Выпускнаяквалификационная работа
«Учет ианализ использования основных средств организации»
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа основных средств
1.1 Сущность основных средств как экономической категории и ихроль в процессе производства
1.2 Теоретические основы бухгалтерского учета основныхсредств
1.3 Международные стандарты бухгалтерского учета основных средств
1.4 Система показателей состояния иэффективности использования основных средств
1.5 Задачи анализа основных средств и источники информации
Выводы по главе 1
Глава 2. Бухгалтерский учёт основных средств на примере ОАО «Уфимскийхлебзавод №7»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
2.2 Основные экономические показатели организации, финансовоесостояние и платежеспособность предприятия
2.3 Учет поступления основных средств
2.4 Учёт внутреннего перемещения основных средств
2.5 Учёт амортизации основных средств
2.6 Учет выбытия основных средств на предприятии
Выводы по главе 2
Глава 3. Анализ использования основных средств на примере ОАО«Уфимский хлебзавод №7»
3.1 Анализ на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7»
3.2 Пути совершенствования учёта основных средств напредприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В период становления в экономике Российской Федерации рыночных отношений, при использовании различных форм собственности, изменении системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы роль бухгалтерского учета значительно возрастает, что предопределяет необходимость адекватного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Перед бухгалтерским учетом в процессе перехода нашей страны к свободному предпринимательству ставятся принципиально новые задачи, обусловленные новым экономическим укладом. Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.
Для равномерного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации программой реформирования бухгалтерского учета предусматривается осуществление комплекса мероприятий по трем взаимосвязанным направлениям: методологическое обеспечение реформы, реорганизация системы управления учетом, подготовка и переподготовка кадров.
В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Актуальность темы. Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства – получение прибыли. В настоящее время, в период реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, которое происходит в условиях развития и становления рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать для себя важность управленческого учета и его применения в российской действительности. Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление организацией. Немаловажную роль в осуществлении управленческого учета играют также сведения и о средствах труда, то есть об основных средствах, их структуре и эффективном использовании.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются не только правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие. Но и правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета, перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д. Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений; определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия; анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы дипломной работы.
Цельюдипломной работы является критическое рассмотрение состояния учета основныхсредств и анализ эффективности его использования.
Всоответствии с целью дипломной работы нами были поставлены следующие задачи:
— рассмотрение общих теоретических основ учета и анализа основных средств на базенормативно — правового обеспечения;
— рассмотрение методики ведения бухгалтерского учета и проведения анализаэффективности использования основных средств;
— рассмотрение общей характеристики деятельности организации;
— рассмотрение состояния первичного учета основных средств;
— рассмотрение состояния аналитического и синтетического учета основных средств;
— проведениеанализа эффективности использования основных средств;
Объектомисследования является ОАО «Уфимский хлебзавод №7».
Предметисследования – основные средства предприятия.
Методологической основойвыполнения дипломной работы явились труды отечественных и зарубежныхученых-экономистов, таких как: Агеева А.Б., Джаарбеков С.М., Дробозина Л. А.,Константинова Ю. Н., Окунева Л. П., Кожинов В.Я., Костюк Г.И., Палий В.Ф.,Палий В.В., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П.,Шеремет А.Д., Шкарупета Т., а также личные исследования автора дипломнойработы. В процессе написания также использовалась документация ОАО «Уфимскогохлебзавода №7»: финансовая и бухгалтерская отчетность, штатное расписание,устав и т.д.
Настоящая выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. В 1 главе рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета и анализа эффективности использования основных средств. Во 2 главе рассмотрено ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7». В 3 главе даны методические рекомендации по учету основных средств на предприятии. Общий объем пояснительной записки ХХ листов, список литературы включает 56 наименований. Имеются приложения в форме аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общество «Уфимский хлебозавод № 7» за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. На 28 листах, где отражено:
Отчет об изменениях капитала, резервы, справки, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, таблица основных средств, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, обеспечение, пояснительная записка к годовому отчету за 2009 год.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта
и анализа основных средств
1.1 Сущность основных средств как экономической категории и ихрольв процессе производства
основнойсредство анализ учет
Согласно НалоговогоКодекса РФ (принят Государственной Думой 16 июля 1998 года) под основнымисредствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств трудадля производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) илидля управления организацией (в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ).Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент ит.п., а материальными условиями процесса труда являются производственныездания, транспортные средства и др. Отличительной особенностью основных средствявляется их многократное использование в процессе производства, сохранениепервоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Подвоздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваютсяи переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течениенормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) поустановленным нормам. Основные средства играют огромную роль в процессе труда,так как они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу иопределяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периодаиспользования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основныхфондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев);коэффициента сменности, производительности (на базе внедрения новой техники итехнологии), фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемыхработ и услуг на каждый рубль основных фондов). Предприятия имеют правовладения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмезднопередавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду,принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели,независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Основными целямибухгалтерского учета основных средств являются (см. Методические указания побухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября2003 г. №91н):
-формированиефактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств кбухгалтерскому учету;
-правильноеоформление документов и своевременное отражение поступления основных средств,их внутреннего перемещения и выбытия;
-достоверноеопределение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
-определениефактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр,поддержание в рабочем состоянии и др.)-обеспечение контроля за сохранностьюосновных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
-проведениеанализа использования основных средств;
-получениеинформации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерскойотчетности.
Эти задачирешаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организацииучета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учетазатрат по их ремонту. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 №26н) при принятиик учету активов в качестве основных средств необходимо единовременноевыполнение следующих условий:
а)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации;
б)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организациейне предполагается последующая перепродажа данных активов;
г)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В настоящеевремя предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от ихстоимости, относятся к основным средствам, а предметы со сроком полезногоиспользования менее 12 месяцев учитываются как материалы (см. Письмо Минфина РФот 19.10.2000 г. №16-00-13-07 «О лимите стоимости основных средств»).
В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 28.03.02г). [5]
Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. Кроме того, к этому же уровню относится и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 18.05.02г.
Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.
К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по видам, принадлежности, использованию.
По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы: здания, сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.
К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные. По признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении и в запасе (резерве) на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств. [12]
По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через три года после выбытия.
Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.[11]
Первоначальная стоимость объектов основных средств приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:
- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли — продажи (продавцу);
- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенных пошлин и иных платежей;
- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:
- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;
- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их
рыночная стоимость на дату оприходования.[39] При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций — изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями — получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.
Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств. [30]
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
1.2 Теоретические основы учета основных средств
Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета:
01 «Основные средства»
02 «Износ основных средств»
91 «Прочие доходы и расходы»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту – выбытие и уменьшение стоимости основных средств.
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
— внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия – по договоренности сторон;
— изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
— полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.
Новыеформы первичных документов по учету основных средств утверждены постановлениемГоскомстата России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они заменили ранеедействовавшие формы.
— №ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,сооружений)»
— №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
— №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кромезданий, сооружений)»
— №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
— №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств»
— №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортныхсредств)»
— №ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»
— №ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кромеавтотранспортных средств)»
— №ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»
— №ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основныхсредств»
— №ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»
— №ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
— №ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»
— №ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1).
Акт оприеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)
Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)(форма № ОС-1б)
Применяютсядля оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основныхсредств в организации или между организациями для:
а)включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию
(дляобъектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов,требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовойаренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) идр.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления длясобственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий(сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
б)выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой
организации.
Исключениемявляются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должныоформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передачаобъекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств дляорганизации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств дляорганизации-сдатчика оформляется общими документами:
— поформе № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
— поформе № ОС-1а — для зданий, сооружений;
— поформе № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),которые утверждаются руководителями организации-получателя иорганизации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. Какту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым)объекту(ам).
Накладнаяна внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2)
Применяетсядля оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организациииз одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Выписываетсяпередающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственнымилицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземплярпередается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного засохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточкуучета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Акт оприеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектовосновных средств (форма № ОС-3)
Применяетсядля оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта,реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии илилицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а такжепредставителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт,реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации илиуполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию имодернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двухэкземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземплярпередается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данныеремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учетаобъекта основных средств (форма № ОС-6).
Акт осписании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4)
Акт осписании автотранспортных средств (форма № ОС-4а)
Акт осписании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)(форма № ОС-4б)
Применяютсядля оформления и учета списания пришедших в негодность:
— объектаосновных средств — по форме № ОС-4;
— автотранспортныхсредств — по форме № ОС-4а;
— группобъектов основных средств — по форме № ОС-4б.
Составляютсяв двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителеморганизации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первыйэкземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного засохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склади реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результатесписания.
Вслучае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом такжепередается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственнойинспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних делРоссийской Федерации (Госавтоинспекции).
Впоказателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:
— пообъектам основных средств, проходившим переоценку, указываетсявосстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
— пообъектам, не проходившим переоценку,
— первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Впоказателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указываетсясумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затратыпо списанию объектов основных средств, а также стоимость материальныхценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
— вразделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основныхсредств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от ихсписания» (форма № ОС-4);
— вразделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортныхсредств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от ихсписания» (форма № ОС-4а);
— вразделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списанияобъектов основных средств» (форма № ОС-4б).
Данныерезультатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта,объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, №ОС-6б).
— Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6) — Инвентарная карточкагруппового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а)
— Инвентарнаякнига учета объектов основных средств (форма № ОС-6б)
Применяютсядля учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутриорганизации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — поформе № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-6а, для объектов основныхсредств малых предприятий — по форме № ОС-6б.
Записипри приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектовосновных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов(технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещениеобъектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции,модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаютсяв инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
Впоказателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указываетсясумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
— Акто приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
— Акто приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
— Акто выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Форма№ ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования сцелью последующего использования его в качестве объекта основных средств.
Составляетсякомиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах.Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможностипроведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт оприеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным,составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения сдокументальными данными организаций, поставивших оборудование, а также фактыбоя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передачаоборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж(форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в составприемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. Вэтом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) несоставляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченныйпредставитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и емупередается копия акта.
Надефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, атакже по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектахоборудования (форма № ОС-16).
Зачислениесмонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основныхсредств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или №ОС-1б.
Учет поступления основных средств ведется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также
приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».
Сальдо по счету 08 « Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.
Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой
Дебет 08 Кредит 60, одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в случае предоставления в счете фактуры.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учете капитальных вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 08-4 Кредит 60 — на стоимость работ (без учета НДС)
Дебет 19-1 Кредит 60 – отражен НДС
При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости.
Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой
Дебет 01 Кредит 08-4 – на стоимость основного средства
Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учете следующими проводками:
Дебет 08-4 Кредит 98-2 — безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости,
Дебет 08-4 Кредит 75 — получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости.
Дебет 01 Кредит 91-1 — возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведение, увеличенных на сумму НДС,
Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) — отражена сумма уценки при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам. Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и.т.д счет, а также для определения финансовых результатов от их реализации.
По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счета 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.[16]
На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:
Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация
Дебет 91-1 Кредит 01 – списана стоимость основных средств.
Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:
1. При реализации основных средств:
Дебет 91-1 Кредит 76 (60) – начислены расходы по продаже
Дебет 76 Кредит 91-1 — начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации
Дебет 91-1 Кредит 68/НДС – отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки
Дебет 51 (50,52) Кредит 76 — отражена сумма полученных денежных средств
Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) — отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи
2. При ликвидации основных средств:
Дебет 91-1 Кредит 60 (76) — списаны затраты на демонтаж
Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП.
Дебет 99 Кредит 91-1 — списаны убытки от ликвидации
Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств – инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь — в ф. № ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки, на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС' 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают; работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху – производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда открывают субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов ».
Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет 20 Кредит 96 — на сумму отчислений в резервный фонд
Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами по элементам собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:
Дебет 23 Кредит 70,10
Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой:
Дебет 96 Кредит 23 — на суммы расходов по ремонту
Фактические расходы по ремонту этих объектов оформляют следующей проводкой:
Дебет 84 Кредит 10.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема.
На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 96 Кредит 60 — отражена стоимость ремонта
Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 60 Кредит 51 (50,55) – отражена оплата работ по ремонту
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» не должно быть.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Ремонт на содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли предприятия или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).
Для подтверждения данных аналитического и синтетического учета необходимо проведение инвентаризации объектов основных средств. При помощи инвентаризации проверяется реальное наличие объектов основных средств.
Инвентаризацию необходимо проводить не реже одного раза в год. До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.[40]
На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
1.3 Международные стандарты учета основных средств
Международный бухгалтерский учет (GAAP) – это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по их значимости. [2]
Международные стандарты учета и GAAP – основа совершенствования отчетности в России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.
В соответствии с стандартами учета GAAP, основные средства отражаются в балансе по следующим статьям:
— здания, оборудование и инвентарь,
— земля,
— природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).
Так же как и в российской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств, включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию. В первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются:
— покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату),
— таможенные платежи по импортируемому оборудованию,
— монтажные и пусконаладочные расходы,
— оплата нотариальных услуг,
— иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.
Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступает земля и природные ресурсы. Эти активы принято отображать в балансе обособленно.
Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя и покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др. Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после добычи.
Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 «Учет амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.
Наиболее распространенными методами начисления амортизации основных средств, применяемые в международной практике, являются следующие методы начисления :
-метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
-метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);
-метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;
-метод модифицированной системы ускоренного погашения.
Два последних метода считаются методами ускоренного списания.[12]
Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот метод используется и в отечественной практике учета.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:
Первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость. Планируемый (предполагаемый) объем работы.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ также применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями.
Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел – лет эксплуатации).
Суммы износа по годам представлены в таблице № 1.
Таблица 1. Суммы износа по годамПериод
Годовая сумма
Износа, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года 150 000*5/15= 50 000 50 000 110 000 Конец второго года 150 000*4/15= 40 000 90 000 70 000 Конец третьего года 150 000*3/15= 30 000 120 000 40 000 Конец четвертого года 150 000*2/15= 20 000 140 000 20 000 Конец пятого года 150 000*1/15= 10 000 150 000 10 000
Данные таблицы показывают, что с годами сумма износа уменьшается. Соответственно изменяются накопленный износ и остаточная стоимость.
1.4.Система показателей состояния и эффективностииспользованияосновных средств
Дляхарактеристики использования основных производственных фондов применяютсяразличные показатели. Условно их можно разделить на две группы:
— обобщающиепоказатели;
— частныепоказатели.
Обобщающиепоказатели применяются для характеристики использования основных фондов на всехуровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народного хозяйства вцелом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.
Частныепоказатели – это, как правило, натуральные показатели, которые используютсячаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показателиинтенсивного и экстенсивного использования основных фондов.
Показателиинтенсивного использования основных фондов характеризуют величину выходапродукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного видаоборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондовхарактеризуют их применение во времени.
Дляхарактеристики технического состояния основных средств используются такиепоказатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структураоборудования.
Коэффициентизноса определяется по формуле:
КИ=И/F ( 1 )где КИ — коэффициент износа;
И — суммаизноса;
F — первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.
Коэффициентгодности (Кг) можно рассчитать двумя способами:
1) какразница между 1 и коэффициентом износа
Кг = 1- КИ (2 )
2) какотношение остаточной стоимости (Ос) основных средств к их первоначальной(балансовой) стоимости.
Кг=Ос/F ( 3 )
Вопределенной степени техническое состояние основных средств характеризуютпоказатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления икоэффициент выбытия.
Коэффициентввода определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (Fn) ких стоимости на конец года (Fk):
Квв= Fn / Fk( 4 )
Коэффициентобновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основныхсредств (Fn) к их стоимости на конец года:
Кобн= Fn+/Fk( 5 )
Коэффициентыввода и обновления бывают равны между собой в случае, когда все поступившие заотчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.
Коэффициентвыбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств(Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):
Квыб= Fвыб/Fн( 6 )
Эффективностьиспользования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, какфондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдачахарактеризует выход продукции на 1 грн. основных средств:
f=V/F ( 7 )
где f — фондоотдача;
V — объемпродукции;
F — среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств.
Фондоемкостьпоказывает (Ф/е), сколько основных средств используется для производства 1 гон.продукции и определяется по формуле:
Ф/е=F/V ( 8 )
Помимоназванных обобщающих показателей эффективности использования основных средствоценивается и фондоотдачей активной части основных средств, котораярассчитывается по формуле:
q=V/Fa ( 9 )
где q — фондоотдача активной части основных средств;
Fa — среднегодовая стоимость активной части основных средств.
Моделированиефакторной системы фондоотдачи осуществляется с использованием способарасширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение удельного весаактивной части и изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачипромышленно-производственных основных средств от названных факторов можновыразить следующей математической моделью:
f=V/F=V/Fa*Fa/F=q*Y ( 10 )
где Y — удельный вес активной части промышленно — производственных основных средств,коэффициент.
В своюочередь на фондоотдачу активной части оказывают влияние следующие факторы,которые по отношению к фондоотдаче промышленно — производственных основныхсредств являются факторами 2-го порядка :
1) изменениеколичества часов, отработанных одним станком за год
(целодневныеи внутрисменные потери рабочего времени);
2)изменениесредней выработки продукции за 1 станко-час
(производительностьоборудования);
3)изменениесредней цены одного станка.
Взаимосвязьэтих факторов с фондоотдачей активной части можно проиллюстрировать сиспользованием следующей модели :
q=V/Fa=R*В*К/Ц*К=R*В/Ц( 11 )
где R-средняя выработка продукции за 1 ст/час;
В — количество часов, отработанных 1 станком за год;
Ц — средняяцена 1 станка;
К — количество станков.
1.5 Задачи анализа основных средств и источники информации
Основные средства– один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективноеиспользование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельностипредприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшениювсех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпускапродукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. При анализеследует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этапили экономический уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическимисистемами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем)определяется их местом на кривой развития и положения товаров на рынке.Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенныесоотношения результатов и затрат. Анализ основных фондов может проводиться понескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценкуструктуры, динамики и эффективности использования основных средств идолгосрочных инвестиций.
Основныенаправления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые врамках каждого направления, представлены в таблице 2.
Таблица 2. Основные направления и задачи анализаосновных средствОсновное направление анализа Задачи анализа
1 2
Анализ структурной динамики основных средств Оценка размера структуры вложений капитала в основные средства
Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса Анализ эффективности использования основных средств Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени оборудования Интегральная оценка использования оборудования Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования Анализ эффективности инвестиций в основные фонды Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования
Выборнаправлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностямиуправления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализсоставляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использованияосновных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческомуанализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.
