Содержание
Введение
1. Экономическое содержание учета кредитов и займов
1.1 Кредитный договор
1.2 Договор займа
1.3 Учет задолженностей по полученным кредитам и займам
2. Действующая практика учета кредитов и займов
2.1 Учет процентов по кредитами займам
3. Рекомендации посовершенствованию организации учета кредитов и займов
3.1 Общие сведения о 1С: Предприятие
3.2 Учет кредитов изаймов в 1С: Предприятие 7.7
3.3 Данные для составления отчетности
3.4 Модель учета информации окредитах и займах
3.5 Методикаформирования показателей отчетности
Заключение
Список использованнойлитературы
Введение
Актуальность темы. Всвязи с переходом нашей страны к рыночной системе управления изменилась и резковозросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводитсякредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехваткиоборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факткредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильныйего учет.
В настоящее время кредитыбанков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют ихразвитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредитвыступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономическогоразвития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малыепроизводственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства,правительства, так и отдельные граждане.
Кредиторы, владеющиесвободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют возможностьполучить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый вденежной форме, представляет собой новые платежные средства. Благодаря кредитусокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так иличных потребностей. Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеетвозможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижениепроизводственных потребностей.
Граждане,воспользовавшись кредитом, имеют двойной шанс: либо применить способности иполученные дополнительные ресурсы ним расширения своего дела, либо ускоритьдостижение потребительских целей, получить в свое распоряжение такие вещи,предметы, и ценности, которыми они могли бы владеть лишь в будущем.
Значение кредитов банка как дополнительного источника финансированиякоммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становленияпредприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлениидолгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (прикапитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочныекредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянноподдерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорениюоборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функциикредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученныесредства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме –непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
Важна роль кредита,который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств упредприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, всложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но ито, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В этихусловиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерияхпредприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависитзнание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет приниматьправильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализироватьрентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшемвыбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получениядополнительных денежных средств.
Особая значимостькурсового исследования определила цель, которая состоит в обоснованностиконкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета. Целеваянаправленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:
ü раскрытия экономического содержаниякредитов и займов;
ü рассмотрение действующей практикиорганизации учета кредитов и займов;
ü обоснование конкретных рекомендацийпо совершенствованию организации учета кредитов и займов.
Методологией длянаписания данной курсовой работы явились национальные российские стандарты, вчастности, ПБУ 15/01, Гражданский и Налоговый Кодексы Российской Федерации,специальная литература, например, Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т.В. " Бухгалтерский учет", а также материалы периодической печати поданной теме, а именно, журнал «Главбух» и др.
1. Экономическое содержание учета кредитов и займов
Организация для формирования хозяйственных средствможет помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитовбанка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могутпривлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств,приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками идр.
Гражданским кодексом РФ установлены следующие видыдолговых обязательств, оформляющих заемные отношения:
ü кредитный договор;
ü договор займа;
ü товарный и коммерческий кредит (как особыеразновидности заемных отношений)
1.1 Кредитный договор
Банковский кредит – это выданные банком организациям ифизическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, навозвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банковский кредит-это такназываемая ссуда и она является важным источником заемных средств организации.Кредитно-расчетные отношения организации с банком строятся на добровольнойоснове и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляютсяорганизациям как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупностиматериальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов споставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических исоциальных программ.
Предметом кредитного договора могут быть толькоденежные средства. Кредитный договор должен быть заключен только в письменнойформе. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность письменногодоговора.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгособлюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение,предусмотренных действующим законодательством.
Заключение кредитныхдоговоров происходит в несколько этапов.
1. Формированиесодержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок,обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банкомпредставленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения овозможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления вчастности (при положительном решении вопроса).
На этом этапе банкиопределяют:
а) кредитоспособностьпотенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду.Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитногодоговора.
б) свои возможностипредоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличиикредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной ипроцентной политики, привлечения межбанковских кредитов.
3. Совместнаякорректировка кредитного договора клиентом и банком до достижениявзаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.
4.Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силыюридического документа.
