Содержание
1. Порядок расчёта страховых взносов вПФ РФ, ФСС и ФОМС
2. Стандартные и профессиональныеналоговые вычеты по НДФЛ
3. Задача
Список использованных источников
1. Порядок расчётастраховых взносов в ПФ РФ, ФСС и ФОМС
С 1 января 2010г. вРоссии вступил в силу новый Федеральный закон от 24 июля 2009г. № 212 – ФЗ «Остраховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальный фонд обязательного медицинского страхования».
Данным законом изменён порядокуплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. С 2010г.администрирование страховых взносов учреждениями Пенсионного фонда производитсяв Пенсионный Фонд и Фонды обязательного медицинского страхования. Фондсоциального страхования осуществляет администрирование страховых взносовсамостоятельно.
Контроль за полнотой исвоевременностью уплаты вышеперечисленных страховых взносов и взысканиенедоимки осуществляет Пенсионный Фонд по платежам в Пенсионный Фонд и Фондымедицинского страхования.
За плательщикамистраховых взносов (юридические лица), ч.5 ст.15 Закона 212 — ФЗ закреплено, чтоежемесячный платёж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарногомесяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется обязательныйплатёж. На основании ст.25 Закона 212 – ФЗ за каждый день просрочки исполненияобязанности по уплате страховых взносов начисляются пени.
Плательщики страховыхвзносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ и Фондыобязательного медицинского страхования в размере, определяемом из стоимостистрахового года, в отношении каждого фонда отдельно.
Взносы в ФСС все вышеперечисленные за себя не исчисляют, но могут добровольно вступить вправоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховыевзносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС.
Размер страховыхвзносов (фиксированный платёж), исчисленный исходя из стоимости страховогогода, поступающий в Пенсионный Фонд РФ и в Фонды обязательного медицинскогострахования, определяется как произведение минимального размера оплаты труда итарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд,увеличенное в 12 раз (12 месяцев).
Минимальный размероплаты труда устанавливается федеральным законом на начало финансового года.
Страховые взносы(фиксированный платёж) за расчётный период уплачиваются в течение текущегогода, но не позднее 31 декабря.
В 2010 г. применяютсяследующие тарифы страховых взносов: в ПФР — 20%, в ФФОМС — 1,1%, в ТФОМС — 2%.Исходя из действующего МРОТ в 2010г. индивидуальные предприниматели, адвокаты,нотариусы, занимающиеся частной практикой, главы и члены крестьянско-фермерскиххозяйств за себя будут платить 12 003руб.
Страх. часть4330*20%*12=10392 руб., 1966 года и старше
Страх. часть 4330*14%*12=7274,40руб., 1967 года и младше
Накоп. часть4330*6%*12=3117,60 руб.
ФФОМС4330*1,1%*12=571,56 руб.
ТФОМС4330*2%*12=1039,20 руб.
В силу увеличения МРОТв 2010г. сумма платежей может увеличиться. Кроме того, напомним, с 2011г. общиетарифы будут равны 34%.
Взносы в ФССпо-прежнему оплачиваются, если есть в найме работники, никаких фиксированныхвзносов в ФСС не предусмотрено.
Расчет сумм страховыхвзносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится самостоятельно.Уплачиваются страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года.Уплата страховых взносов осуществляется так же, как для всех плательщиков: поотдельным расчетным документам, направляемым в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.
В бухучете страховыевзносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению». При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыльорганизаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов пообязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяетУСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховыевзносы включаются в состав расходов компании (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) иуменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД,то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога.
В бухучете расчеты повзносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхованиеследует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховыхвзносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
– «Расчеты с ПФР постраховой части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ПФР понакопительной части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ФСС повзносам на социальное страхование»;
– «Расчеты с ФФОМС»;
– «Расчеты с ТФОМС».
Начисление страховыхвзносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалосьвознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
· Дебет20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховойчасти трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансированиестраховой части трудовой пенсии;
· Дебет20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР понакопительной части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы нафинансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.
Данные проводкиделаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этомпериоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организацияпонесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплатадекретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов,зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:
· Дебет69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 –начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные,пособие по беременности и родам и т.д.).
Суммы, полученные отФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальноестрахование, отражаются проводкой:
· Дебет51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» –получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательноесоциальное страхование.
Уплата страховыхвзносов в бухучете отражается проводками:
· Дебет69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 –перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовойпенсии;
· Дебет69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 –перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовойпенсии;
· Дебет69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 –перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д.
Такой порядок отраженияв бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов(счет 69).
Рассмотрим пример,торговая компания применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 г.произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 1 250000 руб., больничные пособия – 44 500 руб., в том числе пособия за первые двадня, оплачиваемые за счет организации – 4000 руб.
Все сотрудники компаниимоложе 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала годане превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникамначисляются по единому тарифу — 26 %.
Общая сумма страховыхвзносов за январь 2009 г. составит (1250000 руб. × 26%) 325000 руб., втом числе:
· вПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 175000 руб. (1250000руб. × 14%);
· вПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75000 руб. (1250000руб.×6%);
· вФСС РФ – 36250 руб. (1250000 руб. × 2,9%);
· вФФОМС – 13750 руб. (1250000 руб. × 1,1%);
· вТФОМС – 25000 руб. (1250000 руб. × 2%).