Анализ затратпо содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализасебестоимости продукции.
Методикапроведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта ихиспользования. Поэтому главными особенностями анализа являются:
1)вариантность решений по использованию основных средств;
2)нацеленность на перспективу.
Перспективныйанализ – основной вид анализа инвестиций, который должен предшествовать анализуимеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.
Качествоанализа зависит от достоверности информации, т. е. От качества постановкибухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектамиосновных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационнымгруппам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведениярегистров аналитического учета.
Информационнымиисточниками анализа являются:
1)бизнес-план предприятия;
2) плантехнического развития;
3) форма № 1«Баланс»;
4) форма № 5«Приложение к балансу предприятия» раздел 2 « Состав и движение основныхсредств»;
5) форма № 11«Отчет о наличии и движении основных средств»;
6) форма БМ«Баланс производственной мощности»;
7) данные опереоценке основных средств (форма № 1 – переоценка»;
8) инвентарныекарточки учета основных средств;
9) проектно-сметнаядокументация;
10) форма № 7«Отчет о запасах неустановленного оборудования»;
11)техническая документация
12) прочее.
Такимобразом, задачами анализа использования основных средств на предприятииявляются:
а) изучениесостава и динамики основных средств (фондов), технического состояния и темповобновления активной их части, технического перевооружения и реконструкциипредприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены моральноустаревшего оборудования;
б)определение показателей использования основных производственных фондов
– фондоотдачии фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;
в)установление степени эффективности применения средств труда, характеристикаинтенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.
Выводы по главе 1
В первой главе былирассмотрены теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа основныхсредств, вынесенные в целевую установку задания на выпускную квалификационнуюработу. Раскрыта сущность основных средств как экономической категории и ихроль в процессе производства. Отмечены международные стандарты учета основныхсредств. Рассмотрена система показателей состояния и эффективностииспользования основных средств. Определены задачи анализа основных средств иисточники информации.
Глава 2.Бухгалтерский учёт основных средств на примере ОАО «Уфимский хлебзавод №7»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.
Открытое акционерноеобщество «Уфимский хлебозавод 7», именуемое в дальнейшем «Предприятие», созданопутем преобразования предприятия коллективной собственности «Хлебозавод №7» — РаспоряжениеКабинета Министров Республики Башкортостан от 08.02.96 года за № 140-р и в соответствиис Постановлением № 33 от 13.02.92 года Совета Министров Башкирской ССР «О государственнойрегистрации юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность,без образования юридического лица», в Государственное предприятие «Уфимскийхлебозавод № 7». С 07.07.1998 года предприятие преобразовано в ОткрытоеАкционерное Общество «Уфимский хлебозавод № 7» постановлением главы администрацииКалининского района г. Уфы № 2120.
В соответствии с Федеральнымзаконом «О государственной регистрации юридических лиц» в Единыйгосударственный реестр юридических лиц внесена запись о юридическом лице,зарегистрированном до 1 июля 2002г. за № 1020202386324 от 3 сентября 2002г.свидетельство серия 02 № 004364183.
Свидетельством серии 02 №004364466 0т 24.10.2002г. в ЕГРЮЛ внесены изменения касающиеся сведений оюридическом лице, но не связанные с внесением изменений в учредительные документы.
Свидетельством серии 02 №003715424 от 25.08.2003г., свидетельством серии 02 № 003104013 от 17.11.2004г.,свидетельством серии 02 № 005103218 от 25.07.2006г. внесены изменения вучредительные документы.
Свидетельством серии 02№005461420 от 27.06.2008г. зарегистрирован новый Устав .
Основной целью предприятия является получение прибыли и удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах, производимых хлебозаводом.
Год основания предприятия — 1941. Численность персонала: более 300 человек. ОАО «Уфимский хлебозавод №7» вырабатывает свыше 40 наименований хлеба и хлебобулочных изделий. Многие изделия являются собственными разработками и пользуются высоким спросом у населения. ОАО «Уфимский хлебозавод №7» является активным участником разнообразных выставок, конкурсов Башкортостана и России. Более половины вырабатываемого ассортимента имеют награды и дипломы.
Предприятие – ОткрытоеАкционерное Общество «Уфимский хлебозавод № 7»
Отраслевая принадлежность– хлебопекарная.
Юридический адрес – РБ,450027 г. Уфа, ул. Индустриальное шоссе – 28
Форма собственности –собственность субъектов Федерации.
Доля государственнойсобственности – 49 %
Доля ОАО «Уфимский хлеб»- 2 акции
Доля физических лиц — 51%.
Совет директоров общества:
Руководитель предприятия– Сафаров Айрат Талгатович.
Главный бухгалтер –Михеева Валентина Витальевна.
Главный инженер – ГубаевФаниль Рашитович.
Зав. производством –Хаванова Наталья Егоровна
Наличие подъездных путей– автомобильный транспорт.
Дочерних предприятий нет.
Основной вид деятельности– хлебопечение.
Прочие виды деятельности:
- торговляхлебобулочными изделиями:
1. магазин «Горячийхлеб», расположенный на территории завода,
2. 2 киоска на ТСК«Военкомат».
Рынок сбыта :
ОАО «Уфимский хлебозавод№ 7» расположен в Калининском районе г. Уфы. Основными рынками сбыта являютсямагазины Калининского, Орджоникидзевского и Октябрьского районов г. Уфы. Исходяиз того, что в округе также расположены другие хлебозаводы, малые пекарни ихлебобулочными изделиями насыщен рынок, то идет конкурентная борьба за рынкисбыта. У ОАО «Уфимский хлебозавод №7» появились новые покупатели в Демском,Ленинском,
Кировском, Советском,Уфимском, Иглинском районах, г.Благовещенске.
Таблица 3. Выполнение по основнымтехнико-экономическим показателямПоказатели
Ед.
Изм 2008г. 2009г.
Темп
роста, % Объем выработанной товарной продукции т.р. 186043 202679 109 Выпуск продукции в натуральном выражении тн. 8608,4 8026,0 93 Среднесуточная выработка хлебобулочных изделий тн. 23,52 21,99 93 Среднесписочная численность чел. 218 243 111 Производительность труда
т.р./
чел. 853,41 834,07 98
Таблица 4. Выпуск продукции в натуральном и денежномвыраженииНаименование 2008г. 2009г. Темп роста тн. тыс.р. тн. тыс.р. % %
Хлебобулочные изделия
в т.ч. 8352,7 180440 7747,9 195824 92,7 108,5 Сдобные 846,9 39125 898,4 53104 106,1 135,7 булочные 1477,2 39419 1168,4 35715 79,1 90,6 хлеб высшего сорта 2,7 89 9,7 328 359,3 368,5 хлеб 1/сорт 5581,3 93583 5058,6 93472 90,6 99,9 хлеб смеш. валки 444,6 8224 612,8 13205 137,8 160,6 Кондитерские изделия 17,9 1157 16,7 1237 93,3 106,9 Квас сухой 29,2 766 39,7 1083 136,0 141,4 Тесто 204,8 3608 216,3 4427 105,6 122,7 Сухарь панировочный 3,8 72 5,4 108 142,1 150,0
Таблица 5. Изменение состава затрат на 1 рубльтоварной продукцииПоказатели Ед.изм. 2008г. 2009г.
Затраты на 1 рубль товарной продукции,
в т.ч. коп. 0=88,7 0=84,7 амортизационные отчисления коп. 0=00,8 0=01,2 материальные затраты коп. 0=51,0 0=46,2 затраты на оплату труда коп. 0=22,3 0=24,3 прочие расходы коп. 0=14,6 0=13,0
Подготовка и повышение квалификациирабочих, ИТР и служащих.
За 2009 год прошлипрофессиональную подготовку 39 человек, в том числе обучение прошли впервые 30человек, участвовали в семинарах – 9 человека.
Использование рабочего времени за 2009год.
1. Числочеловеко-дней неявок составило — 9861
в том числе :
ежегодные отпуска — 6238
болезни — 3029
неявок, разрешенных администрацией — 531
командировочные — 63
2. За отчетный период движениеработников составило:
принято — 114 человека,
уволено — 80 человек,
в том числе :
по собственному желанию — 73 человека
по окончанию срока действия договора — 4 человека
нарушение трудовой дисциплины — 3человека
Текучесть кадров за отчетный период — 31,3 %,
В настоящеевремя предприятие занимает одну из ведущих позиций на рынке хлебобулочныхизделий. ОАО «Уфимский хлебозавод №7» устойчиво удерживает своипозиции за счет расширения ассортимента, улучшения качества продукции, гибкойценовой политики. Не смотря на рост цен на хлеб, продукция хлебозавода №7остается одной из самых недорогих в столице.
На комбинатеработает динамично мыслящая, сплоченная команда, а производимая продукцияхорошо известна в городе. Это, прежде всего, хлеб — классические сорта«Рижский» и «Бородинский» и произведенные по оригинальной рецептуре хлеб«Особый» и любимец уфимцев «Уныш”, а также вкусные батоны, булочки и слоеныеизделия. Кроме того, комбинат вырабатывает широкий ассортимент кондитерскихизделий — торты, пирожные, кексы, мармелад, лукум, зефир, конфеты, пряники,печенье и многое другое.
