Финансовая отчетность предприятий и ее анализ
Содержание
Введение
Раздел 1. Финансовая отчетность предприятий
1.1 Требования, предъявляемые к финансовой отчетности, принципы ее составления
1.2 Состав финансовой отчетности,ее представление и обнародование
1.3 Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности
Раздел 2. Структура и содержание финансового отчета
2.1 Баланс как основная форма финансовой отчетности
2.2 Структура и содержание Отчета о финансовых результатах
2.3 Структура и содержание Отчета о движении денежныхсредств
2.4 Структура и содержание Отчета о собственном капитале
Заключение
Список литературы
Введение
Отчетность хозяйствующих субъектов представляет собойсистему обобщенных цифровых показателей, характеризующих их деятельность ивыполнение плана за истекший период (месяц, квартал, год). Отчетностьсоставляется путем подсчета, группировки и специальной обработки данныхтекущего учета и является завершающей его стадией.
Отчетность включает ряд форм, каждая из которых содержитопределенную часть общей системы отчетных показателей работы организации. Вформах отчетности наряду с фактическими данными за отчетный период приводятся ифактические данные за прошлый период, что необходимо для анализа результатовработы хозяйства.
Содержание и построение показателей отчетности, их взаимнаяувязка определяются потребностями хозяйственного руководства и контроля завыполнением плана. Различные формы отчетности, в которых сопоставляютсяпоказатели отчетного периода с фактическими данными за предыдущий период,служат важнейшим материалом для контроля за развитием хозяйства и базой дляопределения дальнейшего улучшения и роста организации. Изучение данныхотчетности позволяет выявить и привести в действие имеющиеся в организациивнутренние резервы. На основе анализа отчетных данных дается оценкадеятельности не только отдельных субъектов, но и целых отраслей в масштабегосударства.
С введением в действие Закона Украины от 16.07.99 г. №996-Х1У «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [16;23] принятый во всем мире метод начисления будет восстановлен и в нашей стране,а бухгалтерский учет и отчетность приближены к международным нормам и правилам.И это не абсолютно новый подход, а возврат к обоснованным и разумным критериями нормам.
финансовая отчетность баланс
С 1 января 2000 года начинается практическое применениеновых национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета — П (С) БУ [16;31].
Новая учетная система и новая финансовая отчетность, с однойстороны, делает нашу экономику более открытой и понятной для всегоцивилизованного мира и, с другой стороны, отражает произошедшие в странеизменения собственности. Главная цель коренных изменений состоит в том, чтобы:
▪ получить обоснованную финансовую отчетность, составляемую наданных бухгалтерского учета, для осуществления реального управленияпредприятием и возможности принимать правильные решения;
▪ сделать бухгалтерский учет и финансовую отчетность «прозрачными»,то есть доступными и понятными для всех заинтересованных в отчетностипользователей;
▪ привлечь инвестиции и кредитные ресурсы в страну, посколькуотличные от общепринятого в мире учетный порядок, формы финансовой отчетности,их содержание и принципы бухгалтерского учета затрудняют проникновениеиностранного капитала в страну. Реформа бухгалтерского учета должна служитьоблегчению понимания явлений и процессов в нашей экономике западнымиинвесторами на основе отчетных показателей, составленных по известным им нормами правилам, а это, в свою очередь, уменьшит кредитные и финансовые риски.
В равной степени обеспечение реальными отчетными данными наоснове методологии бухгалтерского учета, отражающей действительные процессы,происходящие в каждом предприятии, повысит возможности и отечественныхинвесторов по осуществлению инвестиций в украинские предприятия. Кредиторы,покупатели, поставщики, собственники, акционеры, государство — все нуждаются вдоступной и понятной экономической информации, получаемой из данных финансовойотчетности, составляемой на разумных принципах и методах бухгалтерского учета.
Введение в Украине Положений (стандартов) бухгалтерскогоучета, разработанных на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),диктуется не только необходимостью дальнейшей интеграции нашего государства вмировое сообщество и заинтересованностью в привлечении иностранных инвестиций,не только желанием сделать более понятной финансовую информацию для иностранныхинвесторов, но и сократить затраты, которые были бы необходимы для разработкинациональных стандартов «с нуля».
С 2000 г. при составлении финансовой отчетности и ведениибухгалтерского учета необходимо руководствоваться принципом начисления исоответствия доходов и расходов, который (в соответствии со статьей 12вышеназванного Закона) предполагает отражение доходов и расходов вбухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения,независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. При этом дляопределения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходыотчетного периода с расходами, осуществленными для получения именно этихдоходов.
По экономическому содержанию национальные стандартыбухгалтерского учета можно разделить на три основные группы:
▪ положения, регулирующие ведение бухгалтерского учета;
▪ положения, регулирующие процедуры формирования доходов, расходови финансовых результатов;
▪ положения, регулирующие процесс составления, содержание и формыфинансовой отчетности.
Цель данной работы — изучить финансовую отчетностьпредприятий и проанализировать её. К финансовой отчетности предприятия,предусмотренной Законом, относятся: баланс, отчет о финансовых результатах,отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания котчетам, подписываемые руководителем и бухгалтером предприятия. В первомразделе излагаются основные теоретические положения по финансовой отчетности.Во втором разделе раскрыты результаты исследования в области финансовойотчетности предприятий.
Раздел 1. Финансовая отчетность предприятий1.1 Требования, предъявляемые к финансовойотчетности, принципы ее составления
Текущий бухгалтерский учет содержитразрозненную информацию, необходимую для управления и контроля. Для определениярезультатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за отчетныйпериод данные текущего учета необходимо обобщить в определенной системе показателей.Это достигается путем составления отчетности, являющейся завершающим этапомбухгалтерского учета.
Правовые основы регулирования,организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетностиопределены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетностив Украине», утвержденным приказом Минфина Украины от 16.07.99 № 996-Х1У[16; 34], а также принятыми соответствующими Положениями (стандартами)бухгалтерского учета в Украине.
Согласно ст.3 Закона бухгалтерскийучет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Данныебухгалтерского учета служат основанием для составления всех видов отчетности,использующих денежный измеритель, — финансовой, налоговой и статистической.
Бухгалтерская отчетность — отчетность,составляемая на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворенияинформационных нужд определенных пользователей.
Финансовая отчетность — этобухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении,результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетныйпериод. Она должна обеспечить информационные потребности пользователейотносительно:
▪ приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
▪ участия в капитале предприятия;
▪ оценки качества управления;
▪ оценки способности предприятия своевременно выполнять своиобязательства;
▪ обеспеченности обязательств предприятия;
▪ определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
▪ регулирования деятельности предприятия;
▪ других решений.
Финансовая отчетность должна удовлетворятьпотребности тех пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленныхс учетом их конкретных информационных потребностей.
Согласно Положению (стандарту)бухгалтерского учета в Украине 1 «Общие требования к финансовой отчетности»[12; 87] основным требованием, предъявляемым к представлению информации вфинансовых отчетах, является правдивое отражение деятельности предприятия. Необходимымусловием такого отражения является обеспечение качественной характеристикиинформации: достоверность, доходчивость, уместность и сопоставимость.
Достоверность информации означает,что она не содержит ошибок и предвзятых суждений. Показатели отчетности должныбыть объективными, обоснованы проверенными данными текущего учета иподтверждены соответствующими документами.
Доходчивость — информация,которая приводится в финансовых отчетах, должна быть доходчивой, рассчитана напонимание и однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеютдостаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.
Финансовая отчетность должнаполностью освещать все направления деятельности предприятия и вместе с темсодержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решенийпользователями, дает возможность своевременно оценить прошедшие, настоящие ибудущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.
