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными инекредитными организациями.
Кредит определяется каксистема экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежнойили натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условияхпоследующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданногоимущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользованиепереданным имуществом.
В свою очередь, заем —одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумядоговаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договорузаемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управлениеденьги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денегили товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится такжепривлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг(векселей, облигаций).
Таким образом, кредит изаем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют своиотличительные особенности. Рассмотрим эти особенности подробнее.
Во-первых, предметомкредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметомдоговора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.
Во-вторых, в роликредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющаясоответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонамидоговора займа могут быть любые юридические и физические лица.
В-третьих, основнымифакторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставкарефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам ипрочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) взависимости от спроса на денежные ресурсы.
Договор займапредполагает установление или не установление процента за пользование денежнымисредствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; какправило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставкирефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано,что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равныйставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.
Проценты за пользованиезаемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ от 29.07.98 № 34, с 1 января 1999 г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент ихначисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).
В-четвертых, кредитныйдоговор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдениеписьменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь,договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, еслиего сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальныйразмер оплаты труда.
Наконец, срок возвратаполученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:
— договором установлен;
— договором не установлен;
— определен в договоре моментомвостребования.
Что касается договоракредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы вденежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а вслучае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитныйдоговор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученногозаемщиком кредита.
1.2 Виды кредитов изаймов, формы кредитования
Среди заемных средств,прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковскийкредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другимикредитно-финансовыми институтами) на определенный срок и определенные целиорганизациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возвратвыданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользованиеденежными средствами (п.1 ст. 819 ГК РФ).
Коммерческий кредит –кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием-продавцом оплаты товара ипредоставление предприятием-покупателем векселя как его долгового обязательстваоплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболеераспространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатитьопределенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта),предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленнойсуммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческогокредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным.Главная цель такого кредита — ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получениезаключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческомукредиту, входящий в цену товара и сумму векселя, как правило, ниже, чем побанковскому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничиваетсявеличиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты покоммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно черезвексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
В зависимости от срока,на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут бытькраткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочнаязадолженность может быть срочной и просроченной.
Краткосрочнойзадолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срокпогашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочнымикредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворениявременной потребности в оборотных средствах и целей производственногохарактера.
Долгосрочнойзадолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срокпогашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочныекредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движенияосновных средств. Они используются для нового строительства, техническогоперевооружения, реконструкции и других капиталовложений.
Срочной задолженностьюявляется задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которойпо условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленномпорядке.
Просроченнаязадолженность – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшимсогласно условиям договора сроком погашения.
В соответствии с учетнойполитикой заемщика он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности вкраткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства,срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, доистечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Перевод долгосрочнойзадолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочнуюорганизацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора довозврата основной суммы долга остается менее 365 дней.
Организация-заемщик поистечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности впросроченную.
Перевод срочной,краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам впросроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем,когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществитьвозврат основной суммы долга.
В настоящее времяиспользуются следующие формы кредитования:
– банк перечисляет нарасчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитованиякредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счетабанку соответствующую сумму;
– банк для организацииоткрывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка. С этого жесчета оплачиваются поступившие расчетные документы за товары и услуги. Принехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределахустановленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется какразница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты покредиту производятся в установленный договором период;
– банк открываеторганизации специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностейили ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счетаорганизации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств,поступивших на счет организации, или путем реализации залога;
– банк предоставляет учеткредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срокаплатежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, сучетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытиеучетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;
– банк приобретает уорганизации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции(работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения платежа по этимсчетам от покупателей банк перечисляет организации 80-90% суммы счетов заотгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). В момент их предъявленияпосле поручения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляеторганизации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионноговознаграждения (такая форма кредитования носит название «факторинг»).
Факторинг-банк оплачиваеторганизации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее сплательщика. Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банкимеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день.Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченныхдокументов.
1.3 Документальноеоформление кредитов и займов
Порядок оформленияполучаемых кредитов и их погашения регулируется правилами банков.Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором(кредитным соглашением). Пример договора отражен в Приложении 1. Сфераприменения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могутвыступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующуюлицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть толькоденежные средства.
В первом разделекредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условияобеспечения возврата кредита.
Во втором разделедоговора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита,срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение идр.
Обязанности заемщика — обеспечить целевой характериспользования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов(комиссионных).
Для правильного отраженияв кредитном договоре цели кредита необходимо определить объект кредитования.Кредиты общего характера используются для удовлетворения любых потребностей вфинансовых ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляютсяисключительно на решение задач, указанных в договоре. Нарушение обязательствзаемщиком влечет за собой применение санкций в форме досрочного отзыва кредитаили увеличения процентной ставки.
В договоре определяются испособы погашения кредита. Он может быть погашен единовременным взносом(краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действиякредитного договора.
Важным моментов являетсявозвратность кредита, гарантом которой служит любое имущество и нематериальныеактивы — недвижимость, ценные бумаги, товары,гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользубанка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательствдоговора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита,определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залоговогоимущества, оцененного по соглашению сторон.
Обеспечением могутслужить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор,подкрепленный страховым полюсом.
Проценты по кредитаммогут выплачиваться в момент их общего погашения, равномерными долями в течениивсего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент егополучения.
В третьем разделеуказываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы,неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банкавзыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.
Четвертый раздел договорапредусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств(замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собойрасторжение кредитного договора).
Кредитный договор долженбыть заключен только в письменной форме. При несоблюдении этого условия договорнедействителен. Все изменения и дополнения, возникшие после подписаниядоговора, должны оформляться юридическим протоколом.
Организации могутполучить в банке кредит на следующие цели: приобретениематериально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостаткасобственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом пооплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др.
Для получения кредитаорганизация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этихдокументах содержаться основные сведения о заемщике и характере кредита:целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а такжекраткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект егоосуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями кходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характеракредитной операции.
Для различных группклиентов могут разрабатываться различные пакеты документов для получениякредита:
— копии учредительных документов,положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов;документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведениеземельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другиедокументы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;
— аналитические данные по балансовымстатьям клиента на определенную дату;
— расшифровки по отдельным статьямбаланса;
— технико-экономические расчеты,характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;
— копии договоров, подтверждающиереальность объекта кредитования (на поставку и реализацию материальныхценностей и др.);
— сведения о кредитах, полученных вдругих банках (выписки по счетам);
— документы, подтверждающие правособственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целяхобеспечения обязательства;
— отчетность для определениякредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах иих использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибылиза год;
— документы, подтверждающиеобеспечение обязательств по возврату кредита;
— бизнес-план, если кредитпредоставляется организации, которая еще не имеет финансовых отчетов и другойдокументации;
— расчет эффективности коммерческойсделки;
— справка из Пенсионного фонда;
— расчет потребности в кредитныхресурсах;
— расчет срока возврата кредитныхресурсов.
В необходимых случаяхбанк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения,подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособностьзаемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитныеотношения с банком, перечень предоставляемых документов может быть банкомсокращен.
Проанализировавпредставленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения даетраспоряжение об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитногодоговора и договора залога. Для открытия ссудного счета организацияпредоставляет в бухгалтерию банка следующие документы:
— распоряжение или копию распоряженияо предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядкесредств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженностипо договору;
— платежное требование-поручение длясписания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления вустановленный срок;
— справка из налоговой инспекции онамерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение,предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика принаступлении срока соответствующего платежа по договору.
На получение кредитавыдаются срочные обязательства об их возврате в установленные сроки. Срочныеобязательства — документы,дающие право банку на бесспорное списание средств со счета заемщика в целяхпогашения выданного кредита, наступающие после истечения срока, указанного вдокументе.
За счет кредитов могутбыть выданы лимитированные чековые книжки для расчетов с поставщиками затоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги дляпроизводственной деятельности, а также выставлены аккредитивы для расчетов споставщиками и подрядчиками. Погашение кредитов и начисленных по ним процентовпроизводится с расчетных счетов в соответствии с представленными банку срочнымиобязательствами. В свою очередь, по договору займа одна сторона (заимодавец)передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, азаемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равноеколичество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займаможет сопровождаться распиской заемщика или иным документом, удостоверяющимпередачу заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количествавещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи денежных средствили имущества. Проценты по договору займа начисляются, начиная с даты передачивещей и денежных средств. Договор займа может быть безвозмездным, если этоспециально оговорено. Если в договоре нет записей об условиях начисленияпроцентов, их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на деньуплаты суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору займапринимаются к учету по мере их образования и могут выплачиваться как вденежной, так и в натуральной форме. Договор займа может быть заключен как вустной, так и в письменной форме. Причем требованиями п.1 ст. 808 ГК РФустановлено, что в случае, если займодавцем является юридическое лицо, договорзайма заключается в письменной форме независимо от суммы.
