Учет и анализ продукции растениеводства в СПК имени Деньщикова Гродненского района

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА ИПРОДОВОЛЬСТВИЯРЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»Факультет заочного обучения
Кафедра финансов ианализа АПК
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
«УЧЕТ И АНАЛИЗРЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА
В СПК им. ДЕНЩИКОВАГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА»
Специальность
«Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»
Автор работы
Студентка курса группы,заочного отделения
В.С. Цветкова
Руководитель
В.П. Немец
Гродно, 2010г.

АННОТАЦИЯ
Работа:85 с., 5 ч., 7 табл., 5 рис., 39 форм., 50 источников, 13 приложений. ПРЕДПРИЯТИЕ,БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, РЕАЛИЗАЦИЯ, СЧЕТ, СУБСЧЕТ, РАСТЕНИЕВОДСТВО, АНАЛИЗ,ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА, ОХРАНА ТРУДА.
Объектомисследования является Сельскохозяйственный производственный кооператив имениДеньщикова. Предметом исследования является учет и анализ реализации продукциирастениеводства.
Цель дипломной работы – раскрыть теоретические вопросыучета реализации продукции растениеводства в АПК, определить нормативно правовыеакты реализации продукции растениеводства АПК и провести анализ реализациипродукции растениеводства АПК.
Для достижения поставленной цели определены следующиезадачи:
• раскрытьтеоретические аспекты учета расходов на реализацию;
• показатьметоды отражения в бухгалтерском учете реализации продукции растениеводства;
• исследованоправовое обеспечение учета выпуска и оценки качества готовой продукции;
• рассмотреть документальное оформлениеи учет готовой продукции;
• изучить синтетический и аналитическийучет реализации готовой продукции в зависимости от выбранных вариантов учетнойполитики;
• описатьпроблемы, связанные с реализацией продукции растениеводства.
Авторработы подтверждает, что приведенный в ней расчетно — аналитический материал,статистические данные, первичные документы правильно и объективно отражаютсостояние исследуемого объекта, а все взаимозаимствованные из литературных идругих источников теоретические, методологические и методические положения иконцепции сопровождаются ссылкой на их автора.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯХАРАКТЕРИСТИКА СПК имени ДЕНЬЩИКОВА
2. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ЕГО ЗАДАЧИ
2.1 Роль и сущностьпроцесса реализации в кругообороте средств предприятия
2.2 Нормативно-правовыедокументы по учету реализации продукции
2.3 Обзорлитературы
3. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИРАСТЕНИЕВОДСТВА И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
3.1 Договорные основы инаправления реализации продукции растениеводства
3.2 Документальноеоформление реализации продукции растениеводства
3.3 Первичный учетреализации продукции растениеводства и его совершенствование
3.4 Учетрасходов по реализации продукции растениеводства
3.5 Автоматизацияучета реализации продукции растениеводства
4. АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА
4.1 Анализ динамикиструктуры и состав реализованной продукции растениеводства
4.2 Анализ факторов,влияющих на объем реализованной продукции растениеводства
4.3 Анализ выручки ифинансовых результатов от реализации продукции
4.4 Резервыувеличения объема реализации продукции растениеводства
5. ОХРАНА ТРУДА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Основной задачей организаций является наиболее полноеобеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объемапроизводства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют навеличину издержек, прибыль и рентабельность организации. Организацииизготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами,разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству,постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемойпродукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребностирынка.
Актуальность данной дипломной работы состоит в том,что процесс реализации завершает кругооборот хозяйственной деятельности организации,что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом,банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственныезатраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемостиоборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств передпокупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.
Поэтому в организации должен быть организовансистематический учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции.
Объектомисследования является Сельскохозяйственный производственный кооператив имениДеньщикова.
Предметомисследования является учет и анализ реализации продукции растениеводства.
Цель дипломной работы – раскрыть теоретические вопросыучета реализации продукции растениеводства в АПК, определить нормативно правовыеакты реализации продукции растениеводства АПК и провести анализ реализациипродукции растениеводства АПК.
Длядостижения поставленной цели определены следующие задачи:
•раскрыть теоретические аспекты учета расходов на реализацию;
•показать методы отражения в бухгалтерском учете реализации продукциирастениеводства;
•исследовано правовое обеспечение учета выпуска и оценки качества готовойпродукции;
• рассмотреть документальное оформлениеи учет выпуска готовой продукции;
• изучить синтетический и аналитическийучет реализации готовой продукции в зависимости от выбранных вариантов учетнойполитики;
•описать проблемы, связанные с реализацией продукции растениеводства;
Даннойтемой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе М.С. Абрютина[1], Стражев В.И., Ермолович Л.Л., Пизенгольц М.З., Савицкая Г.В., А.С.Чечеткин и др.
Принаписании работы были также использованы учебные пособия Базылева Н.И.,Минакова И.А., Нехорошевой Л.Н., Крум Э.В. и других авторов.
Всвязи с тем, что для обеспечения единых принципов формированияучетно-экономической информации о реализации продукции государством установленобщий порядок определения финансового результата от реализации, а также порядокотражения его в учете, при написании данной дипломной работы был изучен рядзаконодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы.

1. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯХАРАКТЕРИСТИКА СПК имени ДЕНЩИКОВА 
Сельскохозяйственный производственный кооператив имениДеньщикова зарегистрирован Гродненским областным исполнительным комитетом, очем выдано свидетельство о государственной регистрации №352 от 30 июня 2003года. (Приложение А)
Организация зарегистрирована в Единомгосударственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателейРеспублики Беларусь за №500030342.
Организация имеет Устав, утвержденный 4 января 2008года решением Собрания уполномоченных членов СПК им. Деньщикова. (Приложение Б)
Сельскохозяйственный производственный кооператив им.Деньщикова расположен в д. Луцковляны Гродненского района. Организация являетсяюридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свой расчетный, валютный ииные счета, печать, штампы, фирменный бланк. Организация может от своего именизаключать договоры, приобретать имущественные права, исполнять обязанности,быть истцом и ответчиком в судах.
Организация в своей деятельности руководствуетсядействующим законодательством Республики Беларусь, а также Уставом организации.
Кооператив по своему усмотрению осуществляетпринадлежащие ему гражданские и иные предоставленные законодательствам права, втом числе действует на условиях полной хозяйственной самостоятельности исамоуправления, хазрасчета и самоокупаемости.
В целях организации эффективного управления организацией,повышения его финансовой устойчивости на основе совершенствования действующей системыбухгалтерского учета в соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности», утвержденного постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62, в соответствии со ст. 62 Общейчасти Налогового кодекса Республики Беларусь, Инструкцией о порядке ведения налоговогоучета в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов иМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 №173/114, ворганизации действует «Положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налоговогоучета». (Приложение В)
Посколькусельскохозяйственный производственный кооператив им. Деньщикова занимается производственно-сбытовойдеятельностью, следовательно, его оборотные активы представлены в виде готовойпродукции, предназначенной для продажи и незавершенным производством.
Обобщающиепоказатели финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия заанализируемый период (2007 – 2009 годы) представлены в таблице 1.1. (В даннойдипломной работе все расчеты сделаны на основании данных Отчетов предприятия СПКим. Деньщикова)
Таблица 1.1 Показатели деятельностиСПК им. Деньщикова за 2007 – 2009 годыПоказатели 2007 год 2008 год 2009 год Отклонение Темпы роста, % 2009 г. к базовому 2009 г. к предыдущему 2009 г. к базовому 2009 г. к предыдущему А 1 2 3 4 5 6 7 Выпуск товарной продукции: 1.1 в действующих ценах, млн. руб. 23937 45121 56292 32355 11171 235,17 124,76 1.2 в сопоставимых ценах, млн. руб. 17542 30647 38230 20688 7583 217,93 124,74 2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб. 23260 33609 34225 10965 616 147,14 101,83 3. Себестоимость реализованных товаров продукции, работ, услуг, млн. руб. 20507 26734 33256 12749 6522 162,17 124,40 3.1 Затраты на 1 руб. реализованной продукции (стр. 3: стр. 2), руб. 0,88 0,80 0,97 0,09 0,17 110,23 121,25 4. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб. 2753 6875 969 -1784 -5906 35,20 25,01 4.1 к выручке от реализации (рентабельность продаж), % 0,12 0,20 0,03 -0,09 -0,17 25,0 15,0 5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. руб. 91 -63 395 304 458 434,07 -626,98 6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. руб. 1525 4062 1512 -13 -2550 99,15 37,22 7. Прибыль (убыток) предприятия, млн. руб. 4369 10874 2876 -1493 -7998 65,83 26,45 8. Чистая прибыль, млн. руб. 4339 10866 2871 -1468 -8015 66,17 26,42
Примечание.Источник: Собственная разработка
Проанализировавданные показатели можно сказать, что деятельность организации нельзяхарактеризовать однозначно: с одной стороны на протяжении всего анализируемогопериода финансовый результат имеет положительный знак, об этом свидетельствуеттот факт, что предприятие прибыльное. С другой стороны имеет место тот факт,что на конец анализируемого периода она снизилась по отношению к базовому 2007году на 1493 млн. руб., а по отношению к предыдущему 2008 году – на 7998 млн.руб. и составила в 2009 году 2876 млн. руб.
Этоповлекло за собой и изменение чистой прибыли, отклонения по которой изменились всторону снижения. И, несмотря на то, что на конец 2009 года чистая прибыльсоставила 2871 млн. руб., по отношению к базовому 2007 году она снизилась на1468 млн. руб., а по отношению к предыдущему 2008 году – на 8015 млн. руб.
Наданные показатели оказали влияние ряд факторов, которые изменялисьнеодинаковыми темпами.
Напротяжении всего рассматриваемого периода наблюдается рост товарной продукциикак в действующих, так и в сопоставимых ценах. Однако, при этом растет исебестоимость реализованной продукции, рост которой по отношению к базовомугоду составляет 162,17%, а по отношению к предыдущему году – 124,4%. Скореевсего это вызвано ростом затрат на 1 руб. реализованной продукции, которыйсоставил 110,23 и 121,25 процентных пункта соответственно по отношению к 2007 и2008 годам.
Следуетдобавить, что неодинаковыми темпами изменяется и рентабельность продаж. В 2008году по отношению к 2007 году имеет место рост, который по отношению к 2007году на увеличился на 66,67% (0,20: 0,12 ∙100% — 100%), а в 2009 годуснизился по отношению к предыдущему 2008 году на 85,0% (0,03: 0,20 ∙100% — 100%). Это отрицательно характеризует деятельность анализируемойорганизации.
Намибыли рассчитаны основные показатели характеризующие финансово-хозяйственнуюдеятельность СПК им. Деньщикова (таблица 1.2)
Таблица1.2. Экспресс-анализ основных обобщающих показателей, характеризующих работуСПК им. Деньщикова в 2009 годуНаименование показателя Значение Изменение (гр.3-гр.2) на начало периода на конец периода Показатели платежеспособности предприятия Коэффициент (общей) текущей ликвидности (норматив 1,0 – 0,7) 3,92 2,39 -1,53 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (норматив 0,05 – 0,3) 0,19 -0,08 -0,27 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (норматив Примечание.Источник: Собственная разработка
Коэффициенттекущей ликвидности (К1) на конецанализируемого периода рассчитывается по формуле (1.1) как отношение итогараздела II актива бухгалтерскогобаланса к итогу раздела IVпассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 510 «Долгосрочные кредиты изаймы» и строки 640 «Резервы предстоящих расходов»:
К1=  IIА / (IVП– стр. 510 – стр. 640)                                         (1.1)
Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами (К2)на конец анализируемого периода рассчитывается по формуле (1.2) как отношениесуммы итога раздела III пассивабухгалтерского баланса и строки 640 «Резервы предстоящих расходов» за вычетомитога раздела I актива бухгалтерскогобаланса к итогу раздела IIактива бухгалтерского баланса:
К2= (IIIП + стр. 640 – IА)/ IIА                                                    (1.2)
Коэффициентобеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периодарассчитывается про формуле (1.3) как отношение раздела IVпассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 «Резервы предстоящихрасходов» к валюте бухгалтерского баланса:
К3= (IVП – стр. 640) / ВБ                                                            (1.3)
Коэффициент текущей ликвидностипревышает нормативное значение и свидетельствует о покрытии оборотными активамиобязательств предприятия, а имеющаяся тенденция снижения данного коэффициента вотчетном периоде – от 3,92 на начало 2009 года до 2,39 по результатам работы в2009 году не вызывает сомнений в платежеспособности предприятия, так какплатежеспособность предприятия выходит за рамками норматива.
В 2009 году наблюдается снижениекоэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, однако егоабсолютное значение находится на допустимом уровне, что обуславливаетнезависимость предприятия от заемных источников финансирования.
В анализируемом периоде прослеживаетсярост значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами,которое в абсолютном выражении в рамках нормативного.
Следовательно, можно сделать вывод, чтоСПК им. Деньщикова имеет возможности покрытия предприятием собственныхобязательств и достаточную обеспеченность финансовых обязательств активамипредприятия.

2. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТАРЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ЕГО ЗАДАЧИ
2.1 Роль и сущность процесса реализациив кругообороте средств предприятия
Объединениеоборотных производственных фондов и фондов обращения в единую категорию –оборотные средства обусловлено тем, что, во-первых, процесс воспроизводства –это единство процесса производства и процесса реализации продукции. Элементыоборотного капитала непрерывно переходят из сферы производства в сферуобращения и вновь возвращаются в производство. Во-вторых, элементы оборотныхфондов и фондов обращения имеют одинаковый характер движения, кругооборота,составляющего непрерывный процесс. Экономическая сущность оборотных средствопределяется их ролью в обеспечении непрерывности процесса воспроизводства, входе которого оборотные фонды и фонды обращения проходят как сферупроизводства, так и сферу обращения. Находясь в постоянном движении, оборотныесредства совершают непрерывный кругооборот, который отражается в постоянномвозобновлении процесса производства.
Движениеоборотного капитала может быть представлено в классической форме:
Д – Т…Т –П’…Т’ – Д’                                                                          (2.1)
Как всякийкапитал вкладываемый в производство, оборотный капитал предприятия начинаетсвое движение с авансированного определенной суммы денежных средств Д наприобретение производственных запасов ПЗ: сырья., материалов, топлива и прочихпредметов труда, которые используются с целью производства определенныхтоваров.
На первойстадии (Д–Т), денежной или подготовительной, оборотный капитал из формыденежных средств переходит в форму производственных запасов. На этой стадиисовершается переход из сферы обращении в сферу производства, и авансированнаястоимость из денежной переходит в производственную (Д–ПЗ). Завершением первойстадии прерывается товарное обращение, но процесс кругооборота оборотногокапитала продолжается.
Вторая стадиякругооборота (Т–П–Т’) совершается в процессе производства. Она состоит впередаче ценностей, производственных запасов, купленных материальных ценностей всоединении средств и предметов труда с рабочей силой и в создании нового продукта,вобравшего в себя перенесенную и вновь созданную стоимость.
На этойстадии кругооборота авансированная стоимость снова меняет свою форму. Изпроизводительной формы она переходит в товарную, а по вещественному составу изматериальных производственных запасов вначале превращается в незаконченнуюпродукцию, а затем – готовые изделия (ПЗ–П–ГП).
Третья стадиякругооборота (Т’–Д’) состоит в реализации изготовленной продукции и полученииденежных средств. На этой стадии оборотный капитал переходит из стадии производствав стадию обращения и снова принимает форму денежных средств. Прерванноетоварное обращение возобновляется, и авансированная стоимость из товарной формыпереходит в денежную. Авансированные средства восстанавливаются за счетпоступившей выручки от реализации продукции. Разница между Д’ и Д составляетвеличину денежных доходов и накоплений или финансовый результат хозяйственнойдеятельности предприятия. Денежная форма, которую принимает оборотный капиталне завершающей стадии кругооборота, является одновременно и начальной стадиейоборота капитала.
Кругооборот –процесс, совершающийся постоянно и представляющий собой оборот капитала.Завершив один кругооборот, оборотный капитал вступает в новый, т.е. кругооборотсовершается непрерывно и происходит постоянная смена форм авансированнойстоимости. Вместе с тем на каждый данный момент кругооборота оборотный капиталфункционирует одновре-менно во всех стадиях, обеспечивая непрерывность процессапроизводства. Авансированная стоимость различными частями одновременнонаходится во многих функциональных формах – денежной, производительной,товарной.
На этомосновании можно сделать вывод, что оборотные средства выполняют две функции:производственную и платежно-расчетную. Выполняя производственную функцию, оборотныесредства, авансируясь в оборотные производственные фонды, обеспечиваютнепрерывность производственного процесса и переносят свою стоимость напроизведенный продукт. После завершения производственного процесса оборотныесредства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняютплатежно-расчетную функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращенииоборотных средств из товарной формы в денежную.
Процесспроизводства продукции заканчивается ее сбытом. Именно поэтому данная стадияжизненного цикла продукции является своего рода оценочной, так как на основаниитого, насколько легко и выгодно реализованы произведенные товары, можно судитьо правильности стратегической политики предприятия, эффективности всех егозвеньев.
Важное значениесбыта в деятельности предприятия (особенно в рыночных условиях) определяетсятем, что в процессе реализации продукции уточняются запросы потребителей, что,в свою очередь, помогает предприятию укреплять свои позиции на рынке.
На развитие иэффективность производства в сельскохозяйственных предприятиях огромное влияниеоказывают реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты.Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим вего деятельности, так как завершая оборот средств предприятия, он позволяетвозместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговымплатежам, внебюджетными фондами, учреждениями банков по полученным кредитам,поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другимикредиторами.
Если необеспечен своевременный и выгодный сбыт, то очень сложно, а часто и невозможнорасширять производство продукции. Исходя из этого, в современных условияхзначительно усилено значение бухгалтерского учета реализации продукции ифинансовых результатов деятельности сельскохо-зяйственных предприятий.
2.2 Нормативно-правовые документы поучету реализации продукции
Переходэкономики на рыночные условия хозяйствования обусловливает необходимостьпересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющихфункционирование организаций и, в конечном счете, эффективности ихдеятельности. Это привело к изменениям нормативной правовой базы, регулирующейдеятельность субъектов хозяйствования на территории Республики Беларусь.Изменились и законодательные основы, регулирующие принципы бухгалтерского учетав сельскохозяйственных организациях республики.
Основныеположения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусьрегламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативныеправовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации иметодологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное,содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.
Правовоерегулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическомпорядке.
Первыйуровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другиенормативные акты законодательной и исполнительной власти республики,устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведениябухгалтерского учета.
Кданному уровню также относятся: Гражданский кодекс Республики Беларусь, впервой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета ворганизациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждогоюридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета,обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации,реорганизации и ликвидации юридического лица; Трудовой кодекс РеспубликиБеларусь, который регламентирует трудовые отношения; Банковский кодексРеспублики Беларусь; Налоговый кодекс Республики Беларусь.
Второйуровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности,утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, накоторые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерскогоучета.
Приразработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международныестандарты финансовой отчетности, а также национальные особенностибухгалтерского учета.
Третийуровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерствомфинансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующимзаконодательством и содержащие более детальные рекомендации по организацииучета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован винтерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второгоуровня.
Четвертыйуровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций иобъектов непосредственно в сельскохозяйственной организации, в которых наоснове общеустанов-ленных правил и принципов формируется учетная политикаорганизации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах,представляемых заинтересованным пользователям.
Регулированиеметодики учета реализации продукции растениеводства можно представить вследующем иерархическом порядке.
Напервом уровне находятся следующие нормативные правовые документы:
•Конституция Республики Беларусь, на основании и в соответствии с которойпринимаются иные нормативные правовые документы.
•Закон Республики Беларусь от 18.04.1994г. № 3321–ХII«Обухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от25.06.2001 г., от 26.12.2007г. № 302-З, который определяет правовые иметодологические основы организации и ведения бухгалтерского учета,устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлениюбухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерскогоучета и отчетности в Республике Беларусь.
• Закон Республики Беларусь от 10.01.2006г. №100-З «О хозяйственных обществах» направлен на определение правового положения, порядка создания, деятельности, реорганизации, ликвидации хозяйственных обществ, прав и обязанностей их учредителей, компетенции органов хозяйственных обществ, а также на обеспечение защиты прав и интересов учредителей хозяйственных обществ и самих хозяйственных обществ.
• Закон Республики Беларусь от 5.01.2004 года №262-З «О техническом нормировании и стандартизации» с изменениями и дополнениями от 15.08.2008 года №407-З регулирует отношения, возникающие при разработке, утверждении и применении технических требований к продук-ции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказанию услуг, определяет правовые и организационные основы технического нормирования и стандартизации и направлен на обеспечение единой государственной политики в этой области.
•Указ Президента Республики Беларусь №359от 29.06.2000 г. с изменениями идополнениями от 23.07.2008 года №408 «Об утверждении порядка расчетов междуюридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь»утвержден в целях нормализации расчетов между юридическими лицами,индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины. Настоящийпорядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территорииРеспублики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями ииндивидуальными предпринимателями., в частности, за реализованную продукциюрастениеводства.
Ковторому уровню нормативного правового регулирования относится ПостановлениеСовета Министров Республики Беларусь №1102 от 31.08.2006 года с изменениями идополнениями 25 июня 2008 г. № 933 «О совершенствовании организации проведенияработ по обеспечению повышения качества и конкурентоспособности продукции иуслуг» разработано в целях повышения качества и конкурентоспособности продукцииотечественного производства и оказываемых услуг, расширения экспортных возможностейбелорусских товаропроизводителей.
•Постановление Совета Министров Республики Беларусь №1290 от 03.09.2008 г. «Обутверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству» регулируетотношения юридических лиц, независимо от их организационно-правовой формы иформы собственности, и физических лиц предпринимателей по приобретению товара,созданию условий для его сохранности, своевременной и правильной приемки поколичеству и качеству, кроме товара, приобретаемого для личного (домашнего,семейного) пользования. Нормы этого положения могут применяться при приемкетовара по количеству и качеству по договорам купли-продажи, поставки,контрактации. Нормы данного положения применяется в случаях, когда актамизаконодательства, нормативно-технической документацией или договором междупродавцом и покупателем не установлен иной порядок приемки товара по количествуи качеству.
Так же для учета отгрузки и реализации готовойпродукции Управлением методологии по бухгалтерскому учету было рассмотрено ииздано для применения на практике ряд положений и инструкций, в которыхоговариваются порядок и сроки ведения учета, к ним, в частности, относятся:
• Положение о порядке бухгалтерского учетанезавершенного производства, готовой и отгруженной продукции, которая былаутверждена Министерством финансов и Министерством экономики Республики Беларусьот 31 декабря 2003 года №191 /263;
• Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 года «Оналоге на добавленную стоимость»;
• Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденнуюМинистерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. №16;
• Основные положения по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции, работ, услуг с изменениями и дополнениями от30.12.2003 г. №258/186256;
• Инструкция о дооценке готовой продукции иреализации товаров;
• Инструкция о дооценке себестоимости готовойпродукции, работ, услуг и др.
Натретьем уровне находятся методические указания и рекомендации, разрабатываемыеМинистерством финансов Республики Беларусь и другими органами и содержащиеболее детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.
•Для единообразного обобщения данных о работе организаций различных формсобственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается единыйсистематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всехсубъектов хозяйствования, и называется он Планом счетов. Данный План счетоввведен в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от30.05.2003 №89 с изменениями и дополнениями от 11 декабря 2008 г. № 187 «Об утверждении Типовогоплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий». Введение нового Плана счетов было обусловлено упорядочениемрыночных отношений в народном хозяйстве, развитием методологии бухгалтерскогоучета, активной гармонизацией белорусских основ бухгалтерского учета смеждународно признанной бухгалтерской практикой.
•Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), утвержденные Министерством экономики № 19-12/397 от 26 января1998 г., Министерством статистики и анализа № 01-21/8 от 30 января 1998 г.,Министерством финансов № 3 от 30 января 1998 г., Министерством труда РеспубликиБеларусь №03-02-07/300 от 30 января 1998 г. (с изменениями и дополнениями в постановлении Совета Министров Республики Беларусь №1081 от 23 июля 2001 года) разработаныс целью обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых всебестоимость продукции в организациях республики независимо от вида ихдеятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности, которые имеют важноезначение для правильного формирования цены и для правильного налогообложения.
Следует добавить, что реализация выполненных работ,оказанных услуг, готовой продукции – завершающая стадия кругооборота средстворганизации. Она может осуществляться в соответствии с заключенными договорамиконтрактации или путем свободной продажи через организации торговли, работникамсвоей организации за наличный расчет, а также в счет оплаты труда, по бартеру ит.д.
Контрактация – это особый вид договоракупли-продажи. Согласно ст. 505 Гражданского кодекса Республики Беларусь этотдоговор производитель сельскохозяйственной продукции заключает с заготовителем,который осуществляет закупку продукции для последующей переработки или продажи.Договор контрактации подлежит обязательному исполнению. За исполнениедоговорных обязательств производители сельскохозяйственной продукции всоответствии со ст. 509 Гражданского кодекса республики Беларусь несутответственность. Порядок закупок продукции по договорам контрактации для республиканскихгосударственных нужд регулируется Постановлением Министерства сельскогохозяйства и продовольствия Республики Беларусь по согласованию с Министерствомфинансов, экономики, статистики и правлением ОАО «Белагропромбанк».
2.3 Обзор литературы
Большинстворыночных процессов, ныне осуществляемых на практике, нуждается в глубокомнаучном исследовании, которое позволит выработать определенные правила иэффективные модели их осуществления.
Однимиз таких процессов является реализация произведенной продукции.
Экономическимаспектам реализации произведенной продукции посвящены работы ряда известныхученых классических школ прошлого, а также более поздних зарубежных иотечественных исследователей. В классике можно назвать марксистское направлениеполитэкономического учения о процессах производства, обмена и обращениятоваров.
Рыночнаялитература агропромышленного профиля охватывает многие аспекты проблемы обмена.Назовем лишь некоторых авторов, труды которых ближе стоят к продовольственномурынку и каналам реализации продукции: Алтухов А.И., Беспахотный Г.В.,Богомолова И.П., Гайдук В.И., Глебов И.П., Коваленко Н.Я., Кузнецов В.В., ПанинЯ.У., Папцов А.Г., Першукевич П.М., Пошкус Б.И., Семенов А.А., Серова Е.В.,Трубилин И.Т., Ушачев И.Г. и др.
ШереметА.Д. говорит о важности реализации продукции и выделяет факторы, которые влияютна процесс реализации. По его мнению, в условиях рыночной экономики это один изважнейших этапов работы всего предприятия и каждого работника.
Сбытпродукции оказывает влияние на ход производства. Для создания четкой, ритмичнойработы предприятия следует уделять внимание равномерному распределению объемовпроизводства по кварталам и месяцам с тем, чтобы продукция ритмично поступала втоваропроизводящую сеть. В конечном итоге результативность хозяйственнойдеятельности предприятия определяется выполнением договоров по номенклатуре исрокам поставок.
ШереметА.Д. выделяет следующие факторы, которые влияют на процесс реализации:
— установленные сроки поставки продукции;
— увеличение выпуска продукции за счет прироста и улучшения использованияпроизводственных мощностей и основных фондов;
— производительность труда;
— ввод в действие новых мощностей и оборудования;
— обеспечение равномерной загрузки производственных подразделений;
— повышение серийности производства;
— сезонность и сменность работы;
— сезонность реализации продукции;
— снятие с производства устаревших, нерентабельных изделий, не находящихпотребителей.
ПатровВ.В. раскрывает решение проблемы повышения надежности, стабильности идоходности производства. По его мнению, решение этой проблемы диктуетнеобходимость создания действенного структурного подразделения предприятия пореализации продукции. Данное подразделение может быть представленотоваропроизводящей сетью, в состав которой входят магазины оптовой и розничнойторговли, сеть фирменных магазинов и товарных баз. Патров В.В. рассматриваетреализацию продукции как процесс, состоящий из определенных периодов. Первыйпериод фактически сводится к заключению договоров на поставку продукции. Второйвключает составление плана реализации продукции и остатков незавершеннойпродукции на складе отдела сбыта предприятия. В третьем периоде реализациипроисходит отгрузка продукции потребителям. Важное значение этот период имеетпри оценке выполнения обязательств по реализации продукции с учетом соблюденияпредприятием условий подписанных договоров-поставок. Процесс реализациизаканчивается четвертым периодом, который характеризуется поступлением денег нарасчетный счет предприятия-поставщика (14, с. 26).
Готовая продукция – изделия и полуфабрикаты, полностьюзаконченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденнымтехническим условиям, приняты на склад или заказчиком, снабженные сертификатомили другим документом, удостоверяющим качество.
Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги впорядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Частьпродукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции.Важнейшая обязанность субъекта — выполнение договорных обязательств поколичеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другимусловиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производительявляется также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работыкаждого субъекта и экономики республики в целом.

3. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ЕГОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
3.1 Договорные основы и направления реализациипродукции растениеводства
Договорявляется основной формой закрепления экономических взаимоотношений междусельскохозяйственными и любыми другими коммерческими организациями.
Договорныеотношения сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий)определяют такие сферы их деятельности, как приобретение оборудования, техники,строительных материалов и иных материально-технических средств, сбытсельскохозяйственной продукции, межхозяйственное сотрудничество,землепользование и аренда земель, инвестиционный процесс, участие в фондовомрынке, страхование, перевозки и иные направления хозяйственной деятельности.
Вусловиях экономической реформы роль договорных отношений и законодательства одоговорах постоянно возрастает. Это связано, с одной стороны, с переходом отадминистративного регулирования в аграрной сфере к рыночным отношениям, а сдругой — с усиливающимся разнообразием видов хозяйственной деятельности,которыми занимаются сельскохозяйственные коммерческие организации (предприятия)в современных условиях.
Переходк рыночной экономике, отказ от командно-административных методов и замена ихпреимущественно экономическими внесли коренные изменения в характер договорныхотношений. Рыночная экономика немыслима без свободы предпринимательскойдеятельности и широких полномочий по реализации производимой продукции. Поэтомупереход к рыночной экономике сопровождался расширением правомочийсельскохозяйственных товаро-производителей, признанием их собственникамипроизведенной ими продукции, предоставлением широких прав по ее реализации.
Вусловиях перехода агропромышленного комплекса, в том числе системы заготовки иреализации сельскохозяйственной продукции, на рыночные начала все болеезаметную роль играют новые, не применявшиеся прежде виды договоров, и в первуюочередь фьючерсные сделки, заключаемые на продовольственных биржах. Этидоговоры тесно связаны с деятельностью сельскохозяйственных коммерческихорганизаций (предприятий), хотя далеко не всегда последние являются ихучастниками.
Произошлиизменения в сфере реализации сельскохозяйственной продукции. Так, было измененосоотношение плана и договора, утвердился плюрализм организационно-правовых формреализации сельскохозяйственной продукции. Ранее, до перехода к рыночнойэкономике, господствующей была одна форма реализации сельскохозяйственной продукции,в основе которой лежали обязательные поставки ее государству, хотя и былидоговоры, но ни о какой свободе их заключения и равноправии сторон не могло ибыть и речи. Такие договоры подлежали обязательному заключению. Их контрагенты,как и само содержание, определялись планом государственных закупоксельскохозяйственной продукции. Отсутствие таких договоров не освобождалосельскохозяйственного производителя от обязанности поставки государству той илииной сельскохозяйственной продукции, поскольку это было предусмотрено планомгосударственных закупок. Поэтому эти договоры, хотя и должны были заключаться вобязательном порядке (ежегодно по всей стране проводились “кампании” позаключению таких договоров), носили в значительной степени формальный характер.
Системадоговорных связей сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий)может быть представлена как единство трех групп договоров.
Этообщегражданские договоры, которые широко используются во всех отрасляххозяйства (купля-продажа, поставка, аренда имущества, подряд на капитальноестроительство и т.п.); договоры, специфические для сельскохозяйственногосектора экономики (производственно-техническое обслуживаниесельскохозяйственных предприятий, аренда сельскохо-зяйственных земель, договорына использование мелиорированных земель и т.д.); договоры, опосредующиевнутрихозяйственные и трудовые отношения в сельскохозяйственных коммерческихорганизациях (предприятиях).
Плюрализморганизационно-правовых форм, свобода договоров и другие принципы договорныхотношений в сфере реализации сельскохозяйственной продукции в современныхусловиях нашли отражение в ряде нормативных актов, в том числе изаконодательных, первое место среди которых принадлежит Гражданскому кодексуРеспублики Беларусь. Все иные нормативные акты, составляющие гражданскоезаконодательство, должны соответствовать Гражданскому кодексу, а в случаепротиворечия с ним действуют нормы Гражданского кодекса.
Правовыенормы, регулирующие договорные отношения сельскохозяйственных коммерческихорганизаций (предприятий), можно разделить на несколько групп.
Во-первых,нормы общегражданского законодательств; о юридических лицах, сделках, одоговорах и об ответственности. На их основе формируются специальные нормы,относящиеся к отдельным видам договоров. Кроме того, они являются основнымправовым регулятором при заключении договоров, не ставших предметомспециального законодательства.
Во-вторых,специальные нормы, содержащиеся и в общегражданском законодательстве, и вспециальных законодательных и подзаконных нормативных актах, и посвященныеотдельным договорным институтам: контрактации, купле-продаже, аренде и т.д. Этоотносится в первую очередь к договорам купли-продажи сельскохозяйственнойпродукции, к купле-продаже различных материально-технических ресурсов, напримероборудования и техники, кормов для сельскохозяйственных предприятий. Призаключении договоров купли-продажи в этих случаях используются общие нормыГражданского кодекса Республики Беларусь о купле-продаже, поскольку никакихспециальных нормативных актов (положений, типовых или примерных договоров),посвященных купле-продаже названных видов имущества, не издано.
Важнойособенностью сельскохозяйственного законодательства является существованиетретьей, достаточно специфической именно для этой сферы группы норм –рекомендательных. Они прежде всего характерны для кооперативного сектора.
Вправоприменительной практике как при заключении договоров, так и прирассмотрении соответствующих споров, центром внимания становятся специальныенормы, ориентированные на регулирование важнейших видов договоров, используемыхсельскохозяйственными коммерческими организациями в своей деятельности.
Средиэтих актов следует назвать Гражданский и Земельный кодексы; Положения опоставках продукции и товаров; Положение о порядке заключения и исполнениядоговоров на выполнение работ по производственно-техническому обслуживаниюколхозов, совхозов и других предприятий и др.
Дляреализации сельскохозяйственной продукции могут быть использованы нескольковидов договоров. Это купля-продажа, поставка для государственных нужд, договорыпоручения, комиссии и агентские договоры.
Вовсех странах с развитой экономикой реализация сельско- хозяйственной продукцииоформляется не только обычными договорами купли-продажи – они используются,если речь идет о реализации уже произведенной продукции или сырья. В техслучаях когда предметом договора является еще не выращенная, не произведеннаяпродукция, реально не существующая, а только будущая продукция, заключаетсяспецифический договор – договор контрактации. Т.е. договор о договоре илисоглашение о договоренности. Главная особенность, что на момент заключениядоговора, самого предмета договора нет.
Гражданскийкодекс Республики Беларусь относит поставку, поставку для государственных нужд,контрактацию и обычную куплю-продажу к разновидностям одного и того же договора– купли-продажи. Именно на этом основана структура гл. 30 Гражданского кодекса,которая в первом параграфе закрепляет основные, общие для всех егоразновидностей, положения о купле-продаже, а следующие параграфы этой главыпосвящены отдельным видам купли-продажи, среди которых в Гражданском кодексеназваны, в частности, поставка, поставка для государственных нужд иконтрактация.
КГРБ определяет договор контрактации как обязательство, в силу которогопроизводитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную имсельскохозяйственную продукцию заготовителю – лицу, осуществляющему закупкитакой продукции для переработки или продажи.
Дляудовлетворения государственных потребностей и потребностей субъектов РеспубликиБеларусь в сельскохозяйственной продукции, сырье и продовольствииустанавливается государственный заказ. Это позволяет сформироватьгосударственный и региональные фонды сельскохозяйственной продукции, сырья ипродовольствия. Закупки и поставки в государственный фонд гарантируютпродовольственную обеспеченность всех районов. За счет государственного фондаформируются государственные продовольственные резервы, оперативный резервПравительства Республики Беларусь, обеспечиваются экспортные поставки.Региональные фонды гарантируют продовольственную обеспеченность субъектовРеспублики Беларусь.
Правовоеоснование закупки и поставки образуют сложный юридический состав:государственный заказ и договор, который служит средством выраженияхозяйственной самостоятельности сельскохозяйственных коммерческих организацийкак юридически и экономически обособленных друг от друга субъектов рыночныхаграрных отношений, и равенства в гражданском обороте.
Субъектамидоговора закупки и поставки сельскохозяйственной продукции для государственныхнужд могут быть как граждане, ведущие крестьянское (фермерское), личноеподсобное хозяйство, так и сельскохозяйственные коммерческие организации.Специфика состоит в том, что реализацию сельхозяйственной продукции по договоруосуществляет только ее производитель: сельскохозяйственное акционерное обществоили товарищество, образованное на базе реорганизованного совхоза или колхоза.Субъектами таких договоров могут выступать и граждане, если они имеют личноеподсобное хозяйство или являются членами садоводческого или иногосельскохозяйственного товарищества.
Главнаяособенность субъектного состава этого обязательства — что, реализует продукциюне просто собственник продукции, а ее производитель.
Втораясторона договора закупки и поставки — потребитель (покупатель) принимает иоплачивает сельхоз. продукцию, сырье и продовольствие в процессе их реализациив федеральный и региональные фонды. В роли потребителей выступаютсельскохозяйственные коммерческие организации, хозяйственные товарищества иобщества, производственные и потребительские кооперативы, другие предприятия,учреждения и организации независимо от форм собственности.
Законодательствоо закупках и поставках предусматривает специальные случаи освобождения хозяйствот ответственности за нарушение условий договора. Речь идет о невыполненииобязательств вследствие непредвиденных обстоятельств, возникших послезаключения договора между поставщиком (товаропроизводителем) и потребителем (покупателем)в результате событий чрезвычайного характера. К таким событиям, которые немогли предвидеть и предотвратить стороны, относятся засуха, наводнение,градобитие, другие форс-мажорные обстоятельства.
Стороныдоговора не вправе уменьшать по своему соглашению или иным образом ограничиватьответственность за нарушение договора.
Договора на поставку продукции в большинстве случаевзаключаются на квартал. Оценка выполнения договорных обязательств проводится покварталам и нарастающим итогом с начала года. Источником информации являютсядоговора на поставку продукции по каждому потребителю, в том числе по продукциина экспорт, форма №1-п (месячная), данные отгрузки по потребителям и др.
Объем недопоставленной продукции (работ, услуг)определяется путем суммирования недопоставки по каждому невыполненному договоруи отражаются в статистической отчетности по продукции в действующих оптовыхценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и других налогов).
Основным документом, определяющим права и обязанностисторон по поставке всех видов сельскохозяйственной продукции, является договор.Договор или его отдельные условия, противоречащие законодательству,недействительны.
Договор может быть изменен или расторгнут только посоглашению сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Изменениесрока действия или расторжение договора оформляе5тся дополнительнымсоглашением, подписываемым сторонами, либо путем обмена письмами, телеграммамии т.п.
Сторона, получившая предложение об изменении или расторжениидоговора либо о продлении срока действия договора, обязана дать ответ другойстороне не позднее 10 дней после получения предложения.
В случае внесения в установленном порядке изменений вдоговор по срокам, количеству и ассортименту поставляемой сельскохозяйственнойпродукции недопоставка в отчетном периоде не учитывается.
Если договором предусмотрен квартальный срок поставкипродукции (без указания внутриквартальных сроков), результаты выполненияобязательств по поставкам по этому договору определяются по итогам последнегомесяца данного квартала. В данном случае в отчете по продукции за первые двамесяца квартала недопоставка не отражается при условии, если в предыдущемквартале обязательства были выполнены полностью. Если в отчетном месяце недопоставкапредыдущего квартала не была восполнены, ее необходимо отразить в отчете запервый месяц отчетного квартала. Аналогично определяются данный за второй месяцквартала.
Количество продукции, недопоставленное поставщиком водном периоде поставки, подлежит восполнению в другом в пределах действиядоговора.
3.2 Документальное оформление реализации продукциирастениеводства
Собранная продукция растениеводства сдается на склад предприятия идокументально оформляется. Документы, отражающие сбор и сдачу готовойпродукции: накопительная ведомость поступления от урожая сельхозпродукии среестром (Приложения Г, Д), путевой лист с реестром отправки зерна или другойпродукции с поля (Приложение Е), Дневник поступления сельскохозяйственнойпродукции (Приложение Ж) товарно-транспортная накладная ТТН-1 (Приложения И, К)и т. п.), имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, ивыписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается сдатчик,склад-получатель, наименование продукции, дата сдачи, учетная цена и количествосданной продукции. Один экземпляр документа находится у сдатчика продукции, авторой — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоихэкземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукциив обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду исорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью.Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляресдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.
Кприемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лабораторииили отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка обэтом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данныепервичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать даннымжурналов оперативного производственного учета.
Пооформленным приемо-сдаточным накладным и актам продукция передается на складготовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.
Отгрузка и отпуск готовых изделийпокупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров илинепосредственно в процессе свободной торговли.
Оперативныйучет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, которыйвыписывает требование-накладную. В ней объединяются два документа: приказскладу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.
Данныеприказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске— материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.
Фактическийотпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортнойнакладной (Приложение Л). Представители местных покупателей получают продукциюна складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. Придоставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции соскладов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.
Иногороднимпокупателям продукция отгружается железнодорожным, автомобильным или воднымтранспортом. В этом случае приказ-накладная является сопроводительнымдокументом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией.Грузоотправитель при отгрузке продукции получает от станции отправлениятоварную квитанцию и квитанцию о приеме груза.
Прицентрализованной доставке готовой продукции покупателям автомобильнымтранспортом производственное предприятие может заключить договор натранспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последние — со своимишоферами о материальной ответственности за сохранность продукции. Лицам,осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается «Книгарегистрации сданных документов» с помещенной в ней доверенностью на правополучения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляюттоварно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах:первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции сосклада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаютсяводителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой опередаче груза покупателю, а третий и четвертый — в свое автохозяйство.
Ктоварным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которыхприводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика,паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции идругие документы, обусловленные договором поставки.
Наосновании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственногопредприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы — платежноетребование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога надобавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование иместонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки,сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары иупаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если этопредусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемуюотдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектаминалогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС,и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».
Данныерасчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализациипродукции. В ведомости указывают дату и номер платежного требования,наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы,предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формойаналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомостиотражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют приопределении выручки по отгрузке, а № 16а при определении выручки по оплате.
Оперативныйучет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгахили журналах.
3.3 Первичный учет реализации продукциирастениеводства и его совершенствование
Финансовый результат по уставным видам деятельностиучитывается и определяется на счете 90 «Реализация» По дебету данного счетаучитывают полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров,выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).
В сельскохозяйственных организациях по дебету счета90 «Реализация» в течение года учитывают стоимость реализованной продукции внормативно-прогнозной (плановой) оценке, а по кредиту отражается выручка. Вконце года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость реализованнойпродукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (приэкономии методом «красного сторно», при перерасходе дополнительной записью вдебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации») вкорреспонденции с теми счетами учета затрат, на которых учитываются затраты напроизводство реализованной продукции.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю иведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация»отражается реализационная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции сосчетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость(в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием суммскидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции сосчетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Реализация» могут быть открытысубсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90-6 «Экспортные пошлины»;
90-9 «Прибыль / убыток от реализации».
На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываютсяпоступления активов, признаваемых выручкой от реализации товаров, продукции,работ и услуг, если их реализация – предмет деятельности сельскохозяйственнойорганизации.
На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации»учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым насубсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость»учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению отпокупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов,включенных в цену реализованной продукции (товаров).
На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки отреализации товаров, продукции, работ, услуг.
На субсчете 90-6 «Экспортные пошлины» учитываютсясуммы начисленных экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток отреализации за отчетный месяц).
При исчислении выручки важным вопросом являетсяопределение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент, когда упродавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций,связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политикеорганизации.
В сельскохозяйственных организациях в основномприменяется способ определения выручки «по отгрузке» (в том числе и порастениеводству), а вариант по мере оплаты стоимости отгруженной продукциипрактически не используется. Выручка от уставных видов деятельности отражаетсяв учете после перехода права собственности на продукцию к покупателюбухгалтерской проводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 62 90-1 68492144
Одновременно с отражением выручки списываютсебестоимость реализованной продукции растениеводства бухгалтерской проводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 90-2 43 149093
На сумму списанных расходов, связанных с реализациейпродукции, составляется бухгалтерская проводка:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 90-2 44
Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерскойпроводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 90-3 68 28300
По окончании года сельскохозяйственная организацияфинансовый результат списывает со счета 90 «реализация» на счет 99 «Прибыли иубытки». Полученная продукция от реализации товаров, продукции, работ или услуг(в том числе и реализация продукции растениеводства) отражается бухгалтерскойпроводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 90-9 99
На сумму полученного убытка составляется бухгалтерскаяпроводка:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 99 90-9
Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяцазакрывается. Записи по субсчетам 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-2«Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4«Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. По окончанииотчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», кромесубсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации», закрываются сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляютсябухгалтерские проводки:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 90-1 90-9 2066301044 90-9
90-2
90-3
90-4
90-5
1779907140
235486128
43917828
6989948
Предварительно в составе декабрьского оборота(проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают со субсчета90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы от реализациипродукции.
При втором варианте к счету 90 «Реализация» могутбыть открыты субсчета в разрезе групп реализации продукции (работ, услуг». Вчастности: 90-1 «Продукция растениеводства». На данном субсчете себестоимостьреализации продукции растениеводства отражается следующими бухгалтерскимипроводками:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 90-1 43-1
Выручка от реализации продукции растениеводстваотражается бухгалтерскими проводками:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 62 90-1
Списание продукции, выданной работникам организациив счет натуроплаты, отражается проводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 70 90-1
По дебету субсчета 90-1 «Продукция растениеводства»отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость (в течение годафактическая себестоимость не исчислена) и калькуляционные разницы отреализованной продукции (в конце года).
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведетсяпо каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ,оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет осуществляется поканалам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, вторговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и прочаяреализация), а также по видам деятельности.
В аналитическом учете по счету 90 «Реализация»организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ееколичество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредитусчета 90 «реализация» показывается также ее зачетная масса.
Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетовогои кредитового оборотов по субсчету 90-1 «Продукция растениеводства»определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации заотчетный месяц (квартал). Данный финансовый результат ежемесячно(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток отреализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года всесубсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»),закрываются внутренними записями по субсчету 90-9 «Прибыль / убыток отреализации».
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут введомости (ф.62-АПК) «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг»,отдельно по каждой реализованной продукции. Внутри аналитических счетов учетведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата и др.).На основании итоговых данных ведомости (ф. №62-АПК) составляется ведомость (ф.№63-АПК) «Реестр документов по реализации готовой продукции». На основанииведомости (ф. №62-АПК) ежемесячно заполняется реестр синтетического учета –журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43«Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90«Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
В соответствии с учетной политикой предприятия могутбыть открыты и иные субсчета.
Данные журнала-ордера №11-АПК переносят в Главнуюкнигу.
В рассматриваемом предприятии СПК им. Деньщиковасогласно принятому Положению по учетной политике предприятия вместожурнала-ордера №11 ведется «Ведомость учета реализации» (Приложение М), авместо главной книги – «Ежемесячный баланс» (Приложение Н).
3.4 Учет расходов по реализации продукциирастениеводства
В отрасли «Растениеводство» сельскохозяйственные предприятиявыращивают картофель, овощи, зерновые культуры, корма для нужд собственногопродуктивного и рабочего скота. Все затраты этой отрасли учитываются насубсчете 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство».
В процессе реализации готовой продукциисельскохозяйственные организации производят расходы, связанные с упаковкой,хранением и доставкой ее покупателям и заказчикам. Их можно подразделить навозмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относятся расходы по упаковке итранспортировке продукции, которые в соответствии с заключенными договорамивозмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственныморганизациям покупатели (например, хлебокомбинат) возмещают расходы по единымтарифам автоперевозки продукции исходя из зачетной массы закупленной продукции.
Невозмещенные расходы связаны с реализациейпродукции и учитываются на дебету счета 44 «Расходы на реализацию» Всельско-хозяйственных организациях не нем учитываются расходы на затаривание иупаковку продукции на складе, доставку продукции на станцию отправления,погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты,участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных всоответствии с договорами бесплатно, и др.) другие аналогичные по назначению(по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
Сельскохозяйственные предприятия учет на счете 44«Расходы на реализацию» ведут по следующим субсчетам 44-1 «Коммерческиерасходы», 44-2 «Издержки обращения».
На сумму амортизационных отчислений по торговым помещениям,оборудованию, измерительным приборам составляют проводку:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 44 02
Стоимость оплаты услуг сторонних организаций,связанных с реализацией продукции, отражают проводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 44 60 927682773

