Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита

Содержание:
1.  Формирование профессии современного бухгалтера, специалиставнутреннего и внешнего аудита…………………………………….…....3стр.
2.  Критериивыбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклахорганизации………………………………….16стр.
3.  Списокиспользуемой литературы……………………………….18стр.
1.Формирование профессии современногобухгалтера, внутреннего и внешнего аудита
Исторические этапы развития
бухгалтерского дела в России иэкономически развитых странах
С момента зарождения идеи письменнойрегистрации фактов эконо­мической жизни в специальных (бухгалтерских)книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерскогодела человечество про­шло большой путь. В силу прагматическогохарактера знаний, накапли­ваемых в данной области, развитие идей проходило не черезотрицание, ниспровержение предшествующих взглядов, а в виде упорядочиваниясуществующих основ, но только на новой, более обширной фактологиче­ской базе. Врезультате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказалисьвостребованными благода­ря своей практической продуктивности.
Вразвитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.
Для первого периода (с моментавозникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:
·  появление различных способов регистрации  фактовхозяйственной
жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде сис­тематическихи хронологических записей;
·  мануфактурноепроизводство;
·  сосуществование натурального обмена и товарно-денежныхотношений.
Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкоеис­пользование метода двойной записи. Бухгалтерскоедело еще не рассмат­ривается как отдельная наука, а курс«Счетоводство» включен отдельным разделомв математику.
Научная разработка двойной записихозяйственных оборотов и раз­ных способов его применения начинается вконце средних веков, когда в Италии активизировалась жизнь общества иснова стали процветать тор­говля и промышленность, в банках стали появляться иизучаться новые формы счетов. К записям стали применяться новые подходы,подсказан­ные практикой и рекомендованные учеными.
Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великоеизобрете­ние XVстолетия — книгопечатание, благодаря которому то, что ранее былодостоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XV ве­ка двойная запись достигла такой степениразвития, что обратила на себя внимание известного математика своеговремени Луки Пачоли — профессора математики в университетах Венеции, Перуджи иРима. В 1494 году он опубликовал «Трактат о счетах изаписях»,из которого явствует, что ве­нецианскиекупцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале иглавной, не считая копировальной книги и инвентарной, котораясодержала подробный перечень активногои пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовалобычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью,причем книги должны были быть подписаны исчетоводом.
Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналити­ческую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда присоставлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро припомощи сводных или синтетических счетов.
Л. Пачоли сам не предполагал, что его имя войдет в историю некак знаменитого для своего времени математика, а как автора трактата, по­мешенногосамостоятельным разделом в книге «Итоги всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях»,изданной в Венеции в 1494 году. Означении этого трактата свидетельствует тот факт, что в те­чение нескольких веков им пользовались в Италии,Франции, Англии, Германии какосновным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не потерял своего значения ипоныне.
Автором, изложившим правила ведениязаписей в учетных книгах по двойной системе, был также БенедиктКотрульи, живший в XVвеке. Эти правила были сформулированы им в работе «О торговлеи частном торгов­це» (середина XVвека) в главе «О порядке ведения торговых книг». Однако издано это сочинение былов Венеции лишь в 80-х годах XVI века.
Второй период (конец XVII — конец XVIII веков) развитиябухгалтер­ского дела приходится на время:
·    революционных преобразований в области производства —переход на
машинный технологический базис;
·    развития разнообразных форм хозяйственных сделок иувеличения
объемов как торговых, так финансовых и других операций не только
вотдельных странах, но и во всем мире.
Все это не могло не отразиться надеятельности частных хозяйств, кото­рые были вовлечены в общийстремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периодахарактерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерскихзаписей. Так, до сере­дины XVIIIвека доминировала «Развитая итальянская форма счетоводст­ва». Вдальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассоваяформа». Счетоведение рассматривается в основном как форма практическойдеятельности.
Третий период (конецXVIII — конец XIXвеков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестныхпрежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынковценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами,вынуди­лиотдельные страны поставить под государственный контроль и регули­рованиесистемы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.
