Введение
Актуальностьтемы данной курсовой работы «Учет основных средств ОАО «Дыйкан» связана стем, что, во-первых, учёт основных фондов является одним из основных элементовбухгалтерского учёта как для банков и страховых компаний, так и дляпроизводственных предприятий. Во-вторых, это раздел бухгалтерского учёта оченьширок, охватывает массу информации и большой круг законодательных актов.
Особоеместо в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состояниемосновных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуютпроизводственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.
Точностьпоказателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере иточность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколькоправильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильнаяоценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
· неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости иотпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности,рентабельности и прибыли;
· неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношенияосновных и оборотных средств;
· неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия ипоступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача,фондоемкость и фондовооруженность.
Поэтомуправильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящихусловиях приобретают для многих организаций очень важное значение.
Итак,основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Ихсостояние предопределяет, как предпосылки его финансового подъема и уровеньконкурентно – способности отечественного производства.
Цельюкурсовой работы является исследование методики учета основных средств и наосновании нормативных, законодательных материалов, научной и специальнойлитературы разработать предложения по совершенствованию учета основных средств.
Всоответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи.
1. Изучитьтеоретические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств
2.Охарактеризовать сущность основных средств как экономической категории;
3.Рассмотреть бухгалтерский учет основных средств на ОАО «Дыйкан»:
– рассмотретьвопросы учета движения основных средств;
– исследоватьотражение основных средств в учете их поступления, перемещения и выбытия;
– изучитьучет амортизации основных средств;
– рассмотретьвопросы учета, связанных с восстановлением реконструкцией и модернизациейосновных средств.
В процессе написаниякурсовой работы были изучены нормативные акты, труды ведущих специалистов вобласти организации учета основных средств на предприятиях, первичнаядокументация, отчетность ОАО «Дыйкан».
На основании изученноготеоретического материала разработаны рекомендации по совершенствованию учетногопроцесса основных средств на предприятии.
1.Теротические аспекты учёту основныхсредств 1.1 Сущность основных средств как объекта учета
Основные средства – это средства труда, которые многократноучаствуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральнуюформу, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновьсоздаваемую продукцию[1].
Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственныефонды.
Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукцииили оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы, передаточныеустройства и т.п.
Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе созданияпродукции. К ним относятся: жилые дома, детские сады, клубы, стадионы,поликлиники, санатории и т.п.
Рассматривая учет основных средств, в первую очередь, необходимопонять, что представляет собой данная категория активов. Поэтому мы будемрассматривать данные категории в том же порядке.
Если проанализировать состав материальных ценностей, которые могутпредоставляться во временное пользование, то станет понятно, что ими могут бытьтолько основные средства: «в аренду могут быть переданы земельные участки идругие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественныекомплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другиевещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования(непотребляемые вещи)». Предметы труда в процессе производства либо изменяются(теряют свои натуральные свойства), либо утрачиваются (потребляются). Этопроисходит именно потому, что предметом труда является объект, над которымосуществляется производственное воздействие. Иное дело средства труда – впроцессе производства их натуральные свойства не теряются (речь об износе здесьне идет), поэтому только они и могут предоставляться в пользование по договоруаренды (проката). В свою очередь, в бухгалтерском учете средствами производствапризнаются только основные средства. Отсюда становится понятной необходимостьвключения в стандарт по учету основных средств фразы о том, что на доходныевложения в материальные ценности распространяются все его требования. Причем вданном случае мы имеем дело не с нововведением, а с более четкой формулировкойранее действовавшего порядка.
Припринятии к учету объекта основных средств бухгалтеру надо определить, на какомсчете данный объект должен учитываться. Если обычным видом деятельности дляорганизации является производство продукции (работ, услуг), то основныесредства, приобретаемые для эксплуатации на данном предприятии, принимаются кучету по счету 2100. Исключаются из состава основных средств объекты, которыелибо еще не готовы к эксплуатации, либо вообще для эксплуатации непредназначены – готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товары наскладах торговых организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащиемонтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения. Далееприводятся условия, при которых активы признаются основными средствами:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем.
Четкоустановлено, что объекты, которые организация предоставляет за плату вовременное пользование или временное владение и пользование (аренда, лизинг,прокат) с целью получения дохода, основными средствами (ОС) не признавались.
В частности, дополнены условия, при одновременном выполнениикоторых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качествеосновных средств. Теперь к основным средствам будут относиться объекты,предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользованиеили во временное пользование.
Основныесредства организации делятся на две составляющие – активную (машины иоборудование, транспортные средства и проч.) и пассивную (земельные участки,здания и сооружения, автодороги и т.п.).
Дляправильного понимания принципов построения учета важно разделить все активныесчета на счета учета имущества и калькуляционные счета. Имущественные счета – это те счета,на которых отражаются активы, уже способные приносить организации экономическиевыгоды, то есть пригодные к эксплуатации (использованию в производстве) или кпродаже. Более правильно было бы назвать имущественные счета счетам«завершенных» или «сформированных» активов. К «завершенным активам», например,относятся:
· счета внеоборотных активов («Основные средства», «Нематериальныеактивы»);
· счета материально-производственных запасов («Оборудование«Материалы», «Товары», «Готовая продукция»).