При начислении заработной платы работникам, занятым нареализации сельскохозяйственной продукции, составляют бухгалтерскую проводку:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 44 70 12698870
Произведенные отчисления от суммы начисленной заработнойплаты в Фонд социальной защиты населения отражают бухгалтерской проводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 44 69-1 4317620
Затраты по доставке продукции собственнымавтотранспортом до пункта отправления списываются проводкой:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 44 23 140319795
Расходы на себестоимость реализованной продукции всельскохозяйственных организациях могут списываться двумя способами: в полномобъеме; в распределении между отдельными видами реализованной продукции.
Распределяются указанные расходы между различнымивидами произведенной сельскохозяйственной продукции ежемесячно на основанииданных о количестве, объема, фактической себестоимости или другихсоответствующих показателей. Порядок распределения расходов на реализацию междуразличными видами реализованной сельскохозяйственной продукции закрепляетсяучетной политикой организации.
При списании расходов на реализацию составляютбухгалтерскую проводку:Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 90 44 1085019058
Аналитический учет по счету 44 «Расходы нареализацию» ведут по видам и статьям расходов, синтетический учет ведется вжурнале-ордере 11-АПК.
Расходы на реализацию не имеют в балансе отдельнойстатьи, поэтому при заполнении бухгалтерского баланса (ф. №1) остаток по счету44 «Расходы на реализацию» на конец отчетного периода присоединяется к остаткусчета 45 «Товары отгруженные».
3.5 Автоматизация учета реализации продукциирастениеводства
Внастоящее время быстрыми темпами развивается внедрение современных технологий вовсе отрасли народного хозяйства Республики Беларусь. Расширяется использованиеперсональных компьютеров, создаются специальные пакеты программ для уменьшениязатрат времени и труда при обработке информации. Отрасль торговли не являетсяисключением. В частности растет процент механизации работы бухгалтеров иэкономистов, появляется новое программное обеспечение. Сегодня практически навсех торговых предприятиях установлены персональные компьютеры. Их применениезначительно упрощает работу бухгалтера, сокращает затраты времени на обработкупервичной документации и сводных данных, ускоряет расчеты.
Ускоренноепродвижение товаров в торговую сеть способствует росту товарооборота и снижениютекущих расходов. Автоматизация учета товаров будет способствовать болееточному учету движения товаров, оптимизировать товарные запасы, ростутоварооборота.
Обработкаэкономической информации на ЭВМ с использованием терминалов, микропроцессоров идругих технических средств позволяет получить информацию об остатках, поступлении,реализации и прочем выбытии товаров в самом подробном ассортименте, чтоулучшает управление процессом реализации готовой продукции.
Применениекомплексной автоматизации дает возможность повысить аналитичность учета, вестиего в масштабе реального времени, дифференцировать отчетные показатели взависимости от вида и уровня принимаемых решений, оперативно и гибкореагировать на изменяющиеся условия хозяйственной и другой деятельностипредприятия, открывает новые пути для разработки и внедрения более эффективнойтехнологии обработки данных.
Всовременных условиях руководству СПК им. Денщикова приходится постепеннопринимать важные управленческие решения, направленные на повышение прибыльностии укрепления финансовой стабильности своего предприятия. На этапе подготовкитаких решений необходимо располагать всесторонней информацией офинансово-хозяйственной деятельности организации.
Наотечественном рынке программ имеется достаточно большое количество предложенийпо автоматизации финансово-экономической деятельности. Лидерами средиразработчиков комплексных систем автоматизации бухгалтерского учета,эксплуатируемых на предприятиях Республики Беларусь, являются такие фирмы, как:«1С» (Москва), «TopSoft»(Минск), «Интеллект-Сервис» (Москва), «Золотые программы» (Минск). Ситуация нарынке финансово-экономического программного обеспечения отличаетсядинамичностью. Ежегодно разрабатываются принципиально новые версии программ,пересматривается классификация программного обеспечения. Ускорение развитияавтоматизации всех сфер человеческой деятельности объясняется как возрастающимипотребностями общества, так и высокими темпами эволюции вычислительной техники.
ВСПК им. Деньщикова учет реализации готовой продукции ведется вручную.
Проверенныетоваросопроводительные и прочие товарные документы передаются в машинописноебюро, где данные из них заносятся в АРМ «Учет товаров». На основании внесенныхданных формируется ведомость учета реализации (Приложение П).
Существующаясистема обработка и анализа данных имеет ряд недостатков: вводимая информацияза истекшие периоды закрывается в базы архивов без предварительного уведомлениябухгалтера. Многие данные зарезервированы и не выдаются без ведомапрограммиста. Так, например, невозможно обобщить компьютерную информацию пореализации готовой продукции за произвольный период.
Исходяиз вышесказанного, чтобы полностью автоматизировать учет реализации готовойпродукции в СПК им. Деньщикова можно рекомендовать установить в бухгалтерииспециализированную бухгалтерскую программу «1С: Предприятие, версия 7.7». Этоуниверсальная программа нового поколения, которая может использоваться напредприятиях и в организациях различных видов деятельности. Эта программарекомендована по нескольким причинам:
— продукты «1С» весьма распространены, хорошо методически проработаны;
— системы эксплуатируются на многих предприятиях, лучше отлажены, значит, в нихменьше ошибок;
— белорусские программисты оперативно отслеживают изменения законодательства ивносят соответствующие изменения в программу, рассылают обновления.
«1С:Предприятие 7.7» — это инструментальная система, представляющая собойсовокупность механизмов, предназначенных для манипуляции различными типамиобъектов предметной области. Набор всех возможных функций, алгоритмы расчетовопределяет конфигурация. Она является открытой и доступной для внесения в неелюбых изменений. Благодаря конфигурируемости системы решаются основные задачи,связанные с настройкой каждого модуля на выполнение определяющих функций учета.В системе имеется возможность многократной работы с одним и тем же документомнескольких учетных работников, каждый из которых отвечает за определенную частьработы.
Программа«1С: Предприятие 7.7» имеет гибкие возможности учета:
— ведение многоуровневого синтетического и аналитического учета применительно кособенностям предприятия;
— ведение количественного и валютного учета;
— изменение и дополнение плана счетов, форм первичных документов;
— формирование и печать учетных регистров по синтетическому и аналитическомуучету, первичных документов и всей необходимой отчетности:
— формирование отчетов с отбором по нескольким выбранным значениям справочников,документов, счетов и т.д.;
— вывод отрицательных значений красным цветом; экспорт печатных форм в формат MSExsel и HTML;
Основойтехнологии ведения учета в программе « 1С: Предприятие 7.7» выступаетавтоматизированное формирование первичных учетных документов с одновременнойавтоматической регистрацией операций и составлением проводок. Это заметносокращает время на выполнение, регистрацию операций и составление бухгалтерскихзаписей.
Послерасчета итогов программа формирует различные ведомости:
— сводные проводки;
— оборотно-сальдовую ведомость;
— карточка счета;
— карточка счета по одному объекту аналитического учета;
— анализ счета (аналог главной книги);
— анализ счета по датам;
— анализ счета по объектам аналитического учета;
— анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
— карточка объекта аналитического учета по всем счетам;
— журнал-ордер;
— обороты счета.
Средиспециализированных, формирующихся для отражения товарооборота, можно выделить«Отчет о движении документа» (отгрузка товаров, продукции; счет на оплату;поступление товаров за плату). Сюда же относятся: «Регистр учета стоимоститоваров, списанных в отчетном году», «Анализ состояния налогового учета»,«Движение товаров по складам» и др.
ВСПК им. Деньщикова отсутствует специальная программа для анализа хозяйственнойдеятельности. Только после составления годового бухгалтерского балансарассчитываются основные коэффициенты финансового положения организации, которыеприводятся в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
Дляпроведения анализа хозяйственной деятельности организации максимально подходитпрограмма MicrosoftExcel для Windows.Это одна из самых популярных сегодня программ электронных таблиц. Программапозволяет вычислить суммы по столбцам и строкам таблиц, подсчитать среднееарифметическое, банковский процент или дисперсию. С ее помощью ведутразнообразные списки, каталоги и таблицы, составляют финансовые истатистические отчеты. Она доступна для начинающих пользователей, иодновременно может служить приемлемым инструментом для опытных разработчиковблагодаря наличию микрокоманд и возможности вставки модулей VisualBasic forApplication.
Дляпроведения анализа очень удобны сводные таблицы. При создании сводной таблицы внее включаются все нужные поля из исходного списка или таблицы. Сводная таблицасоздается на основе данных из: отдельного списка или базы данных MicrosoftExcel, файла базы данных,созданного внешним приложением, нескольких объединенных таблиц, другой своднойтаблицы какой-нибудь книги. Сводные данные в таблице вычисляются на основевыбранной функции. Промежуточные и общие итоги помещаются в таблицуавтоматически. Для проведения анализа по стандартным методикам данныеотчетности организации вводятся вручную в электронную таблицу по заранеенастроенным формам. Предусматривается также возможность импорта данных изразличных бухгалтерских программ.
Такимобразом, совершенствование организации учета реализации готовой продукции в СПКим. Деньщикова видится в его автоматизации. Как показано выше, введениеавтоматизированного компьютерного учета существенно сокращается вероятностьошибок, облегчается работу бухгалтера, позволяет руководству более оперативно игибко реагировать на изменения, что в конечном итоге положительно влияет нарезультаты хозяйственно-экономической деятельности предприятия.