Вся продукцияизготавливается из натурального сырья, проходит строгий контроль качества иотличается великолепным вкусом.
2.2 Основные экономические показатели организации, финансовое состояние и платежеспособность предприятия
Финансовые результаты деятельностипредприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнеефункционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение.
Основными источникам информации дляанализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетамрезультатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложение 2), а также«Бухгалтерский баланс» (форма №1) (Приложение 1).
Таблица 6. Основные экономические показателидеятельности
ОАО «Уфимский хлебозавод №7»Показатели
Ед.
Изм 2008г. 2009г.
Темп
роста, % Объем выработанной товарной продукции т.р. 186043 202679 109 Выпуск продукции в натуральном выражении тн. 8608,4 8026,0 93 Среднесуточная выработка хлебобулочных изделий тн. 23,52 21,99 93 Среднесписочная численность чел. 218 243 111 Производительность труда т.р./чел. 853,41 834,07 98
Далее в таблице 7 представленыпоказателями, характеризующие финансовую устойчивость организации.
Таблица 7. Показатели финансового состояния (тыс.руб.)
Статьи баланса Норматив 2008г. 2009г. СОС – Собственные оборотные средства (без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)(490-190) > 0 6375 1246 СОС1 – Собственные оборотные средства (с учетом долгосрочных пассивов) (СОС + 590+610)
> 0 6594 1463 СОС2- Собственные оборотные средства(с учетом долгосрочных и краткосрочных пассивов) (СОС1+620+630)
> 0 29210 30634
ЗИЗ – Запасы и затраты
(210 + 220)
> 0 7176 7119
Ф.1 – Финансовый показатель
(СОС — ЗИЗ)
> 0 -801 -5873
Ф.2 – Финансовый показатель
(СОС1 – ЗИЗ)
> 0 -582 -5656
Ф.3 – Финансовый показатель
(СОС2-ЗИЗ)
> 0 22034 23515
Из анализа финансовыхпоказателей видно, что пополнение запасов идет за счет средств, образующихся врезультате замедления погашения кредиторской задолженности.
Следующим этапом анализа будет анализликвидности ОАО «Уфимского хлебзавода№7». Ликвидность баланса определяется какстепень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращениякоторых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности балансазаключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ихликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствамипо пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядкевозрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидностиактивы предприятия делятся на следующие группы:
- наиболее ликвидные активы (А1) — кним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения(ценные бумаги);
- быстро реализуемые активы (А2) — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты;
- медленно реализуемые активы (А3) — запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;
- трудно реализуемые активы (А4) — внеоборотные активы.
Пассив баланса группируется постепени срочности оплаты:
- наиболее срочные обязательства (П1) — к ним относится кредиторская задолженность;
- краткосрочные пассивы (П2) — этократкосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;
- долгосрочные пассивы (П3) — долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фондыпотребления, резервы предстоящих платежей;
- постоянные пассивы (П4) — это статьи4 раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки, то онивычитаются.
Баланс считаетсяабсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1 ³ П1 А2 ³ П2 А3 ³ П3 А4 £ П4. Рассмотрим в таблице 8 анализликвидности баланса.
Таблица 8. Анализ ликвидности баланса
Статьи баланса Норматив
2008год. 2009г. 1 2 3 4 Коэффициент текущей ликвидности (290/(610+620+630+660)) > 1,5 1,3 1,1 Коэффициент абсолютной ликвидности ((260+250) / (610+620+630+660))
> 0,2 0,18 0,15
Коэффициент обеспеченности
оборотных активов собственными оборотными средствами
((490-190)/ 290)
> 0,1 0,2 0,04 Коэффициент маневренности функционирующего капитала (210+220+230+270)/(290-(620+610+630+660))
уменьшение
в динамике –
положительный факт 1,1 4,9
Общий показатель платежеспособности (250+260+0,5*240+0,3(210+220+
230)/620+0,5(610+630+660)+0,3(590+640+650)
> 1,0 0,67 0,55
Можно наблюдать, что динамикакоэффициентов имеет отрицательную тенденцию. В данной ситуации необходимаоптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может бытьвосстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат, а то, что онизавышены, нам показал коэффициент маневренности функционирующего капитала.Наиболее жестким критерием ликвидности предприятия является коэффициентабсолютной ликвидности, значение которого близко к норме.
Рассмотрим показатели финансовойустойчивости предприятия в таблице 9.
Таблица 9. Показатели финансовой устойчивостиСтатьи баланса 2008г. 2009г. 0тклонения Кавт. – Коэффициент автономии (490 / 300) 0,7 0,6 -0,1 Кф.з.– Коэффициент финансовой зависимости ( 690 / 300 ) 0,3 0,4 +0,1
Коэффициент зависимости заемных и собственных средств
(690 /(490 — 290)) 1,7 1,7 0,0
Коэффициент автономиихарактеризует долю собственного капитала в суммарных пассивах предприятия инаходится на высоком уровне, что свидетельствует о том, что преобладающимисточником финансирования деятельности предприятия являются собственныесредства. Увеличение значения коэффициента финансовой зависимости не может наданный момент отрицательно сказываться на финансовой устойчивости предприятия,поскольку эти значения находятся на довольно низком уровне.
Предприятие можнопризнать финансово устойчивым т.к. размер оборотных активов (30634тыс.руб.)превышает размер краткосрочных пассивов (29171тыс.руб.).
Исходя из данных баланса напредприятии рассмотрим оценку платежеспособности предприятия.
Таблица 10. Оценка платежеспособности предприятияСтатьи баланса
№
строки
баланса 2008г. 2009г. отклонения Производственные запасы, тыс.руб. 210 7073 5866 -1207 Дебиторская задолженность, тыс.руб. 230,240 18021 19143 +1122 Денежные средства, тыс.руб. 260 3863 4222 +359 Кредиторская задолженность, тыс.руб. 620 22353 28873 +6520
Для оценки платежеспособностиорганизации используются 3 относительных показателя ликвидности, которые различаютсянабором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочныхобязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности(А1/(П1+П2)) показывает, что ОАО «Уфимский хлебзавод №7» на конец 2008 годатолько 3,2% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.
Коэффициент критической ликвидности((А1+А2)/(П1+П2)) показывает, что организация на конец 2009 года при условиисвоевременного проведения расчетов с дебиторами не может погасить краткосрочнуюзадолженность за период времени равный средней продолжительности одного оборотадебиторской задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что предприятие на конец 2009 года при условиимобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторамии благоприятная реализация готовой продукции, но и продажа в случае нуждыпрочих элементов материальных оборотных средств) может погасить краткосрочнуюзадолженность.
Таким образом, можно сделать вывод,что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает взатруднительное положение, но если расчет долгосрочные, то предприятие выполнитсвои обязательства.
Чтобы выйти из данной ситуации ОАО«Уфимскому хлебзаводу №7» необходимо повысить суму денежных средств и уменьшитькредиторскую задолженность, а также займы и кредиты.
Увеличение денежных средств оттекущей деятельности связано с увеличением объема выпуска сдобной продукции. Уменьшениезатрат по финансовой деятельности связано с выкупом части предмета лизинга(машина упаковочная SWIFT, печиРотор-Агро). Увеличение денежных средств от инвестиционной деятельности связанос предоставлением займов и приобретением основных средств. Анализ денежныхпотоков, а также показатели деловой активности и рентабельности хозяйственнойдеятельности представлен в таблицах11,12,13.
Таблица 11. Анализ денежных потоков Показатель 2008г. 2009г. Отклонения Чистые денежные средства от текущей деятельности, тыс.руб. 13201 18097 +4896 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности, тыс.руб. (3463) (12678) -9215 Чистые денежные средства от финансовой деятельности, тыс.руб. (7607) (5060) +2547
Таблица 12. Показатели деловой активности
Статьи баланса 2008г. 2009г. Отклонения
Производительность труда или выработка на 1 работника
(010 / ССЧ) 811,5 788,1 -23,4 Фондоотдача (010ф2/120) 16,5 7,3 -9,2 Оборачиваемость активов (Оа) (010Ф2/(0.5(300н+300к)) 3,0 2,7 -0,03 Оборачиваемость активов в днях (360/Оа) 120,0 133,0 +13
Оборачиваемость запасов в оборотах (020ф2/(0.5( 210к+210н))
(Оз) 22,1 21,2 -0,9
Оборачиваемость запасов в днях
(360 / Оз) 16,3 17,0 +0,7
Оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах
020ф2/(0.5(620н+620к)) (Окр) 7,8 5,4 -2,4 Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях (360 / Окр) 46,2 66,7 +20,5
Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах
010ф2/(0.5(230к+240к+230н+240н)
(Од) 10,6 10,3 -0,3 Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях (360 / Од) 34,0 35,0 +1,0
Оборачиваемость собственного капитала (010 ф2/(0.5(490к+490н))
(Оск) 4,2 4,2 0,0 Оборачиваемость собственного капитала в днях (360/Оск) 85,7 85,7 0,0
За анализируемый периодоборачиваемость запасов, дебиторской задолженности, собственного капиталапрактически не изменилась.
Рост периода погашениякредиторской задолженности фактически означает увеличение использованияпредприятием коммерческого кредита, предоставляемого контрагентами, который является,по сути, дешевым источником финансирования.