Принципиальнойособенностью имущественных счетов является то, что после принятия имущества кучету по данным счетам его оценка (учетная стоимость) может меняться только вспециально оговоренных случаях. Таким образом, надо подчеркнуть, что послетого, как объект был принят к учету на имущественном счете, его стоимостьизменяется только в предусмотренных законодательством случаях (например, дляосновных средств это переоценка, реконструкция, модернизация или частичнаяликвидация)[2].
После того, как выполнена запись по дебету счета «Основныесредства», все дополнительно выявляемые расходы должны квалифицироваться в качествепрочих и отражаться по дебету счета «Прочие доходы и расходы».
Иное дело – калькуляционныесчета – это те счета, на которых отражаются активы, еще неполностью подготовленные к эксплуатации (использованию в производстве) или кпродаже. Процесс подготовки означает необходимость совершения над этим«незавершенным» активом каких-то действий, а значит, осуществления каких-тозатрат (вложений), поэтому и стоимость такого актива постоянно увеличивается взависимости от объемов этих затрат (вложений). То есть ни о какой неизменностиоценки стоимости активов, отраженных на калькуляционных счетах, не может быть иречи – они именно для того и предназначены, чтобы сформировать (сосчитать,скалькулировать) эту стоимость. Именно поэтому Концепция бухгалтерского учета врыночной экономике Кыргызстана содержит следующее условие:
«Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятнополучение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когдастоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности»
Иными словами, каждый «завершенный» актив принимается к учету поимущественному счету только после того, как его стоимость будет сформирована накалькуляционном счете, поскольку до этого стоимость не может быть «измерена сдостаточной степенью надежности».
Стоимость основных средств и нематериальных активов формируется насчете «внеоборотные активы», стоимость материально-производственных запасов –на счете «ТМЗ» и т.д.
Таким образом, принципиальной особенностью калькуляционных счетовявляется то, что оценка (учетная стоимость) имущества на них только формируется(калькулируется), поэтому не только может, но и должна постоянно меняться[3].
Отсюда становится понятным, что амортизация (как процесс переносастоимости объекта на стоимость производимой продукции) может осуществлятьсятолько применительно к «завершенным» активам, поскольку переносить стоимость,не зная ее окончательной величины, довольно затруднительно.
По степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичнойликвидации;
на консервации.
Вряд ли правильно базировать квалификацию объектов учета не на ихроли в процессе производства (в процессе кругооборота активов), а на том факте,оформили должностные лица тот или иной документ, или еще не оформили. Напротив,«первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции,а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания».Однако именно критерия того факта, совершилась операция или не совершилась.
Корректное описание момента принятия объекта к учету представленав Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций:
«Здания, сооружения и другие объекты основных средств,приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки,объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в составосновных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств».
Здесь речь идет о том, что первичный документ (актприемки-передачи) является не условием, а именно основанием для зачисления всостав основных средств, а сама операция выполняется тогда, когда объектыдоведены до состояния пригодного к использованию в запланированных целях.
Выделение инвентарных объектов основных средств является одной изсамых сложных и нормативно не урегулированных проблем. Сложность ее в том, чтоперед принятием объекта к учету бухгалтер должен определить, какие составныечасти объекта будут являться самостоятельными объектами, а какие – запаснымичастями или сменным оборудованием.
Наибольшее количество вопросов вызывает требование учитывать вслучае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срокполезного использования, каждую такую часть как самостоятельный инвентарныйобъект. Обратим здесь внимание на следующее:
· Выделение объектов основных средств следует осуществлять, учитываяотраслевые нормативные документы и сложившуюся в каждой отрасли учетнуюпрактику;
· Не выделяется в качестве объектов основных средств сменноеоборудование, запасные части, емкости с расходными материалами;
· Выделяя объекты основных средств, следует учитывать особенности ихэксплуатации[4]./>
1.2 Классификация и оценкаосновных средств
Для учета основных средств, определения их состава и структурынеобходима их классификация. Выделяются следующие группы и подгруппы основныхпроизводственных фондов[5]:
1. Здания(архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов,складские помещения, производственные лаборатории и т.п.).
2.Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществленияпроцесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубына отдельном фундаменте и т.д.).
3.Передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких игазообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.п.).
4. Машины и оборудования.
5.Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки ит.д., кроме конвейеров, транспортеров, включаемых в состав производственногооборудования).
6.Инструмент (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различныеприспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента испециальной оснастки.
7.Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполненияпроизводственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы,тара, стеллажи и т.п.).
8.Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения:столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).
9. Прочие основныефонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности ит.д.
