Содержание
Введение
1. Методология учета формирования финансовых результатов, ихраспределение и использование
1.1 Доходы и расходы организации. Задачи учета финансовыхрезультатов
1.2 Формирование финансового результата
1.3 Учет использования прибыли
2. Учет финансовых результатов деятельности на предприятии ОАО«ОНОС»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
2.2 Организация учета финансовых результатов на предприятии
3. Рекомендации по ведению учета формирования финансовыхрезультатов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Управление деятельностьюорганизации является сложным и многогранным процессом, комплексность которогообеспечивает формирование разнообразной информации для разработки управленческихрешений. На структуру управления влияет значительное число факторов, одним изних является бухгалтерский учет финансовых результатов деятельностипредприятия. Информация, формируемая в учете, используется для составленияуправленческой отчетности и отчетности перед налоговыми органами. Также наоснове информации, формируемой в учете о прибылях (убытках) предприятия путем корректировкиее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность(предназначенная для фискальных целей и обязательная для составленияхозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговымзаконодательством).
Целью курсовой являетсярассмотрение формирования учета финансовых результатов деятельности предприятияОАО «Орскнефтеоргсинтез».
Поставленная цельобусловила необходимость решения следующих задач:
1) раскрыть сущность и содержаниедоходов и расходов предприятия;
2) изучить нормы формирования финансовыхрезультатов предприятия;
3) внести практические рекомендации поведению учета формирования финансового результата на предприятии ОАО «ОНОС».
В первой главе рассматриваютсядоходы и расходы организации, формирование финансового результата, учетиспользования прибыли. Вторая часть курсовой работы посвящена рассмотрениюучета финансовых результатов предприятия ОАО «ОНОС». Третья частьпредполагает рассмотрение рекомендаций по исправлению недочетов по учетуфинансовых результатов.
Предметом исследованияявляется организация учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «ОНОС».
Объектом исследованияявляется ОАО «Орскнефтеоргсинтез».
Теоретической основойработы являются основные положения и выводы, сформулированные в работахПошерстник Н.В., Акчурина Е.В. и Солодко Л.П.
Информативной основойисследования являются работы российских специалистов в области налогового ибухгалтерского учета в работах Нитецкого В.В.(генеральный директор аудиторскойфирмы №Финэкспертиза", профессор), Кулаковская Н.И.(к.э.н).
1. Методология учетаформирования финансовых результатов, их распределение и использование
1.1 Доходы и расходыорганизации. Задачи учета финансовых результатов
Информация о финансовыхрезультатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетово прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных измененийв ресурсах организации, при прогнозировании денежных потоков на основанииимеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительныхресурсов.
Финансовым результатомдеятельности организации является прибыль или убыток. В соответствии со ст. 2ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная,осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическоеполучение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работили оказания услуг лицам (физическим или юридическим), зарегистрированными вэтом качестве в установленном законом порядке.
В бухгалтерском учете иотчетности прибыль организации определяется как превышение доходов надрасходами, выполняя роль критерия экономической выгоды собственника.Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовыйрезультат, выявляемый за отчетный период, на основании бухгалтерского учетавсех хозяйственных операций организации в соответствии с положением по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Финансовый результатвключает результат всех операций по соответствующим категориям доходов ирасходов за отчетный период. Бухгалтерский учет финансовых результатовосуществляется в коммерческих организациях (кроме бюджетных учреждений) всоответствии со стандартами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99«Расходы организации», соответствующими международными стандартамифинансовой отчетности. Финансовый результат – это экономический итогхозяйственной деятельности организации, выраженный в денежной форме.
Базовыми элементамибухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельностиорганизации, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов ирасходов представляет собой финансовый результат. Превышение доходов надрасходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами– уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетный годфинансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит кувеличению или уменьшению капитала.
Принятие к учету доходови расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями побухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденныйприказом Минфина РФ от 06.03.1999 №32н, в редакции Приказов Мпнфина РФ от30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, 27.11.2006 №156н, иПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденный приказом Минфина РФ от06.03.1999 №33н, в редакции Приказов Мпнфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, 27.11.2006 №156н.
Доходами организациипризнается увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) или погашение обязательств, приводящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99). При этом доходами могут быть признанылишь те, для которых выполняются следующие условия.
Условия признания выручкидля целей бухгалтерского учета
1) организация имеетправо на получение выручки, вытекающее из конкретного договора илиподтвержденное иным соответствующим образом;
2) есть уверенностьв том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации;
3) получен в оплатуактив или отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4) сумма выручки можетбыть определена;
5) право собственности(владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло оторганизации к покупателю или работа принята заказчиком;
6) расходы, которыепроизведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.
