Введение
В действующей практике бухгалтерского учета каждаяорганизация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежнымии другими средствами. В совокупности они должны представлять собственныйкапитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена восновных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции,при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации,и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.[13,с.62]
В условиях рыночной экономики в период предоставлениясамостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, какуникального источника для принятия обоснованных управленческих решений вдостижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового иимущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формированиядостоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а такжеобеспечения этой информацией внутренних и внешних показателей. Одним из крупныхразделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации являетсяучет основных средств, которые составляют важную часть материально-техническойбазы организации.
Основные средствапредставляют собой материализацию капитальных вложений.
Увеличениефондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда иувеличению производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Темпы роста,эффективность использования и оборачиваемость основных производственных фондов– факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояниеорганизации.
Для организации небезразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. Всовременных условиях увеличивается маневренность организаций в отношениисоздания и использования средств труда, повышается роль кредита в формированииосновных средств.[17, с.125]
Точность показателей объема, состояния и движения основныхсредств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многомзависит от того, как правильно и достоверно проведена их оценка, имея в видуто, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общуюкартину, но и вызвать:
— неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости иотпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности,рентабельности и прибыли;
— искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, таки с прибыли;
— неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношенияосновных и оборотных средств;
— неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия ипоступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача,фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективностькапитальных вложений.
Главной целью аудита является обеспечение контроля задостоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.
За последние годы в бухгалтерском учете произошлисущественные изменения, обусловленные сближением российских форм и методовучета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающихмеждународным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения не всегдапонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекатьнамного легче при участии и поддержке опытных аудиторов.
Особенно важно проведениеаудиторской проверки основных средств на предприятиях, в организациях.
Аудит, как независимыйфинансовый контроль, позволяет руководителям организаций и индивидуальнымпредпринимателям делать правильные выводы о результатах своей хозяйственнойдеятельности, финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся наэтих выводах обоснованные решения.
Своевременное проведение аудиторской проверки правильностиучета, налогообложения и использования основных средств позволит избежатьмногих неприятностей.
В связи со всем вышеизложенным, актуальность данной темысейчас очевидна и обусловлена становлением новых методик учета, анализа иаудита операций с основными средствами.
В данной дипломной работепредметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения ииспользования основных средств как одного из самых главных видовпроизводственных ресурсов. А так же аудит основных средств организации.
Объектом исследованияработы выступает МУП «Яргорэлектротранс», деятельность которой связана савтотранспортными перевозками.
Цель дипломной работы – изучение состояния учета и аудита основныхсредств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
— рассмотреть основные средства как объект бухгалтерскогоучета и аудита;
— рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств напредприятии и пути его совершенствования;
— исследовать и применить методику аудита наличия и движенияосновных средств в организации.
Для решения указанных задач в работе рассматривается сущностьи экономическая роль основных средств; излагаются проблемы учета и аудитаосновных средств, направления совершенствования их в современных условиях.
Первая глава дипломнойработы посвящена учету основных средств. Здесь в соответствии с нормативнымиактами и в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденнымприказом МФ РФ № 26н от 03.03.2001г., а также в новой редакции (приказ МФ РФ№147н от 12.12.05 г.) рассмотрены:[2]
-понятие и оценка,движение основных средств;
— учет амортизацииосновных средств – годовые нормы амортизации, способы начисления амортизацииосновных средств;
Во второй главерассмотрены практические вопросы учета основных средств в МУП«Яргорэлектротранс», приведены многочисленные практические примеры,анализирующие их наличие и движение, так же рассмотрено начисление амортизацииосновных средств.
В третьей главеизлагается порядок проведения аудита основных средств, перечисляются источникиинформации для аудиторской проверки, ее программа и методика, базирующаяся наположениях Закона об аудиторской деятельности и существующих отечественныхстандартах. Дано заключение аудиторской проверки в организации, указаны направленияпо совершенствованию учета и аудита основных средств.
Для написания даннойдипломной работы мною были использованы такие научные методы исследования, какнаблюдение и сравнение.
Методологической основой работы явилась нормативная,законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета иаудита основных средств.
В «Заключении» мноюсделаны выводы и разработаны предложения по улучшению эффективного веденияучета и использования основных средств в МУП «Яргорэлектротранс»; отмечена важнаяроль аудита в осуществлении этих мероприятий, а также в укреплении и улучшенииее финансового состояния.
1. Теоретическиеосновы учета основных средств
1.1 Понятие и оценка основныхсредств
В данной главе рассмотримтеоретические основы учета основных средств, их краткую характеристику, а такжеосновные понятия, необходимые при учете основных средств.
Основные средства – эточасть имущества, используемая качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нуждорганизации либо для предоставления организацией за плату во временное владениеи пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) в редакцииприказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н, к основным средствам как совокупностиматериально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческихнужд организации либо для предоставления организацией за плату во временноевладение или во временное пользование относятся: здания, сооружения, рабочие исиловые машины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетниенасаждения, хозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствамотносятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованныеобъекты основных средств.
Капитальные вложения вмноголетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основныхсредств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году вэксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияамортизации по установленным нормам.
Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченноеустройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями ипринадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.
Каждому инвентарномуобъекту, находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается в организацииопределенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всевремя его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарныйномер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательноуказывается в документах, связанных с движением основных средств.
В случае наличия у одногообъекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждаятакая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основныесредства.
Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, принимаемых к учету признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактические затраты наприобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
— сумм, уплачиваемыхорганизацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу) а также заосуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств;
— таможенных пошлини таможенных сборов;
— невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи сприобретением объекта основных средств;
— вознаграждений,уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
— иныхзатрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлениемосновных средств.[16, с.325]
Под стоимостьюизготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные сиспользованием в процессе изготовления объекта основных средств сырья,материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, признается их денежная оценка, согласованная учредителямиорганизации.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаяхбезвозмездного получения, признается стоимость обмениваемого имущества, покоторой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Первоначальная стоимостьвыявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течениевсего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев,установленных законодательством РФ и ПБУ6/01. Изменение первоначальнойстоимости основного средства допускается в случаях:[2]
— достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— частичнойликвидации;
— переоценкиэтих объектов.
Поэтому возникает необходимостьпериодически переоценивать основные средства и определять их восстановительнуюстоимость.
В соответствии с ПБУ 6/01и Методическими указаниями по учету основных средств под текущей(восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, котораядолжна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случаенеобходимости замены какого-либо объекта.[2]
Источниками информации орыночных ценах на товары (работы, услуги) являются:
— положение НК РФ (ст.40. п. 41); [1]
— официальная информацияо биржевых котировках на ближайшей к месту нахождения продавца (покупателя)бирже либо на международных биржах или котировке Минфина России погосударственным ценным бумагам и обязательствам;
— информациягосударственных органов по статистике, органов ценообразования и иныхуполномоченных органов;
— информация о рыночныхценах, опубликованных в печатных изданиях или доведенная до сведенияобщественности средствами массовой информации;
Организация имеет право переоцениватьосновные средства не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) сотнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установленозаконодательством РФ.
Остаточная стоимостьосновных средств представляет разницу между первоначальной их стоимостью исуммой начисления амортизации за период эксплуатации.
С течением временипервоначальная стоимость основных средств откланяется от стоимости аналогичныхосновных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.
Таким образом, рассмотревпонятие и оценку основных средств, можно сделать вывод о том, что к основнымсредствам относится часть имущества, стоимостью более 20 000 руб. и срокомполезного использования более 1 года. Основным нормативным документом по учетуосновных средств является ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основныхсредств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объектуприсваиваться инвентарный номер. К бухгалтерскому учету основные средствапринимаются по первоначальной стоимости.
1.2 Учет поступления и выбытия основныхсредств
Движение основных средствв организации связаны с осуществлением хозяйственных операций по поступлению,внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Все операции по движениюосновных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации,утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г.
Операциями по поступлениюосновных средств являются ввод их в действие в результате осуществлениякапитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг,оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации,внутреннее перемещение.
Учет поступления основныхсредств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначаетсяруководителем организации.
Поступлению основныхсредств оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1)(см. ПриложениеД).
Акт составляется накаждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска,краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объектуинвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимыедля аналитического учета основных средств.
После оформлениякомиссией акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К немуприлагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт,чертежи т.д.)[16, с.245]
Акт приема-передачиосновных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающейего, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления,первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью на первоначальную стоимость ина сумму износа.
Учет основных средстворганизуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждойклассификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения иисточникам их приобретения.
Это обеспечиваетсяаналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждогоинвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основныесредства». Установлена типовая форма таких карточек ф. № ОС-6, № ОС-7, № ОС-8,№ ОС-9.
Содержание и формаинвентарных карточек зависит от вида основных средств, для каждого видабухгалтерия открывает разные формы, которые различаются в основном, оборотнойстороной, где отражается краткая индивидуальная характеристика объекта.
На лицевой сторонеинвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номеробъекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место нахождения, полнуюстоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки илипереоценки объекта.
Затем в карточке отмечаютдату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта ипричину выбытия.
Предприятиям, имеющимнебольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести винвентарной книге (типовая форма № ОС-11). Записи в книге производятся вразрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам ихнахождения.
Зарегистрированные вописи карточки помещают в картотеку основных средств.
Выбытие основных средствоформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают изкартотеки.
Переоцененные объектыосновных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки«Реконструкции, моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке,указывается в соответствующем разделе карточки.
