Министерствообразования республики Беларусь
Институтповышения квалификации и переподготовки кадров по новым направлениям развитиятехники, технологии и экономики
Контрольнаяработа
Бухгалтерский учёт иаудит
Учетреализации продукции
Минск – 2010
Готовая продукция — это изделияи полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартамили утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Реализация продукции осуществляетсяв соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничнуюторговлю.
В договорах на поставку готовойпродукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям,цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость идругие реквизиты.
В международной практике принятодополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство,гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудностии арбитраже и другие сведения.
Реализация продукции (работ,услуг) производится организациями по следующим ценам:
— по свободным отпускным ценами тарифам, увеличенным на сумму НДС;
— по государственным регулируемымоптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетическогокомплекса и услуги производственно-технического назначения);
— по государственным регулируемымрозничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбытуи опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказанияему услуг).
Расчеты по межреспубликанскимпоставкам товаров (работ, услуг) с
государствами, подписавшими договор обэкономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным насумму НДС.
При установлении отпускныхцен указывается франке, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставкепродукции от поставщика до
покупателя. Франко-станция назначенияозначает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и онивключаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщикоплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальныерасходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водногофрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.
На основании накладных, товарно-транспортныхжелезнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовомотделе или при его отсутствии с бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярахплатежные требования для расчетов с покупателями через банк.
В платежном требовании указываютнаименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки,вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тарыи упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотренодоговором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой.При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложенияпо НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на нихделают надпись или ставят штамп " Без налога (НДС)".
Платежные требования должныбыть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получитьплатеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовойпродукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателюдля оплаты.
Данные платежных требованийежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№ 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименованиепоставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые посчетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учетатоваров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускнымценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а №16а- при определении выручки по оплате.
Оперативный учет отгрузкиведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах, или журналах,а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
Для вывоза готовой продукциис территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропускана вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписываютруководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропускоммогут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаютсяспециальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускаетсяпокупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовойпродукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учетареализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализациипродукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции либопо моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либопо моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику)или транспортной организации.
При определении выручки помоменту оплаты отгруженной продукции, широко используемом в нашей стране до настоящеговремени, для учета отгруженной, но еще не реализованной продукции используют синтетическийсчет 45 «Товары отгруженные».
В этом случае отгруженнуюготовую продукцию списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» илисчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 45 «Товарыотгруженные».
По мере оплаты расчетных документовпоступившие от покупателей платежи зачисляют на счет 51 «Расчетный счет»или другие денежные и расчетные счета с кредита счета 44 «Реализация продукции(работ, услуг)». Одновременно реализованную продукцию и оплаченные работы иуслуги списывают со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 44 «Реализацияпродукции (работ, услуг)».
Для определения фактическойсебестоимости реализованной продукции (работ, услуг) составляют специальный расчетна оборотной стороне журнала-ордера или в специальной ведомости.
Расчет фактических затратреализованной продукции можно осуществить следующим образом:
1. Определяют процентное отношениесуммы фактических затрат потоварам, отгруженным на начало месяца, и товарам, отгруженнымв течение месяца, к их стоимости по учетным ценам.
2. Определяют фактическиезатраты, приходящиеся на остаток нереализованной продукции на конец месяца, умножениемстоимости их по учетным ценам на ранее исчисленное процентное отношение.
3. Исчисляют фактические затратыпо реализованной готовой продукции вычитанием из итога затрат товаров отгруженныхостатка на начало месяца и поступления за месяц затрат, приходящихся на остатоктоваров, отгруженных на конец месяца.
При использовании счета 37этот расчет делать не нужно, поскольку
отклонение фактической производственнойсебестоимости (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости списываютс кредита счета 37 в дебет счета 44 «Реализация продукции (работ, услуг)»дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно».
В дебет счета 45 «Товарыотгруженные» списывают также транспортные расходы по отгрузке, произведенныеза счет покупателей (при отправке продукции франко-склад поставщика). Транспортныерасходы, оплачиваемые поставщиками (при отправке продукции франко-склад покупателя),относят не на счет 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги»,а на счет 44 «Коммерческие расходы».