Для того чтобы финансоваяотчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные о:
▪ предприятии (название, организационно-правовую форму иместо нахождения, краткое описание основной деятельности, название органауправления, в ведении которого находится предприятие, или название егоматеринской (холдинговой) компании и др.);
▪ дате отчетности или отчетном периоде. Если период, за которыйсоставлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренногоПоложением (стандартом), то при чины и последствия этого должны быть раскрыты впримечаниях к финансовой отчетности;
▪ валюте отчетности и единице измерения. Если валюта от четностиотличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятиедолжно раскрыть причины этого и методы, которые были использованы для переводафинансовых отчетов с одной валюты в другую;
▪ учетной политике предприятия и ее изменениях (принциповоценки статей отчетности, методов учета относительно отдельных статейотчетности);
▪ другой информации, раскрытие которой предусмотреносоответствующими; положениями (стандартами).
Информация, подлежащая раскрытию, атакже информация, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, ноявляется обязательной по соответствующим положениям (стандартам) или жесодержащая дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспеченияее понятности и уместности, приводится в примечаниях к финансовым отчетам.
Сопоставимость информации характеризуетвозможность пользователям отчетности сравнивать:
▪ финансовые отчеты предприятия за разные периоды;
▪ финансовые отчеты разных предприятий.
Такое сравнение позволяет оценитьдинамику развития предприятия, определить его место на рынке.
Предпосылками сопоставимостиявляются приведение соответствующей
информации предыдущего периода ираскрытие информации об учетной политике предприятия и ее изменениях. Дляобеспечения сопоставимости в каждом финансовом отчете необходимо приводить всючисловую информацию за предыдущий период способом, позволяющим сопоставить ее сданными за отчетный период. Если, например, классификация статей в финансовыхотчетах изменилась, то соответствующие суммы за предыдущий период необходимопереквалифицировать для обеспечения их сопоставимости с отчетным периодом. Приэтом в примечаниях к финансовым отчетам следует пояснить характер любойпереквалификации, указать ее сумму и причину.
Информация, приведенная вфинансовых отчетах, должна не только отражать результаты предыдущейдеятельности, но и быть полезной для прогнозирования развития деятельностипредприятия в последующие периоды.
Так, информация о финансовомсостоянии предприятия в отчетном периоде используется для прогнозирования егофинансового состояния, результатов деятельности и платежеспособности в будущихпериодах. Аналитические потребности пользователей удовлетворяются благодарясоответствующей структуре финансовых отчетов, а также предоставлениясопоставимой информации за отчетный и предыдущие периоды.
Неотъемлемым условием полезностифинансовой отчетности является своевременность ее составления ипредставления. Самая достоверная информация теряет свое значение, если онапредставлена пользователям несвоевременно. Поэтому финансовые отчеты должныпредставляться пользователям в сроки, обеспечивающие их эффективноеиспользование. Излишняя детализация усложняет составление отчетности и ееанализ, использование в управлении. Поэтому государственным и общественныморганам запрещается требовать, а подчиненным предприятиям представлятьотчетность по неутвержденным формам.
Для того чтобы отчетность быладейственным средством управления и контроля, она должна основываться на следующихосновных принципах:
▪ осмотрительность — применение в бухгалтерском учетеметодов оценки,
которые должны предупреждатьзанижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходовпредприятия;
▪ полное освещение — финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственнойдеятельности и событиях, способных повлиять на решения, принимаемые на ееоснове;
▪ автономность — каждое предприятие рассматриваетсякак юридическое лицо, обособленное от ее собственников, в связи с чем личноеимущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовойотчетности предприятия;
▪ последовательность — постоянное (из года в год)применение предприятием избранной учетной политики, т.е. совокупностипринципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления ипредставления финансовой отчетности. Изменение учетной политики возможно тольков предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учетаслучаях и должно быть обосновано и раскрыто в примечаниях к финансовойотчетности;
▪ непрерывность — оценка активов и обязательствпредприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будетпродолжаться далее;
▪ начисление и соответствие доходов и расходов — дляопределения финансового результата отчетного периода необходимо сравниватьдоходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этихдоходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете ифинансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступленияили уплаты денежных средств;
▪ превалирования сущности над формой — операция учитываютсяв соответствии с их сущностью, а не только исхода из юридической формы. Так,взятые в финансовую аренду основные средства отражаются в балансе (отчетности)арендатора, т.е. по сути как собственное имущество, хотя по
юридической форме они не перешли всобственность арендатора, но им фактически приняты на себя все риски и выгоды,связанные с правом собственности на объект лизинга;
▪ историческая (фактическая) себестоимость — приоритетнойявляется оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство иприобретение;
▪ единый денежный измеритель — измерение и обобщениевсех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетностиосуществляется в единой денежной единице;
▪ периодичность — возможность распределениядеятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составленияфинансовой отчетности.
1.2 Состав финансовой отчетности, ее представлениеи обнародование
Финансовая отчетность предприятия (кромебюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственнойдеятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими всоответствии с действующим законодательством) включает:
Баланс (форма № 1);
Отчет о финансовых результатах (форма№ 2);
Отчет о движении денежных средств (форма№ 3);
Отчет о собственном капитале (форма№ 4);
Примечания к отчетности.
Для субъектов малогопредпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственнойдеятельности национальными положениями (стандартами) установлена сокращенная попоказателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовыхрезультатах.
Формы финансовой отчетности ипорядок их заполнения устанавливаются:
▪ для предприятий и организаций (кроме банков и бюджетныхучреждений) — Министерством финансов Украины по согласованию с Госкомстатом
Украины;
▪ для банков — Национальным банком Украины по согласованию сГоскомстатом Украины;
▪ для бюджетных учреждений, органов Государственного казначействаУкраины по выполнению бюджетов всех уровней и смет расходов — Государственнымказначейством Украины [17; 114].
Предприятия, имеющие дочерниепредприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях,обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность. Приэтом под дочерними предприятиями подразумевают предприятия, являющиесяюридическим лицом и над которыми осуществляется постоянное право на определениестратегической политики в вопросах текущей, инвестиционной, финансовойдеятельности со стороны материнского предприятия. Консолидированная финансоваяотчетность составляется путем упорядоченного прибавления показателей финансовойотчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетностиматеринского предприятия.
Министерства, другие центральныеорганы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия,основанные на государственной собственности, и органы, которые осуществляютуправление имуществом предприятий, основанных на коммунальной собственности,кроме собственных отчетов, составляют и представляют сводную финансовуюотчетность по всем предприятиям, относящимся к сфере их управления.Указанные органы также отдельно составляют сводную финансовую отчетность похозяйственным обществам, акции (доли, паи) которых находятся соответственно вгосударственной и коммунальной собственности.
Отчетным периодом длясоставления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточнаяотчетность (месячная, квартальная), которая охватывает определенный период,составляется нарастающим итогом с начала года.
Первый отчетный период вновьсозданного предприятия может быть менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев.Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетногогода до даты принятия решения о ликвидации.
Сроки представления финансовойотчетности устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Следует иметь в виду,что согласно приказу Минфина Украины от 11.02.99 № 40 квартальную финансовуюотчетность не обязаны представлять субъекты малого предпринимательства, которыеполучили свидетельство на право уплаты единого налога.
Финансовая отчетность предприятийне составляет коммерческой тайны, кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством. Открытые акционерные общества, предприятия-эмитентыоблигаций, банки, доверительные общества, валютные и фондовые биржи,инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы,негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовыеучреждения обязаны не позднее 1 июня следующего за отчетным года, обнародоватьгодовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность путем публикации впериодических, изданиях или распространения ее в виде отдельных печатныхизданий.
