ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТСЕРВИСА (ПГУС)»
Представительство в р.ц.Сергиевск
Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ иаудит»
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский учет, анализи аудит»
на тему: «Учет расчета с персоналом пооплате труда и анализ фонда труда»
Тольятти 2009г
Содержание
Введение
I. Расчетные отношения пооплате труда на ОАО «Самарадорстрой»
1.1 Заработная плата –как одна из основных статей затрат и издержек производства и обращения
1.2 Первичная и свободнаядокументация по учету личного состава работников, труда и его оплаты
1.3 Виды, формы и системыоплаты труда
1.4 Расчет основной,дополнительной зарплаты
1.5 Удержание зарплаты
II. Бухгалтерский учетперсонала по оплате труда на ОАО «Самарадорстрой»
2.1 Синтетический учетрасчетов с работниками по зарплате
2.2 Учет налога на доходыфизических лиц и других удержаний работников
2.3 Бухгалтерский учет –формирование и использование единого социального налога
III. Анализ эффективногоиспользования средств на оплату труда на ОАО «Самарадорстрой»
3.1 Анализ изменениясредней месячной заработной платы работающих
3.2 Анализ соответствиямежду темпами роста средней зарплаты и производительностью труда
3.3 Динамика показателейэффективного использования средств на оплату труда и выполнение плана по ихуровню
3.4 Факторный анализпоказателей эффективности использования средств на оплату труда
Заключение
Список использованнойлитературы
Приложения
Введение
Учет оплаты труда поправу занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета,поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Трудявляется важнейшим элементом издержек производства и обращения.
В условиях системырыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом исоциальном развитии нашей страны существенно меняется и политика в областиоплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.
Выбор данной темы связанс актуальностью проблем контроля за расходованием средств, направленных наоплату труда, значительным удельным весом затрат на оплату труда всебестоимости промышленной продукции и необходимостью совершенствования учетазаработной платы в организациях.
Многие функциигосударства по реализации этой политики возложены непосредственно напредприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размерыоплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработнаяплата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а такжеразличных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных вденежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии сзаконодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни итому подобное).
Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляетсяконтроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейшийэкономический рычаг управления экономикой.
Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственноорганизацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договореили в другом равносильном законодательном акте. Таким образом, заработная платапредставляет собой один из основных факторов социально-экономической жизникаждой страны коллектива, человека.
Многие авторы посвящают свои труды теме «Учет оплаты труда ирасчеты с персоналом предприятия» так как, они понимают, что высокий уровеньзаработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом,обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Они также уверены, что высокаязаработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий эффективноиспользовать рабочую силу, модернизировать производства.
В условиях рыночной экономики с организацией заработной платы напредприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы:своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналоморганизации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, суммк удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить насебестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы иотчисление органами социального страхования; собирать и группировать показателипо труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составлениянеобходимых расчетов.
Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативныйконтроль за количество и качеством труда, этому способствует применениеунифицированных форм первичных документов.
Объектом исследования вданной дипломной работе является Открытое Акционерное Общество“Самарадорстрой”. Основной вид деятельности – это строительство, ремонт иобслуживание дорог федерального и регионального значения. Период исследования2007-2008 год.
Бухгалтерский учетхозяйственных операций ведется в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации; требованиями Положений по бухгалтерскому учету в РоссийскойФедерации; разработанной на их основе учетной политике предприятия и рабочимпланом счетов. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано, сиспользованием программы «1С: Предприятие».
Целью дипломной работыявляется исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте,анализ действующей системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки,осуществить анализ использования фонда оплаты труда. Для достиженияпоставленной цели необходимо решить следующие вопросы:
Ø Рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; изучитьположительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;
Ø Дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналомпо заработной плате и расчетов, связанных с ней;
Ø Рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержаний иотчислений из фонда заработной платы.
Учет труда и заработнойплаты труда должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качествомтруда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплатысоциального характера.
Глава I. Расчетные отношения пооплате труда на ОАО «Самарадорстрой»
1.1 Заработная плата –как одна из основных статей затрат и издержек производства и обращения
В рыночной экономике рабочая сила подобно любому товару имеетсебестоимость. Цена рабочей силы представляет собой денежное выражение еестоимости. На рынке труда цена рабочей силы выступает в виде заработной платы.Цена труда как основа формирования заработной платы предоставляет возможностьвыражать в деньгах различное количество труда, соизмерять количество и качествотруда с его оплатой, ставить величину заработной платы в зависимость отколичества и качества труда, уровня сложности и т.д. Таким образом, в моментнайма работника заработная плата фигурирует лишь в качестве меры цены труда.
/>Заработная плата (оплата трудаработника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а такжекомпенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в томчисле за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особыхклиматических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивномузагрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительныевыплаты). [4]
Выплата заработной платы производится в денежной формев валюте Российской Федерации (в рублях).
/>В соответствии с коллективнымдоговором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплататруда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательствуРоссийской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Долязаработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20процентов от начисленной месячной заработной платы.(в ред. Федерального законаот 30.06.2006 N 90-ФЗ) [4]
Организация заработной платы предполагает реализацию функций,форм и систем заработной платы, использование современных методов ееорганизации во взаимосвязи с рынком, организацией и нормированием труда,техническим уровнем производства. Известно, что для нанимателя заработная плата- одна из статей издержек производства, экономия на которых способствует роступрибыли. Для работников же это источник существования — средство возобновленияих способности к труду. Поэтому основой организации заработной платы, еедвижения выступают динамика стоимости и цены рабочей силы на рынке труда,модифицированная функциональная зависимость цены труда от его количества икачества, а также действия профсоюзов и государства в области оплаты труда. Приэтом на уровне предприятия регулирование заработной платы осуществляется путемпланирования, организации оплаты по труду, контроля и организации социальногопартнерства между работниками, профсоюзом и нанимателем.
Понятие «оплата труда» тесно связано с понятием «заработнаяплата. Однако между ними существуют следующие различия:
1)по времени заработная плата — это начисленноевознаграждение за труд, а оплата труда представляет собой выплату заработнойплаты;
2)по источникам формирования заработная плата-частьсебестоимости, а оплата труда — более широкое понятие, которое, кроменачисленной заработной платы по тарифной системе и надбавок, включает премии изфонда материального поощрения, формируемого за счет прибыли.
Таким образом, оплата труда — это система отношений,связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплатработникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамии трудовыми договорами.
В основе организации оплаты труда лежат следующие принципы:
·предоставлениепредприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации и оплатытруда;
·распределениев соответствии с результатами труда, его количеством и качеством;
·материальнаязаинтересованность в высоких конечных результатах труда и неограниченностизаработной платы;
·выработкаэффективной системы социальной защищенности работников;
·регулированиесоотношения в оплате труда между наиболее и наименее оплачиваемыми категориямиработников;
·опережающиетемпы роста производительности труда над ростом средней заработной платы.
Заработная плата выступает вразличных формах: сдельной, повременной с элементами сдельщины; широкораспространены премии и дополнительные выплаты в зависимости от квалификациитруда, степени сложности, привлекательности и т. д. Все способы вознагражденияпринимают форму ставки заработной платы. И здесь важно не только то, какуюзаработную плату получает работник, но и какое количество товаров и услуг можнона нее приобрести. Надо различать номинальную заработную плату, т. е. ееденежный размер, и реальную заработную плату, под которой понимаетсяопределенное количество приобретаемых на данную оплату труда товаров и услуг.
Организация оплаты труда на предприятиибазируется на трех взаимосвязанных взаимозависимых элементах, а именно:тарифная система, нормирование труда и формы оплаты труда.
1.2 Первичная и своднаядокументация по учету личного состава работников, труда и его оплаты
На ОАО «Самарадорстрой» учетом личного состава предприятиязанимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса –специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функциивозлагаются на бухгалтера.
ПостановлениемГоскомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты» [ 5] (далее — Постановление Госкомстата РФ №1) утвержденыстандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и егооплаты. (Приложение 1)
Указанное Постановлениепредписывает распространение предложенных форм документации «на все организациинезависимо от форм собственности, осуществляющие деятельность на территорииРоссийской Федерации».
В настоящее времядействуют следующие унифицированные формы по учетукадров (Приложение 2).
Особенность оформлениявышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником дляналоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования«Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [ 7], а также Федеральногозакона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [7] .
Согласно пункту 2 статьи9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [7]:
«Первичные учетныедокументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся вальбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующиеобязательные реквизиты:
1) наименованиедокумента;
2) дату составлениядокумента;
3) наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
4) содержаниехозяйственной операции;
5) измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления;
7) личные подписиуказанных лиц».
Руководитель организациидолжен по согласованию с главным бухгалтером утвердить перечень лиц, имеющихправо подписи первичных учетных документов.
Согласно пункту 3 статьи9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [7] документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежнымисредствами, должны быть подписаны руководителем организации и главнымбухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Формы первичных учетныхдокументов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок ихразработки и оформления могут быть разработаны организацией самостоятельно, нос учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закреплены вПоложении об учетной политике организации.
Рассмотрим порядокоформления некоторых документов подробнее.
Приказы по личномусоставу являются важнейшими документами, составляемыми в процесседокументирования трудовых отношений.
ТК РФ прямопредусмотрено, что прием на работу оформляется приказом (распоряжением)работодателя (статья 68 ТК РФ) [ 4], прекращение трудового договора оформляетсяприказом (распоряжением) работодателя (статья 84.1 ТК РФ) [ 4], обязательноиздание приказа (распоряжения) о применении дисциплинарного взыскания (статья193 ТК РФ) [ 4].
На ОАО «Самарадорстрой»приказами по личному составу оформляют также: перевод работников,предоставление им отпусков, командирование, изменение условий оплаты труда,присвоение разрядов, изменение биографических данных, поощрения, изменениережима рабочего времени (например, приказы о привлечении к работе в выходныедни, о предоставлении неполного рабочего дня, неполной рабочей недели идругое).
Приказы по личномусоставу служат основанием внесения соответствующих записей в трудовые книжки,личные карточки (форма № Т-2), лицевые счета (форма №Т-54, Т-54а) работников идругие кадровые документы. Они являются документальным основанием для расчетазаработной платы (при приеме на работу, прекращении трудового договора),командировочных расходов, выходного пособия при увольнении, выплаты премии,оплаты отпуска.
Приказы по личномусоставу, согласно требованию ТК РФ, обязательно доводятся до сведения работникапод роспись.
Штатное расписание имеетважное значение для определения размера оплаты труда работника. Штатноерасписание — локальный нормативный акт, в котором закрепляется переченьструктурных подразделений, должностей, а также количество штатных единиц покаждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы,как по отдельным должностям, так и в целом.
Форма штатного расписания(форма №Т-3) утверждена Постановлением Госкомстата РФ №1 [ 5].
Штатное расписаниеутверждается приказом (распоряжением) руководителя ОАО «Самарадорстрой».
В ОАО «Самарадорстрой»при ведении Табеля учета использования рабочего времени руководствуютсяследующими правилами:
· Учет использованиярабочего времени может проводиться по организации в целом либо отдельно поструктурным подразделениям;
· Включение работника вТабель и исключение из него производится на основании соответствующего приказа(распоряжения) работодателя;
· Табель составляется водном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения,работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета заработнойплаты;
· Отметки в Табеле опричинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или запределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работникаили работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и другиепроизводятся только на основании надлежаще оформленных документов. Такимидокументами являются листки нетрудоспособности, справки о выполнениигосударственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение опростое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника насверхурочную работу в случаях, установленных законодательством и другиедокументы.
На ОАО «Самарадорстрой»ведется точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника,соблюдается следующее требование ТК РФ: продолжительность сверхурочной работыне должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и120 часов в год, оплата сверхурочной работы регулируется статьей 152 ТК РФ [4]:
По желанию работника,оформленному заявлением в письменной форме, сверхурочная работа вместоповышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительноговремени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
При работе на условияхнеполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорциональноотработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ».
Согласно статье 153 ТК РФ[ 4] работа в выходной или нерабочий праздничный день на ОАО «Самарадорстрой»оплачивается не менее чем в двойном размере, либо по желанию работника,работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может бытьпредоставлен другой день отдыха. В последнем случае работа в выходной илинерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыхаоплате не подлежит.
В ОАО «Самарадорстрой»для расчета и выплаты заработной платы работникам применяются ведомости,которые составляются в одном экземпляре в бухгалтерии:
· расчетно-платежнаяведомость (форма №Т-49);
· расчетная ведомость(форма №Т-51);
· платежная ведомость(форма №Т-53).
В ОАО «Самарадорстрой» по данным первичных документов ведетсяоперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составерабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления иконтроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.
Каждому работнику при приеме на работу присваиваетсятабельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учетуличного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения илиперевода работника на другую работу его табельный номер, как правило, не можетприсваиваться другому работнику в течение одного – двух лет.
1.3 Виды, формы и системыоплаты труда
Конституция РФ [1] гарантирует вознаграждение за труд безкакой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным закономминимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированныйзаконом минимальный размер оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границуоплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ внормальных условиях труда. С 01.01.2009 минимальный размер оплаты трудасоставляет 4330 рублей в месяц (ст. 1 Закона № 82-ФЗ). Месячная оплата трудаработника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времении выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимальногомесячного размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ) [ 4].
Оплата труда — это система отношений, связанных собеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за ихтруд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами итрудовыми договорами.
Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимостиот квалификации работника, сложности, количества, качества и условийвыполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующегохарактера.
В ОАО “Самарадорстрой” применяется повременно- премиальнаяоплата труда, по способу начисления применяется почасовая и помесячная.
Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за часи фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочеговремени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработнаяплата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласноокладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количествудней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труданазывается окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается трудаинженерно-технических работников и служащих.
Для количественнойоценки личного вклада работников на предприятии применяются коэффициентытрудового участия (КТУ). Также используется сдельнаяоплата труда с бригадами дорожных рабочих.
Формы и системы заработной платы представляют собой способыустановления зависимости между величиной оплаты труда и трудовым вкладомработников. Измерителями затрат труда являются рабочее время и количествоизготовленной продукции. На основе этих измерителей строятся основные формыоплаты труда рабочих – повременная и сдельная. При повременной оплате меройоплаты труда выступает отработанное время, а заработок начисляется всоответствии с тарифной ставкой работника или в форме оклада за фактическиотработанное время. При сдельной оплате мерой труда является выработаннаяпродукция, а оценка труда производится в соответствии со сдельной расценкой. Исдельную и повременную формы оплаты труда может представить система оплатытруда (рис.1).
При повременно-премиальнойсистеме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию вопределенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичнымидокументами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
Сдельная форма оплатытруда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную,сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную системы.
Аккордная форма оплатытруда предусматривает определение совокупного заработка за выполнениеопределенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка присдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
/>
Рис.1. Формы и системы оплаты труда.
1.4 Расчеты основной,дополнительной зарплаты и основных видов пособий
Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточнознать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтомутабель учета использования рабочего времени является основным документом дляначисления заработной платы.
Заработок работника определяют умножением часовой или дневнойтарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.[24]
/>,
где S – часовая (дневная)тарифная ставка;
t – фактическиотработанное время.