4.АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА
4.1 Анализ динамики структуры и состав реализованнойпродукции растениеводства
Анализдеятельности предприятий начинается с изучения объемов производства и темповего роста. Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечениеспроса населения высококачественной продукцией. Основными задачами анализаобъема производства и реализации продукции являются:
·  оценкадинамики основных показателей объема, структуры и качества продукции;
·  определениевлияния факторов на изменение величины этих показателей;
·  выявлениерезервов увеличения выпуска и реализации продукции;
·  разработкамероприятий по освоению внутрихозяйственных резервов.
Объемпроизводства может выражаться в натуральных, условно натуральных и стоимостныхпоказателях, в единицах трудоемкости. Ос новыми показателями объемапроизводства являются валовая и товарная продукция. Валовая продукция этостоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включаянезавершенное производство и внутрихозяйственный оборот. Товарная продукцияотличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенногопроизводства и внутрихозяйственный оборот и выражается в действующих отпускныхценах (без налога на добавленную стоимость). В настоящее время на многихпредприятиях, если нет внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенногопроизводства, валовая продукция совпадает с товарной.
Кромепоказателей валовой и товарной продукции для оценки выполнения плана и динамикипроизводительности труда, уровня фондоотдачи и других показателей эффективностипроизводства применяются показатели чистой (условно чистой) и нормативнойчистой продукции. Величина норматива чистой продукции определяется путемисключения из отпускной цены материальных затрат, включая амортизационныеотчисления. Норматив может быть также рассчитан как сумма затрат на заработнуюплату со всеми отчислениями во внебюджетные фонды, прочих элементов чистойпродукции в комплексных расходах и прибыли. Расхождение показателей выполненияплана по объему чистой и товарной (валовой) продукции обусловлено снижением илиповышением материалоемкости фактически выпущенной продукции. Объем реализациипродукции включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченнойпокупателями. Объем реализации определяется отпускной ценой, включая НДС. Прианализе объемов производства по отдельным видам однородной продукцииприменяются натуральные показатели. Условно-натуральные, как и стоимостные,показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производствапродукции.
Анализпроизводства продукции растениеводства целесообразно начинать с изучения еёдинамики, с оценкой произошедших изменений. Для этого необходимо использоватьданные о реализации продукции растениеводства за 3 года. На основании этихданных рассчитываются базисные и цепные индексы (таблица 4.1).
Таблица4.1 Динамика реализации продукции растениеводства в стоимостном выраженииГод Реализация продукции растениеводства, млн. руб. Темп роста, % Цепной Базисный 1 2 3 4 2007 5909 - - 2008 12561 212,57 212,57 2009  10397 82,77 175,95
Примечание.Источник: Собственная разработка