Договор займа, какправило, не является целевым, т.е. не содержит условия об использованииполученных средств под определенные задачи. Однако стороны вправе придатьдоговору займа целевой характер. В этом случае заемщик обязан обеспечитьвозможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммызайма.

ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОВ ИЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЬФА»
2.1 Общий порядок учета формированиязаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию
Предоставленные другиморганизациям займы принимаются займодавцем к бухгалтерскому учету в качествефинансовых вложений. Об этом сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказомМинфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее – ПБУ 19/02).
Суммы займов,предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работниковорганизации) лицам, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения»субсчет 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитомсчета 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.
Для организации учетаполученных кредитов и займов должник должен руководствоваться Положением побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»ПБУ 15/01, которое утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н (далее – ПБУ 15/01).
Организация-заемщикпринимает к бухгалтерскому учету задолженность по полученному займу и (или)кредиту в сумме:
– фактически поступившихденежных средств (предметом договора которых являются денежные средства врублях);
– фактически поступивших денежныхсредств, исчисленных исходя из размера поступления иностранной валюты и курсаЦентрального банка РФ, действовавшего на дату фактического совершения операций(предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а приотсутствии курса ЦБ РФ – курса, определяемого по соглашению сторон;
– стоимостной оценкивещей, предусмотренной договорами займа и кредита.
Основная сумма долга пополученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком иликредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов илинеустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возвратуполученной ссуды.
Организация-заемщикпринимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактическойпередачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторскойзадолженности.
На практике возможныразличные способы получения займов: путем зачисления денежных средств нарасчетный счет или внесения в кассу предприятия-заемщика; путем перечислениясредств в адреса, указанные предприятием-заемщиком (минуя счета заемщика);посредством новации долга в заемное обязательство. Банковские кредиты такжемогут быть зачислены на расчетный счет предприятия либо направлены на погашениезадолженности заемщика перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, банкамии др.). Независимо от способа получения займа (кредита) заемное обязательствопризнается в бухгалтерском учете на дату фактического получения денежныхсредств или погашения обязательств предприятия за счет предоставленного займа(кредита).
Заем, полученный любымспособом, может быть оформлен путем составления и передачи векселя,удостоверяющего обязательство предприятия (векселедателя) выплатить понаступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.При этом момент получения денежных средств и момент передачи векселя могут несовпадать. В случае получения денежных средств ранее момента оформления ипередачи векселя в бухгалтерском учете отражается факт возникновения обычногозаемного обязательства. При последующем удостоверении обязательствавекселедателя путем составления и передачи заимодавцу векселя данная операцияотражается внутренними проводками по счетам учета займов (в разрезеаналитических объектов).
Если договор займазаключен путем выпуска и продажи облигаций, соответствующие обязательствапризнаются в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств в оплатуразмещенных облигаций.
Для учета расчетов покредитам и займам Планом счетов предусмотрены два синтетических счета:
66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».
Кроме того, Инструкция поприменению Плана счетов предусматривает, что в текущем учете расчеты скредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговыхобязательств выделяются на уровне субсчетов 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».Разработка системы аналитических счетов осуществляется самостоятельно.
В соответствии с ПБУ15/2001 Учет займов и кредитов затрат по их обслуживанию" аналитическийучет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по:
– отдельным займам икредитам (видам заемных обязательств);
– кредитным организациями другим заимодавцам.
Кроме того, всоответствии с Инструкцией по применению Плана счетов обособленно учитываются:
– причитающиеся к уплатепо полученным кредитам и займам (начисленные) проценты;
– кредиты и займы, неоплаченные в срок (просроченные);
– расчеты с заимодавцамив рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которыхсоставляется сводная бухгалтерская отчетность.
При истечении срокаплатежа, а именно в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и(или) кредита должен быть осуществлен возврат основной суммы долга, организацияобязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную.
Если займодавец неисполняет условия договора займа и (или) кредитного договора,организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительнойзаписке к годовой бухгалтерской отчетности.
Схема отражения на счетахбухгалтерского учета операций, связанных с получением кредита и займов,приведена в Приложении 2.
В соответствии с ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затратыпо обслуживанию займов и кредитов разделяются на четыре вида:
– проценты, причитающиесяк оплате заимодавцев и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
– проценты, дисконт попричитающимся к оплате векселям и облигациям;
– дополнительные затраты,произведенные в связи с получением и использованием займов и кредитов, выпускоми размещением заемных обязательств (расходы, связанные с оказанием заемщикуюридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительныхработ, оплатой налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующимзаконодательством, проведением экспертиз, потреблением услуг связи и др.);
– курсовые и суммовыеразницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам,полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах,образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до ихфактического погашения (перечисления).
Затраты по полученнымзаймам и кредитам по общему правилу признаются в бухгалтерском учете текущимирасходами, кроме той их части, которая подлежит включению их в стоимостьинвестиционного актива. Их начисление оформляется проводкой:
Дебет 91 «Прочиедоходы и расходы»;
Кредит счетов 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».
Схема отражения на счетахбухгалтерского учета затрат по обслуживанию займов и кредитов приведена вПриложении 3.
Далее мы подробнорассмотрим порядок отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
2.2 Учет процентов покредитам и займам
В бухгалтерском учетеорганизацией-займодавцем проценты и иные доходы по предоставленным заемнымсредствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99), является операционными доходами. Сумма указанных процентовопределяется исходя условий договора кредита и займа. В соответствии с пунктом12 ПБУ 9/99 полученные проценты признаются доходами при выполнении следующихусловий:
– организация имеет правона получение указанных процентов (определяется условиями конкретного договора);
– сумма процентов можетбыть определена;
– имеется уверенность втом, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации.
Доходы в виде процентов,получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются вбухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.
Для обобщения информацииоб операционных доходах организации предназначен счет 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Что касается порядкабухгалтерского учета у заемщика (кредитора), то он установлен ПБУ 15/01. Так,пунктом 11 ПБУ 15/01 определенно, что причитающиеся к уплате проценты по займамвключаются в затраты, связанные с получением и использованием займов икредитов. Кроме того, в затраты, связанные с получением и использованиемзаймов, включаются суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплатепроценты по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная смомента начисления процентов по условиям договора до фактического погашения(перечисления).
Указанные затратыпризнаются расходами того периода, в котором они произведены (текущимирасходами) (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива) (п. 12 ПБУ 15/01).
В соответствии с пунктом14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займу осуществляется в суммепричитающихся платежей согласно заключенному организацией договору займанезависимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанныеплатежи. Такие затраты являются операционными расходами (кроме случаев,предусмотренных в пункте 15 ПБУ 15/01).
Согласно пункту 16, атакже пункту 17 ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным займам организацияпроизводит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа.Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конецотчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.
Начисленные проценты позаймам, суммы которых выражены в иностранной валюте, учитываются в рублевойоценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисленияпроцентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса – по курсу,определяемому по соглашению сторон (п. 21 ПБУ 15/01). При составлениибухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплатевышеуказанных процентов по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.Подробнее о бухгалтерском учете суммовых и курсовых разниц, возникших в рамкахдоговоров кредита и займа, будет рассмотрено в разделе 3.2 настоящей курсовойработы.
В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов начисление процентов по полученномузайму отражается в учете по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочиерасходы». Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67)обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции сосчетом 51 «Расчетные счета».
Рассмотрим механизмначисления процентов по полученному займу на примере предприятия ООО «Альфа».
Итак, ООО «Альфа»получила от «Западно-Сибирского банка Сбербанка РФ» в феврале 2004году заем сроком на 18 месяцев в сумме 500 000 руб. Проценты по займу по ставке18 процентов годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. При этом вбухгалтерском учете ООО «Альфа» делаются следующие записи.
В момент получения займа:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 500 000 руб. – получендолгосрочный заем.
Ежемесячно до возвратаполученного займа:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 7500 руб. (500 000 руб.* 18%: 12 мес.) – начислены проценты позайму;
ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчетыпо процентам» КРЕДИТ 51
– 7500 руб. – перечисленыпроценты по займу.
