Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учета денежных средств
1.1 Организация кассовых операций
1.2 Открытие и ведение расчетного, валютного и прочих счетов
2. Состояние учета денежных средств в ОАО «Нива Рязани»
2.1 Производственно — экономическаяхарактеристика организации
2.2 Учет кассовых операций в ОАО «Нива Рязани»
2.3 Учет денежных средств на счетах в коммерческом банке
2.4 Совершенствование учета денежных средств в ОАО «НиваРязани» на перспективу
3. Аудит денежных средств в ОАО «Нива Рязани»
3.1 Теоретическая подготовка проведения аудита
3.2 Проведение практического аудита в ОАО «Нива Рязани»
Заключение
Список используемой литературы
денежный валютный счет аудит
Введение
Наиболее ликвидными активами предприятия являются денежныесредства. От правильности, полноты учета и контроля денежных средств зависит ихфактическое наличие, которое во многом определяет платежеспособность организации,погашение ею своих обязательств (по выплатам заработной платы персоналу,расчетам с поставщиками и подрядчиками, платежам в бюджет и т.д.), чтосказывается на финансовом состоянии предприятия.
Бухгалтерскийучет является основным источником информации, предоставляемой разным уровнямуправления. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широкоиспользуется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемаяинформация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достовeрной, объективной,своевременной и оперативной. В современных условиях деньги являютсянеотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные споставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежнымирасчетами.
С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь встране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них являетсяпонятие аудита.
В Российской Федерации аудит – новое направление контроля захозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул»поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельностипредприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности,налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующиенормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силуразных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтомупоявились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативныхдокументов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственногоконтроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себяконсультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета,оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии,повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит — деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.
В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от07.08.2001 г., аудиторская деятельность, аудит — предпринимательскаядеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним ивнутренним, первоначальным и периодическим.
В связи с этим, темадипломной работы «Учет и аудит денежных средств на примере ОАО „НиваРязани“ является актуальной, так как обеспечение, сохранность и правильноеиспользование имеющихся ресурсов, а именно денежных средств, имеет огромноезначение для организации. Решить эти вопросыпоможет строгий и грамотно построенный бухгалтерский учёт, а так же аудит, чтопозволит разработать мероприятия, способствующие повышению эффективногоиспользования денежных ресурсов.
На ОАО „Нива Рязани“,учрежденного 04 апреля 1998г. впервые будет проведен детальный анализ состоянияи движения денежных средств, который будет иметь практическую значимость длянашей организации.
Целью исследования является изучение организациибухгалтерского учета и контроля наличия и движения денежных средств на ОАО „НиваРязани“ и определение тенденций улучшения их использования.
В этой связи поставленыследующие задачи:
1. Изучить нормативныеакты, регламентирующие движение денежных средств, а также их структуру,классификацию и оценку.
2. Провести подробныйаудит состояния денежных средств в ОАО „Нива Рязани“.
3. Выявить тенденции исформулировать предложения по совершенствованию эффективного использованияденежных средств.
Объект исследования ОАО „Нива Рязани“.Предмет исследования учет и аудит денежных средств в данной организации.
Методологической основойпри написании дипломной работы послужили Федеральные Законы и подзаконные акты,а так же другие нормативные документы, регламентирующие учет и движениеденежных средств. В качестве источников информации использовались трудыотечественных и зарубежных ученых в области учета денежных средств, данныегодовых отчетов и первичного учета в ОАО „Нива Рязани“.
1. Теоретические аспекты учетаденежных средств
1.1 Организация кассовыхопераций
Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993г. № 40 утвержденПорядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, который содержит следующиеразделы:
1. Общие положения;
2. Прием, выдачаналичных денег и оформление кассовых документов;
3. Ведение кассовойкниги и хранение денег;
4. Ревизия кассы иконтроль за соблюдением кассовой дисциплины.
В соответствии с этим документом все предприятия, организациии учреждения независимо от организационно- правовой формы обязаны:
· приходовать полученные наличныесредства в кассу;
· хранить свободные денежныесредства в учреждении банка;
· для осуществления расчетовналичными деньгами предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу поустановленной форме;
· прием наличных денег приосуществлении расчетов с населением производить с обязательным применением ККМ.
Данноетребование, также регламентировано Федеральным законом „О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт“ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ,в котором оговорены следующие моменты: сфера применения контрольно-кассовойтехники; требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия еерегистрации и применения; обязанности организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику; контроль заприменением контрольно-кассовой техники:
· наличные деньги, полученныепредприятием в банке, расходовать на цели, указанные в чеке;
· иметь в своих кассах наличныеденьги в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию сруководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
Еслиу предприятия несколько расчетных счетов в разных банках, можно подать расчетна определение лимита остатка кассы в любой из них. После того как лимит будетустановлен, необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если несогласована с банком сумма лимита остатка кассы, он считается равным нулю. Вэтом случае предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность. Если вкассе скопилась „сверхлимитная наличность“, а сдавать деньги в банкне хочется, нужно выдать их под отчет своим работникам. В дальнейшем эти деньгиможно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либовернуть в кассу.
Чтобыустановить лимит остатка наличных денег в кассе, необходимо представить в банкспециальный расчет на установление предприятию лимита остатка кассы иоформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей вего кассу (Приложение 1), бланк которого можно получить в обслуживающем банке.Расчет оформляют в двух экземплярах, которые передают в банк.
Послетого как лимит будет установлен, оба экземпляра расчета подписываетпредставитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остается в банке;второй (с отметками банка) возвращают предприятию.
Всепоказатели в расчете указывают в тысячах рублей.
Построке „Налично-денежная выручка за последние 3 месяца“ указываютсумму наличных денег, которая поступила в кассу организации от продажи товаров(работ, услуг) за последние 3 месяца. Если предприятие только начало своюдеятельность и не имело выручки за последние 3 месяца, то по этой строкеуказывают предполагаемую сумму выручки. Исходя из суммы наличной выручки запоследние 3 месяца рассчитывают среднедневную и среднечасовую выручку.
Сотрудникбанка должен заполнить раздел „Решение учреждения банка“ и указатьсумму установленного лимита, а также цели, на которые разрешено расходоватьвыручку.
Размерлимита банк определяет для каждой организации индивидуально (см. таблицу 1.).
Таблица1 Размер лимита остатка кассы от категории организацийКатегория организации Размер лимита Организации, которые сдают выручку в банк ежедневно (в конце рабочего дня) Сумма, необходимая с утра следующего дня Организации, которые сдают выручку в банк на следующий день Сумма средней выручки за день Организации, которые сдают выручку в банк один раз в несколько дней Определяется с учетом сроков сдачи и размера выручки Организации, которые не имеют денежной выручки Сумма среднего расхода выручки за день
· сдавать в банк всю денежнуюналичность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядкеи сроки, согласованные с обслуживающим банком. Наличные деньги могут быть сданыв дневные и вечерние часы банка, инкассаторам и в объединенные кассы припредприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи дляперечисления на счета в банках на основе заключенных договоров. Предприятия,имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим их банкоммогут расходовать ее на оплату труда и выплату социально- трудовых льгот,закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения;
· не накапливать в своих кассахналичные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящихрасходов, в том числе на оплату труда. Предприятия имеют право хранить в своихкассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда,выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочихдней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных кним местностях до 5 дней), включая день получения денег в банке.
Еслиоставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, то предприятиеоштрафуют.
Суммаштрафа — от 40 000 до 50 000 рублей.
Заэто же нарушение руководителя могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 рублей(ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ);
· выдавать деньги под отчет из кассыпредприятия. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдаватьпо согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки наполучение денег непосредственно из кассы банка;
· выдавать наличные деньги под отчетна хозяйственно- операционные расходы, а также на расходы экспедиций, отдельныхподразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих насамостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций вразмерах и сроки, определяемые руководителями предприятий.
УказаниемЦБР от 20 июня 2007г. № 1843-У „Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке“, установлен в Российской Федерации предельный размеррасчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме100 тысяч рублей;
· выдавать наличные деньги под отчетна расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм,причитающихся командированным лицам на эти цели.
Накоммерческих предприятиях руководитель вправе самостоятельно устанавливатьразмер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, а так жеопределять перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет(Приложение 2).
Лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который онивыданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтериюпредприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчетпо ним.
Выдачаналичных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретногоподотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Передача выданных под отчет наличныхденег одним лицом другому запрещается;
· оформлять кассовые операции типовыми межведомственными формамипервичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом РФ посогласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ.
Руководители организацииобязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, атакже при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когдапо вине руководителей организации не были созданы необходимые условия,обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке,они несут ответственность в установленном законодательством порядке.
Помещение кассы должнобыть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты свнутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ееработе, воспрещается.
На весь перечень работ потехническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной иохранно–пожарной сигнализацией составляется техническо–сметная документация.При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования:расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции(работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охраннойсистем учитывают как капитальные вложения.
Кассы организаций могутбыть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Ключи от металлическихшкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их вусловленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенныедубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулкахи др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в кварталпроводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации,результаты ее фиксируются в акте.