В бухучете начислениезарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующимипроводками:
· Дебет44 Кредит 70 – 1250000 руб.– начислена зарплата;
· Дебет44 Кредит 70– 4000 руб.– начислены больничные пособия за первые два днянетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;
· Дебет44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» –175000руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;
· Дебет44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» –75000руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
· Дебет44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» –36250 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;
· Дебет69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 –40500 руб. (44500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФССРФ;
· Дебет44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 13750 руб.– начислены страховые взносыв ФФОМС;
· Дебет44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 25000 руб.– начислены страховые взносыв ТФОМС.
Расходы организации наобязательное социальное страхование (ФСС РФ) составили 40500 руб., что большевзносов в ФСС России, начисленных за январь 2010 г. (36250 руб.). Компаниярешила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей вФСС РФ. В результате за январь 2010 г. организация ничего не перечислила в ФССРоссии, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб.(40500 руб. – 36250 руб.) организация учтет при уплате взносов в ФСС РФ вфеврале 2010 г.
Следует отметить, чтопорядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какуюсистему налогообложения применяет организация. Например, при общей системеналогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммыстраховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видамстрахования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Это правило распространяется на всю суммустраховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыльвыплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письмо Минфина России от 19октября 2009 г. №03-03-06/2/197).
При расчете налога наприбыль сумму взносов, начисленных в ФСС России, следует уменьшить на суммурасходов по обязательному социальному страхованию, которые возмещаются этимвнебюджетным фондом.
Если организация применяеткассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносоввключаются только после перечисления их в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).Если организация применяет метод начисления, факт оплаты значения не имеет (пп.1 п. 7 ст. 272 НК РФ), начисленные суммы страховых взносов включаются в составпрямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом момент включениястраховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвеннымрасходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховыевзносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога наприбыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п.2 ст. 318 НК РФ).
В свою очередь, еслиорганизация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг),перечень прямых расходов прописывается в учетной политике копании для целейналогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г.№03-03-04/1/60 и ФНС России от 18 ноября 2005 г. №ММ-6-02/960). Однако делениерасходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. Например,зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственнозанятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, азарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации следуетотнести к косвенным расходам. При этом страховые взносы, которые относятся ккосвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент ихначисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организацияоказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент ихначисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях зарплата истраховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ),поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.
Если организацияприменяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и платит единый налог сразницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в составрасходов компании (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговуюбазу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), неуплаченныестраховые взносы при расчете единого налога не учитываются.
Рассмотрим пример,торговая компания применяет УСН, объектом налогообложения установлены доходы,уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка единого налога составляет 15%. Сумма страховых взносов, начисленных за I квартал 2010 г., составила: вянваре и в феврале – 20000 руб., в марте– 30000 руб. Страховые взносы за январьорганизация заплатила 10 февраля, за февраль – 12 марта, за март – 11 апреля.
При расчете единогоналога за I квартал 2010 г. следует принять к учету в составе расходов компаниистраховые взносы в размере 40000 руб. (20000 руб. + 20000 руб.). Страховыевзносы за март необходимо принять к учету при расчете единого налога заполугодие 2010 г., т.к. они оплачены в апреле, т.е. во втором квартале 2010 г.
Если организацияприменяет УСН с объектом налогообложения доходы, то страховые взносы уменьшаютсумму начисленного налога. Предельный размер налогового вычета (вместе сбольничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев ипрофзаболеваний) составляет 50 % от рассчитанной суммы единого налога (п. 3 ст.346.21 НК РФ).
Если организация платитЕНВД, то на сумму страховых взносов также уменьшает сумму единого налога.Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносамина страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50 % отрассчитанной суммы единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
налогстраховой взнос бухгалтерский учет
2.Стандартные ипрофессиональные налоговые вычеты по НДФЛ
С 2009 года статья 218НК РФ, в которой установлен порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ,действует в новой редакции.
При определенииналоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%,уменьшаются на сумму налоговых вычетов, перечисленных в статьях 218—221Налогового кодекса: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных(п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам(9, 15, 30 или 35%), указанные налоговые вычеты не применяются. К такимдоходам, в частности, относятся дивиденды, доходы граждан, не являющихсяналоговыми резидентами Российской Федерации, выигрыши и призы, получаемые впроводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, стоимостью более4000 руб., материальная выгода от экономии на процентах при получении заемныхсредств.
Виды и размерыстандартных налоговых вычетов, категории физических лиц, кому они полагаются, атакже порядок их предоставления изложены в статье 218 НК РФ.
Названные вычеты могутбыть предоставлены:
— на самогоналогоплательщика в виде определенной суммы его дохода, на которую уменьшаетсяналоговая база по НДФЛ (пп. 1—3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
— на обеспечение детейналогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В соответствии спунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляютсяфизическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы. Обычноэто организация-работодатель. Гражданин, работающий в нескольких местах, имеетправо выбрать, кто из работодателей будет предоставлять ему стандартныеналоговые вычеты.