Таблица 13. Показатели рентабельностихозяйственной деятельности
Статьи баланса 2008 г. 2009г. отклонения Рентабельность продаж по прибыли от продаж(050ф2 /010ф2) 0,07 0,1 +0,03 Рентабельность собственного капи- лала (190ф2 /(0.5(490к+490н) ) 0,07 0,1 +0,03 Рентабельность активов по нерас-
пределенной прибыли
(190ф2/(0.5(300к+300н)) 0,05 0,08 +0,03 Рентабельность продаж по нерас-
пределенной прибыли
(190ф2 / 010ф2) 0,02 0,03 +0,01 ПОК – Период окупаемости собственного капитала (490 /190ф2) 14,6 8,1 -6,5
В связи с вводом вэксплуатацию нового цеха, нового производственного оборудования увеличился ассортиментвыпускаемой продукции, что положительно сказалось на показателях работыпредприятия. Показатели рентабельности возросли.
2.3 Учетпоступления основных средств
Основные средства поступили в ОАО«Уфимский хлебзавод №7» следующими способами:
1.Приобретением за плату или вобмен на другое имущество;
2.Сооружением и изготовлением;
3.Внесением пайщиками в счетвкладов в паевой фонд;
4.Безвозмездным получением;
5.В других случаях.
Бухгалтерский учетналичия и движения основных средств в ОАО «Уфимский хлебзавод №7»,принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активномсчете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются попервоначальной стоимости. К этому счету в ОАО «Уфимский хлебзавод №7»открывается субсчет 1-поступление основных средств.
Таблица 14. Счет 01-1 поступление основныхсредств Дебет Кредит 1. Сальдо-остаток основных средств на начало периода 2. Поступление основных средств по первоначальной стоимости 3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости 4. Сальдо-остаток основных средств на конец периода (1+2-3)
Стоимость зданий, сооружений,оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основныхсредств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерскомучете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением вэксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функциикалькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в ОАО «Уфимскийхлебзавод №7» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.
Инвентарная стоимостьзданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельныхобъектов основных средств, складывается из фактических затрат по ихприобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях.
Одним из способов поступления основных средств в ОАО«Уфимский хлебзавод №7» является передача объектов основныхсредств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающейуставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный)капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора.Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю правасобственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальныхобразований в уставный капитал унитарных предприятий.
Поэтому за указанным исключением единственнымсобственником переданного в уставный (складочный) капитал имущества являетсявновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью,акционерное общество и т.д.).
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по егоприменению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам(взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетностиотдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты сучредителями».
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должносоответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительныхдокументах.
Учредители (юридические и физические лица) могутвносить вклады в уставный капитал организации как в денежной форме, так и путемвнесения материальных и иных ценностей.
На объекты основных средств в денежной оценке,согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества,производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями(соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.
Принятие объектов основных средств, внесенныхучредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счетаучета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов сучредителями (соответствующий субсчет).
Получение от юридических лиц основных средств вкачестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной вучредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средству передающей стороны.
Если основные средства получены в качестве вклада вуставный капитал организации и используются в производственных целях, тоамортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капиталне является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передавимущество в уставный капитал другой организации, получает право на получениедивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.
В случае, когда принимающая организация несеткакие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств,полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются засчет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный приоказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен бытьотнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»).
С учетом изложенного представляется целесообразным,чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли быдоставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей какстоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.
Основные средства,приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самомпредприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от другихорганизаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатациюбезвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредитасчета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основнымсредствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на суммуначисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91«Прочие доходы и расходы». [52]
При приобретении основныхсредств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостьюосновных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение.Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются насоответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу ЦентральногоБанка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученногоосновного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
ОАО «Уфимский хлебзавод№7» может также заключить договор на создание объектов основных средств соспециализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будетотражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способсоздания объектов основных средств называется подрядным.
При приобретении основныхсредств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцусумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основныхсредств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость приприобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличиисчета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 —1 в дебет б/сч68 «Расчеты с бюджетом».
Субсчет 19-1 «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных средств» в ОАО «Уфимскийхлебзавод №7», активный:
Таблица 15. Субсчет 19-1 «Налог на добавленнуюстоимость при приобретении основных средств»Дебет Кредит 1 2 1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода 2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию 3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств 4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)
При поступленииоборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07«Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражаетсяпо дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.
Монтаж оборудованияфиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажуэтого оборудования, оформленной в установленном порядке.
При осуществлении строительно-монтажныхработ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудованиясписывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.
Таблица 16. Счет 07 «Оборудование к установке»,активныйДебет Кредит 1. Сальдо- стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода 2. Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей доставку 3. Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж 4. Сальдо-стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на конец периода (1+2-3)
Документами, на основе которых осуществляются записив регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Уфимский хлебзавод№7»,являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи,подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходования ворганизации.
Рассмотрим пример поступления основных средствпроизводственного назначения в качестве вклада в уставный капитал вОАО«Уфимский хлебзавод №7».
Пример.
ОАО «Уфимский хлебзавод №7» получилв качестве вклада в уставный капитал станок от ООО «Уфимский комбинат №2». Егостоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком,оказалась равной 23000 руб. Заработная плата рабочих, которые занималисьмонтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.
В бухгалтерском учете в ОАО«Уфимский хлебзавод №7» данная операция отражается следующимобразом, таблица 17.
Таблица17. Бухгалтерскиепроводки по операции получения в качестве вклада в уставный капитал станок от ООО«Уфимский комбинат №2»Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма 1 2 3 4 Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мечта» 08 75/1 23000 Начислены заработная плата рабочим и ЕСН 08 70,69 4000 Введен в эксплуатацию станок 01-1 08 27000
Если ОАО «Уфимский хлебзавод№7»все же получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный периодстоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога наприбыль.
Затраты по доставке объектов основных средств,полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения,учитываются как затраты капитального характера и относятсяорганизациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанныерасходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции сосчетами учета расчетов.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмезднооценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетомположений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствиисо ст. 257 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу.
При определении рыночной стоимости могут бытьиспользованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменнойформе от организаций — изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся уорганов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведенияоб уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальнойлитературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основныхсредств.
В дальнейшем при начислении амортизации (вбухгалтерском учете ОАО «Уфимский хлебзавод №7»имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаютсяследующие проводки:
Дебет счета затрат (20,23,26,44) Кредит 02, иодновременно проводка Дебет 98 Кредит 91
Документами, на основе которых осуществляются записив регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Уфимский хлебзавод№7»,являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения,подтверждающие получение основных средств от сторонней организации илифизического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающиерасходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученныхбезвозмездно.
Согласно Инструкции по применению Плана счетовоприходование основных средств, полученных от других предприятий и лицбезвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражаетсяпо дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмезднополученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущихпериодов»
Затраты, которые впоследствии включаются впервоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются насчете 08 «Капитальные вложения».
Если при приобретении основных средств в расчетныхдокументах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то еене определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимоотслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемомуНДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежномтребовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах наполучение средств с аккредитива).
Если в ОАО «Уфимский хлебзавод№7»,приобретают основные средства, которые будут использоваться длянепроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств ихозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ),освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимостьвключается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ООО«Удмуртмельпром», отражающие приобретение основных средств, не требующихмонтажа, представлены в таблице 18.
Таблица18. Бухгалтерскиепроводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажаХозяйственная операция Дебет Кредит 1 2 3 Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС) 08-4 60 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19-1 60 Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) 60 51 Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости 01-1 08-4 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию 68 19-1
Расходы в ОАО «Уфимский хлебзавод№7»на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к местуэксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке»(дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться дотех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). Вдальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).
Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующегомонтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет посчету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта(дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредитсчета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому зареализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в ОАО«Уфимский хлебзавод №7», отражающие приобретение основныхсредств, требующих монтажа, представлены в таблице 19.
Таблица19. Бухгалтерскиепроводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажаХозяйственная операция Дебет Кредит 1 2 3 Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС) 07-1 60 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19-1 60 Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) 60 51 Оборудование сдано в монтаж 08 07-1 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж) 68 19-1 Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС) 08 76 Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС) 76 51 Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости 01-1 08
В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другоеимущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
После окончания монтажа объект принимается на учетпо фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 ОАО«Уфимский хлебзавод №7», может открыть субсчета:
1 «Оборудование к установкеотечественное»;
2 «Оборудование к установке импортное».
2.4 Учётвнутреннего перемещения основных средств
Для учетадвижения основных средств организации, как показано в таблице 17, должныприменяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации поучету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003№ 7.
Таблица 20. Учет движения основных средств№ формы Наименование формы 1 2 ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-16 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств ОС-46 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-66 Инвентарная книга учета объектов основных средств
Припоступлении объектов основных средств данные формы оформляются:
— дляобъектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения;
— дляобъектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи вэксплуатацию;
— поступившихпо договорам купли-продажи, мены имущества» дарения, финансовой аренды, путемприобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд иввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенныхи пристроенных помещений) в установленном порядке.
Акты вколичестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всехнеобходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи. К актам должнаприлагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основныхсредств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основныхсредств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основныхсредств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Исключениемявляются случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их вдействие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством вособом порядке.