При обнаружении утратыключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дели принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличныхденег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
Ведение кассовых операцийвозложено на кассира, который несет полную материальную ответственность засохранность принятых ценностей. В организациях, имеющих одного кассира, вслучае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассиравозлагается на другого работника по письменному приказу руководителяорганизации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор ополной материальной ответственности.
В организациях, имеющихбольшое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями,оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могутпроизводиться по письменному приказу руководителя организации (решению,постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договоро материальной ответственности и на которых распространяются все права иобязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.
В малых организациях, неимеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главныйбухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителяорганизации при условии заключения с ним договора о материальнойответственности.
В сроки, установленныеруководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапнаяревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остатокденежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Дляосуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначаетсякомиссия, которая составляет акт инвентаризации наличных денежных средств(Приложение 3). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей вкассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
Ответственность засоблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейорганизаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократномнарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии сЗаконодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематическипроверяют банки (не реже одного раза в два года). Банк направляет запрос опроведении проверки работы организации с денежной наличностью (Приложение 4),затем организация предоставляет банку необходимую документацию, согласно списка(Приложение 5). По окончанию проверки банк возвращает затребованные документы исоставляет справку о результатах проверки соблюдения предприятием порядкаработы с денежной наличностью (Приложение 6).
При несоблюдении условий работы с денежнойналичностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций вРоссийской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическимилицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности (но нераспространяется на юридические лица, получающие платеж):
· заосуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями,учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм — штраф в2-кратном размере суммы произведенного платежа;
· занеоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности — штраф в3-кратном размере неоприходованной суммы;
· занесоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а такжеза накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
На руководителей предприятий, учреждений иорганизаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административныештрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерацииразмере минимальной месячной оплаты труда.
1.2 Открытие и ведениерасчетного, валютного и прочих счетов
Большая часть расчетов междупредприятиями осуществляется безналичным путем — перечислением денежных средствсо счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этихрасчетов является банк.
В банке предприятию дляхранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет.Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами.
Для открытия расчетногосчета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующиедокументы (Приложение 8):
— заявление на открытиесчета установленного образца;
— нотариально заверенныекопии устава организации, учредительного договора и регистрационногосвидетельства;
— справку налоговогооргана о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
— копии документов орегистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации иФонд обязательного медицинского страхования;
— карточку с образцамиподписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера соттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
В случае отсутствия ворганизации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись толькоруководителя организации.
В государственныхорганизациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместонотариусов вышестоящие организации.
При временном отсутствиипечати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока,необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттискапечати.
В пятидневный срок банкобязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учетаналогоплательщика. После открытия расчетного счета и заключения договора орасчетно-кассовом обслуживании клиента (Приложение 7), последний оплачиваетуслуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися насчете. Размер стоимости услуг определяется в договоре (Приложение 9), где должныбыть предусмотрены сроки их оплаты, но в любом случае не позднее истечениякаждого квартала.
С расчетного счета банкоплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списаниюс него банк производит на основании письменных распоряжений владельцеврасчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требованийпоставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые вбесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовыхорганов.
В бесспорном порядке сосчетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственныйбюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенныепроцедуры, платежи по исполнительным или приравненным к ним документам.
Первичными документами,на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:
· при наличных расчётах – это денежныечеки и объявление на взнос наличными;
· в случае безналичных перечислений –платёжные поручения (Приложение 10.3), платёжные требования (Приложение 10.2),расчётные чеки, аккредитивы, векселя;
При внесении денег насчет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательнымдокументом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченнаябанком (Приложения 10.6, 10.7).
Денежные чекипредставляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы,пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательнымдокументом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжкепредприятия.
Платёжное поручениеявляется распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию илиорганизации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актоввыполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогови сборов и др.
Платёжное требование-поручениезаполняется поставщиком и передаётся покупателю вместе с отгруженнойпродукцией, а также может пересылаться в банк покупателя для акцепта ивзыскания платежа. Оплачивается только при наличии средств на расчётном счётепокупателя и его письменного согласия на полную или частичную оплату.
Платёжные документы выписываются вколичестве экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимаютучастие в расчётах.
Ежедневно или в другиесроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки израсчетного счета, т.е. перечень произведенных организацией за отчетный периодопераций (Приложение 10.1). К выписке банка прилагаются документы, полученныеот других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списанысредства, а также документы, выписанные предприятием (Приложения 10.2 – 10.9).
В выписке указываютначальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных нарасчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке,и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могутбыть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Наряду с использованиемроссийской валюты организация по роду своей деятельности может совершатьотдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами –резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов). Однакоперечень таких операций строго ограничен и применяется в следующих случаях:
— проведение расчетов,связанных с получением коммерческого или банковского кредита и его погашением;
— проведение операций попокупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
— осуществление расчетовза транзитные перевозки грузов через территорию России, и пр.
Расчеты с использованиемналичной иностранной валюты в стране запрещены и осуществляются только вбезналичном порядке, через валютный счет. Для его открытия организация должнаобратиться с заявлением в банк, имеющим лицензию ЦБ РФ на совершение операций синостранной валютой. Такие банки называются уполномоченными.
Операции по наличию идвижению валюты отражаются в учете, как по транзитному, так и по текущемувалютному счету одновременно в рублях и иностранной валюте.
Движение по валютнымсчетам резидентов (текущему, транзитному, специальному транзитному) можетосуществляться в любой иностранной валюте вне зависимости от того, в какойвалюте открыт счет. Иностранная валюта конвертируется уполномоченным банком ввалюту, в которой будет осуществлен перевод, по курсу, согласованному свладельцем валютного счета.
По валютному счетуотражаются текущие валютные операции и операции, связанные с движениемкапитала. Операции валютного характера, связанные с движением капитала, могутсовершаться только при наличии лицензии или разрешения, выданных ЦБ РФ.
Валютные операцииосуществляются в реальной валюте расчетов и платежей и обязательно с пересчетомв российскую валюту – рубль.
Любая операция виностранной валюте принимается к учету по дате, согласно которой в соответствиис действующим законодательством или заключенным договором у организациивозникает право на имущество и обязательства, явившиеся результатом конкретнойхозяйственной операции.
Начислениеуполномоченными банками процентов по остаткам средств на открытых у них счетах (вкладах)резидентов и нерезидентов осуществляется только в той иностранной валюте, вкоторой открыт счет (вклад), с зачислением сумм по этим процентам на этот жевалютный счет (вклад).
Разница междуотечественной и иностранной валютой в оценке наиболее ликвидной части активов,а также обязательств, называется курсовой разницей. Основанием для пересчета врубли денежных средств, выраженных в иностранной валюте, может быть изменениекурсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Результатом пересчета является положительнаяили отрицательная курсовая разница.
Курсовые разницыпринимаются к учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
Все операции по валютномусчету предприятия регистрируются на основании копий выписок банка, информация вкоторых по своему содержанию является аналитическим учетом по счету 52 „Валютныесчета“. К выписке банка прилагаются оправдательные документы, на основаниикоторых сделаны записи по движению валютных средств. К числу таких документов,раскрывающих содержание той или иной операции, могут быть отнесены платежноетребование – поручение, заявление на перевод, мемориальный ордер и другие.
Курсовая разница по счету52 „Валютные счета“ выявляется на первое число каждого месяца (или втечение месяца) и относится на счет 91 „Прочие доходы и расходы“.
При покупке иностраннойвалюты организацией обязательно указываются цели ее приобретения, что даетуполномоченному банку основу для текущего валютного контроля за движениемвалютных средств, пресечения утечки их за границу путем заключения фиктивныхконтрактов.
В соответствии сзаявлением на покупку иностранной валюты резидент переводит в уполномоченныйбанк денежные средства с указанием, не выше какого курса он намерен приобрестииностранную валюту. Покупка иностранной валюты совершается уполномоченнымбанком на основании поручения резидента.
Данное поручение резидентсдает в свой уполномоченный банк при наличии отметки исполняющего банка обобоснованности данной покупки валюты. После принятия поручения банк передаетрезиденту его копию.
Банк-покупатель непозднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения (включая день исполненияпоручения на покупку) обязан перевести иностранную валюту со своегокорреспондентского счета на специальный транзитный валютный счет резидента в исполняющембанке, указанный в его поручении на покупку. Поэтому в текущем учете к счету 52»Валютные счета" следует открыть отдельный субсчет 3 «Специальныйтранзитный валютный счет». Снятие наличной иностранной валюты с данногосчета запрещено во всех случаях, кроме оплаты командировочных расходов.
Помимо расчетного ивалютного счетов организация вправе открывать в банках текущие счета. Текущиесчета открывают филиалы и структурные подразделения, выделенные насамостоятельный баланс, для ведения текущих расходов – выдачи заработной платы,подотчетных сумм и т.п. Кроме того, организация имеет право открывать особые ииные специальные счета для учета средств целевого финансирования и целевыхпоступлений, а также чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов(сберегательных сертификатов и пр.).
Обособленное хранениетаких средств в банках осуществляется для обеспечения надлежащего контроля заих целевым использованием. В синтетическом учете их наличия и движенияоткрывается отдельный счет 55 «Специальные счета в банках», ккоторому открываются субсчета в разрезе приведенного выше перечня денежныхсредств в чековых книжках, аккредитивах и т.п.