Обратите внимание:стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым уфизического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент (письмоФНС России от 09.10.2007 № 04-1-02/002656@). Например, гражданин может получатьдоходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненныеработы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые такжеоблагаются НДФЛ по ставке 13%. Другими словами, гражданин, работающий потрудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в арендудругой, имеет право получать стандартные налоговые вычеты укомпании-арендатора.
Налоговыми агентамиявляются не только российские организации, но и индивидуальные предприниматели,нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатскиекабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в РоссийскойФедерации (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В то же время в случаепродажи физическим лицом принадлежащего ему имущества покупатель (дажеявляющийся российской организацией или индивидуальным предпринимателем) непризнается налоговым агентом. НДФЛ по таким сделкам физические лица исчисляют иуплачивают самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому в отношениидоходов от продажи имущества стандартные вычеты налоговые агенты непредоставляют.
Стандартные налоговыевычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Тоесть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартногоналогового вычета.
Допустим, в течениекалендарного года стандартные налоговые вычеты были предоставлены сотруднику вменьшем размере, чем предусмотрено в статье 218 НК РФ, либо вообще непредоставлялись. Тогда по окончании года гражданин может обратиться в налоговуюинспекцию по месту жительства с просьбой пересчитать ему сумму налоговой базыпо НДФЛ. Он должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛи приложить к ней (п. 4 ст. 218 НК РФ):
— справки о доходах загод по форме 2-НДФЛ со всех мест работы;
— другие документы илиих копии, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты;
— письменное заявлениена имя руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции опредоставлении стандартных налоговых вычетов.
Проверив декларацию идокументы (при обоснованном заявлении вычета), налоговый орган производитперерасчет налоговой базы по НДФЛ.
Для получениястандартного вычета налогоплательщик обязан написать на имя выбранногоналогового агента заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов.Таково требование пункта 3 статьи 218 НК РФ.
К заявлению прилагаютсядокументы или их копии, подтверждающие право на вычеты. Стандартные налоговыевычеты на самого налогоплательщика предоставляются тем категориям физическихлиц, которые названы в подпунктах 1—3 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Право нальготные вычеты подтверждается документами, свидетельствующими о принадлежностигражданина к одной или нескольким из данных категорий. Это удостоверениеучастника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверениеГероя РФ, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справка обустановлении инвалидности, выданная учреждением медико-социальной экспертизы, ит. п. Право на стандартные вычеты на содержание детей, предусмотренные вподпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, подтверждается свидетельством о рожденииребенка, свидетельством об усыновлении и другими документами.
При отсутствииподобного заявления стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются.Допустим, сотрудник оформил заявление, но не приложил к нему документы,подтверждающие право на вычеты. Тогда можно применить только вычет на самогоналогоплательщика в сумме 400 руб. Вычеты на детей и вычеты для льготныхкатегорий граждан, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, непредоставляются.
Ежегодно требовать отработника заявление не обязательно. Стандартные вычеты можно предоставлять изгода в год на основании одного заявления. Такие разъяснения приведены в письмеМинфина России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Главное, чтобы работниксвоевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющихна величину предоставляемых вычетов.
Налоговые вычеты насамого налогоплательщика.
В пункте 1 статьи 218НК РФ установлено три вида стандартных налоговых вычетов, предоставляемых насамого налогоплательщика. Их размеры составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждыймесяц налогового периода. Категории лиц, которым они положены, приведены в томже пункте.
Стандартный вычет вразмере 3000 руб. предусмотрен для граждан, пострадавших от аварий наЧернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк», инвалидов ВеликойОтечественной войны, лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, и др.Полный список лиц, которым предоставляется стандартный вычет в размере 3000руб., приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Стандартный налоговыйвычет в размере 500 руб. положен Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденныморденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидамс детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих,погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим лицам (пп. 2 п. 1 ст.218 НК РФ).
Всем остальнымналогоплательщикам, не упомянутым в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ,может быть предоставлен стандартный вычет в размере 400 руб. Основание —подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Если налогоплательщикимеет право на несколько из перечисленных стандартных вычетов, емупредоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иначе говоря,стандартные вычеты на самого работника не суммируются.
Вычет участникам боевыхдействий.
Стандартный налоговыйвычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется, вчастности (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
— гражданам, уволеннымс военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональныйдолг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевыедействия;
— гражданам,принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной властиРФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.
Из данной нормы Налоговогокодекса не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствиис решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территорииРоссийской Федерации, указанный налоговый вычет предоставляется лишь в томслучае, если они уволены с военной службы. Порядок применения этого вычетаразъяснен в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.
Граждане, принимавшиеучастие в соответствии с решениями органов государственной власти РоссийскойФедерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающиевоенную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.за каждый месяц налогового периода.
Для военнослужащих,принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств ипроходящих военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет,установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере 500 руб., непредусмотрен.
Стандартные вычеты вразмере 3000 или 500 руб. предоставляются за каждый месяц календарного годанезависимо от величины дохода налогоплательщика.
