Учет займов банка

Колледжэкономики, бизнеса и права
Карагандинскогоэкономического университета Казпотребсоюза
 
 
 
КУРСОВАЯРАБОТА
Попредмету: «Бухгалтерский учет»
Тема:«Учет займов банка»
 
 
 
 
 
Выполнил: учащаяся
дневного отделения
Аширбекова А.
группа: Бух – 33
шифр: ___________
 
Проверил:преподаватель
________________________
 
 
 
 
 
 
 
 
Караганды2008
/>План
Введение. 3
1. Понятие и особенности займов банка. 5
1.1 Понятие займов банка изадачи учета. 5
1.2 Порядок и условия получениякредита и сопровождающий документооборот  8
2. Учет займов банка на примере ТОО «Цемент». 14
2.1 Учет кредитов внациональной и иностранной валютах. 14
2.2 Особенности налоговогоучета процентов по займам банка и их налоговый учет  17
3. Порядок отражения информации по займам банка в финансовойотчетности  23
Заключение. 26
Литература. 28
Приложения. 30
 

Введение
В настоящее время кредиты банков, обеспечиваяхозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличениюобъемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка какдополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особеннопроявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитныересурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на созданиенового имущества (при капитальных инвестициях). Займы, выполняя функциикредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученныесредства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме –непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В настоящее время каждый хозяйствующий субъектиспытывает дефицит денежных средств. Однако, есть выход из этой ситуации, чтобыприобрести необходимые производственные и иные товары. Таким выходом может бытькредит в банке или займ. Промежуточный финансовый учет операций по кредитам изаймам имеет также свои особенности. Этим характеризуется актуальность темыкурсовой работы.
В процессе рассмотрения вопросов учета кредитов изаймов необходимо рассмотреть документирование операций получения, возвращениякредита, а также выплаты процентов банку; синтетический и аналитический учетвышеуказанных операций. Также в данной работе рассмотрим особенности учетакредитов банка, полученных для работников предприятия.
Цель курсовой работы – исследовать аспекты учетакредитов и займов на предприятии ТОО «Цемент».
В соответствии с поставленной целью определеныследующие задачи исследования:
-  выявитьсущность кредита, задачи и роль промежуточного финансового учета в формированииинформации о состоянии расчетов с кредитными учреждениями;
-  рассмотретьметодику ведения и особенности синтетического, аналитического учета кредитов изаймов, а также аспекты ведения документооборота по этим хозяйственнымоперациям;
-  раскрытьотражение информации в финансовой отчетности о кредитах банка;
-  сделатьвыводы.
Объектом исследования является практическиематериалы действующего предприятия ТОО «Цемент».
Предмет исследования – учет займов банка напредприятии ТОО «Цемент».
Учет кредитов на предприятии регулируется ЗакономРеспублики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,«Положением о бухгалтерском учете и финансовой отчетности РеспубликиКазахстан», Законом Республики Казахстан «О валютномрегулировании», «Правилами проведения валютных операций в РеспубликеКазахстан», которые утверждены Постановлением Национального банка идругими нормативными и законодательными актами, а также документами учетнойполитики предприятия.
Теоретической и методологической основой длянаписания курсовой работы Законы Республики Казахстан, постановленияправительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных изарубежных ученых в области бухгалтерского учета: Радостовец В.К., Сейдахметова Ф.С., Попова Л.А., Нурсеитов Э.О.и др.
1. Понятие иособенности займов банка 1.1 Понятие займовбанка и задачи учета
Кредит – это объективная, самостоятельнаяэкономическая категория. Кредитные отношения возникают вместе с товарнымпроизводством. Кредит, таким образом, представляет собой форму движенияссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредиттрансформирует денежный капитал в ссудный капитал и выражает отношения междукредитором и заемщиком.
При помощи кредита свободные денежные капиталы идоходы граждан, предприятий и государства аккумулируются, превращаясь в ссудныйкапитал, который за плату передается во временное пользование.