Инвентарные карточки напоступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства послесоответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно.Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчетамортизации основных средств и износ. Кроме того, по окончании месяца карточкис записями за данный месяц группируются по классификационным вкладам основныхсредств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду изаписываются в карточку учета движения основных средств (оборотную ведомость).
Оборотную ведомостьдвижения основных средств открывают в начале января на текущий год. Сначала вней указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячнопосле записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средствна первое число следующего месяца.
Итоги оборотной ведомостипо основным средствам ежемесячно сверяют с итогами Главной книги, что служатоснованием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Внутреннее перемещениеосновных средств из одного отдела (подразделения) в другой оформляетсянакладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2).(см. ПриложениеЛ).
В накладной указываютсдатчика и получателя основных средств, основание для их перемещения, названия,инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта,должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи.
Выписывается документ вдвух экземплярах. Один из них передается в центральную бухгалтерию для записи винвентарной карточке, а второй остается в отделе у сдатчика, где он делаетотметку о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основныхсредств.
Причинами выбытияосновных средств из предприятия могут быть:
— ликвидация инвентарногообъекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа;
— уничтожения пристихийных действиях;
— ликвидация частиинвентарного объекта в связи с перестройкой, переоборудованием, модернизацией;
— передача основныхсредств другим организациям, подразделениям;
— недостача основныхсредств.
Выбытие основных средств(реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям,безвозмездная передача и т.д.) оформляется актами по формам № ОС-1; № ОС-3; №ОС-4. В этих актах приема – передачи фиксируется первоначальная стоимостьобъекта и сумма износа.
Основные средства могутпередаваться безвозмездно другим организациям на основании акта-передачи (форма№ ОС-1) (см. Приложение Д) с указанием первоначальной стоимости объекта и суммыизноса, в связи, с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарнойкарточке переданного объекта и делает отметку в описи инвентарных карточек.
Операции по ликвидациивсех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом списания основныхсредств (форма № ОС-4) (см. Приложение К), а списание грузового или легковогоавтотранспорта – актом списания автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (см. ПриложениеЖ).
В актах списания основныхсредств указывают техническое состояние и причину списания объекта,первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимостьматериальных ценностей (металлолома, запчастей и тому подобное), полученных отликвидации.
В случаеликвидации объекта основных средств делаются следующие записи:
Таблица 1 –Хозяйственные операции по учету поступления и выбытия основных средствНаименование проводки Д К Списана первоначальная стоимость основного средства 91 01 Списана сумма начисленной амортизации 02 91 Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта 91 20,23,25 Оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации 10 91 Отражен убыток от ликвидации объекта основных средств 99 91
Из этого пункта можносделать вывод о том, что учет поступления основных средств ведется в разрезеклассификационных групп и инвентарных объектов и оформляется актом приема-передачи.Учет выбытия основных средств оформляют актом и отражают в инвентарнойкарточке, а затем ее изымают из картотеки.
1.3 Учет амортизацииосновных средств
Основные средстваорганизации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостнойпоказатель потери объектами основных средств физических качеств или утратытехнико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждойорганизации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимыхдля приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Различают физический иморальный износ основных средств.
Физический износ означаетпотерю потребительской стоимости основных фондов. Его можно частичновосстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства.Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ означаетпотерю стоимости основных фондов. Он проявляется иначе, чем физический.Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам наобслуживание и эксплуатацию со временем начинают отставать от своих новейшиханалогов. Они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можновыпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимостьзаменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, болеесовременными экземплярами.[15, с.89]
Возврат средств,вложенных в основные средства, производится посредством ежемесячного начисленияамортизации до полного погашения стоимости объекта.
Имущество, подлежащееамортизации, должно быть сгруппировано по следующим четырем категориям:
— здания, сооружения и ихструктурные компоненты;
— легковой автотранспорт,легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютернаятехника, информационные системы и системы обработки данных;
— технологическое,энергетическое, транспортное и иное оборудование, материальные активы, невключенные в предыдущие категории;
— нематериальные активы.
Согласно ПБУ 6/01организации могут относить начисленные суммы амортизационных отчислений пообъектам основных средств не на себестоимость или издержки обращения и другиесчета, а непосредственно на счет прибылей и убытков.[2]
Амортизация объектовосновных средств производится одним из следующих способов начисленияамортизационных начислений:
— линейный способ;
— способ уменьшаемогоостатка;
— способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного изспособов по группе однородных объектов основных средств производится в течениевсего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется:
1. при линейном способе –исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2. при способеуменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средствна начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленногоорганизацией;
3. при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где вчислителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а взнаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
4. при способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя изнатурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объектаосновных средств.[16, с.260]
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаютсяс первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимостиобъекта или его списания.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.
Если по объектамнедвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичныеучетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию,и они начали фактически эксплуатироваться, то по этим объектам разрешаетсяначислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем введенияобъекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятияобъекта к бухгалтерскому учету производится уточнение ранее начисленной суммыамортизации. Допускается также указанные выше объекты недвижимости принимать кбухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельномсубсчете к счету учета основных средств.
В течении срока полезногоиспользования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений неприостанавливаются, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции имодернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервациюна срок более трех месяцев.
Начисление амортизационныхотчислений приостанавливается на период восстановления объектов основныхсредств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются (земельные участки, объект природопользования, объекты,отнесенные к музейным предметам, и др.).
Сумма амортизации полностьюс амортизированным основным средствам не начисляется.
Для учета амортизацииосновных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной завремя эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную суммуамортизации по собственным основным средствам производственного начисленияотражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) икредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Достоверность ежемесячныхрасчетов амортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетахпоказателей с данными регистров синтетического и аналитического учета движенияосновных средств.
Накопление ииспользование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Всоставе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчислениязачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этихсчетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
Аналитический учет посчету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Приэтом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность полученияданных об амортизации основных средств, необходимых для управления организациейи составления бухгалтерской отчетности.
При выбытии собственныхосновных средств, сумму амортизации по ним списывают в дебет счета02«Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Кредитовые обороты посчету 02 отражаются в журнале – ордере № 10, а дебетовые обороты в разныхжурналах – ордерах, в зависимости от корреспондирующих счетов, чаще в журнале –ордере № 13.
В течение всего периодаэксплуатации основных средств, накапливаемую амортизацию отражают в карточкахучета основных средств, что очень важно в целях контроля сроков амортизации.
Следует отметить, что с 1января 2006 года, согласно приказа Министерства финансов РФ № 147 н. внесены измененияв ПБУ 6/01.
Что касается учетаосновных средств, то пункт 5 дополнен абзацем:
Активы, в отношениикоторых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, истоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, ноне более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Вцелях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатациив организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В соответствии сизменениями, внесенными в ПБУ 6/01 в новой редакцией приказа Минфина РФ от12.12.2005 № 147 н., доходные вложения в материальные ценности, учитываемые насчете 03 с 2006 года утратили свое «качественное отличие» от основных средств(счет 01). Таким образом, начиная с 2006 года доходные вложения, подлежатвключению в налоговую базу по налогу на имущество.
Для целей налогообложенияприбыли суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными спроизводством и реализацией (подп.4 п.2 ст.253 НК РФ). В налоговом учетеамортизируемым признается имущество, которое находится в собственностиорганизации (если в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрено иное), используетсядля извлечения дохода и стоимость которого погашается через амортизацию (п.1ст.256 НК РФ). Кроме того, срок полезного использования такого имущества долженбыть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 20000 рублей. Значит,имущество, сдаваемое в аренду, лизинг или прокат, является амортизируемым. Этоподтверждает и то, что среди объектов, подлежащих исключению из составаамортизируемого имущества, доходные вложения не значатся (п.2 и п.3 ст. 256 НКРФ).[1]
Для целей налогообложенияиспользуют два метода начисления амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):
— линейный, нелинейный.
Выбранныйметод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить вучетной политике.
Такимобразом, рассмотрев учет амортизации основных средств, можно сделать вывод отом, что основные средства организации в процессе производства постепенноизнашиваются. Различают моральный и физический износ. Физический износ означаетпотерю потребительской стоимости основных фондов. Моральный износ означаетпотерю стоимости основных фондов. Возврат средств, вложенных в основныесредства, производится посредством ежемесячного начисления амортизации дополного погашения стоимости объекта. Учет амортизации ведется на счете 02«Амортизация основных средств». Учет амортизации начинается с месяца,следующего за месяцем постановки на учет основного средства, а заканчиваетсямесяцем списания объекта основных средств.
Такимобразом, в 1 главе мною были рассмотрены, теоретические основы учета основныхсредств в частности: понятие и оценка основных средств, учет поступления ивыбытия основных средств, учет амортизации основных средств. Что к основнымсредствам относится часть имущества, стоимостью более 20 000 руб. и срокомполезного использования более 1 года. Основным нормативным документом по учетуосновных средств является ПБУ 6/01. Учет поступления и выбытия основных средствоформляется актами. Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцемпостановки на учет основного средства, а заканчивается месяцем списания объектаосновных средств.
2. Организация учета основных средств МУП«Яргорэлектротранс» г. Ярославль
2.1 Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс»
Общие сведения обэкономическом субъекте:
Официальное полноеназвание – Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» (сокращенное– МУП «Яргорэлектротранс»).
Юридический (почтовый)адрес – 150044, г. Ярославль, Ленинградский пр-т, 37.
Муниципальное унитарноепредприятие «Яргорэлектротранс» зарегистрировано Постановление мэрии г.Ярославля от 15.04.1992 г. № 307. Устав в новой редакции утвержден Комитетом поуправлению муниципальным имуществом мэрии г. Ярославля 25.06.2003 г. За № 755.
Предприятие располагаетвыделенным ему имуществом в размере 71 178 325,79 руб.