Если в отношении денежныхсредств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя быодно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторскаязадолженность, а не выручка.
Расходами организациипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящеек уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов порешению участников (собственного имущества), (п. 2 ПБУ 10/99). Для признания вбухгалтерском учете расходов необходимо выполнение следующих условий.
Условия признаниярасходов для целей бухгалтерского учета
1) расходпроизводится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательныхи нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходаможет быть определена;
3) есть уверенностьв том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономическихвыгод организации;
4) организациейпередан актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любыхрасходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно изперечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторскаязадолженность.
В соответствии с ПБУ 9/99и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации в зависимости от характера,условия получения и направлений деятельности организации подразделяются надоходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы .
Доходами от обычных видовдеятельности является выручка от продажи продукции и товаров; поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг; поступления от предоставленияза плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленных образцов идругих видов интеллектуальной собственности, когда это является предметомдеятельности организации; поступления от участия в уставных капиталах другихорганизаций, когда это является предметом деятельности организации. При этомуказанные поступления с целью признания их выручкой, должны являться предметомдеятельности организации, иначе они относятся к прочим доходам. Выручкапринимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисляемой в денежном выражении,равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величинедебиторской задолженности.
При этом следует учесть,что не признаются доходами организации следующие поступления от другихюридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов,налога с продаж, таможенных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам; в порядкепредварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счет оплатыпродукции, товаров, работ, услуг; задатки; в залог, если договоромпредусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашениекредита, займа, предоставленного заемщику.
Для целей формированияорганизацией финансового результата от обычных видов деятельности определяетсясебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимостьформируется на базе расходов от обычных видов деятельности, признанных как вотчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов,имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетомкорректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполненияработ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Приэтом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимостипроданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания вкачестве расходов по обычным видам деятельности.
Расходы организации пообычным видам деятельности включают в себя: расходы, связанные с изготовлениеми продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ,оказанием услуг; расходы по возмещению стоимости основных средств,нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в видеамортизационных отчислений; в следующих случаях, когда такие расходы являютсяпредметом деятельности организации: предоставление за плату прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах другихорганизаций.
Прочими расходами являются:расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатойуслуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы,создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы посомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги ), а такжерезервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственнойдеятельности ;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет,признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовыеразницы; перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительнойдеятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичныхмероприятий;
Прочими расходами также являются расходы, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель-ности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества ).
С учетом классификациидоходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходахорганизации:
1) счет 90 «Продажи»- для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видовдеятельности;
2) счет 91 «Прочиедоходы и расходы» — для определения финансового результата от прочихдоходов и расходов ;
3) счет 99 «Прибылии убытки» — используется для обобщения информации о формировании конечногофинансового результата деятельности организации в отчетном году.
Финансовый результат хозяйственнойдеятельности организации определяется показателем прибыли или убытка,формируемым в течении календарного года. Формирование итогов финансовогорезультата за отчетный год осуществляется накопительным путем в теченииотчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка,отражающего прибыль по кредиту счета, либо убыток по дебиту счета. Позавершении первого квартала на счете 99 подводится промежуточный итогфинансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – заполугодие, по завершение третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и позавершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат завесь отчетный год.
Финансовый результатдеятельности организации складывается из следующих результатов:
1) результата,полученного от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также отхозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации ;
2) результата,включающего в себя прочие доходы и расходы.
Финансовый результатдеятельности организации равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минуспрочие расходы, или же, если организация получила убыток от продаж, — он равенубытку от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Конечный финансовыйрезультат деятельности организации за отчетный период выражается в виде чистойприбыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходоворганизации экономически обоснованных расходов. Ими являются признания иисполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами,бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходыорганизации:
1) штрафы и пени,начисленные налоговыми органами;
2) штрафы, пени инеустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение обязательств подоговорам;
3) суммы повышенныхпроцентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
4) обязательства поусловиям договора залога, поручительства.
По окончании календарногоотчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученнойорганизацией за отчетный год, в первоочередном порядке производитсяокончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль поустановленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровняналогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года нанужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафныхналоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей инарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
1.2 Формированиефинансового результата
Показатели финансовыхрезультатов характеризуют экономический эффект, полученный в результатедеятельности предприятия.
Конечный финансовыйрезультат (прибыль или убыток) представляет собой бухгалтерскую прибыль(убыток), выявленную за отчетный период на основе бухгалтерского учета всеххозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль или убыток,выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаяфинансовые результаты предприятия отчетного года.