Необходимость и возможность кредита обусловленазакономерностями кругооборота и оборота капитала в процессе воспроизводства: наодних местах высвобождаются временно свободные средства, выступающие источникомкредита, на других возникает потребность в кредите, например, для расширенияпроизводства. Таким образом, кредит способствует экономическому росту: кредиторполучает плату за кредит, а заёмщик увеличивает свои производственные фонды иобновляет их [9, с. 150].
Кредит так же является основным источникомудовлетворения огромного спроса на денежные ресурсы. Даже при высоком уровнерентабельности и самофинансирования хозяйствующим экономическим субъектамбывает недостаточно собственных средств для текущей деятельности иосуществления инвестиций. Кредиты нужны (например) когда:
-  предприятиенаходится «в прорыве», потому что сорвалась по той или иной причине реализацияпродукции.
-  подвелипоставщики или покупатели
-  возниклитрудности с выплатой заработной платы сотрудникам и т.д.
Но потребность в денежных ресурсах не уменьшается,а, наоборот, во много раз возрастает и становится особенно актуальной в связи сглубоким техническим перевооружением, требующим больших инвестиций. Такимобразом, кредит стимулирует развитие производственных сил, ускоряетформирование источников капитала для расширения производства на основедостижений научно – технического прогресса.
Субъектами кредитных отношений в области банковскогокредита являются предприятия и фирмы, население, государство и сами банки. Какизвестно, в кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступают каккредитор и заёмщики. Кредиторами являются лица (юридические и физические),предоставившие свои временно свободные средства в распоряжение заёмщика наопределённый срок. Заёмщик – сторона кредитных отношений, получающая средства впользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок. Что касаетсябанковского кредита, то субъекты кредитных сделок здесь обязательно выступают вдвух лицах, т.е. как кредитор и как заёмщик. Это связано с тем, что банкиработают в основном на привлечённых средствах и, следовательно, по отношению квладельцам этих средств выступают в качестве заёмщиков [16, с.315].
В настоящеевремя роль кредитов и займов резко возросла. Значение кредитов и займов,как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особеннопроявляется на стадии становления предприятия, которая использует кредитныересурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на созданиенового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредитыбанков.
Краткосрочныекредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровеньоборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы,выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибкоиспользовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболееудобной для себя форме — непосредственно заем, в вексельной форме, либовыпустив облигации.
Теперьрассмотрим роль и задачи учета кредитов и займов на предприятии. Денежныесредства являются составной частью оборотных активов предприятия. Они необходимыпредприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществленияплатежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникамзарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Кредитные денежныесредства поступают на предприятие от банков и других кредитных учреждений. Приэтом важной задачей является их правильное использование и контроль засохранностью. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособностьпредприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками,своевременность платежей в бюджет и др.
Промежуточный финансовый учет кредитных средствимеет важное значение для укрепления платежной дисциплины и для эффективногоиспользования финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль надсоблюдением дисциплины, правильностью и эффективностью использования кредитныхсредств, обеспечением сохранности документов, сопровождающих учет кредитныхопераций предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить изпринципа, что умелое использование кредитных ресурсов может и должно не тольковывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но ипринести предприятию дополнительный доход.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерскогоучета кредитов и займов являются:
- проверка правильности оформления, законности документов,
- своевременное и полное отражение операций в учете.
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов скредитными организациями;
- своевременное проведение инвентаризации расчетов с банками и отражениеее результатов в учете [16, с. 316].
 