Водителю Кузину О.А.установлена часовая тарифная ставка 25 руб. В соответствии с табелем учетаиспользования рабочего времени за октябрь 2008 года отработано 160 часов. Нормарабочего времени в отчетном месяце составляет 168 часов, но часовая тарифнаяставка распространяется только на отработанное количество часов.
Расчет заработной платы:
25 руб. х 160 час. = 4000руб.
Заработок других категорий работников определяют следующимобразом: если работники отработали все рабочие дни месяца, то в оплату имставят установленные оклады;
Бухгалтеру Карповой Н.С.установлен оклад в размере 5000 руб., в соответствии с табелем учета использованиярабочего времени отчетный месяц отработан полностью, таким образом начисленнаязаработная плата составляет 5000 руб., если же они отработали неполное числорабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки накалендарное количество дней и умножением полученного числа на количествофактически отработанных дней.
Токарю Соловьеву Р.Г.установлен оклад в размере 4000 руб., в соответствии с табелем учетаиспользования рабочего времени из 20 рабочих дней сентября 2008 года отработано17 рабочих дней (три дня – отпуск без сохранения заработной платы).
Расчет заработной платы:
4000 руб.: 20 дней х 17дней = 3400 руб.
Сдельная – форма заработной платы, при которой заработокзависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества,сложности и условий труда.
Сдельная расценка определяется путем деления часовой(дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, начасовую (дневную) норму выработки.
/>
Сдельная расценка может быть определена также путем умножениячасовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемойработы, на установленную норму времени в часах или днях.
/>
При повременно-премиальной системе заработная плата работника(Зпл) может быть определена по следующей формуле: [24]
/>,
где S – часовая (дневная)тарифная ставка;
t – фактическиотработанное время;
P – размер премии впроцентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условийпремирования;
К – размер премии закаждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования,%;
L – процентперевыполнения установленных показателей и условий премирования.
На ОАО «Самарадорсторой»лаборант на асфальтном заводе с месячным окладом 3000 руб. в соответствии стабелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней за апрель 2008года отработал 17 дней. Положением о премировании предусмотрена выплатаежемесячной премии в размере 25% от оклада.
Расчет заработной платы:
3000 руб.: 20 дней х 17дней = 2550 руб. (повременная оплата труда);
2550 руб. х 25: 100 =637 руб. 50 коп. (премия);
2550 руб. + 637 руб. 50коп. = 3187 руб. 50 коп. (повременно-премиальная оплата труда).
Специалисты и другие работники на ОАО «Самарадорстрой»,относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячнымдолжностным окладам и в зависимости от отработанного количества дней в отчетноммесяце. Премирование производится за производственные показатели работыпредприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм всебестоимость продукции.
Специалист отдела кадровОАО «Самарадорстрой» Мареева Л.П. с должностным окладом 5000 руб. всоответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих днейавгуста 2008 года отработала 20 дней. Положением о премировании предусмотренавыплата ежемесячной премии в размере 40% от оклада.
Расчет заработной платы:
5000 руб.: 20 x 20 =5000 руб. (повременная оплата труда);
5000 руб. x · 40: 100 =2000 руб. (премия);
5000 руб. + 2000 руб. =7000 руб. (повременно-премиальная оплата труда).
При прямой индивидуальной сдельной системе заработной платызаработок рабочему (Зпл) может быть определен по следующей формуле [24]:
/>,
где Rn – расценка на n-й вид продукции илиработы;
Gn – количествообработанных изделий n-го вида.
При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочихможет быть определен с использованием коллективной сдельной расценки и общегообъема произведенной продукции (выполненной работы) бригады в целом.
Бригада дорожных рабочих,состоящая из трех человек, выполнила в соответствии с договором объем работ понаряду. На выполнение задания было затрачено 360 часов. Сумма оплаты завыполненный объем работ составила 16000 руб.
Члены бригады имеютразличные часовые тарифные ставки, соответствующие уровню квалификации, икаждым отработано неодинаковое количество часов:Ф.И.О. Часовая тарифная ставка (руб.) Отработано (час.) Агеев И.А. 60 100 Борисов Д.Б. 50 120 Сумин Ю.В. 40 140
Расчет заработной платы:
1. Определим тарифныйзаработок членов бригады:
Агеев И.А. 60 x 100 =6000 руб.
Борисов Д.Б. 50 x 120 =6000 руб.
Сумин Ю.В. 40 x 140 =5600 руб.
Общая сумма тарифногозаработка членов бригады составила – 17600 руб.
2. Определим коэффициентраспределения фактического заработка:
/>
3. Определяем фактическийзаработок членов бригады:Ф.И.О. Зарплата по тарифу (руб.) Коэффициент распределения Фактический заработок (руб.) Агеев И.А. 6000 0,9090 5454,50 Борисов Д.Б. 6000 0,9090 5454,50 Сумин Ю.В. 5600 0,9090 5091,00 Итого 17600 16000
Заработок рабочего или бригады рабочих при сдельно-премиальнойсистеме может быть определен по следующей формуле [24] :
/>,
где Rn – расценка на n-йвид продукции или работы;
Gn – количествообработанных изделий n-го вида;
P – размер премии впроцентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условийпремирования;
К – размер премии закаждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования,%;
L – процент перевыполненияустановленных показателей и условий премирования.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматриваетоплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым(неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкамсогласно установленной шкале (по прогрессивно нарастающим расценкам), но несвыше двойной сдельной расценки.
Как сдельная, так и премиальная оплата труда можетосуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимысовмещение профессий и взаимосвязь исполнителей.
Бестарифная система оплаты труда. В коллективном договореможет быть установлена бестарифная оплата труда. Бестарифный(распределительный) вариант выступает в противоположность тарифному вариантуорганизации оплаты труда.
Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника вполную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляетсобой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этойсистеме не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило,эта доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, которыйопределяет уровень его трудового участия.
Применяется два варианта бестарифной системы оплаты труда.
Первый вариант основан на применении двух коэффициентов –коэффициента квалификационного уровня и коэффициента трудового участия.
Коэффициент квалификационного уровня (ККУ) отражает уровеньсложности труда, выполняемого работником, его принадлежность к той или инойквалификационно-должностной группе. Например, неквалифицированным работникамустанавливается коэффициент 1,0; специалистам III категории и квалифицированнымрабочим – 1,5 и т.д.
Коэффициент трудового участия (КТУ) – это показатель личноговклада работника в общие результаты труда, представляющий собой обобщеннуюколичественную оценку трудового вклада каждого члена бригады в зависимости отиндивидуальной производительности труда и качества работы. Шкала с конкретнымиразмерами КТУ устанавливается руководителем производственного подразделения посогласованию с комитетом профсоюза.(Приложение 3)
Второй вариант бестарифной системы использует один сводныйкоэффициент распределения вместо двух. При его расчете учитываются как факторыквалификационного уровня работника, так и факторы результативности его работы иотношения к труду.
Индивидуальная заработная плата конкретного работника (q) равна:
/>
где /> – фонд оплаты трудаколлектива, распределяемый между работниками; /> – коэффициент квалификационногоуровня, присвоенный работнику трудовым коллективом, баллы, доли, единицы; /> – коэффициенттрудового участия в текущих результатах работы конкретного работника (q); t q – количество рабочеговремени, отработанного работником (q); m – число работников, участвующих в распределении оплатытруда./>Оплата труда в режиме ночной,сверхурочной работы и в праздничные дни на ОАО «Самарадорстрой».
Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считаетсявремя с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность работысокращается на один час. К работе в ночное время не допускаются: беременныеженщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет;работники других категорий ( в соответствии с действующим законодательством).Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовымдоговором, но не ниже размеров, установленных законодательством.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной считаетсяработа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочныеработы допускаются в исключительных случаях с разрешения профкома организации.К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющиедетей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся безотрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий (всоответствии с действующим законодательством).