В расчетах за выполненныеработы и оказанные услуги широкое применение получили расчетные чеки,сброшюрованные в отдельные чековые книжки. Они являются бланками строгойотчетности. Для их получения организация предъявляет в банк заявление иплатежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевомсчете. После выполнения данной процедуры и проверки банком представленных вышедокументов заявителю выдаются чековая книжка и идентификационная карточка. Впоследней имеется информация содержащая наименование ее владельца, номер счетачекодателя, образец его подписи, а для физического лица – и паспортные данные,наименование банка, выдавшего данную карточку, и его адрес.
В том случае, когда дляпогашения сумм по предъявляемым чекам предусмотрено использование средств насоответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком посогласованию с чекодателем, заявление выписывается в двух экземплярах. Подобныйвариант позволяет гарантировать чекодателю оплату чеков за счет средств банкапри временном их отсутствии у чекодателя.
Независимо от вариантапокрытия чеков банк перед их выдачей обязан указать в чеках:
— местонахождение иназвание банка;
— условный номер банка;
— номер лицевого счетачекодателя и его название;
— предельный размер суммы(цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью иподписями должностных лиц банка.
Для получения продукцииили оказания услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортнойорганизации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими непозднее десяти дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк дляоплаты.
Банк проверяет чеки, какпо содержанию, так и правильности оформления (соответствие номеров и подписей вчеке и чековой книжке, соблюдение лимита) и сдает их в расчетно-кассовый центр(РКЦ), где они хранятся. Списание сумм со счета владельца чековой книжки(чекодателя) происходит на основании поступивших из РКЦ реестров чеков.
Если лимит по чековойкнижке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банкможет дополнительно выдать организации новые чеки. Если такая необходимостьотсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм изачисляет на тот счет, с которого было ранее произведено их списание.
Аккредитив чаще всегоприменяется при иногородних поставках по соглашению сторон или, по требованиюпоставщика, как санкция к неаккуратным плательщикам в случаях просрочки оплатыза продукцию при акцептной форме расчетов. Покупатель при этом предъявляет вбанк заявление по установленной форме в пяти экземплярах (при пересылке почтой)или в четырех экземплярах (при пересылке телеграфом) с указанием суммы, условийоплаты, номера договора, наименования товаров или услуг, которые должнапоставить другая сторона, срока действия аккредитива, наименования поставщика ит.п. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком, т.е.он является именным.
После получения из банкаизвещения об открытии аккредитива поставщик выполняет свои обязательства вобъеме, предусмотренном договором. После этого направляет в банк счет-фактуру идругие отгрузочные документы, которые являются основанием для зачисления суммыаккредитива на расчетный счет поставщика. Аккредитив закрывается по истечениисрока его действия.
По требованию покупателяаккредитив может быть закрыт раньше указанного срока, если поставщик не выполнилкакие-либо условия договора. Такой аккредитив принято называть отзывным.Различают еще безотзывной аккредитив. Изменение или закрытие его без согласияучастников договора не допускается.
Аккредитив выставляетсяза счет собственных средств плательщика или за счет ссуд банка.
При выставленииаккредитива путем списания собственных средств с расчетного счета организациибанк резервирует такие средства на особом счете. Это покрытый (депонированный)аккредитив. В банк поставщика посылается лишь извещение об открытииаккредитива, а деньги остаются бронированными в банке покупателя. Поэтому всерасчеты осуществляет банк плательщика, который периодически высылает выписки поаккредитиву с приложением платежных документов.
Если обязательстваучастников договора, использующих в расчетах между собой аккредитив,исполняются банками, находящимися между собой в корреспондентских отношениях,то такой аккредитив называется непокрытый (гарантированный). Подобная формааккредитива предоставляет право банку-исполнителю списывать сумму с имеющегосяу него счета банка-эмитента. Условиями аккредитива может предусматриватьсяакцепт уполномоченным покупателя. В таком случае списание с аккредитиваосуществляется с согласия (акцепта) уполномоченного.
Аккредитив, как формарасчетов, имеет недостатки. В частности, покупатель лишается возможностипроверить правильность счетов поставщика, предъявленных к оплате, комплектностьи качество поставки продукции. В то же время его средства «замораживаются»на срок действия аккредитива до его фактического использования.
Синтетический учетаккредитивов ведется на активном счете 55 «Специальные счета в банках»:субсчет 1 «Аккредитивы», на основании выписок банка.
Закрытие аккредитива поистечении срока его действия происходит с одновременным перечислениемнеиспользованного остатка на расчетный счет или в погашение банковского кредитав зависимости от того, за счет каких средств он выставлялся.
2. Состояние учетаденежных средств в ОАО «Нива Рязани»
2.1Производственно-экономическая характеристика организации
Анализируемое предприятиеОАО «Нива Рязани» обладает правом юридического лица, имеетсамостоятельный баланс и расчетный счет. Адрес места нахождения: г. Рязань, ул.Есенина, д.9. Начало финансово-хозяйственной деятельности приходится на датугосударственной регистрации 03 апреля 1998г., основной государственныйрегистрационный номер № 6204206004.
Деятельность предприятиянаправлена на приобретение сельскохозяйственной техники, автотранспорта иплеменного скота для последующей передачи в лизинг предприятиям АПК Рязанскойобласти, закупку и реализацию зерна, сублизинг.
Бухгалтерский баланспредприятия и отчет о финансовых результатах составлен исходя из требованийФедерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» идругих нормативно-правовых актов, с учетом всех изменений в законодательстве(Приложение 12,13).
Уставный капитал обществасформирован денежными средствами, полностью оплачен и составляет 100 тыс. руб.(Приложение 11). 51% акций ОАО «Нива Рязани» находится у субъекта РоссийскойФедерации – Рязанская область. Остальными акционерами являются юридические лица– сельхозтоваропроизводители. ОАО «Нива Рязани» имеет ряд дочернихпредприятий, среди них наиболее крупными являются ООО «АГРОФИРМА МТС НиваРязани» в уставном капитале которого принадлежит обществу 100% доли, и ОАО«Рязанский свинокомплекс», владельцем пакета акций в размере 39%которого является ОАО «Нива Рязани».
ОАО «Нива Рязани»является также держателем областного и федерального страховых фондов семян.
Бухгалтерский учет напредприятии осуществляется централизованно бухгалтерией как самостоятельнымструктурным подразделением под руководством главного бухгалтера.
Срок полезногоиспользования по основным средствам определяется на основании Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.
Начисление амортизации поосновным средствам ведется линейным способом.
Малоценные объектыосновных средств, стоимостью не более 10 000 руб., а также книги, брошюры и др.издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.
При списании материалових оценка производится по методу средней стоимости. Предприятие не создаетрезервы по сомнительным долгам. ОАО «Нива Рязани» определяет налоговуюбазу по НДС по мере оплаты за отгруженные товары. В целях признания доходов ирасходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления. Вкачестве налоговых регистров предприятие применяет таблицы. ОАО «НиваРязани» в учете хозяйственной деятельности применяет ПБУ-18. В организациибухгалтерский учет автоматизирован, все бухгалтера работают с помощьюбухгалтерской программы 1С: Предприятие.
2.2 Учет кассовыхопераций в ОАО «Нива Рязани»
Для осуществлениярасчетов наличными деньгами ОАО «Нива Рязани» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации.
Свободные денежныесредства организации хранятся в банках г. Рязани (ОАО «Прио-Внешторгбанк»,ООО РИКБ «Ринвестбанк», Рязанское ОСБ № 8606, ОАО «Россельхозбанк»).В то же время предприятие хранит с учетом лимита определенную сумму наличныхденег в кассе для использования на текущие расходы.
Лимит остатка кассы ОАО «НиваРязани» согласован с банком, но при необходимости может быть пересмотрен втечение года в установленном порядке.
В расчете на установлениепредприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходованиеналичных денег из выручки, поступающей в его кассы на 2007 год, испрашиваемая иутвержденная банком сумма лимита составила 120 тысяч рублей (Приложение 1).
Сверх лимита наличные деньгив кассе ОАО «НиваРязани» хранятся толькодля выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включаядень получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятиесдает в банк или выдает по расходному кассовому ордеру под отчет (Приложение14) лицам, имеющим право на получение денежных средств из кассы организациисогласно Приказа (Приложение 2). Подотчетные лица затем отчитываются поавансовому отчету (Приложение 15,16) или возвращают неиспользованную денежнуюналичность обратно в кассу ОАО «Нива Рязани».
Все хозяйственныеоперации, проводимые ОАО«Нива Рязани»,оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерскийучет. К ним относятся следующие документы:
— Приходный кассовыйордер, форма № КО-1 (Приложение 20,21);
— Расходный кассовыйордер, форма № КО-2 (Приложение 14,19);
— Журнал регистрацииприходных и расходных кассовых ордеров, форма № КО-3;
— Кассовая книга, форма №КО-4, к ней печатаются вкладные листы кассовой книги (Приложение 17).
Следует отметить, что наисследуемом предприятии не используется Книга учета принятых и выданныхкассиром денежных средств (форма КО-5).
