Дипломная работа на тему
«Учет и анализ финансовых результатов
деятельности предприятий»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
§ 1. Экономическаясущность прибыли и алгоритм ее формирования
§ 2. Нормативное регулированиеформирования финансовых результатов
Глава 2.ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД»
§ 1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Стекольный завод»
§ 2. Организация бухгалтерскогоучета в ООО «Стекольный завод»
§3. Особенностиналогообложения по специальному налоговому режиму
Глава 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ В КОНТЕКСТЕ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОБЩЕСТВА
§ 1. Источникиинформации, используемые для анализа прибыли и рентабельности
§ 2 Анализ состава идинамики прибыли
§ 3 Анализ прибыли отреализации продукции
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
ВЕДЕНИЕ
Вусловиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейшийпоказатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности.Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенноговоспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальныхпотребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняютсяобязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли)становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
Приформирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибылиявляется непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности,критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Всовременной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий,проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансовогорезультата предприятия необходим на любой стадии производства.
Информацияо финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом ввиде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценкипотенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозированииформирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обоснованииэффективности использования дополнительных ресурсов.
Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете»[1]Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[2]установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль.Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль илиположительный финансовый результат деятельности организации и есть, то радичего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственногосубъекта с точки зрения его устремлений.
Всовременных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъектаявляется предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений,заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной имотчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовоеположение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовыйанализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешниеотношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность,эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по егорезультатам принять обоснованные решения.
Финансовыйанализ предоставляет руководству предприятия информацию, необходимую дляпринятия точных управленческих решений.
Внешниепользователи учитывают результаты финансового анализа для принятия решенийотносительно сотрудничества с анализируемым предприятием.
Актуальностьвыбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования дляфинансовой системы предприятия и ее стабильного развития. Из выше изложенногоможно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль,процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации,существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.
Следуетоговориться, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателейотражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении(финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для налоговойинспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализи синтез полезной для руководства информации.
Внастоящей работе, учет доходов и финансовых результатов будет освещен скореекак учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи.
Следуеттак же отметить, что процесс учета будет освещен в рамках действующихнормативных документов и ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерскийфинансовый учет.
Перваяглава работы посвящена рассмотрению теоретической основы учета финансовыхрезультатов как с экономической, так и с бухгалтерской точки зрения.Раскрываются основные теории, объясняющие природу прибыли, факторы, влияющие наее размер, приводится структура формирования финансового результата. Особоевнимание уделено нормативно-правовой базе, определяющей методологические основыи порядок формирования финансовых результатов.
Вовторой главе дипломной работы изложен порядок учета, распределения ииспользования прибыли. В данной главе рассмотрены следующие направления: состави структура балансовой прибыли, прибыль от продажи продукции (работ, услуг) иот прочей реализации; прибыли (убытки) от внереализационных операций; формированиеналогооблагаемой прибыли предприятия; направления использования прибыли.Большое внимание в работе уделено учету, контролю, составлению отчетности иправильности отражения прибыли в регистрах бухгалтерского учета.
Втретьей главе проведен анализ финансовых результатов хозяйственной деятельностии их использования на примере ООО «Стекольный завод» по итогам работы за 2003год. Рассмотрены пути уменьшения налогооблагаемой прибыли на примерерассматриваемого предприятия — ОАО «Стекольный завод».
Методическойи теоретической основой Выпускной квалифицированной работы являются:Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации», ПБУ 18 и другие нормативные документы,законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализуфинансово — хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов игазет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух» и внутренняя документацияпредприятия.
Цельюданной работы является исследование действующей методики учета и анализафинансовых результатов организации. Для достижения данной цели поставленыследующие задачи:
•раскрыть экономическую сущность прибыли, состав, порядок формированиябалансовой и налогооблагаемой прибыли;
•раскрыть порядок учета, контроля и распределения прибыли;
•оценка динамики показателей прибыли;
•обоснованности образования и распределения их фактической величины;
•выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;
•оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизацииобъемов производства и издержек.
Глава1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ § 1. Экономическая сущность прибыли иалгоритм ее формирования
Прибыль- важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельностипредприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностейпредприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяютсядоля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов.По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств,основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуярентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелостиего хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровьяпредприятия [35, с.203].
Можносказать, что прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессепроизводства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственнополучает организация. Только после продажи продукции чистый доход принимаетформу прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой(после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные ивнебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.
Общийобъем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль.Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом(прибыль или убыток), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерскогоучета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерскогобаланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденнымприказом Министерства финансов России 6.07.99 №43н. [21].
Всовременных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собойитог финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации),формируемый в денежной форме за отчетный период.
В.Г.Гельтман, В.А. Тереховаи ряд других авторов [24, 28, 29] солидарны в том, что финансовый результатявляется показателем, обобщающем трактовке методики определения конечногофинансового результата. Он определяется, по показателем прибыли или убытка,который отражает в обобщенном виде результат хозяйствования и эффективностьпроизведенных затрат[3].
Прибыль— сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал[4].
Прибыль— это сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторогопромежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале[5].
Доходыявляются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, безприбылей нет предприятия. Прибыль, является основным предпочитаемым финансовымпоказателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами,определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:
Налоговыйкодекс Российской Федерации [2], Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» (ПБУ 9/99) [15] Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» (ПБУ 10/99) [14], Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетовпо налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Формыналоговой декларации по налогу на прибыль регламентируется приказом МинистерстваРоссийской Федерации по налогам и сборам от 05 января 2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организациии внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению».
СогласноПлану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включатьсяв стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственноили через себестоимость продукции).
Дляобобщения информации о формировании конечного финансового результатадеятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли иубытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
Поокончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабрясумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями насчета бухгалтерского учета:
Д99 «Прибыли и убытки»
К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Суммаубытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счетабухгалтерского учета:
Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К99 «Прибыли и убытки».
Построениеаналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечиватьформирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Формированиепоказателя осуществляется накопительным методом в течение отчетного года насчете 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражается прибыль,по дебету — убыток. Финансовый результат представляет собой разницу отсравнения кредитового и дебетового оборотов счета, что позволяет при превышениисуммы прибыли получить прирост имущества, при обратном соотношении — егоуменьшение.
Финансовыйрезультат формируется за счет двух источников — реализационного и прочегофинансового результата.
Реализационныйрезультат связан с выполнением операций, составляющих предмет деятельностипредприятия (организации), — это продажа продукции, товаров, сдача работ,выполнение услуг, передача в аренду объектов основных средств, вложения средствв уставные капиталы других организаций.
Онопределяется на счете 90 «Продажи», по кредиту которого показываетсявыручка (без НДС, акцизов и т. п.) в ценах реализации, по дебету — фактическаясебестоимость проданной продукции, товаров и т. п. Разница между суммой выручкии фактической себестоимостью представляет собой прибыль предприятия иотражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 99«Прибыли и убытки». Если результатом деятельности предприятияявляется убыток, то производится обратная запись. Реализационный финансовыйрезультат определяется по окончании каждого отчетного периода.
Прочийфинансовый результат включает прочие операционные и внереализационные доходы ирасходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебетусчета показываются расходы, по кредиту — доходы, а разница ежемесячносписывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму прибылидебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 99«Прибыли и убытки»; на сумму убытка делается обратная запись.
Втечение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаютсяплатежи по налогу на прибыль. При этом авансовые платежи по налогу списываютсяс кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам». По итогам года в соответствии с произведеннымрасчетом сумма фактически причитающихся платежей списывается на дебет счета 99«Прибыли и убытки» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты поналогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» позволяетопределить сумму задолженности перед бюджетом или сумму переплаты в бюджет. Впервом случае погашение задолженности списывается с кредита счета 51«Расчетные счета» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам исборам». Сумма переплаты обычно засчитывается в счет платежей следующихпериодов, а в случае возврата она отражается по дебету счета 51 «Расчетныесчета» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»[6].
