Содержание:
Введение
Глава1 Формирование стоимости импортных товаров.
1.1 Определение цен на импортные товары
1.2 Импорт. Как сформировать покупную стоимость товаров
1.3 Таможенная стоимость ввозимых товаров
1.4 Налогообложение импортных услуг. Налогообложение
внешнеторговых бартерных сделок.
1.5 Санкции за нарушения валютного законодательства
Заключение
Списокиспользованной литературы
Введение
Когда фирмы ведутпредпринимательскую деятельность, они зачастую сталкиваются с необходимостьюрассчитываться с коммерческими партнерами иностранной валютой. Однако такиеоперации не всегда разрешены.
Основной документ, которыйрегулирует валютные отношения в России, — Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании ивалютном контроле». В нем говорится о том, какие фирмы и в каких ситуацияхмогут рассчитываться в иностранной валюте.
Закон делит всех физических и юридических лицна резидентов и нерезидентов.
Резидентами являются:
граждане России;
иностранцы, постоянно живущиев России;
российские фирмы;
дипломатические и другиеофициальные представительства России за границей.
Нерезидентами считают:
людей, которые не являютсярезидентами России. Иными словами, у них нет российского паспорта или вида нажительство;
иностранные фирмы, которыезарегистрированы и находятся за пределами России, а также их российские филиалыи представительства;
иностранные дипломатические идругие официальные представительства в России, а также международныеорганизации.
Импорт — ввоз товаров (работ, услуг) на территорию России из-за границыбез обязательства об их вывозе обратно.
К импортным операциямотносятся:
-покупка товаров за границей;
-выполнение работ и оказаниеуслуг иностранными компаниями.
На этапе валютного регулирования и контролятаможенной стоимости проверяются:
-наличие всех документов,необходимых для валютного контроля (паспорта сделки, контракта, счета-фактуры и т. д.);
-достоверность и достаточностьсведений;
-соответствуют ли сведения,заявленные нами в декларации, информации, содержащейся в представленныхдокументах;
-правильно ли мы определилитаможенную стоимость (по декларации таможенной стоимости).
Глава 1 Формирование стоимости импортных товаров.
1.1 Определение цен на импортные товары
Порядок определения цен наимпортные товары народного потребления, закупаемые организациями, предприятиямии объединениями Российской Федерации за счет собственных валютных средств:
1. Свободные (рыночные) ценына указанные импортные товары устанавливаются самостоятельно организациями,предприятиями и объединениями, закупившими их.
В затраты по закупке,транспортировке и реализации этих товаров, учитываемые в ценах, входят:
— внешнеторговая (контрактная)цена, включая расходы в иностранной валюте по доставке товаров до границыбывшего СССР, пересчитанная в рубли по рыночному курсу, котируемому Центральнымбанком России на дату оплаты за товары иностранному поставщику. В целях обеспеченияединства и сопоставимости цен на импортные социально значимые товары ианалогичные отечественные допускается применение коэффициентов пересчетаконтрактной цены в рубли, определяемых самостоятельно, но не нижекоэффициентов, установленных по товарам, закупаемым за счет централизованныхвалютных средств и кредитных ресурсов. В этих случаях внешнеторговая цена ввалюте контракта переводится в рубли по рыночному курсу, котируемомуЦентральным банком России на дату оплаты, который умножается на соответствующийкоэффициент.
— таможенные пошлины, сборы затаможенное оформление, другие таможенные платежи, установленные в порядке,определяемом законодательством Российской Федерации;
— прочие расходы по закупке,транспортировке и реализации, включая: транспортные расходы, стоимостьпогрузочно-разгрузочных работ, страховые платежи, комиссионные вознагражденияпосредникам, расходы по хранению, проценты по ссудам банков, расходы пореализации и другие.
Помимо перечисленных затрат,определяющих минимальный уровень цен, при их формировании следует такжеучитывать различия в качестве импортных товаров, конъюнктуру рынка (спрос ипредложение), сложившийся уровень цен на аналогичные отечественные и импортныетовары.
2. При осуществлениитоварообменных операций товары, поставляемые на экспорт, должны учитыватьсяпредприятиями в балансовых расчетах по ценам не ниже мировых, а импортируемые — не выше мировых цен.
3. Отрицательная разница междурублевым эквивалентом собственных валютных средств отражаемых по курсу, котируемомуЦентральным банком России, в балансовых счетах при расходовании валютыорганизациями, предприятиями и объединениями, и коэффициентами, применяемымипри пересчете контрактной цены в рубли, относится на прибыль, остающуюся в ихраспоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Дотации ихбюджета при этих операциях не производятся.
Положительная разница,образующаяся между свободной (рыночной) ценой и фактическими затратами позакупке и реализации импортных товаров, относится на прибыль организаций,предприятий, объединений, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов идругих платежей.
При этом в указанных разницахучитывается уплаченная сумма налога на добавленную стоимость.
Приведенный выше порядокотнесения отрицательной и положительной разницы на прибыль, остающуюся враспоряжении предприятий, распространяется на производственные объединения(предприятия), торговля импортными товарами для которых не является основнойдеятельностью.