Квитанция к приходномукассовому ордеру (Приложение 23), оформленная с учетом требований Порядкаведения кассовых операций, регистрируется в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшемуденьги, а приходный кассовый ордер (Приложение 20,21) остается в кассе.
В приходном кассовомордере и квитанции к нему указываются:
по строке «Основание»- содержание хозяйственной операции;
по строке «В томчисле» — сумма НДС (записывается цифрами, а в случае, если продукция,работы, услуги не облагаются налогом делается запись «без налога (НДС)»;
по строке «Приложение»- перечисляются прилагаемые первичные документы с указанием их номеров и датсоставления;
в графе «Кредит, кодструктурного подразделения» указывается код структурного подразделения, накоторый приходуются денежные средства.
Ведение кассовых операцийв ОАО «Нива Рязани» возлагается на бухгалтера-кассира, которыйруководствуется Порядком ведения кассовых операций, являетсяматериально-ответственным лицом, заключившим договор о материальной ответственностис организацией. При поступлении в кассу предприятия наличных денег,бухгалтер-кассир выдает квитанцию к приходному кассовому ордеру.
Когда деньги поступают вкассу за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу,бухгалтер-кассир выдает покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный наконтрольно-кассовой машине.
В конце рабочего днябухгалтер-кассир составляет справку-отчет кассира-операциониста, по форме №КМ-6 (Приложение 22) и прикладывает к ней в подтверждение полученных суммраспечатанный на ККМ суточный отчет с гашением и копии квитанций к приходномукассовому ордеру (Приложение 23).
Отмечая качествозаполнения Приходного кассового ордера следует отметить следующие недостатки:
— отсутствие штампа «Получено»;
— не указано структурноеподразделение.
Расходный кассовый ордер,форма № КО-2 (Приложение 19) используется для выдачи наличных денег из кассыорганизации, оформляется с учетом требований Порядка ведения кассовых операцийи регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов (форма № КО-3).
В расходном кассовомордере по строке «Основание» бухгалтер-кассир указывает содержаниехозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляетприлагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и датсоставления.
Отмечая качествозаполнения расходного кассового ордера, следует отметить такой недостаток:
— не указан кодструктурного подразделения.
Наличные денежныесредства в ОАО «Нива Рязани» выдаются из кассы на основании не толькорасходного кассового ордера, но и платежной ведомости (Приложение 25), котораяоформляется при выдаче зарплаты сотрудникам организации.
Также возможноиспользовать такие формы ведомости, как расчетно-платежную и расчетную.
По истеченииустановленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплатбухгалтер-кассир в конце платежной ведомости указывает итоговые выплаченные идепонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранениедо востребования) суммы, производит сверку с общим итогом, подписываетведомости и записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Ведомостьдолжна быть подписана бухгалтером-кассиром, главным бухгалтером и руководителеморганизации. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляетсярасходный кассовый ордер (Приложение 24). Номер расходного кассового ордера идата его составления указываются в ведомости.
Недостатками заполненияплатежной ведомости является:
— отсутствие указаниямесяца заработной платы;
— не указанкорреспондирующий счет.
Платежные ведомостидолжны регистрироваться в специальном журнале (форма № Т-53а). Ведомости навыдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75 лет. Журнал заводится наодин календарный год и хранится в организации 5 лет. В организации ОАО «НиваРязани» такой журнал не ведется.
Организация можетвыдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды,командировочные, представительские и тому подобные расходы.
Приказом генеральногодиректора ОАО «Нива Рязани» утвержден список лиц, допущенных кполучению сумм, выдаваемых под отчет (Приложение 2).
В течение трех рабочихдней после получения денежных средств под отчет работник отчитывается запотраченные деньги (предъявляет авансовый отчет с приложением документов,подтверждающих расходы (Приложение 15,16), и возвращает остатокнеизрасходованных денег, если таковой имеется).
Если денежные средствавыдавались на командировочные цели, то работник отчитывается за них также всрок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки.
Авансовый отчетсоставляется в одном экземпляре работником бухгалтерии совместно с подотчетнымлицом.
На оборотной сторонеавансового отчета подотчетное лицо указывает перечень документов,подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции,транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательныедокументы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету,нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии проверяетсяцелевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающихпроизведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также наоборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета(субсчета), которые дебетуются на эти суммы.
Если по авансовому отчетувыявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассуорганизации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер.
Если сотрудникобоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовомуотчету ему возмещается. При этом кассир выписывает расходный кассовый ордер.
Проверенный авансовыйотчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом ипринимается к учету. Данные утвержденного авансового отчета являются основаниемдля списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
На предприятии ОАО «НиваРязани» авансовый отчет (Приложение 15) соответствует типовой форме,рекомендованной Госкомстатом России.
Для усиления контроля, за сохранностью наличных денежныхсредств на предприятии проводится инвентаризация кассы в соответствии стребованиями Порядка ведения кассовых операций в РФ и согласно учетной политикипредприятия (ежемесячно перед составлением внутренней бухгалтерскойотчетности), которая оформляется актом об инвентаризации наличных денежныхсредств (Приложение 3).
На предприятии ОАО «НиваРязани» в условиях обеспечения полной сохранности кассовых документовкассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листыформируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»(Приложение 17). Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчеткассира» (Приложение 18). Обе названные машинограммы бухгалтер-кассир составляетк началу следующего рабочего дня, они имеют одинаковое содержание и включаютвсе реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
В целях обеспечениясохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовойкниги» в течение года хранятся бухгалтером-кассиром отдельно за каждыймесяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладнойлист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общееколичество листов за год заверяется подписями генерального директора ОАО «НиваРязани» и главного бухгалтера и книга опечатывается.
Контроль, за правильнымведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.
Денежные средства,хранящиеся в кассе ОАО «Нива Рязани», учитывают на активномсинтетическом счете 50 субсчет 1 «Касса организации». В дебет егозаписывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежныхсредств из кассы (см. Таблицу 2).
Таблица 2 Корреспонденциясчетов по операциям денежных средств в кассе№ п/п наименование операции Дебет Кредит Сумма 1 Поступление денежных средств с расчетного счета на выплату зарплаты. 50.1 51 280 000,00р. 2 Оплата по договору займа от ООО «Луч» 50.1 58.3 40 000,00р. 3 Оплата за семена от СПК «Борок» 50.1 62.1 50 000,00р. 4 Предоплата (аванс) за спецодежду от СПК «Пионер» 50.1 62.2 5 770,00р. 5 Возврат неиспользованных подотчетных сумм 50.1 71.1 4 991,00р. 6 Поступление денежных средств от сотрудника в погашение задолженности по договору займа 50.1 73.1 2 800,00р. 7 Возмещение ущерба, причиненного по ДТП 50.1 76.2 500,00р. 8 Оплата пеней за просрочку платежей от СПК «Пионер» 50.1 76.5 310,00р. 9 Сдана выручка в банк на расчетный счет 51 50.1 110 000,00р. 10 Выданы денежные средства ООО «Луч» по договору займа 58.3 50.1 40 000,00р. 11 Выдана зарплата по платежной ведомости 70 50.1 124 320,00р. 12 Выданы денежные средства сотруднику под отчет 71 50.1 482,00р. 13 Выданы денежные средства сотруднику по договору займа 73.1 50.1 20 000,00р. 14 Выданы депонированные суммы 76.4 50.1 3 900,00р. 15 Выдана спонсорская помощь 76.5 50.1 3 000,00р.
2.3 Учет денежных средствна счетах в коммерческом банке
ОАО «Нива Рязани»хранит свободные денежные средства сверх установленного лимита (Приложение 1)на счетах в следующих банках: Рязанском ОСБ №8606, ООО РИКБ «Ринвестбанк»,ОАО «Приовнешторгбанк», согласно договоров банковского счета(Приложение 7).
В начале каждого рабочегодня бухгалтер-кассир ОАО «Нива Рязани» по системе «Клиент-банк»отправляет и получает электронные платежные документы (ЭПД), а такжеэлектронную копию выписки за предыдущий операционный день. На основании этихдокументов составляет ежедневный отчет для руководства ОАО «Нива Рязани»об остатках на счетах на начало дня. Затем на основании ЭПД делаетбухгалтерские записи в программе «1С: Предприятие» по счету 51.1 вкорреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета.
Один – два раза в неделюбухгалтер-кассир забирает выписки и платежные документы из обслуживающихбанков.
Документами,подтверждающими зачисление на расчетный счет и списание со счета денежныхсредств, являются:
— при наличных расчетах –чек денежный и объявление на взнос наличными;
— при безналичныхрасчетах – платежное поручение, платежное требование.
Для получения в банкеденег, необходимых на выплату заработной платы, командировочных, хозяйственныхи других расходов ОАО «Нива Рязани» имеет чековую книжку, котораясодержит 25 (может содержать 50) чеков и выдается организации посоответствующему заявлению.