В момент погашения займа:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчетыпо основной сумме долга» КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. –возвращен заем.
2.3 Учет курсовых исуммовых разниц
Как нам уже известно,заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностраннойвалюте. А может ли кредит или заем быть выдан в условных денежных единицах?
Пунктом 2 статьи 317 ГК РФустановлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено условие отом, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентнойопределенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Приэтом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитываетсяв рубли по официальному курсу Банка России на день платежа, если иной курс илииная дата не установлены соглашением сторон или законодательством РФ.
Задолженность пополученному кредиту (займу), стоимость которого выражена в иностранной валютеили в условных денежных единицах, согласно пункту 9 ПБУ 15/01, учитываетсяорганизацией-заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату предоставлениякредита, а при его отсутствии – по курсу, установленному по соглашению сторон.Данная задолженность оплачивается заемщиком по согласованному курсу на датупризнания расходов в бухгалтерском учете. Возникающая разница между рублевойоценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторскойзадолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расходов являетсясуммовой разницей.
Как правило, выраженная виностранной валюте или в условных денежных единицах и возвращаемая в рубляхсумма по договору займа или кредита превышает размер полученных денежныхсредств на суммовую разницу, возникающую в результате роста курса иностраннойвалюты или условной единицы за период с даты получения кредита (займа) до датыего возврата.
Порядок отражения в учетеуказанной суммовой разницы ПБУ 15/01 не определен. Но в обычной практикевозникшую суммовую разницу по основной сумме долга в целях бухгалтерского учетаорганизация включает в состав прочих внереализационных доходов и расходов иотражает по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции сосчетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам».
Кроме того, суммовыеразницы могут возникнуть и по процентам по кредиту (займу). Согласно пункту 21ПБУ 15/01, начисленные проценты по кредитам и займам, суммы которых выражены виностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевойоценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисленияпроцентов по условиям договора. При отсутствии официального курса используетсякурс, определяемый по соглашению сторон.
По пункту 11 ПБУ 15/01 взатраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовыеразницы, относящиеся по причитающимся к оплате процентам по займам, выраженнымв иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов поусловиям договоров до их фактического погашения.
При возврате суммы займаи выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетныесчета».
Рассмотрим механизм учетасуммовых разниц в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО «Альфа».
Итак, 15 ноября 2004 годаООО «Альфа» получила заем от компании «L. Marty» всумме 600 000 руб. на погашение задолженности перед поставщиком сырья.
Согласно договору займа:
– сумма займаэквивалентна 20 000 долларов США (по курсу на дату получения денежных средств –30 руб. за 1 долл.)
– заем получен сроком на6 месяцев;
– на сумму займаначисляются проценты по ставке 18 процентов годовых, которые выплачиваются припогашении займа;
– возврат займа и процентовпроизводится в рублях в сумме. исчисленной по курсу доллара США, установленномуБанком России на дату перечисления денежных средств займодавцу;
– возможен досрочныйвозврат займа.
ООО «Альфа»вернула заем досрочно – 15 декабря 2004 года.
Курс банка Россиисоставлял:
– на 31 ноября 2004 года– 30,50 руб./USD;
– на 15 декабря 2004 года– 31 руб./USD.
Бухгалтер ООО «Альфа»сделал в учете такие записи.
15 ноября 2004 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 600 000 руб. – получен краткосрочныйзаем.
31 ноября 2004 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо причитающимся процентам»
– 4813,15 руб. (20 000 USD * 18%: 365 дн. * 16 дн.* 30,50 руб./USD) – начислены проценты по займу на ноябрь.
15 декабря 2004 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо причитающимся процентам»
– 4586,30 руб. (20 000 USD * 18%: 365 дн. * 15 дн.* 31 руб./USD) – начислены проценты по займу за декабрь;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчетыпо основной сумме долга»
КРЕДИТ 51
– 620 000 руб. (20 000 USD * 31 руб./USD) – отражен возврат основной суммы займа;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо основной сумме долга»
– 20 000 руб. (20 000 USD * (31 руб./USD – 30 руб./ USD)) – включена в состав прочих внереализационных расходов суммовая разницапо основной сумме долга, образовавшаяся от момента получения займа до даты еговозврата;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчетыпо причитающимся процентам»
КРЕДИТ 51
– 9478,36 руб. (20 000 USD * 18%: 365 дн. * 31 дн.* 31 руб./USD) – перечислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо причитающимся процентам»
– 78,91 руб. (9478,36 –4813,15 руб. – 4586,30 руб.) – включена в затраты, связанные с использованиемзайма, суммовая разница, образовавшаяся с момента начисления процентов до ихфактического перечисления.
В свою очередь, согласнопункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденногоприказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н (далее – ПБУ 3/2000), заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежатперерасчету в рубли. Пересчет производится по курсу Банка России на дату совершенияопераций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разницамежду рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностраннойвалюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерскойотчетности называется курсовой разницей.
На основании пунктов 12,14, 18 ПБУ 15/01 и пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (далее ПБУ 10/99), затраты по кредитам в сумме причитающихся платежей согласнозаключенным организацией кредитным договорам включаются в текущие расходыорганизации ежемесячно и учитываются в составе операционных расходов. При этомне имеет значения, в какой форме и когда фактически производятся указанныеплатежи. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, сумма начисленных куплате процентов по кредиту отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам».
В соответствии с пунктом21 ПБУ 15/01 начисленные проценты по причитающимся к оплате кредитам,предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсуБанка России, действующему на дату начисления процентов по условиям договора.
Согласно пункту 22 ПБУ15/01 и пункту 7 ПБУ 3/2000, при составлении бухгалтерской отчетностипроизводиться пересчет стоимости обязательств по оплате указанных вышепроцентов и основной суммы долга в рубли по курсу Банка России, действующему наотчетную дату (последнее число отчетного месяца).
Пунктом 13 ПБУ 3/2000определено, что возникающие в результате пересчета обязательств в рубликурсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации каквнереализационные доходы или внереализационные расходы по мере принятия их кбухгалтерскому учету. Однако, как отмечалось ранее, курсовые разницы,относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредиту, отражаются в составеоперационных расходов (п. 11 ПБУ 15/01). В связи с этим курсовые разницы,возникающие от переоценки основной суммы долга по кредитному договору,учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы,возникающие от переоценки процентов по кредиту, — в составе операционныхдоходов или расходов.
Для отражения вбухгалтерском учете как внереализационных доходов и расходов, так иоперационных доходов и расходов Планом счетов предназначен счет 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчета соответственно 91-1 «Прочие доходы»или 91-2 «Прочие расходы».
Рассмотрим механизмкурсовых разниц в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО «Альфа».
Итак, ООО «Альфа»получила от ОАО «Газпромбанк» кредит в сумме 10 000 евро на срок 91день на погашение задолженности по оплате полученного от иностранногопоставщика сырья. Кредит получен 6 сентября 2005 года, и в этот же деньвалютные средства перечислены поставщику – нерезиденту. Проценты по ставке 15процентов годовых уплачиваются ОАО «Газпромбанк» в валютепредоставления кредита одновременно с возвратом кредита 6 декабря 2005 года.Доходы и расходы в целях налогооблажения прибыли организация определяет методомначисления.
Курс евро по отношению крублю, установленный Банком России, состалял:
– на 6 июля 2005 года –35, 73 руб./евро;
– на 31 июля 2005 года –35,05 руб./евро;
– на 31 августа 2005 года– 35,15 руб./евро;
– на 30 сентября 2005года – 35,99 руб./евро;
– на 5 октября 2005 года-36,14 руб./евро.
В бухгалтерском учетеорганизации сделаны следующие проводки.
6 июля 2005 года:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 357 300 руб. (10 000евро * 35,73 руб./евро;) – получен краткосрочный кредит;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 357 300 руб. –перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты сырья.
31 июля 2005 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 3601,03 руб. (10 000евро * 15%;: 365 дн. * 25дн. * 35,05 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за июль;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчетыпо основной сумме долга» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 6800 руб. (10 000 евро* (35,73 руб./евро – 35,05 руб./евро)) – отражена курсовая разница отпереоценки обязательства в части основной суммы долга.
31 августа 2005 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 4478,01 руб. (10 000евро * 15%: 365 дн. * 31дн. * 35,15 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за август;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо основной сумме долга»
– 1000 руб. (10 000 евро* (35,15 руб./евро – 35,05 руб./евро)) – отражена курсовая разница отпереоценки обязательства в части основной суммы долга;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 10,27 руб. (10 000 евро* 15%: 365 дн. * 25 дн. * (35,15 руб./евро– 35,05 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательств покредиту в части процентов за июль.