При отражении основных средств в отчетности используются следующиевиды оценок:
· фактическая стоимость;
· ликвидационная стоимость;
· амортизируемая стоимость;
· справедливая стоимость;
· балансовая (учетная) стоимость;
Фактическая стоимость основных средств представляет собойуплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств илисправедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения(создания) данного объекта, на момент их приобретения или создания. Эта оценкапредставляет первоначальную стоимость объекта основных средств.
Амортизируемая стоимость представляет собой фактическую стоимостьобъекта основных средств или другую его оценку, отраженную в финансовойотчетности, вместо фактической стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчетеамортизационной стоимости ею можно пренебречь.
Ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которуюкомпания рассчитывает получить за объект основных средств в концепредполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затратпо ликвидации объекта. Использование показателей амортизируемой и ликвидационнойстоимости позволяет более обоснованно определить часть стоимости объекта,которая должна быть отнесена на расходы в течение периода его использованиякомпанией (при условии достаточно точного определения ликвидационнойстоимости).
Справедливая стоимость объекта основных средств равняется суммеденежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки междуинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Балансовой (учетной) стоимостью основных средств считается сумма,в которой объект числится в балансе компании (т.е. фактические затраты заминусом суммы накопленной амортизации).
Возмещаемой называется сумма, которую компания рассчитываетвозместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая еголиквидационную стоимость. Данный показатель связан с корректировкой балансовойстоимости основных средств, производимой, когда снижается функциональнаяполезность их или когда действие факторов, вызвавших снижение функциональнойполезности, прекращается. Необходимость корректировки обусловлена тем, чтостоимость объекта должна быть полностью возмещена в течение срока использованияего компанией. В связи с этим возмещаемая сумма не должна быть меньшебалансовой стоимости. Показатель «возмещаемая сумма» не может быть непосредственноизмерен, он определяется путем условной (приближенной) оценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой ониприняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектовосновных средств.
Затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой,дооборудованием основных средств, осуществляются на счете учета вложений вовнеоборотные активы и по мере завершения вышеуказанных работ либо увеличиваютпервоначальную стоимость конкретного объекта, либо учитываются на счете учетаосновных средств в качестве отдельного инвентарного объекта.
Корреспонденция счетов при совершении отдельных хозяйственныхопераций с объектами основных средств приведена в соответствие с Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкцией по его применению. Так, раскрыт порядок отражения на счетахбухгалтерского учета операций, связанных с формированием фактических затрат,связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, заисключением НДС, и списанием вышеуказанных затрат при принятии объектов кбухгалтерскому учету; с поступлением вклада в уставный (складочный) капитал вкачестве объектов основных средств, формированием уставного капитала (уставногофонда, паевого фонда) организации в сумме вкладов учредителей (участников),предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств;с принятием основных средств к бухгалтерскому учету.
Впервоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются:
суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы,уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное дляиспользования;
суммы,уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подрядаи иным договорам;
суммы,уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенныепошлины и таможенные сборы;
невозмещаемыеналоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объектаосновных средств;
вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
иныезатраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектаосновных средств.
1.3 Документальноеоформление поступления основных средств
Длясинтетического учета основных средств, принадлежащих субъекту хозяйственнойдеятельности на праве собственности, используется счет 2100 «Основныесредства». Информация о наличии и движении долгосрочно арендуемых либопоступивших в порядке лизинга основных средств отражается на счете «арендаоплаченная авансом», краткосрочно арендуемых – на забалансовом счете «Аренда».
Припроверке сравниваются данные о наличии основных средств, отраженные вбухгалтерских отчетах, с данными Главной книги по счетам 2100. В свою очередь,данные Главной книги должны соответствовать аналитическому учету.
Аналитическийучет основных средств, принадлежащих предприятию, ведется по каждому объекту,которому присваивается отдельный инвентарный номер в целях правильнойорганизации учета и обеспечения контроля за их сохранностью независимо от того,находится ли объект в запасе или в эксплуатации. На каждый объект заводитсяинвентарная карточка, которая регистрируется в описи инвентарных карточек поучету основных средств, и хранится в бухгалтерии. Для учета основных средствиспользуются типовые формы документов, утвержденные законодательно.
Каждоепоступление или перемещение основных средств должно быть оформлено первичнымдокументом. Приобретаемые основные средства или капитальные вложенияоплачиваются на основании договоров, счетов-фактур; оприходование средств отпоставщиков – на основании товарных, товарно-транспортных накладных, а такжеактов приема передачи основных средств. Ввод в эксплуатацию основных средствоформляется актом приемки-передачи основных средств, который составляетсякомиссией, назначаемой руководителем. К утвержденному акту прилагаетсятехническая документация, на основании чего заводится инвентарная карточка иоприходованный объект отражается в регистрах синтетического учета.
Выделение инвентарных объектов основных средств является одной изсамых сложных и нормативно не урегулированных проблем. Сложность ее в том, чтоперед принятием объекта к учету бухгалтер должен определить, какие составныечасти объекта будут являться самостоятельными объектами, а какие – запаснымичастями или сменным оборудованием[6].