    В этот период выходитбольшое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступаютпротив ограничения счетоводства однойединственной формой. Возникают различные теории счетоводст­ва: юридическая — воФранции, экономическая — в Италии, камеральная — в Германии. Историческое значение третьегопериода, как отмечал выдающийсярусский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 — 1938), сводилось ктому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, покоторым и пошло ее дальнейшее развитие. Четвертый период (конец XIX — начало XXвеков) по существу стал периодом становления бухгалтерского делакак области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулироватьтеоретические основы бухгалтерского учета; определить область техявлений, изучение которых составляет объект этой науки.
Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:
Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, чтоцель счетоводства состоит в том, чтобы: 
·    контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйствек началу периода;
·    отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи сфактически­мидоходами и расходами;
Д. Масса (1850 — 1918) полагал, чтосчетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель:
·    отмечать все хозяйственные операции
·    классифицировать их по тем или иным признакам
·    дать управляющему органу хозяйствования все сведения,необхо­димые для управления;
Е.Пизани (1845 — 1915) отмечал, что счетоведение пользуетсяосновами экономики, юриспруденции и математики; направляет работухозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов ирасходов.
Известный представитель немецкойшколы, профессор И. Шротт ука­зывал, что:
·    с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учетаизмене­ний в хозяйственном имуществе и результатов использованияэтого имущества;
·    с другой стороны, в круг задач счетоведения входитустановление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на вы­явлениевредных для хозяйства последствий деятельности управляю­щих органов этогохозяйства.
Швейцарский ученыйИ.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое онназывал бухгалтерией) — это совокупность методов учета деятельности отдельногохозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.
В русской школе счетоводства, формированиекоторой происходило в конце XIX столетия, стало характерным рассматриватьсчетоведение как науку в неразрывной связи спрактикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале «Счетоводство» (1888 — 1904),счетоводство харак­теризовалось какнаука, изучающая хозяйственную деятельность пред­приятия с целью:
· во-первых, дать в любой момент времени точноепредставление о по­ложении хозяйства и результатах егодеятельности;
· во-вторых, уяснить причины появления тех или иныхрезультатов;
·  в-третьих,контролировать во всякое время действия лиц, облеченных
доверием в данном хозяйстве.
Выдающийся русский ученый,методолог в области бухгалтерского учета, А.П. Рудановский(1863— 1934) писал, что счетная наука должна иметь теоретическиекорни, идущие вглубь реальной действительности. Он отмечал, что ее предметомявляется специфическое исчисление или учет «веса»хозяйственных масс иустановление законов их хозяйственного оборота. «Вес» хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность жевсего уч­тенного в каждом хозяйствесоставляет его баланс как объект учета.
Наличие бухгалтерского дела каксоответствующей отрасли человеческих знаний — явление объективноев экономике любого общества. Но всякая система теоретическихвзглядов носит исторически ограниченный характер.
Пятый период (началоXX столетия — до наших дней), по мнению российскихэкономистов В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесооб­разно разделить на двеосновные стадии:
·    первая стадия(начало— середина XX столетия) характеризуетсяраз­работкой  базовых   принципов   объективной   оценки   имущественно правового положения самостоятельногохозяйствующего субъекта, от­раслевой направленностью в построении системыбухгалтерского уче­та, расширениемгосударственной регламентации национальной сис­темы бухгалтерского учетаи отчетности;
·    вторая стадия(ссередины XX столетия — до настоящеговремени) характеризуется:
Øразработкой принципов оценки имущественно-правовогоположе­ния хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночнойсре­ды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений
по извлечению будущих экономических выгод;
Øразработкой и внедрением Международных стандартов побухгал­терскому учету и аудиту.
Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировойэкономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в ста­новлении бухгалтерского дела. Наглядно это можнопроследить на при­мерах Франции (табл.1), США (табл. 2) иВеликобритании (табл. 3).