1.3 Исправление ошибок и изменения в финансовойотчетности
Порядок исправления ошибок,внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности регламентируетсяПоложением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине № 6, утвержденнымприказом Минфина Украины от 28 05 99 № 137 (зарегистрирован в Минюсте Украины21 06.99 № 392/3685) [2; 18].
В соответствии с указаннымПоложением исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов впредыдущих периодах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределеннойприбыли на начало отчетного года.
Исправление ошибок, которыеотносятся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующейсравнительной информации в финансовой отчетности.
Учетная оценка (т.е.предварительная оценка, которая используется предприятием в целях распределениярасходов и доходов между соответствующими отчетными периодами) можетпересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых базироваласьэта оценка, или получена дополнительная информация. Результаты изменения вучетных оценках следует включать в ту же статью Отчета о финансовыхрезультатах, которая ранее применялась для отражения доходов или расходов,связанных с объектом такой оценки. При этом результаты изменений учетных оценокследует включать в отчет о финансовых результатах в том периоде, в которомпроизошло изменение, а также и в последующих периодах, если изменениевлияет на эти периоды. Учетная политика может изменяться, если толькоизменяются уставные требования, требования органа, который утверждает положения(стандарты) бухгалтерского учета, или если изменения обеспечат достоверноеотражение событий либо операций в финансовой отчетности предприятия. Влияниеизменения учетной политики на события и операции предыдущих периодов отражаетсяв отчетности путем:
▪ корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетногогода;
▪ повторного представления сравнительной информации относительнопредыдущих отчетных периодов. Если сумму корректировки нераспределенной прибылина начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политикараспространяется только на события и операции, которые происходят после датыизменения учетной политики.
События после даты баланса (т.е.события, которые происходят между датой баланса и датой утвержденияруководством финансовой отчетности, подготовленной к обнародованию, которыеповлияли или могут повлиять на финансовое положение, результаты деятельности идвижение средств предприятия) могут требовать корректировки определенных статейили раскрытия информации об этих событиях в примечаниях к финансовым отчетам.События после даты тчета, которые дают дополнительную информацию об определениисумм, связанных с условиями, существовавшими на дату баланса, требуюткорректировки соответствующих активов и обязательств. Согласно приложению кПоложению (стандарту) бухгалтерского учета 6 к таким событиям относятся:
▪ объявление банкротом дебитора предприятия, задолженность которогоранее была признана сомнительной;
▪ переоценка активов после отчетной даты, которая свидетельствует остойком снижении их стоимости, определенной на дату баланса;
▪ получение информации о финансовом положении и результатахдеятельности дочерних и ассоциированных предприятий, которая свидетельствует остойком снижении стоимости их акций на фондовых биржах;
▪ продажа запасов, которая свидетельствует о необоснованностиоценки чистой стоимости их реализации на дату баланса;
▪ получение от страховой организации материалов об уточненииразмера страхового возмещения, переговоры относительно которого велись наотчетную дату;
▪ выявление ошибок или нарушений законодательства, приведших кискажению данных финансовой отчетности.
События, происшедшие после датыбаланса и указывающие на обстоятельства, возникшие после этой даты, корректировкифинансовых отчетов не требуют. К таким событиям относятся:
▪ принятие решения о реорганизации предприятия;
▪ приобретение целостного имущественного комплекса;
▪ решение о прекращении операций, которые составляют значительнуючасть основной деятельности предприятия;
▪ уничтожение (потеря) активов предприятия вследствие пожара,аварии, стихийного бедствия паи другого чрезвычайного события;
▪ принятие решения об эмиссии ценных бумаг;
▪ непрогнозированные изменения индексов цен и валютных курсов;
▪ заключение контрактов относительно значительных капитальных ифинансовых инвестиций;
▪ принятие законодательных актов, которые влияют на деятельностьпредприятий;
▪ дивиденды за отчетный период, объявленные предприятием после датыбаланса.
Указанные события следуетраскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации оних повлияет на способность пользователей отчетности делать соответствующиеоценки и принимать решения.
В примечаниях к финансовым отчетамследует также раскрывать информацию об исправлении ошибок, которые имелиместо в предыдущих периодах:
▪ содержание и сумму ошибок;
▪ статьи финансовой отчетности прошедших периодов, которые былипересчитаны с целью повторного представления сопоставимой информации;
▪ факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов илинецелесообразность повторного обнародования.
Предприятию следует раскрыватьсодержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенноевлияние на текущий период или, как ожидается, существенно будут влиять набудущие периоды.
В случае изменений в учетнойполитике предприятию следует раскрывать:
▪ причины и суть изменения;
▪ сумму корректировки нераспределенной прибыли накачано отчетногогода или обоснование невозможности ее достоверного определения;
▪ факт повторного представления сопоставимой информации вфинансовых отчетах или нецелесообразность ее переучета,
В случае необходимости раскрытиясобытия, произошедшего после даты баланса, следует представить информацию осодержании события и оценке его влияния на финансовый результат или обоснованиеотносительно невозможности сделать такую оценку.
Итак, по первому разделу можно сделать следующие выводы. Финансоваяотчетность— это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию офинансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средствпредприятия за отчетный период. Она должна обеспечить информационныепотребности пользователей относительно приобретения, продажи и владения ценнымибумагами; участия в капитале предприятия; оценки качества управления; оценки способностипредприятия своевременно выполнять свои обязательства; обеспеченностиобязательств предприятия; определения суммы дивидендов, подлежащихраспределению; регулирования деятельности предприятия, а также других решений.
Финансовая отчетность предприятия (кромебюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственнойдеятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими всоответствии с действующим законодательством) включает баланс, Отчет офинансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственномкапитале. Для субъектов малого предпринимательства и представительствиностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениямиустановлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе балансаи отчета о финансовых результатах.
Раздел 2. Структура и содержание финансового отчета2.1 Баланс как основная форма финансовой отчетности
Основной формой финансовойотчетности является баланс. Содержание и форма баланса, а также общиетребования к раскрытию его статей регламентируются Положением (стандартом)бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденным приказом МинфинаУкраины 31.03.99 № 87.
Баланс построен по принципу «Баланс-нетто»:основные средства и нематериальные активы включаются в итог по остаточнойстоимости; дебиторская задолженность за товары и услуги — за вычетом резервасомнительных долгов; запасы — за вычетом недостач, уценок, полученных приприобретении скидок; собственный капитал — в фактически вложенной сумме (находящейсяв обращении) за вычетом непокрытых убытков (форма баланса приведена вПриложении).
Статьи актива баланса размещены попринципу возрастания ликвидности и объединены в три раздела:
I «Необоротныеактивы», II «Оборотные активы», III «Расходы будущих периодов».
Раздел I«Необоротные активы» содержит статьи:
«Нематериальные активы»,«Незавершенное строительство», «Основные средства», «Долгосрочныефинансовые инвестиции», «Долгосрочная дебиторская задолженность»,«Отсроченные налоговые активы», «Другие необоротные активы».
В статье «Нематериальныеактивы» отражается стоимость объектов, которые отнесены к составунематериальных активов согласно соответствующему Положению (стандарту). В этойстатье приводится отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальныхактивов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточнаястоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальнойстоимостью и суммой начисленного износа. В итог баланса нематериальные активывключаются по остаточной стоимости.
В статье «Незавершенноестроительство» показывается стоимость незавершенного строительства (включаяоборудование для монтажа), осуществляемого для собственных нужд предприятия, атакже авансовые платежи для финансирования такого строительства.
В статье «Основные средства»приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизингаобъектов и целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составуосновных средств согласно соответствующему Положению (стандарту). В этой статьеприводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износаосновных средств и их остаточная стоимость, В итог баланса включаетсяостаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальнойстоимостью основных средств и суммой их износа на отчетную дату.