Доходы, полученные вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются вбухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходыподлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации принаступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В случае реализации ипрочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг)убыток или доход по этим операциям относится у коммерческой организации нафинансовые результаты.
Для обобщения информациио доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результатадеятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи»;91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки». Насчете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономическойдеятельности, составляющей основную цель создания организации.
При этом организациясамостоятельно признает поступление доходами от обычных видов деятельности илипрочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своейдеятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий ихполучения (п.4 ПБУ 9/99).
Текущей считаетсядеятельность организации в соответствии с предметом и целями ее деятельности,то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнениестроительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания,заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду.
Инвестиционной считаетсядеятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданийили иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и другихвнеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственногостроительства, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретениеценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациямзаймов).
Финансовой считаетсядеятельность организации, в результате которой изменяются величина и составсобственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпускаоблигаций, предоставление другим организациям займов, погашение заемныхсредств).
Счет 90 «Продажи»является активно-пассивным и финансово-результатным по значению. Так как насчете 90 подлежат учету операции по доходам и расходам от обычных видовдеятельности, НДС, акцизам, финансовым результатам от продаж, то к немупредусмотрено открытие субсчетов с учетом на них следующих операций:
90-1 «Выручка»- поступление активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимостьпродаж» — себестоимость тех продаж, которые отражены как выручка;
90-3 «Налог надобавленную стоимость» — суммы НДС, причитающиеся к получению отпокупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» — суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90-5 «Экспортные(таможенные пошлины» — суммы экспортных (таможенных) пошлин (еслиорганизация является плательщиком данных пошлин). Аналогично может предусматриватьсясубсчет для учета других целевых составляющих цены. Перечень счетов,корреспондирующих со счетом 90 «Продажи», представлен в Приложении 1.
Для выявления финансовогорезультата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначенсубсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
В течение месяца операциипо учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются припомощи хозяйственных операций, представленных в Приложении 2.
По окончании каждогомесяца бухгалтер составляет сумму дебетовых и кредитовых оборотов по счетам90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка».Выявленный финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от продажза отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетногомесяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» — вслучае прибыли по дебету счета 99, в случае убытка – по кредиту счета.
Таким образом, поокончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо наотчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое икредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетногогода. Такой последовательный порядок отражения операций позволяетсистематизировать информацию, отраженную по соответствующим субсчетам,нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний посубсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.
В конце отчетного года,после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрываютсявсе субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет субсчета 90-1,Кредит субсчета 90-9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет субсчета 90-9,Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате произведенныхзаписей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов,сальдо не имеет (Приложение 3).
Для отражения прочихдоходов и расходов, отличных от доходов и расходов по обычным видамдеятельности, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этомсчете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных иобусловленных проведением в течении отчетного периода финансовых,производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видамдеятельности.
Структура и порядокиспользования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочиедоходы и расходы» открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»- для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91-2 «Прочие расходы»- для учета прочих расходов;
91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц.
Отражение операций попрочим доходам и расходам представлено в (Приложении 4.).
Записи по субсчетам 91-1 «Прочиедоходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно втечении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота посубсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1«Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц.
Сальдированный результатсчета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убыткаежемесячно заключительными оборотами списывается, как сальдо счета 90 «Продажи»,на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
В условиях рыночныхотношений целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли,составляющей основу его экономической
деятельности. При этомпоказатель убытка играет немаловажную роль, так как позволяет увидеть просчетыв организации производства, сбыте продукции.
Для обобщения информациио формировании конечного финансового результата деятельности организации вотчетном году предназначен синтетический финансово-результатный,активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным егоназначением является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации заотчетный период (месяц, квартал, год).
В течение отчетного годана счете 99 «Прибыли или убытки» отражаются:
— прибыль или убыток отобычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов ирасходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом «Прочие доходы ирасходы»;
— суммы начисленногоусловного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи поперерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммыпричитающихся налоговых санкций – Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражение операций посчету 99 представлено в Приложении 5.
Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из: финансовогорезультата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, налога наприбыль, штрафных налоговых санкций.
В течении года на счете99 отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции ссоответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий(штрафов) п. 1 и ст.114 НК РФ, Приложение 6.
Конечный финансовыйрезультат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счетприбыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иныханалогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правилналогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.
При реформациибухгалтерского баланса величина чистой прибыли (убытка) заключительнымизаписями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки»,Приложение 7.