Основными видамидеятельности предприятия являются:
— перевозка пассажировтрамваями и троллейбусами;
— сбор доходов отперевозки пассажиров;
— контроль за оплатойпроезда граждан в городском пассажирском транспорте;
— реализация населениюпроездных документов для проезда в городском пассажирском транспорте;
— предрейсовыймедицинский осмотр водителей транспортных средств;
— оказание рекламныхуслуг и др.
Идентификационный номерналогоплательщика / КПП 7601000590/ 760201001.
Основной государственныйрегистрационный номер в ЕГРЮЛ 1027600677257.
Свидетельство о внесениизаписи в Единый государственный реестр юридических лиц – 2067604028699 от 08.02.2006г. серия 76 № 002148392.
Свидетельство опостановке на учет в налоговом органе – выдано 01.02.2006 г. серия 76 №000258809.
Лицами ответственными засоставление бухгалтерской отчетности МУП «Яргорэлектротранс» являются: Директор– Щепин С.А., Главный бухгалтер – Симонова Н.Г.
Учетная политикапредприятия осуществляется в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.[6]
Бухгалтерский учетведется на предприятии по журнально-ордерной системе счетоводства с применениемкомпьютерной программы «ИНСИ» (Информационные Системы) на основании планасчетов, утвержденного Приказом об учетной политике. Учет ведетсякомбинированным способом с применением регистров ручного учета. Приказ обучетной политике по налоговому и бухгалтерскому учету приведен в (см. ПриложенииУ, Ф).
Предприятием применяютсяунифицированные формы первичной учетной документации.
Бухгалтерская отчетностьсоставляется с учетом правил действующего законодательства. В (см. Приложении А)приведена бухгалтерская отчетность МУП «Яргорэлектротранс» за 2009 г.
Нормативная база:
— ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г., №43 н.;
— Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной ПриказомМинфина РФ от 29.07.1998 г., № 34 н.;
— Закон от 21.11.1996 г.№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».[9]
Основным видомдеятельности МУП «Яргорэлектротранс» в 2009 году являлся – перевозка пассажировтрамваем и троллейбусом.
Выручка от продаж услугпо перевозке составила 421083 т. руб. или 97,1 % от общей выручки полученнойпредприятием в отчетном году. Кроме того, МУП «Яргорэлектротранс» получилодоходы от реализации услуг по предоставлению подвижного состава для размещения рекламы–4803 т.руб. или 1,1% и от прочей деятельности (услуг по содержанию тяговыхподстанций при передаче э/энергии и др.)-7625 т.руб. или 1,8
Из бюджетов в течениеотчетного года получено:
— на возмещение затрат от перевозки пассажиров 158390 т. руб., в том числе фактически перечислено104508,0 т. руб.
— на реализацию льготногопроезда по федеральным, региональным и местным полномочиям 131730,0 т. руб., втом числе перечислено 126619,2 т. руб. из городского бюджета
— на реализацию льготногопроезда по разовым билетам и проездным
34442,7 т. руб. изобластного бюджета
Таким образом,дебиторская задолженность по субсидиям из городского бюджета по состоянию на 01.01.2010 года составила 58992,8 т. руб. Полученные доходы от перевозки пассажиров ипрочей деятельности, а так же полученные средства из бюджетов не смогли покрытьвсе убытки текущего года, по этому фактический убыток за 2009 год составил40416 т. руб., в том числе расходы, связанные с материальным поощрением иреализацией социальных льгот, гарантий предусмотренных коллективным договором3095 т. руб., расходы по ликвидации и списанию О.С. 7564 т. руб. При этомубыток для учета налогообложения составил 35568 т. руб.
Дебиторская задолженностьпо состоянию на 01.01.2010 г. составила
66769 т.руб. В составедебиторской задолженности долги:
-МУП “Яргорстройзаказчик”за консервацию троллейбусного депо 3131,4
-ОАО «ТГК» 2 затеплоэнергию января 234,8 т. руб.
-ООО «Промстроймонтаж» заработы по перемещению контактной сети трамвая в связи с реконструкцией Ленинградскогопр-та 425,3 т. руб.
-городского бюджета58992,8 т. руб.
Кредиторскаязадолженность на 01.01.2010г. составила 47614 т. руб.
Рост кредиторскойзадолженности обусловлен ростом задолженности по налогам и сборам на 9045 т.руб., перед государственными внебюджетными фондами на 10788 т. руб. ипоставщиками и подрядчиками на 12010 т. руб. Кроме того в декабре 2009 годапредприятием получен кредит в сумме 10000 т. руб. для выплаты заработной платыработникам со сроком погашения в июне 2010 года. Вся дебиторская и кредиторскаязадолженность реальная. Инвентаризация задолженности проведена по состоянию на01.12.2009 г.
Финансовое состояниепредприятия характеризуется следующими коэффициентами:
— коэффициент текущейликвидности 1,7
— коэффициент абсолютнойликвидности 0,1
— коэффициент финансовойнезависимости 0,9
Приведенные коэффициентынаходятся в рамках допустимых значений.
В 2009 году напредприятии были проведены проверки:
— камеральные проверкиИФНС России по Дзержинскому р-ну г. Ярославля по ЕСН, транспортному налогу,НДС, налогу на прибыль и др.
— проверкафинансово-хозяйственной деятельности предприятия за период с 01.09.2007г. по02.03.2009г. муниципальным учреждением «Контрольно-ревизионная служба мэриигорода Ярославля»
— проверка отдельных вопросовпо теме «Демонтаж трамвайных путей на мосту через реку Которосль по проспектуТолбухина» МУ «КРС мэрии г. Ярославля»
— внеплановая проверка поустному обращению заместителя директора,
председателя комитета потранспорту и связи МУ «КРС мэрии г. Ярославля»
— камеральная проверкаИФНС по Ленинскому р-ну г. Ярославля по земельному налогу
— документальная проверкадостоверности представленных индивидуальных сведений КРО Отделения ПФР поЯрославской обл.
— проверка соблюдениятрудового законодательства Государственной инспекцией труда по Ярославской обл.
Таким образом, МУП«Яргорэлектротранс» относится к категории финансово устойчивых предприятий, сположительной тенденцией к наращиванию собственного капитала.
Однако по причинепостоянной убыточности постепенно «проедающее» собственные активы.
2.2 Учет поступления ивыбытия основных средств и их документальное оформление на примере МУП«Яргорэлектротранс»
В МУП «Яргорэлектротранс» согласно приказа об учетнойполитике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяетсяжурнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учетавтоматизирован, вся первичная учетная документация ведется в специальнойкомпьютерной программе ИНСИ (Информационные системы).
К основным средствам относятся средства труда и другоеимущество стоимостью свыше 20 000 рублей за единицу на дату приобретения исроком полезного использования более 1 года. В состав основных средствпредприятия входят: здание, оборудованные гаражи, станки, оборудованиепроизводственного назначения, транспортные средства, а также компьютернаятехника и др.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарныхкарточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект,которому присваивается инвентарный номер.
В бухгалтерии организации ведутся оборотные ведомости на всеосновные средства, которые распечатываются каждый месяц. Оборотные ведомостиведутся по отделам и по материально ответственным лицам.
Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год, сцелью обеспечения сохранности имущества, находящегося на учете. По меренеобходимости, например, при увольнении материально-ответственного лица, могутпроизводиться внеплановые инвентаризации.
Основные средства отражаются в аналитическом учете попервоначальной стоимости. Поступление основных средств оформляется актомприемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 (Приложение Д), на основаниикоторой, а также на основании технической документации заполняется инвентарнаякарточка на объект.[21]
В бухгалтерском учете приобретение основных средствучитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Собственником практически всех основных средств МУП«Яргорэлектротранс» является комитет по управлению муниципальным имуществом.Поступление основных средств оформляется приказом председателя комитета поуправлению муниципальным имуществом о закреплении за МУП «Яргорэлектротранс»имущества на праве хозяйственного ведения. В приложении к приказу указываетсяимущество, передаваемое на праве хозяйственного ведения. Так же оформляется актприема передачи. Оприходования основных средств производится на основаниисчетов-фактур.
Рассмотрим поступление основных средств в хозяйственноеведение на примере поступления новых троллейбусов.
Так в декабре 2008 г. на основании приказа председателякомитета по управлению муниципальным имуществом мэрии города Ярославля № 6/1645от 10.12.2008 г. «О закреплении за МУП «Яргорэлектротранс» имущества на правехозяйственного ведения» поступило 8 новых пассажирских троллейбусов.
Бухгалтером были сделаны следующие проводки:[20]
Дебет 08 Кредит 75
— 26 268 000 руб. — получены основные средства сверх сумм уставного фонда;
Дебет 75 Кредит 84
— 26 268 000руб. — отражена стоимость основных средств,подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;
Дебет 01 Кредит 08
— 26 268 000 руб. — полученные основные средства приняты кбухгалтерскому учету.
Теперьрассмотрим приобретение основных средств за счет собственных источников.
Так виюле 2009 года МУП «Яргорэлектротранс» приобрело для службы энергохозяйствабурильно-крановую машину БКМ-317А-01 ГАЗ 48101D.
Ввод вэксплуатацию основных средств был оформлен внутренним приказом по предприятию озакреплении основных средств (см. Приложение Р), актом приемки-передачиосновных средств (см. Приложение Д).
Данноеосновное средство было оприходовано согласно счет фактуре и товарной накладной,оформлен приходный ордер (см. Приложение С)
Принятый кучету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6) (см.Приложение М), а группу предметов — в карточке группового учета (форма NОС-6а).