Для получения кредитаорганизация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копийучредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение,бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита(ТЭО – технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудникомбанка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализфинансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможностивыполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаютсявыводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величиныкредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела,либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимаетсяСоветом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки накредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется иподписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшемкредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся наоснове заключенного кредитного договора.
В кредитном договореопределяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент,способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту,предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (правапо изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, правоштрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочногопогашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своихобязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляетсяв двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и являетсяосновным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтериипредприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающимполучение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку состороны предприятия.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитоврегулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком и банкомзаключается кредитный договор. В кредитном договоре предусматриваются: объектыкредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формыобеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства,права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, переченьдокументов и периодичность их предоставления банку и другие условия.
Для заключения договора банк тщательно анализируетплатежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратитькредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документыи отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличияобъекта обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки,установленные кредитным договором, предоставляет банку до полного погашениякредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы необходимые длятекущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
Однако, согласно ст. 821 п. 1 ГКРФ кредитор вправеотказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договоромкредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидносвидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращенав срок. Также, согласно ст.821 п. 2 ГКРФ заемщик вправе отказаться от получениякредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленногодоговором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовымиактами или кредитным договором.
В зависимостиот срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные идолгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата,погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года подзапасы сырья, материалов, производственные затраты. Долгосрочные кредиты насрок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники,расширению производства, его реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудованияи другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этомслучае выступает ПБУ 15/01 «учет займов и кредитов и затрат на ихобслуживание» Минфин РФ от 02.08.2001г. №60н; вводится с 01.01.2002г.
1.2 Договор займа
Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа однасторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньгиили другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуетсявозвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количестводругих полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считаетсязаключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом. предметом договора займа могут бытьденежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.
Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор займа междугражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает неменее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда(МРОТ 800 рублей), а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо –независимо от суммы [1]
Договоры займа могут быть процентными илибеспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок ив порядок. предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа неопределен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течениитридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, еслидоговором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку,то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной частизайма, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммызайма вместе с причитающимися процентами.
Организация может осуществлять привлечение заемныхсредств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачамибухгалтерского учета заемных средств являются:
1. правильное оформление документов исвоевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и ихпогашению;
2. контроль за поступлением ипогашением заемных средств;
3. правильность начисления процентовпо заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
4. правильное исчисление налогов,связанных с проведением операций с заемными средствами;
5. проведение инвентаризации заемныхобязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включениярасходов по выплате процентов по заемным средствам;
6. формирование полной и достовернойинформации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.
1.3 Учет задолженностей по полученным кредитам изаймам
Учет заемных средств в виде кредитов и займоврегулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом МинфинаРоссии от 02.08.01г. №60н.
Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученномукредиту или займу учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиямидоговора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежныхсредств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором [14].Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету даннуюзадолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей ее всоставе кредиторской задолженности.
Различают долгосрочную и краткосрочную задолженностьзаемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредитуили займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочнойзадолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12месяцев. Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученныхзаемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам.
В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных идолгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“ и 67 „Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам“ в корреспонденции со счетами учета денежных средств илисо счетом 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в момент ихфактического получения.
Возврат организацией-заемщиком полученного отзаймодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства,отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указаннойкредиторской задолженности.
При погашении кредитов или займов на суммы погашаемыхкредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» вкорреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).
Аналитический учет задолженностей по полученным займами кредитам ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другимзаимодавцам. В учетной политике организации могут быть предусмотрены:
ü перевод долгосрочной задолженности в краткосрочнуюзадолженность;
ü учет заемных средств, срок погашения которых превышает12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
В бухгалтерском учете операции по переводудолгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита 67«Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам». Краткосрочная или долгосрочнаязадолженность может быть срочной и/или просроченной. Срочной задолженностьюсчитается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которойпо условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам икредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа должнаобеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный переводзадолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем,когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был обеспечитьвозврат основной суммы долга. В соответствии с НК РФ операции по получению ипогашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формыоформления заимствования, не облагаются налогом га прибыль и налогом надобавленную стоимость.
Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением ииспользование кредитов и займов, включает:
ü проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем икредиторам по полученным от них займам и кредитам;
ü проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям иоблигациям;
ü дополнительные затраты, произведенные в связи сполучением займа и кредита, выпуском и размещением заемных обязательств;
ü курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплатепроцентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до ихфактического погашения (перечисления).
К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:
ü с оказанием заемщику юридических и консультационныхуслуг;
ü осуществлением копировально-множительных работ;
ü оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренныхдействующим законодательством);
ü проведение экспертиз;
ü потребление услуг связи;
ü иными затратами, непосредственно связанными сполучением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.
В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятсяк операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они былипроизведены.
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые втекущие расходы, являются операционным расходами и включаются в финансовыйрезультат организации. Исключением из данных правил являются затраты наобслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительнойоплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов всчет их оплаты.
Согласно ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затратпо займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласнозаключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо оттого, в какой форме и когда фактически возникают указанные платежи. Затраты пополученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы предприятия,являются операционными расходами и подлежат включению в его финансовыйрезультат.
Проценты по полученным займам и кредитам начисляются всоответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетомпричитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиямдоговорам.
2. Действующая практика учета кредитов и займов
2.1 Учет процентов по кредитам и займам
Начисление процентов по полученным кредитам и займаморганизация-заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленном вкредитном договоре или договоре займа. В бухгалтерском учете задолженность пополученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся наконец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.
Учет затрат на проценты, причитающихся к оплатекредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от целииспользования заемных средств. В общем случае, когда полученные кредиты и займыне использованы для предварительной оплаты материально-производственных идругих ценностей, работ, услуг, а также для приобретения или строительстваобъектов основных средств, начисленные проценты включаются в составоперационных расходов.
Причитающиесяпо таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»в корреспонденции с дебетом счета 91.2 «Прочиерасходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.Выплата процентов по полученным краткосрочным или долгосрочным кредитам изаймам отражается в учет по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»вкорреспонденции с кредитом счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетныесчета»)
Существует два способа включения процентов в составоперационных расходов:
1. проценты сразу же после ихначисления включаются в состав операционных расходов (дебет счета 91.2 «Прочиерасходы»)
2. в целях равномерного включениярасходов по выплате процентов используется счет 97 «Расходы будущихпериодов»
Пункт 12 ПБУ 15/01 устанавливает общее правило,которое определяет порядок капитализации расходов займополучателя по выплатепроцентов, т. е. включение процентов в первоначальную стоимость актива. ПБУгласит: «затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходамитого периода в котором они произведены, за исключением той их части, котораяподлежит включению в стоимость инвестиционного актива».
При этом для целей ПБУ 15/01 под инвестиционнымактивом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемомуиспользованию требует значительного времени. Согласно п. 13 ПБУ 15/01 кинвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественныекомплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат наприобретение или строительство. Указанные объекты, приобретаемыенепосредственно для перепродажи, учитываются как товары на счете 41 «Товары»и к инвестиционным активам не относятся.
Таким образом, схема капитализации расходов покредитам и займам зависит от целей, на которые расходуются полученные средства[11]. Если использование кредита или займа связано с приобретениеминвестиционного актива, проценты капитализируются по статье учета данногообъекта, если же использование кредита не связано с приобретениеминвестиционного актива, проценты декапитализируются при их начислении.
Таким образом, учет процентов по полученным кредитам изаймам предполагает:
ü их капитализацию по дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы», если кредиты и займы связаны с приобретениемвнеоборотных активов, т. е. с инвестициями в предприятие.
ü их декапитализацию по дебету счетов затрат. Если этопредприятие торговли, то дебетуется счет 44 «Расходы на продажу»,если это производственная структура, то, как правило, по дебету счета 26 «Общехозяйственныерасходы».
В случае если организация использует полученныезаемные средства для осуществления предварительной оплатыматериально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а такжевыдачи авансов, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитовотносятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.Происходит рекапитализация процентов.