Втечение отчетного года информация о доходах и расходах предприятия собираютсяна двух счетах: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 90«Продажи» собираются доходы и расходы связанные с обычным видом деятельности, ана счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются информация о прочихвнереализационных доходах и расходах.
Рассмотримболее детально счет 90 «Продажи». Данный счет, как уже отмечалось выше, предназначендля обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видамидеятельности организации, а так же для определения финансового результата поним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовойпродукции и полуфабрикатам собственного производства;
работами услугам промышленного характера;
работами услугам непромышленного характера;
покупнымизделиям (приобретенным для комплектации);
строительным,монтажным, проектно-изыскательским, геологи разведочным,научно-исследовательским и т. п. работам;
товарам;
услугампо перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочным ОП1 рациям;
услугамсвязи;
предоставлениюза плату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов по договору аренды (когда это является предметом деятельностиорганизации);
предоставлениюза плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности (когда это является предметомдеятельности организации);
участиюв уставных капиталах других организаций (когда это является предметомдеятельности организации) и т. п.
Какправило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Частобывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие можетосуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этомслучае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятиеполучает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммывыручки за отчетный период.
Припризнании в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции,выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 «Продажи» идебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременносебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается скредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20«Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». Если же напредприятии признают доходы по мере оплаты отгруженной продукции или же приреализации товаров через посредников (комиссионеров) списание расходов в дебетсчета 90 «Продажи» производят со счета 45 «Товары отгруженные»[7].
Например,в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, покредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а подебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическаясебестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактическойсебестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимостьпроданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90«Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которыхучитывалась данная продукция.
Ворганизациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров попродажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимостьпроданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств ирасчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41«Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся кпроданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
Ксчету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1«Выручка»;
90-2«Себестоимость продаж»;
90-3«Налог на добавленную стоимость;
90-4«Акцизы»;
90-9«Прибыль / убыток от продаж».
Насубсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые доходомот обычных видов деятельности.
Насубсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, покоторым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
Насубсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога надобавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
Насубсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданнойпродукции (товаров).
Организации— плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансовогорезультата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записипо субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог надобавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся внакопительном порядке в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» икредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовыйрезультат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовыйрезультат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Поокончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кромесубсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записямина субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Делается это следующим образом:
Кредитовоесальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой:
Д90-1 «Выручка»
К90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрыт субсчет 90-1 по окончании года.
Дебетовоесальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании годазакрываются бухгалтерскими записями:
Д90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К90-2 «Себестоимость продаж»
К90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К90-4 «Акцизы»
К90-5 «Экспортные пошлины».
Врезультате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты посубсчетам счета 90 «Продажи» будут равны, следовательно, по состоянию на 1января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к немусубсчетам будет равно нулю.
Аналитическийучет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров,продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитическийучет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям,необходимым для управления организацией.
Учетпрочих доходов и расходов[8]
Учетоперационных и внереализационных доходов и расходов ведется на предприятиях всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходыорганизации». Для этого в соответствии с действующим планом счетовпредназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут бытьоткрыты следующие субсчета:
1«Прочие доходы»;
2«Прочие расходы»;
9«Сальдо прочих доходов и расходов».
Насубсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов,признаваемых доходами (кроме чрезвычайных), например, операционные доходы отсдачи имущества в аренду, от участия в совместной деятельности и др., а такжевнереализационные доходы — положительные курсовые разницы, безвозмездноеполучение активов и др.
Насубсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (кромечрезвычайных), например, расходы по предоставлению за плату во временноевладение и пользование активов организации, а также расходы, связанные спродажей и выбытием основных средств, и др.
Насубсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдопрочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записипо субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»производятся в накопительном порядке в течение отчетного года.
Ежемесячнопутем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» икредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяетсясальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительнымиоборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Тем самым счет 91«Прочие доходы и расходы» на отчетную дату закрывается и остатков неимеет. Иными словами, по окончании отчетного года все субсчета, открытые ксчету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записямии отражаются на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Покредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находятотражение[9]:
●поступления, связанные с представлением за плату во временное пользованиеактивов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств;
●поступления, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств;
●поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, атакже проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетамиучета расчетов;
●прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — вкорреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
●поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров —в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
●поступления от операций с тарой — в корреспонденции со Счетами учета тары ирасчетов;
●проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользованиеденежных средств организации, а также проценты за использование кредитнойорганизацией денежных средств, находящихся на счете организации в этойкредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложенийили денежных средств;
●штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные илипризнанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов илиденежных средств;
●поступления, связанные с безвозмездным получением активов,
— вкорреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
●поступления в возмещение причиненных организации убытков
— вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
●прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетамиучета расчетов;
●суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — вкорреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
●курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств,финансовых вложений, расчетов и др.;
●прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Подебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находятотражение[10]:
●расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
●остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическаясебестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции сосчетами учета соответствующих активов;
●расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств ииных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров,продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
●расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
●проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежныхсредств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов илиденежных средств;
●расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
●штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные илипризнанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств;
●расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся наконсервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
●возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетамиучета расчетов;
●убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетамиучета расчетов, начислений амортизации и др.;
●отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижениестоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции сосчетами учета этих резервов;
●суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учетадебиторской задолженности;
●курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовыхвложений, расчетов и др.;
●расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетамиучета расчетов и др.;
●прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Аналитическийучет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется согласноинструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета по каждому видудоходов и расходов. При этом аналитический учет должен обеспечить получениефинансового результата по каждой операции. Многообразные операции, связанные соперационными доходами и расходами, отражаются на счетах следующим образом.Типовые корреспонденции счетов приведены в источника автора[11]:
• прибыль(доходы), полученная от участия в совместной деятельности, —
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-тсч. 91-1 «Прочие доходы»;
• поступления(доходы) от продажи основных средств:
1) насумму доходов от продажи объекта —
Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91-1«Прочие доходы»;
2) насумму начисления НДС —
Д-тсч. 91-2 «Прочие расходы»
К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты поНДС»;
3) насумму списания амортизации по проданному объекту — Д-т сч. 02 «Амортизацияосновных средств»
К-тсч. 01 «Основные средства»;
4) насумму списания остаточной стоимости объекта — Д-т сч. 91-2 «Прочиерасходы»
К-тсч. 01 «Основные средства»;
5)на сумму прибыли от продажи объекта —
Д-тсч. 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов»
К-тсч. 99 «Прибыли и убытки»;
• поступления,связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользованиеактивов организации, если эта операция не является предметом деятельностиорганизации:
1) начисленаарендная плата —
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91-1 «Прочиедоходы»;
2) начисленНДС —
Д-тсч. 91-2 «Прочие расходы»
К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
3) перечисленаарендатором сумма арендной платы — Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• расходыпо кредитно-кассовому обслуживанию организации — Д-т сч. 91-2 «Прочиерасходы»
К-тсч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Внереализационныедоходы и расходы, признанные прочими доходами и расходами, отражаются на счетахв зависимости от конкретного содержания хозяйственных операций:
• суммыположительной курсовой разницы по иностранной валюте в кассе, на валютныхсчетах, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, покредитам в иностранной валюте —
Д-тсч. 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч.91-1 «Прочие доходы»;
Излишкиимущества, выявленные при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом износа— Д-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41«Товары», 43 «Готовая продукция» К-т сч. 91-1 «Прочиедоходы»;
Суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок трехлетней исковой давности,согласно статьи 196Гражданского кодекса РФ относятся к прочим доходам[12]. § 2. Нормативное регулированиеформирования финансовых результатов
Порядокопределения доходов и их классификация регламентируются двумя важнейшимидокументами. С одной стороны – это Налоговый кодекс Российской Федерации, а сдругой Положение «Доходы организации»[13].Здесь следует оговориться, что доходы и расходы организации, формирующиебухгалтерскую прибыль (убыток) не всегда совпадают, в связи с чем вбухгалтерском учете формируются так называемые «постоянные, временные» разницы.Не проведя методологичекие подходы с позиции этих номативных документов,следует, отметить, Налоговый кодекс относит к доходам в целях налогообложенияприбыли следующие доходы[14]:
1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
2)внереализационные доходы.