4. В тех случаях, когдаорганизации, предприятия и объединения, закупившие товары, заключают договоры спредприятиями или другими покупателями об их продаже, эти товары поставляютсяпо свободным отпускным ценам, сформированным в соответствии с указанным вышепорядком, а торговые предприятия или другие покупатели добавляют к этим ценамторговые (оптовые) надбавки, определяемые ими в установленном порядке.
1.2 Импорт. Как сформировать покупнуюстоимость товаров
Покупная стоимость импортныхтоваров формируется из фактических затрат на их приобретение.
Оприходовать импортный товарнужно на дату перехода права собственности.
Мы можем указать в контрактелюбой удобный с нашей точки зрения момент перехода права собственности,например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформлениеГТД.
В мировой практике моментперехода права собственности (риска случайной гибели) и обязанности продавца ипокупателя регулируются Правилами толкования торговых терминов Инкотермс.
Согласно этим правилам, всерасходы оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утратытоваров.
В Инкотермс все условия поставки разделены на четырегруппы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличениеобязанностей продавца.
Первая группа представлена одним термином, согласнокоторому продавец передает товары покупателю в своих помещениях (E — EXW).
Термины второй группыобозначают, что продавец обязуется предоставить товар в распоряжениеперевозчика, указанного покупателем (F — FCA, FAS, FOB).
Согласно терминам третьейгруппы, продавец обязуется поставить товар перевозчику и оплатить перевозкутоваров, но при этом он не принимает на себя риск случайной гибели илиповреждения товаров во время их нахождения в пути (C — CFR, CIF, CIP).
Термины четвертой группывозлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставкетоваров до места их прибытия в страну назначения (D — DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).
Подробно все эти терминырассмотрены в таблице, приведенной на следующих страницах.
Обратим внимание: согласновсем условиям поставки (за исключением EXW (с завода)), иностранный продавецобязан представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачутовара перевозчику.
Кроме того, если контрактзаключен на условиях CIP или CIF, продавец обязан представить покупателю страховойполис, выписанный на его имя. Сумму страховки лучше оговорить в контракте.
Таблица. Формирование фактическойсебестоимости импортных товаров в учете у импортера на основе условий поставокИнкотермс (право собственности переходит одновременно с риском случайной гибелитоваров)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Условия | Вид |Переход риска|Расходы | Расходы | Расходы |
|поставки |транспорта| случайной | на | на |на таможенное|
| | | гибели |перевозку| страхование| оформление |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|EXW |Любой |В моментпе-|Оплачива-|Оплачивает |При вывозе из|
|С завода | |редачи това-|ет все|страхование |страны прода-|
|(наимено-| |ров назаводе|расходы |любых рисков|вца и ввозе в|
|вание | |продавца |отзавода|от завода|РФ |
|пункта) | | |продавца |продавца и| |
| | | |доконеч-|до конечного| |
| | | |ногопун-|пункта | |
| | | |кта | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|FCA |Любой |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Франко- | |редачитовара|ет все|страхование |РФ |
|перевоз- | |перевозчику,|расходы |любых рисков| |
|чик (наи-| |названному |отуказа-|от указанно-| |
|менование| |импортером,в|нного |го пункта и| |
|пункта) | |указанном |пункта и|до конечного| |
| | |пункте |доконеч-|пункта | |
| | | |ногопун-| | |
| | | |кта | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|FAS |Водный |В моментраз-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Свободно | |мещения това-|етвсе |страхование |РФ |
|вдоль | |ра наприста-|расходы с|любых рисков| |
|борта | |ни вдольбор-|момента |с момента| |
|судна | |та судна в|размеще- |размещения | |
|(наимено-| |названном им-|ниятова-|товара на| |
|вание | |портеромпор-|ра на|пристани и| |
|порта от-| |ту отгрузки |пристани |до конечного| |
|грузки) | | |и до ко-|пункта | |
| | | |нечного | | |
| | | |пункта | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|FOB |Водный |В моментфак-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Свободно | |тическогопе-|ет все|страхование |РФ |
|на борту | |реходатовара|расходы с|любых рисков| |
|(наимено-| |черезпоручни|момента |с момента| |
|вание | |судна вназ-|погрузки |погрузки и| |
|порта | |ванномимпор-|товаров и|до конечного| |
|отгрузки)| |тером порту|доконеч-|пункта | |
| | |отгрузки |ногопун-| | |
| | | |кта | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|CFR |Водный |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Стоимость| |реходатовара|ет все|страхование |РФ |
|и фрахт| |черезпоручни|расходы |любых рисков| |
|(наимено-| |судна в порту|от порта|от порта от-| |
|вание | |отгрузки |назначе- |грузки и до| |
|порта | | |ния и до|конечного | |
|назначе- | | |конечного|пункта | |
|ния) | | |пункта | | |
| | | | | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|CIF |Водный |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Стои- | |реходатовара|ет все|страхование |РФ |
|мость, | |черезпоручни|расходы |любых рисков| |
|страхова-| |судна в порту|от порта|от порта от-| |
|ние, | |отгрузки |назначе- |грузки и до| |
|фрахт | | |ния и до|конечного | |
|(наимено-| | |конечного|пункта (ми-| |
|вание | | |пункта |нимальное | |
|порта | | | |покрытие | |
|назначе- | | | |рисков) | |
|ния) | | | | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|CPT |Любой |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Перевозка| |редачи товара|ет все|страхование |РФ |
|оплачена | |перевозчику |расходы |любых рисков| |
|до... | | |отуказа-|от пункта| |
|(указан- | | |нного |сдачи това-| |
|ного пун-| | |пункта и|ров перевоз-| |
|кта) | | |доконеч-|чику и до| |
| | | |ногопун-|конечного | |
| | | |кта |пункта | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|CIP |Любой |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Перевозка| |редачитовара|ет все|страхование |РФ |
|и стра-| |перевозчику |расходы |любых рисков| |
|ховка оп-| | |отуказа-|от пункта| |
|лачены | | |нного |сдачи това-| |
|до... | | |пункта и|ров перевоз-| |
|(указан- | | |доконеч-|чику и до| |
|ного | | |ногопун-|конечного | |
|пункта) | | |кта |пункта (ми-| |
| | | | |нимальное | |
| | | | |покрытие | |
| | | | |рисков) | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|DAF |Любой |В моментпе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Поставка | |редачитовара|ет все|страхование |РФ |
|до грани-| |в согласован-|расходы |любых рисков| |
|цы (ука-| |ном пункте на|отуказа-|от пункта| |
|занного | |границе |нного |сдачи това-| |
|пункта) | | |пункта и|ров перевоз-| |
| | | |доконеч-|чику и до| |
| | | |ногопун-|конечного | |
| | | |кта |пункта | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|DES |Водный |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Поставка | |редачитовара|ет все|страхование |РФ |
|с судна | |на бортусуд-|расходы с|любых рисков| |
|(наимено-| |на в порту|момента |с момента| |
|вание | |назначения, |получения|получения | |
|порта | |указанномим-|товара на|товара на| |
|назначе- | |портером |борту |борту судна | |
|ния) | | |судна и|и до конеч-| |
| | | |доконеч-|ного пункта | |
| | | |ногопун-| | |
| | | |кта | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|DEQ |Водный |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Поставка | |редачитовара|ет все|страхование |РФ |
|с приста-| |на бортусуд-|расходы |любых рисков| |
|ни (наи-| |на в порту|от порта|от порта| |
|менование| |назначения, |назначе- |назначения и| |
|порта | |указанном им-|ния и до|до конечного| |
|назначе- | |портером |конечного|пункта | |
|ния) | | |пункта | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|DDU |Любой |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |При ввозе в|
|Поставка | |редачитовара|ет все|страхование |РФ |
|без опла-| |всогласован-|расходы |любых рисков| |
|ты пошли-| |ном пункте|отпункта|от пункта| |
|ны (наи-| |назначения в|назначе- |назначения и| |
|менование| |Российской |нияи до|до конечного| |
|пункта | |Федерации |конечного|пункта | |
|назначе- | | |пункта | | |
|ния) | | | | | |
|—————————|——————————|—————————————|—————————|————————————|—————————————|
|DDP |Любой |В момент пе-|Оплачива-|Оплачивает |Нет |
|Поставка | |редачитовара|ет все|страхование | |
|с оплатой| |всогласован-|расходы |любых рисков| |
|пошлины | |ном пункте|отпункта|от пункта| |
|(наимено-| |назначения в|назначе- |назначения и| |
|вание | |Российской |нияи до|до конечного| |
|пункта | |Федерации |конечного|пункта | |
|назначе- | | |пункта | | |
|ния) | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Продавец и покупатель,использующие условия поставок Инкотермс,должны сделать на это ссылку в договоре купли-продажи.
При импорте также возникаюткоммерческие расходы.
Коммерческие расходы — это расходы, связанные с приобретениемтовара.
Как правило, к ним относятся:
-расходы по доставке;
-расходы по оплатепогрузочно-разгрузочных работ;
-плата за экспедиционныеоперации;
-расходы по хранению товаров,страхованию;
-расходы по таможенномуоформлению и другие расходы.
В учетной политике нашей фирмыдолжно быть оговорено, как мы будем отражать в бухгалтерском учете расходы позаготовке приобретаемых товаров.
Расходы по заготовке можноучитывать двумя способами:
- включать в фактическуюсебестоимость приобретаемых товаров;
— формировать на счете 44 «Расходы на продажу» (п.6, 13 приказа Минфина России от 9 июня 2001 г.N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетматериально-производственных запасов“ (ПБУ 5/01)»).
Порядок отражения коммерческихрасходов в бухгалтерском учете зависит от рода деятельности фирмы.
Неторговые организации могут воспользоваться только первымспособом. У них коммерческие расходы включаются в стоимость приобретаемыхценностей.
Бухгалтер должен сделатьпроводку:
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 60
отражены коммерческие расходы.
Пример
14 мая 2003 года ООО«Импортер» приобрело у немецкой компании AG Licht товар.
Сумма контракта составила 30000 долл. США.