1.2 Порядок и условия получения кредита исопровождающий документооборот
Предоставлениекредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемыйрешением Националького банка на открытие и наличием лицензии на проведениебанковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособнымпредприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятияполностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. Вприоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели имероприятия, связанные с повышением эффективности производства, егонаучно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективныхвидов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаровдля населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающимисполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и насчетах в данном банке.
Кредитыпредоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности,возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределахимеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком приотсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получениякредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством(заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита,срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристикакредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления [14,с.168].
Предприятия,впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копииучредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационныхудостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочностьклиентов в получении кредитов.
В зависимости от целиполучения кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе банкапредоставляют следующие материалы:
— заявку на кредит, которая должна содержатьследующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная линия), суммубанковского займа, срок его предоставления и цели использования, переченьпредполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики ибалансовой стоимости, дату составления, подпись первого руководителя и оттискпечати, анкету заемщика; (Приложение 1)
— документы, подтверждающие правовой статус заемщика- учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственнойрегистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика, статистическойкарточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом,подтверждающего факт постановки заемщика на налоговый учет;
— лицензию на осуществление деятельности (в случае,если деятельность компании относится к категории лицензируемой);
— акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачизаявки на получение кредита, подтверждающий отсутствие (наличие) задолженностизаемщика по обязательным платежам в бюджет.
Юридические лица, созданные в форме открытых(закрытых) акционерных обществ, дополнительно представляют:
— нотариально заверенную копию проспекта эмиссииценных бумаг;
— свидетельство о государственной регистрациивыпуска ценных бумаг (кроме ЗАО);
— копии: отчета о выпуске и размещении ценных бумаг(для ОАО), объявления, опубликованного в печатном издании (если суммабанковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости активовзаемщика);
— финансовые документы (баланс, отчет о результатахфинансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) посостоянию на 1 января за три последних года с отметкой органов налоговойслужбы, квартальные балансы текущего года;
— расшифровку дебиторской и кредиторскойзадолженности на последнюю отчетную дату с указанием срока образованиязадолженности и срока ее погашения, основных средств (в случае выставления взалог основных средств при производственной деятельности);
— бизнес-план (технико-экономическое обоснование);
— протокол собрания акционеров (участников) срешением о привлечении кредита и передаче в залог имущества;
— приказ о назначении директора;
— справку из обслуживающих банков об отсутствиизадолженности по займам и другим неисполненным требованиям;
— документы, подтверждающие целевое использованиебанковского займа;
— необходимые контракты по проекту;
— документы по залогу.
В необходимых случаях в банк предоставляются проект(рабочий проект) на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающийтребованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, атакже заключения экспертных органов по проектно-сметной документации,подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечныйтитульный список и другие документы.
До заключения кредитного договора банк обязантщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы,которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременностьпогашения им ранее полученных кредитов (в том числе и в других банках),отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояниезаемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств;возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемогомероприятия либо за счет его дохода в целом.
Банк выдает кредит при условии предоставлениязаемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы запользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей,продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком всоответствии с действующим законодательством может быть обращено взысканиегарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика запогашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковскойпрактике.
Залоговое право банка на имущество заемщикаоформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушениядоговора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имуществапреимущественно перед другими кредиторами. При объявлении заемщиканеплатежеспособным и банкротом, залоговое обязательство дает право выручку отреализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор озалоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, заисключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставленоимущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги.Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправеих реализовать или переработать в своем производстве, но при условии заменывыбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк нахранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику послеполного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнениядолжником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банкаиз стоимости заложенного имущества производится по решению суда [14, с.171].
Гарантии представляются в письменном виде и являютсяобязательством данного предприятия погасить полностью или частичнозадолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляетгарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где онохранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщикапредоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. сподписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленнымибанковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может бытьистребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему.Заполненное гарантийное письмо приведено в Приложении 2.
Страхование ответственности заемщика за непогашениекредитов осуществляется в соответствии с Законом «О страховойдеятельности» Республики Казахстан (от 18.12.2000г. №126-2).[1]
Банк может самостоятельно застраховать выданныйзаемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольномстраховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитномдоговоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банкомпо договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашениекредита.