Получение денег из банкабухгалтер-кассир осуществляет по чеку, если необходимые денежные средстваимеются на счете. В чеке указывается его номер, сумму получаемых средств,город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, комувыдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Сверхлимитные денежныесредства организации бухгалтер-кассир сдает в банк. Поступление денежныхсредств из кассы ОАО «Нива Рязани» на расчетный счет оформляетсяобъявлением на взнос наличными, в котором указан номер расчетного счета, накоторый должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. Послевнесения денежных средств на счет выдается квитанция, которая служит основаниемдля проведения в учете соответствующих записей (Дебет 51.1 «Расчетный счет»Кредит 50.1 «Касса» зачислены наличные денежные средства на расчетныйсчет из кассы).
Денежные средствапредприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активномсинтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счетазаписывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит –уменьшениеденежных средств на расчетном счете (см. Таблицу 3). Основанием для записей порасчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательнымидокументами.
Таблица 3 Корреспонденциясчетов по операциям с денежными средствами по расчетному счету№ п/п Наименование операции Дебет Кредит Сумма 1. Сдана выручка в банк на расчетный счет 51 50.1 110000,00р. 2 Перевод денежных средств с одного расчетного счета на другой 51 51 50 000,00р. 3 Оплачен вексель 51 57.1 100 000,00р. 4 Поступление от ООО «Луч» по договору займа 51 58.3 50 000,00р. 5 Возврат излишне уплаченных авансовых платежей от СПК «Земледелец» 51 60.2 10 000,00р. 6 Поступление от СПК «Земледелец» за семена кукурузы 51 62.1 54 300,00р. 7 Поступление авансовых платежей от СПК «Заря» за спецодежду 51 62.2 961,00р. 8 Получен кредит от ООО КИКБ «Ринвестбанк» 51 66.1 120000,00р.
9 Возврат излишне уплаченного НДС в бюджет 51 68.2 900000,00р.
10 Взыскано по исполнительному листу пени и судебные расходы 51 76.2 14000,00р.
11 Получено от СПК «Мир» за журналы 51 75.6
12 Получены денежные средства по чеку на выплату заработной платы 50.1 51 20000,00р.
13 Получены векселя 57.1 51 100000,00р.
14 Перечисление денежных средств по договору займа 58.3 51 51000,00р.
15 Перечислены денежные средства поставщику за поступивший товар 60.1 51 431000,00р.
16 Перечислены авансовые платежи поставщику в счет будущих поставок 60.2 51 101000,00р.
17 Возврат излишне перечисленных авансовых платежей от СПК «Окский» 62.2 51 8200,00р.
18 Частичный возврат кредита 66.1 51 50000,00р.
19 Перечислены проценты за кредит 67.1 51 12184,00р.
20 Перечислен НДФЛ 58.1 51
21 Перечислен НДС в бюджет за ноябрь 2006 г. 68.2 51 951738,00р
22 Перечислен налог на прибыль организаций в федеральный бюджет 68.4.1 51 8235,00р.
23 Перечислен налог на имущество 68.8 51 6167,00р.
24 Перечислены прочие налоги 68.10 51 5241,00р.
25 Перечислен ЕСН в фонд социального страхования 69.1 51 10225,00р.
26 Перечислен ЕСН в федеральный бюджет 69.2.1 51 23432,00р.
27 Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) 69.2.2 51 48819,00р.
28 Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) 69.2.3 51 6809,00р.
29 Перечислен ЕСН В ФФОМС 69.3.1 51 4528,00р.
30 Перечислен ЕСН в ТВОМС 69.3.2 51 7678,00р.
31 Перечислены страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний 69.11 51 1140,00р.
32 Перечислена депонированная заработная плата на счет сотруднику 76.4 51 7800,00р.
33 Перечислены дивиденды по акциям ЗАО «Окская Птицефабрика» 76.3 51 3905,00р.
34 Оплачены услуги банка за обслуживание расчетного счета 91.2 51 100,00р.
35 Оплачена страховая премия по ОСАГО 97 51 3500,00р.
/> /> /> /> /> /> /> />
2.4 Совершенствованиеучета денежных средств в ОАО «Нива Рязани» на перспективу
Вцелом бухгалтерский учет в ОАО «Нива Рязани» ведется согласноФедеральному Закону «О бухгалтерском учете» и прочим нормативнымдокументам.
Носуществуют и недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранностии использования денежных средств в организации:
1.Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка вкассу ОАО «Нива Рязани». Кассиру не предоставляется охрана испециальное транспортное средство при доставке денег в организацию. В салонтранспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрутследования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения кполучению и доставке денег.
2.Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя,в организации они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Имеются случаи подписи руководителем и главнымбухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельногозаполнения при получении денег в банке.
4.Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строгоцелевому назначению. В организации практикуется, например, деньги, полученныена социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.
В целях совершенствования контроля за наличием движением денежныхсредств на исследуемом предприятии предлагаем: вменить в обязанностизаместителя главного бухгалтера, проведение внутреннего контроля, состояниядвижения денежных средств в организации, который имел бы своей целью,обеспечение эффективности деятельности аппарата управления по защите законныхимущественных интересов предприятия, обеспечение внутреннего контроля,содействие росту эффективности работы учреждения, укрепление его финансовогосостояния.
Необходимо разработать мероприятия по проверке наличия иправильности оформления всех бухгалтерских документов, порядка проведенияинвентаризации, контроль за совершением хозяйственных операций, разработкумероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия. Этопоможет соответствующим работникам выполнять свои обязанности эффективно иквалифицированно, а для предприятия это станет дополнительным инструментомосуществления контроля за наличием и движением денежных средств.
Предлагаюдля совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежныхсредств в ОАО «Нива Рязани» примерную программу внутрихозяйственногоконтроля (см. Таблицу 4).
Даннаяпрограмма позволит усилить контрольные функции всех должностных иматериально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевоеиспользование денежных средств.
Программасостоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий,обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе — контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий разделотражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом изразделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретнолица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 4 Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом исохранностью денежных средствВопросы проверки Срок проведения Кто проверяет Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе ежедневно кассир Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности ежеквартально, ежедневно гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно гл. бухгалтер Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения в день получения денег гл. бухгалтер, руководитель Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств Проверка наличия (инвентаризация) ежемесячно гл. бухгалтер, денег и ценных бумаг ревиз. Комиссия Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: ежемесячно гл. бухгалтер
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги и работы по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 ревизионная комиссия, гл. бухгалтер Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно гл. бухгалтер Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Контроль за использованием денежных средств Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно, по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически по плану зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно зам.гл. бухгалтера Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3. Аудит денежных средствв ОАО «Нива Рязани»
3.1 Теоретическаяподготовка проведения аудита
Аудиторская проверкаопераций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских ивалютных операций.
Основная цель аудиторскойпроверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности поразделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учетаденежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Длядостижения данной цели необходимо установить законность, достоверность ицелесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии,правильность их отражения в учете и отчетности.
В процессе аудиторскойпроверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующиминормативными документами:
1. Гражданский кодексРоссийской Федерации.
2. Федеральный закон от07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ( в ред. от03.11.06г.)
3. Налоговый кодексРоссийской Федерации.
4. Уголовный кодексРоссийской Федерации.
5. Федеральный закон от02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от29.12.06г.)
6. Закон РФ от 21.11.96г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 03.11.06г.)
7. Федеральный закон от26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 05.02.07г.)
8. ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 06.02.02г. № 80 «О вопросахгосударственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
9. ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 29.03.02г. №190 «О лицензированииаудиторской деятельности» (в ред. от 26.01.07г.).
10. ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 30.11.05г. № 706 «О мерах пообеспечению проведения обязательного аудита».
11. ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 «Об утвержденииФедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. От25.08.06г.)
12. прочие нормативныедокументы, относящиеся к аудиторской деятельности и регламентирующие учетденежных средств, указанные выше.
В ходе аудита операций сденежными средствами решаются следующие задачи:
— ознакомление сусловиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов вкассе;
— изучение фактического порядкадокументального оформления операций по приходу и расходу денежных средств,ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
— проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полнотыоприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатковденежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами сюридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных суммцелевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в томчисле валютных) и др.);
— установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов,определение законности и целесообразности операций по поступлению и списаниюсредств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности ихотражения в учете;
— проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
Информационная база,используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
• основныенормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских ирасчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
• приказ об учетнойполитике организации;
• бухгалтерскуюотчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств(ф. № 4);
• налоговуюотчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистрысинтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммыпо счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
• первичные документы,оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложеннымипервичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежныеведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков порублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета,платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетнойполитике аудитор знакомится:
— с рабочим планомсчетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежнымисредствами;
— применяемой формойбухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
— документооборотом(графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежныхсредств;
— перечнем лиц, которымпредоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Аудиторская проверкакассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальнойстадии аудита.
Проведение аудитакассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числунаиболее подвижных легко реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый ираспространенный характер;
- подвижность денежных средств имассовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельностиэкономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе денежныхсредств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение ихсовершается посредством кассовых операций, основными из которых являются:
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплатуадминистративно-хозяйственных расходов;
- выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операцийдолжен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующимнаправлениям:
- проверка правильности документальногооформления операций по кассе;
- оценка полноты и своевременностиоприходования денежных средств;
- анализ правильности списания денежныхсредств в расход;
- проверка соблюдения кассовойдисциплины;
- выяснение правильности отражениякассовых операций в учете.