Показатель чистой прибылиотчетного периода, представляющий собой остаток на конец отчетного периода посчету99, является заключительным показателем в форме отчета о прибылях иубытках.
1.3 Учет использованияприбыли
Итоговым финансовымрезультатом деятельности организации за отчетный период является выявленная заотчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации иоценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).
В бухгалтерском балансефинансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный заотчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных всоответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательныхплатежей, включая санкции за несоблюдения правил налогообложения (п.83Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Для обобщения информациио наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организациипредназначается счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль отчетногогода определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформациибаланса заключительной записью отчетного года переносится в кредит счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 99, Кредит счета 84 – отраженачистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря),Приложение 8.
Нераспределенная прибыльможет быть использована: на выплату дивидендов акционерам (участникам)организации, на создание и пополнение резервного капитала, на погашение убыткови другие цели по решению собственников.
Источником выплатыдивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль).
Решение о распределении прибылипринимают собственники организации. Распределение прибылей и убытковакционерного общества, согласно подпункту 11, п. 1 ст.48 Закона №208 – ФЗ,находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. При этомгодовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставомобщества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцевпосле окончания финансового года (п.1 ст. 47 Закона №208 – ФЗ).
После проведения общегособрания общества и в соответствии с принятым решением о выплате дивидендов,которое оформляется протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей,бухгалтером составляется расчет по распределению чистой прибыли, Приложение 8.
Распределение прибылитребует тщательного и обоснованного подхода. Так, получая из года в год прибыльи капитализируя ее, учредители способствуют росту собственного капиталаорганизации.
Нераспределенная прибыльхарактеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации,оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервногофонда). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль отчетного годадобавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет: Дебет счета 84, субсчет «Прибыльотчетного года к распределению», Кредит счета 84, субсчет «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учтено в составе нераспределеннойприбыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшемзаписи по Дебету счета 84 не делаются.
Оставшаяся частьнераспределенной прибыли представляет источник средств финансированиякапитальных вложений. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли,использованные в качестве финансового обеспечения организации могутразделяться.
Чистый убыток отчетногогода определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформациибаланса заключительной записью отчетного года переносится в Дебет счета 84 «Нераспределеннаяприбыль, Приложение 9.
Общим собраниемакционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученныйубыток.
Убыток может быть списанс баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставной капитал довеличины чистых активов общества: Дебет счета 80 „Уставный капитал“,Кредит счета 84 „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“ — напокрытие убытка направлены средства уставного капитала (запись осуществляетсяпосле внесения соответствующих изменений в учредительные документыорганизации).
При расчете чистыхактивов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активовакционерных обществ, утвержденных совместным приказом Минфина РФ № 10н и ФКЦБРФ № 03 – 6 /пз от 29.01.2003.
Уменьшать уставныйкапитал до размеров чистых активов обязаны:
— акционерные общества(п. 4 ст.35 Закона № 208 – ФЗ);
— общества с ограниченнойответственностью (п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
Если по окончании второгои каждого последующего финансового года стоимость чистых активов обществаокажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшениисвоего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистыхактивов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст.20 Закона № 14 – ФЗ).
Если стоимость чистыхактивов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала,установленного Законом № 14 – ФЗ на дату регистрации общества, обществоподлежит ликвидации (абз. 2 п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
2. Учет финансовыхрезультатов деятельности на предприятии ОАО „ОНОС“
2.1 Краткаяхарактеристика ОАО „Орскнефтеоргсинтез“
В данной работе будет рассматриватьсяпредприятие ОАО „ОНОС“. Исследуемое предприятие относится ктопливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО „ОНОС“являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии инефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок,складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования,машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическаядеятельность.
Организационно-правоваяформа — смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть – утрудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.
ОАО „ОНОС“ невходит в государственный реестр РФ предприятий – монополистов.
Деятельность предприятияконтролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского района г.Орска.
Руководитель ОАО „ОНОС“- генеральный директор Пилюгин В.В.
Структура ОАО „ОНОС“является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию приразличных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений,основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций повыработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.
Высшим органом управленияакционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, котороеизбирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структурыуправления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинениигенерального директора: директор производственного департамента, директордепартамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента,директор департамента эксплуатации и другие. Бухгалтерия являетсясамостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организациюбухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованиемвсех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием наповышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечиваетконтроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемыххозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление вустановленные сроки бухгалтерской отчетности.
Обработка информации осуществляетсяна предприятии автоматизировано, с помощью программы „Парус“.
В организации действуетучетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО „ОНОС“ №1177п от 29.12.2006.