Бухгалтеромбыли сделаны следующие проводки: [20]
Дебет 60 Кредит 51
— 2 125 000 руб. — оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
— 1 800 847=46руб. — оприходована машина на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 324 152=54 руб. — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
— 550 руб. — перечисленыденьги для оплаты госпошлины за госрегистрацию автомобиля;
Дебет 08 Кредит 76
— 550 руб. — плата загоспошлину учтена в балансовой стоимости автомобиля.
После госрегистрации иввода машины в эксплуатацию бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал записи:
Дебет 01 Кредит 08
— 1 801 397=46руб. — автомобиль зачислен в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19
— 324 152=54 руб. — НДС принят к вычету.
Если используются объектынедвижимого имущества, которые до сих пор отражены на счете 08 из-за длительнойне регистрации, для производства продукции, оказания услуг или управленческихнужд, то на такие объекты необходимо начислять налог на имущество.
В противном случае, помнению Минфина России, сформулированном в письме от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35, такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.
Амортизацию по такимосновным средствам можно начислять в обычном порядке (п. 52 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Приведу еще один примерприобретения основного средства.
В сентябре МУП«Яргорэлектротранс» купило рельсорезный станок за 23 600 руб. (в том числе НДС- 3600 руб.). Станок был оплачен и оприходован в сентябре, а введен вэксплуатацию в октябре.
Бухгалтер МУП«Яргорэлектротранс» сделал в бухгалтерском учете такие проводки:
в сентябре:
Дебет 08 Кредит 60
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — отражены затраты по приобретению станка (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — учтенасумма НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19
— 3600 руб. — НДС принятк вычету (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 60 Кредит 51
— 23 600 руб. — перечислены деньги поставщику;
в октябре:
Дебет 01 Кредит 08
— 20 000 руб. — рельсорезный станок введен в эксплуатацию.
Что бы исключитьвозможные претензии при налоговой проверке, то необходимо следовать требованиямналоговиков. В нашем случае это означает, что налоговый вычет нужно сделать вIV квартале (после того, как рельсорезный станок введен в эксплуатацию) на всюсумму расходов, связанных с приобретением станка:
Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19
— 3600 руб. — НДС принятк вычету.
Теперь рассмотрим выбытиеосновных средств.
Сначала рассмотримвыбытие основных средств на примере продажи.
МУП «Яргорэлектротранс»продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС- 18 000 руб.).
Первоначальная стоимостьавтомобиля — 118 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 40000 руб.
Расходы по снятиюавтомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер МУП«Яргорэлектротранс» сделал следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 118 000 руб. — отраженазадолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 76
— 118 000 руб. — поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начисленНДС;
Дебет 01 субсчет «Выбытиеосновных средств» Кредит 01
— 118 000 руб. — списанапервоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01субсчет «Выбытие основных средств»
— 40 000 руб. — списанасумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01субсчет «Выбытие основных средств»
— 78 000 руб. — списанаостаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71
— 1000 руб. — списанырасходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.
Таким образом, прибыль отпродажи автомобиля составит 21 000 руб. (118 000 — 18 000 — 78 000 — 1000).
В конце месяца бухгалтерМУП «Яргорэлектротранс» сделал проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
— 21 000 руб. — отраженаприбыль от продажи автомобиля.
Выбытие пришедшего внегодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4) (см.Приложение К).
Так в ноябре 2009 г. вМУП «Яргорэлектротранс» пришел в негодность станок поперечно-строгальный пометаллу.
Первоначальная стоимостьстанка 20 448 руб. На момент поломки сумма начисленной амортизациисоставила 20 026,36 руб., остаточная стоимость – 421,64 руб.
Бухгалтер МУП«Яргорэлектротранс» сделал следующие проводки:
Дебет 01 Кредит 01
— 20 448 руб. –списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01
— 20 026,36 –списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01
— 421,64 – списанаостаточная стоимость объекта основных средств.
Дебет 10 Кредит 91-1
— 408 — приняты к учетуметаллолом, полученные в результате списания ОС.
Если из строя вышло сразунесколько предметов, составляется общий акт (форма N ОС-4б) (см. Приложение П).
При ликвидацииавтотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств(форма N ОС-4а) (см. Приложение Ж).
При продаже илибезвозмездной передаче основного средства, акт о списании оформлять не надо. Вэтом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1,ОС-1а, ОС-1б).
26 ноября 2009 годадиректор МУП «Яргорэлектротранс» принял решение списать автомобиль ВАЗ-2101(государственный номерной знак н789мм, технический паспорт N 456789,инвентарный номер 5509, заводской номер 90887).
Пробег автомобиля сначала эксплуатации — 420 000 км, а после капитального последнего ремонта — 150 000 км.
Первоначальная стоимостьавтомобиля – 29 838 руб. На момент списания, на автомобиль была начисленаамортизация в сумме 29 838 руб., то есть остаточной стоимости данное основноесредство не имеет.
За демонтаж автомобилярабочим ремонтного цеха начислено 1000 руб. В результате демонтажа были оприходованыаккумулятор и металлолом.
На списание автомобилябыл составлен акт по форме N ОС-4а (см. Приложение Ж).
Бухгалтером составленыпроводки:
Дебет 01 Кредит 01
29 838 — списанапервоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01
29 838 — списана сумманачисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 23
1000 – начислено задемонтаж оборудования;
Дебет 10 Кредит 91-1
1350 — приняты к учетуМПЗ, полученные в результате списания ОС (450 руб. – аккумулятор, 900 руб. –лом).
Таким образом, поступление и выбытие основных средствоформляется на бланках унифицированных форм. Аналитический учет основныхсредств ведется в инвентарных карточках учета, оформляются так же оборотныеведомости на все основные средства. Инвентаризация основных средств проводитсяраз в год. В аналитическом учете основные средства отражаются по первоначальнойстоимости. Все рассмотренные в данной дипломной работе проводки по поступлениюи выбытию основных средств сделаны должным образом.
2.3 Учет амортизацииосновных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс»
Амортизация — это постепенное перенесениестоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизациюначисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца,следующего за месяцем, когда был введен объект основных средств в эксплуатацию,то есть после того, как была сделана проводка:[17, с. 263]
Дебет 01 Кредит 08
— объект основных средстввведен в эксплуатацию.
Учет амортизации ведетсяна счете 02 «Амортизация основных средств».
Например, МУП«Яргорэлектротранс» приобрело технологическое оборудование и 15 марта ввело егов эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования начали начислять с апреля.
Начислениеамортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когдаобъект основных средств полностью с амортизирован или списан с балансапредприятия.
Если основное средствобыло продано 15 января, то, несмотря на это, за январь амортизация по этомуосновному средству была начислена полностью.
Амортизацию по каждомуобъекту основных средств МУП «Яргорэлектротранс» начисляет только в пределахего стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».
МУП «Яргорэлектротранс»предприятие не новое, поэтому часть основных средств уже полностью с амортизировано,но продолжает использоваться, остаточная стоимость такого оборудования равнанулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости.Поэтому амортизация на него не начисляется.
МУП «Яргорэлектротранс»применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагаетравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использованияобъекта основных средств.
Не смотря на то, чтобольшая часть имущества МУП «Яргорэлектротранс» находится в хозяйственномведении, т.е. собственником является комитет по управлению муниципальнымимуществом города Ярославля, амортизация по таким основным средствамначисляется обычным способом (линейным).
Рассмотрим начислениеамортизации на примере одного троллейбуса.
12 декабря 2008 г. в МУП «Яргорэлектротранс» пришло 8 троллейбусов ЗИУ — 682Г — 016,02. Первоначальная стоимостьодного троллейбуса 3 283 500 руб. Срок полезного использования – 7лет. Годовая норма амортизации равна: 100%: 7 = 14,29 %
Годовая сумма амортизациисоставит 469 212,15 руб. (3 283 500 руб. х 14,29 %).
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений составит 39 101,01 руб. (469 212,15 руб.:12 мес.).
Ежемесячно в течение 7лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
— 39 101,01 руб. — начислена амортизация троллейбуса за отчетный месяц.
По собственным основнымсредствам амортизация в МУП «Яргорэлектротранс» так же начисляется линейнымспособом.
Рассмотрим начислениеамортизации на примере покупки ноутбука.
19 декабря 2009 МУП«Яргорэлектротранс» приобрело НОУТБУК Toshiba Sat L 450-12H. Первоначальнаястоимость 22460 руб. Срок полезного использования – 3 года.
При использованиилинейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3стоимости ноутбука.
Сначала нужно определитьгодовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость ноутбука примемза 100%.
Годовая норма амортизациисоставит 33,33 % (100%: 3).
Следовательно, годоваясумма амортизации составит 7485,92 руб. (22 460 руб. х 33,33 %).
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений составит 623,83 руб. (7485,92 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение 3лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
— 623,83 руб. — начисленаамортизация ноутбука за отчетный месяц.
Начисление амортизациидля целей налогообложения в МУП «Яргорэлектротранс» производиться так же, как идля бухгалтерского учета, линейным способом.
В налоговом учетесуществует возможность повышения норм амортизации.
По основным средствам, работающимв агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может бытьувеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, нормаамортизации может быть увеличена в 3 раза.
Исключение из этогопорядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую итретью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По такимосновным средствам норма амортизации увеличена быть не может.
Рассмотрим примерувеличения нормы амортизации станка.
МУП «Яргорэлектротранс»приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальнаястоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станкуначисляется линейным методом.
Норма амортизации постанку составит:
(1: 60 мес.) х 100% =1,667%.
Так как станок работает вмногосменном режиме, то норма амортизации была увеличена в 2 раза. В этойситуации норма составила:
1,667% х 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений равна:
120 000 руб х 3,334% =4000 руб.