При первом методе реализациипродукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю иплатежное требование поставщика оплачено полностью. Порядок отражения в учете частичнойоплаты зависит от вида и особенностей реализуемой продукции. Продукцию, учитываемуюв весовом или объемном измерении (кг, тонны, м^3 и др.), включают в объем реализациипо фактически оплаченной сумме. Неоплаченную часть оставляют на счете 45 «Товарыотгруженные».
Продукцию, измеряемую поштучно,включают в объем реализации только при полной ее оплате. Частичную оплату такойпродукции отражают как кредиторскую задолженность.
Стоимость оплаченной, но невывезенной с территории поставщика продукции включают в объем реализации продукции,если она оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передачу изделий на хранениеоформляют соответствующими документами. Как правило, на ответственное хранение передаюткрупногабаритное оборудование, продукцию, предназначенную для экспорта, а такжепродукцию, которую покупатель не может принять или вывезти по объективным причинам.
В соответствии с новым Планомсчетов общехозяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 44 «Реализация продукции(работ, услуг)». В этом случае фактическую производственную себестоимость продукцииисчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 44 общехозяйственные расходыбудут отражаться отдельной статьей. Появление этой статьи вызывает необходимостьиспользования нового для отечественной практики термина — «предельный (мержинальный)доход».
Величину мержинального доходаопределяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленнуюстоимость) фактической производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитаниемиз мержинального дохода общехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыльот реализации продукции.
Если организация определяетвыручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, тосчет 45 «Товары отгруженные» при обычных условиях поставки не используется.
Для организации-продавца отгруженнаяили отпущенная продукция считается реализованной, и ее списывают следующей бухгалтерскойзаписью:
дебет счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками»,
кредит счета 44 «Реализацияпродукции (работ, услуг)».
Одновременно себестоимостьотгруженной или предъявленной покупателю продукции списывают в дебет счета 44 «Реализацияпродукции (работ, услуг)»с кредита счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки предприятияисчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечнютоваров). Суммы исчисленного налога на добавленную стоимость отражают по дебетусчета 44 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Поступившие платежи за реализованнуюпродукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетовс кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если договором поставки обусловленотличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряженияотгруженной продукцией и риска случайной гибели от предприятия к покупателю (например,при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции ее списываютс кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товарыотгруженные».
После получения извещенияо передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщиксписывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 44«Реализация продукции (работ, услуг)»,
На счете 45 «Товары отгруженные»указывают также готовые изделия и
товары, переданные другим предприятиямдля реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделийи товаров их списывают с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары»в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионерао реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 45 «Товарыотгруженные» в дебет счета 44 «Реализация продукции (работ, услуг)»с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» и кредиту счета 44 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Стоимость сданных работ иоказанных услуг списывают по фактической или нормативной (плановой) себестоимостис кредита счета 20 «Основное производство» или 37 «Выпуск продукции(работ, услуг)» в дебет счета 44 «Реализация продукции (работ, услуг)»по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручкиотражают по кредиту счета 44 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Следует отметить, что методреализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашейстране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международнойпрактике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий,недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты,несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность созданиятекущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать послеокончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второйметод учета реализации продукции найдет широкое применение.
В последнее время широко применяетсяпредварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.
При предварительной оплатепоставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру инаправляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручениемпереводит поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступившихплатежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскуюзадолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетныйсчет», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После отгрузки продукции онасчитается реализованной и списывается с кредита счета 44 «Реализация продукции(работ, услуг)» в дебет счета 62.
Если предварительная оплатавыступает в форме авансового платежа и
непосредственно не связана с конкретнымсчетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчетыпо авансам полученным».
Покупатель может отказатьсяот оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушениемсроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случаев бухгалтерии поставщика составляют обратную запись по отгрузке продукции.