Реализацияпродукции в целом по анализируемому предприятию СПК им. Денщикова в 2009 годуувеличилось по сравнению с 2007 годом на 175,95%, а реализация в 2008 году посравнению с 2007 годом возросла на 212,57%. Причиной произошедших изменений вструктуре производства и реализации является произошедшее в 2007 году объединениеСПК «Индура» с СПК им. Деньщикова (первый вошел в состав последнего).
Втом, что причиной роста реализации стало именно увеличение производствапродукции в натуральном выражении, а не изменение закупочных цен, можно убедиться,рассмотрев диаграммы на рисунках 4.1 и 4.2:
/>
Рисунок4.1. Диаграмма производства основных культур в СПК им. Деньщикова, т.Собственная разработка
Рисунок4.1 показывает, что в рассматриваемом периоде на предприятии СПК им. Деньщиковапроизошел резкий рост производства пшеницы и сахарной свеклы, увеличилосьпроизводство кукурузы и картофеля. Сопоставим эти данные с динамикой реализацииэтих культур, представленной на рисунке 4.2.
/>
Рисунок4.2 Диаграмма реализации основных культур в СПК им. Деньщикова, млн. руб.Собственная разработка
Какможно заметить, динамика реализации основных видов продукции растениеводства вСПК им. Деньщикова практически полностью повторяет динамику производства этихкультур. Это доказывает, что основной причиной роста реализации послужилоувеличение производства продукции растениеводства.
4.2Анализ факторов, влияющих на объем реализованной продукции растениеводства
Изучив динамику реализации продукции, необходимоустановить факторы изменения ее объема. Известно, что на объем реализациипродукции влияют две главные группы факторов: изменение объема выпуска товарнойпродукции и изменение остатков нереализованной продукции. Наглядно данныефакторы и их состав представлены на рисунке 4.3

