НОУ ВПО Московский институт управления«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯРАБОТА
Тема:«Учет кассовых операций в теоретическом и практическом аспектах»
Москва,2010
ВВЕДЕНИЕ
Впроцессе хозяйственной деятельности у организаций возникают производственныевзаимоотношения с множеством физических и юридических лиц, которые приводят квозникновению обоюдных расчетных обязательств. По выполнении работникамипроизводственных заданий у организации возникают обязательства по оплате ихтруда, а также по отчислениям от нее единого социального налога. При полученииили продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказанииуслуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками иподрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг.
Всоответствии с законодательством платежи между юридическими лицамиосуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Валютой расчетов служитрубль. В случаях, установленных законодательством Российской Федерации,расчетные операции могут совершаться в иностранных валютах.
Работаорганизаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации,утвержденным Советом директоров Банка России (Протокол от 19 декабря 1997 г. №47), Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденнымРешением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 (сизменениями и дополнениями).
Расчетыорганизации с работниками по оплате труда осуществляются, как правило, путемвыдачи наличных денежных средств из кассы.
Расчетымежду организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежныхсредств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого наосновании расчетных документов.
Учетденежных средств на предприятиях одно из ключевых задач бухгалтерского учета,ибо сохранность средств есть залог успешной деятельности, а правильный учетгарантирует отсутствие штрафных санкций.
Цельюданной курсовой работы является изучить учет кассовых операций в теоретическомаспекте на основе учебно-методических материалов и в практическом аспекте наоснове рабочих материалов Общества с ограниченной ответственностью«ЮгСтройСистема».
Объектисследования: ООО «ЮгСтройСистема».
Предметизучения: кассовые операции на ООО «ЮгСтройСистема».
Курсоваясостоит из введения, 2 глав, заключения.
Входе проводимого исследования ставились и достигнуты следующие задачи:
¨ Изучениенормативных материалов по теме работы;
¨ Изучениепорядка введения кассовых операций на основе учебной и специальной литературы;
¨ Знакомствос изучаемым участком учета в бухгалтерии на конкретном предприятии.
1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1Нормативно-правовое регулирование по учету денежных средствФедеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 29-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (действующая редакция)
Организациюналичного денежного обращения на территории Российской Федерации, а такжефункции по определению Порядка ведения кассовых операций законодатель возложилна ЦБ РФ (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России)».
— Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
— План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иИнструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
— Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРоссийской Федерации от 5 января 1998 года №14-П;
— Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решениемсовета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40 (Письмо ЦБ РФ от 4октября 1993 года № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций вРоссийской Федерации») (далее — Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации).
— Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежныхрасчетов с населением, утв. постановлением Правительства РФ.
Основные правила ведения бухгалтерского учета регламентированыПриказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н „Об утверждении положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации“.
Организацияведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций(фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанныхсчетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерскогоучета.
Рабочийплан счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Планасчетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов РоссийскойФедерации.
Предприятия,объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовыхформ и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства вучреждениях банков.
Предприятияпроизводят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, какправило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формыбезналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Дляосуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассуи вести кассовую книгу по установленной форме.
Приемналичных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населениемпроизводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличныеденьги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные вчеке.
Предприятиямогут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленныхбанками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимитыостатков касс пересматриваются.
Предприятияобязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитовостатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные собслуживающими банками.
Наличныеденьги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и вобъединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а такжепредприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенныхдоговоров.
Предприятия,имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими ихбанками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот(в последующем — оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупкутары и вещей у населения.
Предприятияне имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленныхлимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
Выдачаденег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, нанужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основедоговора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими этипредприятия.
Предприятияимеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитовтолько для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендийне свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах КрайнегоСевера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день полученияденег в банке.
Выдачаналичных денег под отчет производится из касс предприятий. При временномотсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банкомкассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денегнепосредственно из кассы банка.
Предприятиявыдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а такжена расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий иорганизаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числефилиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне районадеятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителямипредприятий.
Выдачаналичных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками,производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Лица,получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней поистечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их изкомандировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованныхсуммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдачаналичных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретногоподотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Передачавыданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Кассовыеоперации оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетнойдокументации для предприятий и организаций, которые утверждаются ГоскомстатомРоссийской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерациии Министерством финансов Российской Федерации.
»Положение о правилах организации наличногоденежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997 №47) устанавливает порядок наличного денежного обращения. Согласно данногодокумента организации, предприятия, учреждения независимо от организационно — правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков насоответствующих счетах на договорных условиях.
Поданному положению денежная наличность сдается предприятиями непосредственно вкассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а такжепредприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи иинформатизации для перевода на соответствующие счета в учреждения банков.Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях черезинкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторскиеслужбы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операцийпо инкассации денежных средств и других ценностей.
Порядоки сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банковкаждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимостиускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дниработы учреждений банков.
Вкассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов,устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию сруководителями этих предприятий.
Дляопределения объема, источников поступлений наличных денег в кассы учрежденийбанков и направлений их выдач, а также выпуска или изъятия их из обращения вобластях, краях, республиках и в целом по Российской Федерации составляетсяпрогноз кассовых оборотов на квартал.
Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РоссийскойФедерации между юридическими лицами по одной сделке» устанавливает предельныйразмер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке всумме 60 тысяч рублей.
1.2Бухгалтерский учет кассовых операций
Денежныесредства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежныхдокументов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особыхсчетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено накассира, который несет полную материальную ответственность за сохранностьпринятых ценностей.
Дляучета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формыпервичных документов и учетных регистров:
1. приходныйкассовый ордер (форма № КО-1),
2. расходныйкассовый ордер (форма № КО-2),
3. журналрегистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3),
4. кассоваякнига (форма № КО-4),
5. книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
Этиформы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января1999 г.
Поступлениеденег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этихдокументах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могутпроизводиться только в день их составления.
Заработнуюплату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендиивыдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежнымведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
Приходныеи расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассурегистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов.
Всеоперации по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает вкассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучнойили мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписямируководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассирподсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег вкассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой иличернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной,его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качествеотчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки инеоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправлениязаверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
Вмалых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнятьглавный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителяорганизации при условии заключения с ним договора о материальнойответственности.
Всроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассировпроизводится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихсяв кассе.
Денежныесредства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50»Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу,а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
Ксчету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:
50-1«Касса организации»;
50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы» и др.
Насубсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства вкассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то ксчету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движениякаждой наличной иностранной валюты.
Насубсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движениеденежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационныхучастков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажныхкассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями принеобходимости.
Насубсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассеорганизации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, маркигосударственной пошлины и другие денежные документы.
Особенностиучета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Дляучета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса.Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспеченывсеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками поиностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассирыобязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валютыиз кассы.
Приприеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир долженпроверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольнымматериалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. Вкассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ееподлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение вплатежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
Оплатутоваров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах.Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночномукурсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчетадолжна быть доступной для посетителей.
Прирасчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласияпокупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.Выдача сдачи в рублях запрещается.
Дляобособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50«Касса» открывают соответствующие субсчета.
Учетденежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельныемарки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежныедокументы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50«Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учетпоступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходнымикассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движенияденежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежныхдокументов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один — два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим ивыбывшим документам.
Приотражении в бухгалтерском учете кассовых операций, следует обратить внимание нанеобходимость проводок следующего характера.