Обратим внимание на следующее:
· Выделение объектов основных средств следует осуществлять, учитываяотраслевые нормативные документы и сложившуюся в каждой отрасли учетнуюпрактику;
· Не выделяется в качестве объектов основных средств сменноеоборудование, запасные части, емкости с расходными материалами;
· Выделяя объекты основных средств, следует учитывать особенности ихэксплуатации.
2.Учёт основных средств (на материалах ОАО «Дыйкан»)
ОАО «Дыйкан»является предприятием, занимающимся выпуском химической продукции (в основном)почвенных минеральных удобрений.
Приоритетное направление деятельности ОАО «Дыйкан» – выпускминеральных удобрений, а именно азофоски, аммиачной селитры, сухих смешанныхудобрений.
Помимо удобрений Общество производит более 20 видов химическойпродукции, среди которых аммиак технический, пищевая углекислота, слабаяазотная кислота, пористая аммиачная селитра, аммиачная вода, а также другаяпродукция неорганической химии.
Объем производства минеральных удобрений в натуральном выражении в2007 году составил 1 314,3 тыс. тонн или 112,4% к уровню 2006 года. Изменениепроизводства минеральных удобрений ОАО «Дыйкан» соответствует политикедвухгодичного пробега оборудования цехов предприятия между капитальнымиремонтами.
Данныетаблицы 1 свидетельствуют об устойчивом увеличении производства продукции, чтообеспечивает предприятию значительный рост прибыли, повышение рентабельности,а, следовательно, устойчивое финансовое положение за исследуемый период. Все этопозволяет ежегодно повышать уровень оплаты труда работников предприятия,использовать другие формы материального стимулирования рабочих основногопроизводства.
Таблица 1.Основные показатели экономической деятельности ОАО «Дыйкан»Показатель 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2007 г. к 2005 г., % Выручка, тыс. сом. 5 187 5 535 7 416 143,0% Себестоимость, тыс. сом. 3 008 3 300 3 842 127,7% Результат от продаж (прибыль, убыток), тыс. сом. 1 562 970 1 991 127,5% Прочие доходы, тыс. сом. 3 135 6 438 7 155 228,2% Прочие расходы, тыс. сом. 3 125 3 437 5 402 172,9% Чистая прибыль, тыс. сом. 1151 2 963 2 892 251,3% Рентабельность проданных товаров, продукции, % 36,7 21,2 36,7 100,0% Фондоемкость 1209,0 1187,8 1255,1 103,8% Фондоотдача 0,00083 0,00084 0,00080 96,3%
Значения показателей позволяют оценить финансовое состояние ОАО «Дыйкан»как стабильное. Предприятие платежеспособно, обладает высоким запасомфинансовой прочности.
Объем продаж минеральных удобрений в 2007 году в натуральномвыражении составил свыше 1 297,3 тыс. тонн, что на уровне 110,3% по сравнению с2006 годом и 102,5% – с 2005 годом (Табл. 2)
Таблица 2 – Объемы продаж по направлениям деятельности, сом.Наименование показателей 2005 г. 2006 г. 2007 г. Минеральные удобрения и аммиак 4 225 711 5 503 267 5 099 800 Продукты органической и неорганической химии 105 473 233 135 336 018 Прочие 78 242 80 628 98 789 Итого 4 409 426 5 817 030 5 534 607
Поставки на внутренний рынок являются приоритетным направлениемхозяйственной деятельности предприятия.
Объемы продаж аммиака незначительны и в 2007 году составили около22 тыс. тонн, что на уровне 87% по сравнению с 2006 годом. Продажи аммиакаосуществлялись на экспорт.
Оценка финансового состояния акционерного общества за 2007 год всравнении с предыдущим годом определена на основании следующих показателей(Табл. 3):
Таблица 3 – Анализ финансового состояния ОАО «Дыйкан»Наименование показателей На 31.12.05 На 31.12.06 На 31.12.07 1. Коэффициент текущей ликвидности 3,44 2,10 1,90 2. Коэффициент обеспеченности товарных запасов собственными средствами 1,96 1,71 1,38 3. Коэффициент финансовой устойчивости 0,50 0,56 0,73 4. Коэффициент восстановления платежеспособности 0,67 0,72 0,90 5. Показатель деловой активности 1,71 0,68 0,72
Показатель текущей ликвидности с 2005 по 2007 годы снизился, чтосвязано с ростом краткосрочных обязательств предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился засчет увеличения внеоборотных активов из-за переоценки финансовых вложений.
Коэффициент финансовой устойчивости свидетельствует об увеличениис начала 2006 и 2007 года доли собственного капитала, а именно нераспределеннойприбыли предприятия, составившей по состоянию на 31.12.2006 года 3 588 тыс.сомов и на 31.12.2007 года 6 496 тыс. сомов.
