Содержание
Введение
1. Нормативное регулирование формированияотчетности экономического субъекта, осуществляющего торговую деятельность
1.1 Система нормативногорегулирования бухгалтерской отчетности
1.2 Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ
1.3 Основные нормативные предписания,предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»
2. Формы отчетности организаций осуществляющихторговую деятельность
2.1 Назначение, виды и составбухгалтерской отчетности
2.2 Требования, предъявляемые кбухгалтерской отчетности
3. Порядок формирования бухгалтерскойотчетности экономического субъекта, осуществляющего торговую деятельность
3.1 Порядок составления бухгалтерскойотчетности
3.2 Порядок представлениябухгалтерской отчетности
3.3 Основные правила сводной (консолидированной)бухгалтерской отчетности
4. Практическое задание
Заключение
Список использованных источников
Введение
Бухгалтерский учет — этострого документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться безточного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ниво времени, ни в производстве. Данные бухгалтерского учета используются для наблюденияи контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.
Наивысшим уровнемобобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формамиотчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня. Отчетностьпредставляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей,отражающих имущественное и финансовое положение организации, на отчетную дату,а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетностьдолжна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считаетсябухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил,установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета вРоссийской Федерации.
Чтобы отчетность быладостоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценкидеятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:
- отражать полнотув учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода)всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств,основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статейбаланса;
- основываться наединой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;
- составляться поединым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организацийданной отрасли;
- своевременнопредоставляться соответствующим органам;
- иметь ясность игласность;
- обрабатыватьсяпри помощи средств автоматизации и механизации.
Формы бухгалтерскойотчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаютсяМинфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законамипредоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределахсвоей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке ихзаполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансовРоссийской Федерации.
Цельювыполнения работы является изучение особенностей составления бухгалтерскойотчетности. Для реализации этой цели в работе были поставлены следующие задачи:
- изучить нормативное регулированиеформирования отчетности экономического субъекта, осуществляющего торговуюдеятельность;
- рассмотреть формы отчетности;
- изучить порядок формированиябухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляющего торговуюдеятельность.
Принаписании работы использовались нормативные документы, методическиерекомендации, специальная литература, статьи из периодической печати.
1. Нормативноерегулирование формирования отчетности экономического субъекта, осуществляющеготорговую деятельность
1.1 Система нормативного регулированиябухгалтерской отчетности
Ведение бухгалтерскогоучета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разныйстатус. Одни из них являются обязательными в применении (Закон «О бухгалтерскомучете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательныйхарактер (план счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости отназначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в видеследующей системы:
— 1 уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учетав организации;
— 2 уровень — стандарты(положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
— 3 уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письмаМинистерства финансов РФ и других ведомств;
— 4 уровень — рабочиедокументы по бухгалтерскому учету самой организации.
Основным актом первогоуровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [8]. Этот законопределяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составленияотчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учети предоставлять финансовую отчетность.
Закон «О бухгалтерскомучете» [8] состоит из трех разделов и 19 статей.
В первом разделе «Общиеположения» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты(имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указанызадачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые вбухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов,бухгалтерская отчетность и т.п.).
В разделе указан такжесвод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете:Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основыорганизации и ведения бухгалтерского учета, другие федеральные законы, указыПрезидента Российской Федерации и постановления Правительства РоссийскойФедерации. Определена сфера действия Федерального закона (он распространяетсяна все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы ипредставительства иностранных организаций, если иное не предусмотреномеждународными договорами Российской Федерации).
Изложен порядокрегулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется ПравительствомРоссийской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулированиябухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции поих применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другиенормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
Во втором разделе«Основные правила ведения бухгалтерского учета» изложены требования к ведениюбухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций наоснове рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валютеРоссийской Федерации, обязательность формирования учетной политики иобязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовыхвложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерскогоучета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризацииимущества и обязательств.
В третьем разделе«Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности»изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определеныее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок еепредставления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности ипорядок хранения документов бухгалтерского учета.