В статье «Долгосрочныефинансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период болееодного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованыв любой момент [4; 56].
В разделе II «Оборотные активы» отражаются запасы (материалы,топливо, животные на выращивании, незавершенное производство, готоваяпродукция, товары), средства в расчетах, денежные средства.
В статье «Дебиторскаязадолженность за товары, работы и услуги» отражается задолженностьпокупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, товары, выполненныеработы и услуги (кроме задолженности, которая оплачена векселями).
При этом в итог баланса включаетсячистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из суммыдебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.
В статье «Дебиторскаязадолженность по расчетам» отражается дебиторская задолженность порасчетам с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам (дивидендов,процентов и др., подлежащих поступлению), по внутриведомственным расчетам исвязанным сторонам (т.е. предприятиям, отношения между которыми позволяют однойстороне контролировать другую или оказывать существенное влияние на принятиерешений по деятельности предприятия другой стороной).
В статье «Текущие финансовыеинвестиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одногогода, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций,которые являются эквивалентами денежных средств),
В статье «Денежные средства иих эквиваленты» отражаются денежные средства в кассе на расчетном и другихсчетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а такжеэквиваленты денежных средств (т.е. краткосрочные высоколиквидные финансовыеинвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежныхсредств, и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости).В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностраннойвалютах. Денежные средства, которые не могут быть использованы в течение одногогода, начиная с даты баланса, вследствие ограничений (например, заблокировансчет), не включаются в состав оборотных активов (раздел IIактива баланса) и отражаются, как другие необоротные активы (раздел I актива).
В разделе Ш «Расходыбудущих периодов» актива баланса отражаются расходы, которые имелиместо в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся кследующим отчетным периодам.
Статьи пассива баланса объединеныв пять разделов: I «Собственный капитал», II «Обеспечение будущих расходов и платежей», III «Долгосрочные обязательства», IV«Текущие обязательства», V «Доходыбудущих периодов».
В разделе I «Собственный капитал» отражены источникисобственных средств предприятия, которые характеризуются такими статьями.
В статье «Уставный капитал»приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов,которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.
В статье «Паевой капитал»приводится сумма паевых взносов членов союза и других предприятий,предусмотренная учредительными документами.
Дополнительный капитал разделен надве статьи. В статье «Дополнительный вложенный капитал» акционерныеобщества показывают сумму, на которую стоимость реализованных выпущенных акцийпревышает их номинальную стоимость (аналогична понятию «Эмиссионный доход»).В статье «Другой дополнительный капитал» отражаются суммы дооценкинеоборотных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием отдругих юридических и физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.
В статье «Резервный капитал»приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующимзаконодательством или учредительными документами за счет нераспределеннойприбыли предприятия.
В статье «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» отражается сумма прибыли, котораяреинвестирована в предприятие (или сумма непокрытого убытка). Сумма непокрытогоубытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственногокапитала.
В статье «Неоплаченный капитал»отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставныйкапитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итогасобственного капитала.
В статье «Изъятый капитал»хозяйственные общества отражают стоимость акций собственной эмиссии (илидолей), выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капиталаприводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственногокапитала.
Следовательно, сумма собственногокапитала предприятия на отчетную дату по данным раздела Iпассива баланса определяется путем прибавления к сумме уставного капитала суммрезервного и дополнительного капитала и нераспределенной прибыли и вычитания изполученной суммы непокрытого убытка, неоплаченного и изъятого капитала.
В разделе П «Обеспечениебудущих расходов и платежей» пассива баланса отражаются начисленные вотчетном периоде будущие расходы и платежи
(расходы на оплату будущих отпусковработникам, гарантийные обязательства и др.), величина которых на датусоставления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных)оценок, а также целевого финансирования и целевых поступлений, которые полученыиз бюджета и других источников.
Раздел III«Долгосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи:
«Долгосрочные кредиты банков»- показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от нихдолгосрочным кредитам (которая не является текущим обязательством);
«Другие долгосрочныефинансовые обязательства» — приводится сумма долгосрочной задолженностипредприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кромекредитов банков), на которые начисляют проценты;
«Отсроченные налоговыеобязательства» — показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплатев будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговойбазами оценки;
«Другие долгосрочныеобязательства» — показывается сумма долгосрочных обязательств, которые немогут быть включены в другие статьи данного раздела.
Раздел IV«Текущие обязательства» пассива баланса объединяет статьи текущихобязательств, которые будут погашены в течение операционного цикла, т.е.промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности иполучением средств от реализации произведенной из них. продукции (товаров) иуслуг:
«Краткосрочные кредиты банков»- отражается сумма текущих обязательств перед банками по полученным от нихзаймам;
«Текущая задолженность подолгосрочным обязательствам» (которая подлежит погашению в течение 12месяцев с даты баланса);
«Векселя выданные» — показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя наобеспечение поставок (работ, услуг), поставщикам, подрядчикам и другимкредиторам;
«Кредиторская задолженность затовары, работы, услуги» — показывается сумма задолженности поставщикам иподрядчикам за материальные ценности, работы, услуги (кроме задолженности,обеспеченной векселями).
В статьях «Текущиеобязательства по расчетам с бюджетом» и «Текущие обязательства повнебюджетным платежам» показывается задолженность предприятия по всемвидам платежей в бюджет, а также — внебюджетные фонды, предусмотренныедействующим законодательством.
В статье «Текущиеобязательства по страхованию» отражается сумма задолженности поотчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имуществапредприятия и индивидуальное страхование его работников.
В статье «Текущиеобязательства по расчетам с участниками» отражается задолженностьпредприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивидендыи др.) и формированием уставного капитала.
В статье «Текущиеобязательства по внутренним расчетам» отражается задолженность предприятиясвязанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственнымрасчетам.
В статье «Другие текущиеобязательства» отражается сумма обязательств, которые не могут бытьвключены в другие статьи данного раздела.
В состав раздела V «Доходы будущих периодов» пассива балансапредприятия включают доходы, полученные в течение текущего или предыдущихотчетных периодов, но которые относятся к последующим отчетным периодам.
2.2 Структура и содержание Отчета о финансовыхрезультатах
Содержание и форма Отчета офинансовых результатах для предприятий, организаций и других юридических лиц (кромебанков), а также общие требования к раскрытию его статей регламентируютсяПоложением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине 3, утвержденным приказомМинистерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 (зарегистрированным МинюстомУкраины 21.06.99 № 397/3690).
Целью составления Отчета являетсяпредоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации одоходах, расходах, прибылях (убытках) от деятельности предприятия. Форма отчетао финансовых результатах приведена в Приложении.
Отчет построен по функциональномугруппированию доходов и расходов (производство, управление, сбыт продукции идр.) и состоит из трех разрезов:
I «Финансовыерезультаты», II «Элементы операционныхрасходов», III «Расчет показателейприбыльности акций». Доходы и расходы приводятся в отчете с цельюопределения чистой прибыли. Финансовые результаты в отчете определяются иотражаются в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий.
Обычной деятельностью считаетсялюбая основная деятельность предприятия, а также операции, ее обеспечивающиеили возникающие вследствие ее проведения. Обычная деятельность состоит изопераций основной деятельности, т.е. операций, связанных с производствомили реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющейся главной цельюсоздания предприятия и обеспечивающей основную долю его дохода, и другихопераций (продажа и аренда основных средств, нематериальных активов,продажа и покупка ценных бумаг, курсовые разницы и др.), которыенепосредственно не связаны с основной деятельностью предприятия [13; 206].
Чрезвычайное событие — этособытие или операция, которые не могут предусматриваться в обычной деятельностипредприятия и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждомследующем отчетном периоде (пожар, наводнение, техногенные аварии и др.).