1.Оприходование наличных денежных средств, полученных со специального счета вбанке:
Д-т50 «Касса»К-т 55 «Специальные счета в банках»
2.Оприходование денежных средств от предприятий — поставщиков по перерасчетам запоставки продукции (работ, услуг), в том числе и суммы авансов:
Д-т50 «Касса»К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.Оприходование средств от физических и юридических лиц, редназначенных нацелевое финансирование:
Д-т50 «Касса»К-т 86 «Целевое финансирование»
4.Зачисление денежных средств в аккредитивы:
Д-т55 «Специальные счета в банках»К-т 50 «Касса»
2.УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ЮгСтройСистема»
2.1Поступление наличных денежных средств в кассу
Поступление денежных средств в кассу предприятияможет происходить:
· срасчетного счета предприятия;
· отпокупателей и заказчиков.
Это может быть:
· возвратнеиспользованного аванса от подотчетных лиц;
· погашениедолга по ссудам, выданным сотрудникам предприятия;
· возмещениепричиненного материального ущерба;
· получениезаймов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами и т.п.
Прием и учет наличных денежных средств долженвестись в строгом соответствии с законодательными актами и нормативнымидокументами, регламентирующими их поступление.
Поступление наличных денег в кассу предприятияоформляется приходным кассовым ордером (форма № KO-1).
Приходный кассовый ордер по утвержденной формеприменяется для оформления поступления денег в кассу как при ручной обработке,так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главнымбухгалтером или лицом, на то уполномоченным.
Прием денег оформляется квитанцией к приходномукассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается квыписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписываетсяглавным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром и заверяетсяпечатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Содержаниефинансовой операции, указанной в приходном ордере, должно соответствоватьнаименованию операций в квитанции к приходному ордеру.
При заполнении приходных кассовых ордеров иквитанций к ним предъявляются те же требования, что и к расходным ордерам. Еслипри заполнении кассового ордера допущена ошибка, то его оформляют заново.
В приходных кассовых ордерах указывается основаниедля их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.Пример.
Работнику предприятия на закупку канцтоваров 22 июнявыдана по РКО № 60 под отчет сумма в размере 100 руб. 25 июня работникомпредставлен авансовый отчет о приобретении канцтоваров на сумму 54 руб. 50 коп.К авансовому отчету были приложены документы (чек ККМ и товарный чек),подтверждающие произведенные расходы. Сумма неиспользованного аванса в размере45 руб. 50 коп. возвращена в кассу предприятия по ПКО № 45.
Заполнение приходного кассового ордера для данногослучая приведено в приложении 1.
Выдача приходных кассовых ордеров на руки лицам,вносящим деньги, запрещается.
Прием денег по приходным кассовым ордерам может производитьсятолько в день их составления.
При получении приходных кассовых ордеров кассиробязан проверить:
а)наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера;
б)правильность оформления документов;
в)наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требованийкассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходныекассовые ордера немедленно после получения по ним денег подписываются кассиром,а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью “Получено” или“Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные кассовые ордера до передачи в кассурегистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов (форма № КО-3). Журнал открывается отдельно на приходные ина расходные кассовые документы.
На предприятиях, осуществляющих бухгалтерский учет сприменением ПЭВМ, регистрация приходных кассовых документов можетосуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом вмашинограмме “Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовыхордеров”, составляемой за соответствующий день, обеспечивается такжеформирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
За неоприходование (неполное оприходование) в кассуденежной наличности с предприятия взыскивается штраф в 3-кратном размеренеоприходованной суммы. Штрафные санкции взыскиваются в соответствии с п. 9Указа № 1006.
На руководителей предприятия, допустивших указанныенарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном, установленномзаконодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплатытруда.
Рассмотрение дел об административных правонарушенияхи наложении штрафов, предусмотренных п. 9 Указа № 1006, производится органамиГосналогслужбы РФ по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другимиорганами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями иорганизациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежнойналичностью.
Суммы штрафов, взыскиваемые по основаниям, определеннымп. 9 Указа № 1006, зачисляются в федеральный бюджет и оплачиваются за счетчистой прибыли предприятия.
В бухгалтерском учете начисление и оплата штрафныхсанкций отражается проводками.