В отношении вычета вразмере 400 руб. установлено ограничение. Вычет применяется до того месяца, вкотором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с началаналогового периода, превысил 40 000 руб. В расчет принимаются только те доходы,которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%.Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется с месяца, в котором доход,исчисленный с начала налогового периода (года), превысит 40 000 руб. (пп. 3 п.1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные вычеты надетей
Порядок применениястандартных налоговых вычетов на содержание детей прописан в подпункте 4 пункта1 статьи 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка,находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числеприемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям. Размер вычетасоставляет 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.
Налоговый вычет наребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самогоработника. Это установлено в пункте 2 статьи 218 НК РФ.
В отношениистандартного вычета на детей предусмотрено два ограничения. Одно касаетсявозраста ребенка, второе — предельной величины дохода налогоплательщика —получателя вычета.
Ограничение 1.Названный налоговый вычет применяется в отношении каждого ребенка в возрасте до18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор,студент или курсант, такой вычет предоставляется до достижения ребенком24-летнего возраста (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом налоговый вычетсохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного вустановленном порядке в период обучения.
Ограничение 2.Стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доходналогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,превысил 280 000 руб. (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как и в случае свычетами на самого налогоплательщика, при расчете суммы дохода с начала годаучитываются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом иоблагаются НДФЛ по ставке 13%. Предоставление стандартного вычета на ребенкапрекращается с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб.
Согласно уточненнойформулировке, право на налоговый вычет на содержание ребенка имеет такжесупруга или супруг родителя (приемного родителя). Однако порядок предоставленияим вычета не меняется. Как и до 2009 года, работник, состоящий взарегистрированном браке, но не имеющий собственных детей, сможет получитьвычет на ребенка своей супруги (супруга) от предыдущего брака.
Продолжительностьприменения вычета.
Налоговая база по НДФЛуменьшается на стандартный вычет на детей с месяца рождения ребенка, а приемнымродителям — с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка навоспитание в семью. Опекунам или попечителям детей данный вычет предоставляетсяс месяца, в котором установлена опека или попечительство. Основанием являетсяабзац 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Вычет сохраняется доконца того года, в котором ребенок достиг 18 лет. Если ребенок — учащийся очнойформы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, налоговый вычетпредоставляется до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года.
Предположим, ребенококончил учебное заведение в возрасте до 24 лет. Тогда стандартный вычет егородителям не предоставляется с месяца, следующего за окончанием учебногозаведения (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@). Если ребенку неисполнилось 18 лет, налоговый вычет сохраняется до конца календарного года, вкотором наступит совершеннолетие.
До конца календарногогода предоставляется вычет в случае смерти ребенка или при окончании срокадействия (досрочном расторжении) договора о передаче ребенка на воспитание всемью.
Когда положен вычет вдвойном (и более) размере?
Стандартный налоговыйвычет на детей удваивается, если:
— ребенок в возрасте до18 лет — инвалид;
— учащийся очной формыобучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет — инвалид I или IIгруппы;
— налогоплательщик являетсявдовцом (вдовой), единственным родителем, опекуном или попечителем, приемнымродителем.
Единственным считаетсяодин из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Если единственныйродитель или вдова (вдовец) вступают в брак, они утрачивают право на получениевычета на детей в двойном размере (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть смесяца, следующего за месяцем вступления в брак, им предоставляется вычет надетей в одинарном размере.
По выбору родителей(приемных родителей) один из них сможет получать вычеты на детей в двойномразмере. Правда, при условии, что второй родитель (приемный родитель) письменнооткажется от получения данного вычета. В этом случае в заявлении опредоставлении стандартных налоговых вычетов работник должен указать, что онпросит предоставить вычеты на детей в двойном размере. К заявлению необходимоприложить не только копии свидетельств о рождении детей, справки из учебныхзаведений и т. п., но и копию свидетельства о браке, а также заявление супругаоб отказе от получения вычета.
Имеет ли право наналоговый вычет разведенный родитель, если он выплачивает алименты насодержание ребенка, а ребенок совместно проживает с другим родителем?
Налоговый кодекс неставит предоставление вычета на детей в зависимость от совместного проживанияродителя с ребенком. Не предусмотрено и ограничений на использование вычетатолько одним из разведенных родителей. Однако, по мнению Минфина России,налоговый вычет на ребенка предоставляется только тому из разведенныхродителей, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, в томчисле уплачивающий алименты на содержание ребенка, не имеет права на получениетакого стандартного вычета (письма Минфина России от 30.04.2008 №03-04-06-01/112 и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/119).
В некоторых случаяхналогоплательщик имеет право на получение двойного вычета сразу по двумоснованиям. Например, на обеспечении одинокого родителя находитсяребенок-инвалид или гражданин является попечителем несовершеннолетнегоребенка-инвалида. Тогда стандартный вычет на каждого ребенка предоставляется вчетырехкратном размере — 4000 руб. за каждый месяц налогового периода.Естественно, что вычет не применяется с месяца, в котором доходналогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.
Один из родителей(приемных родителей) ребенка-инвалида сможет получать стандартный вычет насодержание ребенка в сумме 4000 руб. в месяц, то есть в двойном размере, есливторой родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данноговычета. Такой же вычет на аналогичных условиях будет предоставляться на каждогоребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента ввозрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.