Приопределении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные всоответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходыопределяются на основании первичных документов и других документов,подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налоговогоучета.
Доходыот реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НалоговогоКодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационныедоходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса.
Полученныеналогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах,учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчетуказанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного вучетной политике для целей налогообложения метода признания доходов всоответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса.
Всоответствии со статьей 249 Налогового кодекса, доходами от реализации считаютсявыручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, таки ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка отреализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами зареализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные вденежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранногоналогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные срасчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей273 Налогового Кодекса.
Внереализационнымидоходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1)от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемогона оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров(участников) организации;
2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствиеотклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода правасобственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков отэтих операций устанавливаются статьей 290 Налогового Кодекса);
3)в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основаниирешения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкцийза нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков илиущерба.
Полныйперечень доходов приведены в статье 249 Налогового Кодекса РФ, однаконеобходимо учесть и особенности формирования доходных источников при полученииимущества (работ, услуг) безвозмездно.
Вподобных случаях, оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Информацияо ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества(работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Вкачестве «прочих доходов» учитываются и курсовые разницы. Положительнойкурсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница,возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключениемценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных виностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валютеобязательств. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежныесредства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевыепоступления или целевое финансирование, по окончании налогового периодапредставляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевомиспользовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансовРоссийской Федерации.
Особуюгруппу составляют доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Ониопределены статьей 251 НК РФ.
Приопределении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены отдругих лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога илизадатка в качестве обеспечения обязательств;
3)в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежнуюоценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещенияакций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Полныйперечень таких доходов вполне обширен, и эти приведены в пунктах 3-14приведенной выше статьи.
Рассматриваядоходные источники, не принимаемые к доходам в целях налогообложения,необходимо остановиться на применении п.14 статьи 251 НК РФ о порядке учетасредств целевого финансирования.
Ксредствам целевого финансирования относится имущество, полученноеналогоплательщиком и использованное им по назначению, определенномуорганизацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования илифедеральными законами. К основным таким источникам относятся следующиепоступления, в виде:
●бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в видесубсидий автономным учреждениям;
●средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домамитовариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативамили иным специализированным потребительским кооперативам, управляющиморганизациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, надолевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов всоответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированиюжилищно-коммунального хозяйства»;
●полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежныесредства или иное имущество в случае, если их передача (получение)удовлетворяет следующим условиям и другие.
Расходы организации, учитываемые при определениибухгалтерской прибыли, определены Положением[15].Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления инаправлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением ипродажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществлениекоторых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходамипо обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанос этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяучастие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталахдругих организаций, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается такжевозмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иныхамортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету всумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной ииной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3настоящего Положения).
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, торасходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты икредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженностиопределяется исходя из цены и условий, установленных договором междуорганизацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена непредусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условийдоговора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженностипринимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасови иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование(временное владение и пользование) аналогичных активов.
При оплате приобретаемых материально-производственных запасови иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита,предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются кбухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежнымисредствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных илиподлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных илиподлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхтоваров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или)кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостьюпродукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученнойорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Для целей формирования организацией финансового результатадеятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов пообычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущиеотчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходовв последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих отособенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и ихпродажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаватьсяв себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетномгоду их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Прочими расходами являются формирующими бухгалтерскуюприбыль, относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности и другие.
Нафинансовые результаты, учтенные в отчетного периода на счете «Прибыли иубытки», влияют данные, учтенные на счетах бухгалтерского учета 09 «Отложенныеналоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Условный расход поналогу на прибыль корректируется в зависимости от учтенных на этих счетахналоговых активов и обязательств.
Счет09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации оналичии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаютсяк бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведениевычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,действующую на отчетную дату.
Подебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитомсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенныйналоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетногопериода.
Покредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетомсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение илиполное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условногорасхода (дохода) отчетного периода.
Отложенныйналоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен,списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99«Прибыли и убытки».
Аналитическийучет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, воценке которых возникла временная разница[16].
Счет77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенныеналоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины,определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших вотчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
Покредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» вкорреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода)отчетного периода. По дебету счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенныхналоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенноеналоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, покоторому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенныеналоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитическийучет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов илиобязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ ИАНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО«СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД» § 1. Организационно-экономическаяхарактеристика ООО «Стекольный завод»
ООО«Стекольный завод – ЗЭТ» является единственным крупным производителемстеклотары в Кабардино-Балкарской республике. Свою историю завод начинает с1996г. Был построен индивидуальным предпринимателем Эркеновым ТембулатомХусейновичем в порядке частного инвестирования проекта
Обществоявляется коммерческой организацией. Согласно приказу об учетной политикеобязанности по организации налогообложения, учета и отчетности в соответствии стребованиями гл. 26.2 «Об упрощенной системе налогообложения, учета иотчетности для субъектов малого предпринимательства» НК РФ по организациивозложено на главного бухгалтера. Целями деятельности Общества, согласно егоУставу являются удовлетворение общественных потребностей в товарах, выполненииработ и извлечению прибыли. Предметом деятельности общества является:
●производство полых стеклянных изделий;
●производство прочих изделий из стела, которые не включены в другие группировки;
●оптово-розничная и комиссионная торговля продуктами питания и товараминародного потребления;
●сельскохозяйственное производство и эксплуатация сельскохозяйственных угодий;
●коммерческая деятельность, иные виды деятельности, в том числевнешнеэкономической, не запрещенной российским законодательством;
●иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ. ВУставе Общества, определены права и цели деятельности, порядок формированияуставного капитала и другие основополагающие моменты деятельности организации. Вчастности, Общество вправе:
— осуществлять деятельность, как в России, так и за рубежом на основаниизаключенных договоров или в ином порядке, предусмотренном действующим законодательством;
— участвовать в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций,долей в уставных капиталах, внесения паевых взносов и т.д., в том числеучаствовать в некоммерческих организациях;
— создания совместных юридических лиц с иностранными юридическими лицами игражданами в соответствии действующим законодательством;
— осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами длядостижения общих целей.
Уставныйкапитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующийинтересы его кредиторов, и составляет 19 684 044 рубля.
Обществов целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политикинесет ответственность за сохранность документов (управленческих,финансово-хозяйственных, по личному составу и др.); обеспечивает передачу нагосударственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение, вгосударственные архивные учреждения в соответствии с действующимзаконодательством; хранит и использует в установленном порядке документы поличному составу.
ИмуществоОбщества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иныхисточников, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.В частности, источниками образования имущества Общества являются:
●уставный капитал Общества;
●доходы, получаемые от оказываемых Обществом услуг;
●кредиты банков и других кредитов;
●вклады участников;
●безвозмездные или благотворительные взносы, которые поступают от другихорганизаций и граждан;
●иные источники, не запрещенные законодательством.
Общийпорядок приема и увольнения работников, формы и системы оплаты труда,распорядок рабочего дня, сменность работы, порядок предоставления выходных днейи отпусков и другие вопросы, связанные с осуществлением работниками трудовойдеятельности на ООО «Стекольный завод – ЗЭТ» регулируется «Правиламивнутреннего трудового распорядка».