Показательделовой активности повысился за счет опережающего роста выручки предприятияотносительно стоимости активов. 2.1 Оценка организации учета основных средств
Важноезначение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет наопределение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно,на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество иприбыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации,принимается при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании,страховании имущества.
Вбухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости.Применяют также восстановительную и остаточную стоимость.
Первоначальнойстоимостью принимают следующие объекты основных средств:
- объекты основных средств, приобретенных за плату;
- объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада вуставный (складочный) капитал организации;
- объект основных средств, поступивших по договору дарения(безвозмездно);
- объект основных средств, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
Первоначальнаястоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, покоторой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при ихприобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов вуставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаяхбезвозмездного поступления.
Впервоначальную стоимость всех перечисленных объектов основных средстввключаются фактические затраты организации на их доставку и приведение всостояние, пригодное для использования.
Первоначальнаястоимость объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции илимодернизации или уменьшаться при ликвидации и демонтаже объектов. Изменениепервоначальной стоимости основных средств, в котором они приняты кбухгалтерскому учету, возможно, и в результате их переоценки.
Восстановительнаястоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определеннуюдату. В действующей практике восстановительная стоимость основных ср6едствопределяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществитьпереоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой илиэкспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может бытьвыборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, исплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.
Остаточная стоимость определяется как разностьмежду первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленнойамортизации основных средств.
Балансовойстоимостью принято называть стоимость основных средств, по которым ониотражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки,проводимой в установленном порядке, – восстановительную).
Увеличениеили уменьшение балансовой стоимости объектов в результате переоценкирегулируются на счетах бухгалтерского учета.
Вбухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до ихвосстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету от счета «Основныесредства» и кредиту счета «капитал». Сумма индексируемого износа в этом случаеотражается по кредиту счета «Амортизация основных средств» и дебету счета «капитал».Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной впредыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельностив качестве организационных расходов, должна учитываться в составе прибылей иубытков отчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценкиобъектов основных средств отражается в учете как уменьшение добавочногокапитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущиепериоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет «Прочиедоходы и расходы» в качестве операционного расхода.
Если избалансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждогообъекта или их совокупности, получили расчетную величину остаточной стоимости основныхсредств.
Совокупностьпоказателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяютдля анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатамкоторого принимаются соответствующие управленческие решения.
В ОАО «Дыйкан» в составе основных средств входят земельныеучастки, здания, машины, оборудование, транспортные средства и другиесоответствующие объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.
В отчетности эти основные средства показаны по первоначальной(восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за всевремя эксплуатации
2.2Учёт основных средств
Учетпоступления основных средств
Первоначальноеформирование основных средств в организации происходят в зависимости от ееорганизационно – правовой формы. В акционерных обществах первоначальноепоступление основных средств происходит за счет взносов учредителей.
Учетпоступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационныхгрупп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией,назначаемой руководителем организации, оформля6ется акт (накладная) приемки –передачи основных средств (Форма №ОС-1).
Каждомуобъекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер,который сохраняется на все время эксплуатации объекта (нахождение в организациии наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски,насечки и т.п.). Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортныхсредств (электровозов, тепловозов, локомотивов, обычно служат номера,полученные на заводах – изготовителях). Присваивать вновь поступившим основнымсредствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет послесписания, так как это может привести к путанице и ошибке в учете.
Акт(накладная) приемки – передачи основных средств с сопроводительными документамипередается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открываетинвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6), где указываетсяинвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную иливосстановительную стоимость, срок полезного использования, нормуамортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования и др.
Наарендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средстваинвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используюткопию карточки прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объектаосновных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройкеили дооборудовании объектов открывается новая карточка.
Дляобеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются вспециальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные поотраслевым классификациям и амортизационным группам, а внутри этих групп – поместам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарнаякарточка из картотеки изымается.
Ворганизациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также, еслиони представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют много крупныхсоставных приспособлений и устройств, по объективный учет можно вести винвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров все необходимыесведения о наличии и движении основных средств получают на основеинформационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых дляуправления основными средствами.
На основеинвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняеткарточку учета движения основных средств по их видам и группам.
Учетналичия и движения основных средств, находящихся в собственности организации ипринятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете «Основные средства». Здания,машины, оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете «Аренда».
Представлениеорганизациям объектов основных средств в безвозмездное пользование на счетахбухгалтерского учета отражают записью на счете «Доходы будущих периодов» потекущей рыночной стоимости.
Фактическиезатраты, связанных с приобретением основных средств, за исключением НДС идругих возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета «Вложения вовнеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.
Основныесредства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с добавлением расходовпо доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретениеосновных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенныеплатежи, связанных с приобретением основных средств) до момента ввода объекта вэксплуатацию.
Объекты,поступившие в результате строительства, в зависимости от способа егоосуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются пофактической или сметной стоимости.