10% (для всех основныхсредств) или 30% (для основных средств, которые входят в 3-7 амортизационныегруппы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходысразу, как только организация их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9ст. 258 НК РФ). Исключение — основные средства, которые получены безвозмездно.
Рассмотрим особенности начисленияамортизации основных средств, бывших в эксплуатации.
МУП «Яргорэлектротранс»приобрело объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (подержанныйгайконарезной станок), его первоначальная стоимость определяется исходя издоговорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
При этом суммаамортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем,в расчет приниматься не должна.
Чтобы начислитьамортизацию подержанного объекта на балансе предприятия, бухгалтер долженопределить срок его полезного использования следующим образом:[17, с. 265]
Срок полезного использованиянового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Приведу пример.
МУП «Яргорэлектротранс»приобрело гайконарезной станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станкасогласно договору — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Бухгалтер МУП«Яргорэлектротранс» сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 100 000 руб. — учтенызатраты, связанные с приобретением гайконарезного станка (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтенНДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 118 000 руб. — станокоплачен поставщику;
Дебет 01 Кредит 08
— 100 000 руб. — станоквведен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — НДС постанку принят к вычету.
Согласно Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срокэксплуатации такого станка — 10 лет.
По данным прежнеговладельца, станок уже отработал 6 лет.
Следовательно, срокполезного использования станка в МУП «Яргорэлектротранс» составит 4 года (10 — 6).
Годовая норма амортизациистанка составит 25% (100%: 4). Годовая сумма амортизации — 25 000 руб. (100000 руб. х 25%).
Бухгалтер МУП«Яргорэлектротранс» ежемесячно будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
— 2083,3 руб. (25 000руб.: 12 мес.) — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Если приобретенныйподержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок,организация можете определить срок его полезного использования самостоятельно.
В таком же порядкеначисляется амортизация для целей налогообложения.
В целом, каким способом — линейным или нелинейным — начисляют амортизацию, значения не имеет.
Для нелинейного методаважно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НКРФ).[1]
В МУП «Яргорэлектротранс»амортизация начисляется линейным способом.
Для налогового учетаначисленной амортизации МУП «Яргорэлектротранс» ведет специальный регистр поформе, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячнонарастающим итогом по каждому объекту основных средств.
Как заполнить регистр,рассмотрим на примере.
В январе 2009 года МУП«Яргорэлектротранс» приобрело рельсорезный станок. Стоимость станка — 60 000руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срокполезного использования станка — 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политикедля целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.
Норма амортизации постанку составит:
(1: 60 мес.) х 100% =1,667%.
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений будет равна:
60 000 руб. х 1,667% =1000 руб.
Образец заполнениярегистра-расчета приведен в (Приложении 11).
Из этого пункта сделаемвывод о том, что МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисленияамортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течениесрока полезного использования объекта основных средств. Учет амортизацииведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизацию начисляют покаждому объекту основных средств ежемесячно. Норма амортизации рассчитывается всоответствии со сроком полезного использования объекта основного средства. Поналоговому учету амортизация так же начисляется линейным способом.
Таким образом, во второйглаве мною были рассмотрены: характеристика финансово-хозяйственнойдеятельности МУП «Яргорэлектротранс», учет поступления и выбытия основныхсредств и их документальное оформление на примере МУП «Яргорэлектротранс», учетамортизации основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс». Поступление ивыбытие основных средств оформляется на бланках унифицированных форм. МУП«Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, которыйпредполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезногоиспользования объекта основных средств.
3. Аудит основныхсредств в организации
3.1 Планированиеаудиторской проверки основных средств
учет основнойсредство амортизация
Всоответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель иосновные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв.Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696), целью аудита основныхсредств в организации является выражение мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и установление соответствия порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [10]
Аудиторвыражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности вовсех существенных отношениях.
Длядостижения цели аудитору необходимо:
— оценитьсистему внутреннего контроля организации-клиента;
— определитьметоды проверки;
— разработатьпрограмму аудиторских процедур.
Аудит – этонезависимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверкисоблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных ифинансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения вфинансовой отчетности фактов деятельности организации.[11, с. 490]
Всоответствии с принципами аудита, при выполнении своих профессиональныхобязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленнымипрофессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является(профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
— независимость;
— честность;
— объективность;
— профессиональнаякомпетентность и добросовестность;
— конфиденциальность;
— профессиональноеповедение.[8]
Спецификаэкономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый разтребует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита иправильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводятнесколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверкииспользуется аудиторский стандарт «Планирование аудита».
Планаудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектами группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. Плансоставляется в письменной форме. Цель составления плана:
— предварительноопределить объем и характер необходимых тестов;
— оценитьзатраты времени и труда по их проведению;
— достичьвзаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
— иметьдоказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения уданного клиента.
В планеаудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
1. Аудит наличия ианалитического учета основных средств.
2. Аудит поступленияосновных средств.
3. Аудит выбытияосновных средств.
4. Аудит начисленияамортизации.
5. Аудит переоценкиосновных средств.
6. Аудит арендыосновных средств.
7. Аудит ремонтаосновных средств.
Детализациейобщего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнемаудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедурыможно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых длядостижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций сприменением определенных аудиторских приемов.
В областиучета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор присоставлении аудиторской программы должен принять к сведению:
1. Приведении аналитического учета.[19]
1.1.Документальное оформление операций по движению основных средств документамипроизвольной формы.
1.2. Ведениеинвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушениедисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.
2.1.Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальнойответственности.
2.2.Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудникамиорганизации и неоформленные документально.
2.3.Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
3. Нарушение правильностиначисления износа.
3.1.Начисление износа реже 1 раза в месяц.
3.2. С цельюумышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа пообъектам с истекшими сроками полезного использования.
3.3.Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
4.Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимостьпродукции (работ, услуг).
4.1.Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченнойзарплаты.
5. Нарушениев учете аренды основных средств.
5.1.Отсутствие договоров аренды.
6. Нарушениеучета и налогообложения поступления основных средств.
6.1.Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
6.2. Прибезвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется кналогооблагаемой прибыли.
6.3.Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью заниженияналогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.
7. Неправильноеотнесение имущества к основным средствам.
Всоответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основныхсредств. При разработке программы используем следующие условные обозначенияметодов сбора аудиторских доказательств:
1 — инвентаризация;
2 — контрольный обмер;
3 — формальнаяпроверка;
4 — арифметическая проверка;
5 — проверкапо существу;
6 — наблюдение;
7 — опрос;
8 — анализ.
Таблица 2Программа аудита основных средствПеречень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Рабочие документы аудитора Аудит наличия и сохранности основных средств В течение года Проверка создания комиссии по приемке основных средств Ежеквартально Приказы, распоряжения Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Ежеквартально Договоры, соглашения Проверка оформления протоколов договорной цены Ежеквартально Протоколы, соглашения, приказы Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Ежеквартально Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквартально Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств Ежеквартально Первичные документы, учетные регистры, учетная политика Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Учетная политика, приказы, сметы, отчеты Проверка результатов произведенной переоценки основных средств По мере совершенствования операций Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры Проверка результатов последней инвентаризации основных средств В течение года Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия Ежеквартально Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Ежеквартально Приказы, распоряжения Проверка отражения в отчетности наличия основных средств Ежеквартально Формы отчетности Аудит движения основных средств В течение года Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Ежеквартально Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств Ежеквартально Методики оценки, протоколы собраний учредителей Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств Ежеквартально Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями Ежеквартально Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
Проверка отражения в отчетности движения основных
средств Ежеквартально Формы отчетности Аудит проведения инвентаризации Ежегодно Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств Проверка последней инвентаризации и её результаты Ежегодно Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте Ежегодно Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. Ежегодно Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств Аудит правильности начисления амортизации В течение года Расчеты Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения Помесячно Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация Помесячно Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация Помесячно Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал По мере внесения в уставный капитал Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств Помесячно Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств Ежеквартально Формы отчетности Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение года Проверка правильности расчетов по НДО По срокам налоговых платежей НКРФ, гл.21, баланс, справки, расчет Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц По срокам налоговых платежей ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам По срокам платежей НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Ежеквартально Формы отчетности
Подписываетруководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской группы.
Аудитосновных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:[12,с. 112]
Таблица 4 –Нормативные документы по аудиту основных средств№ Наименование
Кем принят,
Номер Дата 1
Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности» 119-ФЗ 07.08.2001г. 2
Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) 21.11.1996г. 3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08
Приказ МФ РФ
106н 06.10.2008г. 4 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
Приказ МФ РФ
26н, 147н
30.03.2001г.
12.12.2005г. 5 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
Приказом МФ РФ
91н 13.10.2003г. 7 Письмо «о бухгалтерском учете ОС» Письмо МФ РФ № 07-05-06/134 02.06.2006г. 8 Письмо «переоценка имущества при реорганизации» Письмо МФ РФ № 07-05-06/138 05.06.2006г. 9 Письмо «О налогообложении налогом на имущество доходных вложений и учете в целях налогообложения прибыли амортизации объекта доходных вложений» Письмо МФ РФ № 03-06-01-04/86 14.04.2006г. 11 Гражданский кодекс РФ 12 Земельное законодательство 13 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы Постановление правительства РФ №1 01.01.2002г. 14 Глава 30 «Налог на имущество организаций». Налоговый кодекс РФ с изменениями 15 Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налоговый кодекс РФ с изменениями 16 Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Приказ Минфина России № 135н 26.12.2002 г. 17 Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств Постановление Госкомстата
При проведенииаудиторской проверки должны быть предоставлены следующие документы:Бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учетапо счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)(форма № ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств(форма № ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), Акт о списанииобъекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), Акт осписании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), Акт о списании группобъектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), Инвентарная карточкагруппового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), Инвентарная книгаучета объектов основных (средств № ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования(форма № ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15),Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажиОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС(накладные, акты приема-передачи).