Таблица 1
 
Исторические этапы развитиябухгалтерского дела во Франции
 1-й этап Колониальная система, натуральный обмен сырьем, появляются таможенные тарифы. Протекционизм. Монархия. Таможенные тарифы контролировались министром финансов. Бухгалтерский учет велся простой записью, но отчетность составлялась в виде «декларации о доходах». Развиваются патентное дело, лицензи­рование деятельности. Появляются кооперации и товарищества. Зарождается кредитно-денежная система через ростовщиков и банкиров 2-й этап Буагильбер создает теорию уничтожения серебра и золота. Появляются бумажные деньги. В товарно-денежных отношениях возникла потребность в одном всеобщем эквиваленте обмена. Развиваются сельское хозяйство, мануфактурное производство. Оценка доходов и обращение между производителями и потребителями переходят на единую денежную единицу. Появляется теория утопического социализма, представители которой выступают против частной собственности, а также теория добавочного капитала. Развивается система налогообложения 3-й этап       Пьер Лафарг создает теорию кооперативного социализма. Возникает теория де­нежно-кредитных отношений, защищающая принципы монетарного регулирования. Зарождается ростовщический капитализм. Происходит становление крупной промышленности, появляются акционерные общества. Отрабатываются система вексельных отношений и формы кредиторской задолженности. Принимается закон о банкротстве, учреждается Контрольно-ревизионная Палата. 4-й этап В 40 — 50 годах XX века страна отстала по основным экономическим показателям от мировых лидеров. К 60-м годам развивается законодательство по предпринимательству. Государство издает Закон «О льготном налогообложении предприятий». В 70-е годы возникают новые концепции и школы по теории предпринимательства. В 80-е годы страна переходит на европейские стандарты PCG. 5-й этап Основные элементы бухгалтерского дела на предприятиях регулируются государством. Во Франции располагается штаб-квартира ассоциации аудиторов (при ООН)
Таблица 2
Исторические этапы развитиябухгалтерского дела в США
 1-й этап Образование США (1776). Происходит рывок в развитии промышленности (текстильные фабрики; строительство железных дорог, предприятий тяжелой промышленности) 2-й этап
Реймонд создает теорию протекционизма (защита национальных мелких товаро­производителей и банков, поскольку те не могут воспользоваться крупными зай­мами и противостоять в конкурентной борьбе крупному капиталу). Бухгалтерская отчетность не носит публичного характера; бухгалтерский учет ведется, как в Англии, с помощью двойной записи.
Победа капитализма (1861 — 1862). Экономика широко шагнула вперед и превзош­ла английскую. Появляются мелкие банки, регулируется объединение банков в корпорации. США выходит на мировой рынок. Совершенствуется учет, бухгалтерский опыт Великобритании 3-й этап       В 1882 году создан институт бухгалтеров, в 1886 — Ассоциация обществ бухгалтеров. Уокер и Джордж формулируют закон убывания ценности национальной земельной ренты. Расширяется участие в международной торговле    4-й этап Период развития монополий и империализма. В 1913 году предпринята попытка унификации хозяйственных документов. В 1917 году появляются присяжные бухгалте­ры. Они создают комитет по стандартизации бухгалтерского учета. 1930 год – создан комитет по сотрудничеству с фондовой биржей в области бухгалтерской отчетности 5-й этап Формулируются GAAP (принципы учета и регулирования частной практики США), единая форма стандартизации
Таблица 3
Исторические этапы развитиябухгалтерского дела в Великобритании
 1-й этап Страна аграрная, городская цеховая промышленность развита слабо, Флот намного уступал голландскому. В XVI веке начался стремительный подъем экономики, развивается суконная мануфактура, английская шерсть вывозится на континент на продажу 2-й этап Томас Мен публикует свое исследование «Богатство Англии во внешней торговле». Хозяйственный учет основывался на принципе «общего котла», когда затраты учитывались все вместе. Его недостаток: итог не показывал источников формирова­ния затрат по отдельным статьям и элементам. В бухгалтерском учете использовались: 1) «запись сводимых» и «двойная запись»; 2) «фиксация» 3-й этап       практика их ведения", в которой предлагается: 1) регистрация с помощью двой­ной записи; 2) выделять фиксированные затраты. Появляются: «стандарт-костинг» (Дж. Теплер Нортон, 1889); «счет по отделам» (А.Г. Черч, 1901). Согласно теории учета затрат в накладных расходах были выделены общеорганизационные затраты. Введен учет рабочего времени 4-й этап Бухгалтерская система развивается независимо от государства. Подход к бухгал­терскому учету сугубо экономический. Формирование национальной системы учета происходит под влиянием таких факторов, как: экономическая ситуация в стране; национальные особенности и традиции бизнеса; законодательная среда; экономические, политические и иные связи с другими государствами 5-й этап Дж. Харрисон создает систему «директ-костинг» и доказывает, что необходимость в распределении накладных расходов отпадает. Сущность его подхода заключается в том, что издержки делятся на: условно-постоянные и условно-переменные; оценка имущества осуществляется по цене реализации

Профессиональные организациибухгалтеров и аудиторов
Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году. В на­стоящеевремя на российском рынке аудиторских услуг работает не­сколько тысячаудиторских фирм (в том числе иностранных) и незави­симых аудиторов.Крупнейшими по объему получаемых доходов и чис­ленности сотрудниковотечественными аудиторско-консультационными компаниями являются«Юникон», «Росэкспертиза», «Руфааудит» и др. Помере развития аудиторского дела, приобретения российскими аудитораминеобходимого опыта расширяется спектр предлагаемых ими услуг. Сегодня ужемногие фирмы работают с крупными международными клиентами, а некоторые западныекорпорации доверяют аудит своих проектов россий­ским специалистам.