Согласно условиям контракта,поставка осуществлялась на условиях DDU (без оплаты поставщиком таможенной очистки).Кроме того, условиями контракта предусмотрен переход права собственности натовар после его оплаты.
16 мая 2003 года товар оплаченнемецкой фирме только после того, как поступил на склад «Импортера».
Расходы «Импортера»по оплате разгрузочных работ составили 60 000 руб. (в том числе НДС).
Предположим, что притаможенном оформлении «Импортер» уплатил НДС в размере 210 000 руб.
Чтобы упростить пример, другиетаможенные платежи мы рассматривать не будем.
Курс Центрального банка РФ на 14 и 16 мая 2003года не менялся и составил 33 руб./USD.
Бухгалтер«Импортера» должен сделать такие проводки:
14 мая 2003 года
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
210 000 руб. — начислен НДС,подлежащий уплате на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
210 000 руб. — уплачен НДС натаможне;
Дебет 002
990 000 руб. (30 000 USD х 33руб./USD) — товар доставлен на склад;
16 мая 2003 года
Дебет 60 Кредит 52
990 000 руб. (30 000 USD х 33руб./USD) — произведена оплата иностранному партнеру;
Дебет 41 Кредит 60
990 000 руб. — оприходованимпортированный товар;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
210 000 руб. — НДС, уплаченныйна таможне, принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
60 000 руб. — произведенаоплата за разгрузку;
Дебет 41 Кредит 60
50 000 руб. — отраженастоимость разгрузочных работ;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по НДС»
10 000 руб. — начислен НДС поразгрузочным работам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
10 000 руб. — НДС, уплаченныйна таможне, принят к вычету;
Кредит 002
990 000 руб. — стоимостьоплаченного товара списана с забалансового счета.
Торговые фирмы могут учитывать коммерческие расходыдвумя способами.
1. Включать их в стоимостьприобретаемых ценностей.
2. Формировать на счете 44 «Расходы на продажу».
Первый способ рассмотрен впредыдущем примере. Если вы используете второй способ,коммерческие расходы отражаются проводкой:
Дебет 44 Кредит 60
отражены коммерческие расходы.
Списывать коммерческие расходыможно двумя способами.
1. Полностью в отчетномпериоде.
Этот способ позволяетуменьшить налоговую базу по налогу на имущество, но в налоговом учете мы несможем списать все расходы сразу.
Если мы хотим совместитьбухгалтерский и налоговый учет, тогда лучше воспользуемся вторым способом.
2. Распределять междупроданными и непроданными товарами (п.9 ПБУ10/99).
В целях исчисления налога наприбыль у торговых организаций все расходы необходимо разделить на прямые икосвенные.
К прямым расходам относятсятранспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до складапри его покупке (если эти расходы не включены в цену покупки).
Все остальные расходы,связанные с приобретением и реализацией товаров, включая другие транспортныерасходы, относятся к косвенным расходам.
Косвенные расходы полностьюуменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Прямые расходы уменьшаютдоходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров наскладе.
Чтобы определить эту часть, мыдолжны вести регистр учета транспортных расходов по доставке товаров (подробнеев примере).
Списание коммерческих расходовотразите в учете проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44
списаны коммерческие расходы.
Пример
ООО «Импортер»приобрело у канадской компании Goods Ltd. товар контрактной стоимостью 10 000долл. США. Условия поставки — CIP-завод продавца. Это означает, что«Импортер» несет все риски и оплачивает доставку с завода Goods Ltd.до своего склада в Москве с момента передачи товара перевозчику. Стоимостьдоставки — 10 000 руб.
24 марта 2003 года Goods Ltd.передала товар перевозчику. 27 марта 2003 года товар был оформлен на таможне.
«Импортер» учитываетрасходы по заготовке приобретаемых товаров в составе расходов на продажу,расходы на продажу признаются в себестоимости проданных товаров полностью.Остаток прямых расходов на начало марта — 2000 руб.
Остаток товаров на началомарта — 20 000 руб.
В марте «Импортер»продал несколько партий товаров, общая себестоимость которых составила 200 000руб.
Чтобы упростить пример, мы небудем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме НДС).
Предположим, что курс Центрального банка РФ не менялся и составил 33 руб./USD.
Бухгалтер«Импортера» сделает такие проводки:
24 марта 2003 года
Дебет 41 субсчет «Товары в пути» Кредит 60
330 000 руб. (10 000 USD х 33руб./USD) — отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;
27 марта 2003 года
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
66 000 руб. (10 000 USD х 20%х 33 руб./USD) — начислен НДС по импортным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
66 000 руб. — уплачен НДС натаможне;
Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Товары в пути»
330 000 руб. — оприходованыкупленные товары;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
66 000 руб. — принят к вычетуНДС, уплаченный на таможне;
Дебет 44 Кредит 60
10 000 руб. — отраженастоимость транспортировки;
Дебет 60 Кредит 51
10 000 руб. — оплачен счеттранспортной организации;
Дебет 90-2 Кредит 44
10 000 руб. — списаны расходына продажу.
Остаток товаров на конец марта2003 года составит:
20 000 + 330 000 — 200 000 =150 000 руб.
В налоговом учете нужно определитьсумму прямых расходов, приходящихся на остаток товара:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|1 |Остаток прямых расходов на началомесяца | 2000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|2 |Транспортные расходы по заготовкетовара | 10 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|3 |Сумма (1) +(2) | 12 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|4 |Остаток товара на конецмесяца | 150 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|5 |Стоимость товаров, реализованных замесяц | 200 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|6 |Сумма (4) +(5) | 350 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|7 |Средний процент (3):(6) | 3,43% |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|8 |Сумма прямых расходов на остатоктовара ((7) х (4))| 5143 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
1.3 Таможенная стоимость ввозимых товаров
Порядок определения таможеннойстоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от25 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» и постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N856.
Определить таможеннуюстоимость ввозимых товаров мы можем одним из шести методов.
1. Метод «по цене сделкис ввозимыми товарами».
2. Метод «по цене сделкис идентичными товарами».
3. Метод «по цене сделкис однородными товарами».
4. Метод вычитания стоимости.
5. Метод сложения стоимости.
6. Резервный метод.
Основным методом являетсяметод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Если основной методиспользовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленныхметодов:
1) Метод «по цене сделки с ввозимымитоварами»
Таможенная стоимость по этомуметоду определяется так:
—————————————————— ————————————————————————— ——————————
| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|
|ввозимыми товарами| | приобретению товаров | | стоимость|
—————————————————— ————————————————————————— ——————————
Цена сделки с ввозимымитоварами — это сумма, которую мы должны заплатить по контракту иностранномупоставщику.
Дополнительные расходы поприобретению товаров — это расходы иностранного поставщика, не включенные вцену сделки. К ним относятся:
-расходы на транспортировкутоваров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пунктпропуска на границе);
-стоимость упаковки, включаястоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
-стоимость товаров (работ,услуг), которые мы бесплатно или по сниженной цене передали иностранномупоставщику для производства ввозимых товаров;
-лицензионные и иные платежиза использование объектов интеллектуальной собственности, которые мы должнызаплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;
-часть нашего дохода отперепродажи или использования ввозимых товаров, которую мы по контракту должныперечислить поставщику.
Пример
ООО «Импортер»ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость составляет 50 000 евро.Транспортировку оплачивает иностранный поставщик. Стоимость транспортировки — 7000 евро, в том числе:
до пункта пропуска на границе- 4000 евро;
далее по территории России — 3000 евро.
Таможенная стоимостьоборудования в этом случае равна 54 000 евро (50 000 + 4000).
Мы не можем применять этотметод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или мы и нашиностранный поставщик являетемся взаимозависимыми лицами.
По Закону РФ «Отаможенном тарифе» (ст.19) лица являютсявзаимозависимыми, если:
-должностное лицо одного изучастников сделки является одновременно должностным лицом другого участникасделки;
-участники сделки являютсясовладельцами какой-либо фирмы;
-участники сделки связанытрудовыми отношениями;
-один из участников сделкивладеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5% вуставном капитале другого участника;
-участники сделки совместноконтролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
-участники сделки или ихдолжностные лица являются близкими родственниками;
-оба участника сделкинаходятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридическогоили физического лица.
2) Метод «по цене сделки с идентичнымитоварами»
Если мы не можем применитьпредыдущий метод, воспользуемся методом «по цене сделки с идентичнымитоварами».
Таможенная стоимость по этомуметоду определяется так:
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|
|идентичными товарами| | приобретению товаров | | стоимость|
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
Цена сделки с идентичнымитоварами — это сумма, которую мы или другая организация ранее (не далее 90дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех жеусловиях.
Пример
ООО «Импортер»ввозит 9000 литров йогурта на условиях CIF — пунктпропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пункта пропуска награнице).
Товар закуплен увзаимозависимого лица, поэтому метод «по цене сделки с ввозимымитоварами» не применяется.
Месяцем ранее«Импортер» на этих же условиях ввозил 8000 литров точно такого жейогурта. Но он был закуплен у независимого поставщика. Контрактная стоимостьпартии составляла 8000 евро (1 евро за 1 литр).
В данном случае есть всеусловия, чтобы применить метод «по цене сделки с идентичнымитоварами».
Таможенная стоимость второйпартии йогурта составит 9000 евро (9000 л х 1 евро/л).
Если мы ввозили идентичныетовары в ином количестве или на других коммерческих условиях, мы можетескорректировать их цену с учетом этих различий.
Пример
Вернемся к предыдущемупримеру.
Допустим, партия йогуртаобъемом 8000 литров была закуплена на условиях EXW (с завода). Стоимость доставки до пункта пропуска на границе (сучетом страховки) составила 500 евро.
Тогда таможенная стоимостьввозимой партии йогурта объемом 9000 литров составит 9500 евро (9000 + 500).
Если мы ввозили несколько партийидентичных товаров, примем наименьшую цену.
Пример
Воспользуемся данными первогопримера.
Допустим, «Импортер»до закупки 9000 литров йогурта на этих же условиях ввозил партии объемом 7000 и8500 литров стоимостью 6650 и 8925 евро соответственно.