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часане менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем вдвойном размере за каждый час сверхурочной работы (статья 88 КЗоТ РФ).Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч. в течениедвух дней подряд и 120 ч. в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом недопускается (статья 88 КЗоТ РФ). [1]
Оплата работы в праздничные дни. На ОАО «Самарадорстрой»работа в праздничный день компенсируется работнику предоставлением другого дняотдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в праздничный деньоплачивается не менее чем в двойном размере:
1. сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
2. работникам, труд которых оплачивается по часовым ставкам,- в размере не менее двойной часовой ставки;
3. работникам, получающим месячный оклад, — в размере неменее одной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределахмесячной нормы рабочего времени, и размере не менее двойной часовой ставкисверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы. По желаниюработника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другойдень отдыха (статья 89 КЗоТ РФ).
Система премирования. Премии — дополнительная частьзаработной платы — выплачиваются за достижение высоких количественных икачественных результатов труда и носят регулярный характер, размер их выплатзависит от достижений установленных заранее количественных и качественныхпоказателей с соблюдением предусмотренных условий премирования. Премированиеможет быть индивидуальным и коллективным (бригада, участок, отдел, цех). В ОАО«Самарадорстрой» разработано Положение о премировании, в котором с учетом спецификиработы каждого структурного подразделения и стоящих перед ним задач должны бытьопределены:
· показателипремирования, включая их предельные размеры;
· условияпремирования;
· условиядепремирования (наличие рекламации, брака, нарушение трудовой дисциплины,технологического процесса, правил технологической эксплуатации) — полного иличастичного;
· срокипремирования (ежемесячно, поквартально).
1.5 Удержания,производимые из заработной платы
Из начисленной работникам организации заработной платы производятразличные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ [ 4] эти удержаниямогут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФили иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три видаудержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц суммзаработной платы или иных вознаграждений:
— обязательные;
— удержания по инициативе администрации;
— удержания, производимые по согласованию между физическимлицом и работодателем.
На ОАО «Самарадорстрой» обязательные удержания производятся всоответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для ихпроизводства не требуется издания приказа администрации организации иписьменного согласия работников. К обязательным относятся удержания:
1. налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23части второй НК РФ [ 6]. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходыфизических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливаетсяв размере 35% в отношении следующих доходов:
— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых впроизводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров,работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров;
— страховых выплат по договорам добровольного страхования вчасти превышения установленных НК РФ размеров;
— процентных доходов по вкладам в банках в части превышениясуммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центральногобанка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам(за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шестимесяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
— суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров,за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованнымиими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома,квартиры, или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающихиспользование таких средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношениивсех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговымирезидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% вотношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,эмитированным до 1.01.2007г., а также по доходам учредителей доверительногоуправления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечныхсертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1.01.07 г.
2. Удержания по исполнительным листам. Порядок удержанияалиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г.№223-ФЗ [3], в редакции последующих изменений и дополнений); Т.о., всоответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующихдокументов:
а) соглашение об уплате алиментов, которое заключается междулицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособностиуказанных лиц — между их законными представителями. Соглашение заключается вписьменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силуисполнительного листа;
б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствиисоглашения об уплате алиментов);
в) заявления плательщика алиментов, если он изъявилдобровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда илиуказанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов вбухгалтерию по месту своей работы.
На ОАО «Самарадорстрой» поступившие в бухгалтериюисполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальномжурнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступленииисполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю ивзыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольнойуплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчествозаявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, насодержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получатьалименты, размер алиментов. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержаниенесовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или вразмере: на 1 ребенка — ¼, на 2 детей — 1/3, на тех детей и более – 50%заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. Насодержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алиментыустанавливаются в твердой денежной сумме.
Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи,единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных иэкстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трехдней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы,перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов попереводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам вотделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитныйсчет суда по месту нахождения организации.
На ОАО «Самарадорстрой» к удержанию по инициативеадминистрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ) [4]:
— для возмещения неотработанного аванса, выданного работникув счет заработной платы;
— для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенногоаванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другуюработу в другую местность, а также в других случаях;
— для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствиесчетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признанияорганом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника вневыполнении норм труда;
— при увольнении работника до окончания того рабочего года, всчет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанныедни отпуска (при этом удержания за такие дни не производятся, если работникувольняется по таким основаниям), как «ликвидация организации» (пункт 1 статьи81 ТК РФ) [4]; «сокращение численности или штата работников организации» (пункт2 статьи 81 ТК РФ) [4]; «несоответствие работника занимаемой должности иливыполняемой работы вследствие состояния работника в соответствии с медицинскимзаключением» (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ) [4]; «смена собственникаимущества организации» (пункт 4 статьи 81 ТК РФ) [4]; «призыв работника навоенную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскуюслужбу» (пункт 1 статьи 83 ТК РФ) [4]; «восстановление на работе работника,ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда илисуда» (пункт 2 статьи 83 ТК РФ) [4]; «признание работника полностьюнетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением» (пункт 5 статьи 83ТК РФ) [ 4]; «смерть работника, а также признание работника умершим илибезвестно отсутствующим» (пункт 6 статьи 83 ТК РФ) [ 4]; «наступлениечрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений(военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия идругие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признанорешением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующегосубъекта РФ» (пункт 7 статьи 83 ТК РФ) [ 4].
Кроме этого, согласно статье 248 ТК РФ [ 4], работодательвправе производить удержания в возмещение с виновного работника суммыпричинённого ущерба. Различают полную и ограниченную материальнуюответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключениидоговора о полной материальной ответственности между организацией и работником,отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается вдвух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй — уработника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники запорчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовыхизделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личноепользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Даннаяответственность не может превышать среднего месячного заработка виновногоработника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднегомесячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или инымифедеральными законами.
К удержаниям на ОАО «Самарадорстрой», производимым посогласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующиеудержания:
— кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
— сумм по личному страхованию;
— в погашение обязательств по подписке на акции;
— стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;
— профсоюзных взносов и т.п.
Такие удержания производятся на основании письменных (в рядеслучаев – устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которыеоформляются, например в виде расписок, договоров займа, купли — продажи, срассрочкой платежа и т.п.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработнойплаты в соответствии со статьей 138 ТК РФ [ 4] не может превышать 20%, а вслучаях предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы,причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию междуработником и работодателем могут осуществляться сверх установленныхограничительных сумм.
При удержании из заработной платы по несколькимисполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработнойплаты, и только в том случае, если на основании исполнительных документовпроизводятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ,взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённогоработодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб всвязи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением, тообщий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать70%.
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствиис федеральным законом не обращается взыскание.
Глава II. Бухгалтерский учет расчетовс персоналом по оплате труда в ОАО «Самарадорстрой»/> 2.1 Синтетическийучет расчетов с работниками по зарплате
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способугруппировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические ианалитические.
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета,предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источникови совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данныесинтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, ипрежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельностипредприятия.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном видена синтетических счетах называется синтетическим учетом.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько группаналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для полученияукрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет являетсяпромежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к немуаналитическими счетами.
Например,
Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется насинтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этогосчета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы,пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показываетзадолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным сзаготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлениемкапитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается:Дебет Кредит
10 «Материалы»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
08 «Вложения во внеоборотные активы». 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление оплаты труда по производственным операциямотражают:Дебет Кредит
20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства);
23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств);
25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);
26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала); 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятыхисправлением бракованной продукции);
«Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата трудаработников обслуживающих производств и хозяйств).
Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализациейпродукции, в бухгалтерском учете отражается записью:Дебет Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 44 «Расходы на продажу»
Начисление пособия по временной нетрудоспособности вбухгалтерском учете отражается:Дебет Кредит
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства» и др. за первые два дня нетрудоспособности за счет организации;
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются втечение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определениясебестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят наиздержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, вкаком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплатыотпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учетедебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, икредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные имсуммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерскомучете делают следующую запись:Дебет Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выдача заработной платы в натуральной форме по ценамреализации, включая НДС и акцизный налог:70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы»
Списание фактической себестоимости материалов, готовойпродукции и товаров:
90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы»
10 «Материалы»,
43 «Готовая продукция»
41 «Товары».
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производятразличные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:Дебет Кредит
68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога с физических лиц;
28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с виновников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учетеотражают следующей записью:дебет счета 70 кредит счета 50 «Расчеты с персоналом по оплате труда» «Касса»
Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех днейдепонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции вбухгалтерском учете делают следующие записи:
1)депонирование сумм оплаты труда:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2)сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет вбанке:
дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учетадепонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента вней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента,его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы,оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемуютакже на год.
Последующая выдача депонированной заработной платы вбухгалтерском учете отражается следующей записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,кредит счета 50 «Касса».
В ноябре 2008 года по чеку в банке кассиром получено назарплату и пособие по социальному страхованию 4101027 руб., выплачено поплатежной ведомости 4093484 руб. В установленные сроки один сотрудникпредприятия не получил заработную плату, т.к. был в командировке. Сумманевыданной заработной платы составила 7543 руб. и была депонирована. Учетопераций сделанных бухгалтером ОАО «Самарадорстрой» представлена в таблице 1.
Таблица 1
Учет операций по оплате трудаСодержание операции Сумма Дебет Кредит Получено с расчетного счета в банке на выплату зарплаты и пособия по социальному страхованию 4101027 50 51 Выдана из кассы зарплата и пособие по социальному страхованию 4093484 70 50 Депонирована не полученная в срок сотрудниками зарплата 7543 70 76.4 Сдана на расчетный счет неполученная зарплата 7543 51 50
28 ноября сотрудником была получена депонированная заработнаяплата. Учет операций по депонированной заработной плате представлен в таблице2.
Таблица 2
Учет операций депонированных сумм по оплате трудаСодержание операции Сумма Дебет Кредит Получено с расчетного счета на выплату депонированной зарплаты 7543 50 51 Выдана из кассы депонированная зарплата 7543 76.4 50
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета,предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состояниии движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Ониоткрываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов,частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном,трудовом и денежном выражении. Содержание синтетических счетов раскрываютданные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствоватьоборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Различают аналитическиесчета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.
Между синтетическим счетом и относящимися к немуаналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
ü сальдоначальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всеханалитических счетах, открытых к данному счету;
ü суммыоборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равнысуммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов,относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов вдетализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учетеможет производиться в форме хронологической или систематической записи.Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершенияи оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерскогоучета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплатетруда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежныхведомостях, машинограммах и т. д./>2.2 Учет налога на доходы физических лиц и других удержанийработников
Удержания из заработной платы могут производиться только вслучаях, предусмотренных законодательством в ст. 137 ТК РФ[4] (рис. 2).
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательствработника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработнойплаты работника.
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается наосновании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ [6].
В соответствии с пп.6 п.1 ст. 208 и п.1 ст.209 НК РФ [6]вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектомналогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст.226
НК РФ [6] организация, от которой работник получил доход,обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) [6].
Статьей 217 НК РФ [6] определен перечень доходов физическихлиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу надоходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплатыи др.).
Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствиисо ст. 218 – 221 НК РФ [ 6] дают основание уменьшать налогооблагаемый доходналогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящихвсеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированныхсуммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественныеи профессиональные. (Приложение 4)
/>
Рис. 2 Удержания из заработной платы работника
В ст.218 НК РФ [6] приведены стандартные налоговые вычеты,которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налоговогопериода, в зависимости от категории налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляютсяналогоплательщику:
ü однимиз работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплатыдохода;
ü наосновании письменного заявления;
ü наосновании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Рабочему ОАО «Самарадорстрой», в которой заявлен стандартныйвычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право настандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ[6].
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход втечение января – мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2000 руб.
Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с началагода, превысил 20 000 руб. в июне месяце (3 500 руб. х 6 мес. = 21 000 руб.).
Начиная с июня месяца стандартный вычет не предоставляется.
Инженеру А.И. Герасимову с 1 января 2008 г. установленмесячный оклад в размере 10 000 руб. В бухгалтерию ОАО «Самарадорстрой» А.И.Герасимов подал заявление с просьбой предоставить ему вычеты по налогу надоходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием одного ребенка в возрастедо 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместес заявлением работник предоставил документы, подтверждающие его право навычеты.
Сумма стандартных налоговых вычетов в январе и февралесоставила по 1600 руб. [(400 руб. + 600 руб.)х 2 чел.] в каждом месяце.
Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И.Герасимова в январе и в феврале 2008 г., составила по 1092 руб.[ (10 000 руб. — 1600 руб.) х 13%] за каждый месяц.
В марте 2008 года Герасимову А.И. была начислена заработнаяплата в размере 10 000 руб.
Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерияпредприятия должна удержать в марте 2008 г., необходимо сделать соответствующиерасчеты:
1.Сумма дохода, начисленного А. И. Герасимову нарастающимитогом с начала года, будет равна
10 000 руб. х 3 мес. = 30 000 руб.
2.Рассчитаем налогооблагаемую базу. Для этого сумму доходауменьшим на сумму стандартных вычетов. Начиная с марта 2008 года А.И.Герасимову льгота по стандартному налоговому вычету в размере 400 руб. непредоставляется, поскольку его совокупный доход в марте превысил 20 000 руб. Вэтом случае налогооблагаемая база за три месяца составит:
30 000 руб. — 1600 руб. х 2 — 1200 руб. = 25 600 руб.
3.Общая сумма налога на доходы Герасимова А.И. за первые тримесяца 2008 года составит
25 600 руб. х 13% = 3328 руб.
4.Сумма налога, которую следует удержать из его заработнойплаты за март, будет равна
3328 руб. — 1092 руб. — 1092 руб. = 1144 руб.2.3Бухгалтерский учет формирования и использования единого социального налога
Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая) [ 5],плательщиками единого социального налога являются все работодатели,производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается ссумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам потрудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правовогохарактера (в том случае, если их предметом является выполнение работ илиоказание услуг).
Порядок определения налоговой базы по единомусоциальному налогу приведен в статье 237 НК РФ [6]. Налог рассчитываетсяежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установленостатьей 240 НК РФ [6]. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, таки в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также вналоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных,социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленныхработникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммыналога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, вналоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работникили члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплатыработодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником уработодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в видеэкономии на процентах и т.д.)
Не облагаются единым социальным налогом:
· государственныйпособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больнымидетьми, пособия по безработице, беременности и родам;
· возмещениявреда, связанного с увечьем;
· суммыединовременной материальной помощи;
· суммыкомпенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.
Налоговая база определяется с начала налоговогопериода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН(Приложение 5). Она включает 3 уровня доходов:
1. до 280000 руб.
2. 280001 – 600000 руб.
3. свыше 600000 руб.
С 2005 года отменены все условия, ограничивающиеприменение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.
Расчеты по взносам на социальное страхование, вПенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующиесубсчета:
69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»
69.1.2 «Страховые взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний»
69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральныйбюджет»
69.2.2 «Страховые взносы на обязательноепенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»
69.2.3 «Страховые взносы на обязательноепенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»
69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»
69.4 «Расчеты с негосударственными пенсионнымифондами»
Начисление сумм налога оформляется бухгалтерскойзаписью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетовпроизводственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплатработникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51«Расчетные счета».