При методе реализации продукциипо оплате дебетуют счет 43 «Готовая продукция» и кредитуют счет 45 «Товарыотгруженные». При методе реализации продукции по отгрузке составляют две проводки:
дебет счета 43 «Готоваяпродукция»,
кредит счета 44 «Реализацияготовой продукции (работ, услуг)»;
дебет счета 44 «Реализацияпродукции (работ, услуг)», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Как уже отмечалось, при любом методе учетареализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.
Объектом налогообложения поНДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары,ввозимые на территорию РБ.
Исчисленную сумму НДС по реализованнойпродукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 44 «Реализацияпродукции (работ, услуг)»,
кредит счета 68 «Расчетыс бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость».
Акцизами облагается реализациявинно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий,шин, легковых и грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий,бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров, ковровых и меховых изделий, одежды изнатуральной кожи.
Объектом обложения акцизамиявляется оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включаяих реализацию государствам-членам Содружества Независимых Государств.
Учет расчетов с бюджетом поакцизам осуществляют на счете 68 «Расчетыс бюджетом», субсчет «Расчетыпо акцизам».
На сумму акциза в составевыручки дебетуют счет 44 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуютсчет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают подебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетныйсчет».
Порядок учета товарообменныхопераций зависит от применяемого в организации варианта учета реализации продукциии вида товарно-материальных ценностей, обмениваемых на бартерной основе.
Определение выручки от реализациипо мере оплаты отгруженной продукции.
Поступление товарно-материальныхценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услугиоформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальныхсчетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары»,08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списание первоначальной стоимостии себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ иуслуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов реализации (46, 47,48) с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,10, 12, 44, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальнымактивам и МБП списывают с дебета счетов 02, 05 и 13 в кредит счетов 47 и 48.
Одновременно на стоимостьотгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценамреализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившиеот них ценности и выполненные работы и услуги: дебет счетов 60 и 76, кредит счетов46,47,48.
Финансовый результат по товарообменнымоперациям списывают со счетов 46,47,48 на счет 99 «Прибыли и убытки».
/>Практическое задание
Таблица 1.Ведомость остатков объединения «Атлант» по аналитическим счетам к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на 31 декабря 2009года№ счета Фамилия, инициалы подотчетного лица Для ПЭВМ на 31 декабря Сумма в руб. дебет кредит 1 Соколов С.С 71 00 10000 2 Потапов П.П. 71 00 40025 3 Смирнов И.И 00 71 20000 /> Итого /> /> 70025
Таблица 2. Ведомость остатков объединения «Атлант» по аналитическим счетам к счету 76 «Расчеты с различными дебиторами икредиторами» на 31 декабря 2009 года№ счета Фамилия, инициалы подотчетного лица Для ПЭВМ на 31 декабря Сумма в руб. дебет кредит 1 Дебиторская задолженность по претензиям 76 00 250000 2 Дебиторская задолженность по возмещению страховой организации 76 00 150000 3 Кредиторская задолженность по взносам профсоюзной организации 00 76 200025 /> Итого /> /> 600025
Таблица 3.Ведомость остатков объединения «Атлант» по синтетическим счетамна 31 декабря 2009 года№ счета Наименование счета Для ПЭВМ на 31 декабря Сумма в руб. дебет Кредит 1 2 3 4 5 01 Основные средства 01 00 1000000025 02 Амортизация основных средств 00 02 61490000 04 Нематериальные активы 04 00 850000 05 Амортизация нематериальных активов 00 05 250000 10 Матераалы 10 00 850000 20 Основное производство 20 00 90000 43 Готовая продукция 43 00 200000 44 Расходы на реализацию 44 00 50000 50 Касса 50 00 10000 51 Расчетный счет 51 00 2200000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 00 60 90000 66 Расчеты по краткосрочным кредитам займам под 12 % годовых 00 66 1500000 68 Расчеты по налогам и сборам 00 68 200000 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 00 69 90000 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 00 70 700000 71 Расчеты с подотчетными лицами 71 00 00 71 50025 20000 75 Расчеты с учредителями 75 00 2500000 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 00 00 76 400000 200025 80 Уставный фонд 00 80 42570025 84 Нераспределенная прибыль 00 84 90000 /> Итого: 1007200050 107200050 />