В статье «Доход (выручка) отреализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка)от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. без вычета предоставленныхскидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленнуюстоимость, акцизного сбора и др.). Чистый доход от реализация продукции (товаров,работ, услуг), показанный отдельной статьей отчета, определяется путемвычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)соответствующих налогов и сборов.
В статье «Себестоимостьреализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показываетсяпроизводственная себестоимость реализованной продукции (работ и услуг).Торговые предприятия в этой статье отражают себестоимость реализованныхтоваров.
Валовая прибыль (убыток)рассчитывается как разница между чистым доходом от реализациипродукции (товаров, работ, услуг) и ее себестоимостью.
В статье «Другие операционныедоходы» отражаются суммы других доходов от операционной деятельностипредприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ,услуг): доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанныхактивов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) идр. Расходы, связанные с организацией общего управления и обслуживаниемпредприятия (общехозяйственные расходы), отражаются в статье «Административныерасходы» и в отчетном периоде полностью списываются (без распределениямежду реализованными и нереализованными товарами).
В статье «Расходы на сбыт»отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров):расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров),расходы на рекламу, доставку продукции потребителям и др.
В статье «Другие операционныерасходы» отражаются: себестоимость реализованных производственных запасов;сомнительные (безнадежные) долги и
потери от обесценивания запасов;потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции;отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также вседругие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия,кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).
Финансовые результаты отоперационной деятельности определяются как алгебраическая сумма валовойприбыли (убытка), других операционных доходов, административныхрасходов, расходов на сбыт и других операционных расходов,
В статье «Доход от участия вкапитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированныепредприятия, в которых инвестору принадлежит блокирующий (более 25%) пакетакций (голосов) и которые не являются дочерними или совместными предприятиямиинвестора, а также от инвестиций в дочерние и совместные предприятия, учеткоторых ведется методом участия в капитале.
В статьях «Другие финансовыедоходы» и «Другие доходы» отражаются соответственно: дивиденды,проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов,которые учитываются по методу участия в капитале); доход от реализациифинансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход отнеоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессеобычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
В статьях «Финансовые расходы»,«Потери от участия в капитале» отражаются соответственно: расходы науплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с привлечениемзаемного капитала; убыток, причиненный инвестициями в ассоциированные, дочерниеили совместные предприятия, учет которых осуществляется методом участия вкапитале.
В статье «Другие расходы»отражаются: себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротныхактивов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц;потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы,которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов),но не связанные с операционной деятельностью.
Прибыль (убыток) от обычнойдеятельности определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) отосновной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых идругих расходов (убытков) и суммы налога с прибыли.
В статьях «Чрезвычайные доходы»и «Чрезвычайные расходы» отражаются соответственно: невозмещенныеубытки от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенныхаварий и др.), включая затраты на предупреждение возникновения потерь отстихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммыстрахового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет другихисточников; прибыли или убытки от других событий и операций, которыесоответствуют определению чрезвычайные события, приведенному в Положении (стандарте).Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом
суммы, на которую уменьшается налогна прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков. Содержание истоимостную оценку доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следуетотдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.
В статье «Налоги счрезвычайной прибыли» отражается сумма налогов, подлежащая уплате сприбыли от чрезвычайных событий.
Чистая прибыль (убыток) рассчитываетсякак алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайнойприбыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.
В разделе П «Элементыоперационных расходов» отчета о финансовых результатах приводятсясоответствующие элементы операционных расходов (на производство, сбыт,управление и другие операционные расходы), которые осуществлены предприятием впроцессе своей деятельности в течение отчетного периода.
Раздел III«Расчет показателей прибыльности акций» отчета заполняют акционерныеобщества, простые акции или потенциально простые акции которых открытопродаются и покупаются на фондовых биржах (включая общества, которые находятсяв процессе выпуска таких акций).
В статье «Среднегодовоеколичество простых акций» приводится средневзвешенное количество простыхакций, которые находились в обращении в течение отчетного периода.
В статье «Скорректированноесреднегодовое количество простых акций» показывается среднегодовоеколичество простых акций в обращении, скорректированное на количество простыхакций, которые могут быть выпущены в обращение согласно заключенным соглашениям(фьючерсный контракт, опцион и др.).
В статье «Чистая прибыль,приходящаяся на одну простую акцию» приводится показатель, которыйрассчитывается путем деления суммы чистой прибыли или убытка, которыепринадлежат владельцам простых акций, на среднегодовое количество простыхакций.
В статье «Скорректированнаячистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию» отражается показатель,который рассчитывается делением скорректированной суммы чистой прибыли, котораяпринадлежит владельцам простых акций, на скорректированное среднегодовоеколичество простых акций. Расчет среднегодового количества акций, чистойприбыли, которая принадлежит владельцам простых акций, и их корректировкаосуществляются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета в Украине 24«Прибыль на акцию».
Отчет о финансовых результатахпредставляет возможность пользователям, в частности инвесторам, оценитьрезультаты прошлой деятельности предприятия, его прибыльность, способность эффективноиспользовать ресурсы или степень риска недостижения ожидаемой рентабельностидеятельности.
2.3 Структура и содержание Отчета о движенииденежных средств
Содержание и форма Отчета одвижении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей дляпредприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кромебанков и бюджетных учреждений) регламентируются Положением (стандартом)бухгалтерского учета в Украине 4, утвержденным приказом Министерства финансовУкраины от 31.03.99 №87 (зарегистрировано Минюстом Украины 21.06.99 № 398/3691)[16; 35].
Целью составления Отчета являетсяпредоставление пользователям финансовой отчетности полной и достовернойинформации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и ихэквивалентах.
Отчет о движении денежных средствдополняет Баланс и Отчет о финансовых результатах. Баланс отражает финансовоесостояние предприятия на отчетную дату, а Отчет о движении денежных средствобъясняет изменения в одном из важных показателей баланса — денежных средствахи их эквивалентах, происшедшие между датами баланса. В отчете о финансовыхрезультатах содержится информация о результатах деятельности предприятия заотчетный период, а Отчет о движении денежных средств показывает влияние этойдеятельности на денежные потоки предприятия.
Форма Отчета о движении денежныхсредств приведена в Приложении.
В Отчете о движении денежныхсредств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетногопериода в результате:
операционной деятельности, т.е.основной деятельности предприятия, которая приносит доход, а также других видовдеятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;
инвестиционной деятельности, те,приобретения и реализации основных средств, нематериальных активов и другихнеоборотных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являютсясоставной частью эквивалентов денежных средств;
финансовой деятельности, те,деятельности, которая приводит к изменениям размера и состава собственного изаемного капитала предприятия. При этом под денежными потоками понимаютпоступление и выбытие денежных средств и их эквивалент о в. Как, указывалосьранее, денежные средства включают денежные средства в кассе предприятияи на его счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.Эквивалентами денежных средств признаны краткосрочные высоколиквидныефинансовые вложения (инвестиции), которые свободно конвертируются вопределенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительнымриском изменения их стоимости,
Следовательно, понятие «движениеденежных средств» включает, кроме собственно денежных средств, также и ихэквиваленты.
В Отчет о движении денежных средствне включаются:
▪ обороты по неденежным операциям, которые не требуют использованияденежных средств (бартерные операции, стоимость активов, полученных пофинансовом аренде или путем эмиссии акций и др.);
▪ внутренние изменения в составе денежных средств (перемещениеденежных средств в виде депозитных сертификатов, в аккредитивах и др.).
Информация о движении денежныхсредств в результате операционной деятельности может быть приведена сприменением прямого или непрямого методов.