Учетный стандарт можноопределить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценкиопределенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественномбухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать закон обухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано иутверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. На втором уровнесистемы нормативных документов единственным регулирующим органом являетсяМинистерство финансов РФ. Методические рекомендации и инструкции призваныконкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и инымиособенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различнымиведомствами.
Рабочие документы самогопредприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.
1.2 Положениепо ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ следует отнести к нормативным документам второгоуровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете. Положение включаетшесть разделов.
В разделе I «Общиеположения» определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета,составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, атакже взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерскойинформации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФпо разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, наответственность руководителя за организацию учета в организации, его права насоздание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, наосуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или наосуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущностьбухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения)по учетной политике.
В разделе II «Основныеправила ведения бухгалтерского учета» изложены требования к ведениюбухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего планасчетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательностьформирования учетной политики на основе установленных допущений и требований,раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовыхвложений). Кроме того, в разделе рассмотрен порядок документирования хозяйственныхопераций, ведения регистров бухгалтерского учета, оценки имущества иобязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указаниемслучаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей повыявленным при инвентаризации отклонениям.
В разделе III «Основныеправила составления и представления бухгалтерской отчетности» указаны составбухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статейбухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовымвложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам,готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущихпериодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли(убытку) организации).
В разделе IV «Порядокпредставления бухгалтерской отчетности» указывается, в какие сроки, по какимадресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациямиразличных правовых форм.
В разделе V «Основные правиласоставления сводной отчетности» излагается понятие сводной отчетности иопределен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиямиразличных правовых форм.
В разделе VI «Хранение документов» определены сроки хранения основныхдокументов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагаетсяответственность за хранение первичных документов и учетных регистров наруководителей организаций.
1.3Основные нормативные предписания, предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организаций»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организаций» [4] состоит из 11 разделов.
В разделе I «Общиеположения» указываются назначение и сфера применения данного ПБУ,устанавливаются состав, содержание и методические основы бухгалтерскойотчетности организаций, являющихся юридическими лицами РФ, кроме кредитных ибюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности длявнутренних целей, государственного статистического наблюдения, отчетности длякредитных организаций и для иных специальных целей.
В разделе II «Определения»даны понятия бухгалтерской отчетности, отчетного периода, отчетной даты ипользователя. При этом бухгалтерская отчетность определена как единая системаданных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах еехозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам.
В разделе III «Составбухгалтерской отчетности и общие требования к ней» указывается, чтобухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерскогобаланса;
- отчета о прибыляхи убытках;
- приложений к ним,предусмотренных нормативными актами;
- аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;
- пояснительнойзаписки.
Далее изложены следующиетребования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность,целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода,правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениями требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» [5].
Требование достоверностии полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное иполное представление об имущественном и финансовом положении организации, атакже о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полнойсчитается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя изправил, установленных нормативными актами системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерскойотчетности выявляется недостаточность данных для формирования полногопредставления о финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетностьвключают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижениядостоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положенияорганизации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, принационализации имущества) допускаются отступления от правил, установленных ПБУ4/99 [4].
Требование нейтральностиозначает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспеченанейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересоводних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности обусловливаетнеобходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всеххозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и еефилиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделеннымина отдельные балансы.
Требованиепоследовательности основывается на необходимости соблюдения постоянства всодержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках ипояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии стребованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержатьсяданные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы,предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимыпо ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке поустановленным правилам.
Требование соблюденияотчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принятпериод с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает скалендарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считаетсяпоследний календарный день отчетного периода (31 декабря для годовогобухгалтерского отчета и другие последние дни месяца для периодическойбухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь-февраль в високосныегоды — 29 февраля).
Требование правильногооформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составлениеее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписаниеруководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главнымбухгалтером), и т.п.
В ПБУ 4/99 [4] такжеопределены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ееважность для заинтересованных пользователей.