30 сентября 2005 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 4437,12 руб. (10 000евро * 15%: 365 дн. * 30дн. * 35,99 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за сентябрь;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 8400 руб. (10 000 евро* (35,99 руб./евро – 35,15 руб./евро)) – отражена курсовая разница отпереоценки обязательства в части основной суммы долга;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 193,32 руб. (10 000евро * 15%: 365 дн. * (25дн. + 31 дн.) * (35,99 руб./евро – 35,15 руб./евро)) – отражена курсоваяразница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль-август.
5 октября 2005 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 742,60 руб. (10 000евро * 15%: 365 дн. * 5дн. * 36,14 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за сентябрь;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчетыпо основной сумме долга» КРЕДИТ 52
– 361 400 руб. (10 000евро * 36,14 руб./евро) – отражен возврат основной суммы кредита;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам» КРЕДИТ 52
– 13 515,37 руб (10 000евро * 15%: 365 дн. * 91дн. * 36,14 руб./евро) – отражена уплата процентов по кредиту;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо основной сумме долга»
– 1500 руб. (10 000 евро* (36,14 руб./евро – 35,99 руб./евро)) – отражена курсовая разница отпереоценки обязательства в части основной суммы долга;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчетыпо процентам»
– 53,02 (10 000 евро *15%: 365 дн. * (25 дн. + 31 дн. + 30 дн.)* (36,14 руб./евро – 35,99 руб./евро)) – отражена курсовая разница отпереоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль – сентябрь.
Следует отметить, что вданном примере курсовые разницы, возникающие при расчетах по договору поставкине рассматривались.
2.4 Учет дополнительныхзатрат
Согласно пункту 19 ПБУ15/01, в дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получениемзаймов и кредитов, могут включаться расходы, связанные с:
– оказанием заемщикуюридических и консультационных услуг;
– осуществлениемкопировально-множительных работ;
– уплатой налогов исборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
– проведением экспертиз;
– потреблением услугсвязи;
– другие затраты,непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемныхобязательств.
Дополнительные затраты,произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются операционнымирасходами организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В пункте 20 ПБУ 15/01сказано, что включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получениемзаймов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчет номпериоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затратымогут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующимотнесением их в состав операционных расходов в течении срока погашенияуказанных выше заемных обязательств.
Рассмотрим механизм учетадополнительных затрат на примере предприятия ООО «Альфа». Итак, приполучении кредита в 2006 году, предоставляемого «Западно-Сибирским банкомСбербанка РФ» под залог имущества (производственного оборудования), ООО «Альфа»воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночнойстоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услугнезависимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Поданным оценщика, рыночная стоимость оборудования равна 900 000 руб.Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленныйбанком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подряднойорганизацией. Таким образом, в бухгалтерском учете организации сделаныследующие проводки.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчетыс независимым оценщиком»
– 20 000 руб. (23 600 –3600) – отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчетыс независимым оценщиком»
– 3600 руб. – учтен НДСпо услугам оценщика;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчетыс независимым оценщиком»
КРЕДИТ 51
– 23 600 руб. – оплаченыуслуги независимого оценщика;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчетыпо налогу на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 19
– 3600 руб. – предъявленк вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика;
ДЕБЕТ 009
– 900 000 руб. – отраженообязательство, выданное «Западно-Сибирскому банку Сбербанка РФ» вобеспечение кредитного договора.

2.5 Учет процентов,дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям
Как было сказано выше,организация для привлечения заемных средств может эмитировать ценные бумаги(векселя и облигации). Кроме того векселя могут выдаваться в обеспечениезаемных средств. Согласно статье 815 ГК РФ«вексельудостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простойвексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель)выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймыденежные суммы.
В свою очередь, облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая правоее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный еюсрок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного вней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права(статья 816 ГК РФ).
Оба вида ценных бумаг, посути, представляют собой формы договора займа. Учет процентов и дисконта потаким ценным бумагам подробно описан в пункте 18 ПБУ 15/01.
В момент выдачи векселявекселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскуюзадолженность. При выдаче векселя для получения займа денежными средствамисумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включаетсявекселедателем в состав операционных расходов.
Дисконт есть разницамежду суммой, указанной в векселе и суммой денежных средств, полученныхорганизацией от размещения векселя. Аналогично при размещении облигаций.
Отнесение процентов идисконта на операционные расходы можно осуществлять двумя способами. Первыйспособ – это отнесение суммы процентов или дисконта на операционные расходыполностью в момент начисления. Второй – это их предварительный учет в составерасходов будущих периодов в целях равномерного списания. Рассмотрим обаварианта на примере ООО „Альфа“.
2 февраля 2002 года ООО „Альфа“получило от ООО „Реверс“ краткосрочный заем в размере 300 тысячрублей. Договор займа оформлен передачей простого векселя ООО „Альфа“ООО „Реверс“ номиналом 350 тысяч рублей и сроком погашения через 6месяцев с даты выдачи. При предъявлении векселя к оплате ООО „Альфа“ должнооплатить его номинальную стоимость.
В бухгалтерском учете ООО»Альфа" должны быть сделаны следующие проводки.
2 февраля 2002 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 300 000 руб. – полученыденежные средства от ООО «Реверс»;
ДЕБЕТ 009 «Обеспеченияобязательств и платежей выданные»
– 350 000 руб. – отраженаноминальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.
5 августа 2002 года(вексель предъявлен к оплате).
Учетной политикой ООО «Альфа»определен вариант отнесение суммы дисконта на операционные расходы полностью вмомент начисления;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы» КРЕДИТ 66
– 50 000 руб. (350 000руб. — 300 000 руб.) – отнесена сумма дисконта на операционные расходы;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
– 350 000 руб. – погашензаем;
КРЕДИТ 009
– 350 000 руб. – списананоминальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.
ООО «Альфа»привлекает заемные средства в 2006 году путем выпуска краткосрочных облигацийсо сроком обращения 6 месяцев номиналом 100 руб. Объем эмиссии согласно зарегистрированнымусловиям – 500 ед. на общую сумму 50 000 руб. Облигации реализуются пономиналу. Проценты по облигациям начисляются по ставке 60 процентов годовых,периодичность выплаты – на дату погашения.
В бухгалтерском учете ООО«Альфа» сделаны следующие проводки.
При регистрации Решения овыпуске облигаций:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Налогна операции с ценными бумагами»
– 400 руб. (50 000 * 0,8%: 100%) – начислен налог на операции сценными бумагами;
ДЕБЕТ 68 «Налог наоперации с ценными бумагами» КРЕДИТ 51
– 400 руб. – уплаченналог на операции с ценными бумагами.
В момент поступлениябланков облигаций из типографии:
ДЕБЕТ 006 «Бланкистрогой отчетности»
– 50 000 руб. – оприходованыбланки облигаций.
В момент размещенияоблигаций среди держателей:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 50 000 руб. –поступление денежных средств от держателей облигаций;
КРЕДИТ 006
– 50 000 руб. – переданыоблигации держателям.
Учетной политикой ООО «Альфа»определен вариант предварительного учета процентов в составе расходов будущихпериодов в целях равномерного списания их суммы на операционные расходы;
ДЕБЕТ 97 «Расходыбудущих периодов» КРЕДИТ 66
– 15 000 руб. (50 000 Ѕ60% Ѕ 6/12) – начислены проценты по облигациям на весь срок обращения.
Ежемесячно в течениесрока обращения облигаций (6 месяцев):
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочиерасходы»
КРЕДИТ 97
– 2 500 руб. (15 000: 6 мес.) – включена в составоперационных расходов часть процентов.
По окончании срокаобращения облигаций:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 – 65000 руб. (50 000 + 15 000) – уплачена номинальная стоимость облигаций и сумманачисленных процентов.