· Д-тсч. 81 — К-т сч. 68 — начисленные штрафные санкции;
· Д-тсч. 68 — К-т сч. 51 — фактическое перечисление штрафов в федеральный бюджет.
Отражение на счетах бухгалтерского учета наиболеераспространенных операций, связанных с поступлением наличных денег в кассупредприятия, выглядит следующим образом:
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 46 — реализация продукции (работ, услуг) за наличные деньги;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 47 (48) — поступление платы наличными за реализованныеосновные средства (реализацию прочих активов);
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 51 — поступление в кассу денежных средств со счета в банке;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 71 — возврат подотчетными лицами неизрасходованных, ранееполученных авансов;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 73–2 — погашение долга по предоставленному займу работникупредприятия;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 73–3 — возмещение материального ущерба;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 75 — поступление вклада в уставный фонд предприятия;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 76 — погашение дебиторской задолженности;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 94 — поступление средств от заимодавцев.
2.2Выдача наличных денежных средств из кассы
Выдача наличных денежных средств из кассыпредприятия сотрудникам может производиться на следующие цели:
· подотчет на хозяйственные и операционные расходы;
· впорядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нуждыпредприятия (по решению руководителя);
· накомандировочные расходы;
· навыплату заработной платы;
· навыплату пособий по социальному страхованию и стипендий;
· навыдачу ссуд и тому подобные цели.
Денежные средства предприятие, как правило, получаетв обслуживающем банке. Выдача наличных денег производится банком на основаниидокумента специальной формы, им же утвержденной,- чека. Чек - приказпредприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммыденег.
Чеки (чековые книжки) выдаются предприятию банком наосновании заявления, оформленного по установленной форме. При их заполнениипредприятие указывает цель расходов, на которые выдаются денежные средства.Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели,указанные в чеке (п. 4 Порядка ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22 сентября1993 г. № 40 (далее - Порядок)).
Предприятия, которые реализуют товары (услуги) заналичные деньги и имеют постоянную денежную выручку, независимо оторганизационно-правовых форм и сферы деятельности, по согласованию собслуживающими их банками могут расходовать эту выручку на оплату труда ивыплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции,скупку тары и вещей у населения, а также на командировочные расходы, покупкуканцелярских принадлежностей, выплату возмущений убытков по договорамстрахования физических лиц (п. 7 Порядка).
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционныерасходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий,уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственныхорганизаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Работники предприятия, получающие денежные средствана хозяйственно-операционные расходы, должны быть заранее ознакомлены снормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями,предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.Лимиты наличных расчетов
Осуществляя закупку товарно-материальных ценностей,производя оплату оказанных работ (услуг) за наличный расчет, следует учитыватьустановленные лимиты расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 2декабря 1990 г. № 394–1 “О Центральном банке Российской Федерации (БанкеРоссии)”, на Банк России возложена функция установления правил осуществлениярасчетов в Российской Федерации.
Во исполнение указанного положения письмами ЦБР от29 сентября 1997 г. № 525 и от 29 января 1998 г. № 02–14–4/310 установлены идействуют в настоящее время предельные размеры расчетов наличными деньгамимежду юридическими лицами в сумме 3000 рублей по одному платежу, а дляпредприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лицтовары, сельскохозяйственные продукты, сырье - в сумме 5000 рублей поодному платежу. При этом, в соответствии с п. 1 Разъяснений по отдельнымвопросам “Порядка ведения кассовых операций в РФ” и условий работы с денежнойналичностью (Письмо ЦБР от 16 марта 1995 г. № 14–4/95), под термином “одинплатеж” понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другимюридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день поодному или нескольким денежным документам в пределах установленных лимитов.
Указанные нормативные ограничения обязательны дляисполнения всеми юридическими лицами. За осуществление расчетов наличнымиденежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациямисверх установленных предельных сумм предусмотрен штраф в 2-кратном размересуммы произведенного платежа (п. 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006).