Работник,договорившийся с администрацией об условиях труда, подает заявление о приеме наработу на имя начальника управления. К нему необходимо предъявить трудовуюкнижку, оформленную в установленном порядке, диплом или иной документ обокончании соответствующего учебного заведения, если работа требует специальныхзнаний, паспорт, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования,свидетельство о постановке на учет в налоговых органах.
Призаключении трудового договора учитывается профессиональная квалификацияработника, навыки работы. Соглашением сторон может быть обусловлено испытание сцелью проверки соответствия работника поручаемой ему работы. Срок испытанияустановлен и закреплен в Трудовом кодексе РФ, не может превышать трех месяцев.При поступлении на работу учитывается и физическое состояние лица. Каждыйпоступающий на работу обязан пройти медицинское освидетельствование, а так жепредъявить отметку военного комиссариата о принадлежности к воинскойобязанности.
Поступлениена постоянную работу оформляется письменным приказом начальника управления, гдеуказывается специальность, по которой принят работник, тарифный разряд (оклад),присваивается табельный номер и в случае необходимости указываетсяиспытательный срок. Трудовой договор заключается в письменной форме,составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами.Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится уработодателя.
ДиректорОбщества обеспечивает на каждом рабочем месте создание условий труда,соответствующих требованиям законодательства об охране труда и федеральнымизаконами от 17.07.1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ» и от21.07.1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственныхобъектов», соблюдение работниками Общества трудовой дисциплины, правил и нормохраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, обеспечивает внеобходимых случаях доставку рабочих к месту работы и обратно. Главный инженерпроводит инструктаж с работниками о соблюдении техники безопасности настроительных объектах, и каждый работник Общества письменно расписывается вэтом.
Работникимеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя вписьменной форме за две недели. По истечении срока предупреждения об увольненииработник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодательобязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой,по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.Увольнение работников по инициативе администрации может производиться только вслучаях предусмотренных в ст.81 Трудового кодекса РФ.
Численностьработников OOO «Стекольный завод – ЗЭТ» на 01.04.2010 года составила 93человека, в том числе: рабочих – 85 человек, линейный персонал — 8 человек.
Численностьработников бухгалтерии составляет 3 человека: бухгалтер, бухгалтер-кассир и главныйбухгалтер.
Приемна работу был оформлен «Приказом о приеме работника на работу».
Оплататруда – это система отношений, связанных с обеспечением установления иосуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии сзаконами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,соглашениями, трудовыми договорами.
Заработнаяплата каждого работника Общества зависит от его квалификации, сложностивыполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Минимальный размерее установлен не ниже МРОТ, установленного законом РФ. Максимальный размер неограничивается.
ВOOO «Стекольный завод – ЗЭТ» действуют следующие системы оплаты трудаработников: сдельная и повременная.
— Сдельная оплата, применяется для рабочих выполняющих строительно-монтажныеработы, занятых изготовлением продукции в подсобных производствах, там, гдезаработок рабочего находится в прямой зависимости от норм выработки, то есть отколичества произведенной им за данный период времени качественной продукции,оплата производится по укрупненным нормативам (сдельным расценкам).
ВOOO «Стекольный завод – ЗЭТ» сдельной оплатой труда охвачены рабочие, занятыево вспомогательном производстве; рабочие цеха техзаготовок и участкавентиляционных работ.
Длярабочих-сдельщиков ежемесячно устанавливаются наряд-задание на выполнениеобъема работ по объектам и видам работ. Начисление заработной платы импроизводится по бригадным нарядам за фактически выполненный объем работ.Распределение сдельной заработной платы между членами бригады производится зафактически отработанное время, согласно табеля учета рабочего времени, с учетомчасовой тарифной ставки, присвоенного разряда рабочему и коэффициента трудовогоучастия, установленного в бригаде.
Повременнаяоплата – оплата труда работников за фактически отработанное время всоответствии с квалификацией, по тарифным ставкам или окладам, труд которых неподдается нормированию. Заработок рабочего определяется уровнем егоквалификации и отработанным временем и не зависит от объема выполненных работ.
Повременнаяоплата труда в Обществе используется для служащих. Им заработная платаначисляется путем умножения часовой тарифной ставки, установленной работнику,на отработанное время согласно табеля. Применяются часовые тарифные ставки,которые также устанавливаются и утверждаются.
Численностьработников OOO «Стекольный завод – ЗЭТ» на 01.04.2010 года составила 93человека, в том числе: рабочих – 85 человек, линейный персонал — 8 человек. § 2 Организация бухгалтерского учета вООО «Стекольный завод»
Кассовыеоперации связаны с хранением и движением наличных денежных средств внациональной и иностранной валюте. В ООО «Стекольный завод – ЗЭТ» расчетыпроизводятся в валюте Российской Федерации. Основными нормативными документами,которыми руководствуется Общество, при ведении кассовых операций являются:
— Письмо Центрального банк РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»;
— Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРФ;
— акты, определяющие предельный размер расчетов наличными деньгами междуюридическими лицами.
Движениеденежных средств по кассе оформляется соответствующими документами, т.е.приходными и расходными кассовыми ордерами. Для получения денежных средств избанка с расчетного счета организация получает в банке чековую книжку позаявлению специальной формы. В заявлении указываются фамилия, имя, отчествокассира и дается образец его подписи. Заявление подписывается директором иглавным бухгалтером, заверяется печатью организации. После проверкиправильности составления заявления в бухгалтерии банка оно передается врасходную кассу банка, где кассир под расписку получает чековую книжку на 25или 50 чеков. Общество получает денежные средства через кассира или другоеуполномоченное лицо. В день получения бухгалтер заполняет реквизиты чека икорешок к нему, подписывает его у главного бухгалтера и руководителя и подроспись передает кассиру, который получает наличные денежные средства в банке.На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходныйкассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека, которыйзаполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем.Квитанция приходного кассового ордера прикладывается к выписке банка, а самприходный ордер – к отчету кассира. А так же в кассу Общества могут поступатьденежные средства и из других источников. К примеру, Общество реализовало вянваре текущего года песок за наличный расчет. При этом на сумму реализациивыписывается приходный кассовый ордер, а квитанция отрывается и остается лицу,вносящему деньги в кассу.
Выдачаналичных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером с приложениемк нему оформленных документов, например, расчетно-платежной ведомости, заявленияна выдачу денег и т.п., подписанных руководителем и главным бухгалтером. Еслина документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеетсяразрешительная надпись руководителя организации, то его подпись на расходномордере не обязательна. Выдача денег по кассовым ордерам производим ч наосновании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир долженотметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаяхобязательна расписка получателя в получении выданной суммы. Все кассовые ордерапосле их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указаниемдаты, документы подписываю к я и регистрируются в кассовой книге. Какие-либоисправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются. Если вкассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново.
Учетоми ведением кассовых операций на ООО «Стекольный завод – ЗЭТ» занимаетсябухгалтер-кассир. Все операции по приходу денежных средств в кассу оформляютсяприходными кассовыми ордерами. При выдаче денежных средств из кассы оформляетсярасходный кассовый ордер. Подотчетные лица, получившие деньги на хозяйственныенужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет повыданным в подотчет суммам. При этом подотчетным лицом составляется авансовыйотчет. К авансовому отчету прикрепляются оправдательные документы,подтверждающие целевое использование полученных денежных средств. Документамидля проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрацииприходных кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».
Еслив кассовом ордере по строке «Основание» будет значиться «Остаток подотчетныхсумм», в соответствии с которым, производится возврат денежных средств, топросматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочныеудостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственныерасходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний долженбыть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки),является ли этот день рабочим для данного предприятия, сверяется датасоставления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовомотчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой исуммой по приходному ордеру, а также с журналом-ордером «Расчеты с подотчетнымилицами».
Материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Кфактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемыхза плату, относятся:
●суммы, уплачиваемые в соответствии с соглашением поставщику;
●суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги,связанные с приобретением материально-производственных запасов;
●таможенные пошлины;
●невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицыматериально-производственных запасов;
●вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретены материально-производственные запасы;
●затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до местаих использования, включая расходы по страхованию;
●затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, вкотором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты поподработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристикполученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ иоказанием услуг);
●иные затраты, непосредственно связанные с приобретениемматериально-производственных запасов.
Дляоценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применятьсяучетные цены, устанавливаемые Обществом по каждому виду МПЗ. Фактическаясебестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам,скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости.
Учетматериалов на складе необходим для обеспечения деятельности Обществасоответствующими материальными ресурсами, а так же для сохранности последних. Вэтих целях создаются специализированные склады для хранения основных ивспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаряи других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, которыйвпоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада.На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутриних по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, настеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку,отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормамзапаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом(кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом.
Учетведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номерматериалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускаетсятакже в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.
Первичныедокументы после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию.Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименования иномера сдаваемых документов. Материально ответственные лица составляют месячныеотчеты об остатках и движении материалов. Аналитический учет ведется:
а) припомощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учетаналичием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и оборотыпо карточкам сверяются с данными складского учета;
б) путемсоставления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждомускладу и счету;
в) сприменение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором вбухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учетаостатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальныхзапасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работникамибухгалтерии.
Наиболеепрогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при которомбухгалтерия использует в качестве регистров аналитическою учета карточки складскогоучета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяетправильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета иподтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующийскладом переносит количественные данные об остатках из карточек складскогоучета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается вбухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятсяитоги.
Наосновании указанных сальдовых ведомостей составляется свод пап сальдоваяведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материаловиспользуются ведомости движения материалов.
Дляпроведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностейзаносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию суказанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Передачаматериалов на производство должен сопровождаться соответствующим документом.Таким документом является «Акт на списание материалов». Данный документсоставляется непосредственно при передаче материалов на производство, либосразу же после совершения последней операции. Акт на списание материаловподписывается генеральным директором Общества, бухгалтером, организующим учетматериалов и заведующим складом сырья.
Какизвестно, заведующий складом сырья должен отвечать за сохранностьматериально-производственных запасов, исходя из «Договора о полнойиндивидуальной материальной ответственности».
Еслибудущая работа сотрудника связана с обслуживанием материальных ценностей(денег, товаров), с ним при приеме на работу можно заключить договор о полнойиндивидуальной материальной ответственности.
Пообщему правилу, действующему в трудовом законодательстве, за причиненный фирмеущерб сотрудник несет ограниченную материальную ответственность — только вразмере его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). В этом случае взысканиес виновного работника суммы причиненного ущерба производится по распоряжениюработодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дняокончательного установления размера причиненного ущерба (ст. 248 ТК РФ). Номатериально ответственные сотрудники возмещают ущерб, причиненный по их вине, вполном объеме.
Материальнаяответственность возникает, только если сотрудник виноват в причинении ущерба.Если же ущерб возник из-за действия непреодолимой силы (пожар, наводнение, иноестихийное действие), ответственность сотрудника исключается. Он не будетвиноват и в том случае, если причинил ущерб, имуществу фирмы, используя его длянеобходимой самообороны.
Товарнаянакладная — первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформленияперехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другиематериальные ценности от продавца к покупателю. В накладной указываетсянаименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а такжесумма НДС. Кроме того, товарная накладная должна содержать реквизиты передающейи принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печатьорганизации.
Бланктоварной накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетнойдокументации под названием — форма ТОРГ-12. Он составляется в двух экземплярах,один из которых остается у организации-поставщика и является основанием длясписания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарной накладнойпередается покупателю (грузополучателю) и может служить основанием дляоприходования этих ценностей и вычета по НДС.
Товарнаянакладная, бланк которой не соответствует унифицированной форме, может бытьпринята к учету организацией-покупателем. Статья 252 НК РФ не требует приниматьв качестве подтверждения, только унифицированные накладные — важно, чтобыпервичные документы доказывали, что организация действительно понесла расходы исодержали обязательные реквизиты. Однако налоговые инспекторы могут отбраковатьтакой документ, сославшись на пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтом, по возможности необходимо настаивать,чтобы поставщики товара выписывали унифицированную форму товарной накладной.
Оформлениенакладной также нередко вызывает споры с фискальными органами. Налоговикитребуют, чтобы все поля формы торг-12 были заполнены, а сам бланк был скрепленпечатью продающей стороны. Иначе ставится под сомнение право покупателяотражать расходы на покупку товара и принимать вычет по НДС. Судебная практикапоказывает, что в случаях, когда в других документах отражена недостающаяинформация, а в доверенностях по форме М-2 или М-2а есть оттиск печатиторгующей организации, как правило, накладная-12 признается действительной. Нолучше, конечно, перестраховаться и заполнить документ так, как указываетобразец товарной накладной.
Приучастии в операции купли-продажи перевозчика эксперты рекомендуют отказаться отформы Торг-12 и для списания товара у грузоотправителей и оприходования угрузополучателей использовать другой унифицированный документ —товарно-транспортную накладную. В этом случае, в нем необходимо ввести колонку«НДС», а в графах «Цена» и «Сумма» указать «в том числе НДС».
Заполнениенакладной лучше начинать с даты. Согласно п. 4 ст. 9 закона о бухучетепервичный документ необходимо составлять в момент совершения операции, либосразу же после ее окончания. Налоговики требуют, чтобы дата в бланке накладнойсовпадала с датой отгрузки.
Законодательстворазрешает внесение несущественных изменений в бланки унифицированных формпервичной учетной документации. Так, при составлении товарной накладнойдопускается расширение и сужение граф и строк, включение дополнительных строк(в том числе свободных) и складных листов для удобства размещения и обработкиинформации.
Припроведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоватьсянормативными документами, которыми являются в данном случае:
●Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
●Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
●Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением».
●ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря1998г. №60н).
●Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля1998г. № 34н).
Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иИнструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
«Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.) Типовые правила эксплуатацииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.(Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).
Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от13 июня 1996г. № 49).
Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ междуюридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).
Положениео правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от22 января 1999г. № 14-П).
Порядокрегистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение кприказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).
Методическиерекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществленииденежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая1994г№НИ-6-07/152).
Порядокведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет порядок учета указанных операций, установленный постановлениемГосбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.
Вместес тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании прирасчетах с населением контрольно-кассовых машин.
Крометого, в Положении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ (1993г.) изложеныпризнаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монетБанка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот,порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которымидолжны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций сбанковскими билетами и монетами Банка России.
Существуютследующие требования по организации и ведению учета, а также составлениюотчетности при применении упрощенной системы:
1.Предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведениякниги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применениядвойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведениюбухгалтерского учета и отчетности.
2.Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представлениянеобходимой статистической отчетности.
3.Минфином Российской Федерации устанавливаются форма книги учета доходов ирасходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.
4.Сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственныхпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов,отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
5.По итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет вналоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:
— расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента
— выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочийдень отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки),полученного за отчетный период
— при предоставлении указанных документов организация предъявляет для проверкипатент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, платежные поручения обуплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа).
Формакниги доходов и расходов и порядок ее ведения утверждены приказом Министерствофинансов Российской Федерации №18 от 22.02.96г. В соответствии с этим приказомкнига должна иметь следующий вид:
Порядокотражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения.
Организациии индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения (далее — налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов ирасходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), в которой вхронологической последовательности на основе первичных документов позиционнымспособом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверностьучета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базыи суммы единого налога.
ВедениеКниги учета доходов и расходов, а также документирование фактовпредпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетныедокументы, составленные на иностранном языке или языках народов РоссийскойФедерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книгаучета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и вэлектронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виденалогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывестиее на бумажные носители.