Кредиты заемщику выдаются в соответствии сзаключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны бытьпредусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичностьих предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использованиякредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашениязадолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку дляпроверки обеспечения.
Банк может заключить договор на кредитноеобслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора икредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя изоборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, какправило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости отспецифики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на болеедлительные сроки, но не более двух лет.
В соответствии с порядком и условиями выдачи ипогашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре,кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдаетсянезависимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется,как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщикарасчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.
Контроль за обеспечением банковских кредитов залогому постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам наотчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверкаосуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнениеплана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременныйвозврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.).
Периодический контроль за обеспеченностью банковскихкредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путеманализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактическихзапасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторскойзадолженности.
При наличии в банке информации (по даннымбухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат безсоответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторскойзадолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика поочередному балансу, а при необходимости — по данным складского и бухгалтерскогоучета в натуральном выражении.
2. учет займовбанка на примере ТОО «Цемент» 2.1 Учет кредитовв национальной и иностранной валютах
Получение кредитов или заемных средств вбухгалтерском учете предприятия «Цемент» отражается на группах счетов 3 и 4 разделовРабочего плана счетов по МСФО [11, с. 168].
Применяются следующие счета:
3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010«Долгосрочные банковские займы»;
3020 «Краткосрочные займы полученные», 4020«Долгосрочные полученные займы»;
3050 «Прочие краткосрочные финансовыеобязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»
На этих счетах обобщается информация о полученных отбанков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств внациональной и иностранной валюте.
При получении кредитовдебетуют счета 1040 «Денежные средства текущих банковских счетах втенге» — при получении денег на расчетный счет; 3310 «Краткосрочнаякредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками», 3390 «Прочаякраткосрочная кредиторская задолженность» и кредитуют счет 3010«Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».
При погашении кредитовдебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочныебанковские займы» и кредитуют счет 1040 «Денежные средства текущихбанковских счетах в тенге» или 1050 «Денежные средства текущихбанковских счетах в валюте ».
За пользование кредитомбанк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380«Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражаетсяпо дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» икредиту счета 1040 «Денежные средства текущих банковских счетах втенге» или 1050 «Денежные средства текущих банковских счетах ввалюте» [14, с. 181].
Предприятие ТОО «Цемент» заключил кредитный договор с банкомна получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых.Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенгеэквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежитсумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения заполученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов СШАпо курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяетсякак: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количестводней / 360 дней.
Составим корреспонденцию счетов.
Таблица 1 — Журнал хозяйственныхопераций ТОО «Цемент» за 2006 годСодержание хозяйственных операций
Сумма,
тенге
Корреспонденция
счетов дебет кредит 1 2 3 4 Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2007г. 1000000 1014 3010
Начислены проценты:
1 квартал
7500×132,4×10%×90/360 = 24825
2 квартал
7500×121,83×10%×90/360=22843
3 квартал
7500×131,4×10%×90/360=24638
4 квартал
7500×136,67×10%×90/360=25626
Всего начислено процентов по полученному кредиту 97932 тенге 97932 7310 3380 Оплачена сумма начисленных процентов 97932 3380 1040
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:
на сумму первоначального полученного кредита
на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса
1000000
25025
3010
7430
1040
1040
Соглашения о государственных и негосударственныхвнешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции,осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации вНациональном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций,связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысячдолларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120дней, включая финансовый лизинг.
Бухгалтерия обязана организовать аналитический учетк счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковскиезаймы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца повидам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а такжеобороты по дебету и кредиту счета.
Операции и события виностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночногокурса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК обухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.
Рассмотрим основные положения по определению курсовойразницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 «Учёт операций виностранной валюте». Рыночный курс обмена валют, курс — это соотношение дляпересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения наопределённую дату на активном рынке. Курсовая разница — это разница,возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовойотчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валютеотчётности при изменении курса.
Всоответствии с п.2 ст.65 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте вцелях налогообложения пересчитывается в национальную валюту РеспубликиКазахстан — тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершенияоперации (платежа) [6].
Например,предприятие ТОО «Цемент» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этогооткрывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннемукурсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится стенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, неперебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующимобразом: (Таблица 2)Таблица 2 — Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницыДата Дт Кт Наименование 26.11.06г. 1050 3010 На сумму кредита 1040 1050
На сумму кредита, переведённого в тенге
По внутреннему курсу банка 23.12.06г. 3010 1040 Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу 7310 1040 Расходы по процентам 7430 3010 На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.06 г. и 23.12.06 г.) 15.01.07г. 3010 1040 Погашение второй части кредита 7310 1040 Расходы по процентам 7430 3010 Курсовая разница между курсом 26.11.06г. и 15.01.07 г.
 