При этом, согласно Письму ЦБР от 24 ноября 1994 г. №14–4/308, п. 9 Указа № 1006 не распространяется на юридические лица, получающиеплатеж.
Меры финансовой ответственности за осуществлениерасчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются водностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другогоюридического лица.
Выдача наличных денег под отчет на расходы,связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм,причитающихся командированным лицам на эти цели.Требования к документальному оформлению.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаныне позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со днявозвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет обизрасходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег под отчет производится приусловии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному емуавансу.
Передача выданных под отчет наличных денег однимлицом другому запрещается.
Представленные подотчетными лицами авансовые отчетыоб израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы вбухгалтерии подвергаются счетной проверке, а также проверяются правильностьоформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначениюаванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчеты утверждаются руководителемпредприятия.
Выдача наличных денег из кассы предприятияпроизводится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежащимобразом оформленным документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным),заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампас реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должныбыть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, наэто уполномоченными.
В частности, оплата труда, выплата пособий посоциальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным(расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера накаждого получателя, а на предприятиях, имеющих большое количество подразделенийили обслуживаемых централизованными бухгалтериями, эти выплаты могутпроизводиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению,постановлению) другими, кроме кассиров, лицами (с которыми заключается договоро полной материальной ответственности и на которых распространяются все права иобязанности, установленные Порядком для кассиров).
Для учета денег, выданных из кассы предприятиядоверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы, и возврата остатканаличных денег и оплаченных документов кассиром ведется Книга учета принятых ивыданных кассиром денег (форма № КО-5). Выдача и возврат денег и оплаченныхдокументов оформляются подписями.
На титульном (заглавном) листе платежной(расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денегза подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на этоуполномоченных.
В аналогичном порядке могут оформляться и разовыевыдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а такжевыдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные сослужебными командировками, нескольким лицам.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицампроизводятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
В централизованных бухгалтериях на общую суммувыданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата иномер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной)ведомости.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составепредприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельнона каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.Пример.
Работнику предприятия на закупку канцтоваров 22 июнявыдана по РКО № 60 под отчет сумма в размере 100 руб. 25 июня работником представленавансовый отчет о приобретении канцтоваров на сумму 54 руб. 50 коп. Кавансовому отчету были приложены документы (чек ККМ и товарный чек),подтверждающие произведенные расходы. Сумма неиспользованного аванса в размере45 руб. 50 коп. возвращена в кассу предприятия по ПКО № 45.
В бухгалтерском учете данная операция будет отраженаследующим образом:
· Д-тсч. 71 — К-т сч. 50 — 100 руб. — выданы из кассы подотчетные суммы;
· Д-тсч. 26 — К-т сч. 71 — 54 руб. 50 коп. — оприходованы канцтовары;
· Д-тсч. 50 — К-т сч. 71 — 45 руб. 50 коп. — возврат неиспользованного аванса.
В Приложении 2 показано каким образом заполняетсякассовый ордер для рассматриваемого примера.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходнымкассовым ордерам заявлениях, счетах и других документах имеется разрешительнаянадпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерахнеобязательна.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру илизаменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления паспортаили другого документа, удостоверяющего личность получателя, записываетнаименование и номер документа, кем и когда он выдан.
Расписка в получении денег может быть сделанаполучателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указаниемполученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. Приполучении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью неуказывается.
Выдачу денег кассир производит только лицу,указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. В случаепредоставления доверенности, оформленной в установленном порядке, в текстеордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтериейуказывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Есливыдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денегкассир делает надпись: “По доверенности”. Доверенность остается в документахдня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Расходные кассовые ордера и заменяющие их документыдолжны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой иливыписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки илиисправления в этих документах не допускаются.
В расходных кассовых ордерах указывается основаниедля их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих ихдокументов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Выдача денег по кассовым ордерам может производитьсятолько в день их составления.