Если работник в течениегода сменил работу.
Допустим,налогоплательщик начал работать у налогового агента не с первого месяцаналогового периода. Тогда стандартные вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляются ему по данному месту работы сучетом доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущим местамработы, а также с учетом сумм полученных вычетов. Ведь в главе 23 Налоговогокодекса установлены предельные размеры дохода, по достижении которых указанныевычеты не предоставляются. Об этом говорится в пункте 3 статьи 218 НК РФ.
Сумма доходаподтверждается справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, выданной напредыдущем месте работы.
Получаемпрофессиональный налоговый вычет по НДФЛ.
Определенные категорииплательщиков НДФЛ вправе воспользоваться профессиональным вычетом по данномуналогу. То есть они могут уменьшить полученные доходы на сумму фактическипроизведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов.Разберемся, кому полагаются профессиональные налоговые вычеты и как ихполучить.
Категории физическихлиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, а такжеразмеры и порядок предоставления этих вычетов указаны в статье 221 НК РФ.Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) в даннуюстатью были внесены изменения, вступившие в силу с 29 декабря 2009 года.
Кто имеет право наполучение профессиональных налоговых вычетов?
Согласно статье 221 НКРФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, которыеявляются налоговыми резидентами РФ, а также:
— осуществляютпредпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
— занимаются частнойпрактикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другиелица);
— выполняют работы илиоказывают услуги по договорам гражданско-правового характера (и не являютсяиндивидуальными предпринимателями);
— получают авторскиеили другие вознаграждения (вознаграждения за создание, исполнение или иноеиспользование произведений науки, литературы и искусства);
— являются авторамиоткрытий, изобретений и промышленных образцов.
Размерпрофессионального вычета.
В статье 221 НК РФустановлено, что размер профессионального вычета зависит от категорииналогоплательщика. Вычет предоставляется:
— физическим лицам,зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке иосуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденныхрасходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ);
Порядок государственнойрегистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателяустановлен в статье 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «Огосударственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
— лицам, занимающимсячастной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документальноподтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов отчастной практики (п. 1 ст. 221 НК РФ);
— лицам, получающимдоходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правовогохарактера, — в сумме фактически произведенных ими и документальноподтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ илиоказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ);
— лицам, получающимавторские или другие вознаграждения (авторам открытий, изобретений ипромышленных образцов), — в сумме фактически произведенных и документальноподтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или инымиспользованием произведений науки, литературы и искусства, созданием научныхтрудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий (абз. 1 п.3 ст. 221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,они принимаются к вычету по нормативам, установленным в абзаце 2 пункта 3статьи 221 НК РФ.
Расходыналогоплательщика, принимаемые к вычету в соответствии со статьей 221 НК РФ,выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсуБанка России, установленному на дату фактического осуществления расходов (п. 5ст. 210 НК РФ)
Расходы, включаемые всумму профессионального вычета.
Состав расходов,принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно. Особыеправила для формирования суммы профессионального налогового вычетапредусмотрены лишь для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихсячастной практикой. Указанные категории налогоплательщиков рассчитывают суммупрофессионального вычета в порядке, аналогичном порядку определения расходовдля целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса (абз. 2п. 1 ст. 221 НК РФ). Иными словами, к вычету они вправе принять расходы,которые можно учесть при расчете налога на прибыль в соответствии с нормами статей252—269 НК РФ.
Обратите внимание: всерасходы, включаемые в сумму профессионального вычета, должны соответствоватьтребованиям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть бытьобоснованными, документально подтвержденными и относиться к деятельности,направленной на получение дохода.
Кроме того,индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могутвключить в состав расходов, принимаемых к вычету (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 221 НКРФ):
— государственнуюпошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью;
Государственная пошлина— сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении вгосударственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или куполномоченным должностным лицам за совершением в отношении них юридическизначимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ)
— сумму уплаченногоналога на имущество физических лиц при условии, что данное имущество (заисключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) используется для осуществленияпредпринимательской деятельности;
— суммы других налогов(за исключением НДФЛ), предусмотренных действующим законодательством о налогахи сборах для соответствующего вида деятельности, начисленные либо уплаченныеналогоплательщиком за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ). Например, в2009 году в состав профессионального налогового вычета можно включить суммыНДС, акцизов, а также суммы ЕСН, уплаченного индивидуальным предпринимателем втечение года как с собственных доходов, так и с выплат наемным работникам.
Лица, работающие подоговорам гражданско-правового характера либо получающие авторские или другиевознаграждения и имеющие право на получение профессионального налоговоговычета, в сумму вычета включают:
— фактическипроизведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанныес выполнением работ (оказанием услуг) или созданием, исполнением или инымиспользованием произведений науки, литературы и искусства (созданием научныхтрудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий);
— государственнуюпошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст.221 НК РФ);
— суммы налогов (заисключением НДФЛ), предусмотренных действующим законодательством о налогах исборах для соответствующего вида деятельности, начисленные либо уплаченныеналогоплательщиком за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Порядок полученияпрофессионального вычета.
Индивидуальнымпредпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, профессиональныйналоговый вычет предоставляется налоговым органом (п. 1 и 2 ст. 226 и п. 1 ст.227 НК РФ). Для этого налогоплательщик по окончании налогового периода(календарного года) подает в налоговую инспекцию по месту учета декларацию поНДФЛ за истекший год (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ в редакции Закона № 368-ФЗ).Напомним, что до вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместе с декларацией по НДФЛиндивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, должныбыли представлять в налоговую инспекцию письменное заявление об использованиисвоего права на получение профессионального налогового вычета.
Лицам, работающим подоговорам гражданско-правового характера либо получающим авторские или другиевознаграждения, профессиональный налоговый вычет может быть предоставленналоговым агентом либо в налоговой инспекции по месту учета в РФ. Чтобыполучить вычет у налогового агента, налогоплательщик должен обратиться к нему списьменным заявлением. Так сказано в абзаце 5 пункта 3 статьи 221 НК РФ.Типовая форма данного заявления законодательно не утверждена, поэтому оносоставляется в произвольной форме. Примерные образцы заполненных заявленийприведены на с. ##. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающиепроизведенные расходы. Если вычет заявлен в размере норматива затрат,установленного в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ, подтверждающие документыне требуются.
Налоговым агентом можетбыть российская организация, индивидуальный предприниматель, нотариус,занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет,обособленное подразделение иностранной организации в РФ, от которых или врезультате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226НК РФ)
При отсутствииналогового агента (например, в случае получения дохода от физического лица, неявляющегося налоговым агентом) профессиональный вычет предоставляет налоговыйорган по окончании налогового периода. Основание — абзац 6 пункта 3 статьи 221НК РФ. Для получения вычета налогоплательщик по окончании календарного года, вкотором получен доход, подает в налоговую инспекцию по месту жительствадекларацию по НДФЛ за истекший год. До вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместес декларацией необходимо было представлять письменное заявлениеналогоплательщика о предоставлении профессионального вычета и документы, подтверждающиепроизведенные расходы.
Подтверждающиедокументы.
Перечень документов,которые могут служить подтверждением произведенных физическим лицом расходов, вНалоговом кодексе не оговорен. Очевидно, что такие документы должны бытьоформлены в установленном порядке, свидетельствовать о факте осуществлениярасходов и подтверждать непосредственную связь этих расходов с ведениемпредпринимательской деятельности (частной практикой, выполнением работ илиоказанием услуг по гражданско-правовым договорам, получением авторскоговознаграждения и т. п.).
В качествеподтверждающих документов индивидуальные предприниматели и лица, занимающиесячастной практикой, могут представить:
— Книгу учета доходов ирасходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя;
Примерная формауказанной книги приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов ихозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденномусовместным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от13.08.2002.
— договоры споставщиками товаров и другими контрагентами, связанные с деятельностьюналогоплательщика по реализации товаров, выполнению работ (оказанию услуг), атакже приложения и дополнения к этим договорам, сметы на выполнение работ идругие подобные документы;
— акты приема-передачитоваров, товарные чеки, счета, накладные на отпуск товара, товарные накладные,товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, грузовые таможенныедекларации и добавочные листы к ним, путевые листы и т. п.;
— торгово-закупочныеакты, акты выполненных работ (оказанных услуг);
— счета-фактуры наприобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а такжесчета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателям при реализациитоваров (работ, услуг);
— документы об оплатеналогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг) — платежные поручения идругие банковские платежные документы, приходные кассовые ордера, товарные чекии чеки ККТ, расписки, подтверждающие расчет наличными, и др.;
— квитанции (платежныепоручения) на уплату сумм налогов, сборов и иных платежей;
— копии документов,отражающих особенности технологического процесса производства и переработкитоваров (технологические карты);
— лицензию на правоосуществления конкретного вида деятельности (если деятельностьналогоплательщика подлежит лицензированию);
— иные документы взависимости от специфики осуществляемой деятельности (например, при разъездномхарактере деятельности — проездные или другие документы об оплате проезда, атакже документы, подтверждающие факт проведения в том или ином местепереговоров, деловых встреч или иных мероприятий, связанных спредпринимательской деятельностью).
Остальные категорииналогоплательщиков подтверждают сумму заявленного профессионального налоговоговычета платежными поручениями, товарными чеками, приходными кассовыми ордерами,чеками ККТ и иными аналогичными документами.
Что делать, еслирасходы невозможно подтвердить документами?
Нередконалогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные сизвлечением доходов. В подобной ситуации индивидуальным предпринимателямследует руководствоваться абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ. В нем говорится,что при невозможности документально подтвердить расходы, связанные сдеятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональныйналоговый вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы доходов,полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности.
Обратите внимание:данное правило не применяется в отношении физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но незарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 4 п. 1 ст.221 НК РФ).