Проценты по заемным средствам, привлеченным дляприобретения материально-производственных запасов, начисленные до принятия этихзапасов к учету, включаются в их фактическую себестоимость. После полученияматериально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начислениепроцентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием заемныхсредств, отражается в учете в общем порядке (с отнесением их на операционныерасходы).
Начисление процентов по заемным средствам послепринятия материально-производственных запасов к учету отражается по дебетусчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»
Согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам икредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительствуинвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашатьсяпосредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правиламибухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты пополученным кредитам и займам, связанным с формированием инвестиционного актива,по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, встоимость такого актива не включается, а относятся на текущие расходыорганизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств,потребительские свойства которых со временем не изменяются (объектыприродопользования, земельные участки). Амортизация не начисляется на стоимостьобъектов жилищного строительства (жилые дома, квартиры, общежития и т. п.), настоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесногохозяйства, дорожного хозяйства и т. п.)
Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученнымкредитам и займам, непосредственно связанные с приобретением или строительствоминвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условиивозможного получения фирмой в будущем экономических выгод или в том случае,когда наличие инвестиционного актива необходимо для ее управленческих нужд.
Затраты по полученным займам и кредитам включаются впервоначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
1. расходы возникли в связи сприобретением или строительством инвестиционного актива;
2. работы, связанные с егоформированием начались;
3. фактические затраты по займам икредитам или обязательствам по их осуществлению имели место.
В ПБУ 15/01 не дается определения того, что следуетпонимать под «фактическим началом работ». Фактическим началом работпо зданию инвестиционного актива можно считать не только работы, связанные сфизическим созданием актива, но и административные, технические работы. Так,например, мероприятия по землеустройству для предстоящего строительствацелесообразно расценивать как фактическое начало работ по формированиюинвестиционного актива. При этом затраты, связанные с проведением этих работ, капитализируются.
Припрекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок,превышающий 3 месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованнымдля строительства указанного актива. Не будут включаться в его стоимость. Ихследует относить на текущие расходы организации. Период дополнительногосогласования технических или организационных вопросов, возникших в процессестроительства актива, не считается прекращением работ.
После возобновленного строительства суммы процентов покредиту будут включаться в стоимость инвестиционного актива, и относиться насчет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Капитализация затрат прекращается после завершенияработ, связанных с подготовкой инвестиционного актива к использованию. Затратыпо займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционногоактива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива кбухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественногокомплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся натекущие расходы.
Согласно пункту 31 ПБУ 15/01, если инвестиционныйактив фактически стали использовать до его вода в эксплуатацию, то указанныезатраты необходимо включать в состав текущих расходов, начиная с месяца, следующегоза месяцем начала фактической эксплуатации.
учет кредит займ отчетность
3. Рекомендации по совершенствованию организации учетакредитов и займов
3.1 Общиесведения.1С: Предприятие 7.7
Предприятие7.7 — универсальная программа массового назначения для автоматизациибухгалтерского учета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решениедля автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. В комплектпоставки входит конфигурация, предназначенная для учета в хозрасчетныхорганизациях. Для ведения учета в учреждениях и организациях, состоящих набюджете, предназначена поставляемая отдельно конфигурация «Для бюджетныхорганизаций». 1С: Предприятие 7.7 может также использоваться с другими(специально созданными) конфигурациями
Порядокформирования и состав показателей налоговых регистров, реализованных в редакции4.5 типовой конфигурации 1С: Предприятие 7.7, соответствуют системе налоговогоучета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии снормами главы 25 Налогового кодекса РФ. Регистры налогового учета позволяютанализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций дострок налоговой декларации. При регистрации хозяйственных операций в налоговомучете в программе используются данные бухгалтерского учета. Это позволяетизбежать повторного ввода данных вручную.