Основнымиметодами сбора аудиторских доказательств являются:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнениемхозяйственных или бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверкекассовых операций, следует проверить правильность их документальногооформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитовприходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных ирасходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственныхлиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. —для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичныедокументы. Практика проверок доказывает, что во многих организациях кассовыедокументы составляются некачественно, часто в приходных и расходных ордерахотсутствуют подписи ответственных лиц, а также подписи лиц, получивших денежныесредства. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по нимоперации необоснованными. Все выявленные нарушения аудитор обязан отражать всвоих рабочих документах и сообщать главному бухгалтеру предприятия с цельюпринятия оперативных мер по их устранению.
Далее следует проверитьзаконность совершения кассовых операций и их соответствие требованиямнормативных документов. Для этого аудитор выясняет, какими нормативнымидокументами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подотчетен и кто егопроверяет. Особое внимание уделяется при этом наличию на предприятии Положенияоб инвентаризациях, графика проведения плановых ревизий кассы, приказов оназначении инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных ревизийкассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.
Затем аудиторыанализируют полноту, своевременность и правильность оприходования денежнойналичности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносоварендной платы и других операционных и внереализационных доходов). Поступлениеденежных средств из банка в кассу предприятия проверяется путем сверкиидентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходныхкассовых ордерах. Контроль поступления и оприходования выручки производитсяпутем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах,лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов проверяется поприходным кассовым ордерам. При проверке отражения в учете операционных ивнереализационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должныподтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.
Проверяя расходованиеналичных денег из кассы, аудиторы обращают внимание на юридическуюобоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, наоказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств напредставительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий иорганизаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевоеиспользование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выдачуразличных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходыи др.), и соблюдение лимита кассы.
При проверкеобоснованности выделения НДС в приходных и расходных кассовых документахследует также установить выделение сумм НДС в расчетных документах иправильность его отражения в учете.
Контролируя соблюдениепорядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразноприменить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение однойкассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам).Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости № 1 по дебетусчета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2, 7, учетными регистрамипо счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны совпадать.
В ходе проверкивыясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгамимежду юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы,установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатковнад лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в периодвыплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаяхнесоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядкаведения кассовых операций.
При проверке обязательноконтролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса»корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Дляэтого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра засоответствующий месяц проверяемого периода по датам.
По желанию аудитора илидиректора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должнапроходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составитькассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется липриказ о назначении кассира; заключен ли кассиром договор о полнойиндивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствуетли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств,по оснащенности техническими средствами пожарно-охранной сигнализации, имеетсяли для хранения денежных средств и других ценностей сейф; соблюдаются липравила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации контрольно-кассовыхмашин в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных провероккассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежныхсредств при доставке их из банка и при сдаче в банк.
В ходе инвентаризацииаудитор устанавливает правильность оформления приходных и расходных кассовыхордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовыхордеров; наличие подписей в получении денег (для чего выборочно проверяютподписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие); соответствие фамилийв платежных ведомостях фамилиям в других документах; наличие или отсутствиештампов на кассовых документах (получено, оплачено); правильность ведениякассовой книги и остатков денег по ней; правильность выдачи денег подоверенностям; соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе.
Результаты инвентаризацииналичных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актомтиповой формы № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главныйбухгалтер проверяемого предприятия. Этот акт является письменным аудиторскимдоказательством.
В условияхавтоматизированного ведения кассовой книги аудитором должна производитьсяпроверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвященонесколько правил аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит можетпроводиться с использованием автоматизированных процедур. Следует помнить, чтов договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономическогосубъекта на использование его базы данных.
В стандарте «Аудит вусловиях компьютерной обработки данных» перечислены вопросы, которыеаудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности:организационная форма обработки данных; форма бухгалтерского учета; участкиучета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные; как ведетсяобработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как обеспечиваетсяхранение данных и их архивирование. Как свидетельствует опыт аудиторскихпроверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходепроверки кассовых операций, являются следующие:
— отсутствие первичныхкассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
— неоприходование иприсвоение поступивших денежных средств;
— излишнее списание денегпо кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложныхдокументов.
Ответы на необходимыевопросы аудитор может получить не только путем фактической проверки, обследования,наблюдения и т.д., но и путем устного или письменного тестирования. Наиболееэффективной формой является письменное тестирование, когда в заранееподготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают напоставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главногобухгалтера и кассира. Этот документ (см. Таблица 5) является бесспорнымаудиторским доказательством.
Таблица 5 Вопросник дляпроведения контроля кассовых операцийНаправления и вопросы тестирования Ответы Примечание Нет ответа Да Нет Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы? X Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу? X Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией? X Работает ли кассир только на данной должности? X Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу? X Подтверждение Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? X Проводятся ли внезапные проверки в кассе? X Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? X Выборочно Реальность Нумеруются ли приходные и расходные документы? X Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации? Х Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные документы? Х Производит ли кассир записи и остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня? Х Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно? Х Полнота Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты? Х Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью? Х Точность Проверяют ли внутренние аудиторы арифметическую точность кассовых операций? Х Разрешение Подписывают ли расходные кассовые документы руководитель кассовых операций? Х Классификация Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах? Х Учет, периодизация Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета? Х В конце года Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации? Х
Большого внимания требуетпоследовательная проверка банковских операций, так как самостоятельное ихрегулирование не допускается. Аудиторская программа проверки банковскихопераций должна включать:
— установление наличиерасчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в какихучреждениях банка открыты эти счета);
— проверку законностисовершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности ихдокументального оформления;
— проверку полноты исвоевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;
— проверку полноты исоответствия оплаченных средств предъявленным счетам;
— проверкусвоевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей вовнебюджетные фонды;
— проверку полученных вбанке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этихсредств;
— определениеплатежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разнымикредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;
— проверку по каждомубезналичному расчету с организациями соответствия их договорнымвзаимоотношениям;
— контроль достоверностии экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;
— проверку соответствияданных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах изаписях;
— проверку правильностикорреспонденции счетов по банковским операциям;
— документированиерезультатов проверки банковских операций.
Источниками информациидля аудирования данных вопросов являются:
— договоры с юридическимии физическими лицами;
— исполнительные листы ипретензионные иски;
— выписки банка сприложенными к ним денежно-расчетными документами;
— Главная книга;
— машинограммы оборотовпо соответствующим счетам – 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», и 55 «Специальные счета в банках» и др.
Наиболее полно выявляетсясоблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций входе документальной проверки. Однако до начала документальной проверкицелесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учетабанковских операций с помощью тестирования (см. Таблица 6), а уже потом решить,каким способом их проверить – сплошным или выборочным.
Таблица 6 Вопросник дляпроведения контроля банковских операцийНаправления и вопросы тестирования Ответы Примечание Нет ответа Да Нет Условия Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? X Заключен ли с банком договор о банковском счете? X Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица? X Запрещено ли подписывать чистые чеки? X Подтверждение Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? X Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? Х Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? Х Полнота Нумеруются ли платежные документы в специальном журнале? Х Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? Х Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политике? Х Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете? Х Реальность Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплине? Х Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов? Х Разрешение Подписывают ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? Х Точность Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах? Х Проверяют ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? Х Классификация Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета? Х Учет Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок на счетах бухгалтерского учета Х Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек? Х Периодизация Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе? Х
После окончаниятестирования вопросник должен быть заверен подписями главного бухгалтера ивнутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц должны бытьперепроверены.
Если внутрихозяйственныйконтроль банковских операций находится в организации на низком уровне, великавероятность пропуски существенных ошибок в бухгалтерском учете и ихнеобнаружения системой внутреннего контроля, то проверку банковских операцийнеобходимо провести по каждому счету в отдельности. Особое внимание необходимоуделять проверке операций по расчетному счету. Прежде всего следует сверитьостатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка,регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) иотчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.
После тестирования,используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательноизучить выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к нимдокументы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна бытьподтверждена соответствующими первичными документами. Такая проверка позволяетвыявить бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели,тогда как приложенные документы подтверждают другие цели.
Проверка банковскихвыписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. Приэтом аудитор должен выяснить:
— допускаются линезаконные банковские операции (без договоров) – например, погашениезадолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отношений спроверяемой организацией, или оплата счетов других организаций по бестоварнымсчетам;
— полноту исвоевременность оприходования и оплаты материальных ценностей;
— достоверны липредставленные документы на получение ссуд или займов, а также напредоставление займов другим организациям и лицам, целесообразностьпредоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источниковфинансирования;
— верно ли отражены вучете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки длябезналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгойотчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку;
— составляются липодотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют лиобороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальнымсчетам и т.д.
При проверке поступившихна расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета иполноту их зачисления. Так, перечисленную покупателями и заказчиками выручкунеобходимо сверить с записями по счетам 90 «Продажи», 45 «Товарыотгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и другихорганизаций следует проверить также путем встречной сверки выписок иприложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерскомучете как проверяемой организации, так и соответствующейорганизации-корреспондента по указанным операциям.