При использовании прямого методадля определения чистого изменения денежных средств вследствие операционнойдеятельности в Отчете последовательно приводятся все основные статьипоступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшениеденежных средств. Этот метод представляет полезную информацию для оценки будущегодвижения средств.
Непрямой метод предполагаетотражение в Отчете о движении денежных средств суммы чистой прибыли (убытка),которая затем последовательно корректируется до величины чистого измененияденежных средств
исключением влияния неденежныхопераций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью [6;97]. Так, при непрямом методе сумма чистой прибыли (убытка), приведенная вОтчете о финансовых результатах, корректируется на сумму:
▪ изменения операционных запасов, дебиторской задолженности итекущих операционных обязательств;
▪ неденежных статей (амортизация необоротных активов, начисленная втечение отчетного периода; увеличение (уменьшение) обеспечений, не связанных синвестиционной и финансовой деятельностью; нереализованные курсовые разницы врезультате пересчета статей баланса в иностранной валюте и др.);
▪ прибылей (убытков) от инвестиционной и финансовой деятельности (отреализации основных средств, нематериальных активов, полученные дивиденды идр.). Чистое движение денежных средств от операционной деятельностиисчисляется как разница между суммами денежных поступлений и расходов с учетомдвижения средств от чрезвычайных событий.
Движение денежных средств врезультате инвестиционной деятельности определяется на основе анализаизменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статье«Текущие финансовые инвестиции».
В статьях «Реализацияфинансовых инвестиций», «Реализация необоротных активов», «Реализацияимущественных комплексов» отражаются соответственно суммы денежныхпоступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий,также долей в капитале других предприятий; от продажи основных средств,нематериальных активов, а также других долгосрочных необоротных активов (кромефинансовых инвестиций); от продажи дочерних предприятий и других хозяйственныхединиц.
Чистое движение денежных средствот инвестиционной деятельности
определяется как результат движениясредств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств отчрезвычайных событий.
Движение денежных средств врезультате финансовой деятельности определяется на основании изменений встатьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанныхс финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечение будущихрасходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущиеобязательства» («Краткосрочные кредиты банков», «Текущаязадолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательствапо расчетам с участниками» и др.).
В статьях «Поступлениесобственного капитала», «Полученные займы», «Другиепоступления» отражаются соответственно поступления денежных средств отразмещения акций и других операций, приводящих к увеличению собственногокапитала; образования долгосрочных обязательств (займов, векселей, облигаций, атакже других видов кратко — и долгосрочных обязательств, не связанных соперационной деятельностью); другие поступления денежных средств, связанные сфинансовой деятельностью.
В статьях «Погашения займов»,«Выплаченные дивиденды», «Другие платежи» показываетсяиспользование денежных средств для погашения полученных займов, выплатудивидендов и других платежей (выкупа ранее выпушенных акций предприятия,погашение задолженности арендодателю по финансовой аренде и других платежей,связанных с финансовой деятельностью).
Чистое движение денежных средствот финансовой деятельности определяется как результат движения средств отфинансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий. Изменениевеличины денежных средств за отчетный период. В статье «Чистое движениесредств за отчетный период» показывается разница между суммой денежныхсредств, поступлений и расходов, отраженных в статьях «Чистое движениесредств от операционной деятельности», «Чистое движение средств отинвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовойдеятельности».
В статье «Влияние изменениявалютных курсов на остаток средств» показывается сумма увеличения илиуменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебанийвалютного курса в течение отчетного периода.
Остаток средств на конец года исчисляетсякак разница между суммой поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Остатоксредств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период»и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств».Рассчитанный таким образом показатель должен быть равен приведенному в балансеостатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.Следовательно, составление Отчета о движении денежных средств построено намаксимальном использовании уже подготовленных показателей из Баланса и Отчета офинансовых результатах и минимальной потребности подготовки данных из первичныхдокументов и учетных регистров. Информация, приведенная в Отчете о движенииденежных средств, обеспечивает пользователям возможность:
▪ сопоставлять, оценивать и прогнозировать денежные потокипредприятия;
▪ исследовать способность предприятия погасить обязательства иуплатить дивиденды;
▪ выявлять причины разницы между прибылью и денежными поступлениямии расходами;
▪ анализировать денежные и неденежные аспекты операций предприятия.
Раскрытие информации о движенииденежных средств. В примечаниях к финансовой отчетности раскрываетсяинформация о:
▪ составе денежных средств;
▪ составе статей «Другие поступления», «Другиеплатежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежныхпотоков;
▪ неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;
▪ наличии значительного сальдо денежных средств, которые имеются вналичии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которойотносится предприятие.
В случае приобретения или продажиимущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается)информация о:
▪ общей стоимости приобретения или реализации имущественногокомплекса;
▪ части общей стоимости имущественного комплекса, котораясоответственно была уплачена или получена в форме денежных средств;
▪ сумме денежных средств в составе активов имущественныхкомплексов, которые были приобретены или реализованы;
▪ сумме активов (кроме денежных средств) и обязательствприобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельныхстатей.
2.4 Структура и содержание Отчета о собственномкапитале
Содержание и форма Отчета особственном капитале, а также общие требования к раскрытию его статейрегламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине № 5,утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 (зарегистрированов Минюсте Украины 21.06.99 № 399/3692) [16; 36]. Целью составления Отчета особственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составесобственного капитала предприятия в течение отчетного периода [9; 351]. ФормаОтчета о собственном капитале приведена в Приложении.
В статьях «Остаток на началогода» и «Остаток на конец года» показываются суммы собственногокапитала (уставный капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный капитал,резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.), приведенные в балансепредприятия соответственно на начало и конец отчетного периода.
В статьях «Изменение учетнойполитики», «Исправление ошибок», «Другие изменения» отражаютсясуммы корректировок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерскогоучета № 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».
В статье «Скорректированныйостаток» показывается остаток собственного капитала на начало отчетногогода после внесения соответствующих корректировок.
В статьях раздела «Переоценкаактивов» приводятся данные, которые отражают увеличение или уменьшениесобственного капитала в результате
переоценки основных средств,нематериальных активов, незавершенного строительства в порядке, предусмотренномсоответствующими положениями (стандартами).
В статье «Чистая прибыль (убыток)за отчетный период» показывается сумма чистой прибыли (убытка) из Отчета офинансовых результатах,
В статьях раздела «Распределениеприбыли» приводятся данные, которые отражают распределение прибылимежду участниками (собственниками) предприятия или направление прибыли в уставныйкапитал, резервный капитал и др.
В статьях раздела «Взносыучастников» приводятся данные об увеличении уставного капиталапредприятия и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения илиуменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капиталпредприятия.
В статьях раздела "Изъятиекапитала" приводятся данные об уменьшении собственного капиталапредприятия вследствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленныхакций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или подругим причинам.
В статьях раздела «Другиеизменения в капитале» приводятся данные обо всех других изменениях всобственном капитале предприятия, не включенные в вышеуказанные статьи (вчастности, списание невозмещенных убытков, о бесплатно полученных активах идр.).
В статье «Всего изменений вкапитале» приводится итог изменений в составе собственного капитала заотчетный период, определяемых как сумма скорректированного остатка собственногокапитала на начало года и всех изменений в течение отчетного года вследствиепереоценки активов, использования чистой прибыли, изъятия капитала и другихизменений,
Данные в графах 3-11 Отчета особственном капитале приводятся со знаком "+" или "-", чтоозначает увеличение или уменьшение остатка соответствующего элементасобственного капитала.