Припроведении документов производится отражение хозяйственных операцийодновременно в бухгалтерском и в налоговом учете. Вместе с тем существуетвозможность отражения специфических операций налогового учета, которые нерегистрируются в бухгалтерском учете, например, перенос на следующие отчетные(налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке. В 1С: Предприятие7.7 существует возможность автоматического выявления возможных ошибок данныхналогового учета методом сопоставления данных налогового и бухгалтерскогоучета. 1С: Предприятие 7.7 позволяет автоматизировать подготовку любых первичныхдокументов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату,накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовыеотчеты, доверенности, другие документы
Средстваработы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольноераспределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям:номеру, дате, сумме, контрагенту.
Преимуществапо сравнению с 1С Бухгалтерия 8.0 [19]:
ü 1С: Предприятие 7.7 гораздо дешевле,чем 1С Бухгалтерия 8.0 (как стоимость самого продукта, так и стоимостьпоследующего внедрения и сопровождения);
ü 1С: Предприятие 7.7 проще и привычнее, чем 1С Бухгалтерия 8.0 (т.к. 1С Бухгалтерия 8.0 разработанана базе принципиально новой платформы 1С Предприятие 8.0, отличающейся отплатформы 1С: Предприятие 7.7 даже визуально);
ü 1С: Предприятие 7.7 гораздо менеетребовательна к компьютерной технике, чем 1С Бухгалтерия 8.0
3.2 Учеткредитов и займов в 1С: Предприятие 7.7.
Инструкцияпо применению плана счетов:
Дляобобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученныхорганизацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета повидам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:
ü краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещенияоблигаций;
ü начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам изаймам;
ü причитающиеся к уплате, краткосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.
Аналитическийучет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов,кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Дляобобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученныхорганизацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета повидам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:
ü долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещенияоблигаций;
ü начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам изаймам, причитающиеся к уплате;
ü долгосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.
Аналитическийучет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов,кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельнымкредитам и займам.
3.3 Данныедля составления отчетности
Приразработке модели учета кредитов и займов следует учитывать и тообстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателейбухгалтерской отчетности.
Таким образом, для формирования показателейбухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать свыделением:
ü сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетныйпериод долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
ü сальдо на начало и конец отчетного период за период непогашенныхв срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
3.4 Модель учета информации о кредитах и займах
Для учета кредитов и займов в типовой конфигурации1С: Предприятие 7.7 используют следующие объекты. В плане счетов к счету 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:
66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;
66.2 «Процентыпо краткосрочным кредитам (в рублях)»;
66.3 «Краткосрочныезаймы (в рублях)»;
66.4 «Процентыпо краткосрочным займам (в рублях)»;
66.5 «Краткосрочныезаймы по облигациям»;
66.6 «Расчетыс банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».
66.11 «Краткосрочныекредиты (в валюте)»;
66.22 «Процентыпо краткосрочным кредитам (в валюте)»;
66.33 «Краткосрочныезаймы (в валюте)»;
66.44 «Проценты по краткосрочным займам (ввалюте)».
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» открыты следующие субсчета:
67.1 «Долгосрочныекредиты (в рублях)»;
67.2 «Процентыпо долгосрочным кредитам (в рублях)»;
67.3 «Долгосрочныезаймы (в рублях)»;
67.4 «Процентыпо долгосрочным займам (в рублях)»;
67.5 «Долгосрочныезаймы по облигациям»;
67.6 «Расчетыс банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств
67.11 „Долгосрочныекредиты (в валюте)“;
67.22 „Процентыпо долгосрочным кредитам (в валюте)“;
67.33 „Долгосрочныезаймы (в валюте)“;
67.44 „Проценты по долгосрочным займам (в валюте)“.
Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован посубконто „Контрагенты“ типа справочник „Контрагенты“ исубконто „Договоры“ типа справочник „Договоры“. Объектамианалитического учета по субконто „Контрагенты“ являются кредитныеорганизации и другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы.
Справочник»Контрагенты"
/>
Объектами аналитического учета по субконто «Договоры»являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В реквизитах «Датапогашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства»указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.
Справочник«Договоры»
/>
Документ«Поступление денежных средств»
/>
3.5 Методикаформирования показателей отчетности
Для формирования показателей бухгалтерской отчетностииспользуются:
1. Данные бухгалтерского учета посчету 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – для заполненияраздела IV «долгосрочныеобязательства» бухгалтерского баланса и раздела I " движение заемных средств" приложения кбухгалтерскому балансу.