Созданы и активно действуют общественные организации аудиторов:Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторовстран — членов СНГ, Аудиторская палата России, Российская кол­легия аудиторов идругие, которые призваны оказывать содействие развитию аудиторскойдеятельности, повышению профессионального потенциала ауди­торских кадров,совершенствованию бухгалтерского и налогового законо­дательства.
Российский аудит сравнительно молод и находится в стадиисвоего становления. Во всех сферах аудиторской деятельности существуют много­численныепроблемы. Это касается государственного регулирования аудита, егостандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензи­рования,регламентации внутренней работы аудиторских фирм, взаимо­действия смеждународными организациями.
Действующая в России система нормативного регулированияаудитор­ской деятельности включает три основных уровня:
    первыйуровень —указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательныеакты, например Федеральный закон «Об аудитор­ской деятельности» от 07.08.2001№ 119-ФЗ (с измен. от 30.12.2004), призванные обеспечить эффективное функционированиеинститута отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное раз­витиеи совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов;
    второйуровень — правила(стандарты) аудиторской деятельности, раз­рабатываемые с целью установлениянорм аудита, однозначно интер­претируемых всеми субъектами финансово-хозяйственнойдеятельно­сти, включая арбитражный суд;
    третийуровень — методическиеуказания, инструкции, положения и дру­гие документы, составляемые с цельюразъяснения положений стандар­тов, оказания помощи в их технической реализации,выработке приемов и способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются,в том числе и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудитор­скиестандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению прове­рок и контролю ихрезультатов в данной аудиторской фирме.
В соответствии с действующимзаконодательством аудиторской дея­тельностью в России могут заниматься физические июридические лица независимо от видасобственности, в том числе иностранные и с участиеминостранныхюридических и физических лиц.
Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемыев целях осуществления аудиторскойдеятельности, и могут иметь любую организационно-правовуюформу, кроме открытого акционерного общества. Доля аттестованныхаудиторов в уставном капитале фирмы должна бытьне менее 51%, что гарантирует независимость от государственных и коммерческихструктур. Особенности организации аудита в разных стра­нах представлены в таблице 4.
Таблица 4
Сравнительная характеристика организации аудита вразных странах мираСтрана Показатели Основная цель Органы, регули­рующие аудитор­скую деятельность Системы подготов­ки аудиторских кадров 1 2 3 4 Англия Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и составления заключений о финансовой отчетности предприятия Комитет дипломи­рованных бухгал­теров и аудиторов Комитет дипломи­рованных бухгал­теров и аудиторов Франция Внешний финансовый контроль досто­верности финансовой отчетности негосударственного сектора экономики
1. Орден бухгалте­ров-экспертов
2. Национальная палата ревизоров
1. Орден бухгалте­ров-экспертов
2. Национальная палата ревизоров США Проверка финансовых отчетов неза­висимыми аудиторами, экспертно-консультативная деятельность.