Рассмотримпорядок осуществления учета и налогообложения по приобретению оборудования наконкретной ситуации, имевшей место на ОАО «Дыйкан». Корреспонденция счетовпо учету поступления оборудования, не требующего монтажа (АТС большоймощности), отражаются так:
1) Принятык оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа:
- покупная стоимость оборудования
Д-т 2140К-т 5100 Сумма 10 000
- НДС
Д-т 8100К-т 3430 Сумма 1 800
2) Принятык оплате счета транспортных организаций
- на стоимость услуг
Д-т 7160К-т 3100 Сумма 600
- НДС
Д-т 8100К-т 3430 Сумма 108
3)Произведена оплата с расчетного счета
- стоимости объекта
Д-т 3100К-т 1110 Сумма 11 800
- стоимости услуг
Д-т 3100К-т 1110 Сумма 708
4) Принятык бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости
Д-т 2100К-т 1110 Сумма 10 600
5) Списываетсяна уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
Д-т 8100К-т 3430 Сумма 2 508
Кромерассмотренной ситуации, в ОАО «Дыйкан» приобретается оборудование(металлообрабатывающий станок), требующее монтажа. Тогда бухгалтерские записивыглядят следующим образом:
1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующеемонтажа
- покупная стоимость оборудования
Д-т 2140К-т 1110 Сумма 100 000
- НДС
Д-т 8100К-т 1110 Сумма 18 000
2) Принятык оплате счета транспортных организаций
- на стоимость доставки
Д-т 2140К-т 1110 Сумма 500
- НДС
Д-т 8100К-т 1110 Сумма 90
3)Произведена оплата с расчетного счета
- стоимости оборудования
Д-т 2140К-т 1110 Сумма 118 000
- стоимости транспортной услуги
Д-т 7160К-т 1110 Сумма 590
4) Переданооборудование в монтаж или на сборку
Д-т 7160К-т 2140 Сумма 10 500
5) Принятык оплате счета подрядчиков
- на стоимость выполненных монтажных работ
Д-т 7160К-т 1110 Сумма 15 000
- НДС
Д-т 3430К-т 8100 Сумма 2 700
6)Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных работ
Д-т 7160К-т 1110 Сумма 17 700
7) Принятык бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости
Д-т 2100К-т 1100 Сумма 102 000
5)Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
Д-т 8100К-т 3430 Сумма 18 360
Помиморассмотренных способов поступления основных средств в ОАО «Дыйкан», может осуществлятьсяучет поступления оборудования (агрегат УКЛ №2) в счет вклада в уставныйкапитал:
1) Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам вуставный капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенныхкапитальных вложений
Д-т 7160К-т 1100 Сумма 250 000
2)Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования
Д-т 7160К-т 1100 Сумма 38 000
3) Принятык бухгалтерскому учету основные средства,
поступившие в качестве вклада в уставный капитал
Д-т 2100К-т 5100 Сумма 253 800
При получении основных средств (автопогрузчик) подоговору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества корреспонденциясчетов выглядит так:
1) Оприходованы по рыночной стоимости активы,поступившие безвозмездно
Д-т 7160К-т 6200 Сумма 45 000
2)Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования
Д-т 7160К-т 1110 и др. Сумма 3 500
3) Принятык бухгалтерскому учету основные средства, поступившие безвозмездно
Д-т 2100К-т 7160 Сумма 48 500
При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа,затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы. Бухгалтерскиезаписи, отражающие движение основных средств (компрессорной установки С412-М)внутри организации ОАО «Дыйкан», представлены ниже:
1) Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств
Д-т 7160К-т 3100 и др. Сумма 8 000
2) Затратыпо монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств
Д-т 2100К-т 7160 Сумма 8 000
Учетамортизации основных средств
Подвлиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основныесредства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физическиекачества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшаетсяреальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путемначисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. Виздержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашениестоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величинакоторых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно нормуамортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют взависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.
Суммаамортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной длястроительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но невыше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.
В настоящеевремя начисление амортизации объектов основных средств производится независимоот результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде однимиз следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
Рассмотримна примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа.
На примереОАО «Дыйкан»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью100 000 сомов со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя изтехнических условий).
Прилинейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма амортизационныхотчислений составит: 100 000 сом. х 10% = 10000 сом.
При способе уменьшаемого остатка годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объектаосновных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленнойисходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,установленного в соответствии с законодательством КР. По движимому имуществу,составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основныхсредств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения неможет быть выше 3.
Рассмотримэтот способ на конкретной ситуации в ОАО «Дыйкан». Норма амортизации 10%.
В первыйгод сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100000 сом. х 10% = 10 000 сом.
Впоследующие годы сумма амортизационных отчислений составит:
во второйгод: (100 000 – 10 000) сом. х 10% = 9 000 сом.
в третийгод: (90 000 – 9 000) сом. х 10% = 8 100 сом. и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей(восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срокаполезного использования объекта.
Рассмотримситуацию на ОАО «Дыйкан»:
Сумма чиселлет срока службы составляет:
1 + 2 + 3 +4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Годоваясумма амортизационных отчислений составит:
§ в 1-й год: 100 000 сом. х 10/55 = 18 182 сом.