Показатели об отдельныхактивах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях вбухгалтерской отчетности:
— должны приводитьсяобособленно, в случае их существенности и если без них невозможна оценкафинансового положения организации или финансовых результатов ее деятельностизаинтересованными пользователями;
— могут приводиться общейсуммой с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельностинесуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положенияорганизации или финансовых результатов ее деятельности.
Разделов IV «Содержаниебухгалтерского баланса», V «Содержание отчета о прибылях и убытках», VI «Содержаниепояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», VII «Правилаоценки статей бухгалтерской отчетности» и VIII «Информация, сопутствующаябухгалтерской отчетности».
В разделе IX «Аудитбухгалтерской отчетности» указывается, что в случаях, предусмотренныхфедеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.Итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к бухгалтерскойотчетности.
В разделе X «Публичностьбухгалтерской отчетности» изложены основные условия обеспечения этойпубличности. Объявляется о том, что бухгалтерская отчетность является открытойдля пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитныхорганизаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. При этом организацияобязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности вустановленные сроки каждому учредителю (участнику), органу государственнойстатистики и другим пользователям, установленным законодательством РФ.
В разделе XI «Промежуточнаябухгалтерская отчетность» указывается, что данная отчетность составляется замесяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Она состоит избухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установленозаконодательством РФ или учредителями (участниками) организации. Присоставлении указанных форм отчетности исходят из общих требований, предъявляемыхк бухгалтерской отчетности, и правил оценки статей баланса и отчета о прибыляхи убытках.
2 Формыотчетности организаций, осуществляющих торговую деятельность
2.1 Назначение,виды и состав бухгалтерской отчетности
Отчетность организацииесть система показателей, представляющих сводные данные о состоянии ирезультатах деятельности хозяйствующего субъекта и его подразделений заопределенный период.
Отчетность включаеттаблицы, которые составляются на основании всех данных текущего учета — бухгалтерского, статистического, оперативного и налогового. Ее заполнениеявляется предпоследней стадией процесса бухгалтерского учета. Этой стадиипредшествуют: документирование хозяйственных операций, классификация учетныхданных документов и сведение их воедино путем отражения на счетахбухгалтерского учета.
После этого формируютсяотчетные формы, содержание и периодичность которых устанавливается организациейсамостоятельно с учетом рекомендаций и требований Министерства финансов РФ, адля статистической отчетности — Государственного комитета РФ по статистике.Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетныесводки по отраслям, экономическим районам, республикам и всему народномухозяйству в целом. Соответствие отчетности международным стандартам облегчаетее использование при внешнеэкономических отношениях.
Отчетность организацииклассифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетныхданных.
По видам отчетностьподразделяется на бухгалтерскую, налоговую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетностьсодержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах встоимостных показателях и составляется на основании данных бухгалтерскогоучета.
Статистическая отчетностьсодержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельностипредприятий, как в натуральном, так и в стоимостном измерении, и составляетсяпо данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.
Оперативная отчетностьсодержит сведения по основным показателям за короткие периоды — сутки,пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данныхоперативного учета.
По периодичностисоставления различают промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность.Промежуточная отчетность отражает информацию за периоды меньше года (месяц,квартал). Она составляется нарастающим итогом с начала года. Годовая отчетностьсоставляется за год. Причем внутригодовую бухгалтерскую отчетность еще называютпериодической, а внутригодовую статистическую — текущей статистической отчетностью.
По степени обобщенияотчетных данных различают отчеты, составляемые непосредственно предприятиями исводные (консолидированные) отчеты, составляемые вышестоящими или материнскими(основными, преобладающими) организациями на основе отчетов дочерних изависимых обществ.
Бухгалтерская отчетность- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам. В ней отражается имущество иисточники его формирования, включая имущество хозяйств, производств, иныхструктурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных наотдельный баланс и не являющихся юридическими лицами:
— период, за которыйорганизация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
— дата, по состоянию накоторую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
— юридическое илифизическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Бухгалтерская отчетностьслужит главным задачам бухгалтерского учета:
— формированию полной идостоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним— инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
— обеспечениюинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерациипри осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,нормативами и сметами;
— предотвращениюотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениювнутрихозяйственных резервов, обеспечению ее финансовой устойчивости.