ГЛАВА 3. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ИСТОК»
Главная книга
Счет 01 основные средства (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц №опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 17 176 809 9 9 176 000 12 9 150 9 120 000 13 36 620 Оборот 9 296 000 Оборот 45 770 Сальдо на 01.04.200Хг. 26 427 039
Счет 02 амортизация основных средств (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц №опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 10 623 700 12 9 150 10 87 600 Оборот 9 150 Оборот 87 600 Сальдо на 01.04.200Хг. 10 702 150
Счет 03 доходные вложения в материальные ценности (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 470 301 9 508 179 Оборот 508 179 Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 978 480
Счет 04 нематериальные активы (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 637 500 18 12 400 20 9 170 22 12 130 23 48 520 Оборот 12 400 Оборот 69 820 Сальдо на 01.04.200Хг. 580 080
Счет 05 амортизация нематериальных активов (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц №опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 191 250 22 12 130 19 17 850 Оборот 12 130 Оборот 17 850 Сальдо на 01.04.200Хг. 196 970
кредит займдисконт вексель облигация
Счет 07 оборудование к установке (вруб.)Дебет Кредит месяц №опер. содержание сумма месяц №опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 17 180 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 17 180
Счет 08 вложения во внеоборотные активы
Субсчет 08.3 строительство объектов основных средств (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 4 035 038 4 137 762 9 9 176 000 6 4 980 000 8 25 200 Оборот 5 140 962 Оборот 9 176 000 Сальдо на 01.04.200Хг.
Субсчет 08.4 приобретение объектов основных средств (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 508 179 1 103 400 9 508 179 3 8 300 9 120 000 5 4 300 7 4 000 Оборот 120 000 Оборот 628 179 Сальдо на 01.04.200Хг.
Субсчет 08.5 приобретение нематериальных активов (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 2 11 300 18 12 400 3 1 100 Оборот 12 400 Оборот 12 400 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 09 отложенные налоговые активы (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 25 600 83 4 288 Оборот Оборот 4 288 Сальдо на 01.04.200Хг. 21 312
Счет 10 материалы (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 896 910 30 981 015 32 1 220 900 62 6 200 34 58 900 Оборот 987 215 Оборот 1 279 800 Сальдо на 01.04.200Хг. 604 325
Счет 14 резервы под снижение стоимости материальных ценностей (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 10 870 37 5 980 Оборот Оборот 5 980 Сальдо на 01.04.200Хг. 16 850
Счет 15 заготовление и приобретение материальных ценностей (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 17 1 071 000 30 981 015 28 5 220 31 148 755 29 53 550 Оборот 1 129 770 Оборот 1 129 770 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 16 отклонение в стоимости материальных ценностей (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 76 576 31 148 755 33 146 508 34 7 068 Оборот 148 755 Оборот 153 576 Сальдо на 01.04.200Хг. 71 755
Счет 19 НДС по приобретенным ценностям (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 1 18 612 73 1 151 912 2 2 034 3 1 692 5 774 6 896 400 7 720 8 4 536 16 99 27 192 780 29 9 639 51 22 376 57 2 250 Оборот 1 151 912 Оборот 1 151 912 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 20 основное производство (вруб.)Дебет Кредит месяц №опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 1 973 509 32 511 920 60 2 972 33 61 430 62 6 200 38 493 200 63 3 500 000 40 133 164 59 1 251 458 61 1 001 Оборот 2 452 173 Оборот 3 509 172 Сальдо на 01.04.200Хг. 916 510
Счет 23 вспомогательные производства (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 10 18 100 56 158 070 17 73 000 58 399 930 32 185 872 33 22 305 38 179 200 40 48 384 51 31 139 Оборот 558 000 Оборот 558 000 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 25 общепроизводственные расходы (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 10 51 200 59 1 251 458 17 63 320 19 10 400 20 9 170 32 294 354 33 35 322 38 283 700 40 76 599 48 1 840 51 45 800 58 379 753 Оборот 1 251 458 Оборот 1 251 458 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 26 общехозяйственные расходы (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 10 18 300 69 485 658 17 21 580 19 7 450 32 146 374 33 17 565 38 173 200 40 46 764 48 15 742 51 18 506 58 20 177 Оборот 485 658 Оборот 485 658 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 28 брак в производстве (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 60 2 972 61 1 001 39 1 971 Оборот 2 972 Оборот 2 972 Сальдо на 01.04.200Хг.

Счет 40 выпуск продукции (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 63 3 500 000 64 4 200 000 65 (700 000) Оборот 3 500 000 Оборот 3 500 000 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 43 готовая продукция (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 3 174 000 64 4 200 000 67 5 974 000 Оборот 4 200 000 Оборот 5 974 000 Сальдо на 01.04.200Хг. 1 400 000
Счет 44 расходы на продажу (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 32 82 380 70 240 000 33 9 886 38 79 300 40 21 411 48 7 158 51 28 865 52 11 000 Оборот 240 000 Оборот 240 000 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 50 касса (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 9 800 41 600 000 42 523 473 45 783 940 44 23 000 49 1 560 47 840 527 77 900 000 80 900 000 Оборот 2 285 500 Оборот 2 287 000 Сальдо на 01.04.200Хг. 8 300
Счет 51 расчетный счет (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 269 844 24 132 042 26 6 062 368 25 251 000 41 600 000 36 80 055 55 157 686 47 840 527 72 1 543 810 53 4 513 640 75 840 000 74 3 984 900 85 1 569 303 80 900 000 Оборот 10 702 164 Оборот 10 773 167 Сальдо на 01.04.200Хг. 198 841
Счет 52 валютный счет (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 1 753 940 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 1 753 940
Счет 57 переводы в пути (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 57 760 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 57 760
Счет 57 финансовые вложения (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 1 980 000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 1 980 000

Счет 59 резервы под обесценение финансовых вложений (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 336 000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 336 000
Счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 696 910 26 6 062 368 1 122 012 55 157 686 2 13 334 72 1 278 530 3 11 092 5 5 074 6 5 876 400 7 4 720 8 29 736 27 1 263 780 51 146 686 52 11 000 57 14 750 Оборот 7 498 584 Оборот 7 498 584 Сальдо на 01.04.200Хг. 696 910
Счет 62 расчеты с покупателями и заказчиками (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 1 245 813 14 67 378 24 132 042 23 64 664 36 80 055 34 80 055 45 783 940 46 119 584 53 4 513 640 54 688 521 74 3 984 900 66 8 106 718 Оборот 9 126 920 Оборот 9 494 577 Сальдо на 01.04.200Хг. 878 156

Счет 66 расчеты по краткосрочным кредитам и займам (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 579 600 72 19 000 25 251 000 28 5 220 Оборот 19 000 Оборот 256 220 Сальдо на 01.04.200Хг. 816 820
Счет 67 расчеты по долгосрочным кредитам и займам (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 8 129 500 72 150 762 4 135 762 Оборот 150 762 Оборот 135 762 Сальдо на 01.04.200Хг. 8 114 500
Счет 68 расчеты по налогам и сборам (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 38 700 Сальдо на 01.03.200Хг. 657 000 73 1 151 912 15 10 278 81 33 159 23 9 864 83  4 288 35 12 212 85 1 360 693 39 226 730 46 119 585 54 688 521 68 1 236 618 81 2 635 82 228 448 84 3 500 Оборот 2 550 052 Оборот 2 538 391 Сальдо на 01.04.200Хг. 645 339 /> /> /> /> /> /> /> /> />

Счет 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 208 610 38 26 560 40 326 322 85 208 610 Оборот 235 170 Оборот 326 322 Сальдо на 01.04.200Хг. 299 762
Счет 70 расчеты с персоналом по оплате труда (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 579 473 39 245 287 38 1 235 160 42 523 473 43 56 527 Оборот 825 287 Оборот 1 235 160 Сальдо на 01.04.200Хг. 989 346
Счет 71 расчеты с подотчетными лицами (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 4 300 44 23 000 48 24 740 49 1 560 50 1 000 Оборот 23 000 Оборот 27 300 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 73 расчеты с персоналом по прочим операциям (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 54 544 50 1 000 39 3 371 61 1 971 Оборот 2 971 Оборот 3 371 Сальдо на 01.04.200Хг. 54 144

Счет 75 расчеты с учредителями (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма 79 800 000 Оборот Оборот 800 000 Сальдо на 01.04.200Хг. 800 000
Счет 76.1 расчеты с разными дебиторами (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 17 846 76 900 000 77 900 000 Оборот 900 000 Оборот 900 000 Сальдо на 01.04.200Хг. 17 846
Счет 76.2 расчеты с разными кредиторами (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 581 100 72 95 518 16 649 23 680 29 63 189 39 15 186 43 56 527 Оборот 95 518 Оборот 136 231 Сальдо на 01.04.200Хг. 621 813
Счет 77 отложенные налоговые обязательства (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 13 800 84 3 500 81 33 159 Оборот 3 500 Оборот 33 159 Сальдо на 01.04.200Хг. 43 459

Счет 80 уставный капитал (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 5 900 000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 5 900 000
Счет 81 собственные акции (доли) (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 1 113 000 75 900 000 77 900 000 Оборот 900 000 Оборот 900 000 Сальдо на 01.04.200Хг. 1 113 000
Счет 82 резервный капитал (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 2 385 000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 2 385 000
Счет 83 добавочный капитал (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 2 650 600 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 2 650 000
Счет 84 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 1 980 000 79 800 000 Оборот 800 000 Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 1 180 000

Счет 90 продажи(в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма 65 (700 000) 66 8 106 718 67 5 974 000 68 1 236 618 69 485 658 70 240 000 71 870 442 Оборот 8 106 718 Оборот 8 106 718 Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 91 прочие доходы и расходы (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма 13 36 620 14 67 378 15 10 278 23 64 664 16 550 34 80 055 23 59 064 60 000 34 65 968 35 12 212 37 5 980 78 81 425 Оборот 272 097 Оборот Сальдо на 01.04.200Хг.