В актахпредусмотрен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость»,который заполняется при оформлении прав на недвижимое имущество и в случаяхсделок с ним.
В случаяхприобретения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-1и № ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором указываются сведения о состоянииобъекта на дату передачи. Данный раздел заполняется на основании данныхпередающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер.
Данные приемаи выбытия объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку(книгу) учета объектов основных средств. Учет основных средств ведетсябухгалтерией пообъектно.
Единицейбухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарнымобъектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или жеобособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собойединое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплексконструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одногоили разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общееуправление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждыйвходящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составекомплекса, а не самостоятельно.
Если одинобъект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которыхсущественно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельныйинвентарный объект.
Объектосновных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается в учете каждой организацией в составе основных средств соразмерно еедоле в общей собственности.
Инвентарныекарточки составляются в одном экземпляре на основании документов на зачислениеобъекта и находятся в бухгалтерии. Записи в инвентарных карточках (инвентарнойкниге) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основныхсредств (формы N8 ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16) и сопроводительных документов(технических паспортов заводов-изготовителей и др.). В инвентарных карточках(инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основныхсредств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка оне начислении амортизации (если оно имеет место), индивидуальные особенностиобъекта.
В инвентарнуюкарточку записывают только главные качественные и количественные показателиосновного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки,приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными дляданного объекта качественными показателями, исключая дублирование данныхимеющейся в организации технической документации на данный объект.
Краткуюиндивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств даютне по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемыхв одной инвентарной карточке (форма № ОС-6а).
Инвентарныекарточки могут группироваться в картотеке в соответствии с указанной вышеКлассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.Данныеинвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетическогоучета основных средств.
Перемещениеосновных средств внутри организации оформляется накладной на внутреннееперемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.
Данная формаприменяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств изодного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах,подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя исдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица,ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третийэкземпляр передается получателю.
Данные оперемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу)учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новомуместонахождению. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом,уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителеморганизации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию»модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным имлицо и сдается в бухгалтерию.
2.5 Учёт амортизации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатацииизнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновьизготовленную продукцию (работы, услуги).
Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способаначислении амортизации (о которых было описано в главе 1 п.1.3.) объектовосновных средств, которыми организации могут воспользоваться:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ описания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
— способ списания стоимости пропорционального объемупродукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего его срока полезногоиспользования.
Согласно учетной политике предприятия в ОАО«Уфимский хлебокомбинат №7» используется линейный способ амортизационныхотчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым иудобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммыначисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерскомучете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетовдля учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02«Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
При применении любого из этих методов суммаамортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии снормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использованияобъекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объектуамортизируемого имущества.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражаетсяв бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу(в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)
В ОАО «Уфимский хлебокомбинат №7» применяетсялинейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизациив отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение егопервоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
К = (1: n)х 100%,
где К – норма амортизации в процентах кпервоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;n – срок полезного использованияданного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.
Пример.
ОАО «Уфимский хлебзавод №7», в марте 2003 годакупило здание за 5 000 000 руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срокполезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев).
К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизациисоставит 0,21 % Документы на регистрацию права собственности на здание былиподаны в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле.Свидетельство о регистрации права ОАО «Уфимский хлебзавод №7», получило в мае.Учетные записи:
а) в марте:
Дебет 08 Кредит 60- 5 000 000 руб. — отраженызатраты на приобретение здания;
Дебет 60 Кредит 51 — 5 000 000 руб. — оплаченоздание;
Дебет 01/1 Кредит 08 — 5 000 000 руб. — зданиевведено в эксплуатацию.
б) в апреле:
Дебет 76 Кредит 51 — 7 000 руб. — перечислен сбор зарегистрацию права;
Дебет 08 Кредит 76 — 7 000 руб. — регистрационныйсбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;
Дебет 26 Кредит 02 — 10 500 руб. (5 000 000 x 0,21%) — начислена амортизация по зданию за апрель.
в) в мае:
Дебет 01/1 Кредит 08- 7 000 руб. — включен встоимость здания регистрационный сбор;
Дебет 01 Кредит 01/1 — 5 007 000 руб. — зарегистрировано право собственности;
Дебет 26 Кредит 02 — 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21%) — начислена амортизация по зданию за май;
Дебет 26 Кредит 02 — 15 руб. (10 515 — 10 500) — доначислена амортизация по зданию за апрель.
Амортизационныеотчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде.
Для обобщения информацииоб амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначенпассивныйсчет 02 «амортизация основных средств». Начисленная суммаамортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизацияосновных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передачебезвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию направах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02«амортизация основных средств» в кредит счета01 «основные средства».На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1«прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «основные средства».
Начисление амортизации в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», отражается в бухгалтерском учетеследующими проводками:
Дебет 08 Кредит 02 — отражена сумма начисленнойамортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве
Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 — начислены суммы амортизациипо производственным основным средствам на затраты производства или издержкиобращения
Дебет 29 Кредит 02 — начислена амортизация по основным средствамнепроизводственного назначения
Дебет 91 Кредит 02 — отражена сумма начисленнойамортизации по основным средствам, сданным в аренду
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности илииного вещного права.
2.6 Учетвыбытия основных средств
В ОАО «Уфимский хлебзавод №7» безвозмездная передачаосновных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-хэкземплярах,который служит бухгалтерии основанием для их списания.
По основным фондам, иному имуществу, по которымначисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Так как при безвозмездной передаче основных средствцена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньшебалансовой (остаточной) стоимости, то у ОАО «Уфимский хлебзавод №7», будет возникатьубыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных сбезвозмездной передачей основных средств.
Однако отрицательный результат от реализации и отбезвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшаетналогооблагаемую прибыль.
В ОАО «Уфимский хлебзавод №7», также появляютсярасходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.
Как уже отмечалось учет для целей налогообложениялюбых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основныхсредств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, еслина счетах учета от данной операции выявлена прибыль.
Документами, в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», наоснове которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета,являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения,подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации илифизическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные сбезвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающейорганизации стоимости безвозмездно переданных основных средств производитсятолько после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии кбухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансоваястоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.
Основные средства выбывают с ОАО «Уфимский хлебзавод№7» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовыхвложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и моральноизношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдатьосновные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочнойаренды.
При безвозмездной передаче или обмене товаров(работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ,услуг). В ОАО «Уфимский хлебзавод №7» бухгалтерские проводки, отражающиесписание с баланса представлены в таблице 21.
Таблица21. Бухгалтерскиепроводки, отражающие списание с балансаХозяйственная операция Дебет Кредит Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств 01-2 01-1 Списывается накопленный износ передаваемых основных средств 02-2 01-2 Хозяйственная операция Дебет Кредит Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1) 91-2 01-2 Учтен НДС с суммы выручки 91-2 68-2
Документами в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», на основекоторых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются:накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура,платежно-расчетные документы.
При реализации основных средств кроме возможногоначисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составевыручки от реализации основных средств.
Если ОАО «Уфимский хлебзавод №7», решило продатьосновные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудовогоколлектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка оформляетсядоговором купли-продажи в письменной форме. Продажа осуществлена по рыночнойстоимости, которую устанавливается приглашенными специалистам. Т.к. только вэтом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленногофинансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате вбюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.
С баланса ОАО «Уфимский хлебзавод №7», могут бытьсписаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства идругое имущество, относящиеся к основным средствам:
— если они пришли в негодность вследствиефизического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условийэксплуатации и по другим причинам;
— морально устарели;
— в связи со строительством, расширением,реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или другихобъектов.
Бухгалтерские проводки, отражающие реализациюосновных средств в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» представлены в таблице 22.
Таблица22. Бухгалтерскиепроводки, отражающие реализацию основных средствХозяйственная операция Дебет Кредит 1 2 3 Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств 01-2 01-1 Списывается амортизация реализуемых основных средств 02 01-2 Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1) 91 01-2 Получена выручка от продажи основного средства 62 91 Учтен НДС с суммы выручки 91 68-2
Для определения непригодности основных средств,невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, атакже для оформления необходимой документации на списание на предприятияхприказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии);начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главногобухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделеныучетно-контрольные группы, – руководителя такой группы); лиц, на которыхвозложена ответственность за сохранность основных средств.
Имущество, относящееся к основным средствам,целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно илиэкономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.
Если в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» оборудованиесписывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией итехническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов,комиссия проверяет соответствие предъявленного к списанию оборудования,оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и техническогоперевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и делает в акте наих списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.
В актах на списание указывают данные,характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, датупоступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость(для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по даннымбухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробноосвещают также причины выбытия объектов основных средств, состояние егоосновных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
При списании с баланса в ОАО «Уфимский хлебзавод№7», основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагаюткопию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указываютмеры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты насписание основных средств утверждает руководитель предприятия.
Разборка и демонтаж основных средств до утвержденияактов на списание не допускается.
При списании автотранспортных средств, кроме того,указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов,деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов,которые могут быть получены от разборки.
Списанию подлежат только полностью непригодныеосновные средства, которые невозможно восстановить или их восстановлениеэкономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут бытьреализованы или переданы другим организациям.
Списание основных средств в результате ликвидацииможет происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результатеаварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральнымустареванием.
Ликвидация отдельных частей, входящих в составобъекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельныеинвентарные объекты.