Заключение
Вся работа по составлению отчетности, начиная с исходныхпринципов построения системы отчетных показателей и кончая формами отчетныхтаблиц, имеет детально разработанную законодательно-правовую основу. Формыотчетности унифицированы. Бухгалтерская отчетность — это отчетность, показателикоторой непосредственно вытекают из данных синтетического и аналитическогоучета и подтверждаются бухгалтерскими документами.
Финансовая отчетность субъектов государственного сектора,составленная в соответствии с международными стандартами должна предоставлятьинформацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потокахсубъекта, а также отображать эффективность использования и целевое назначениевверенных ему ресурсов. При этом финансовая отчетность может использоваться вкачестве прогнозов или быть источником информации для прогнозирования уровняресурсов, нужных для продолжения деятельности. Кроме того, она может такжепредоставлять данные о получении ресурсов в соответствии с порядком,установленным законом, а также использованием этих ресурсов, в соответствии сюридическими и контрактными требованиями, включая финансовые лимиты,установленные законодательными органами. Таким образом, содержательные акцентыиспользования финансовой отчетности государственного сектору несколько другие всравнении с использованием финансовой отчетности негосударственного сектору.Финансовая отчетность государственного сектора — является ключевым звеном винформационном обеспечении государственного финансового контроля, финансовогопланирования и прогнозирования на государственном уровне.
Анализ методологических и организационных особенностейбухгалтерского учета в государственном секторе дает основания сделать вывод осуществовании автономной системы учета в государственном секторе. Создание этойсистемы обусловлено необходимостью приведения основ бухгалтерского
учета государственного сектору в соответствие с условиямихозяйствования субъектов в рыночной среде.
Относительно системы учета в корпорациях, то ееметодологические и организационные особенности хорошо освещены в современнойзарубежной и отечественной литературе. Они обусловлены в первую очередькорпоративной формой собственности, отделением владельцев от управлениясубъектом ведения хозяйства и определенными требованиями пользователейфинансовой отчетности к ее содержанию. Следует отметить, что эта система учетав корпорациях является основополагающей при формировании других систем,поскольку исторически впитала у себя концептуальные основы учета в условияхрыночной экономики.
Относительно системы учета в малом и среднем бизнесе, то ееметодологические и организационные особенности обусловлены незначительнымиобъемами деятельности и другими заданиями бухгалтерского учета сравнительно сбольшим бизнесом.
Пользователи финансовой отчетности малых предприятийсущественно отличаются от пользователей отчетности больших предприятий. Их кругнамного уже. В первую очередь пользователями отчетности малых предприятийявляются государственные органы. Из этого вытекает мысль, что налоговаяотчетность для малых предприятий должна быть абсолютно адекватной финансовойотчетности. В малом бизнесе используются упрощенные формы учета и простые системыбез использования двойной записи.
Эти факторы свидетельствуют о целесообразности созданияотдельного пакета стандартов для малого бизнеса.
Таким образом, национальная система бухгалтерского учетасостоит из систем учета для корпоративного сектора, для субъектовхозяйствования малого и среднего бизнеса, для государственного сектора.Приведенное деление систем базируется на подходах к стандартизации учета вмеждународной практике. В Украине такие системы учета еще в стадии становления.
Список литературы
1. Баланс. Библиотека бухгалтера. / Журнал. — № 38, 2004
2. Баранов Д.И. Бухгалтерский учет. — К.: Книжковий світ, 2002
3. Бизнес. Бухгалтерия. / Журнал. — № 47, 2000
4. Богомолов А.М., Голошапов Н.А. От теории к практике бухгалтерскогоучета. М.: Хронограф, 2005
5. Большой бухгалтерский словарь. Под редакцией А.Н. Азрилияна. М.:Институт новой экономики, 2002
6. Бухгалтерский учет. Журнал. — № 4, 2006
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. — М.: Финстатинформ, 2004
8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различныхформ собственности: Практическое пособие. М.: МАГИС, 2001
9. Горицкая Н.Г. Новая финансовая отчетность — Х.: Техника, 2001
10. Грабова Н.Н. Финансовый учет предприятий. — К.: А.С.К., 2005
11. Добровский В.Н. Финансовый учет. — К.: Либідь, 2003
12. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учеб. — практ. пособие.К.: КНЕУ, 2005
13. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системеуправления предприятием. — К.: КНЕУ, 2006
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, учебное пособие. — М., Инфра-М, 2001
15. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ " Маркетинг", 2002
16. Сборник систематизированного законодательства. — Выпуск 1. Январь, 2007
17. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. Посібник — К.: КНЕУ, 2006
18. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різнимиформами власності. — Х.: Фоліо, 2005
19. Экономика предприятия. Учебник / Под ред. О.И. Волкова. — М.: ИНФРА-М,2002
Приложения
Формабаланса
Дата (год, месяц, число) Коды 01
Предприятие по ЕГРПОУ
Территория по КОАТУУ
Форма собственности по КФС
Орган государственного
управления по СООТУ
Отрасль поОКОНХ
Вид экономической
деятельности по КВЭД
Контрольная сумма
Единица измерения: тыс, грн.
Адрес _______________________________
Баланс
1807001
на 25.04. 2008 г.Актив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4
I.Необоротные активы Нематериальные активы: остаточная стоимость 010 первоначальная стоимость 011 износ 012 незавершенное строительство 020 основные средства: остаточная стоимость 030 1920 2400 первоначальная стоимость 031 2400 3000 износ 032 480 600
1 2 3 4 Долгосрочные финансовые инвестиции: которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий 040 другие финансовые инвестиции 045 - 60 Долгосрочная дебиторская задолженность 050 . Отсроченные налоговые активы 060 - - Другие необорогные активы 070 - -
Всего по разделу I 080 1920 2460
II. Оборотные активы Запасы: производственные запасы 100 720 648 животные на выращивании и откорме ПО - - незавершенное производство 120 - - готовая продукция 130 - - Товары 140 - - Векселя полученные 150 - - Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость 160 408 468 первоначальная стоимость 161 510 594 резерв сомнительных долгов 162 102 126 Дебиторская задолженность по расчетам: с бюджетом 170 по выданным авансам 180 по начисленным доходам 190 по внутренним расчетам 200 Другая текущая дебиторская задолженность 210
1 2 3 4 Текущие финансовые инвестиции 220 - Денежные средства и их эквиваленты; в национальной валюте 230 240 420 в иностранной валюте 240 - - Другие оборотные активы 250 - -
Всего по разделу II
260 1368 1536
Ш. Расходы будущих периодов
270 48 204
Баланс
280 3216 4200 Пассив
Код
строки На начало отчетного периода
На
конец отчетного периода
I.Собственный капитал Уставный капитал 300 3120 3120 Паевой капитал 310 - - Дополнительный вложенный капитал 320 - - Другой дополнительный капитал 330 - - Резервный капитал 340 - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 350 692 900 Неоплаченный капитал 360 (840) () Изъятый капитал 370 () ()
Всего по разделу I
380 2952 4020
II. Обеспечение будущих расходов и платежей Обеспечение выплат персоналу 400 - - Другие обеспечения 410 - - Целевое финансирование 420 - -
Всего по разделу II
430 - - Ш. Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты банков 440 - - Другие долгосрочные финансовые обязательства 450 - - Отсроченные налоговые обязательства 460 - - Другие долгосрочные обязательства 470 - -
Всего по разделу Ш
480 - - IV. Текущие обязательства Краткосрочные кредиты банков 500 - - Текущая задолженность за товары, работы, услуги 510 - - Векселя выданные 520 - - Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 228 120 Текущие обязательства по расчетам: по полученным авансам 540 - - с бюджетом 550 36 30 по внебюджетным платежам 560 - - по страхованию 570 - - по оплате труда 580 - - с участниками 590 - - по внутренним расчетам 600 - - Другие текущие обязательства 610 - -
Всего по разделу IV
620 264 180
V. Доходы будущих периодов 630 - -
Баланс 640 2972 4020 Руководитель Главный бухгалтер
Приложение 2
Форма отчета о финансовых результатах
Дата (год, месяц, число) Коды 01
Предприятие поЕГРПОУ
Территория поКОАТУУ
Форма собственности по КФС
Орган государственного
управления поСООТУ
Отрасль поОКОНХ
Вид экономической
деятельности поКВЭД
Контрольная сумма
Единица измерения: тыс, грн.