Рассчитаем наименьшую ценупредыдущих закупок:
-при покупке 7000 литровйогурта цена за 1 литр — 0,95 евро/л (6650 евро: 7000 л);
-при покупке 8500 литровйогурта цена за 1 литр — 1,05 евро/л (8925 евро: 8500 л).
Таким образом, наименьшая ценасоставила 0,95 евро/л.
Таможенная стоимость партииобъемом 9000 литров равна 8550 евро (9000 л х 0,95 евро/л).
Дополнительные расходы поприобретению товара перечислены выше (см. метод «по цене сделки сввозимыми товарами»).
3) Метод «по цене сделки с однороднымитоварами»
Если мы не можем применить предыдущийметод (например, ввозим данный товар впервые), воспользуемся методом «поцене сделки с однородными товарами».
Таможенная стоимость по этомуметоду определяется так:
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|
|однородными товарами| | приобретению товаров | | стоимость|
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
Цена сделки с однороднымитоварами — это сумма, которую мы или другая организация ранее (не далее 90дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех жекоммерческих условиях.
Товары считаются однородными,если они имеют следующие схожие характеристики:
-качество, наличие товарногознака и репутацию на рынке;
-назначение и характеристики;
-страну происхождения.
Пример
Предположим, что телевизорыSony и Panasonic произведены в Японии (страна происхождения общая).
Следовательно, эти товарыявляются однородными.
А вот телевизор LG произведенв Южной Корее.
Следовательно, телевизоры Sonyи LG уже нельзя считать однородными, так как они отличаются странойпроисхождения.
Если мы ввозили несколькопартий однородных товаров, примем наименьшую цену.
Дополнительные расходы поприобретению товара перечислены выше (см. метод «по цене сделки сввозимыми товарами»).
Следующие три метода — вычитания стоимости, сложения стоимости и резервный — используются на практикедовольно редко.
Это связано с тем, что расчеттаможенной стоимости этими методами должен основываться на документальноподтвержденной информации, получить которую достаточно трудно.
4) Метод вычитания стоимости
Если мы не можете применитьпредыдущий метод (например, ввозите данный вид товара впервые), воспользуемсяметодом вычитания стоимости.
Этот метод применяется приусловии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России безизменения своего первоначального состояния.
В этом случае за основувозьмем цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либоидентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Воспользуемся ценойпродажи наибольшей партии товара.
Вычтем из нее:
-расходы на выплатукомиссионных вознаграждений;
-расходы на транспортировку,страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпускатоваров в свободное обращение;
-налоги, подлежащие уплате всвязи с ввозом и реализацией товаров.
5) Метод сложения стоимости
Если мы не можем применитьпредыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались навнутреннем рынке), воспользуемся методом сложения стоимости.
Для этого просуммируем:
-затраты, связанные спроизводством ввозимого товара (например, стоимость материалов);
-общие затраты, характерныедля продажи в Россию из страны-экспортера товаров того же вида (в том числестоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до местатаможенного оформления на территории России);
-прибыль, обычно получаемуюэкспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.
6) Резервный метод
Если ни один из перечисленныхметодов не подходит, мы можем предложить на таможне свой способ оценки ввозимыхтоваров.
При этом необходимо помнить,что в качестве базы для оценки нельзя использовать:
-цены на внутреннем рынке;
-цены на отечественные товары;
-цены товара, поставляемого изстраны-экспортера в третьи страны;
-произвольно установленные илидостоверно не подтвержденные цены.
1.4 Налогообложение импортных услуг. Налогообложение
внешнеторговых бартерных сделок.
Импорт работ и услуг имеет рядособенностей.
1. Таможенного оформлениявыполненных работ (оказанных услуг) не требуется.
2. Если мы приобретаемимпортные услуги, тогда таможенные пошлины, таможенные сборы и акцизы неуплачиваются.
Обратим внимание: нам придетсязаплатить таможенные платежи, если мы ввозим товар, необходимый для оказанияуслуги (например, документированная информация, которая перемещается черезтаможню на магнитных дисках или бумажных носителях). Об этом сказано в письме ГТК России от 20 января 1995 г. N 02-16/948.
3. В некоторых случаях сдохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанныеуслуги), придется удержать НДС.
Чтобы определить, будет лиоблагаться НДС импорт работ (услуг), нужно выяснить, где, согласно Налоговомукодексу, эти работы (услуги) считаются реализованными.
Местом реализации работ(услуг) для целей НДС будет являться территория России, если наш зарубежныйпартнер на основании заключенного контракта (ст.148НК РФ):
-выполняет работы на объектах,которые находятся на территории РФ (кроме космических объектов, воздушных,морских судов и судов внутреннего плавания). Это могут быть строительные,монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы поозеленению;
-оказывает услуги по передачев собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторскихправ;
-оказывает консультационные,юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги пообработке информации, услуги при проведении научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ (в том числе через Интернет);
-оказывает услуги в сфереискусства, культуры, образования, физической культуры и спорта на территорииРоссии;
-предоставляет персонал дляработы нашей фирмы;
-оказывает услуги по сдаче варенду движимого имущества (за исключением автотранспортных средств);
-оказывает услуги пообслуживанию воздушных судов непосредственно в российских аэропортах ивоздушном пространстве Российской Федерации;
-обслуживает, ремонтирует морскиесуда и суда внутреннего плавания в период стоянки в портах;
-оказывает услуги по поискуисполнителей услуг, перечисленных выше.