Счет 96 резервы предстоящих расходов (в руб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 101 256 56 158 070 17 157 900 57 12 500 Оборот 170 570 Оборот 157 900 Сальдо на 01.04.200Хг. 88 586
Счет 97 расходы будущих периодов (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 193 890 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 193 890
Счет 98 доходы будущих периодов (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма Сальдо на 01.03.200Хг. 106 370 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.200Хг. 106 370
Счет 99 прибыли и убытки (вруб.)Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма 81 2 635 71 870 442 82 228 448 78 81 425 Оборот 231 083 Оборот 951 867 Сальдо на 01.04.200Хг. 720 784
Оборотно-сальдоваяведомость (в руб.)Счет Сальдо на 01.03.200Х Обороты за март Сальдо на 31.03.200Х Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 17 176 809 - 9 296 000 45 770 26 427 039 - 02 - 10 623 700 9 150 87 600 - 10 702 150 03 470 301 - 508 179 - 978 480 - 04 637 500 - 12 400 69 820 580 080 - 05 - 191 250 12 130 17 850 - 196 970 07 17 180 - - - 17 180 - 08 - - - - - - 08/3 4 035 038 - 5 140 962 9 176 000 - - 08/4 508 179 - 120 000 628 179 - - 08/5 - - 12 400 12 400 - - 09 25 600 - - 4 288 21 312 - 10 896 910 - 987 216 1 279 800 604 325 - 14 - 10 870 - 5 980 - 16 850 15 - - 1 129 770 1 129 770 - - 16 76 576 - 148 755 153 576 71 755 - 19 - - 1 151 912 1 151 912 - - 20 1 973 509 - 2 452 173 3 509 172 916 510 - 23 - - 558 000 558 000 - - 25 - - 1 251 458 1 251 458 - - 26 - - 485 658 485 658 - - 28 - - 2 972 2 972 - - 40 - - 3 500 000 3 500 000 - - 43 3 174 000 - 4 200 000 5 974 000 1 400 000 - 44 - - 240 000 240 000 - - 50 9 800 - 2 285 500 2 287 000 8 300 - 51 269 844 - 10 702 164 10 773 167 198 841 - 52 1 753 940 - - - 1 753 940 - 57 57 760 - - - 57 760 - 58 1 980 000 - - - 1 980 000 - 59 - 336 000 - - - 336 000 60 - - - - - - 60/1 - 696 910 7 498 584 7 498 584 - 696 910 62 - - - - 878 156 - 62/1 1 245 813 - 8 318 815 4 196 997 5 367 631 - 62/2 - - 808 105 5 297 580 - 4 489 475 66 - 579 600 19 000 256 220 - 816 820 67 - 8 129 500 150 762 135 762 - 8 114 500 68 - - - - - - 68/1 - 19 050 245 780 226 730 - - 68/2 - 637 950 2 077 077 2 077 077 - 637 950 68/3 38 700 - 227 195 234 583 31 312 - 69 - 208 610 235 170 326 322 - 299 762 70 - 579 473 825 287 1 235 160 - 989 346 71 4 300 - 23 000 27 300 - - 73 54 544 - 2 971 3 371 54 144 - 75 - - - 800 000 - 800 000 76 - - - - - - 76/К - 581 100 95 518 136 231 - 621 813 76/Д 17 846 - 900 000 900 000 17 846 - 77 - 13 800 3 500 33 159 - 43 459 80 - 5 900 000 - - - 5 900 000 81 1 113 000 - 900 000 900 000 1 113 000 - 82 - 2 385 000 - - - 2 385 000 83 - 2 650 600 - - - 2 350 600 84 - 1 980 000 800 000 - - 1 180 000 90 - - 8 106 718 8 106 718 - - 91 - - 272 097 272 097 - - 96 - 101 256 170 570 157 900 - 88 586 97 193 890 - - - 193 890 - 98 - 106 370 - - - 106 370 99 - - 231 083 951 867 - 720 784 Итого 35 731 039 35 731 039 76 118 030 76 118 030 37 303 870 37 303 870

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время кредитыбанков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют ихразвитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значениекредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческойдеятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, котороеиспользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций,направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Наэтом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредитыпомогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотныхсредств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функциикредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученныесредства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме –непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
Кредит выступает опоройсовременной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Егоиспользуют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные,сельскохозяйственные и торговые предприятия. Им пользуются как государства иправительства, так и отдельные граждане. Краткосрочные кредиты более ликвидны,чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение вэкономике страны не дает гарантии в завтрашнем дне, что в свою очередь ипоказал настоящий финансовый кризис. Основными клиентами коммерческого банка,получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, атакже торгово-посреднические фирмы.
Среди преимуществдолгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользованиякредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредитыиспользуются юридическими лицами в основном на приобретение основныхпроизводственных фондов.
Являясь мощным средствомстимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации,нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерскийучет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положениепредприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе былирассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и виностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именнодолжен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и ихвыплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образомпредприятие показывает истинный размер своей задолженности.
Правильность идостоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятияпринимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Такжепозволяет анализировать рентабельность полученных средств.
Таким образом, считаю,что цель данной курсовой работы, а именно исследование системы учёта кредитов изаймов в коммерческих организациях, является достигнутой.

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. – М.: Издательство РИОР, 2006. – 670 с.
2. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 96 с. – (Бухгалтер. Нормативные документы).
3. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6мая 1999г. №32Н.
4. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от6 мая 1999г. №33Н.
5. Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»ПБУ 15/2001: Приказ МФ РФ от2 августа 2001 г. №60н.
6. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет: учеб. – М.: Проспект, 2006. – 392 с.
7. Богаченко В.М.Бухгалтерский учет: учеб. — М.: «Дашков и К», 2005. – 444 с.
8. Бухгалтерскийучет в коммерческом банке / В.Н Курсов, Г.А Яковлев. – М.: Инфра-М, 2008. – 277с.
9. Бухгалтерскийучет финансово-хозяйственной деятельности организаций (методология, задачи,тесты, ситуации): Учебное пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2005.– 544 с.
10. Галицкий В.Ю.Кредиты и займы: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: «Гросс-Медиа»,2006. – 224 с.
11. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2007. – 288 с.
12. Практикум побухгалтерскому учету / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.– 383 с.
13. Сапожникова Н.Г.Бухгалтерский учет: учеб. – М.: КноРус,2008. – 256 с.
14. Сафронова Н.Г.,Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для студентов, а такжебухгалтеров, аудиторов, преподавателей экономических вузов. — М.: Инфра-М,2004. – 527 с.
15. Учетная иналоговая политика организации / С.А. Смирнова – М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2007. – 368 с.
16. Финансовый учет /В.Г. Гетьман. – М.: Фингансы и статистика,2008. – 816 с.
17. Швецкая В.М.Практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие для студентов вузов иколледжей. — М.: «Дашков и К»,2006. – 316 с.
18. Захарьин В.Р. –Особенности налогового учета займов и кредитов // Финансовые и бухгалтерскиеконсультации. – 2008. – №4, с. 24-27
19. Соколова Н.А. –Учет кредитов и займов // Бухгалтерский учет. – 2005. – №16, с. 13-19
20. Сотникова Л. В. –Учет процентов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет. – 2007. – №17, с. 15-19.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ТИПОВОЙКРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА (КРЕДИТНАЯ ЛИНИЯ на примере «лимитавыдачи»)
Закрытое акционерное общество «Международныйакционерный банк», далее «Банк», в лице Вице-президента______________, действующего на основании доверенности № ___ от "__"_________ 200_г., с одной стороны, и __________, далее «Заемщик», влице Генерального директора _____________, действующего на основании Устава сдругой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Банк предоставляетЗаемщику кредитную линию с лимитом выдачи __________(_________________) с "__"________ 200_г.