Адрес _______________________________
Отчет о финансовых результатах 1801003
заапрель 2008 г.
Форма №2 Код по ГКУД
I. Финансовые результатыСтатья Код строки За отчетный период За предыдущий период 1 2 3 4 Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 010 3600 3000 Налог на добавленную стоимость 015 (600) (100) Акцизный сбор 020 - Другие вычеты из дохода 030 - -
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) 035 3000 2900 Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) 040 1500
Валовая:
прибыль убыток 050 055 1500 1250 Другие операционные доходы 060 - - Административные расходы 070 744 620 Расходы на сбыт 080 - - Другие операционные расходы 090 60 50
Финансовые результаты от операционной деятельности: прибыль 100 696 580 убыток 105 - - Доход от участия в капитале 110 - - Другие финансовые доходы 120 - - Другие доходы 130 - - Финансовые расходы 140 - - Потери от участия в капитале 150 - - Другие расходы 160 - -
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: прибыль 170 694 578 убыток 175 Налог на прибыль от обычной деятельности 180 206 172
Финансовые результаты от обычной деятельности: прибыль 190 488 406 убыток 195 - - доходы 200 - - расходы 205 - - Налоги с чрезвычайной прибыли - -
Чистая: прибыль 220 488 406 убыток 225 - -
II Элементы операционных расходов доходы 200 - - расходы 205 - - Налоги с чрезвычайной прибыли - -
Чистая: прибыль 220 488 406 убыток 225 - -
II Элементы операционных расходов
Наименование показателя
Код
строки За отчетный период
За
предыдущий период Материальные затраты 230 Расходы на оплату труда 240 Отчисления на социальные мероприятия 250 Амортизация 260 Другие операционные расходы 270
Всего 280
Ш. Расчет показателей прибыльности акций Название статьи Код строки За отчетный период За предыдущий период Среднегодовое количество простых акций 300 Скорректированное среднегодовое количество простых акций 310 Чистая прибыль, приходящаяся на одну акцию 320 Скорректированная чистая при быль, приходящаяся на одну простую акцию 330 - Дивиденды на одну простую акцию Руководитель 340 Руководитель Главный бухгалтер
Приложение 3
Формаотчета о движении денежных средств
Дата (год, месяц, число) Коды 01
Предприятие поЕГРПОУ
Территория поКОАТУУ
Форма собственности по КФС
Орган государственного
управления поСООТУ
Отрасль поОКОНХ
Вид экономической
деятельности поКВЭД
Контрольная сумма
Единица измерения: тыс, грн.
Адрес _______________________________
Отчет о движении денежныхсредств 1801004
за апрель 2008 г.
Форма №3 Код по ГКУД Статья Код За отчетный период За предыдущий период Поступление Расход Поступление Расход I 2 3 4 5 6
I.Движение средств в результате операционной деятельности Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения 010 696 580
Корректировка на: амортизацию необоротных активов 020 120 X 100 X увеличение (уменьшение) обеспечений 030 убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц 040 убыток (прибыль) от неоперационной деятельности 050 Расходы на уплату процентов 060 X X Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах 070 816 680 Уменьшение (увеличение): оборотных активов 080 72 (60) 60 (50) расходов будущих периодов 090 - (156) - (130) Увеличение (уменьшение): текущих обязательств 100 24 (108) 20 (90) доходов будущих периодов ПО Денежные средства от операционной деятельности 120 588 490 Уплаченные: проценты 130 X X налоги на прибыль 140 X (208,3) X (174) Чистое движение средств до чрезвычайных событий 150 379,2 316
Движение средств от
чрезвычайных событий 160 Чистое движение средств от операционной деятельности 170 379,2 716
II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности Реализация: финансовых инвестиций 180 X X необоротных активов 190 X X имущественных комплексов 200 X X Полученные: проценты 210 X дивиденды 220 X Другие поступления 230 Приобретение: финансовых инвестиций 240 X (160) необоротных активов 250 X (600) имущественных комплексов 260 X Другие платежи 270 X Чистое движение средств до чрезвычайных событий 280 - 660 Движение средств от чрезвычайных событий 290 Чистое движение средств от инвестиционной деятельности 300 660
Ш. Движение средств в результате финансовой деятельности Поступление собственного капитала 310 X X Полученные займы 320 X Другие поступления 330 X Погашение займов 340 X X Выплаченные дивиденды 350 X (252,2) X (207) Другие платежи 360 X X Чистое движение средств до чрезвычайных событий 370 580,8 484 Движение средств от чрезвычайных событий 380 Чистое движение средств от финансовой деятельности 390 580,8 484 Чистое движение средств за отчетный период 400 300 - 250 - Остаток средств на начало года 410 120 X 100 X Влияние изменения валютных курсов на остаток средств 420 Остаток средств на конец года 430 410 X 340 X Руководитель Главный бухгалтер
Приложение 4
Форма Отчета о собственномкапитале
Дата (год, месяц, число) Коды 01
Предприятие поЕГРПОУ
Территория поКОАТУУ
Форма собственности по КФС
Орган государственного
управления поСООТУ
Отрасль поОКОНХ
Вид экономической
деятельности поКВЭД
Контрольная сумма
Единица измерения: тыс, грн.
Адрес _______________________________
Отчет о собственномкапитале 1801005
за апрель 2008 г.
Форма № 4 Код по ГКУД Статья Код Уставный капитал Паевой капитал Дополнительный вложенный капитал Другой дополнительный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Неоплаченный капитал Изъятый капитал Всего 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Остаток на начало года 010 1800 300 60 480 600 2040 Корректировка: Изменение учетной политики 020 X X X X X (120) X X (120) Исправление ошибок 030 X X X X X 60 X X 60 Другие изменения 040 X X X X X X X X X Скорректированный остаток на начало гола 050 1800 150 60 410 600 1980 Переоценка активов: Дооценка основных средств 060 X X X X X X X X Уценка основных средств 070 X X X X X X X X Дооценка незавершенного строительства 080 X X X X X X X X Уценка незавершенного строительства 090 X X X X X X X X Дооценка нематериальных активов 100 X X X X X X X X Уценка нематериальных активов 110 X X X 180 X X X X 180 120 X X X - X X X X X Чистая прибыль (убыток) за отчетный период 130 X X X X X 720 X X 720 Распределение прибыли: Выплата собственникам (дивиденды) 140 X X Направление прибыли в уставный капитал 150 X X X X X Отчисления в резервный капитал 160 X X X X 90 (90) X X Взносы участников: Взносы в капитал 180 X X X X X X X X X Погашение задолженности по капиталу 190 X X X X X X X X X Изъятие каии- Выкуп акций (долей) 210 X X X X X X X X X Перепродажа выкупленных акций (долей) 220 X X X X X X X X X Аннулирование выкупленных акций 230 X X X X X X X X X Изъятие доли в капитале 240 X X X X X X X X X Уменьшение номинальной стоимости акций 250 X X X X X X X X X Другие изменения в капитале: Списание невозмещенных убытков 260 X X X X X X X X X Бесплатно полученные активы 270 X X X X X X X X X 280 Всего изменений в капитале 290 - - - 600 90 630 (600) - 1920 Остаток на конец года 300 1800 900 150 1050 - - 3900