В остальных случаях услугизарубежного партнера будут считаться оказанными за рубежом, и НДС с ихстоимости удерживать не нужно.
Предположим, мы определили,что, согласно Налоговомукодексу, работы (услуги),оказанные иностранной фирмой, считаются реализованными на территории России.
Тогда нужно выяснить, состоитли иностранная фирма — исполнитель работ (услуг) на налоговом учете в России.
Предположим, иностранная фирмав России не зарегистрирована. Тогда, если мы покупаем у такой фирмы работы илиуслуги, из выплаченных ей денег мы должны удержать НДС и перечислить его вбюджет. В этом случае фирма-покупатель выступает в качестве налогового агента.
Подробно о том, как в этомслучае надо заплатить НДС, смотрите раздел «Расчеты с инофирмами» подраздел «Налог на добавленнуюстоимость».
Если же иностранная фирмазарегистрирована в России как налогоплательщик (имеет соответствующее свидетельствои ИНН), налоги она платит самостоятельно.
Следовательно, если такаяфирма выполнила для нас работы или услуги, налог из выплаченных ей денегудерживать нужно.
Пример
По договору с ООО«Импортер» польская фирма Polka выполнила работы по сборке (монтажу)поточной линии для производства тканей.
Монтаж поточной линиипроизводился в Вологде (Россия). Следовательно, эти работы облагаются НДС.
Ситуация 1
Если Polka состоит наналоговом учете в России, она сама должна заплатить НДС в российский бюджет.
Ситуация 2
Если Polka в России незарегистрирована, удержать НДС из выплаченных ей денег за выполненные работы иперечислить его в бюджет должен «Импортер».
4. В некоторых случаях сдохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.
5. Чтобы подтвердить фактвыполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужнопредставить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которыхуказано место выполнения работ.
Если услуга оказана заграницей и на территорию России ввозятся документы на магнитных или бумажныхносителях, необходимо также представить грузовую таможенную декларацию (письмо МНС России от 17 марта 2000 г. N 15-08/11059).
Рассмотрим на примере, какиепроводки должен сделать бухгалтер в учете.
Пример
ООО «Импортер»заключило с канадской компанией Goods Ltd. контракт на оказание консалтинговыхуслуг. Сумма контракта — 12 000 долл. США.
28 ноября 2003 года стороныподписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря 2003 года «Импортер»перечислил деньги Goods Ltd. за оказанные услуги.
Курс Центрального банка РФ составил:
на 28 ноября 2003 года — 32руб./USD;
на 15 декабря 2003 года — 33руб./USD.
Бухгалтер«Импортера» сделает такие проводки:
28 ноября 2003 года
Дебет 20 Кредит 60
320 000 руб. (10 000 USD х 32руб./USD) — отражена стоимость услуг за минусом НДС.
У Goods Ltd. нетпредставительства в России, а «Импортер» зарегистрирован в России.Следовательно, местом реализации консультационных услуг для целей НДС являетсятерритория Российской Федерации.
Поэтому «Импортер»должен удержать из выручки Goods Ltd. и перечислить в бюджет НДС.
Сумма НДС составит:
12 000 USD х 20: 120 = 2000USD.
Дебет 19 Кредит 60
64 000 руб. (2000 USD х 32руб./USD) — учтен НДС.
Налог на доходы сконсультационных услуг, выплаченные канадской компании, удерживать не нужно.
15 декабря 2003 года
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
66 000 руб. (2000 USD х 33руб./USD) — удержан НДС из выручки Goods Ltd.;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
66 000 руб. — перечислен вбюджет НДС за Goods Ltd.;
Дебет 19 Кредит 60
2000 руб. (66 000 — 64 000) — отражена суммовая разница по НДС;
Дебет 60 Кредит 52
330 000 руб. ((12 000 USD — 2000 USD) х 33 руб./USD) — перечислено Goods Ltd. за оказанные услуги (заминусом удержанного НДС);
Дебет 91-2 Кредит 60
10 000 руб. (10 000 USD х (33руб./USD — 32 руб./ USD)) — отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
66 000 руб. — НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету.
Налогообложение
внешнеторговых бартерных сделок
Чтобы правильно рассчитатьналоги, нам необходимо правильно определить цену сделки.
В общем случае выручка отпроданных товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которыеуказаны в договоре. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.
Однако с внешнеторговымбартерным договором все иначе: налоговая инспекция может проверить, соответствуютли установленные нами цены рыночным. Такое право предоставляет налоговикам статья 40 Налогового кодекса РФ.
Провести такую проверкуналоговый инспектор может по двум основаниям.
Во-первых, если фирма осуществляет товарообменную(бартерную) операцию.