В России системанормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадиистановления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов,регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функции государственных иобщественных аудиторских организаций.[12, с.117]
Начиная с 2002 года,Правительство РФ утверждает и дополняет стандарты аудиторской деятельности.Постановлением № 532 от 07.10.04г. уточнены и дополнены действующие стандарты,а также утверждено пять новых стандартов (правил) за № № 12-16.[8]
Такимобразом, можно сделать вывод о том, что при разработке плана и программыаудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».
План аудиторской проверкиотражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группамхозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. Плансоставляется в письменной форме.
3.2 Источникиинформации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления
При проведении аудитаосновных средств используют общую информацию об организации, которая необходимадля того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверностиотчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационноеустройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятсяс юридическими обязательствами.
Для правильногоформирования обоснованного заключения со всеми содержащимися рабочимидокументами необходимо руководствоваться правилом (стандартом) № 2, т.е.учитывать:[8]
— характер аудиторскогозадания;
— требования,предъявляемые к аудиторскому заключению;
— характер и сложностьдеятельности аудируемого лица;
— характер и состояниесистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
— необходимость даватьуказания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверятьвыполненную ими работу;
— конкретные методы иприемы, применяемые в процессе проведения аудита. Основными методами полученияинформации являются:
1. Обсуждение материалов с работникамиуправления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первыхрук».
2. Посещение и осмотр основных средств,складов, цехов, которые предоставляют возможность лично убедиться в наличии исохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развитияорганизации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудиторуследует ознакомиться с юридическими документами организации, учетной политикой,уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, вкоторых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняютсяюридические обязательства.
5. Необходимо при проверке просмотретьвсе контракты, договоры и соглашения.
Наличие основных средствпроверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия. Фактическаяпроверка основных средств также должна подтвердить, что в организацииотсутствуют не уточненные основные средства. Источники информации, используемыепри аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики.Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной,упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров,их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить,что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформлятьсяунифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:
Таблица 5 — Унифицированные межведомственные формы первичной учетной документации № № формы Наименование формы первичной учетной документации 1 ОС- 1 акт (накладная) приемки-передачи основных средств (Приложение 2) 2 ОС- 3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; (Приложение 7) 3 ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 5) 4 ОС- 4 акт на списание основных средств (Приложение 4) 5 ОС- 4а акт на списание автотранспортных средств (Приложение 3) 6 ОС- 6 инвентарная карточка учета основных средств (Приложение 6) 7 ОС- 14 акт о приемке оборудования (Приложение 15) 8 ОС- 15 акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Приложение 16) 9 ОС- 16 акт о выявленных дефектах оборудования (Прилож.17)
Синтетическийучет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах№13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — врегистрах учета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, 03.
Источникамиинформации для проверки основных средств могут служить:
Таблица 6 — Источниками информации для проверки основных средств№ Наименование документа № счета, формы, наименование, пр. 1 журнал-ордер № 8 счет 75 «Расчеты с учредителями» 2 журнал-ордер № 12 счет 83 «Добавочный капитал 3 журнал-ордер № 13 Выбытие основных средств счет 91 «Прочие доходы и расходы» 4 журнал-ордер № 16 счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 5 ведомость № 18 счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 6 ведомость № 7 счет 75«Расчеты с учредителями» 7 инвентарные карточки Форма № ОС-6 8 акт приемки-передачи основных средств С технической документацией форма № ОС-1 9 акт на списание основных средств Форма № ОС-4 10 накладная на внутреннее перемещение Форма № ОС- 2 11 инвентаризационные описи Заполняются при инвентаризации ОС 12 амортизация основных средств РТ № 6 13 приказ по учетной политике Утвержден руководителем 14 Главная книга 15 баланс форма № 1 16 отчет о прибылях и убытках форма № 2 17 приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5
Основныенаправления аудита учета основных средств должны обеспечить:
- контроль заналичием и сохранностью основных средств;
- правильностьотнесения предметов к основным средствам;
- правильностьоценки основных средств в учете;
- правильностьоформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основныхсредств;
- правильностьначисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
- правильностьотражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете иотчетности.[14, с.387]
Всоответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можновыделить следующие направления проверки:
1. оценкасохранности и проверка наличия основных средств;
2. проверкасоблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
3. проверкадокументального оформления и учета основных средств;
4. проверкаправильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основныхсредств;
5. аудит начисленияамортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете;
6. анализ иобобщение результатов аудита.
Сделаем вывод, что источникиинформации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятойпредприятием учетной политики, так же выясняют при проверке спецификудеятельности, организационное устройство организации, производственные,финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами. Кпроверке должны быть предоставлены все ведущиеся на предприятии документы.
3.3 Методика проведенияаудиторской поверки операций с основными средствами
Формирование цели аудита имеет важное значение для клиента,который ознакомившись с тем, зачем аудитор пришел в организацию поймет — какуюпользу может принести эта проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудитставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накоплениекомпрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообщеэкономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихсянедостатков и недопущения их в дальнейшем.
Это сразу позволит установить достаточно доверительныеотношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.
Проводится аудит в три этапа:
1. Постановкапроблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовымиданными сведениями об эффективности контроля.
2. Сбор данных.Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.
3. Оценка данных. Наэтом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений дляпринятия обоснованного решения, для рассмотрения учета движения основныхсредств.
Планируя аудиторскую проверку, аудитор составляет программу,в которой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.
В программу аудита основных средств входят следующие разделы:
Таблица 7 – Разделы аудиторской программы№ Разделы аудита 1 планирование 2 оценка риска аудитора 3 договор 4 общее состояние и постановка бухгалтерского учета 5 общие сведения о клиенте 6 обзор системы внутреннего контроля 7 управление 8 распределение персонала 9 финансовый план аудитора 10 проверенный баланс 11 аудиторский отчет 12 замечания 13 завершающая программа 14 обзор событий следующих после подписания баланса 15 финансовая отчетность 16 исправления 17 связь с клиентом 18 письмо – рекомендация 19 программа аудита общих вопросов 20 книга и записи 21 протоколы и сметы 22 программа аудита баланса 23 основные средства
При проведении проверки основных средств необходимо убедитьсяв том, что соответствующие активы организации включены в состав основныхсредств. Действительно ли эти основные средства имеются в наличии. Проверитьправильность учета движения основных средств, начисления износа основныхсредств, переоценки (если она проводилась) основных средств. Каким методомпользовалась организация при переоценке (по установленным коэффициентампересчета или посредством определения рыночной стоимости).
Проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведениеаналитического учета по счету 08.
Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Проверитьданные по арендной плате за имущество.
Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонтосновных средств, правильность данных последней инвентаризации.
Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащихпроверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяетсам аудитор.
Главными источниками для составления бухгалтерского баланса,служат данные учетных регистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости идругие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные средства»,«Уставный капитал» и другие должны совпадать с остатками счетов синтетическогоучета в главной книге.
Важным элементом проверки баланса является достоверностьбалансовых статей.
При проверке основных средств необходимо помнить, что вбалансе они показываются по остаточной стоимости, поэтому аудитору нужноподтвердить остатки по счетам 01,02.
В процессе аудиторского контроля применяются методыформальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документовв наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и такдалее.
Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та илииная операция и в указанном ли объеме.
Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок притаксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования рядачисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.
Так аудиторы могут использовать встречную проверку, когдаприемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся кодной и той же хозяйственной операции. При этом сопоставляются копиидокументов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту жехозяйственную операцию. Могут выявиться различия, вследствие исправления данныхв документах, подмены документов или же отражения в документах совершенноразных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.
При проведении аудиторской проверки основных средств ворганизации прежде всего следует проверить, как ведется аналитический учетосновных средств.
Прибывшие в организацию основные средства должны своевременноприходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем вдокументах делается специальная отметка. Оприходованные основные средстваконтролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы,платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные,сертификаты и т.д.
Работник склада подтверждает наличие и передачу поступившихсредств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходитнарушение порядка передачи основных средств в производство, а это можетпривести к злоупотреблению.
Таблица 8 – Куда могут поступать основные средства № наименование функции Д К 1 от учредителей первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, регистрируется в учредительном договоре, на основании данных которого заполняется акт приемки-передачи (журнал-ордер № 8, ведомость № 7) сверяется с главной книгой по счету 75, с технической документацией 01 75 2 безвозмездно первоначальная стоимость определяется экспертным путем ( на основании заключения эксперта нотариально заверенного), либо по документам передающей стороны, на основании этих документов делается запись в акте приемки-передачи основных средств ( журнал-ордер № 12) 01 91 3 как капитальные вложения первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат на приобретение, доставку, установку и монтаж; основанием является смета затрат, счета поставщиков, документы по начислению заработной платы работникам занятым погрузкой, разгрузкой, установкой и монтажом 01 08
Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждомуинвентарному объекту отдельно (ведомость № 18 и журнал-ордер № 16 сверяются сосметой), а затем списывается в Дт счета 01 с Кт счета 08.
Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванныенедоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который являетсяоснованием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации,при этом делается проводка:
Дебет 63 Кредит 60, 76 — «Резервы по сомнительным долгам»
При приобретении оборудования, требующего установки, должнабыть сделана бухгалтерская запись:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Иногда оборудование вносят учредители в счет их вклада вУставной капитал, тогда составляется проводка:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Следует проверить, нет ли объектов основных средств, покоторым не ведутся инвентарные карточки, и предложить – восстановить на такиесредства инвентарные карточки.