Книгаучета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна бытьпрошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной ипрошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указываетсячисло содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителяорганизации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации(индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписьюдолжностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книгиучета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной поокончании налогового периода на бумажные носители, указывается числосодержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лицаналогового органа и скрепляется печатью.
Исправлениеошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтвержденоподписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указаниемдаты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — приее наличии).
§3. Особенности налогообложения поспециальному налоговому режиму
Выравшие качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенныена величину расходов, при определении налоговой базы учитывают следующиерасходы:
1) расходы на приобретение основных средств:
— по основным средствам, приобретенным в период примененияупрощенной системы налогообложения, расходы учитываются в полном объеме смомента ввода этих основных средств в эксплуатацию, равными долями в течениеотчетного периода;
— по основным средствам, приобретенным налогоплательщиком доперехода на упрощенную систему налогообложения, порядок отнесения их стоимостина расходы зависит от срока полезного использования конкретного основногосредства. Так, по основным средствам со сроком полезного использования до трехлет включительно остаточная стоимость учитывается в расходах равными долями втечение первого года применения упрощенной системы налогообложения. По основнымсредствам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: втечение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20процентов стоимости. По основным средствам со сроком полезного использования свыше15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равнымидолями от остаточной стоимости основных средств.
Стоимость основных средств определяется равной остаточнойстоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Срок полезного использования основного средства определяетсяв момент ввода основного средства в эксплуатацию. При определении сроканеобходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ[17].
А для тех видов основных средств, которые не указаны в этойКлассификации, сроки их полезного использования устанавливаютсяналогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
Продажа (или подарить и т.п.) основные средства,приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, безперерасчета расходов и, как следствие, единого налога можно только спустя тригода, а по некоторым средствам 10 лет.
Перерасчет производится в соответствии с гл. 25 Налоговогокодекса РФ. То есть при «досрочной» реализации вы могли учитыватьрасходы по реализуемому основному средству в размере, предусмотренном приобычном режиме налогообложения.
В случае реализации (передачи) основных средств,приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, доистечения трех лет с момента их приобретения налогоплательщик обязанпересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования такимиосновными средствами с момента их приобретения до даты реализации и уплатитьдополнительную сумму налога и пени (по основным средствам со сроком полезногоиспользования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения);
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числеарендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (втом числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы.
Поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налоговогокодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку ТМЦ устанавливающее,что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.;
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющиеупрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты наобязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16Налогового кодекса РФ).
Федеральный закон N 155-ФЗ уточняет, что при налогообложенииучитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имуществаи ответственности.
Расходы на страхование учитываются при расчете единого налогав порядке, который установлен ст. 263 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст.263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаютсяв состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены всоответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.Поэтому расходы на уплату страхового взноса организации могут учесть прирасчете единого налога. Надо сказать, что такие рассуждения приведены в ПисьмеУМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 21-09/45887. Данным письмомконкретизированы расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Иные расходыпри определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.
Датой фактического получения доходов является деньпоступления средств на банковские счета и (или) в кассу налогоплательщиков,получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты и ихфактической реализации.
При расчете единого налога при выборе налоговой базы«доходы за вычетом расходов» следует иметь в виду, что в случае еслисумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%(решением субъекта Российской Федерации может снижаться до 5%), меньше, чем 1%от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммыдохода.
Уплата минимального налога осуществляется только в случае,если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогамналогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налогалибо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогамналогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальныйналог, вправе в следующие налоговые периоды включать сумму разницы междуисчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядкеединого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговыепериоды либо увеличивать сумму полученных убытков, переносимых на будущиеналоговые периоды.
При выборе налогоплательщиками в качестве объектаналогообложения доходов можно уменьшать сумму исчисленного ими за отчетный(налоговый) период единого налога на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, подлежащих уплате за этот же период времени. При этомсумма единого налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый)период, не может быть уменьшена более чем на 50%.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности попричине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговуюбазу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на суммуубытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Глава 3. УЧЕТФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В КОНТЕКСТЕ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОБЩЕСТВА§ 1. Источникиинформации, используемые для анализа прибыли и рентабельности
Информационнаясистема анализа прибыли и рентабельности включает в себя совокупность входящейинформации, результаты ее промежуточной обработки, выходные данные и конечныерезультаты анализа, поступающие в систему управления, то есть представляетсобой совокупность данных, характеризующих результаты деятельности организации.Рационально организованный и соответствующим образом регулируемыйинформационный поток служит надежной базой для построения моделей всоответствии с задачами анализа. Формирование системы информационногообеспечения анализа прибыли и рентабельности – это процесс целенаправленногоподбора соответствующих информативных показателей для прогнозирования ипринятия управленческих решений. Содержание системы информационногообеспечения, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенностямидеятельности организации, их организационно-правовой формой и другимиусловиями. Система показателей, характеризующих общеэкономическое развитиестраны, служит основой проведения анализа и прогнозирования условий внешнейсреды функционирования субъекта при разработке комплексной политики управленияфинансовой устойчивостью и выявлении резервов ее повышения, ориентируясь насреднеотраслевые показатели. К исходной информации в анализе предъявляютсяопределенные требования. Главное из них – удовлетворять потребности широкогокруга пользователей с разными и подчас противоречивыми интересами. Требования кучетной информации:
1. Уместность учетной и отчетной информации означает ее своевременность,ценность, полезность для прогнозирования и оценки результатов.
2. Достоверность информации характеризуется: правдивостью, соответствиюнормативным актам; возможностью проверки и прозрачностью.
3. Рациональность экономической информации предполагает ее достаточность,оперативность, высокий коэффициент использования первичной информации,отсутствие излишних данных.[32]
Аналитическиерасчеты – весьма трудоемкий процесс, поскольку связан с большим объемомразнообразных вычислений, что требует использования современной вычислительнойтехники. Технические качества ЭВМ дают возможность повысить эффективностьаналитических расчетов: сократить сроки анализа; заменить приближенные расчетыболее точными вычислениями; решать многомерные задачи анализа, не выполнимыетрадиционными методами.
Информационноеобеспечение анализа прибыли и рентабельности, его структура и содержаниеопределяются действующими формами отчетности организации. Следует отметить, чтоони могут меняться, приближаясь к стандартам, действующим в международнойпрактике бухгалтерского учета. Периодическая бухгалтерская или финансоваяотчетность организации — это лишь «сырая информация», подготовленная в ходевыполнения в организации учетных процедур.
Ноее объем и качество, в конечном счете, определяют решение задач анализа.Финансовая отчетность представляет собой самый важный способ периодическогопредоставления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.
Онапризвана решать следующие внутренние и внешние задачи:
предоставлять менеджеру информацию о хозяйственных ресурсах организации, егообязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях,необходимую для эффективного финансового анализа и принятия решений;
— предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам икредиторам и помогающую им судить о суммах, времени и рисках, связанных сожидаемыми доходами.
Основнымидокументами, служащими источниками исходных данных для анализа прибыли ирентабельности, служат:
1.Бухгалтерский баланс организации (форма №1 годовой и квартальной отчетности)
Балансотражает финансовое положение организации на определенную дату, например наконец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя ресурсов —активов, которые равны источникам — пассивам (обязательствам и собственномукапиталу).
2.Отчет о прибылях и убытках, (форма №2 годовой и квартальной отчетности).
Отчетсодержит информацию о деятельности по созданию прибыли или о средствах,заработанных и истраченных в течение определенного периода. Многие считают этототчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела организация вдостижении своей первоочередной цели — получении приемлемой прибыли.
3.Отчет о движении источников собственных средств (форма №3)
4.Отчет о движении денежных средств (форма №4)), который суммирует все денежныепоступления организации и раскрывает их расходование в течение отчетногопериода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку стало ясно, чтоОтчет о прибылях и убытках показывает только изменения в финансовом положенииорганизации, а множество фактов хозяйственной жизни, особенно тех, чтоотносятся к капиталовложениям или финансовым операциям, не получали в немотражения.