/>

Рисунок 4.3. Структурно-логическая факторная модельобъема реализации продукции
Расчетвлияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнениемуровней факторных показателей отчетного и предшествующего периода, ивычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучениявлияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции. Анализ факторовизменения объема реализации продукции растениеводства по СПК им. Денщикова» представимв таблице 4.2.

Таблица4.2 Анализ факторов изменения объема реализации продукции растениеводстваПоказатель Сумма, млн. руб. Отклонение (±) от 2007 год 2008 год 2009 год базового года предыдущего года 1 2 3 4 5 6 Остаток готовой продукции на начало года  5830 7558 10911 +5081 +3353 Выпуск товарной продукции 17421 16440 18951 +1530 +2511 Реализация продукции 5909 12561 10397 +4488 -2164 Прочий расход продукции 9784 526 8657 -1127 +8131 Остаток готовой продукции на конец года 7558 10911 10808 +3250 -103
Примечание.Источник: Собственная разработка
Данныетаблицы 4.2 показывают, что по отношению к базовому 2007 году реализацияпродукции возросла на 4488 руб., в то время как по отношению в предыдущему 2008году данный показатель снизился на 2164 млн. руб. Отрицательное влияние наобъем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков готовой продукциина конец года; расход продукции для собственных нужд предприятия, а такжеснижение в 2008 году выпуска товарной продукции.
Далеев процессе анализа необходимо выяснить причины образования остатков на складахи разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции иполучению выручки.
Особоевнимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производствапродукции.
Баланстоварной продукции имеет вид:
/>                                                                 (4.1)
Отсюда

/>                                                                 (4.2)
гдеГПн, ГПк — соответственно остатки готовой продукции наскладах на начало и конец периода;
ТП- стоимость выпуска товарной продукции;
РП- объем реализации продукции за отчетный период.
Расчетвлияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнениемфактических уровней факторных показателей с плано-выми и вычислением абсолютныхи относительных приростов каждого из них.
Впроцессе анализа следует выяснить причины образования сверхплановых остатков наскладах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретныемероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.
Особоевнимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производствапродукции. Их можно объединить в три группы:
1)  обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:
ВП= ЧР х ГВ                                                                                (4.3)
РП= ЧР х ГВ х Дв                                                                         (4.4)
2) обеспеченностьпредприятия основными производственными фондами и эффективность ихиспользования:
ВП= ОПФ х ФО                                                                                     (4.5)
РП= ОПФ х ФО х Дв                                                                    (4.6)
3)  обеспеченностьпроизводства сырьем и материалами и эффективность их использования:
ВП=И х ИО                                                                                  (4.7)
РП= И х ИО х Дв                                                                                   (4.8)
гдеЧР — численность рабочих,
ГВ- годовая выработка,
Дв — доля реализованной продукции (выручка) в общем объеме валовой продукции,
ОПФ- основные производственные фонды,
ФО- фондоотдача,
И- ресурсы,
ИО- издержкоотдача.
Расчетвлияния данных факторов на объем, валовой и реализованной продукции можнопроизвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, знаяпричины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи иматериалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путемумножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическуючисленность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основныхпроизводственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:
/>,                                                                          (4.9)
/>                                                                       (4.10)
/>                                                                            (4.11)
/>                                                                    (4.12)
/>                                                               (4.13)
/>                                                                     (4.14)
Определениевеличины резервов по первой группе производится следующим образом:
/>                                                                       (4.15)
/>                                                                           (4.16)
/>                                                                    (4.17)
где/>,/>,/> — резерв роста валовойпродукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фондарабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовойвыработки;
РКР- резерв увеличения количества рабочих мест;
РФРВ- резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь повине предприятия;
РЧВ- резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники,технологии, организации производства и рабочей силы;
/> - возможныйфонд рабочего времени с учетом выявленных резервов.
Повторой группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличениячисленности оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска продукции заодин машино-час (РЧВ) рассчитываются по формуле:
/>                                                                          (4.18)
/>                                                                          (4.19)
/>                                                                          (4.20)

Подставивданные в формулы (4.9 – 4.14), получим:
/>
/>
/>
/>
/>
/>
Приведенныйрасчет влияния основных факторов, определяющих объем производства и реализациипродукции (трудовые ресурсы, основные производственные фонды, материальныересурсы) показал, что:
— объем реализации продукции растениеводства составлял в анализируемом периоде75% от объема производства;
— положительное влияние на изменение объема производства и реализации оказалоувеличение годовой выработки работниками растениеводческой отрасли предприятия;
— показатели фондоотдачи и ресурсоотдачи после объединения СПК «Индура» с СПК им.Деньщикова снизились, что повлекло за собой негативные колебания объемапроизводства и реализации продукции растениеводства.
СПКим. Деньщикова реализовывает только 75% продукции, что вызвано не тольковнутренними потребностями хозяйства (на нужды животноводства, работникампредприятия, на семена и т.д.), но и наличием достаточно больших остатков готовойпродукции на складе (таблица 4.2).
Наличиетаких остатков необъяснимо с точки зрения удовлетворения внутренних нуждхозяйства, следовательно, необходимы мероприятия по стимулированию реализацииданной продукции.