Операции по выплату работникам соответствующихпособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детейотражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличениезадолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» (субсчет 1 и 2)
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление страховых взносов на обязательносоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Налоговая база определяется отдельно покаждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом,причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.
При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать всекатегории работников (внешних совместителей, работников, работающих погражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, а также по авторским договорам).
В 2002 году сохранен порядок включения вналоговую базу любых выплат и вознаграждений независимо от формы, в которойосуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ,услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания,отдыха, обучения в интересах работника, страховых взносов по договорамдобровольного страхования и др.
Налоговая база налогоплательщиков-работодателей (для организаций и индивидуальных предпринимателей) определяетсякак сумма выплат и иных вознаграждений; начисленных за налоговый период впользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг (за исключениемвознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также поавторским договорам.
При определении налоговой базы учитываютсялюбые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НКРФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, вчастности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных илииных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов егосемьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в ихинтересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (заисключением сумм страховых взносов, указанных в п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарныйгод.
Датой получения дохода для исчисленияединого социального налога считается:
· длядоходов, начисленных у налогоплательщиков — работодателей -
- деньначисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, впользу которого осуществляются выплаты);
· длядоходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а такжесвязанных с этой деятельностью иных доходов -
- деньфактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.
При расчетах с использованием банковских счетов, открытыхналогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления доходасчитается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.
Что касается физических лиц, то для них с1 января 2002 года датой выплат признается день выплаты вознагражденияфизическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.
Статьей 241 части II НК РФ установлены четырешкалы ставок единого социального налога:
1) для налогоплательщиков — работодателей (за исключениемвыступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производствесельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народовСевера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских(фермерских) хозяйств);
2) для выступающих в качествеработодателей организаций, занятых в производстве, сельскохозяйственнойпродукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) для налогоплательщиков — неработодателей (индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общинмалочисленных" народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, глав крестьянских (фермерских) хозяйств);
4) для адвокатов.
С 1 января 2002 года изменен механизмопределения налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, правана применение регрессивных ставок ЕСН.
Во-первых, значительно снижена (с 4 200 до2 500 руб.) пороговая величина накопленной с начала года налоговой базы всреднем за месяц на одно физическое лицо, при достижении которойналогоплательщик получает право на применение при исчислении налога за истекшиймесяц регрессивных ставок налога.
Многие налогоплательщики уже при расчетеналога за январь 2002 года получили возможность использовать такие ставки.
Во-вторых, в новой редакции пункт,2.статьи 241 НК РФ. предусматривает расчет только одного условия на правоприменения регрессивных ставок налога.
Расчет производится при исчислении налогаза каждый ме, сяц отчетного периода текущего года начиная с января 2002 года
Расчет второго условия по результатамработы налогоплательщика в предыдущем году не производится.
При расчете условия на право применения регрессивных ставок налогау налогоплательщиков сохранен прежний порядок:
· ворганизациях с численностью работников свыше 30 человек -
- неучитываются выплаты 1р%, работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты(учитывают, выплаты, в Пользу 90% наименее оплачиваемых работников);
· ворганизациях с численностью работников до 30 человек (включительно) -
- неучитываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты(учитывают выплаты в пользу 70% наименее оплачиваемых работников).
В декабре 2008 года доход работника основного производстваводителя Картамышева Д.С. 1969 года рождения составил 10580 руб. определимотчисления в фонды социального страхования. В бухгалтерском учете ОАО«Самарадорстрой» это отразится следующим образом (табл.3):
Таблица 3
Учет операций по начислению ЕСНСодержание операции Сумма Дебет Кредит Начислен ЕСН в ФСС (10580*2,9%) 306,82 20 69-1 Начислен ЕСН в ФФОМС (10580*1,1%) 116,38 20 69-3-1 Начислен ЕСН в ТФОМС (10580*2%) 211,60 20 69-3-2 Начислен ЕСН в Федеральный Фонд пенсионного обеспечения (10580*6%) 634,80 20 69-2-1 Начислен взнос на страховую часть трудовой пенсии (10580*10%) 1058 20 69-2-2 Начислен взнос на накопительную часть трудовой пенсии (10580*4%) 423,20 20 69-2-3 Начислен взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (10580*0,7%) 74,06 20 69-11
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование,пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят отсумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ,услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-комунальногохозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительскойработы и др.).
Глава III. Анализ эффективногоиспользования средств на оплату труда на ОАО «Самарадорстрой»
3.1 Анализ изменениясредней месячной заработной платы работающих
Структура фонда оплаты труда работников предприятияпредставлена в таблице 4.
Из таблицы видно, что основная доля фонда оплаты трудаприходится на основных (80-85%) и вспомогательных (7-11%) рабочих, заработнаяплата специалистов и руководителей составляет 6-8% и 2-3% соответственно, что,однако, не свидетельствует о превышении зарплат рабочих над доходами ИТР ируководства, так как доля рабочих в численности ППП составляет 94 %.
Имея данные о среднесписочной численности ППП, можнорассчитать среднюю заработную плату работников по категориям (табл. 5).
Самый низкооплачиваемый труд на предприятии – это трудвспомогательных рабочих. Далее по возрастающей идут основные рабочие,специалисты и руководители.
Таблица 4.
Структура фонда оплаты труда работников ОАО «Самарадорстрой»Категория персонала ФОТ за квартал, руб. Структура ФОТ, % 1 квартал 13392378 100,00 Основные рабочие 10813496,4 80,7 Вспомогательные рабочие 1416273 10,6 Специалисты 840302,7 6,3 Руководители 322305,9 2,4 2 квартал 14524530,3 100,00 Основные рабочие 11244382,2 77,5 Вспомогательные рабочие 1837101 12,6 Специалисты 1050853,5 7,2 Руководители 392193,6 2,7 3 квартал 15367442,1 100,00 Основные рабочие 12314601 80,1 Вспомогательные рабочие 1591514,1 10,4 Специалисты 1039654,2 6,8 Руководители 421672,8 2,7 4 квартал 17751434,4 100,00 Основные рабочие 15035017,2 84,7 Вспомогательные рабочие 1287453,3 7,3 Специалисты 1025892 5,7 Руководители 403071,9 2,3
Таблица 5
Расчет средней заработной платы работников ОАО«Самарадорстрой»Категория персонала ФОТ за квартал, руб. Явочная численность ППП Среднемесячная зарплата, руб 1 квартал 13392378 501 8910,4 Основные рабочие 10813496,4 413 8727,6 Вспомогательные рабочие 1416273 58 8139,5 Специалисты 840302,7 23 12178,3 Руководители 322305,9 7 15347,9 2 квартал 14524530,3 507 9549,3 Основные рабочие 11244382,2 402 9323,7 Вспомогательные рабочие 1837101 70 8748,1 Специалисты 1050853,5 27 12973,5 Руководители 392193,6 8 16341,4 3 квартал 15367442,1 481 10649,6 Основные рабочие 12314601 390 10525,3 Вспомогательные рабочие 1591514,1 57 9307,1 Специалисты 1039654,2 26 13328,9 Руководители 421672,8 8 17569,7 4 квартал 17751434,4 485 12200,3 Основные рабочие 15035017,2 413 12134,8 Вспомогательные рабочие 1287453,3 41 10467,1 Специалисты 1025892 24 14248,5 Руководители 403071,9 7 19193,9
3.2 Анализ соответствиямежду темпами роста средней зарплаты и производительностью труда
Чтобы оценить эффективность работы предприятия, наряду сдругими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношениетемпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планахпредусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовойвыработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста среднейзарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективностииспользования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержекобращения и повышению стабильности их работы.
Оценка темпов роста производительности труда с ростом среднейзаработной платы производится в процентах путем их сопоставления. Полученныерезультаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.
Темпы рота производительности труда и средней заработнойплаты представлены в таблице 6.