§ во 2-й год: 100 000 сом. х 9/55 = 16 364 сом.
§ в 3-й год: 100 000 сом. х 8/55 = 14 545 сом. и т.д.
При способе списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производитсяисходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.
Рассмотримспособ списания стоимости пропорционально объему продукции на примере ОАО «Дыйкан».
Предполагаемыйобъем выпуска продукции за весь срок полезного использования – 800 000 сом.
Фактическийвыпуск продукции в стоимостном выражении:
- в 1-й год: 70 000 сом;
- во 2-й год: 80 000 сом;
- в 3-й год: 120 000 сом.
Годоваясумма амортизационных отчислений составит:
- в 1-й год: 70 000 сом. х (100 000: 800 000) = 8750 сом;
- во 2-й год: 80 000 сом. х (100 000: 800 000) = 10 000 сом;
- в 3-й год: 120 000 сом. х (100 000: 800 000) = 15 000 сом. и т.д.
Бухгалтерскиезаписи по начислению амортизации основных средств в ОАО «Дыйкан» будутпредставлены так:
1) Начислена амортизация основных средств, находящихся вэксплуатации:
- в подразделениях основного производства
Д-т 2100К-т 2193,94,95,96Сумма 200 000
- в подразделениях вспомогательных производств
Д-т 23К-т 2193,94,95,96 Сумма 80 000
- общехозяйственного назначения
Д-т 7110К-т 2193,94,95,96 Сумма 26 000
- общепроизводственного назначения
Д-т 7110К-т 2193,94,95,96 Сумма 11 300
2)Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду: Д-т 6200,7600К-т 2193,94,95,96 Сумма 47 200
3)Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам:Д-т К-т 2100 Сумма 364 500
В ОАО «Дыйкан» в целях бухгалтерского учета амортизация поосновным средствам введенным до 01.01.2002 года начислялась по единым нормамамортизационных отчислений, утвержденным Правительством в 1990 г., а попоступившим после 01.01.2002 года, исходя из срока полезного использованияустановленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы».
В целях налогового учета: начисление амортизации по всемуамортизируемому имуществу производится исходя из срока полезного использованияустановленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы».
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учетепроизводится линейным способом./>
Учетремонтов основных средств
Ремонтосновного средства осуществляется с целью его поддержания в рабочем состоянии.Ремонт может быть текущим, средним или капитальным. Кроме того, основноесредство можно реконструировать, модернизировать, достраивать, дооборудовать ит.п.
По объёму и характеру производимых ремонтныхработ различают капитальный, средний и текущий ремонты основных средств.Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менееодного года с целью поддержания объекта в рабочем состоянии. При среднемремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата ивосстановление или замена части деталей. Капитальным ремонтом считается такойвид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена иливосстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные,сборка, регулировка и испытание агрегата.
В этихслучаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которойуказывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта,намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.
Ремонтыосновных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силамисамой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Вбухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:
– списаниемна себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;
– списаниемпо мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течениеопределенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;
– списаниемза счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путемравномерных ежемесячных отчислений.
Выбор тогоили иного способа должен быть отражен в учетной политике для целейбухгалтерского учета.
Фактическиерасходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основныхфондов, организации могут относить прямо на счета издержек производства иобращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов(счета 1600 «ТМЗ», 3520 «Начисленная заработная плата»). На счетах издержекпроизводства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражатьсяпо соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплатутруда и др.).
Организациимогут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществлениеремонтных работ. Для учёта ремонтного фонде целесообразно открывать субсчёт «Ремонтныйфонд» по пассивному счёту «Резервы». Отчисления в ремонтный фонд должныпроизводиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Рассмотримотражение операций в ОАО «Дыйкан», связанных с ремонтом основных средствпутем отнесения затрат в счет расходов будущих периодов.
В августе2006 года предприятие заключило договор с подрядной организацией на проведениеремонта основных средств, используемых для нужд управления. Стоимость ремонтасоставила 73 100 сом. (в том числе НДС – 9 675 сом.). Согласно учетной политикепредприятие учитывает затраты на ремонт как расходы будущих периодов и включаетих в себестоимость в течение последующих 12 месяцев.
Вбухгалтерском учете предприятия корреспонденция счетов выглядит следующимобразом:
1) Отражена стоимость ремонта
Д-т 7160К-т 1110 Сумма 63 425 сом.;
2) Отражен НДС по ремонту
Д-т 3430К-т 1110 Сумма 9 675 сом.;
3) произведена оплата ремонта специализированной организации
Д-т 7160К-т 1110 Сумма 73 100 сом.;
4) Включены в себестоимость расходы на ремонт за отчетный месяц.
Д-т 7110К-т 8490 Сумма 6091,7 сом. (73 100 сом.: 12 мес.).