На основе составленнойотчетности осуществляют заключительную стадию. В ней проводится анализдеятельности предприятия, результаты которого используются для принятияуправленческих решений руководством.
Годовая бухгалтерскаяотчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей:банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, которые могутзнакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии свозмещением затрат на копирование. Внешним пользователям бухгалтерскаяотчетность позволяет оценить финансовое положение потенциальных партнеров, чтобыпринимать решения об условиях и целесообразности установления хозяйственныхотношений с тем или иным из них, правильно построить отношения с предприятиями,оценить риски предпринимательства и т. д.
Содержание регистровбухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являетсякоммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации, — государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации,содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерскойотчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ееразглашение они несут ответственность, установленную законодательствомРоссийской Федерации.
Предприятия имеют правосамостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетомминимального объема и образцов форм, рекомендованных Минфином РФ в соответствиис Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [8], а также Положением побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [4], приказомМинфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказМинфина РФ № 4н) [7]. Согласно вышеуказанным нормативным актам промежуточная(внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса (Форма № 1),
- отчета о прибылях и убытках (Форма №2).
Кроме них в составгодовой бухгалтерской отчетности включаются:
- приложения к Форме №1 и Форме №2,
- отчет об изменениях капитала (Форма №3),
- отчет о движении денежных средств (Форма№ 4),
- приложение к бухгалтерскому балансу (Форма№ 5),
- пояснительная записка,
- аудиторское заключение,подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности составляетсяорганизацией, если она в соответствии с федеральными законами подлежитобязательному аудиту.
Некоммерческиморганизациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетностиотчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6).
В составе промежуточнойбухгалтерской отчетности организация может представлять, кроме бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках, иные отчетные показатели (отчет одвижении денежных средств (Форма ф. № 4 и др.), а также пояснительную записку,входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
В зависимости от объемовдеятельности в соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерскойотчетности возможны три условных варианта формирования бухгалтерскойотчетности:
— упрощенный — длясубъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (кромебюджетных);
— стандартный — длякоммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций;
— множественный — длякоммерческих организаций, относящихся к группе крупных и крупнейших,осуществляющих несколько видов деятельности.
При упрощениибухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных в состав годовойотчетности не входит ряд форм: отчет об изменении капитала, отчет о движенииденежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.
Стандартный вариантпредполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм,приведенных в приложении к приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» [7].
При множественномварианте количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, атакже вариантность представления отчетной информации значительно увеличиваетсяпо ряду причин. Например, целесообразно вместо Приложения к бухгалтерскомубалансу представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельныхформ бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включитьраздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации ввиде приложения к отчету о прибылях и убытках. Важную роль в крупныхорганизациях приобретает информация по сегментам (операционным игеографическим).
Субъекты малогопредпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и необязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверностибухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право непредставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об измененияхкапитала, отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскомубалансу, если отсутствуют соответствующие данные.
Бухгалтерская отчетностьорганизации должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы).
Организации, имеющиедочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета,составляют сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающуюпоказатели отчетов этих обществ.
Представляемаябухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации,оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составепредставляемой бухгалтерской отчетности.
В зависимости от форморганизации и выполняемых функций торговля подразделяется на оптовую ирозничную. При оптовой торговле товары приобретаются крупными элементамипартиями, а затем направляются в розничную сеть. При розничной торговле товарыреализуются непосредственно населению. Большинство товара реализуется посвободным ценам, кроме перечня товаров, утвержденных Советом министров РБ.
Предприятия монополисты взависимости от спроса на свою продукцию имеют право согласовывать спокупателями более низкие цены, чем зарегистрированные в органахценообразования.
Свободные ценыподразделяются на:
— свободные отпускныецены предприятия изготовителя, которые устанавливаются по согласованию спокупателями и указываются в протоколах согласования цены;
— свободные розничныецены.