2.2 Особенности налогового учета процентов по займамбанка и их налоговый учет
Приопределении налогооблагаемого дохода расходы по вознаграждениям подлежатотнесению на вычеты. При составлении годовой декларации о корпоративномподоходном налоге (КПН) (форма 100.00) налогоплательщики, понесшие в отчетномгоду расходы в виде вознаграждений (процентов) по кредитам, заполняютприложение 100.13 «Расходы по вознаграждению», которое предназначенодля определения суммы расходов по вознаграждению, подлежащей отнесению навычеты. [19, c. 57]
Порядокотнесения расходов по вознаграждениям на вычеты при определенииналогооблагаемого годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодексаследующим образом: «Пункт 2. Вычет по вознаграждению производится впределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемаяналогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая какпроизведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала ксреднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммывознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговыйпериод».
Пункт3 статьи 94 Налогового кодекса гласит: «Для целей пункта 2 настоящейстатьи:
1)среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической суммсобственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;
2)среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных суммобязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяцаотчетного налогового периода;
3)предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридическихлиц — 4». [6]
Дляудобства порядок расчета вычета по вознаграждениям можно представить в видеформулы:
Вычет= (В.резид.) + (ср.г. СК * / ср.г.ОБ х К х В.нерез.),(1)
гдеВычет — общая предельная сумма вознаграждений, подлежащая вычету в соответствиисо ст. 94 Налогового кодекса;
В.резид. — вознаграждение, выплачиваемое резидентам, исчисленное по условиям кредитныхдоговоров;
ср.г.СК- среднегодовая сумма собственного капитала;
ср.г.ОБ- среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение;
К — предельный коэффициент (для финансовых организаций равен 7, для остальных равен4);
В.нерез.- сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезидентам за налоговый год иисчисленная по условиям кредитных договоров.
ПоказателиВ.резид. и В.нерез. представляют собой суммы процентов по кредитам,выплачиваемых, соответственно, резидентам и нерезидентам, исчисленные поусловиям кредитных договоров и отраженные в бухгалтерском учете по счету 7310«Расходы по вознаграждениям». Порядок пересчета в тенгевознаграждений, выплачиваемых в иностранной валюте, устанавливается Правиламисоставления налоговой отчетности.
Показательсреднегодовой суммы собственного капитала (ср.г. СК) рассчитывается как средняяарифметическая сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетногоналогового периода.
Средняяарифметическая — это величина, полученная делением суммы нескольких величин наих количество:
ср.г.СК = (сумма показателей собст. капитала
наконец каждого месяца)/ количество месяцев.(2)
Ввеличину собственного капитала входят сальдо следующих счетов:
- объявленныйкапитал (счета 5010);
- неоплаченныйкапитал (счет 5020);
- выкупленныесобственные долевые инструменты (счет 5210);
- эмиссионный доход(счета 5110),
- резерв напереоценку (счета 5320);
- прибыль/убытокотчетного года (счета 5410).
Каквидим, показатель собственного капитала на конец каждого месяца налогового годанесложно рассчитать — путем суммирования сальдо указанных счетов. Затемскладываем двенадцать полученных показателей собственного капитала на конецкаждого месяца и делим на 12 — число месяцев налогового года, как указано ввышеприведенной формуле. Однако следует учесть, что количество слагаемых вчислителе и величина знаменателя должны быть равны фактическому числу месяцевдеятельности предприятия в налоговом году, т.е. это может быть не обязательно12, но и меньше, чем 12, — в случае, если предприятие было создано илиликвидировано в течение налогового года. Например, если предприятие создано вмарте отчетного года, то для него количество месяцев в отчетном году равно 10 — с марта по декабрь.
Крометого, для облегчения расчета показателей собственного капитала на конец каждогомесяца целесообразно ежемесячно в бухгалтерском учете производить закрытиесчетов доходов и расходов (счета 6-го и 7-го разделов) на счет 5410«Прибыль/убыток отчетного года». Если же бухгалтером не сделаноуказанное закрытие счетов, то при расчете сумм собственного капитала необходимоучитывать сальдо счетов 6-го и 7-го разделов.
Длярасчета показателя среднегодовой суммы обязательств (ср.г. ОБ) необходимо закаждый месяц определить максимальную сумму обязательств, по которымвыплачивается вознаграждение, сложить полученные величины и разделить наколичество месяцев.
Рассмотримна практическом примере расчет вычетов по вознаграждению.
ТОО«Цемент» в 2006 налоговом году также имело два действующих кредитных договора:
1.Кредит в размере 10 250 000 тенге, полученный от резидента -казахстанскогобанка согласно кредитному договору № Т-1 от 24.01.2006 г. сроком на 18 месяцев.По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 1 230 000тенге (в формуле это показатель В.резид.).
2.Кредит в размере 250 000 долларов США, полученный от нерезидента — иностраннойкомпании согласно кредитному договору № В-2 от 20.12.2005 г. сроком на 24месяца. По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 2 100000 тенге (в формуле это показатель В.нерез.). В течение 2006 г. осуществлялосьчастичное погашение кредита — в апреле и августе.
Вознагражденияисчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления,т.е. независимо от факта выплаты вознаграждения.
Построимвспомогательную таблицу для определения среднегодовой суммы собственногокапитала (для расчетов используем условные показатели размера собственногокапитала) и среднегодовой суммы обязательств перед нерезидентом по кредитномудоговору №В-2 (изменение суммы кредитных обязательств в течение года связано счастичным погашением кредита). Для удобства в данном примере не учитываютсясуммы курсовых разниц. Пересчет обязательств в иностранной валюте в тенге произведен поусловному курсу.
Таблица3 – Расчет среднегодовой суммы собственного капитала и обязательств (тенге) Месяц Размер собственного капитала Максимальный размер обязательств, по которым выплачивается вознаграждение Январь 18 350 000 32 875 000 Февраль 19 475 000 32 875 000 Март 19 834 000 32 875 000 Апрель 19 137 000 32 875 000 Май 20 139 500 26 300 000 Июнь 20 436 900 26 300 000 Июль 20 003 600 26 300 000 Август 20 532 000 26 300 000 Сентябрь 20 844 700 13 150 000 Октябрь 20 732 300 13 150 000 Ноябрь 19 846 000 13 150 000 Декабрь 19 971 900 13 150 000 Итого за 12 мес. 239 302 900 289 300 000 Среднегодовая сумма 239 302 900: 12 = 19 941 908 289 300 000:12=24108 333