5.Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
Все эти формы должны быть заполнены в соответствии с постановлениемМинистерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности организации[18]».
Могут также использоваться данные аналитического учета, которые расшифровываюти детализируют отдельные статьи отчетности, данные статистической отчетности,финансового и бизнес-планов. Для объективной оценки финансовых результатовдеятельности организации, кроме информации организации, могут использоваться ивнешние данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя этиданные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут казаться оченьважными и полезными. § 2 Анализ состава и динамики прибыли
Впроцессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицироватьследующим образом.
Повидам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной)деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовойдеятельности.
Посоставу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общийфинансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов(брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
Маржинальнаяприбыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственнымизатратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой иинвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы(до выплаты процентов и налогов).
Характеризуетобщий финансовый результат, заработанный организацией для всех заинтересованныхсторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала). Прибыль доналогообложения — это результат после выплаты процентов кредиторам.
Чистаяприбыль — это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении организациипосле уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательныхотчислений.
Взависимости от характера деятельности организации выделяют прибыль от обычной(традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных дляданной организации.
Похарактеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом(льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, котороепериодически пересматривается.
Постепени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальнуюприбыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
Поэкономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущимиявными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.
Экономическаяприбыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитываютне только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете(например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцуфирмы).
Похарактеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную ипотребляемую. Капитализированная прибыль — это часть чистой прибыли, котораянаправляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемаяприбыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам иучредителям организации.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику заотчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционныефакторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенныйиндекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты пореализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен напотребленные ресурсы за анализируемый период. Рассмотрим динамику и темпыприроста прибыли за 2007-2009гг. по ООО «Стекольный завод».
Таблица1 — Основные экономические показатели ООО «Стекольный завод — ЗЭТ» за2007-2009 гг.Показатели Годы Абсолютный прирост в 2008 г. Абсолютный прирост в 2009 г. Темп прироста в 2008 г., % Темп прироста в 2009 г., % Темп роста в 2008 г., % Темп роста в 2009 г., % 2007 2008 2009 Получено выручки 6800000 7130000 7500000 330000 700000 4,9 10,3 104,9 110,3
Себестоимость проданной продукции[19] 6300000 6700000 6850000 400000 550000 6,3 8,7 106,3 108,7 Прибыль 500000 430000 650000 -70000 150000 -14,0 30,0 86,0 130,0
Таблицапоказывает, что за анализируемы период темп прироста себестоимости опережаеттемп денежных доходов (выручки). В сравнении с базисным годом, в 2009г. темпроста выручки составил 110,3%, а себестоимости 108,7%. Это говорит оположительной динамике соотношения составляющих основу прибыли предприятиявыручки и себестоимости. § 3 Анализ прибыли от реализациипродукции
Основнуючасть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. В процессеанализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции иопределяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции вцелом в организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
объемареализации продукции (VРП);
ееструктуры (Удi);
себестоимости(Сi);
уровнясреднереализационных цен (Цi).
П= ∑[ VРП общ• Удi• ( Цi • Сi)], (3.1)
Объемреализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние насумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит кпропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, топри увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структуратоварной продукции может также по-разному влиять на сумму прибыли. Еслиувеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме еереализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельноговеса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимостьпродукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижениесебестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменениеуровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыливозрастает, и наоборот.
Входе анализа динамики рентабельности продаж и активов (Таблица 2) выявленазакономерность, что рентабельность продаж вирируется по периодам года и имееттенденцию снижения с 1 квартала. Например, если в 1 квартале уровеньрентабельности составлял 11,27%, то этот показатель уменьшился во 2 квартале до4,59 %, а к конце 3 квартала составил всего 2,33 %. Такая тенденция можнообъяснить неравномерностью производства стеклотары по временам года, чтосвидетельствует о неравномерной загрузке основного капитала в течение года. Вчастности, высокая рентабельность производства в 1 квартале можно объяснитьреализацией товарных остатков. В этом случае на единицу реализованной продукциисписывается меньше постоянных расходов.
Таблица2 — Анализ рентабельности продаж и активов по ООО «Стекольный завод» за 2009г.в разрезе отчетных периодов (руб.) Показатели Кварталы На конец года Изменения к концу года, (+) увеличение, (-) уменьшение I II Ш 1. Выручка 1322000 3057000 4583800 7500000 6178000 2. Себестоимость 1322000 3057000 4582800 7130751 5808751 3. Прибыль от реализации 149050 140300 145030 174600 25550 4. Собственный капитал 123304622 123304622 123304622 123674871 370249 5. Рентабельность продаж, % 11,27 4,59 3,16 2,33 -8,95 6. Рентабельность собственного капитала % 1,07 2,48 3,72 6,06 4,99
Дляповышения эффективности использования основного и оборотного капиталов, необходимопровести анализ безубыточности и определить эффективности использованияпостоянных расходов, насколько они полномасштабно задействованы для достижения высокойэффективности производства.
Размер чистых активов позволяет судить о финансовом положенииорганизации, а также делать вывод об эффективности ее деятельности.
Чистые активы — это балансовая стоимость имущества,имущественных прав и прочих активов, имеющихся у организации, уменьшенная насумму ее обязательств (кредиторской задолженности).
Методика расчета чистых активов для акционерных обществустановлена Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (далее- Порядок) (утв. Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынкуценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003). В отношении обществ с ограниченнойответственностью методика расчета чистых активов нормативно не установлена,однако к ним можно применять вышеупомянутый Порядок (см. Письмо Минфина Россииот 26.01.2007 N 03-03-06/1/39). Формула расчета чистых активов выглядит следующимобразом:
Чистые активы = Сумма активов — Сумма обязательств.
Экономический смысл расчета чистых активов заключается вследующем.
Если полученная в результате расчета величина чистых активовотрицательна, это означает, что всех средств (в т.ч. внеоборотных активов)организации не хватит для погашения ее обязательств. В этом случае нужноприменять процедуру банкротства.
Если стоимость чистых активов является величинойположительной, ее следует сравнить с величиной уставного капитала. Еслистоимость чистых активов превышает размер уставного капитала — это нормально, впротивном случае возможна принудительная ликвидация организации.
Величина чистых активов — это сумма оценки имущества компаниипосле уплаты всех долгов. Она не может быть меньше, чем уставный капиталорганизации по ее учредительным документам.
В соответствии с п. 3 Порядка в состав активов, принимаемыхдля расчета, включаются:
— внеоборотные активы, отражаемые в первом разделебухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенноестроительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочныефинансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
— оборотные активы, показываемые во втором разделебухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения,денежные средства, прочие оборотные активы).
В таблице 4 приводятся данные, характеризующие эффективностьиспользования чистых активов: оборачиваемость, рентабельность.
Таблица4- Влияние размера чистой прибыли на эффективность использования чистых активовООО «Стекольный завод» за 2009г.Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение Темп /> ( +, — ) роста, % /> /> А 1 2 3 4 /> 1. Среднегодовая стоимость чистых активов, руб. 122392622 123992622 1600000 101,3 /> 2. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг, руб. 7130000 7500000 370000 105,2 /> 3. Чистая прибыль (убыток), руб. 320450 369249 48799 115,2 /> 4. Оборачиваемость чистых активов, обороты (п. 2 / п. 1) 5,8 6,0 0,2 103,4 />
6. Рентабельность чистых активов, %
(п. 3 / п. 1) 0,26 0,30 0,04 115,4 />
Анализпоказывает, что при росте чистой прибыли на 15,2%, рентабельность чистыхактивов возрос на 15,4%, что свидетельствует о стабильной динамики величинычистых активов.