4.3Анализ выручки и финансовых результатов от реализации продукции
Основную часть прибыли предприятия получают отреализации продукции и услуг.
Прибыль от реализации продукции в целом попредприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объемареализации продукции VРП;ее структуры Удi; себестоимостиСi и уровня среднереализационных ценЦi.
Для расчета влияния этих факторов на сумму прибылипо СПК им. Деньщикова, составим таблица 4.3:
Таблица 4.3 Исходные данные для факторного анализаприбыли от реализации продукции растениеводства по СПК им. Деньщикова (млн.руб.)Показатель Базовая величина Базовая величина, пересчитанная на фактический объем продаж отчетного периода Фактическая величина в отчетном периода Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) 5909 6429 10397 Полная себестоимость реализованной продукции (З) 4289 4666 9183 Прибыль от реализации продукции (П) 1620 1763 1214
Примечание.Источник: Собственная разработка
Если сравнивать базовую и условную сумму прибыли,исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукциирастениеводства, но при базовом уровне цен и себестоимости продукции, узнаем,на сколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

∆Пvрп.уд.= 1763 – 1620 = +143 млн. руб
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимобазовую прибыль умножить на процент изменения объема реализации продукции (4666: 4289 ∙ 100 – 100 = +8,79%) и результат разделить на 100:
∆Пvрп…= 1620 ∙ (+8,79): 100 = +142,40 млн. руб
Здесь можно определить влияние структурного фактора(из первого результата нужно вычесть второй):
∆Прп.= 143 – 142,4 = +0,6 млн. руб
Влияние изменения полной себестоимости на суммуприбыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с базовой,пересчитанной на фактический объем продаж в отчетном периоде:
∆Пс= — (9183 – 4666) = -4517 млн. руб
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен напродукцию найдем путем сопоставления фактической выручки отчетного периода сусловной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализациипродукции при базовом уровне цен:
∆Пц= 10397 — 6429 = 3968 млн. руб
Эти же результаты можно получить и способом цепнойподстановки, последовательно заменяя базовую величину каждого факторафактической.
Результаты расчетов показывают, что сумма прибыли поанализируемому предприятию сельскохозяйственный производственный кооперативимени Деньщикова за рассматриваемый период изменилась в основном за счетизменения полной себестоимости реализованной продукции растениеводства и засчет изменения отпускных цен на продукцию растениеводства. Далее проанализируемвыполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величинакоторых зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi);себестоимости (Сi) исреднереализационных цен (Цi).Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П = VРПi∙(Цi – Сi)                                                                       (4.21)
Произведем расчет влияния факторов способом цепнойподстановки, исходные данные для которых представлены в таблице 4.4
Таблица 4.4 Исходные данные для факторного анализаспособом цепной подстановки по СПК им. Деньщикова (млн. руб.)Вид продукции Выручка от реализации Полная себестоимость Прибыль от реализации Средне-взвешенная цена базового периода (VРПi0) текущего года (VРПi1) базового периода (VРПi0) текущего года (VРПi1) базового периода (VРПi0) текущего года (VРПi1) базового периода (VРПi0) текущего года (VРПi1) Зерновые и зерно- бобовые 4962 4251 2902 3237 2084 1053 430 390 Рапс 743 403 402 291 341 112 700 640 Картофель 235 331 203 197 32 134 300 630 Сахарная свекла 6276 5108 4383 4967 1893 141 95 90 Овощи открытого грунта 297 266 293 458 4 -192 470 510 Другая продукция растениеводства 48 38 63 33 -15 5 - -
Среднереализационнаяцена продукции была определена путем деления выручки от реализациисоответствующего вида продукции на объем его продаж. На изменение ее уровняоказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции,конъюнктура рынка, сроки реализации, инфляционные процессы.
Зерновыеи зернобобовые:
П0= VРПi0∙ (Цi0– Сi0) = 4962 ∙(430 – 2902) = 4962 ∙ (-2472) = -12666064;
Пусл1= VРПi1∙ (Цi0– Сi0) = 4251 ∙(430 – 2902) = 4251 ∙ (-2472) = -10508472;
Пусл2= VРПi1∙(Цi1 – Сi0)= 4251 ∙ (590 – 2902) = 4251 ∙ (-2512) = -10678512;
П1= VРПi1∙ (Цi1– Сi1) = 4251 ∙(390 – 3237) = 4251 ∙ (-2847) = -12102597.
∆Побщ= П1– П0= (-12102597) – (-12266064) = 163467;
∆ПVрп= Пусл1– П0= (-10508472) – (-12266064) = 1757592;
∆Пц= Пусл2– Пусл1= (-10678512) – (-10508472) = -170040;
∆Пс=П1– Пусл2= (-12102597) – (-10678512) = 1424085.
Рапс:
П0= VРПi0∙ (Цi0– Сi0) = 743 ∙(700 – 402) = 743 ∙ 298 = 221414;
Пусл1= VРПi1∙ (Цi0– Сi0) = 403 ∙(700 – 402) = 403 ∙ 298 = 120094;
Пусл2= VРПi1∙(Цi1 – Сi0)= 403 ∙ (640 – 402) = 403 ∙ 238 = 95914;
П1= VРПi1∙ (Цi1– Сi1) = 403 ∙(640 – 291) = 403 ∙ 349 = 140647.
∆Побщ= П1– П0= 140647– 221414 = -80767;
∆ПVрп= Пусл1– П0= 120094 – 221414 = -101320;
∆Пц= Пусл2– Пусл1= 95914 – 120094 = -24180;
∆Пс=П1– Пусл2= 140647 – 95914 = 44733.
Картофель:
П0= VРПi0∙ (Цi0– Сi0) = 235 ∙(300 – 203) = 235 ∙ 97 = 22795;
Пусл1= VРПi1∙ (Цi0– Сi0) = 331 ∙(300 – 203) = 331 ∙ 97 = 32107;
Пусл2= VРПi1∙(Цi1 – Сi0)= 331 ∙ (630 – 203) = 331 ∙ 427 = 141337;
П1= VРПi1∙ (Цi1– Сi1) = 331 ∙(630 – 197) = 331 ∙ 433 = 143323.
∆Побщ= П1– П0= 143323 – 22795 = 120528;
∆ПVрп= Пусл1– П0= 32107 – 22795 = 9312;
∆Пц= Пусл2– Пусл1= 141337 – 32107 = 109230;
∆Пс=П1– Пусл2= 143323 – 141337 = 1986.
Сахарнаясвекла:
П0= VРПi0∙ (Цi0– Сi0) = 6276 ∙(95 – 4383) = 6276 ∙ (-4288) = -26911488;
Пусл1= VРПi1∙ (Цi0– Сi0) = 5108 ∙(95 – 4383) = 5108 ∙ (-4288) = -21903104;
Пусл2= VРПi1∙(Цi1 – Сi0)= 5108 ∙ (90 – 4383) = 5108 ∙ (-4293) = -21928644;
П1= VРПi1∙ (Цi1– Сi1) = 5108 ∙(90 – 4967) = 5108 ∙ (-4877) = -24911716.
∆Побщ= П1– П0= (-24911716) – (-26911488) = 1999772;
∆ПVрп= Пусл1– П0= (-21903104) – (-26911488) = 5008384;
∆Пц= Пусл2– Пусл1= (-21928644) – (-21903104) = -24540;
∆Пс=П1– Пусл2= (-24911716) – (-21928644) = -2983072.
Овощиоткрытого грунта
П0= VРПi0∙ (Цi0– Сi0) = 297 ∙(470 – 293) = 297 ∙ 177 = 52569;
Пусл1= VРПi1∙ (Цi0– Сi0) = 266 ∙(470 – 293) = 266 ∙ 177 = 47082;
Пусл2= VРПi1∙(Цi1 – Сi0)= 266 ∙ (510 – 293) = 266 ∙ 217 = 57722;
П1= VРПi1∙ (Цi1– Сi1) = 266 ∙(510 – 458) = 266 ∙ 52 = 13832.
∆Побщ= П1– П0= 13832 – 52569 = -38737;
∆ПVрп= Пусл1– П0= 47082 – 52569 = -5487;
∆Пц= Пусл2– Пусл1= 57722 – 47082 = 10640;
∆Пс=П1– Пусл2= 13832– 57722 = -43890.
Теперьопределим влияние факторов способом абсолютных разниц
∆ПVрп(зерновыеи зернобобовые) = (VРП1∙ VРП0) ∙ (Ц0 ∙ С0) =
 =(4251 – 4962) ∙ (430 – 2902) = (-711) ∙ (-2472) = 1757592;
∆ПVрп(рапс)= (VРП1∙ VРП0) ∙ (Ц0 ∙ С0) =
 =(403 – 743) ∙ (700 – 402) = (-340) ∙ 298 = -101320;
∆ПVрп(картофель)= (VРП1∙ VРП0) ∙ (Ц0 ∙ С0) =
 =(331 – 235) ∙ (300 – 203) = 96 ∙ 97 = 9312;
∆ПVрп(сахарнаясвекла)= (VРП1∙ VРП0) ∙ (Ц0 ∙ С0) =
 =(5108 – 6276) ∙ (95 – 4383) = (-1168) ∙ (-4288) = 5008384;
∆ПVрп(овощиоткрытого грунта) = (VРП1∙ VРП0) ∙ (Ц0 ∙ С0) =
 =(266 – 297) ∙ (470 – 293) = (-31) ∙ 177 = -5487.
Расчетыпроводятся по каждому виду продукции растениеводства. Данные расчеты показывают(таблица 4.5), по каким видам план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким –недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие –отрицательное и в какой степени.