Свободные розничные ценыформируются розничным продавцом, осуществляющим реализацию продукции населениюи состоят из свободной отпускной цены предприятия изготовителя или предприятияимпортера и торговой надбавки, покрывающую расходы связанные с доставкой,хранением, продажей в розницу, прибыль.
Для учета товаров ведетсяактивный синтетический счет 41. На нем учитываются товары предназначенные дляпродажи.
Товары, которыеприносятся на комиссию или консигнацию, учитываются на забалансовом счете 004. Товары,которые приносятся на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете002.
Согласно закону обухгалтерском учете и отчетности товары, предназначенные для реализации могутучитываться двумя способами:
— по покупным ценам(оптовая торговля).
— по продажным ценам(розничная торговля).
В организациях,осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, покредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (вкорреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — ихучетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременнымсторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (вкорреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
2.2Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетностьдолжна составляться в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету,устанавливаемыми Российским законодательством.
Отчетность должна даватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходяиз правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При составлении годовогобухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:
— всех учетных записей заистекший год и принцип тождественности данных аналитического учета оборотам иостаткам по синтетическим счетам;
— результатовинвентаризаций, аудиторских проверок.
Перед составлениемотчетности проводят подготовительную работу по заранее установленному графику.Важным этапом в этой работе является закрытие в конце отчетного периода всехоперационных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,результативных. Должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетическихи аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
При формированиибухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральностьинформации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групппользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не являетсянейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет нарешения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатовили последствий.
Обнаруженные ошибки иискажения в отчетности требуют соответствующих изменений. Изменения вбухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и кпредшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
По каждому числовомупоказателю годовой бухгалтерской отчетности, должны быть приведены данныеминимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Данные отчетного ипредшествующего периода должны быть сопоставимы. Если данные за период,предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первыеиз названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленныхнормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировкадолжна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Организация присоставлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений кним должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетностипоследовательно от одного отчетного периода к другому (требованиепоследовательности).
Изменение принятыхсодержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительныхслучаях, например при изменении вида деятельности. Существенное изменениедолжно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
Если при составлениибухгалтерской отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99 [4], организациейвыявляется недостаточность данных для формирования полного представления офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организациявключает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Статьи бухгалтерскогобаланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерскойотчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учетуподлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов,обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в формах,соответствующих образцам) или не приводятся (в формах, разработанныхсамостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельныхактивах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должныприводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности иесли без знания о них заинтересованными пользователями невозможна достовернаяоценка финансового положения организации или финансовых результатов еедеятельности. Существенная информация может представляться в виде всевозможныхрасшифровок отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях иубытках.
Существенность того илииного показателя организация определяет самостоятельно исходя из требованийположений нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В соответствии стребованием существенности выручка, операционные и внереализационные доходы(выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ и т. п.),составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов (выручки)организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
В случае выделения вотчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельностисоставляет пять и более процентов от общей суммы доходов (выручки) организацииза отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов(п. 21.1 ПБУ 10/99).
Показатели об отдельныхвидах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могутприводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общейсуммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценкизаинтересованными пользователями финансового положения организации илифинансовых результатов ее деятельности.
Каждая составляющая частьбухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
— наименованиесоставляющей части;
— указание отчетной датыили отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
— формат представлениячисловых показателей бухгалтерской отчетности.
— наименованиеорганизации с указанием ее организационно-правовой формы;
В бухгалтерской(финансовой) отчетности недопустимы подчистки и помарки. В случаях исправленияошибок делаются соответствующие оговорки, заверенные подписывающими отчетлицами с указанием даты исправления.
Для соответствиябухгалтерской отчетности правилам и требованиям нормативных актов, при еесоставлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
— правильная оценкастатей баланса;
— полное отражение за отчетныйпериод всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всехпроизводственных ресурсов, товаров;
— полное соответствиеданных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателейотчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
— осуществление записейхозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащеоформленных оправдательных документов или приравненных к ним техническихносителей информации.
Бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ответственностьлиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Наряду с действующимиобщими требованиями при составлении бухгалтерской отчетности необходимтворческий подход главных бухгалтеров и иных специалистов, имеющих отношение краскрытию отчетной информации, к выбору системы показателей, характеризующихфинансовое состояние организации и полученные финансовые результаты, способа ихформирования и подачи в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо точноучитывать требования и правила, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету.
3. Порядокформирования бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляющеготорговую деятельность
3.1Порядок составления бухгалтерской отчетности
При разработкеорганизацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцовформ, приведенных в приложении к приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» [7], должны соблюдаться общие требования кбухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.),изложенные в ПБУ 4/99 [4].
В бухгалтерскуюотчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверногои полного представления о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При разработке и принятииформ бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговыхстрок и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (Форма № 1),приведенных в образце его формы.
Организации могут вотчете о прибылях и убытках (Форма № 2) показатели, приведенные в разделе«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в видерасшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).
Если организацияпринимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать покаждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), тоорганизацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланковформ достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. Приэтом организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.
Сравнительная информацияпо каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятыеорганизацией формы отчетности (в виде отдельных таблиц, включенныхнепосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убыткахпосле показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5), в формы,разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в пояснительнуюзаписку.
Организация вправепринять решение о представлении бухгалтерской отчетности по образцам формбухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к приказу Минфина РФ «Оформах бухгалтерской отчетности организаций» [7], если показатели, приведенныев этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерскойотчетности, изложенные в ПБУ4/99.
В случае незаполнения тойили иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввидуотсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов,расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
При отражении данных вбухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии снормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитатьсяиз соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных(промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то вбухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках(непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использованиесредств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств,выбытие основных средств и пр.).
На формах бухгалтерскойотчетности, представляемой торговой организацией в соответствующие адреса,обязательно наличие следующих данных:
- наименованиесоставляющей части;
- указание отчетнойдаты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- организация(указывается полное наименование юридического лица (в соответствии сучредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке));
- идентификационныйномер налогоплательщика (ИНН);
- единицаизмерения;
- адрес(указывается полный почтовый адрес организации);
- вид деятельности(указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии стребованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомитетом России постатистике);
- организационно-правоваяформа / форма собственности (указывается орган и правовая форма организациисогласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов(КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ));
- дата утверждения(указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки /принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерскойотчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Данные представляемойбухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств, разрешаетсяприводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублейбез десятичных знаков.
3.2Порядок представления бухгалтерской отчетности
Организация должнасоставлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогомс начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РоссийскойФедерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являетсяпромежуточной.
Отчетным годом считаетсяпериод с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетнымгодом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период содня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а дляорганизации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с датыгосударственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактаххозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновьсозданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первыйотчетный год.
Для составлениябухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный деньотчетного периода.
Все организациипредставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительнымидокументами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества,а также территориальным органам государственной статистики по месту ихрегистрации.
Месячная бухгалтерскаяотчетность составляется для внутреннего пользования. Представлять ее внешнимпользователям, в том числе и налоговой инспекции, не требуется.
Обязанность попредставлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учетавозложена на организации Налогового кодекса РФ [2]. При этом государственным иналоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе при отсутствииналогооблагаемой базы за отчетный период.
В территориальные органыгосударственной статистики отчеты представляются по месту регистрациипредприятий и учета в Едином государственном регистре предприятий и организаций(ЕГРПО). В случаях несовпадения юридического адреса, установленного вучредительных документах, и фактического местонахождения организации годоваябухгалтерская отчетность представляется по месту нахождения исполнительногооргана.
Организации обязаныпредставлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончаниигода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, аквартальную — в случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации, — в течение 30 дней по окончании квартала. Представляемая годоваябухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленномучредительными документами организации.
В соответствии сдействующим законодательством промежуточную бухгалтерскую отчетность нетребуется утверждать на общем собрании акционеров (участников), подтверждатьаудиторским заключением. Поэтому срок представления этой отчетности не зависитот даты общего собрания акционеров (участников) или от того, когда будетполучено заключение аудиторов.