Бухгалтерский учет напредприятии осуществляется на основании норм и правил, установленныхзаконодательством РФ:
1) Федеральным законом от21.11.96 № 129 – ФЗ „О бухгалтерском учете“;
2) приказом Минфина РФ от29.07.98 № 34н „Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации“, в редакции приказаМинфина РФ от 24.03.200 № 31н;
3) Планом счетовбухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказомМинфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Формирование показателейБухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерскойпрограммой.
На предприятии организованналоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется всоответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.
2.2 Организация учетафинансовых результатов (ОАО „ОНОС“)
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляетсяс использованием учетной системы ИСУ „Парус“ 8.5.2.2., формирующейучетные регистры синтетического и аналитического учета. Основными регистрамиявляются:
оборотная ведомость по счету за период, Приложение 10;ведомости аналитического учета; оборотно-сальдовые ведомости покорреспондирующим счетам; Главная книга; оборотный баланс.
Каждой хозяйственной операции, отраженной вбухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрациихозяйственных операций. После регистрации в системе „Парус“ 8.5.2.2. всемпервичным документам присваивается системный номер.
Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, ккоторому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.
ОАО „Орскефтеоргсинтез“ отгрузило покупателюОАО НК „Русснефть“ товар. Согласно договору покупатель приобретаетправо собственности на товар после его оплаты. Цена товара — 478 820 990,25руб., себестоимость — 423 778 555 000 руб.(Приложение 10).
Бухгалтер „Орскнефтеоргсинтез“ делает проводки:
Дебет 45 Кредит 41 — 423 778 555 000 руб. — отгружентовар покупателю;
Дебет 51 Кредит 62 — 478 820 990,25руб, — полученыденьги от покупателя в оплату;
Дебет 62 Кредит 90-1 — руб. — 478 820 990,25руботражена выручка продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 86187,64 руб. — отражена суммаНДС от выручки;
Дебет 90-2 Кредит 45 — 423 778 555 руб. — списанасебестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99 —54 956 247,56 — торажена прибыльот продажи;
В отчетном периоде на основании акта о приемкевыполненных работ № 110 от 01.02.2007 (по договору № 2156 от 29.12.2006 с ООО „Строймонтаж“)по объекту „Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона“ стоимостьвыполненных работ (31 421 руб.), в том числе работ по изготовлению и монтажуметаллоконструкций направляющих под понтон, учтена в составе текущих расходов.
Бухгалтер отразил данную операцию:
Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненныхработ;
В феврале на основании Акта № 4 от 07.02.2007 (поформе ОС-3) приема-сдачи отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств в состав основных средств принятрезультат модернизации (монтажа понтона) резервуара № 446 вертикальногостоимостью 1 002 671 руб.
После монтажа понтона изменяется качество применениярезервуара № 446. Следовательно, все затраты, связанные с монтажом понтона иосуществленные по объекту „Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона“,должны увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств „Резервуар№ 446“ (инв. № 22-200427). Включение расходов по акту о приемкевыполненных работ № 110 от 01.02.2007, фактически относящихся к монтажу системыпонтона резервуара (а значит к модернизации Резервуара № 446), в состав текущихнеправомерно.
При этом у Общества возникают риски заниженияналоговой базы по налогу на прибыль.
ОАО „Орскнефтеоргсинтез“ продает товар ОАО „Русснефть“,цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупательдолжен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.
Курс доллара США составил:
— на дату передачи товара покупателю — 23,62 руб.;
— на дату оплаты товара — 24,50 руб.;
Бухгалтер ОАО „Орскефтеоргсинтез“ отражаетвыручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1 — 283 440 руб. (12 000 х 23,62руб.) — отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товарапокупателю); Дебет 51 Кредит 62 — 294 000 руб. (12 000 х 24,50 руб) — поступили
деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 62 Кредит 90-1 — 10 560 руб. (294 000 — 283 440)- доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).
В цехе ВиК заказчика ОАО „Орскнефтеоргсинтез“в ноябре 2006 года были проведены электромонтажные работы подрядчиком ООО „Электромонтаж“,которые были отнесены к разряду капитальных вложений. На основе акта о приемкевыполненных работ за ноябрь 2006 года (Приложение 11) бухгалтер сделал проводки:
Дт 08 Кт 60 — 12809 — на стоимость оказанной услуги;
Дт 19 Кт 60 — 2305,62 — на сумму входящего НДС отстоимости оказанной услуги;
Дт 01 Кт 08 — 587000 — увеличена стоимость объектаосновных средств на сумму фактических затрат по реконструкции;
Дт 91-2 Кт 10 — 270 — списаны товароматериальныеценности, использованные при производстве электромонтажных работ.