Следуетотметить о некотором снижении в динамике оборачиваемости. В 2007 г. еслиоборачиваемость чистых активов составила 5,8%, то в отчетном году этотпоказатель составил всего 0,2%. Это свидетельствует о сниженииплатежеспособности, наличии резервов в формировании активов предприятия иисточниками их образования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важнейшейсоставной частью информации о финансовом положении организации являются данныео формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственнойдеятельности организаций.
Вдипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиесябухгалтерского учета и анализа финансовых результатов организации.
Впервой главе дипломной работы было освещено понятие прибыли и рентабельности –как основы развития организации. Было рассмотрено законодательное и нормативноерегулирование бухгалтерского учета в РФ, изучены задачи учета и анализафинансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике.
Вовторой главе дипломной работы были изложены методические и организационныеаспекты учета финансовых результатов. Была произведена оценка организациибухгалтерского учета в организации, рассмотрена структура бухгалтерии.
Непосредственнобыло рассмотрено ведение бухгалтерского учета формирования финансовогорезультата деятельности организации, в части доходов, обеспечивших полученииприбыли, формировании расходов в организации, налогообложение прибыли и учетаиспользования прибыли.
Быливыявлены ошибки в нарушении методики ведения бухгалтерского учета в организациии предложены варианты их исправления. На основании выявленных нарушений иошибок в ведении бухгалтерского учета при формировании и распределениифинансового результата были предложены методы правильного учета финансовогорезультата, чтобы улучшить финансовое состояние организации ООО «Стекольныйзавод».
1. Предложено дляболее качественного ведения бухгалтерского учета разработать и довести досведения работников бухгалтерии должностные инструкции, наиболее полно отражающиевсе возможные факты хозяйственной жизни, на отражение которых работникспециализируется, повысить квалификацию работников, что улучшит качествообработки информации, уменьшит процент ошибок в оформлении операций.
2. Выявлено, чтооплата за обучение в государственном аккредитованном учреждении производится засчет нераспределенной прибыли. Рекомендуем оплату за обучение в государственномаккредитованном учреждении по повышению квалификации сотрудника включать всебестоимость продукции, что приведет к правильному формирование себестоимостипродукции и увеличению чистой прибыли.
3. Произведенанализ учетной политики организации. Выявлены несоответствия положений,зафиксированных в учетной политике с общей методикой ведения бухгалтерскогоучета.
Втретьей главе дипломной работы были рассмотрены методические и практическиеподходы к анализу прибыли и рентабельности.
В процессе анализа состава и динамики прибыли было выявлено, что наибольшуюдолю в ней занимает прибыль от реализации продукции (86,5 %), удельный весприбыли от операционных доходов и расходов — 6,5%, удельный вес прибыли отвнереализационных доходов и расходов – 7,0 %.
Проанализировавпоказатели рентабельности, можно сказать, что в целом рентабельность продукциив 2009 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 4,9 процентных пунктов,рентабельность продаж в 2009 году снизилась на 2,8 процентных пунктов, арентабельность совокупных активов в 2007 году увеличилась на 11,9 процентныхпунктов.
Факторныйанализ рентабельности продукции показал, что рост уровня рентабельности былобусловлен повышением среднего уровня цен и удельного веса более рентабельныхвидов продукции в общем объеме реализации, а рост себестоимости реализованнойпродукции вызвал снижение уровня рентабельности на 55 процентных пунктов.
Проведенныйанализ установил, что за счет мобилизации выявленных резервов ООО «Стекольныйзавод» может увеличить прибыль и рентабельность, в частности основнымирезервами повышения в организации являются: увеличение объема реализациипродукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции,реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.
Однимнаправления экономического анализа в ООО «Стекольный завод» должен стать анализточки безубыточности на основе анализа постоянных и переменных расходов. Такойанализ позволит выявит эффективность постоянных расходов и как следствие,возможность более эффективной загрузки имеющихся мощностей и производственныхплощадей.
Учитывая,что в организации выпускают только один вид номенклатурной продукции «Бутылкадля шампанского» следует рассмотреть диверсификацию продукции для сниженияриска воздействия рыночных перепадов на спрос продукции данной организации.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный законот 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете»(принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2. «Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ19.07.2000) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с01.01.2010)
3. Приказ МинфинаРФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению»
4. Приказ МинфинаРФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
5. Приказ МинфинаРФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений побухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету»Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", «Положениемпо бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)»)(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)
6. Приказ МинфинаРФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений побухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету»Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", «Положениемпо бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)
7. Приказ МинфинаРФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 11.02.2008) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090)
8. Приказ Минфина РФот 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано вМинюсте РФ 23.01.2008 № 10975)
9. Приказ Минфина РФот 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано вМинюсте РФ 17.01.2007 № 8788)
10. Приказ МинфинаРФ от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ8/01» Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.12.2001 № 3138)
11. Приказ Минфина РФот 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ (ПБУ 7/98)»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1674)
12. Приказ Минфина РФот 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806)
13. Приказ Минфина РФот 10.12.2002 № 126н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет финансовых вложений“ ПБУ 19/02»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 № 4085)
14. Приказ Минфина РФот 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689)
15. Приказ Минфина РФот 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790)
16. Приказ Минфина РФот 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791)
17. Приказ Минфина РФот 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Информация об участии в совместнойдеятельности“ ПБУ 20/03» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 №5457)
18. Приказ Минфина РФот 02.07.2002 № 66н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Информация по прекращаемой деятельности“ ПБУ16/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2002 № 3655)
19. Приказ Минфина РФот 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Учет государственной помощи“ ПБУ 13/2000»
20. Приказ Минфина РФот 27.01.2000 № 11н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Информация по сегментам“ (ПБУ 12/2000)»
21. Приказ Минфина РФот 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ4/99)»
22. «Положениепо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФот 30.12.1993 № 160)
23. Письмо Минфина РФот 28.01.2010 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальнымаудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций за 2009 год»
24. Акчурина Е.В.,Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие М: Издательство«Экзамен» 2004.-416с.
25. Анциферова И.В.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферова. – 4 изд.,перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. –800 с.
26. Бабаев Ю.А.,Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. -352 с.
27. Басовский Л.Е.,Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:Учеб. Пособие. — М.: ИНФРА — М, 2009. – 366 с.
28. Бухгалтерскийучет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; под ред.П. С. Безруких — 4-е изд., перер. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
29. Гетьман В.Г.,Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.–М .: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и К°»,2009.- 496 с.
30. Горелик О.М.,Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное пособие.– М.: КНОРУС, 2007. -256 с.
31. Вестник ИПБ:Выпуск 3. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационноеагентство «ИПБ — БИНФА», 2002.
32. Ивашкевич В. В.,Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.:Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
33. Есипов В.Е.,Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. – СПб.: Питер, 2008.-464 с.
34. Калинина Е. М.,Лапина О. Г., Рябова Р. И., Шнайдерман Т. А. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль». — М.: ИПБ России: Информационное агентство«ИПБ-БИПФА», 2004.
35. Кондраков Н.П.,Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. — М.: ИНФРА-М,2009. – 368 с.
36. Козлова Е. П. идр. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е. Н.Галанина. — 2-е изд., перераб. И доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.-800с.:ил.
37. Тевлин В.А.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2007. -144 с.
38. Макаръева В. И. Проверкаправильности бухгалтерского учета и налогообложения финансово-хозяйственнойдеятельности организаций. — М.: Налоговый вестник, 2003.
39. Налоги иналогообложение. 6-е изд. / Под. Ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — –СПб.: Питер, 2007. -496 с.
40. Палий В. Ф. Бухгалтерскийучет доходов, расходов и прибыли. — М.: Бератор-Пресс, 2003.
41. Тумасян Р.3. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. — М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС»,2005г
42. Финансовый учет:Учебник / Под ред. В. Г. Гетьмана.— М.: Финансы и статистика, 2003.
43. Шеремет А.д.,Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — 3 изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007