По данным таблицы темпы роста заработной платы на ОАО«Самарадорстрой» в 2008 году опережают темпы роста производительности труда,что объясняется поднятием продажных цен на щебенку, битум, асфальт и т.п. в 4квартале 2008 года. Коэффициент опережения равен 1,53. Оптимальной же являетсяобратная тенденция, т.е. производительность труда должна расти в 2-3 разабыстрее заработной платы. В этой ситуации часть дополнительного продукта, полученногов результате роста производительности труда будет направляться не только наповышение оплаты труда персонала, но и на другие мероприятия.
Таблица 6.
Темпы ростапроизводительности труда и средней заработной платы на ОАО «Самарадорстрой» в2008 году.Показатель 1 квартал 4 квартал Изменение единицы % Объем производства продукции, тыс. руб. 45534,08 52237,3 + 6703,2 114,7 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел. 546 610 +64 111,7 Фонд заработной платы, тыс. руб. 13392,4 16592,7 +3200,4 124 Средняя зарплата, тыс. руб. 8,9 12,2 +3,3 136
Сравним соотношенияпрожиточного минимума по Самарской области в 2008 году с ростом заработнойплаты на ОАО «Самарадорстрой» в таб. 7.
Таблица 7.
Соотношениепрожиточного минимума на 2008 год со средней заработной платой на ОАО«Самарадорстрой» Квартал Прожиточный минимум в среднем на душу населения в 2008 году Средняя заработная плата работников Соотношение рубли % 1 квартал 4776 8910,4 +4134,4 +86,6 2 квартал 5023 9549,3 +4526,3 +90,1 3 квартал 4925 10649,6 +5724,4 +116,2 4 квартал 4984 12200,3 +7216,3 +144,8
Из таблицы видно, что в 2008 году средние заработкиработников ОАО «Самарадорстрой» были выше прожиточного минимума.
3.3 Динамика показателейэффективного использования средств на оплату труда и выполнение плана по ихуровню
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль всовершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямойзависимости от количества и качества труда, производственных результатов. Впроцессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста исовершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты трудаработников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.
В основные задачи анализа использования труда и заработнойплаты входят:
В области использования рабочей силы:
— исследование ее численности, состава и структуры, уровняквалификации и путей повышения культурно-технического уровня;
— проверка данных об использовании рабочего времени иразработка необходимых организационно-технических резервов;
— изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы,дисциплины труда;
— анализ влияния численности работающих на динамику продукции.
в области производительности труда:
— установление уровня производительности труда попредприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей споказателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях илив цехах;
— определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительноститруда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;
— исследование качества применяемых норм выработки, ихвыполнения и влияния на рост производительности труда;
— выявление резервов дальнейшего роста производительности ирасчет их влияния на динамику продукции.
В области оплаты труда:
— проверка степени обоснованности применяемых форм и системоплаты труда;
— определение размеров и динамики средней заработной платыотдельных категорий и профессий работников;
— выявление отклонений в численности работников и в среднейзаработной плате на расход фонда зарплаты;
— изучение эффективности применяемых систем премирования;
— исследование темпов роста заработной платы, их соотношения стемпами производительности труда;
— обеспечение опережающего роста производительности труда посравнению с повышением его оплаты;
— выявление и мобилизация резервов повышения эффективностииспользования фонда заработной платы.
Источники информации для анализа:
План экономического и социального развития предприятия,статистическая отчетность по труду ф.N1-Т «Отчет по труду», приложение к ф.N1-Т «Отчет о движениирабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров.
Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес всебестоимости оказанных услуг.
В соответствии с таблицей 8 мы видим, что затраты на оплатутруда в ОАО «Самарадорстрой» составляют 29 %.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорийработников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влияниюобъема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени(при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится поустановленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемомпроизводства.
Таблица 8
Структура затрат в себестоимости в % в ОАО «Самарадорстрой»ЗАТРАТЫ % Материальные затраты 27,7 Затраты на оплату труда 29 Отчисления на социальные нужды 11,7 Амортизация основных фондов 8,4 Прочие расходы 22,2
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату посдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так какпоследние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ,и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда.
Прежде всего указанные виды оплат зависят от объемавыполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемныйфактор действует совместно со структурным, то есть с изменением удельных весовотдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость исоответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменениюначисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние напеременную часть оплаты труда является прямая оплата труда за единицу изделияили за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости ичасовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-техническогопрогресса и улучшения организации труда.
Проведем анализ расходов на оплату труда по ОАО «Самарадорстрой».
Основные этапы анализа.
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться позаранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являютсяследующие:
1. Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материаловоперативного наблюдения.
2. Анализ накопленных материалов.
3. Использование результатов анализа для разработки и осуществлениямер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышенияэффективности производства.
Рациональное использование фонда заработной платы тесносвязано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степенивыполнения производственной программы и состояния организации производства итруда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:
1. Проверку соответствия размеров использования фонда заработнойплаты объему выполненной производственной программы.
2. Проверку подсчета выполнения плана по объему производства какосновы для регулирования расходования фонда зарплаты.
3. Определение размера экономии или допущенного перерасхода этогофонда и основных направлений перерасхода.
4. Группировку факторов, определяющих фактические соотношения междуростом производительности труда и ростом оплаты труда.
5. Разработку конкретных организационно-технических мероприятий,вытекающих из всего материала анализа.
Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать исистематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечиваютвозможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных илиотрицательных) на расходование фонда заработной платы.
Для успешного осуществления анализа нужно располагатьследующими материалами:
1. Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства,численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной,годовой) зарплате, фонда заработной платы.
2. Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фондазарплаты по его составным (структурным) элементам.
3. Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.
4. Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы попричинам.
5. Материалами оперативного контроля, характеризующими состояниетарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.
6. Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат,произведенных за отчетный период.
7. Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учетавыработки рабочих и так далее.
Правильность выводов анализа и его эффективность зависят отсопоставимости анализируемых данных. Сопоставимость показателей при анализеособенно важна в следующих случаях:
1. Когда фактическое выполнение производственно программы отклоняетсяот плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемомотчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этимиизменениями трудоемкости.
2. При неправильном методе планирования заработной платы напредприятии.
3. Когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм,неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные)ставки и т.д.
3.4 Факторный анализпоказателей эффективности использования средств на оплату труда
Фонд заработной платы и выплат социального характерарасходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по егонаправлениям и не производить выплаты незаработанных средств.
Анализ фонда оплаты труда в этих условиях хозяйствованияможет сводиться к сравнению, сколько средств заработано по направлениямрасходования, предусмотренным в смете, и какие суммы фактически выплачены.
Экономия по фонду заработной платы исходя из установленногонорматива остается в распоряжении предприятия и может использоваться дляустановления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения вработе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зренияиспользования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии пофонду.
Персональная ответственность за правильность выплат из фондаоплаты труда возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Смета составляется ежеквартально, утверждается руководителемпредприятия по согласованию с профсоюзным комитетом (комиссией по социальнымвопросам).
Для определения месячного размера необходимого тарифногоопределяется среднесписочная численность работающих, устанавливается ихмесячный тарифный фонд. Месячный фонд заработной платы руководителей,специалистов и служащих определяется на основании штатного расписания.
Размер средств на текущее премирование определяется исходя изустановленного процента премирования для различных категорий работающих. Суммасредств на ежегодные и дополнительные отпуска работающим определяется какзаработная плата в расчете на месяц. За месяц эта сумма составляет 1/12расчетной суммы. Доплаты, надбавки за работу в ночное время, выходные ипраздничные дни определяются на основании отчетных данных за прошлые месяцы.
При составлении сметы и определения необходимых размеровсредств учитываются принятые на предприятии формы оплаты труда, действующиетарифные ставки и оклады, разряды рабочих, должностные оклады.