При определенииналоговой базы по НДФЛ документально подтвержденные расходы не могутучитываться одновременно с расходами в пределах норматива, установленного вНалоговом кодексе (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ)
Допустим,индивидуальный предприниматель занимается сразу несколькими видамипредпринимательской деятельности, доходы от которых облагаются НДФЛ.Документально он может подтвердить расходы только по одному виду деятельности.В этом случае налогоплательщик вправе выбрать, в каком размере ему использоватьпрофессиональный налоговый вычет:
— в размере фактическиосуществленных расходов по тому виду деятельности, по которому они подтвержденыдокументально;
— в размере 20% отобщей суммы доходов, полученных от всех видов деятельности. При этом расходы,подтвержденные документально по одному из видов деятельности, при расчете налоговойбазы по НДФЛ не учитываются.
Индивидуальныйпредприниматель не имеет права на вычет в размере 20% от суммы дохода, еслипредставленные им документы, подтверждающие расходы, содержали недостоверныесведения и не были приняты налоговым органом
Лица, которые получаютавторские или другие вознаграждения (являются авторами открытий, изобретений,промышленных образцов) и не могут документально подтвердить расходы, связанныес созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературыи искусства (созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов,осуществлением открытий), руководствуются абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ.В нем указано, что при отсутствии подтверждающих документов данные расходыпринимаются к вычету по нормативам, установленным в абзаце 2 пункта 3 статьи221 НК РФ.
Итак, профессиональныеналоговые вычеты предоставляются только лицам, являющимся налоговымирезидентами РФ, и уменьшают лишь те полученные ими доходы, которые облагаютсяНДФЛ по ставке 13%. Остановимся на особенностях предоставления указанныхвычетов различным категориям налогоплательщиков.
Физическим лицам,осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам,адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частнойпрактикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактическипроизведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственносвязанных с извлечением доходов. Так сказано в пункте 1 статьи 221 НК РФ.
Указанныеналогоплательщики на сумму профессионального вычета вправе уменьшить лишьдоходы, полученные ими от предпринимательской деятельности или частнойпрактики. Другие доходы (например, заработную плату, начисленную по трудовомудоговору) они не могут уменьшить на профессиональный вычет.
Вычет индивидуальнымпредпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, предоставляетсяналоговым органом по окончании налогового периода (календарного года) приподаче декларации по НДФЛ за этот год. До вступления в силу Закона № 368-ФЗ дляполучения профессионального вычета указанные категории налогоплательщиковдолжны были дополнительно представлять в налоговую инспекцию письменноезаявление о предоставлении им профессионального налогового вычета.
Размерпрофессионального вычета определяется суммированием расходов по всемсовершенным в течение года сделкам (операциям, действиям) независимо отфинансового результата, полученного по каждой из них в отдельности (прибыль илиубыток).
Если индивидуальныйпредприниматель осуществляет несколько видов деятельности, к вычету онпринимает совокупную сумму расходов, произведенных по всем видампредпринимательской деятельности
Индивидуальныепредприниматели, не имеющие возможности документально подтвердить часть или всепонесенные ими расходы, могут применить профессиональный налоговый вычет вразмере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом в сумму вычета включаетсялибо норматив в размере 20%, либо сумма тех расходов, которые подтвержденыдокументами. Одновременный учет в сумме вычета расходов в пределах норматива идокументально подтвержденных расходов не допускается (абз. 4 п. 3 ст. 221 НКРФ).
К гражданско-правовымдоговорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, относятся видыдоговорных отношений, которые регулируются главами 37 «Подряд» и 39 «Возмездноеоказание услуг» ГК РФ.
НДФЛ с доходов отвыполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, исчисляютналоговые агенты, являющиеся источниками выплаты таких доходов. В соответствиис нормами статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ из суммы,выплачиваемой налогоплательщику по договору, и уплатить его в бюджет.
Налог с доходовадвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов,адвокатскими бюро и юридическими консультациями (п. 1 ст. 226 НК РФ)
Если налоговый агент неудержал НДФЛ при выплате дохода, либо гражданско-правовой договор был заключенс физическим лицом, не являющимся налоговым агентом, налогоплательщиксамостоятельно рассчитывает и уплачивает налог (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).Для этого не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,он обязан представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ(п. 1 ст. 229 НК РФ).
Профессиональныйналоговый вычет предоставляется физическим лицам, получающим доходы отвыполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в суммефактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Этоустановлено в пункте 2 статьи 221 НК РФ. Указанной категории налогоплательщиковвычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления, апри отсутствии налогового агента — налоговым органом по окончании года, вкотором получен доход от выполнения работ (оказания услуг), при подачедекларации по НДФЛ за этот год. До вступления в силу Закона № 368-ФЗ вместе сдекларацией необходимо было представлять в налоговую инспекцию письменноезаявление о предоставлении профессионального налогового вычета.
Если налогоплательщикне в состоянии документально подтвердить свои расходы по гражданско-правовомудоговору, профессиональный вычет ему не полагается.
Профессиональныйналоговый вычет вправе применять любые физические лица, получающие авторскиеили другие вознаграждения за создание, исполнение или иное использованиепроизведений науки, литературы и искусства (вознаграждения авторам открытий,изобретений и промышленных образцов), в том числе индивидуальныепредприниматели. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 19.03.2007№ 03-04-05-01/85.
Вычет предоставляется всумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо вразмере норматива затрат, установленного в пункте 3 статьи 221 НК РФ (еслирасходы невозможно подтвердить документами).