1.2. Срок действия кредитной линииустанавливается по "__" _________ 200_г. включительно.
1.2.1. Погашение кредитаосуществляется согласно условиям настоящего Договора.
1.3. За пользование кредитом Заемщикуплачивает Банку проценты в размере __% (________________________) годовых.
1.4. Кредитпредоставляется на __________________________.
1.5. Заемщик обязуется соблюдатьпринципы срочности, платности, возвратности, обеспеченности и целевогохарактера использования кредита.
1.6. Обеспечением кредита понастоящему договору является:___________________________.
II. УСЛОВИЯ КРЕДИТОВАНИЯ
2.1.Перечисление Заемщику средств по кредиту осуществляется Банком только приналичии у банка свободных кредитных ресурсов, которые направляются на валютныйсчет Заемщика №______________________________ в Банке в следующем порядке:
2.1.1.  Выдачакредитных средств осуществляется отдельными траншами на основании письменныхзаявлений Заемщика.
2.1.2.  Выдачакаждого транша по кредитной линии оформляется дополнительным соглашением кнастоящему Договору и осуществляется в течение 2-х банковских дней с датыпередачи в Банк заявки на получение соответствующего транша от Заемщикапри соблюдении следующих условий:
2.1.2.1.  Каждый транш по кредитной линиидолжен быть обеспечен залогом в объеме, не менее суммы текущей задолженности покредитной линии, умноженной на коэффициент 1.5.
2.1.2.2.  Предмет залога застрахован всоответствии с п.2.9. настоящего Договора.
2.2. Проценты запользование кредитом начисляются со дня, следующего за днем поступления суммыкредита на счет Заемщика по день ее возврата Банку (включительно) зафактический остаток задолженности по кредиту, исходя из числа дней в году – 365(366), и фактического количества дней в каждом месяце.
2.3. Проценты запользование кредитом рассчитываются за фактическое количество дней вкалендарном месяце и выплачиваются ежемесячно до __ числа каждого календарногомесяца, за который осуществляется платеж.
2.4. Проценты за месяц, вкотором окончательно погашается кредит, выплачиваются в день окончательногопогашения кредита.
2.5. Очередность уплатыЗаемщиком основного долга и процентов по кредиту определяется Банком.
2.6. Заемщик имеет право досрочновернуть кредит и проценты за его использование только с согласия Банка.
2.7. Заемщик обязуется поддерживатьежемесячный объем поступлений денежных средств на свой расчетный счет в Банке в размере не менее среднемесячногоостатка задолженности по кредитной линии, предоставленной ему в соответствии сусловиями настоящего договора.
Врасчете вышеуказанного ежемесячного объема поступлений не учитываются:
· поступлениязаемных средств на расчетный счет Заемщика в Банке,
· переводысобственных средств Заемщика со счетов, открытых в других банках, на расчетный счет, открытый ему вБанке.
При наличии у Заемщика нескольких кредитных договоровв Банке, Заемщик обязуется поддерживать ежемесячный объем указанных поступленийденежных средств на свой расчетный счет в Банке в объеме, не менее совокупногофактического остатка по всем кредитам в Банке.
2.8. В случаевозникновения просроченной задолженности по основному долгу и/или процентам покредиту Заемщик поручает Банку в безакцептном порядке списывать суммузадолженности со своего расчетного счета в Банке. Банк списывает указанные суммы просроченнойзадолженности, начиная со следующего дня после возникновения просроченнойзадолженности до ее полного погашения.
2.9. На период действия настоящегоДоговора предметы залога по договорам залога, указанным в п.1.6 настоящегоДоговора, должны быть застрахованы в страховой компании, согласованной сБанком, от возможного ущерба с представлением в Банк страховых полисов(Договоры страхования залога), где Выгодоприобретателем является Банк.Изменение Выгодоприобретателя на период действия настоящего договора недопускается.
III. КОНТРОЛЬ БАНКА
3.1. В процессе кредитования Банкимеет право проверять финансово- хозяйственное положение Заемщика, целевоеиспользование средств по кредиту, а Заемщик обязуется не препятствовать Банку восуществлении проверок.
3.2. Заемщик обязанежеквартально предоставлять в Банк бухгалтерскую отчетность, а также, потребованию Банка, документы, подтверждающие его устойчивое финансовоесостояние, целевое использование кредита и его обеспеченность, а такжедопускать работников Банка в служебные, производственные, складские и другиепомещения для проведения целевых проверок. Количество и сроки проверокопределяются Банком и с Заемщиком не согласуются.
.3. В случаереорганизации, внесения изменений в уставные и/или учредительные документы,изменения полномочий лиц руководящего состава, платежных, юридических и/илипочтовых реквизитов, Заемщик обязуется в 10-ти дневный срок представить Банкудокументы, оформленные соответственно с изменениями. В случае реорганизацииЗаемщик дополнительно обязан предоставить Банку разделительный баланс ипередаточный акт не позднее 5 рабочих дней с момента его утверждения.
3.4. В случаяхреорганизации или ликвидации Заемщик несет ответственность перед Банком вполном объеме требований устанавливаемых Гражданским кодексом РФ.
IV. ОТВЕТСТВЕННОСТЬСТОРОН
4.1. В случаях ухудшенияфинансово-хозяйственного положения Заемщика, использования средств по кредитуне по целевому назначению, нарушения Заемщиком обязательств по п.п. 2.7., 2.9.,3.2.,3.3 данного договора, несвоевременного возврата долга по кредиту,несвоевременной уплаты процентов, а также в случаях, если выданная сумма покредиту окажется по различным причинам необеспеченной или недостаточнообеспеченной, в случае проведения реорганизации заемщика связанной с изменениемформы собственности или собственников, заменой руководителей организациивлияющих на деятельность Заемщика, уклонения от банковского контроля, (в т.ч.от проверки наличия и состояния заложенного имущества), Банк имеет правонемедленно взыскать выданную сумму, в том числе во внесудебном порядке, включаяобращение взыскания на имущество Заемщика.
4.2. При нарушении сроков возвратасуммы кредита и/или уплаты процентов и в случае невозможности погашения просроченнойзадолженности в соответствии с п.2.8. данного договора, Заемщик уплачиваетБанку неустойку в размере 0.2% (Две десятых) процента от суммы непогашеннойзадолженности за каждый день просрочки.
4.3. При наличиидокументально подтвержденных фактов воспрепятствования в осуществлении провероксогласно п. 3.1 настоящего договора, Заемщик уплачивает Банку штраф в размере0,1% (Одна десятая) процента от суммы кредита за каждый такой случай.
4.4.Заемщик несет ответственность перед Банком по надлежащему исполнению настоящегодоговора всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом, включаяденежные средства, находящиеся на его банковских счетах.
4.5. Судебные и иные расходы,связанные с взысканием задолженности по кредитному договору, а также убытки,причиненные неисполнением настоящего договора, возмещаются Заемщиком в полнойсумме сверх неустойки.
V. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ
5.1. Стороны обязуются сохранятьконфиденциальность относительно содержания настоящего договора, а также любойинформации и данных, предоставляемых каждой из сторон в связи с использованиемнастоящего Договора, не разглашать третьим лицам эту информацию безпредварительного согласования с другой Стороной за исключением случаевпредусмотренных законодательством Российской Федерации. Условияконфиденциальности не распространяются на общедоступную информацию.
5.2. Банк и Заемщикоперативно рассматривают ход выполнения настоящего Договора и принимаютконкретные меры по устранению вскрытых недостатков.
5.3. Все споры иразногласия, вытекающие из настоящего договора рассматриваются путемпереговоров. При не достижении урегулирования спор передается на разрешение вАрбитражный суд города Москвы.
5.4. Настоящий договорвступает в силу с даты подписания и действует до полного выполнения сторонамиобязательств по договору.
5.5. Все дополнительные соглашения кнастоящему договору действительны в случае, если они совершены в письменнойформе и подписаны уполномоченными представителями сторон.
5.6. Настоящий договор составлен вдвух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру длякаждой из сторон.VI. МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ И БАНКОВСКИЕРЕКВИЗИТЫ СТОРОНБанк: Заемщик: Закрытое акционерное общество «Международный акционерный банк» ___________________________________ Российская Федерация, г. Москва. Адрес: 125167 Москва, Ленинградский пр-т, д.37, к.12, Код БИК 044525832, к/с 30101810000000000832, ИНН 7703025925.