Итак,по таблице 3 рассчитаны показатели:
ср.г.СК — среднегодовая сумма собственного капитала -19 941 908 тенге;
ср.г.ОБ — среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение,- 24 108 333 тенге.
Сделаемрасчет предельной суммы вознаграждений, относимой на вычет, в соответствии сположениями ст. 94 Налогового кодекса, подставив полученные показатели вформулу:
Вычет= 1 230 000 + (19 941 908: 24 108 333x4x2 100 000) = 8 178 304 тенге,
где 1230 000 — сумма вознаграждений, выплачиваемая резиденту;
19941 908 — среднегодовая сумма собственного капитала;
24108 333 — среднегодовая сумма обязательств;
2 100000 — сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезиденту;
4 — предельный коэффициент.
Фактическая суммавознаграждений, выплачиваемых по двум кредитным договорам, — Т-1 и В-2 равна 3330 000 тенге (1 230 000 + 2 100 000) и не превышает рассчитанный предел — 6948 304 тенге. Таким образом, вычету подлежит сумма 3 330 000 тенге.
Такимобразом, был рассмотрен налоговый учет вознаграждений по предприятию ТОО«Цемент». Вознаграждениябыли исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципаначисления. В соответствии с Налоговым кодексом расходы по вознаграждениямподлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
3. Порядокотражения информации по займам банка в финансовой отчетности
Финансовая отчётность представляет систему итоговыхпоказателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятияза отчётный период.
Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии сЗаконом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от28 февраля 2007г. № 234- III сизменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III [4].
Основой для представления финансовой отчетности является СБУ30 «Представление финансовой отчетности», который регламентирует содержание и периодичностьсоставления отчетных форм.
Основными принципамиведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начислениеинепрерывность. Основными качественными характеристиками финансовойотчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.
По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельностипредприятия, она также служит основанием для перспективного планированияпроизводства и анализа.
Финансовый отчет подписывается руководителем предприятия иглавным бухгалтером, которые несут персональную ответственность задостоверность представляемого отчета.
В целях обеспечения достоверности данных отчетностипроводится инвентаризация имущества, целью которой является выявлениефактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
Согласно МСФО 1«Представление финансовой отчетности» при раскрытии долгосрочных обязательств вбухгалтерском балансе должны рассматриваться следующие статьи баланса: [11, с.210]
-  обеспеченные кредиты;
-  необеспеченные кредиты;
-  кредиты, представляемые друг другуосновной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.
В пояснительной записке кбалансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов,очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условийпредоставления займов.
Раскрытие текущихобязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:
-  краткосрочных кредитов и овердрафта;
-  текущей части долгосрочных кредитов;
-  кредиторская задолженность.
Кроме указанных раскрытий,учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данномслучае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.
В соответствии состандартом бухгалтерского учета 7 расходы на выплату процентов за кредит не включаютсяв производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а признаются какрасходы периода. К расходам по процентам, согласно Методическим рекомендациям кСБУ 7, относятся:
-  оплата процентов по кредитам банков;
-  оплата процентов по кредитам поставщиков;
-  расходы по выплате процентов поаренде имущества;
-  прочие.
Сторона, предоставляющаякредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать вдоход. При этом, согласно СБУ 5, доходы в виде процентов признаются на основетого, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, котороеучитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующиеусловия признания доходом процентов:[14, c. 182]
-  сумма дохода оценивается с большойдолей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате иполучению соответственно;
-  имеется уверенность в том, что врезультате выполнения условий договоренности между сторонами произойдетувеличение экономических выгод организации.
Начисленные суммыпроцентов по кредитам у заемщика отражаются по дебету счета 7310 «Расходы повознаграждениям» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковскихсчетах в тенге». Оплата процентов за кредит учитывается по счету 684«Вознаграждения к оплате» 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160«Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средствана текущих банковских счетах в тенге».
Заключение
В курсовой работе всоответствии с заданной целью было проведено исследование основных правил иположений ведения учета кредитов и займов.
Поскольку бухгалтерскийучет является одной из важнейших функций управления предприятием, то отправильности ведения его операций зависит вся работа предприятия. Правильностьи достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятияпринимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, а такжепозволяет анализировать рентабельность полученных средств.