Должностные оклады руководителей, специалистов и служащихустанавливаются на основании утвержденного контракта на один год (индивидуальнозаключенного с каждым специалистом).
Анализируя работу ОАО «Самарадорстрой» за 2008 год, можно сказать,что фонд заработной платы увеличился к 4 кварталу, и среднемесячная зарплатаувеличилась в 1,36 раза.
Наиболее высокооплачиваемой категорией на предприятииявляются работники аппарата управления. Также достаточно высок уровеньзаработной платы основных рабочих.
Структура полной себестоимости ОАО «Самарадорстрой» приведена в Приложении6.
Как видно из таблицы, доля расходов на оплату трудаработников в полной себестоимости продукции составляет 29%, в течение года онавозросла на 12,1 пункта (с 27,7% до 39,8%). Увеличение доли заработной платыпроизошло за счет снижения почти вдвое удельного веса прочих затрат напроизводство.
Заключение
На предприятии ОАО «Самарадорстрой» применяетсяповременно-премиальная система оплаты труда. Для количественной оценки личноговклада работников на предприятии применяются коэффициенты трудового участия(КТУ). Так, базовый КТУ равен 1. Показатели, повышающие КТУ на величину 0,5:высокий уровень производительности труда, эффективное использованиеоборудования, выполнение работ по смежным профессиям, сложность выполняемыхработ и др.; на величину 0,25 – высокое качество выполнения работ, отсутствиебрака, срочность работы и т.д. Показатели, понижающие КТУ на величину 0,5:низкая производительность, неэффективное использование оборудования,инструментов и др.; на величину 0,25 – нарушение техники безопасности,опоздания на работу и т.п. Применяются надбавки и доплаты за условия труда,отклоняющиеся от нормальных (оплата часов сверхурочной работы, работа ввыходные и праздничные дни, районный коэффициент), а также выплатыпоощрительного характера (вознаграждение за выслугу лет, текущие премии запроизводственные результаты, единовременные премии, вознаграждение по итогамработы за год). Уровень социальной защищенности работников предприятиядостаточно высок – оплата основных и дополнительных отпусков, учебных отпусков,оплата по больничным листам, оплата стоимости путевок в санатории, пансионаты,базы отдыха (в том числе семейные), оплата стоимости путевок в санаторные иоздоровительные лагеря для детей и юношества и др.
Основная доля фонда оплаты труда приходится на основных(80-85%) и вспомогательных (7-11%) рабочих, заработная плата специалистов ируководителей составляет 6-8% и 2-3% соответственно, что, однако, не свидетельствуето превышении зарплат рабочих над доходами ИТР и руководства, так как долярабочих в численности ППП составляет 94 %.
Самый низкооплачиваемый трудна предприятии – это труд вспомогательных рабочих. Далее по возрастающей идутосновные рабочие, специалисты и руководители. В 2008 году средние заработкиработников ОАО «Самарадорстрой» были выше прожиточного минимума.
Темпы роста заработнойплаты на ОАО «Самарадорстрой» в 2008 году опережают темпы роста производительности труда, чтообъясняется поднятием продажных цен на щебенку, битум, асфальт и т.п. в 4квартале 2008 года. Коэффициент опережения равен 1,53. Оптимальной же являетсяобратная тенденция, т.е. производительность труда должна расти в 2-3 разабыстрее заработной платы. В этой ситуации часть дополнительного продукта,полученного в результате роста производительности труда будет направляться нетолько на повышение оплаты труда персонала, но и на другие мероприятия.
Размер заработной платы в рыночных условиях определяется качествомтруда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом егоработы. На предприятии применяются доплаты, связанные с качеством труда (КТУ) ис опытом работы (вознаграждение за выслугу лет). Что касается квалификацииработников, конечно, она находит отражение в тарифной системе предприятия.Однако, тарифные коэффициенты довольно незначительны, поэтому ставки работниковот разряда к разряду мало различаются. Эта система не оказывает должногостимулирования работников к повышению квалификации. Необходимо пересмотретьдействующие на предприятии тарифные коэффициенты и ставки (оклады) работников, темсамым повысить не только заработки работников, но и их личнуюзаинтересованность в повышении профессионального уровня. Можно ввестидополнительное материальное поощрение работников, проходящих ежегодные курсыповышения квалификации. В конечном результате эти мероприятия положительноскажутся на работе предприятия в целом: повысится качество выпускаемойпродукции, снизится процент брака.
Предлагаю также внести в коллективный договор пункт,предусматривающий обеспечение повышения уровня реального содержания заработнойплаты путем индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги.
Добиться повышенияпроизводительности труда можно за счет:
1) снижения трудоемкости продукции, то есть сокращения затрат трудана ее производство путем внедрения мероприятий НТП, комплексной механизации иавтоматизации производства, замены устаревшего оборудования болеепрогрессивным, сокращения потерь рабочего времени и других в соответствии спланом организационно-технических мероприятий;
2) совершенствования организации производства;
3) увеличения доли производственных рабочих в среднесписочнойчисленности ППП;
Список использованнойлитературы
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с учетомпоправок от 30.12.2008)//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Гражданский кодекс РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (ред. От 09.02.2009)//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, № 14-ФЗ от 26 января 1996года//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: Эксмо, 2006. – 272 с.
5. Государственный комитет российской федерации по статистикепостановление от 5 января 2004 года N 1 Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты// Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс».
6. Федеральныйзакон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ «Налоговый кодекс РФ Ч.2» (ред. От 26.11.2008).
7. Законо бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 123 –ФЗ (ред. От03.11.2006).
8. Положениео бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от29.07.1998 г. № 34н (ред. От 26.03.2007).
9. Положениепо бухгалтерскому учету ПБУ № 1-20.-М.: ИНФРА-М,2008.-192с.
10. Плансчетов хозяйственно-финансовой деятельности и Инструкция по его применении. МФРФ № 94п от 31.10.2000г.
11. АртеменкоВ.Г. Финансовый анализ, Москва-Новосибирск: Дело и Сервис, 1999.
12. АстаховВ.П. Бухгалтерский (Финансовый) учет, М.: Мирт, 2003.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.
14. БеловА.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет, М.: Эксмо, 2005.
15. ГетьманВ.Г. Финансовый учет, М.: Финансы и статистика, 2002.
16. Ерофеева В.А. Аудит: учеб.пособие. – М.: Высшее образование, 2008.– 447 с.
17. Ильин А.И. Планирование на предприятии / А.И. Ильин. – Минск: ООО«Новое знание», 2005. – 656 с.
18. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В.Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: ООО «ТК Велби», 2002. – 424 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 592 с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие: [Электронныйресурс] / Н.П. Кондраков. – Электрон. ст. – Режим доступа к ст.:
21. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие длявузов/ Н.П. Любушин, В.В, Жаринов, Н.В. Бородин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 312с.
22. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельностиорганизации / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2005.– 264 с.
23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В.Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 330 с.
24. Подольский В.И. Аудит / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.
25. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)/Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. – Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2003.– 656 с.
26. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб.пособие для вузов / С.М.Пястолов. — М.: Академический Проект, 2002. — 572 с.
27. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник/ Т.М. Рогуленко. – М.: Экономистъ,2005
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В.Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 688 с.
29. Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера: новое в бухгалтерии/ Н.Н.Хахонова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 384 с.
30. Черкасова И.О. Анализ хозяйственной деятельности / И.О. Черкасова.– СПб.: Издательский дом «Нева», 2004. – 192 с.
31. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. –М.: ИНФРА-М, 1998. – 343 с.
32. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельностикоммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2005. –237 с.
33. Шлендер П.Э. Аудит и контроллинг персонала организации: Учеб.пособие / Под ред. проф. П.Э. Шлендера. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 224 с.