Местонахождение:___________________
Почтовый адрес:_____________________
Р/с___________________________в_________________________, ИНН__________ Банк Заемщик: Вице-президент________/_____________/
Генеральный директор
____________/____________/
Гл.бухгалтер
_________/_________________/
Гл.бухгалтер
__________/____________/

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Журналхозяйственных операций по учету получения кредитов и займов№ п/п Содержание хозяйственной операции Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 В кассу поступили средства от заимодавца Приходной кассовый ордер (КО-1) 50 66,67 2 На расчетный счет поступили средства от заимодавца (зачислен кредит банка) Выписка по расчетному счету Платежное поручение 51 66,67 3 Осуществлены расходы за счет займа (кредита) Документы, подтверждающие исполнение обязательства третьим лицом (заимодавцем)   66,67    оплачен счет поставщика (подрядчика, исполнителя), перечислен аванс, произведена предоплата поставщику (подрядчику, исполнителю) Бухгалтерская справка  60 66,67   возвращен полученный ранее от покупателя аванс   62   погашена задолженность перед кредиторами, возникшая по иным основаниям   76 66,67 4 Оформлена новация существующего долга в заемное обязательство Соглашение о новации Бухгалтерская справка 60,62,76 66,67 Учет операций по займам, удостоверенным простыми векселями заемщика 5 Выдан вексель, удостоверяющий обязательство предприятия (векселедателя) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока ранее полученные взаймы денежные суммы Документ, подтверждающий передачу заимодавцу векселя 66,67 66 «Векселя выданные» 67 «Векселя выданные» 6 Получены по договору займа (с выдачей векселя) денежные средства в кассу (на фактически полученную сумму займа) Приходной кассовый ордер (КО-1) Документ, подтверждающий передачу заимодавцу векселя 50 66 (67) «Векселя выданные» 7 Получены по договору займа (с выдачей векселя) денежные средства на расчетный счет (на фактически полученную сумму займа) Выписка по расчетному счету Платежное поручение или извещение Документ, подтверждающий передачу заимодавцу векселя 51 66 «Векселя выданные» 67 «Векселя выданные» 8 Оформлена новация существующего долга в заемное обязательство, удостоверенное векселем Бухгалтерская справка Документ, подтверждающий передачу заимодавцу векселя (например, акт приемки-передачи векселя) 60,62,76 66 «Векселя выданные» 67 «Векселя выданные» 9 Получены денежные средства от инвесторов в оплату облигаций, размещаемых путем подписки, в сумме, превышающей их номинальную стоимость: Выписка по расчетному счету Платежное поручение Бухгалтерская справка или Документ, содержащий информацию об итогах размещения облигаций посредником (андеррайтером) Бухгалтерская справка       на сумму, меньшую из двух величин: цены размещения облигаций и их номинальной стоимости   51 (76) 66 «Обязатель-ства по облигациям», 67 «Обязатель-ства по облигациям»   на разницу между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью   51 (76) 98.1 10 Списана часть разницы между ценой размещения облигации и ее номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течении срока обращения облигации) Бухгалтерская справка 98.1 91.1 11 Получены денежные средства от инвесторов в оплату облигаций, размещаемых путем подписки в сумме, меньшей их номинальной стоимости: Выписка по расчетному счету Платежное поручение Бухгалтерская справка или Документ, содержащий информацию об итогах размещения облигаций посредником (андеррайтером) Бухгалтерская справка       на номинальную стоимость облигаций   51 66 (67) «Обязатель-ства по облигациям»   на разницу между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью   91.2 или 97 66 (67) «Обязатель-ства по облигациям»
Должниквправе потребовать у кредитора составления документа (акта сверки расчетов,письма и др.), подтверждающего, что исполнение обязательства было принято им утретьего лица. Документом, подтверждающим исполнение обязательства третьимлицом, может быть также подтверждение банка о перечислении третьим лицамденежных средств на счет кредитора (копия платежного документа, завереннаябанком) и др.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Журналхозяйственных операций, связанных с учетом затрат по обслуживанию кредитов изаймов№ п/п Содержание хозяйственной операции Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете Корреспонденция счетов     Д-т К-т 1  Отражены дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов:         на сумму признанных в бухгалтерском учете расходов в качестве операционных Документы, подтверждающие произведенные расходы 91.2 60 (76)   на сумму признанных в бухгалтерском учете расходов по обслуживанию займов и кредитов, учтенных в составе дебиторской задолженности¹ Документы, подтверждающие произведенные расходы 60 «Затраты по займам и кредитам»² 60 (76)   на сумму НДС, предъявленную контрагентом Счет-фактура 19 60 (76) 2 Начислены проценты по займам и кредитам и: Бухгалтерская справка       учтены в составе операционных расходов   91.2 66, 67   включены в первоначальную стоимость инвестиционных активов до даты принятия их к учету (вводу в эксплуатацию) в качестве объекта основных средств   08, 07 66, 67   отнесены на увеличение дебиторской задолженности   60 «Затраты по займам и кредитам» 66, 67 3 Включены в стоимость материально-производственных запасов затраты по обслуживанию займов и кредитов, учтенные ранее в составе дебиторской задолженности Бухгалтерская справка 10, 41, 15 60 «Затраты по займам и кредитам» 4 Отражены дополнительные расходы, связанные с получением займа, оформленные векселем:         на сумму признанных в бухгалтерском учете расходов в качестве операционных Документы, подтверждающие произведенные расходы 91.2 60 (76)   на сумму признанных в бухгалтерском учете расходов по обслуживанию займов и кредитов, учтенных в составе дебиторской задолженности Документы, подтверждающие произведенные расходы 60 «Затраты по займам и кредитам» 60 (76)   на сумму НДС, предъявленную контрагентом Счет-фактура 19 60 (76) 5 Начислены проценты (дисконт) по векселю и: Бухгалтерская справка       учтены в составе операционных расходов   91.2 66 (67) «Векселя выданные»   учтены в составе расходов будущих периодов   97 66 (67) «Векселя выданные»   включены в первоначальную стоимость инвестиционных активов до даты приянтия их к учету (вводу в эксплуатацию) в качестве объекта основных средств   08, 07 66 (67) «Векселя выданные» 6 Списаны дополнительные расходы, учтенные в составе дебиторской задолженности в течении срока погашения заемных обязательств Бухгалтерская справка 91.2 60 «Затраты по займам и кредитам» 7 Включены суммы процентов или дисконта, учтенные ранее, как расходы будущих периодов, в составе операционных расходов Бухгалтерская справка 91.2 97 8 Отражены дополнительные расходы эмитента, возникающие на различных этапах процедуры эмиссии облигаций       на сумму признанных в бухгалтерском учете расходов в качестве операционных Документы, подтверждающие произведенные расходы 91.2 60 (76)   на сумму признанных в бухгалтерском учете расходов в составе дебиторской задолженности Документы, подтверждающие произведенные расходы 60 «Затраты по займам и кредитам»³ 60 (76)   на сумму НДС, предъявленную контрагентом Счет-фактура 19 60 (76) 9 Начислены проценты по облигациям: Бухгалтерская справка       учтены в составе операционных расходов   91.2 66 (67) «Облигации»   учтены в составе расходов будущих периодов   97 66 (67) «Облигации»   включены в первоначальную стоимость инвестиционных активов до даты принятия их к учету (вводу в эксплуатацию) в качестве объекта основных средств   08, 07 66 (67) «Облигации» 10 Списаны дополнительные расходы, учтенные ранее в составе дебиторской задолженности, в течении срока обращения облигации Бухгалтерская справка 91.2 60 «Затраты по займам и кредитам» 11 Включены причитающиеся заимодавцу суммы процентов или дисконта по облигациям, учтенные ранее как расходы будущих периодов, в составе операционных расходов Бухгалтерская справка 91.2 97 12 Начислен налог на операции с ценными бумагами; расходы по оплате налога учтены в составе прочих расходов предприятия Бухгалтерская справка Выписка по расчетному счету Платежное поручение 91.2, 68 68 51
В случае еслиорганизация использует заемные средства для осуществления предварительнойоплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг иливыдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Данныйаналитический счет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»не предусмотрен Планом счетов и Инструкцией по его применению. Корреспонденция счетов по дебету счета 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» не предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета иИнструкцией по его применению.