В феврале 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учетеОАО „Орскнефтеоргсинтез“ в составе текущих расходов в качестверасходов на ремонт отражены затраты на Благоустройство тупика эстакады сливанефти на сумму 882 816 руб.
Бухгалтер отразил операцию:
Дт 32 Кт 60 — 882 816 — отражены затраты на сумму наблагоустройство тупика;
В соответствии с проектом благоустройства фактическибыли произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков (инв. №200855 и инв. № 200856) вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонномфундаменте. Ремонт объекта основных средств предполагает устранение моральногоили физического износа основных средств.
Проведение работ по благоустройству тупиков эстакадыслива нефти в феврале 2007 г. привело к созданию самостоятельной конструкции,которая подлежит включению в состав основных средств в качествесамостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков немогут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являютсякапитальными.
Учет затрат на благоустройство тупика эстакады сливанефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыльза первый квартал 2007 г.
На конец отчетного периода по учету „Продаж“90 счет и учету прочих доходов и расходов бухгалтер дает проводки:
Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. — отражена сумма отреализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. — отражена сумма отреализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 — отражена сумма отреализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 — отражена сумма отреализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;
Дт 62 Кт 91 — 3 159 000 руб. — на сумму реализациипутевок ДОЛ;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 842 340 523,06 — отражена итоговаясумма по выручке;
Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 90-3 Кт 68 — 695 786 740,56 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 91-2 Кт 68 — 36 841 665.33 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке прочих услуг;
Дт 90-3 Кт 68 — 738 176 835,93 — отражена итоговаясумма НДС от реализации;
Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 — отражена себестоимостьна внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 — отражена себестоимость навнутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 — отраженасебестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;
Дт 91-2 Кт 10 — 155 541 340,95 — отраженасебестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;
Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 — отражена себестоимостьпутевок ДОЛ;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 401 132 885,75 — отражена итоговаясебестоимость;
Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 — отражена суммаобщехозяйственных расходов;
Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 — отражена суммаакциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;
Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 — отражена суммакоммерческих расходов;
Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 842 340 523, 06 — итоговая суммапо выручке закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-3 — 738 176 835,93 — итоговая сумма НДСот реализации закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 401 132 885,75 — итоговая суммасебестоимости закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая суммаобщехозяйственных расходов закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая суммаакциза закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая суммакоммерческих расходов закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 99 — 627 806 215. 64 — отражена прибыль заотчетный период.
Данные бухгалтерскогоучета финансовых результатов деятельности предприятия формируются в Форме № 1 „Бухгалтерскийбаланс“, Приложение 13, в Приложении к бухгалтерскому балансу, Приложение14, и в Форме №2 „Отчет о прибылях и убытках (Приложение 15).
3. Рекомендации поведению учета формирования финансовых результатов деятельности предприятия ОАО “ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
При рассмотрении бухгалтерской документации по ведениюучета формирования финансовых результатов были выявлены существенные нарушения,которые привели к искажению данных отчетности.
На основании выявленных нарушений нами были выработаныследующие рекомендации:
1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системыпонтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимостимодернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составетекущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразитькорректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2.В бухгалтерском учете отразить корректировки понеобоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. — сторно;
Дт 01 Кт 08 — 1 002 671 руб. стоимостьмодернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненныхработ;
Осуществить корректировки в налоговом учете ипредоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады наливане могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), посколькуявляются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки понеобоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно — 882 816 — на сумму затрат поблагоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакаданалива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 — 882 816 — на стоимость выполненных работ.
4. При отражениии финансовых результатов деятельностипредприятия следует учитывать на разных счетах итоговые суммы доходов ирасходов по обычным видам деятельности и итоговые суммы доходов и расходов попрочим видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по обычным видамдеятельности.
Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. — отражена сумма отреализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 — отражена сумма отреализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 597 553 983,84 — отражена итоговаясумма по выручке от обычных видов деятельности;
Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-3 Кт 68 — 695 786 740,56 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 90-3 Кт 68 — 701 321 794,1 — отражена итоговаясумма НДС от реализации по обычным видам деятельности;
Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 — отражена себестоимостьна внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 — отраженасебестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 240 025 524,37 — отражена итоговаясебестоимость по обычным видам деятельности;
Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 — отражена суммаобщехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;
Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 — отражена суммаакциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;
Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 — отражена суммакоммерческих расходов;
Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 597 553 983,84 — итоговая сумма повыручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-3 —701 321 794,1 — итоговая сумма НДС отреализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 240 025 524,37 — итоговая суммасебестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая суммаобщехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая суммаакциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая суммакоммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 99 — 580 982 078,1— отражена прибыль заотчетный период по обычным видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по прочим видамдеятельности.
Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. — отражена сумма отреализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 — отражена сумма отреализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;
Дт 62 Кт 91-1 — 3 159 000 руб. — на сумму реализациипутевок ДОЛ;
Дт 62 Кт 91-1 — 244 786 539,2 — отражена итоговаясумма по выручке от прочих видов деятельности;
Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 — отражена себестоимость навнутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 76 — 155 541 340,95 — отраженасебестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;
Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 — отражена себестоимостьпутевок ДОЛ;
Дт 91-2 Кт 68, 29,10,76 — 197 962 403,1 — итоговаясумма прочих расходов;
Дт 91-1 Кт 91-9 — 244 786 539,2 — итоговая сумма прочихдоходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 91-2 — 197 962 403,1 — итоговая суммапрочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 99 — 46 824 136.1 — отражена прибыль заотчетный период по прочим видам деятельности.
Заключение
Формирование финансовых результатов деятельностипредприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходовпредприятия. Поставленная цель, рассмотрение формирования учета финансовыхрезультатов деятельности предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез»раскрыта, так как в ходе исследования были определены источники формированиядоходов и расходов предприятия ОАО «ОНОС», выявлен финансовый результатдеятельности предприятия, вследствии чего были внесены корректировкирекомендательного характера по исправлению учета расходов на ремонт основныхсредств предприятия (монтаж понтона и благоустройство тупика эстакады налива). Поучету финансовых результатов деятельности предприятия были внесены изменения поотражению итоговых сумм по обычным видам деятельности и итоговых сумм по прочимвидам деятельности.
Изучив составляющие предмета исследования (организациюучета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «ОНОС»),можно сделать вывод, что учет ведется в соответствии с нормативами, утвержденнымиМинфином РФ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведетсяавтоматизированно, с использованием учетной системы ИСУ «Парус»8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Формированиеконечных финансовых показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета оприбылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги.
Изучив соответствующую документацию и проследив запорядком формирования финансовых результатов, можно сделать вывод, что учетфинансовых результатов на «ОНОС» организован без существенныхнарушений.
Списокиспользованных источников
1.Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / под ред. Н.В. Пошерстник.—СПб.: Питер, 2007. — 416 с. — ISBN978-5-91-180-496-1.
2.Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под ред. Е.В. Акчурина, Л.П.Солодко. — М.: Издательство «Экзамен», 2004. — 416 с. — ISBN 5-94692-693-4.
3.Бухгалтерский учет и финансы: учебное пособие / под ред МайклМакиан; пер. сангл. П. А. Виксне. — М.: АСТ: Астрель, 2007. — 347 с. — ISBN 5-17-024074-0.
4. Всё осчетах бухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. Т.П. Беликовой, Л.Н.Минаевой. — СПб.: Питер, 2008. — 160 с. — ISBN 978-5-469-00559-9.
5. 22положения по бухгалтерскому учету —М.: Эксмо, 2008. — 240 с. — ISBN 978-5-699-22865-2.
6.Любомирова, М.А. Порядок правильности заполнения счетов-фактур / М.А.Любомирова // Консультант бухгалтера. — 2007. — №6 — С.44-50.
7. Нитецкий,В.В. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу наприбыль / В.В. Нитецкий // Консультант бухгалтера. — 2007. — №6 — С.32-39.
8. Новейший справочникбухгалтера 2008. — М.: Эксмо, 2007. — 800 с. — ISBN 8-5-699-23920-7.
9. Любаябухгалтерская проводка за 5 минут: корреспонденция счетов: учебно-практическоепособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Изд. 5-е. — Рос-тов н/Д: Феникс,2008. — 443 с. — ISBN 978-5-222-12827-5.
10.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующихизменений и дополнений).
11.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений идополнений).
12.Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99(утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений идополнений.
13.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).
14.Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений идополнений).
15. Финансы:учебное пособие / под редакцией Кен Ленгдон, Алан Бонхем. — М.: Эксмо, 2007. — 240 с. — ISBN 5-699-19960-8.