Дляобобщения информации о наличии и движении зарезервированных в установленномпорядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет «расходы».Использование зарезервированных средств при проведении ремонта силамивспомогательного производства отражается по дебету счета «расходы» вкорреспонденции с кредитом счета «резервы», на котором предварительноаккумулируются затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата,расходные материалы и т.д.).
Рассмотримучет операций в ОАО «Дыйкан», связанных с созданием резерва на ремонтосновных средств.
Для ремонтаосновных средств предприятие решило создать резерв в размере 84 000 сом.Ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет 7000 сом. (84 000 сом.: 12 мес.).Фактические расходы на ремонт составили 60 000 сом. (ремонт осуществлялсясобственными силами). В бухгалтерском учете ОАО «Дыйкан»были сделаны следующие проводки:
1) Направлены средства на формирование резервного фонда (ежемесячно сянваря по декабрь)
Д-т 7110К-т 3700 Сумма 7000 сом.;
2) Отражены затраты на ремонт основных средств за счет средств резерва
3) Сторнирована в конце года неизрасходованная сумма резерва.
Д-т 7110К-т 3700 Сумма 24 000 сом. (84 000 сом. –60 000 сом.)
В случаекогда средств резерва на ремонт недостаточно, сумма превышения затрат на ремонтв конце года списывается на расходы.
Заключение
В связи срасширением прав предприятий в области постановления и ведения бухгалтерскогоучёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организацииучёта различных объектов: основных средств, процессов производства иреализации, расчётов, капитальных и финансовых вложений.
Рольосновных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупностиони образуют производственно-техническую базу и определяют производственнуюмощь предприятия.
В даннойработе рассмотрен порядок учета основных средств в бухгалтерском учете: ихгруппировка, оценка, учет операций с основными средствами, их отражение вотчетности. Но данные учета основных средств для целей налогообложения невсегда соответствуют данным бухгалтерского учета основных средств. Этозначительно усложняет работу бухгалтера: требует проведения дополнительныхрасчетов, ведения регистров учета. Срок полезного использования объектовосновных средств для целей бухгалтерского учета также отличается от срокаполезного использования объектов основных средств для целей налогового учета.Вследствие этого суммы амортизации, рассчитанные по каждому объекту основныхсредств, в бухгалтерском учете и налоговом учете различны. В отличие отналогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезногоиспользования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак нерегламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать срокполезного использования по своему усмотрению.
Даннаякурсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организациейведения учёта основных средств. В результате проделанной работы можно сделатьследующие выводы:
- для учёта основных средств вследствие их разнообразия по составу иназначению необходима классификация;
- учёт основных средств организуется в бухгалтерии в резервеинвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
- основные средства могут оцениваться как натуральных, так и встоимостных показателях.
- аналитический учёт организаций с применением вычислительнойтехники, позволяет сократить трудоёмкость, затраты времени, повысить качествоконтроля, обеспечить быстрый доступ к информации;
- основнымсчётом, по которому отражается движение основных средств является счёт 2100«Основные средства»;
- особенность учёта основных средств, в частности выбытия являетсяопределение финансового результата по данной операции с последующим егоотнесением либо на прибыль, либо на убыток.
Формирование рыночных отношений в странезаставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участкахфинансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числеучета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов всовременных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основныхсредств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях попривлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Список литературы
1. «О бухгалтерском учете объектов основных средств». Письмо МинфинаКР от 21.01.2003 №16–00–14.
2. «О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным засчет средств, полученных от предпринимательской деятельности». Письмо МинфинаКР от 31.07.2003 №16–00–14/243 15.
3. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»Письмо МФ КР от 24.09.2003 №ОС-6–03/994.
4. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств». Приказ Минфина КР от 13.10.2003 №91н
5. Белова Е.А. Учет основных средств в коммерческихорганизациях // Современный бухучет. – №6. – 2006. – С. 14–27.
6. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета иналогообложения хозяйственной деятельности // Консультант бухгалтера, №3 –2005. – с. 9–14.
7. Жирнова И.Ю. Изменения в учете основных средств:практика показала… // Главбух. – №8. – 2006. – С. 42–48.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2005.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденные приказом Минфина КР от 20 июля 1998 г. №33н (в ред. От 28.03.2000 г.)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств (утверждены приказом Министерства финансов КР от 13.06.95 г. №49).
11. Письмо Минфина КР от 23.06.2004 №07–02–14/144 «О бухгалтерскомучете основных средств»
12. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказомМинистерства финансов КР от 31 октября 2000 г. №94н).
13. Постановление Правительства КР от 23.09.2002 №696 (ред. от16.04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности».
14. Правдина М. Изменения в учете основных средств // Экономика ижизнь. – №16. – 2006. – C.17.
15. Ржаницына В.С. Изменения в учете основных средств иналоговые последствия // Бухгалтерский учет. – №8. – 2006. – C.5–9.
16. Кондратов Н.П. Бухгалтерский учёт. Изд. Проспект.2008 с73
17. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.:КНОРУС, 2006 – 480 с.
18. Учетная политика ОАО «Дыйкан»