Для визуального контроля аудитору распечатывается ипредставляется в виде описи «инвентарная книга».
Синтетический учет движения основных средств и их износаведется в журналах – ордерах № 13, 10, 10/1.
Данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, и 03необходимо сверить с данными главной книги, балансом.
При расхождении между данными аналитического и синтетическогоучета необходимо выявить их причины и виновных в этом должностных лиц,определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) ивнести предложения по устранению выявленных недостатков.
Аудитору необходимо так же проверить проведениеинвентаризации. Как была проведена последняя инвентаризация, какие быливыявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средствне проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Этопозволит более качественно провести последующую проверку и уменьшитьаудиторский риск.
Поступившие в организацию новые основные средства учитываютсяпо первоначальной стоимости. Приобретенные основные средства, бывшие вэксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по ихдоставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной вдокументах на оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежитизменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов,произведенные в порядке капитальных вложений, а также переоценки основныхсредств.
Документальной проверке в организации также подлежат операциипо списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверитьправильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность ицелесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций,связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списанияновых объектов основных средств и подмены их основными средствами, бывшими вупотреблении.
При безвозмездной передаче основных средств и иного имуществавыявленный финансовый результат относится на собственные источники средстворганизации.
В ходе контроля за правильностью начисления амортизациинеобходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет приначислении амортизации.
Сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде,рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которойприбавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам ивычитывают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, атакже сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службыполностью амортизированных основных средств.
Начисление амортизации без учета движения и приводит кискажению учетных данных об издержках производства и действительной величинеостаточной стоимости основных средств.
Важно проверить правильность применения норм амортизации ипоправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающиебазовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации основных средствв условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивнойсреде, вызывающей их повышенный износ.
При проверке документов по начислению и учету амортизацииосновных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производитсяво время проведения реконструкции и технического переоборудования основныхфондов с полной их остановкой, а также в случае переводов в установленномпорядке на консервацию.[13, с. 387]
На время реконструкции и технического перевооруженияпродлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращаетсяначисление амортизации во время ремонта основных средств.
По всем фактам неправильного начисления амортизацииопределяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации,устанавливают как это повлияло на себестоимость продукции и финансовыерезультаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются мерык недопущению подобных недостатков в будущем.
При проверке правильности начисления износа по основнымсредствам, следует учитывать, что начисление износа основных средствпроизводится исходя из их восстановительной стоимости и в соответствии спринятой учетной политикой организации.
При проверке сумм начисленной амортизации следует убедиться вправильности использования норм начисления амортизации и правильности расчетасуммы.
Сумма амортизации за отчетный период равна:
Сумма амортизации за прошлый отчетный период + амортизация попоступившим основным средствам — амортизация по выбывшим основным средствам.
Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своихрабочих документах, при необходимости корректирует план проверки.
В организациях проводится переоценка основных средств практическикаждый год.
Результаты переоценки основных фондов отражаются по дебетусчетов 01, 07, 08.
Результаты переоценки (разница стоимости и индексированногоизноса) должны отражаться на счете 83/1 «Прирост стоимости имущества попереоценке» в части основных средств производственного назначения, или на счете88 для основных средств непроизводственного назначения.
Составляются проводки:
Дебет 01 Кредит 83/1 суммы переоценки ОС (или увеличениястоимости).
Дебет 83/1 Кредит 02 суммы уменьшения износа основныхсредств.
Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», какправило, не списываются.
Учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым организациейосновным средствам ведется на счете 08 «Вложении во внеоборотные активы» заисключением объектов, переданных организации в качестве вкладов в Уставнойкапитал и полученных безвозмездно от государственных органов, юридических ифизических лиц.
Порядок учета затрат на строительство и приобретение основныхсредств, а также определение стоимости отдельных объектов определен в Положениипо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Минфином РФ № 160 от30.12.93г.)
Этим положением следует руководствоваться при проверкеправильности отражения данных по статьям баланса «Основные средства», «Оборудованиек установке», «Незавершенные капитальные вложения».
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» калькулируетсяинвентарная стоимость объектов основных средств, включающая все фактическиезатраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по их доведению досостояния, в котором они пригодны к использованию.
При осуществлении капитальных вложений и приобретенииосновных средств на счета их учета относят расходы на транспортировку,погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплате процентов по кредитамбанков и другим заемным обязательствам, взятым на эти цели. При этом проценты,уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки научет относят в дебет счета 80 «Уставный капитал» и не включают в первоначальнуюстоимость основных средств.
Особое значение при проведении аудиторской проверки следуетобращать на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретениемосновных средств, на отнесение имущества организации к соответствующей емуамортизационной группе, на правильность применения методов и порядка расчетовсумм амортизации.
При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов,уплаченные суммы НДС, включаются в инвентарную стоимость основных средств исписываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа(амортизации).
Все расходы по созданию основных средств в организацииотражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объекты капитальных вложений (основные средства), которые ещене готовы для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».
Для проверки правильности отражения в балансе данных постатьям «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения»аудитор использует данные журнала – ордера № 16 и ведомостей № 18 и 18/1.
При проведении проверки основных средств, которые находятсяна капитальном ремонте, аудитор должен убедиться в правильности составленияплана и смет на капитальный ремонт. Особое внимание должно уделяться реальностисмет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно,сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальныйремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов техническогоосмотра, которые утверждает руководитель.
Проверяя операции по ремонту основных средств, следуетубедиться, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате трудана ремонтные работы.
Целесообразность и законность операций по ремонту основных средствустанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельныеработы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостейдефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.
Необходимо проверить правильность учета затрат на проведениеремонтов основных средств. При этом надо руководствоваться учетной политикойорганизации, имея ввиду, что организация может применять один из следующихвариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основныхсредств:
— фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный,средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают всебестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления;
— создается ремонтный фонд, отчисления в который определяетсяисходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов,утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты напроведение ремонтов списывают на счет 96 «Резервы предстоящих расходов иплатежей».
В декабре 2009 г. В МУП «Яргорэлектротранс» производиласьаудиторская проверка ООО Консультационно-Аудиторская Фирма «ПРИОРИТЕТ».
К проверке представлены следующие документы:
— оборотные ведомости по счету 01 «Основные средства» сприложением первичных документов по движению основных средств за 2009г.;
— ведомости начисления амортизации за 2009 г.;
— приказ от 31.12.2008 г. № 1698 «Об учетной политикепредприятия на 2009 г. для целей бухгалтерского учета» (см. Приложение У);
— приказ от 31.12.2008 г. № 1697 «Об учетной политикепредприятия на 2009 г. для целей налогового учета» (см. Приложение Ф);
— приказы КУМИ мэрии г. Ярославля и директора МУП«Яргорэлектротранс» «о вводе в эксплуатацию основных средств», «о списанииимущества».
В ходе аудита по учету основных средств было установленоследующее:
Учет основных средств в МУП «Яргорэлектротранс»осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.,а также в новой редакции (приказ МФ РФ №147н от 12.12.05 г.)[2]
В проверяемом периоде учет операций с основными средствамиосуществлялся с применением унифицированных форм первичной учетнойдокументации, утвержденных Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Амортизация начислялась линейным способом.
Начисление амортизации объектов основных средств производитсялинейным способом в соответствии с Постановлением правительства РФ от01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационныегруппы» по объектам, поступившим на Предприятие с 2002 года. По ранеепоступившим объектам действуют нормы амортизации, утвержденные ПостановлениемСМ СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
Проведенная проверка выявила следующие недостатки ведениябухгалтерского учета.
Неправильное определение первоначальной стоимости основныхсредств в результате неполного включения в их стоимость фактических затрат наприобретение. Например, согласно акту о приеме-передаче объекта основныхсредств (кроме зданий, сооружений) от 28.01.2009 № 223 Предприятием введен вэксплуатацию прицеп-роспуск первоначальной стоимостью 344 723,20 руб., вт.ч.:
— стоимость прицепа (цена приобретения) – 325 000,00руб.;
— госпошлина – 350 руб.;
— затраты по тех.осмотру – 193,20 руб.;
— командировочные расходы по доставке – 8090,00 руб.;
— стоимость бензина – 11090,00 руб.
Согласно приказа директора от 10.01.2009 № 11 «О направленииработника в командировку» для получения прицепа-роспуска модели 9093 направленыв командировку работники предприятия. Доставка прицепа осуществляласьтранспортом и сотрудниками Предприятия, а именно, Поздняков Е.Н. (а/о от19.01.2009 № 32 на сумму 5490,00 руб.), Чулков Е.В. (а/о от 19.01.2009 № 31 насумму2600,00 руб.)
Следует отметить, что прицеп доставили в разобранном виде,что подтверждается товарной накладной ТОРГ-12 от 15.01.2009 № 5 на сумму2990,00 руб. (стоимость разборки выделена отдельной строкой). Товарнаянакладная является первичным документом для оприходования ТМЦ на склад и неможет служить основанием для принятия затрат по разборке прицепа на расходы. Напроизведенные работы по демонтажу прицепа должен быть составлен акт выполненныхработ.
Кроме того, на основании товарных чеков на затраты списанбензин по доставке прицепа в количестве 500 литров на сумму 11090,00 руб. (а/о Чулков Е.В. от 19.01.2009 № 30). В соответствии с путевымлистом от 14.01.2009 израсходовано 437,7 литров бензина, т.е. столько и должно быть списано.