В условиях рыночнойэкономики возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериипредприятия. Являясь мощным средством стимулирования развития экономики,кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются вправильном бухгалтерском учете. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе,на условиях срочности, возвратности, платности. Правильный бухгалтерский учет такого вида операцийпозволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективностьиспользования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросыучета займов и кредитов выраженных как в тенге, так и в иностранной валюте. Прирассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, тоесть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет напредприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинныйразмер своей задолженности.
Заем представляет собойдоговор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность,хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику)деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуетсясвоевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количествовещей того же рода и качества.
Учет кредитов ведется на группах счетов 3 и 4разделов Рабочего плана счетов по МСФО, в который включены счета 3010«Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные», 3050«Прочие краткосрочные финансовые обязательства». Предоставленные займы отражаютсяна счете 3020 «Краткосрочные займы полученные», обобщающем информацию пополученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам отвнебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах.
Предприятия такжы выступают посредниками прирасчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках. Синтетический учетрасчетов с банками по ссудам ведется на группе счетов 3050 «Прочиекраткосрочные финансовые обязательства», на счете 3051 «Кредиты банка дляработников».
В курсовой работе также был рассмотрен налоговыйучет вознаграждений по предприятию ТОО «Цемент». Вознаграждения были исчислены поусловиям кредитных договоров и с применением принципа начисления. Всоответствии с Налоговым кодексом расходы по вознаграждениям подлежат отнесениюна вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
В финансовой отчетности необходимо отражатьпроцентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другиеусловия предоставления займов.
литературА
1. Закон «О страховойдеятельности» Республики Казахстан от 18.12.2000г. №126-2.
2. Закон Республики Казахстан «Овалютном регулировании» от 24 декабря 1996г. № 54-1 ЗРК
3. Закон Республики Казахстан «Орегистрации залога движимого имущества» от 30 июня 1998г. №254-1
4. Закон РеспубликиКазахстан“ от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями посостоянию на 28.02.2007. №235 – III)
5. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
6. Кодекс Республики Казахстан. Оналогах и других обязательных платежах в бюджет: Алматы: ТОО «Издательство«Норма-К»,. 2002. 320 с. по состоянию законодательства на 1 января 2007 г
7. Правила проведения валютныхопераций в Республике Казахстан, которые утверждены ПостановлениемНационального банка 20 апреля 2001г. № 115.
8. Владимирова Т.В.и др. Теория бухгалтерского учёта: — Москва: Издательство «Экзамен», 2005. –320 с.
9. Ершева Т.А.“Принципы кредитования и их взаимосвязь с сущностью кредита”. М.,1998г.
10.  Ильясов К.К. Финансово-кредитныепроблемы развития экономики Казахстана /Под ред.– Алматы: Бiлiм, 2002 – 240 с.
11. Методическиеуказания к стандартам бухгалтерского учета МФ РК. Департамент методологиибухгалтерского учета и аудита от 20.08.2002г.
12. Мычкина О.В.МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. –Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
13. Нургалиева Р.Н.«Промежуточный финансовый учет».
14.  Нурсеитов Э.Ю. Бухгалтерский учет ворганизациях / Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472 с.
15.  Попова Л.А. Бухгалтерский учет:финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда, 2005.-257с.
16. Радостовец В.К.,Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. иперераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.
17. Сейдахметова Ф.С.Современный бухгалтерский учет. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.
18. Тумасян Р.З.Бухгалтерский учёт. – Москва: «Омега-Л», 2006. – 794 с.
19. Учет денежныхсредств, займов, тмз, заработной платы. Производственный учет. – Алматы:Издательский дом «БИКО», 2005. 272 с.
Приложение 1
Алматинский Торгово- финансовый банкЗаявка на кредит
г. Алматы «28» июня2006 года
учет займбанк кредит налог
Заемщик: ТОО «Цемент»
Адрес: г. Алматы,Бостандыкский район, Коктем-2, д.8
Реквизиты: НародныйБанк Казахстана РНН 600400063768, ИИК 3467726,
Кбе 17, БИК 190501956
Цель испрашиваемогокредита: приобретение товарно-материальных ценностей
Сумма кредита: 500000(Пятьсот) тысяч долларов США
Срок кредита: 6(шесть) месяцев
Предполагаемый графикосвоения ______________________________
Предполагаемый графикпогашения_____________________________
Вид кредита__________________________________________________
Обеспечение_________________________________________________
(залог, гарантия,счета к получению)
Источники финансирования____________________________________
(собственныесредства, кредит банка)
Источники погашениякредита __________________________________
Руководитель:
Главный бухгалтер:
М.П.
/>/>/>/>/>/>Приложение2
 