В пределах указанныхсроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливаетсяучредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годоваябухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончанииотчетного года.
День представленияорганизацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтовогоотправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если датапредставления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день,то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочийдень.
В случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскуюотчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерскойотчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, еслииное не установлено законодательством Российской Федерации.
Представление ипубликация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях ипорядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации илиучредительными документами организации.
Организации обязаныхранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых всоответствии с правилами организации государственного архивного дела, но неменее пяти лет.
3.3 Основныеправила сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности
Организации, имеющиедочерние и зависимые общества, кроме собственного бухгалтерского отчета,составляют сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетовтаких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за еепределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.
Сводная бухгалтерскаяотчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение наотчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанныхорганизаций.
Сводная годоваябухгалтерская отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций(долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо отразмера доли), представляется Минфину РФ, Министерству экономики России,Госкомитету России по статистике не позднее 1 августа следующего за отчетнымгода.
Сводная бухгалтерскаяотчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и еедочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению кдочерним обществам головная организация выступает как основное общество(товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее(участвующее) общество.
Сводная бухгалтерскаяотчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включаетданные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами позаконодательству места их государственной регистрации.
Объем и порядок, включаясроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществголовной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой длясоставления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головнаяорганизация.
Бухгалтерская отчетностьголовной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскуюотчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам,установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлениюсводной бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ [6].
При составлении своднойбухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношениианалогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерскойотчетности головной организации и дочерних обществ.
В сводную бухгалтерскуюотчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации идочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и туже отчетную дату. Головная организация придерживается принятой формы сводногобухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к нимот одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм этих документовраскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету оприбылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.
Изменения в учетнойполитике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованныхпользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов,способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. п.), атакже причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выраженииподлежат обособленному раскрытию в сводной бухгалтерской отчетности.
Соблюдение приведенных идругих правил составления сводной отчетности требует разработки головнойорганизацией единых для входящих в группу организаций форм бухгалтерскойотчетности, т. е. образцов форм сводной (консолидированной) бухгалтерскойотчетности для данной головной организации и ее подразделений.
Достоверность составленияи соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетностиобеспечивает руководитель головной организации. Сводная бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
4. Практическоезадание
Составить бухгалтерскийбаланс (форма №1) на основании данных приведенных в таблице №1.
Таблица 1- Данные дляформирования бухгалтерского баланса экономического субъекта№ п/п
Показатели
Сумма тыс.р. на начало отчетного периода на конец отчетного периода А 1 2 1 Стоимость остатков материалов 389711 310345 2 Гарантии, выданные поставщикам в качестве векселей 348000 418400 3 Стоимость арендованных основных средств 2446734 2051200 4 Наличные денежные средства 32674 51314 5 Сумма безналичных денежных средств в валюте РФ 398100 589932 6 Задолженность заказчикам 286498 203302 7 Задолженность бюджету 1012102 1054996 8 Стоимость остатков готовой продукции 598494 478516 9 Стоимость отложенных налоговых активов 200299 222523 10 Первоначальная /восстановительная/ стоимость основных средств 139473307 137269965 11 Задолженность по займам, полученным на 9 месяцев 1380000 1680365 12 Задолженность персоналу по заработной плате 15649698 13998657 13 Стоимость залогового обязательства банку по обеспечению возврата кредита 3651302 1259302 14 Условная стоимость бланков дипломов 5796 4497 15 Амортизация основных средств 45349789 48367002 16 Доля собственности в уставном капитале дочернего ООО 24786 40366 17 Задолженность покупателей 332613 250765 18 Задолженность учредителям по выплате дивидендов 1468209 170902 19 Доходы будущих периодов 170765 288210 20 Средства целевого финансирования 372098 9716586 21 Стоимость векселей, полученных от покупателей в качестве гарантий 285513 196626 22 Стоимость поручительства при получении кредита банка 2489991 1840330