Другие затраты отсутствуют.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в первоначальнуюстоимость основного средства не учтены затраты по доставке (заработная платаработников с начислениями за время нахождения в командировке и услуги по сборкеприцепа на месте).
Еще одно замечание по ведению бухгалтерского учета этонесвоевременное отражение выбытия имущества, полученного в хозяйственноеведение. Приведу пример.
На основании Приказа КУМИ мэрии г. Ярославля «О списанииимущества МУП «Яргорэлектротранс» г. Ярославля» от 30.12.2008 № 6/1367 иПриказа директора Предприятия от 06.11.2008 № 1432 произведено списаниеавтомобиля ГАЗ 3102, пришедшего в негодность в результате ДТП.
В учете операции отражены в январе 2009 года на основанииакта о списании автотранспортных средств унифицированной формы № ОС-4а.
Автомобиль ГАЗ 3102 пришедший в негодность в результате ДТППредприятием не использовался (отсутствуют путевые листы на данный автомобиль).Амортизационные отчисления производились до момента списания автомобиля, ипринимались для целей налогообложения прибыли.
В соответствии со ст. 252 НК РФ амортизационные отчисления задекабрь и январь месяцы не могут быть приняты для целей налогообложенияприбыли, так как автотранспортное средство не использовалось в производстве ине приносило дохода.
В ходе проверки были сделаны рекомендации по внесениюизменений в методологию отражения соответствующих операций на счетахбухгалтерского учета.
Таким образом, можносделать вывод о том, что аудит проводится в три этапа: постановка проблемы,сбор и оценка данных. В ходе аудиторской проверки необходимо проверитьправильность отнесения объекта к основному средству, правильность учетадвижения основного средства, правильность определения первоначальной стоимостиобъекта основного средства. В МУП «Яргорэлектротранс», как раз в этом и быливыявлены недостатки ведения бухгалтерского учета. Была неправильно рассчитанапервоначальная стоимость основного средства – не были включены расходы позарплате сотрудника и услуги по сборке основного средства.
Таким образом, данномупредприятию необходимо ужесточить контроль над ведением бухгалтерского учета,что позволит не допускать в дальнейшем таких ошибок.
В третьей главе мною былирассмотрены: планирование аудиторской проверки основных средств, источникиинформации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления,методика проведения аудиторской поверки операций с основными средствами.
При разработке плана ипрограммы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планированиеаудита». Что источники информации, используемые при аудите основных средств,зависят от принятой предприятием учетной политики, и к проверке предоставляютсявсе ведущие на предприятии документы. Я предлагаю данному предприятиюнеобходимо ужесточить контроль над ведением бухгалтерского учета, что позволитне допускать в дальнейшем таких ошибок.
Заключение
В данной работе рассмотрен учет и аудит основных средств ворганизациях, а также на примере МУП «Яргорэлектротранс».
Актуальность темы дипломной работы обусловлена становлениемновых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.
Основные средства, задействованные в процессе, безусловно,влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия.Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению вучетной работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера.
Работа бухгалтерии хозяйствующего объекта должна бытьпостроена таким образом, чтобы не допускать нарушений в учете основных средств,следить за изменениями, вносимыми в законодательные документы, документы,связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением основных средств.
Роль основных средств в процессе производства, особенности ихвоспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особыетребования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основныхсредств.
Материалы, приведенные в работе позволяют сделать вывод, чтобухгалтерский учет основных средств в каждой организации, который ведетсядолжным образом, призван обеспечивать: правильное оформление документов исвоевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытияобъектов основных средств; достоверное определение результатов от их продажи ипрочего выбытия.
Полное определение затрат, связанных с поддержанием объектовосновных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, напроведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств,принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизациии износа. Только такой порядок ведения учета основных средств позволит каждойорганизации при правильном руководстве повышать эффективность производства,качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности, с цельюполучения максимальной прибыли.
В условиях расширенного воспроизводства и техническогопрогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемоев порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основныхсредств), предоставления объектов в безвозмездное пользование стороннимиорганизациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решениюучредителей (акционеров, пайщиков).
Эффективное использование основных средств — одно изважнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечениемаксимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболееполного использования автотранспорта, производственных площадей, служебныхпомещений и территорий способствует росту объемов выпускаемой продукции (выполнениюработ, услуг), снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений,сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.
Независимый аудит основных средств призван дать оценкусостояния их учета и правильного использования в хозяйственной деятельностиорганизации с последующим достоверным отражением всех операций с основнымисредствами в финансовых документах.
Для проверяемойорганизации представленные результаты проверки, а именно мнение аудитора поучету основных средств имеет важное значение для успешной хозяйственнойдеятельности с целью укрепления своего финансового положения. Устойчивоефинансовое положение важно не только для владельца, но и для государства, атакже для третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которыхзависит его дальнейшее благополучие. Поскольку в рыночной экономике объективносуществует несовпадение интересов администрации предприятия и пользователейинформации о его финансовом состоянии, такое доказательство может бытьпредставлено только авторитетным и независимым экспертом-аудитором.
В данной дипломной работе был рассмотрен учет и аудитосновных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс», в том числе приобретение исписание объекта основных средств, были приведены все используемые при данныхоперациях проводки.
В МУП «Яргорэлектротранс» бухгалтерский учет основных средствведется должным образом, рассмотренное в данной дипломной работе движениеосновных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформлено набланках соответствующего образца, присутствуют все необходимые подписи.Поступление и выбытие основных средств осуществляется на основании приказов КУМИи внутренних приказов по предприятию. Начисление амортизации основных средствосуществляется линейным способом в соответствии с Постановлением ПравительстваРФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств включаемых вамортизационные группы» по объектам, поступившим на предприятие с 2002 года.
По результатам проведенного анализа можно сформулироватьследующие выводы и сделать предложения по совершенствованию учета иэффективности использования основных средств на МУП «Яргорэлектротранс»:
— бухгалтерский учет обеспечивает точное и правильноеотражение наличия и движения основных средств по их количеству, цене,наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за иххранение;
— с каждым материально-ответственным лицом заключен договор ополной материальной ответственности;
— инвентаризация проводится как перед составлением годовойбухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одногоматериально-ответственного лица другому.
В декабре 2009 г. в МУП «Яргорэлектротранс» производиласьаудиторская проверка ООО Консультационно-Аудиторская Фирма «ПРИОРИТЕТ».
В ходе аудита по учету основных средств установленоследующее:
— неправильное определение первоначальной стоимости основныхсредств, в результате неполного включения в их стоимость фактических затрат наприобретение;
— несвоевременное отражение выбытия имущества, полученного вхозяйственное ведение.
Все замечания были учтены и исправлены бухгалтерами МУП«Яргорэлектротранс».
В целом, учет основных средств в МУП «Яргорэлектротранс»ведется должным образом, по журнально-ордерной системе с использованиемавтоматизированной программы ИНСИ (Информационные Системы). Можнопорекомендовать ужесточить контроль за ведением бухгалтерского учета напредприятии, сроками и правильностью сдачи первичной учетной документации поосновным средствам. Это позволит избежать ошибок, выявленных в ходе проверки вданной дипломной работе.
Библиографический список
I. Нормативные иправовые документы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации — части первая и вторая. М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2007. — 656 с.
2. Положение побухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МинфинаРФ от 03.03.2001г. № 26н, а также в новой редакции (приказ МФ РФ №147н от12.12.05 г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от31.10.2000 г. № 94н.
4. Приказ Минфина РФот 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Приказ МинфинаРоссии от 18.09.2006 г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовыеакты по бухгалтерскому учету».
6. Положение побухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации», утверждено приказомМинфина РФ от 06.10.2008г,
№ 106н.
7. Постановление от01.01.2002г, №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от08.08.2003 № 476).
8. ПостановлениеПравительства РФ от 07.10.04г. № 532 «Изменения, которые вносятся в федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности».
9. Федеральный законот 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями).
10. Федеральный законот 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14,30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004г.)
11. Аудит: подредакцией Парушиной Н.В., Суворовой С.П.– учебное пособие. – М.: Форум – Инфра– М, 2004- 287с.
12. Аудит./ Под ред.Рогуленко Т.М. – М.: Экономист, 2005- 378с.
13.Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин,Л.В.Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. — 3-е изд., переработанноеи дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.
14. Аудит: Учебник. С.М.Бычкова — М.ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — 288 с.
15.Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких идр.-4-е изд., переработанное и дополненное, 2007.- 480 с.
16.Барышников Н.П.Организация и методика проведения общегоаудита. М.: ИНФРА 2006. – 420 с.
17. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 5-е издание,переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2008. — 717с. — (Высшееобразование)
18.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник — 2 — е изд.,переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2008. — 720 с. — (Высшееобразование)
19. Лекция: Бухгалтерский учет и налогообложение операций сосновными средствами. Т.М.Коноплянник – к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учетаи аудита С-П экономического университета, 2006.- 670 с.
20.Составление бухгалтерских проводок: Практическоепособие/С.А.Уткина. – М.: Омега-Л, 2006. — 255с.
21. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.:ФКБ-ПРЕСС, 2007.- 460с.
22. А. Грищенко. Обязательный аудит//Аудит и налогообложение.- 2007. — №4.
23. М. Косульникова. Тайны последних проводок 2007года//Актуальная бухгалтерия — 2008. — № 1.
24.Электронная версия бератора «Практическая энциклопедиябухгалтера» Том 6. «Бухгалтерская отчетность» Раздел II. Подготовка к сдачеотчетности. Реформация баланса (в редакции обновления за октябрь 2007 г.) Режимдоступа – информационно-правовая система «Гарант»