1. Федерация об­ществ аудиторов
2. Институт внут­ренних ревизоров
3. Институт бухгал­теров 1. Институт дипло­мированных ауди­торов 2. Институт внут­ренних аудиторов Швеция Проверка финансовых отчетов пред­приятий, компаний, банков, органи­заций и правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
1. Комиссия по аудиторской дея­тельности
2. Шведское обще­ство аудиторов
1. Комиссия по аудиторской дея­тельности
2. Институт повы­шения квалифика­ции аудиторов
3. Шведское обще­ство аудиторов Китай Полный государственный контроль доходов всех министерств, ведомств и подчиненных им предприятий, а также органов власти Государственная аудиторская адми­нистрация Подготовка аудито­ров через систему государственных вузов и др. учебных заведений Россия Независимая экспертиза бухгалтер­ской отчетности хозяйствующих субъектов путем проверки соблюде­ния установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых опера­ций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятия в бухгал­терской отчетности Комиссия по ауди­торской деятельно­сти при Президен­те РФ, ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ, Аудитор­ская палата России и другие общест­венные и аудитор­ские организации Учебно-методичес­кие центры ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ

Квалификационная характеристика
главного бухгалтера и специалиста по бухгалтерскому делу
    Ещев середине прошлого века в определениях бухгалтерского учета основное вниманиеконцентрировалось на традиционных функциях бух­галтера, связанных с ведениемсчетов. Например, Американский институт присяжных бухгалтеров давал такоеопределение (1941): «Учет есть искус­ство записи, классификации иобобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий,которые, по крайней мере, в ка­кой-то части имеют финансовый характер, а такжеинтерпретации полу­ченных результатов». Однако со временем пониманиефункций учета ста­ло расширяться. Уже упомянутый Американский институтприсяжных бухгалтеров в 1970 году заявил, что функция учета — «обеспечитьколиче­ственную информацию, главным образом финансового характера, о хо­зяйствующихсубъектах в целях использования этой информации для принятия управленческихрешений».
    Следовательно,современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляетобширную деятельность, включающую планиро­вание и принятие решений, контроль,обзор деятельности предприятия, ее оценку, информирование руководства опотенциальных опасностях и резер­вах, внутреннее аудирование. Он обязанудовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо оттого, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.
    Руководствоорганизации должно уделять большое внимание созда­нию детальных должностныхинструкций для работников, связанных с материальной ответственностью,бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций. При отсутствии четкогораспределения прав и обязанностейработников значительно затрудняется определение винов­ности или невиновностиконкретного лица, что ведет к безответственно­сти отдельных работников.
    Должностныеобязанности специалистов по бухгалтерскому делу и главно­го бухгалтераопределены в Квалификационном справочнике должностей руководителей,специалистов и других служащих, утвержденном постанов­лением Минтруда России от21.08.98 № 37 (с измен. от 12.11.2003).
2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовойполитики на жизненных циклах организации.
Выбраннаяорганизацией учетная и балансовая политика оказывает существенное влияние навеличину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль,добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.Следовательно, учетная и балансовая политика организации является важнымсредством формирования величины основных показателей деятельности организации,налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной и балансовойполитикой организации, нельзя осуществлять сравнительный анализ показателейдеятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализразличных организаций.
Бухгалтерскийучет ведется в соответствии с:
 Федеральным законом обухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
 Положением по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);
 планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкциипо его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, наоснове натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного,непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Навыбор и обоснование учетной и балансовой политики на разных жизненных циклахорганизации влияют следующие факторы:
1.  организационно-правоваяформа организации;
2.  отраслеваяпринадлежность и вид деятельности;
3.  масштабыдеятельности организации;
4.  управленческаяструктура организации и структура бухгалтерии;
5.  финансоваястратегия организации;
6.  материальнаябаза;
7.  степеньразвития информационной системы в организации, в том числе и управленческогоучета;
8.  уровеньквалификации бухгалтерских кадров.
Список используемойлитературы:
1.  Н.А.Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-Аревян Бухгалтерское дело: учебноепособие. – М.: Приор-издат, 2005.
2.  Н.П.Кондаков Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М. ТКВелби, Изд-во Проспект, 2006.