Выводы по главе 2
Во второй главе былирассмотрены основы бухгалтерского учета основных средств конкретногопредприятия. Была дана краткая экономическая характеристика ОАО «Уфимскийхлебзавод №7». Раскрыты аспекты учета поступления, выбытия, амортизации,внутреннего перемещения основных средств.
Глава. 3. Анализ использованияосновных средств на примере ОАО «Уфимский хлебзавод №7»
3.1 Анализ на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод№7»
Научно — техническийуровень производства характеризуется наличием и состоянием основного(технологического) оборудования на предприятии, его обновлением исовершенствованием, прогрессивностью структуры основных производственных фондови применяемых технологий, технической вооруженности труда.
Обеспеченностьпредприятия основными производственными фондами оценивается в соответствии спроизводственной программой предприятия.
Анализ проводится покаждой группе основных производственных фондов.
Изучению состояния,динамики и структуры основных средств уделяется особое внимание, так как онизанимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. От ихколичества, стоимости технического уровня, эффективности использования вомногом зависят производственные и финансовые результаты деятельностипредприятия.
В ОАО «Уфимский хлебзавод №7» по данным таблицы (Приложение3) показывают, что за 2008 г. величина основных фондов предприятияувеличилась на 30400 тыс. руб., или на 90,2%.
Данные о наличие, составе и структуре основныхсредств предприятия за 2009 г. (приложение 4) свидетельствуют об уменьшениивеличины основных фондов на 4323 тыс. руб. или на 7,75%. Произошло так жеуменьшение по статье «здания» на 2699 тыс.руб., «машины и оборудование» на 1886тыс.руб. и статье «транспортные средства» на 1530 тыс.руб., что привело кснижению удельного веса на 0,31%, 1,35% и 2,06% соответственно. По статье«сооружения и придаточное оборудование» удельный вес увеличился на 1,68% врезультате увеличения на сумму 906 тыс.руб.
Активная часть основных производственных фондоворганизации представлена группой “Здания”, удельный вес которой стал составлятьболее 50%.
Уровень обеспеченности предприятия основнымисредствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность итехническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности трударассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочнойчисленности рабочих, а уровень технической вооруженности определяетсяотношением стоимости машин и оборудования к среднесписочной численностирабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами ростапроизводительности труда, при этом превышение темпов роста производительноститруда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равныхусловиях увеличивать объемы выпуска продукции.
Для анализа используем также финансовые показателиотчетов о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение 2) и отчетов о прибылях иубытках (Приложение 1), сведения о среднегодовой численности рабочих в ОАО «Уфимскийхлебзавод №7» за исследуемый период. Заполним таблицу 23.
Фондовооруженность выросла за счет уменьшенияосновных средств. Можно говорить о том, что в 2009 году наблюдается уменьшениедвух показателей, основной причиной этого является экономический кризисплатежеспособности в стране.
Таблица23.Анализфондовооруженности на основе данных в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» за 2008–2009 Показатель 2008 г 2009 г Абсолютное отклонение(+;-) Темпы роста, %
1. Годовая выручка от реализации продукции,
тыс. руб (В) 293388 363819 70431 124,01 2.Среднегодовая стоимость ОПФ.тыс.руб.(Ф) (нач.года+кон.года/2) 54326 76498,5 22172,5 140,81 3.Среднегодовая стоимость машин и оборудования, тыс.руб (Фп) 17952,5 24776,5 6824 1380,1 4.Среднегодовая численность рабочих, чел (Ч) 620 750 130 120,97 5.Производительность труда, тыс.руб/чел (Пр.)ПР=В/Ч 473,21 485,09 11,88 96,80 6.Фондовооруженность, тыс.руб/чел (Фво) Фво=Ф/Ч 87,62 101,99 14,32 116,40
7.Техническая вооруженность труда, тыс.руб/чел.
(Фт) Фт=Фп/Ч 28,95 33,03 4,08 114,09
Согласно полученным расчетным данным (таблица 20) в2009 г. объем выпуска продукции уменьшился на 18860 тыс. руб. по сравнению спрошлым годом. Темпы роста фондовооруженности в 2009 г. составили 116,40%, чтопревышает значение показателя вооруженность труда – 88,21 %, так и показателятехническая производительности труда – 84,12%, которые уменьшились по сравнениюс 2008 г.
3.2. Пути совершенствованияучёта основных средств на предприятииОАО«Уфимский хлебзавод №7»
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.
Основные производственныефонды с каждым годом без постоянного обновления становятся все болееизношенными. В России в настоящее время машины и оборудование изношены болеечем на 60%. Из всех основных производственных фондов примерно половинаприходится на полностью изношенные основные фонды. В условиях сокращенияобъемов производства старение основных фондов не столь ощутимо, однако сначалом его роста потребовались огромные инвестиции для восстановлениянеобходимой производственно-технической базы. Именно недостающие мощности могутстать серьезным фактором, сдерживающим экономический подъем. Проблемаизношенности основных фондов объясняется в первую очередь тяжелым экономическимположением.
Основные средства играютогромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупностиобразуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.
Производственно-хозяйственнаядеятельность предприятий обеспечивается не только за счет использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основныхпроизводственных фондов.
Информацию о состоянии основныхсредств можно получить, проведя анализ в конкретной организации. В даннойдипломной работе рассматривается ОАО «Уфимский хлебзавод №7».
Согласно проведенным исследованиямв ОАО «Уфимский хлебзавод №7» можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерский учет на предприятииведется с использованием регистров журнально-ордерной формы в полномсоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ от 26.12.94г.№170, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению(утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.91 №56), другими действующиминормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.
1) В условияхэкономического кризиса одним из важных путей совершенствования являетсявведение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороныруководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерскихдокументов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такойподход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основныхсредств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимостиприобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основныхсредств сотрудниками предприятия.
2) Возможность введениямеждународных стандартов в части амортизации основных средств.
Одним из направленийсовершенствования организации бухгалтерского учета основных средств являетсяориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее времядействует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основнымсредствам относится стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”, вступившийв силу 1 января 1977 г.
Внедрение Международныхстандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроляза учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованнуюсистему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.
3) Предоставлениеотчетов руководству организации об оборудовании, требующим замены на болееновое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях,приводящим к ухудшению финансового состояния организации.
4) Состороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качествовыпускаемой продукции.
5) Дляконтроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций(1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки — выборочные инвентаризации.
6) Предоставлятьработникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсыповышения квалификации.
Всеэти мероприятия должны дать положительный эффект, повысят рациональность использованияматериальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точнуюинформацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии предприятия.
Заключение
Хлебная промышленностьЕвропы и Америки развивается по пути концентрации производства, чтопредполагает: выпечку хлеба ржаных сортов хлеба, причем новые разработки. Изсеяной ржаной муки высшего сорта. Для развития нашей хлебной промышленностихарактерно возникновение большого числа не очень крупных хлебных заводов,которые не требуют государственных инвестиций могут быть построены и пущены вэксплуатацию в короткие сроки. Одним из лучших представителей сети хлебныхзаводов Республики Башкортостан является открытое акционерное общество «Уфимскийхлебзавод №7».
За отчетный периодпредприятие достигло ряда высоких показателей своей работы: реконструкция иремонт основного технологического оборудования позволили снизить потери впроизводстве до 0,52%, увеличить выход хлеба до 15,1%. Общий итог работыпредприятия — 61243,4 тыс. руб. прибыли.
В приказе по учетнойполитике предприятия на 2010 год определенно, что бухгалтерский учетосуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным подразделениемпредприятия. В бухгалтерии применяется автоматизированная форма бухгалтерскогоучета. Все необходимые сведения о наличии и движения основных средств получаютна основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров,используемых для управления основными средствами. Состояние и эффективноеиспользование основных средств прямо влияет на эффективность производства ирезультаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Реализация Программыреформирования бухгалтерского учета в РФ, утвержденной Правительством РФ от06.03.98 г №283, в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности внесла существенные изменения в учет основных средств.
Изучение организацииучета основных средств в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» позволиловыявить:
1) отсутствие актовликвидации по принтеру и шкафу, имущество, полученное от разборки, неоприходовано по учету и затраты по ликвидации не учтены;
2) не представленыдокументы, подтверждающие обоснованность отнесения на внереализационные расходырезультатов списания на сумму 4235 руб.;
3) факт формальногопроведения инвентаризации основных средств;
4) факты несвоевременногои неполного заполнения всех реквизитов инвентарных карточек, в частности, винвентарные карточки не разносятся сведения о затратах на ремонт;
5) фактические затраты поремонту столовой в феврале 2010 г. были отнесены на издержки производства всумме 5300 руб., тогда как и нужно было списать за счет собственных источниковфинансирования;
Рекомендовано внестиисправления в бухгалтерскую отчетность, подготовить недостающие документы дляобоснованности бухгалтерских проводок, ужесточить контроль заполнения первичныхдокументов, провести внеплановую инвентаризацию основных средств с цельюуточнения результатов предыдущей.