2. Данные бухгалтерского учета посчету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – длязаполнения раздела V «Краткосрочныеобязательства» и раздела 1 «Движение заемных средств» приложенияк бухгалтерскому балансу.
Заключение
В результате выполненного нами курсового исследованияможно сформулировать следующие выводы: мы дали понятие, что такое кредит в широкомсмысле этого слова. Как заключается кредитный договор, а также договор займа.Также мы выяснили, что является предметом договора, как кредита, так и займа,какие документы необходимы для заключения данного договора. Мы отметили, чтопрежде чем дать кредит, банк проверяет платежеспособность потенциальныхзаемщиков, т. е. их способность вернуть необходимую сумму в срок. Такжеопределили необходимую документацию, связанную с выдачей кредита. В первойглаве описывается учет задолженностей по кредитам и займам. Мы выяснили, чтосуществует краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам. Вобщем, мы поняли, что для формированияхозяйственных средств можно использовать помимо собственных источников такжезаемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.
Мыпоказали, как учитываются проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете.При рассмотрении учета операций видно, как именно должен вестись учет, то естьправильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет напредприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинныйразмер своей задолженности. Правильность идостоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятияпринимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Такжепозволяет анализировать рентабельность полученных средств.
Мы показали, как может вестись учет кредитов и займовна основе «1С: Предприятие» версия 7.7. 1С: Предприятие 7.7 –универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерскогоучета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение дляавтоматизации большинства участков бухгалтерского учета, в том числе и учетакредитов и займов.
Таким образом, возрослароль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Отправильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знаниеруководством предприятия их объемов их структуры, позволяет приниматьправильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализироватьрентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболееудобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежныхсредств.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2, ст.807, 808, 819, принят Государственной Думой 21 октября 1994 года, подписанпрезидентом РФ 26 января 1996 года,
2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31 октября 2000 года№94н.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть I, II –М.: ЮРАЙТ – 2006.-639с.
4. Новый план счетов бухгалтерского учета от 31 октября2000 года №94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию», от 2 августа 2001 года№60н.
6. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.Более 8000 проводок. Практика применения нового плана счетов: Практ. пособие/Ж. А. Кеворкова, И. Г. Сапожникова, А. А. Савин. – М.: ТК Велби, 2004. -504 с.
7. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник длявузов / Ю. А. Бабаев, — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003. -304с.
8. Богаченко В. М… Бухгалтерский учет: Учебник /Богаченко В. М, Кириллова Н. А, — 5-е изд. перераб. и доп.: Ростов-на-Дону:Феникс, 2004 – 480 с.
9. Бухгалтерский учет: Учебник/ [под ред. П. С.Безруких]. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.,2002.-719 с.
10. Бухгалтерский учетфинансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи,ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З. Д. Бабаева, [и др.] – М.: Финансы истатистика, 2004.-544 с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник/ [подред. Соколова Л. В.] – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-768 с.
12. Бухгалтерский учет ворганизациях/Е. П. Козлова [и др.] — 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы истатистика, 2002. — 800 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник /Лытнева Н. [и др.] А. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 496 с.
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Кондраков Н. П. – М.:ИНФРА-М, 2005. — 592 с.
15. Новодворский В. Д., Бухгалтерскаяотчетность организации. / Новодворский В. Д., Пономарев Л. В. — М.: «Изд-вобухгалтерский учет», 2004 — 286 с.
16. Сотникова Л. В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов:практическое пособие / Сотникова Л. В. — М.: «Бухгалтерский учет»,2000 — 356 с.
17. Новоселов К. В., Подготовка котчетности за 9 месяцев: какие доходы и расходы учесть 30 сентября / НовоселовК. В., Воронцов Л. Д. // Главбух.- №19. — 2005. — С. 25-28.
18. Соколова Н. А. Учет кредитов изаймов / Н. А. Соколова // Бухгалтерский учет,- №16. – 2005. — С. 13-19