Во-вторых, если фирма проводит внешнеторговуюсделку.
Обратим внимание:внешнеторговыми считаются любые сделки с фирмами и предпринимателями, неявляющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются натерритории России и оплата по ним производится в рублях).
Налоговики могутконтролировать цены по всем таким сделкам.
Пример
ЗАО «Актив»заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставкуему офисного оборудования. Оборудование передается представительству в Москве,оплату по договору «Актив» получает в рублях.
Такая сделка считаетсявнешнеторговой, и, следовательно, налоговая инспекция может проверить,соответствуют ли установленные сторонами цены рыночным.
Если в результате проверкиокажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чемна 20%, налоговикам дано право пересчитать выручку исходя из рыночной цены.
Если проверяющие решилидоначислить нам налоги, не стоит спешить с этим соглашаться. Решение инспекцииможно и нужно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, чтоцены, исходя из которых они рассчитали налоги, действительно являютсярыночными. А это как раз очень непросто.
Практически всегда суды встаютна сторону налогоплательщиков.
К примеру, так было и вКрасноярске: налоговые инспекторы пересчитали налоги одной фирме, поставившейпиломатериалы в Австралию.
Рыночную цену взяли из справкикрасноярской таможни.
Налоговики ссылались на статью 212 Таможенного кодекса, согласно которойтаможенники ведут такую статистику.
Суд это неубедило: он постановил, что таможня не может дать объективную информацию орыночных ценах (постановление Федерального арбитражного судаВосточно-Сибирского округа от 12 марта 2002 г. по делу N А33-12819/01-СЗа-ФО2-533/02-С1).
1.5 Санкции за нарушения валютногозаконодательства
Ответственность за нарушениявалютного законодательства установлена статьей 15.25Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могутоштрафовать, если она:
-использует для расчетоввалютные счета за границей, которые открыты с теми или иными нарушениями;
-нарушила порядок зачисленияна валютный счет экспортной выручки;
-не ведет отчетность,связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, неоформляет паспорта сделок);
-не ввезла в Россию товары,оплаченные иностранному поставщику (либо не добилась возврата аванса).
Если иностранный поставщикзадерживает оплату, нам следует заключить дополнительное соглашение кимпортному контракту, где бы оговаривались новые сроки расчетов. Этим мыобезопасим себя от штрафа.
В перечисленных случаях насмогут оштрафовать. Штраф взыскивает Банк России.
Сумма штрафа может бытьзначительной. Например, за валютную сделку, проведенную с нарушением, — от 10до 100% от суммы сделки, за непредставление валютной отчетности — от 40 000 до50 000 рублей. Однако следует помнить, что сумма штрафа не может превышать 500000 рублей (5000 МРОТ) для фирм и 20 000 рублей (200 МРОТ) для должностных лиц (п. 3 ст. 3.5 КоАП РФ).
Кроме штрафа с нас могутдополнительно взыскать:
-все полученное понедействительным в силу закона сделкам;
-необоснованно приобретенноене по сделке, а в результате незаконных действий.
Следует быть осторожными:интерпретация органами валютного контроля термина «все полученное понедействительным в силу закона сделкам» может оказаться для наснеожиданной. Существует практика, согласно которой это понятие означает всю суммуоперации, и именно на эту сумму мы можем быть оштрафованы, даже если мы неполучили по сделке никакого дохода.
Запомним: постановление оприменении санкций за нарушение валютного законодательства мы можем обжаловатьв судебном порядке. Подать заявление в суд нужно не позднее 10 дней с тогомомента, как было вынесено постановление о штрафе.
Заключение
Таким образом, если мыэкспортируем (импортируем) товары (работы, услуги), нам необходимо заплатитьтаможенные платежи.
Как правило, к ним относятся (ст. 318 ТК РФ):
-таможенная пошлина;
-налог на добавленнуюстоимость;
-акцизы;
-таможенные сборы затаможенное оформление.
Базой для расчета таможенных платежейявляется таможенная стоимость.
Порядок и сроки приемкитоваров по количеству и качеству, составления и направления рекламационныхактов устанавливаются Государственным арбитражем по согласованию с Министерствомвнешних экономических связей и Министерством торговли.
Предъявление претензий киностранному поставщику, иностранному судовладельцу, а также к страховойорганизации производится внешнеэкономической организацией по требованиюзаказчика, а при наличии на то оснований — независимо от требования заказчика.
В отдельных случаях заказчикможет по согласованию с соответствующими внешнеэкономическими организациямипередать функции централизованного плательщика другой организации, неявляющейся заказчиком.
Если внешнеэкономическаяорганизация по договору с заказчиком принимает на себя ручательство занадлежащее исполнение иностранным поставщиком тех или иных обязательств(делькредере), то она несет непосредственную имущественную ответственностьперед заказчиком в тех пределах, в которых такую ответственность должен был бынести иностранный поставщик.
За несвоевременную сдачутоваров заказчику по вине внешнеэкономической организации она уплачиваетнеустойку в размере 8 процентов стоимости не сданных в срок товаров поотдельным наименованиям номенклатуры (ассортимента).