На предприятииосуществляется постепенный перевод бухгалтерии на новую автоматизированнуюсистему учета в рамках SAP R3, которая позволит снизить трудоемкость учетногопроцесса, повысить оперативность и достоверность учетной информации. Системаобеспечивает консолидированный учет, управление материальными, финансовыми икадровыми потоками; постоянный контроль деловых процессов и интеграцию потоковданных вне зависимости от границ структурных подразделений. С введением новойавтоматизированной системы учета необходимо будет наладить внутренний контрольза системой компьютерной обработки данных (КОД), предупреждающийнесанкционированный доступ к информации и программному обеспечению.
Анализ обеспеченностиосновными средствами показал недоукомлектованность завода основными фондами на0,09%, а по производственному оборудованию — на 7,66%. Темпы ростапроизводительности труда в 2009 году составили 114,03%, что превышает какзначение показателя фондовооруженности — 116,40%, так и показателявооруженности труда -88,21 %по сравнению с 2008 годом. Это позволит вдальнейшем увеличить объемы выпуска продукции за счет роста активной частиосновных фондов.
Бухгалтерская отчетностьсформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правилбухгалтерского учета и отчетности и в соответствии с учетной политикойпредприятия, принятой ОАО «Уфимский хлебозавод № 7» на 2009год..
Согласно приказов № 296 от26.10.2009г., № 337 от 24.11.2009г., № 379 от 29.12,2009г. проведенаинвентаризация основных средств, НМА, прочего имущества и обязательств. Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерскогоучета отражены на счетах бухгалтерского учета.
Оценка имущества,приобретенного за плату, осуществляется предприятием путем суммированияфактически произведенных расходов на приобретение, а имущества произведенного самойорганизацией – по стоимости ее изготовления. Фактическая себестоимость, списываемыхв производство производственных запасов, определяется по методу средней себестоимости,ТМЦ – по стоимости каждой единицы.
Начисление амортизацииосновных средств в 2009 году производилось в соответствии с «Единымитребованиями амортизационных отчислений на полное восстановление основныхфондов народного хозяйства СССР», утвержденными постановлением СоветаМинистров СССР № 1072 от 22.10. 90г., с Постановлением правительства РФ от01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы», в соответствии со статьями 258, 259 НК РФ.
Выручка от реализациипродукции в целях налогообложения определялась по мере ее отгрузки, согласно принятойна предприятии учетной политики на 2009 год.
С 1 января 2009 года ставканалога на прибыль 20% (пп. «а» п.23 ст. 2, п.1 ст.9 Федерального закона от26.11.2008г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Изменение ставки налогана прибыль привело к изменению на 1 января 2009 года сальдо по счетам :
— уменьшено сальдо посчету 09 на 3275,63 руб.;
— уменьшено сальдо посчету 77 на 43788,75 руб.;
— скорректировано сальдопо счету 84 на 40513,12 руб.
Прирост среднегодовойстоимости ОПФ (количественный фактор) обусловил увеличение выручки на 40450,63тыс. руб., а прирост фондоотдачи (качественный фактор) — 102899,38 тыс. руб. Вэтом случае можно говорить о повышении эффективности использования основныхсредств объектом исследования за отчетный период.
Коэффициент автономиихарактеризует долю собственного капитала в суммарных пассивах предприятия инаходится на высоком уровне, что свидетельствует о том, что преобладающимисточником финансирования деятельности предприятия являются собственныесредства. Увеличение значения коэффициента финансовой зависимости не может наданный момент отрицательно сказываться на финансовой устойчивости предприятия,поскольку эти значения находятся на довольно низком уровне.
Предприятие можнопризнать финансово устойчивым т.к. размер оборотных активов (30634тыс.руб.)превышает размер краткосрочных пассивов (29171тыс.руб.).
Для улучшения организацииучета, анализа основных средств, эффективного использования выявления резервовроста фондоотдачи и объема выпуска продукции ОАО «Уфимский хлебзавод №7»можно дать следующие рекомендации:
1) ускорить процессвнедрения новой автоматизированной системы учета на базе SAP R3;
2) повысить квалификациюсотрудников бухгалтерии;
3) организовать доступ ксистеме «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательнымии нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания измененийв нормативной базе;
4) усовершенствоватьформу применяемых документов и учетных регистров;
5) обеспечить контроль засоблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств;
6) усовершенствоватьструктуру оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов машин иоборудования, автоматизированных линий;
7) ликвидировать лишнее ималоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленногооборудования;
8) улучшить организацию иуправление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшенияобеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективностипроизводства через систему материальных стимулов работников;
9) преобразоватьлабораторию анализа финансово-хозяйственной деятельности в специальныйвнутренний контрольно-ревизионный отдел для проведения регулярного внутреннегоаудита на предприятии;
10) расширить рынки сбытапродукции, как по стране, так и за рубежом, увеличивать заказы на продукцию.
Списокиспользованной литературы
1. Конституция российской Федерацииот 12.12 1993
2. Гражданский кодекс РФ (частьпервая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
3. Гражданский кодекс РФ (частьвторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ
4. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.С изменениями на 1 марта 2007г. – М, 2007
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996
6. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34нот 29.07.1998)
7. “Учетная политика предприятия”(ПБУ 1/08), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;
8. “Учет имущества и обязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ-3/95),утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 50;
9. “Бухгалтерская отчетностьорганизации” (ПБУ-4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;
10. “Учет материально-производственныхзапасов” (ПБУ 5/98), утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н;
11. “Учет основных средств” (ПБУ6/97), утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н;
12. “События после отчетной даты”(ПБУ 7/98), утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 N 56н;
13. “Условные факты хозяйственнойдеятельности” (ПБУ 8/98), утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 N57н;
14. “Доходы организации” (ПБУ 9/99),утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н;
15. “Расходы организации” (ПБУ10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н;
16. «Учет нематериальных активов»(ПУБ 14/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н;
17. «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н;
19. Общероссийский классификаторосновных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359)
20. Агеева А.Б. Аудиторская проверка:практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2006. –542 с.
21. Акулинин Д. Основные средстваорганизации как объект налогового планирования // Хозяйство и право. -2002.- №5.
22. Александров О.А. Аудит основныхсредств в торговых организациях // Аудиторские ведомости. -2002. — № 1.
23. Аргунов И. А. Прибыльность иликвидность: анализ финансового состояния банка – М.: Инфра-М, 2006.
24. Бабаев ЮЛ. Теория бухгалтерскогоучета: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2007.
25. Барышников Я.Л. В помощьбухгалтеру и аудитору, ч. 1 и 2. -М.: Филинъ, 2006.
26. Богатырева Е.И. Формированиеучетной политики организации // Бухгалтерский учет. – 2006г. – № 12. – с. 25
27. Волошин Д.А. Основные средствапо-новому // «Главбух», 2006
28. Владимиров П.Р. Два помощника вучетной политике // Расчет. -2006. — № 12.
29. Джаарбеков С.М. Методы и схемыоптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 452с.
30. Дробозина Л. А., Константинова Ю.Н., Окунева Л. П. и др. Общая теория финансов. — М., 2008
31. Дымова И.А Международныестандарты бухгалтерского учета. М.: Глав¬бух, 2006
32. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А.Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки //Аудиторские ведомости.- 2005. — № 7
33. Заяц Н. Е., Фисенко М. К.,Бондарь Т. Е. и др. Теория финансов. — Минск, 2008.
34. Климова М.А. Бухгалтерский учет:пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М.Бератор-Пресс, 2005
35. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет.Оценка прибыльности хозяйственных операций. — М., 2002. — 800 с.
36. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М., 2005. — 720 с.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. — М., 2006. — 584с.
38. Костюк Г.И. Аудиторская проверкаосновных средств // Бухгалтерский учет.- 2007. — № 17
39. Крутякова Т.Л. Основные средства:бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году //«Экономико-правовойбюллетень», 2006, №5
40. Кутер М.И. Теория бухгалтерскогоучета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006
41. Латынцев А.В. Обеспечениевыполнения обязательств. М, 2008.
42. Медведева Н.В. Изменение учетнойполитики при реорганизации // Финансовая Россия. – 2002. — №6
43. Медведева Н.В. Учетная политикапредприятия: основные положения и ошибки при формировании // Финансовая Россия.– 2005. — №1
44. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовыйучет. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -М., 2006. — 672 с.
45. Палий В.Ф. Комментарий кмеждународным стандартам финансовой отчетности. — М.: Аскери, 2006
46. Ройбу А.В., Феоктистов И.А.Покупка основных средств в рассрочку //Главбух. -2005. — № 7
47. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности. М.: Инфра-М., 2006. – 281 с.
48. Соколов Я.В. Основы теориибухгалтерского учета. — М.: Фи¬нансы и статистика, 2006
49. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н.,Дубровна Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой. – М.: Инфра-М, 2006. – 558с.
50. Терехова В. Л. Международныестандарты бухгалтерского учета в российской практике. — М.: Перспектива, 2007
51. Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.,Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П. Управленческий, финансовый и инвестиционныйанализ: практикум. — Ростов н/Д., 2002. — 160 с.
52. Хабарова Л.П. Изменения вбухгалтерском учете основных средств //«Бухгалтерский бюллетень»,2006, N 3
53. Чеботарева А.Л. Организациясписывает изношенные основные средства.// Главбух. -2005.- № 6
54. Шеремет А.Д. Управленческий учет.- М., 2002. — 510с.
55. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. — Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2006. — 368с.
56. Шкарупета Т. Отражение в учетеосновных средств стоимостью до 20 000 руб. //«Финансовая газета»,2006, N 34