При проверке банковскихопераций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание наследующие вопросы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; недопускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетногосчета на других счетах вместо отражения по счету 50 «Касса»;правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданныхв корреспонденции с соответствующими счетами (62,60). При этом следует уточнитьправильность и своевременность начисления НДС с авансов полученных проводкой:дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета68 «Расчеты по налогам и сборам»; правильность и целенаправленностьиспользования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность изаконность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.
Необходимо выяснитьпричины таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностьюорганизации.
Особое внимание аудиторадолжно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежныхсредств на расчетные и другие счета в банке. Так, зачастую в организацияхденежные средства, поступившие на расчетные и другие счета от совместнойдеятельности и в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов (дивидендов) и т.п.,отражают в учете в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 71 «Расчетыс подотчетными лицами» и т.д., хотя известно, что указанные средствапредставляют собой операционные доходы организаций и должны быть отражены накредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично следуетосуществлять аудит операций по списанию денежных средств с расчетных и другихбанковских счетов. Особое внимание необходимо обращать на своевременность иполноту оприходования в кассу и целевое использование наличных денег,полученных из банка.
Перечисление денежныхсредств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезеэтих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно ихиспользование. Бывают случаи, когда организации перечисляют деньги, например,предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые насамом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента,который указан в документах. Нередки случаи, когда организации перечисляютденежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, атакже за непоставленную технику с целью «выручения» посредников.Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуетсяпроводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанныепервичные документы по однородным операциям.
Аудитор также долженвыяснить, нет ли нарушений при перечислении денежных средств акцептованнымипоручениями через почтовые отделения. Проверяя переводы сумм текущей идепонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствами т.д., необходимо установить обоснованность этих переводов и правильностьпереводимых сумм (сверить с первичными учетными документами), а такжереальность указанных в перечне адресов получателей переводов.
Необходимо, далее,проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств срасчетного и других банковских счетов. Так, нередки случаи, когда в отдельныхорганизациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках» списывают напроизводственные затраты или на издержки обращения суммы оплаченных расходов попроведению строительных, научно-исследовательских работ, оплатусоциально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащихотнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет других источников.Все эти и подобные необоснованно отнесенные на производственную деятельность организациисуммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажениюфинансовых результатов.
Все указанные нарушениядействующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документови взаимной сверке регистров учета по перечисленным выше счетам. При обнаружениифактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочейдокументации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование,номер, дата, сумма).
При проверке денежныхсредств и банковских операций аудитор должен также проверить реальность изаконность операций по счетам 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводыв пути». На эти счета в ряде случаев необоснованно относят просроченнуюдебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей бухгалтерскойотчетности. Целесообразно по счету 50-3 проверить наличие аналитического учетавсех хранящихся в организации денежных документов (почтовые марки, маркигоспошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки и т.д.) и порядокучета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств,отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, ввечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но незачисленных по назначению.
Организации могутполучать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностраннойвалюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.Аудитор должен знать, что записи по счету 52 «Валютные счета»производятся в рублях (в суммах, определяемых путем пересчета иностраннойвалюты в рубли по курсу Центробанка России, действующему на дату выпискирасчетных документов). Для отражения внешнеэкономических операций к счету 52могут быть дополнительно открыты три субсчета: «Транзитные валютные счета»,«Текущие валютные счета», " Валютные счета за рубежом".
Проверяя вопросы валютныхопераций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютнойвыручки и обязательную продажу организацией части этой выручки черезуполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютномрынке России.
Проверяя вопросы валютныхопераций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютнойвыручки и обязательную продажу организацией части этой выручки черезуполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютномрынке России.
Продажу иностраннойвалюты организации должны отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».По дебету этого счета показываются стоимость иностранной валюты, пересчитаннаяпо курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со счетом 52 «Валютныесчета» (субсчет «Транзитный валютный счет») либо со счетом 57 «Переводыв пути» и понесенные затраты в связи с продажей валюты, а по кредиту –сумма в валюте РФ, полученная организацией за проданную иностранную валюту, вкорреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».Одновременновыявляют курсовые разницы, возникшие в результате пересчета числящихся на счете52 остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты.
Стоимость иностраннойвалюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначальноотражается на дебете счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции скредитом счета 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») с последующимотнесением стоимость этой валюты на дебет счета 91 при поступлении рублевогоэквивалента на расчетный счет.
При покупке иностраннойвалюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 (субсчет «Текущийвалютный счет») в сумме, определенной путем пересчета иностранной валютыпо курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетныесчета» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Аудитор должен проверить:право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле;полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров,являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета; соблюдениеэкспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки-нетто согласноинструкции ЦБ РФ; соблюдение договорных обязательств и сроков заключенныхконтрактов с иностранными партнерами.
Следует обратить особоевнимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражениякурсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».При проверке валютных операций необходимо исследовать документы, которые нашлиотражение в регистрах учета по счету 52 «Валютные счета». Остальнойпорядок проверки идентичен проверке операций по расчетному счету.
При проверке банковскихопераций по всем банковским счетам следует проверить правильностькорреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверкапроводится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета. Так,кредитовые обороты по журналу-ордеру №2-АПК сверяют: по счету 50 – с даннымираздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 55 – ведомости№25-АПК, по счету 60 – журнала-ордера №6-АПК, по счету 68 – журнала-ордера№8-АПК и т.д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют: по счету 50 – сданными журнала-ордера №1-АПК, по счетам 55,57 – журнала-ордера №3-АПК, посчетам 62,90,91 – журнала-ордера №11-АПК, по счету 66 – журнала-ордера №4-АПК,по счету 86 – журнала-ордера №12-АПК и т.д.
Кредитовый оборот счета55 в журнале-ордере №3-АПК сверяют: по счету 50 – с данными раздела дебетовыхоборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 51 – журнала-ордера №2-АПК, по счету60 – журнала-ордера №6-АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55 в ведомости №25-АПКсверяют: по счету 50 – с данными журнала-ордера №1-АПК, по счету 51 –журнала-ордера №6-АПК, по счетам 66,67 – журнала-ордера №4-АПК и т.д.
Аналогично проводятвзаимную сверку записей в регистрах по счетам 50-3 и 57 с регистрамикорреспондирующих счетов. Сальдо по счетам 51 и 52 в разделе дебетовых оборотовжурнала-ордера №2-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка, вГлавной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55,50-3 и 57 введомости №25-АПК – остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансеорганизации в конце проверяемого периода. Такую взаимную сверку регистровкорреспондирующих счетов целесообразно проводить в начале или в ходе проведенияпроверки. При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечатьих в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа,характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этомнарушен.
Если в ходе проверкиаудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицамиорганизации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающихобстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях совету директоров,который доведет эту информацию до сведения собственников.
3.2 Проведениепрактического аудита в ОАО «Нива Рязани»
В 2006 году былапроведена аудиторская проверка денежных средств ОАО «Нива Рязани»независимой аудиторской фирмой ООО «РЯЗ-Аудит», находящейся по адресу390029, г.Рязань, ул.Чкалова, д.48 «Г», к..28.
ООО «РЯЗ-Аудит»для осуществления аудиторской деятельности имеет лицензию № Е 002301, выданнуюрешением Минфина России от 06 ноября 2002 г. № 255 сроком на 5 лет. Свидетельствоо государственной регистрации № 000187257, выдано Инспекцией МНС России №4 пог.Рязани, основной государственный регистрационный № 1026200950775. ООО «РЯЗ-Аудит»является членом некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России»,аккредитованного при Министерстве финансов Российской Федерации.
Проверка проводиласьквалифицированными аудиторами поэтапно в сроки 23.05.2005-25.05.2005,31.10.2005-03.11.2005, 01.03.2006-07.03.2006гг.
На первомподготовительном этапе, аудиторская фирма направила письмо-обязательство вадрес ОАО «Нива Рязани» в ответ на оферту, затем был заключен договорна проведение аудита.
На втором этапе –планировании аудита ООО «РЯЗ-Аудит» был разработан общий план работы,составлена аудиторская программа.
На третьем этапе проверкиаудиторы собрали аудиторские доказательства, которые послужили основанием длядачи аудиторского заключения (Приложение 26).
ООО «РЯЗ-Аудит»провело аудит в соответствии с:
— Федеральным законом от07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
— федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными ПостановлениемПравительства РФ от 23.09.2002г. № 696;
— правилами (стандартами)аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ;
— правилами(внутрифирменными стандартами) аудитора.
Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в достоверностиинформации и что она не содержит существенных искажений.
В соответствии с общимпланом аудита в ходе проверки проводилось изучение первичных документов насумму не менее 1 000 рублей.
Аудит проводился навыборочной основе и включал в себя изучение на основе тестированиядоказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской)отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности,оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрениеосновных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.
ООО «РЯЗ-Аудит»полагает, что проведенный аудит представляет достаточные основания длявыражения мнения аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.
Для проведения аудитабыли предоставлены следующие документы: приказ по учетной политике (Приложение13), журналы-ордеры и оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерскогоучета, первичные документы, формы отчетности за 2005 год, текущие документы, атакже хозяйственные договоры.
Ответственность заполноту и достоверность представленных документов, за организацию и ведениебухгалтерского учета в течение проверяемого периода несут:
— Мещеряков ВалерийЕвгеньевич – генеральный директор ОАО «Нива Рязани»;
— Антипова Нина Сергеевна– главный бухгалтер.