При получении расходных кассовых ордеров илизаменяющих их документов кассир обязан проверить:
а)наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а такжеразрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на этоуполномоченных;
б)правильность оформления документов;
в)наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требованийкассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Расходныекассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по нимденег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампомили надписью “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распискойполучателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, воправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считаетсянедостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденныеприходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доходпредприятия.
Расходные кассовые ордера или заменяющие ихдокументы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрацииприходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). По общепринятомуправилу нумерация расходных (приходных) кассовых ордеров начинается с началагода с порядкового номера 1 (один), и так до конца года.
Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных(расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к нейплатежей, регистрируются после их выдачи.
Регистрация расходных кассовых документов можетосуществляться с применением средств вычислительной техники.
Отражение насчетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных свыдачей наличных денег из кассы предприятия, будет выглядеть следующим образом:
· Д-тсч. 10 — К-т сч. 50 — оплачены приобретенные материалы;
· Д-тсч. 12 — К-т сч. 50 — приобретены МБП с оплатой наличными;
· Д-тсч. 26 — К-т сч. 50 — разные общехозяйственные расходы оплачены наличными;
· Д-тсч. 31 — К-т сч. 50 — расходы будущих периодов оплачены из кассы (например,подписка на печатные издания и т. п.);
· Д-тсч. 41 — К-т сч. 50 — оплачены приобретенные товары;
· Д-тсч. 51 — К-т сч. 50 — денежные средства из кассы зачислены на расчетный счет;
· Д-тсч. 57 — К-т сч. 50 — из кассы переданы денежные средства инкассатору;
· Д-тсч. 60 — К-т сч. 50 — часть задолженности поставщикам оплачена наличными;
· Д-тсч. 70 — К-т сч. 50 — выданы из кассы суммы начисленной оплаты труда;
· Д-тсч. 71 — К-т сч. 50 — выданы из кассы подотчетные суммы;
· Д-тсч. 73 — К-т сч. 50 — отражена сумма предоставленного работникам займа;
· Д-тсч. 76 — К-т сч. 50 — из кассы выданы разные суммы (по исполнительным листам),погашена задолженность перед прочими кредиторами;
· Д-тсч. 94 — К-т сч. 50 — погашение краткосрочных займов.
Заключение
денежный средство касса учет
Использованиеналичных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации,Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативныедокументы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороныгосударства за движением наличных денежных средств.
Первичныеучетные документы необходимы, прежде всего, для подтверждения достоверностифактов совершения хозяйственных операций. Согласно Федеральному закону от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйственные операцииотражаются в регистрах бухгалтерского учета только на основании оформленных вустановленном порядке первичных учетных документов. Их отсутствие или неправильноеоформление может привести к недостоверности данных бухгалтерского баланса, и,как следствие, к административным и налоговым последствиям.
Порядокведения кассовых операций предусматривает:
¨ наличиекассы и ведение кассовой книги;
¨ хранениесвободных денежных средств в учреждениях банков;
¨ расходованиеналичных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке;
¨ хранениеналичных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленныхобслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителямиорганизаций.
Учет кассовых операций ведется на счете50 «Касса».
Бухгалтерскийучет в ООО «ЮгСтройСистема» ведется в соответствии с «Положением обухгалтерском учете и отчетности в РФ». Предприятие является юридическим лицом,имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета вучреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменноенаименование, товарный знак (знак обслуживания). Непосредственно организациейкассовых операций занимается бухгалтер- кассир, в обязанности которого входит иучет заработной платы сотрудников.
Касса предприятия располагается вотдельном, специально оборудованном помещении. Доступ к сейфу имеет только самкассир. Дубликаты ключей хранятся у главного бухгалтера предприятия.Установленный лимит наличности в кассе в ООО «ЮгСтройСистема» на 2007 г.составляет 100 000 рублей. Наличные операции предприятия не превышаютустановленного законодательством предела в размере 100 000 рублей.