Гарантийное письмо
 
731, 10 марта 2006года
номер, дата
Авиационная компания «Саяхат», г. Алматы, Толе би, 123
(наименование иадрес организации гаранта)
Областная контора Туран-Алем банка, г. Алматы, ул. Мира,15
(наименование иадрес банка гаранта)
ТОО «Цемент» г. Алматы
(наименование иадрес ссудополучателя)
Гарантируем погашениессуд, выданных в период до 10 декабря 2006 г., нашим учреждением банкауказанному ссудополучателю на приобретение товарно-материальных ценностей всумме 10000000 (Десять миллионов) тенге _______________________ процентов,начисленных за пользование ссудой.
При не возвратессудополучателем указанных ссуд и процентов по ним в обусловленный в кредитномдоговоре с банком срок, предоставляем банку право без предварительногопредупреждения самостоятельно взыскать в погашение неоплаченной ссуды ипроцентов по ней своим распоряжением с нашего счета № 468673 в Народномбанке Казахстана и обратить взыскание на другие ценности, нампринадлежащие.
Действие гарантапрекращается после полного погашения настоящей ссуды и процентов по ней.Гарантийное письмо составлено в двух идентичных экземплярах для банка, где открытсчет гаранта, и Народного банка Казахстана, обсуживающего заемщика.
Руководитель организации(подпись)
Главный бухгалтер(подпись)
М.П. 10 марта 2006 г.
Отметка банка,обслуживающего гаранта, о принятии гарантии
Гарантийное письмо №731от 10 марта 2006 года принято Народным банком Казахстана
(наименование банка –гаранта)
Руководитель банка(подпись)
Главный бухгалтер(подпись)
М.П.
 
Примечание: Кредитование под гарантиюпроизводится после получения второго экземпляра гарантии с отметкой банка, обслуживающегогаранта, о ее получении.