ООО «РЯЗ-Аудит»не несет ответственность за арифметическую правильность расчетов впредставленных документах.
При планировании ипроведении аудита аудиторской фирмой было рассмотрено состояние внутреннегоконтроля в ОАО «Нива Рязани». Ответственность за организацию исостояние внутреннего контроля несет руководство ОАО «Нива Рязани».Внутренний контроль, в основном, соответствует масштабу и характерудеятельности предприятия.
Изучение организациибухгалтерского учета и контроля осуществлялось в соответствии с Правилом(стандартом) № 8 аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков ивнутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (утвержденопостановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696).
При проверке выявлено:
Регистры бухгалтерскогоучета, первичные документы частично оформляются с применением средствавтоматизации.
При ведениибухгалтерского учета работники бухгалтерско-финансовой службы руководствуютсяприказом «Об учетной политике». Применяемый план счетовбухгалтерского учета соответствует требованиям нормативных документов.
Бухгалтерский учетведется по журнально-ордерной форме. Существенных нарушений порядка оформленияи хранения документов нет. Внутренний контроль осуществляется руководителемпредприятия.
По результатампроведенной работы, связанной с изучением организации бухгалтерского учета,можно сделать вывод об эффективности системы бухгалтерского учетаэкономического субъекта, так как бухгалтерский учет осуществляется всоответствии с Законом РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от21.11.1996г. и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н.
В аудиторском заключениибыл отдельно выделен блок аудита денежных средств.
Проверка учета операцийпо кассе производилась на основании данных отчета кассира с приложенными к немупервичными документами, журнала-ордера № 1.
В ходе проверкисоблюдения Указания Центробанка РФ от 20.06.2007г. № 1843-У «Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РоссийскойФедерации между юридическими лицами по одной сделке» случаев превышениялимитов расчетов наличными между юридическими лицами по одному договору невыявлено.
Случаев превышениялимитов денежных средств в кассе на конец дня так же не установлено.
Учет кассовых операцийотвечает требованиям, изложенными в Инструкции «Порядок ведения кассовыхопераций в РФ» № 40 от 22.09.1993г.
Существенных нарушенийкассовой дисциплины не выявлено.
К аудиторской проверкеопераций по расчетным счетам представлены следующие документы: журнал-ордер №2, первичные банковские документы. Существенных нарушений ведения операций порасчетному счету не выявлено.
Заключение
Рассмотрев организацию бухгалтерского учета и контроляналичия и движения денежных средств по кассе и расчетным счетам исследуемогопредприятия ОАО «Нива Рязани» выявлено следующее:
— учетный процесс наличных денежных средств ведется с помощьюпрограммы 1С: Предприятие;
- средствами контроля за наличием идвижением наличных денежных средств являются: обязательный аудит, внезапныепроверки денежной наличности в кассе ОАО «Нива Рязани», инвентаризация.
Основной целью написания выпускной квалификационной работыявляется изучение организации бухгалтерского учета и контроля наличия идвижения денежных средств.
Для достижения поставленной цели нами были решены следующиезадачи:
1) изученынормативные акты, регламентирующие движение денежных средств, а так же ихструктура, классификация и оценка;
2) проведенподробный аудит состояния денежных средств;
3) сформированыпредложения по совершенствованию эффективного использования денежных средств.
В результате проведенных нами исследований состояния учета ивнутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств вОАО «Нива Рязани» выявлены следующие недостатки:
1) нарушаютсярекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка ворганизацию;
2) дубликаты ключейот сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера;
3) имеютя случаиподписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи ихкассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;
4) наличные деньгиполученные в банке могут быть расходованы не по назначению;
5) при заполнениирасходного кассового ордера не указывается код структурного подразделения;
6) отсутствие штампа«получено» на приходном кассовом ордере;
7) отсутствиеуказания месяца заработной платы и корреспондирующего счета на платежнойведомости;
8) платежныеведомости должны регистрироваться в специальном журнале (ф.№Т-53а).
В целях совершенствования контроля за наличием, движениемденежных средств на исследуемом предприятии предлагаем вменить в обязанностизаместителя главного бухгалтера проведение внутреннего контроля, состояниядвижения денежных средств в организации, который имел бы своей цельюобеспечение эффективности деятельности аппарата управления по защите законныхимущественных интересов предприятия, обеспечение внутреннего контроля,содействие росту эффективности работы учреждения, укрепление его финансовогосостояния.
Необходимо также разработать проект структуры управленияслужбы внутреннего аудита на предприятии, примернуюпрограмму внутрихозяйственного контроля, которая позволит усилить контрольныефункции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаныотвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Так же предлагаю ввести ф.№53а.
По результатам проведенного аудитасвязанного с изучением организации бухгалтерского учета можно сделать вывод обэффективности системы бухгалтерского учета экономического субъекта: т.к.бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с ФЗ РФ №129 «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. и положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
Список используемой литературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) // Справочно-правовая система Гарант.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации (НК РФ) (//Справочно-правовая система Гарант.
3. Кодекс РоссийскойФедерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
4. О бухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
5. Об аудиторской деятельности:Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ //Справочно-правовая система Гарант.
6. О Центральномбанке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10.07.2002 г. №86-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
7. О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ // Справочно-правовая системаГарант.
8. О валютномрегулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 1012.2003 г. № 73-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
9. Об утвержденииПоложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н // Справочно-правовая система Гарант.
10. Об утвержденииметодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 //Справочно-правовая система Гарант.
11. Об утвержденииПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.№ 94н // Справочно-правовая система Гарант.
12. О правилахорганизации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации:Положение ЦБР от 05.01.1998 г. № 14-П (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) // Справочно-правовая система Гарант.
13. О проведениякассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации:Положение ЦБР от 09.10.2002 г. № 199-П //Справочно-правовая система Гарант.
14. Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации: Решение Совета Директоров ЦБР 22сентября 1993 г. № 40 // Справочно-правоваясистема Гарант.
15. Об установлениипредельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации междуюридическими лицами по одной сделке: Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У// Справочно-правовая система Гарант.
16. Методическиерекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применениемконтрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой исвоевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений вбюджеты Российской Федерации: Письмо ЦБР и Госналогслужбы РФ от 18 августа 1993г. №№ 51, ВЗ-6-13/272 // Справочно-правоваясистема Гарант.
17. Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 // Справочно-правовая системаГарант.
18. Об утвержденииперечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которымиработодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной иликоллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых формдоговоров о полной материальной ответственности: Постановление Минтруда РФ от31.12.2002 г. № 85 // Справочно-правоваясистема Гарант.
19. Методическиерекомендации к инструкции по проведению инвентаризаций материальных ценностей,проверок финансового хозяйства учреждений (предприятий) внутреннимипроверочными комиссиями, утвержденные Минюстом РФ от 28.08.1999 г. № 18/42-484.
20. Акчурина Е.В., СолодкоЛ.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004.
21. Александрова В.Г. Требования кхранению денежных средств на предприятии. Ответственность за их несоблюдение //Консультант бухгалтера. – 2003. — № 5.
22. Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. — М.: ИКЦ «МарТ»,2003.
23. Бабаев Ю.А. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002.
24. Бородина В.В. Всео кассовых операций. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2002.
25. Бухгалтерскийучет: Учебник под ред. Безруких П.С. – 2-е изд. — М.: Бухгалтерский учет, 1999.– 576 с.
26. Большаяэнциклопедия бухгалтера / Под ред. Г.Ю. Касьяновой – М.: Информцентр, 2004.
27. Воронин В.П., Федосова С.П. Деньги,кредит, банки: Учеб. пособие. – М.: Юрайт-Издат, 2002.
28. Глушков И.Е. Аудитна современном предприятии. – М., КНОРУС, 2004.
29. Глушков И.Е. Бухгалтерскийучет на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2004.
30. Деньги, кредит,банки: Учеб. для вузов по экон. спец./Под ред. Лаврушина О.И.- М.: Финансы икредит, 1999.
31. Деньги. Кредит.Банки: Учеб. для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др.; Подред. проф. Е.Ф. Жукова. М.: ЮНИТИ, 2001.
32. Документированиекассовых операций: прием и выдача наличных денежных средств. // Экономика ижизнь. — 1999. — № 43. — с. 19-23.
33. Инвентаризация-гарантиядостоверности бухгалтерской отчетности. // Экономика и жизнь. — 1999. — № 47. — с. 19-22.
34. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2003.
35. Краснова Л.П.,Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Юристь, 2001. —550 с.
36. Мнацаканян А.Г.Деньги и кредит: Учеб. пособие.- Калининград: Янтарный сказ, 2000.
37. Порядок работы сналичными денежными средствами // Экономика и жизнь. — 1999. — № 47. — с. 9-16.
38. Семенов С.К. Деньги, кредит, банки: Учебноепособие / С.К. Семенов. — М: Издательство «Экзамен», 2005. — 448 с.
39. www.Studiik.ru
40. www.
41. www.KM.RU
42. www.Bolshe.ru
43. www.City Ref.ru
44. www.5ka.ru
45. www.Referats.ru