Приложение 1
Операции по приобретениюи реализации продукцииПервичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отгрузочные документы поставщика Оприходован товар 41 60 Счет-фактура Отражена предъявленная сумма НДС 19 60 Выписка банка по расчетному счету Произведена оплата товара 60 51 Счет-фактура Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19 Товарная накладная Признана выручка от реализации товара 62 91 Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость проданного товара 90-2 41 Выписка банка по расчетному счету Получены денежные средства от покупателя за проданный товар 51 62
Приложение 2
Операции по учету доходови расходовПервичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета Дебит Кредит Товарная накладная Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг 62 90-1 Бухгалтерская справка-расчет Отражено списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг 90-2 43,41,20 Счет-фактура Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС 90-3 69 Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчет Отражена сумма акциза 90-4 68 Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету Отражена сумма таможенных платежей 90-5 44,76
Приложение 3
Отражение операций поокончании отчетного годаСодержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»:
— на сумму выручки
— на сумму себестоимости продаж
— на сумму налога на добавленную стоимость
— на сумму акцизов
— на сумму экспортных пошлин
90-1
90-9
90-9
90-9
90-9
90-9
90-2
90-3
90-4
90-5
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
— отражена прибыль от продаж за отчетный год
— отражен убыток от продаж за отчетный период
90-9
99
99
90-9
Приложение 4
Отражение операций попрочим доходам и расходамПрочие доходы и расходы Корреспондирующие счета Дебет Кредит Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности) 76 91-1 Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы от участия, дивиденды по акциям) 76 91-1 Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) 76 91-1 Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (продукции, товаров, ценных бумаг, дебиторской задолженности) 50,51,52,58,60,76 91-1 Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке 76,51,52 91-1 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению 51,76 91-1 Активы, полученные безвозмездно 98 91-1 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 60,62,76 91-1 Курсовые разницы (положительные) 52,62,76 91-1 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности 60,76,62 91-1 Прочие операционные и внереализационные доходы 51,76 91-1 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации 91-2 02 Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы 91-2 05,20,23 Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов 91-2 01,04,76 Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями 91-2 51,76 Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) 91-2 66,67 Отчисления в оценочные резервы 91-2 14,63,59 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров 91-2 76 Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году 91-2 76 Курсовые разницы (отрицательные) 91-2 52,62,71 Суммы дебиторской задолженности по истечении исковой давности 91-2 62
Приложение 5
Отражение операций посчету 99Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается заключительными оборотами месяца со счета 90 субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99:
— прибыль от обычных видов деятельности
— убыток от обычных видов деятельности
90-9
99
99
90-9
Полученный финансовый результат по прочим расходам списывается заключительными оборотами месяца со счета 91 субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99:
— прибыль по прочей деятельности организации
— убыток по прочей деятельности организации
91-9
99
99
91-9
Приложение 6
Согласно требованиюналогового органа, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверкидеятельности организации, организация должна уплатить штраф по налогу наприбыль Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Требование налогового органа об уплате штрафной санкции, решение руководителя о добровольной уплате штрафных санкций Отражены штраф и пени, начисленные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки 99 68 Выписка банка по расчетному счету Уплачен штраф и пени по налогу на прибыль 68 51
Приложение 7
Формирование конечногорезультатаСодержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражена прибыль от деятельности организации 90-9,91-9 99-1 Начислен условный расход по налогу на прибыль 99-2 68 Признано налоговое обязательство 68 99-3 Бухгалтерские записи по закрытию субсчетов, открытых к счету 99 Субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения 99-1 99-9 Субсчет 99-2 „Условный расход (доход) по налогу на прибыль 99-9 99-2 Субсчет 99-3 “Постоянное налоговое обязательство» 99-3 99-9 Реформация баланса Списана прибыль отчетного года 99-9 84
Приложение 8
Счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражено начисление дивидендов учредителям-сотрудникам 99 70 Отражено начисление дивидендов учредителям, не работающим в организации 99 75-2 Отражены отчисления в резервный капитал 99 82
Общим собраниемучредителей ООО по результатам финансового года принято решение о выплатедивидендов Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Учредитель – юридическое лицо Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли Отражена задолженность перед участниками по выплате ему дивидендов 84 75-2 Бухгалтерская справка-расчет Удержан налог на прибыль с дивидендов 75-2 68 Выписка банка по расчетному счету Погашена задолженность перед участником – юридическим лицом 75-2 51 Учредитель – физическое лицо Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли Начислены дивиденды учредителю – работнику организации 84 70 Налоговая карточка Удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю – работнику — организации 70 68 Расходный кассовый ордер Сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю – работнику организации 70 50
Приложение 9
Уменьшение уставногокапитала ООО в связи с доведением его до размера чистых активов. Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Бухгалтерская справка, зарегистрированные изменения Отражено уменьшение уставного капитала общества до величины его чистых активов 80 84