Лица, получающиеавторские и другие вознаграждения, могут получить профессиональный вычет уналогового агента или по окончании налогового периода в налоговом органе (п. 3ст. 221 НК РФ)
Допустим, при выплатеавторского вознаграждения организация — налоговый агент не предоставила авторупрофессиональный налоговый вычет, так как автор не обращался с соответствующимписьменным заявлением. Иными словами, организация удержала НДФЛ со всей суммыавторского вознаграждения (без учета фактических расходов или норматива затрат,принимаемых к вычету). В подобной ситуации автор вправе обратиться в налоговыйорган по месту учета для получения профессионального налогового вычета ивозврата излишне удержанной суммы налога.
3. Задача
Инженеру СкворцовойИрине Викторовне за год ежемесячно был начислен оклад в сумме 17890 рублей.Кроме того, в соответствии с Положением о премировании, в марте начисленапремия 24860 рублей, в июне 28620 рублей, в октябре 30860 рублей. В декабреначислены дивиденды в сумме 25160 рублей. В бухгалтерию подано заявление опредоставлении налогового вычета на самого работника и двух детей в возрасте до18 лет.
Задание:
1. Произвести удержанияналога на доходы физических лиц.
2. Заполнить справку одоходах физических лиц ( форма 2- НДФЛ )
Решение:
Общий доходИ.В.Скворцовой за весь год, облагаемый по ставке 13%, составил :
17890 * 12мес. + 24860+ 28620 + 30860 = 299020 (рублей)
У И.В.Скворцовой двоедетей до 18 лет. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов работникприложил копии свидетельств о рождении обоих детей.
Предельный размердохода, при котором применяется стандартный вычет в сумме 400 руб., равен 40000 руб. Значит, в январе и феврале работница имеет право на такой вычет.
В марте общий доходИ.В.Скворцовой, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 78530руб. (17890руб. * 3 мес. + 24860 руб.). Этот показатель превысил максимальныйразмер дохода для получения вычета на самого налогоплательщика (78530руб. >40 000 руб.), но находится в рамках предельной суммы дохода, предусмотреннойдля стандартного вычета на детей. Поэтому с марта И.В.Скворцовой полагаютсятолько вычеты на каждого ребёнка.
В ноябре доходИ.В.Скворцовой с начала года, рассчитанный нарастающим итогом, составил281130руб. (17890руб. * 11 мес. + 24860руб. + 28620руб. + 30860руб.). Этотпоказатель превысил максимальный размер дохода для получения стандартноговычета на детей (281130 руб. > 280000руб.). С ноября И.В.Скворцова утратитправо на стандартный вычет на детей.
Определим суммы налогана удержание по каждому месяцу по ставке 13%:
Январь (17890 – 400 –1000 * 2) * 13% = 2013,7
Февраль (17890 + 17890– 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 2мес.) * 13% — 2013,7 = 2013,7
Март (35780 + 17890 +24860 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 3мес.) * 13% — 2013,7 * 2 = 5297,5
Апрель (78530 + 17890 –400 * 2мес. – 1000 * 2 * 4мес.) * 13% — 9324,9 = 2065,7
Май (96420 + 17890 –400 * 2мес. – 1000 * 2 * 5мес.) * 13% — 11390,6 = 2065,7
Июнь (114310 + 17890 +28620 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 6мес.) * 13% — 13456,3 = 5786,3
Июль (160820 + 17890 –400 * 2мес. – 1000 * 2 * 7мес.) * 13% — 19242,6 = 2065,7
Август (178710 + 17890– 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 8мес.) * 13% — 21308,3 = 2065,7
Сентябрь (196600 +17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 9мес.) * 13% — 23374 = 2065,7
Октябрь (214490 + 17890+ 30860 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 *10мес.) * 13% — 25439,7 = 6077,5
Ноябрь (263240 + 17890– 400 * 2мес. – 1000 * 2 *10мес.) * 13% — 31517,2 = 2325,7
Декабрь (281130 + 17890-400 * 2мес. – 1000 * 2 * 10мес.) * 13% — 33842,9 = 2325,7
Итого, сумма налогаисчисленная и удержанная составила: 36168,6 рублей.
В декабреИ.В.Скворцовой начислены дивиденды в сумме 25160 рублей. Доходы в видедивидендов, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаютсяНДФЛ по ставке 9%. Поэтому они не учитываются при расчете суммы дохода,определяемой в целях предоставления стандартных вычетов. Из суммы дивидендовисчисляем налог: 25160 * 9% = 2264,4 руб.
Список использованныхисточников
1. АроновА.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. – М.:Экономистъ, 2006.
2. Налогии налогообложение/Под ред. Алиева Б.Х. – М.: Финансы и статистика, 2008.
3. НалоговыйКодекс Российской Федерации. – М.: Проспект, 2009.
4. Налогии налогообложение. 6-е изд./Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. –СПб.: Питер, 2007.
5. Комментарийк Налоговому Кодексу РФ частей 1 и 2 (Постатейный). 2-е изд./ Под общ. ред.проф. Ю.Ф. Кваши. – М.: ЮРАЙТ – ИЗДАТ, 2006.