Наличныеденьги приходуются в кассу ООО «ЮгСтройСистема»:
— при поступлении от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанныеработы, услуги и реализованные товары;
— при поступлении от подотчетных лиц при возврате неиспользованного остаткаденежных средств, полученных под отчет;
— при поступлении от работников организации в погашение причиненногоматериального ущерба, выданных займов и ссуд, излишне полученной заработнойплаты.
Изнедостатков в введении кассовых операций является сдача наличных денежныхсредств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка.
Список использованной литературы
1. Гражданскийкодекс РФ. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. от 02.02.2006).
2. Трудовойкодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями от 9мая 2005 г.).
3. Налоговыйкодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г.№117-ФЗ (с изменениями от 30.06.2006).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября1996г. № 129-ФЗ.
5. Федеральныйзакон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт».
6. УказаниеЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами междуюридическими лицами по одной сделке.
7. ПоложениеЦентробанка РФ от 05.01.1998г. №14п «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации».
8. ПриказМинфина России от 15.01.1997 № 2 «Порядок отражения в бухгалтерском учетеопераций с ценными бумагами».
9. Положенияпо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
10. Положение ЦБР от 9 октября 2002 года №199-П «О порядкеведения кассовых операций в Российской Федерации» (с изменениями от 1.06.2004).
11. Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Советадиректоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40.
12. Бородина В.В.«Все о кассовых операциях: практическое пособие».Книжный мир. 2005. – 142 с.
13. ГалицкийВ.Ю. «Все о кассовых операциях». ГроссМедиа 2006 г. — 160 с.
14. ГлушковИ.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001. — 797 с.
15. ГуккаевВ.Б. «Контрольно-кассовые машины и бланки строгой отчётности». — М.: ЗАО«Издательский Дом «главбух». — 2002. — 208 с.
16. «Документальноеоформление кассовых операций». — М.: Бератор-Пресс, 2002.-112 с.
17. ЖуравлевВ.Н. «Кассовые операции». Налог-инфо, 2007г. – 116 с.
18. «Кассовыеоперации и ККМ». Книга сервис, 2005 г. – 272 с.
19. «Кассовыеоперации». М.: Статус-Кво, 2005 г. – 156 с.
20. КозловаЕ.П. Бухгалтерский учёт в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 720с.
21. КомиссаровМ. Пластиковые карты. Некоторые вопросы внедрения // Банки и технологии, 1998,№ 2, 196 с.
22. КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: Инфра-М. 2005. — 717с.
23. МякотаВ., Рудяк Ю., Кузнецов В. «Кассовые операции». 2007 г. — 304 с.
24. НестеровВ.И. «Учет и ведение кассовых операций». ДИС. 2005 г. – 160 с.
25. Нормативнаябаза бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие исоставление А.С.Бакаева.- М.: Бухгалтерский учет,2004 г. – 125 с.
26. Новыйреестр контрольно-кассовой техники / В.В. Васильева. – М.: ГроссМедиа:РОСБУХ, 2007 г. – 128 с.
27. СоколовЮ. А. «Кассовые операции». 2-е изд., перераб. и доп. Альфа-Пресс, 2003 г. – 116с.
28. ФедотовА.В. «Учет кассовых операций». Главбух,2001 г. – 128 с.
29. ЮцковскаяИ.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерскиеконсультации. 2005.-№ 2. – 13 с.
Приложение
Унифицированная форма № КО-3Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88
Код Форма по ОКУД 0310003 ООО «ЮгСтройСистема» организация по ОКПО 07848 структурное подразделение
Журнал регистрации
приходных и расходных кассовых документов
2009 г.
кассир Верных О.О.
должность фамилия, имя, отчество
Приходный документ Сумма, руб. коп. Примечание Расходный документ Сумма, руб. коп. Примечание
дата номер дата номер
1 2 3 4 5 6 7 8
07.08.09 45 45-50 Возврат 07.08.09 60 100-00 Под отчёт
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />