Министерствообразования и науки РФ
Курсоваяработа
по дисциплине«Бухгалтерский учет и аудит»
тема: «Учетфинансовых вложений в облигации»
Казань, 2008
Оглавление
Введение
1. Финансовыевложения как объект бухгалтерского учета
1.1 Понятие и виды финансовыхвложений
1.2 Классификация ивиды ценных бумаг
1.3 Оценка ценныхбумаг
2. Учет финансовыхвложений
2.1 Общая методикабухгалтерского учета финансовых вложений
2.2 Учет финансовыхвложений в облигации
2.3 Инвентаризацияфинансовых вложений
3. Практическаячасть
Заключение
Использованная литература
Введение
Как известно, рынокценных бумаг является важнейшим элементом финансовой системы любой страны. Сего помощью привлекаются свободные денежные средства физических и юридическихлиц.
Участниками рынка ценныхбумаг также выступают предприятия, не являющиеся кредитными организациями и егопрофессиональными участниками. Эти организации, вкладывая свои денежныесредства в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги корпораций, в уставныекапиталы различных организаций, предоставляя займы, тем самым осуществляютнепосредственные финансовые вложения.
На сегодняшний день рынокценных бумаг рассматривается как область интенсивного контроля и регулированиясо стороны государственных органов, и одной из форм такого контроля выступаетбухгалтерский учет, а именно бухгалтерский учет финансовых вложений.
Основной целью даннойкурсовой работы является изучение теории бухгалтерского учета финансовыхвложений в ценные бумаги, а именно, в облигации.
Главные задачи курсовойработы — изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений вценные бумаги, в особенности в облигации, изучение методики бухгалтерскогоучета финансовых вложений и оценки ценных бумаг.
Данная работа состоит изтрех частей. Первая часть включает в себя общие сведения о видах ценных бумаг,финансовых вложениях. Содержание второй части курсовой работы отвечает уженепосредственно самой теме «Учет финансовых вложений в облигации».Третья часть курсовой работы включает наглядные примеры в виде представленныхзадач и записей в журнале регистраций.
1. Финансовые вложения как объектбухгалтерского учета
1.1 Понятие и виды финансовых вложений
Финансовые вложения – это вложения организации своихсвободных денежных средств и других ресурсов в активы других предприятий, несвязанных с основной деятельностью инвестора, с целью получения дополнительногодохода в течение длительного времени.
В условиях рыночнойэкономики в этих операциях присутствует фактор риска, но при продуманномразумном вложении инвестиций организация может получать большую прибыль.
По экономическомусодержанию финансовые вложения подразделяются на:
1) средства,вложенные инвестором в приобретение ценных бумаг других организаций –эмитентов. Здесь инвестор – это юридическое или физическое лицо,владеющее приобретёнными ценными бумагами или внёсшее вклады в уставный фонддругой организации, а эмитент ценных бумаг – это юридическое лицо,которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства,вытекающие из условий выпуска ценных бумаг;
2) взносы в уставныефонды других организаций;
3) займы,предоставленные другим организациям и лицам;
4) денежные средстваи иное имущество, передаваемое в виде вкладов основному участнику простого товариществана основе договора о совместной деятельности.
По срокам вложениясредств различают:
1) краткосрочныеинвестиции (на срок менее одного года);
2) долгосрочныеинвестиции (на срок более одного года).
Но в новом Типовом планесчетов все финансовые вложения независимо от срока действия учитываются наодном синтетическом счёте 58 «Финансовые вложения». И только в форме5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» финансовые вложенияподразделяются на краткосрочные и долгосрочные (исходя из аналитического учёта).Такое деление необходимо для определения платёжеспособности организации,особенно при получении кредита.
Если рассмотреть счёт 58 «Финансовыевложения», то он имеет 4 субсчёта:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговыеценные бумаги»;
58-3 «Предоставленныезаймы»;
58-4 «Вклады подоговору простого товарищества»
Могут быть и другиесубсчета.
Учёт по активному счёту58 «Финансовые вложения» ведётся по видам финансовых вложений иобъектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценныхбумаг, организациям-заёмщикам). Построение учёта должно обеспечить возможностьполучения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях,необходимых для составления бухгалтерской отчётности.
1.2 Классификация ивиды ценных бумаг
Ценной бумагой являетсядокумент, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательныхреквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможнытолько при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят всеудостоверяемые ею права в совокупности.
Ценные бумагиподразделяются на государственные (облигации государственноговнутреннего займа, облигации государственного валютного займа), они являютсяболее надёжными для инвестора, и корпоративные ценные бумаги. К нимотносятся акции и облигации акционерных обществ, коммерческих банков…
По виду имущественныхправ, удостоверяемых ценными бумагами, надо различать долевые ценные бумаги (отслова «доля») и долговые ценные бумаги (от слова «долг»).
Типичным примером долевойценной бумаги является акция. Акция представляет собой долю владельцаакции в собственности акционерного общества, в его уставном фонде и даёт правона получение дивидендов при наличии прибыли, остающейся после уплатыакционерным обществом всех налогов и сборов.
Акция является предметомкупли-продажи в открытых акционерных обществах, имеет стоимостную оценку изначимость при существовании данного акционерного общества.
Акции выпускаются присоздании акционерного общества на основе решения общего собрания акционеров илиучредительной конференции. Номинальная стоимость акции указывается в уставеакционерного общества. У акции не установлено срока погашения, и она негарантирует возврат денежных средств, кроме случаев ликвидации акционерногообщества.
Долговые ценные бумаги –это облигации, депозитные сертификаты, векселя.
Облигация – это ценная бумага, удостоверяющаяотношения займа между её владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим её(заёмщиком).
Действующее Российскоезаконодательство определяет облигацию как «эмиссионную ценную бумагу,закрепляющую право её держателя на получение от эмитента облигации впредусмотренный ею срок её номинальной стоимости и зафиксированного в нейпроцента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента».
Таким образом, облигация– это долговое свидетельство, которое непременно включает два главных элемента:
1) обязательствоэмитента вернуть держателю облигации по истечению оговоренного срока сумму,указанную на титуле (лицевой стороне) облигации;
2) обязательствоэмитента выплачивать держателю облигации фиксированный доход в виде процента отноминальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
К организации иразмещению облигационных займов прибегают компании, когда у них возникаетпотребность в дополнительных финансовых средствах.
Выпуск облигаций содержитряд привлекательных черт для компании-эмитента: по средствам их размещенияхозяйственная организация может мобилизовать дополнительные ресурсы.
Депозитный или сберегательный сертификат– это письменное подтверждение банка о вкладе денежных средств инвестором,которое дает право на получение через установленный срок суммы депозита ипроцентов по нему. Депозитные сертификаты выдаются банками юридическим лицам, асберегательные сертификаты – физическим лицам.
1.3 Оценка ценныхбумаг
Ценные бумаги могут иметьразные виды оценок, основными из которых являются следующие.
1. Номинальная стоимость – сумма,обозначенная на бланке ценной бумаги. Иногда это условная величина, посколькуценные бумаги продаются в большинстве случаев по ценам, не совпадающим сноминалом.
2. Эмиссионная стоимость – цена продажиценной бумаги на первичном рынке, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.
Разница между эмиссионнойи номинальной стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг,составляет эмиссионный доход предприятия.
3. Учетная стоимость- стоимость, покоторой ценные бумаги отражаются в текущем учете на счетах бухгалтерскогоучета.
4. Балансовая стоимость – стоимость, покоторой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете.
5. Ликвидационная стоимость – стоимость,реализуемого имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акциюили облигацию.
6. Выкупная стоимость – цена, по которойэмитент выкупает собственные ценные бумаги у инвестора.
Согласно Положению поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовыевложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.
К фактическим затратам наприобретение ценных бумаг могут отнесены суммы, уплачиваемые продавцу подоговору, гонорары инвестиционным консультантам, комиссионные финансовымброкерам; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым наприобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; налоги пооперациям с ценными бумагами и другие. (п. 3.2 Порядка отражения вбухгалтерском учете операций ценными бумагами).
Приобретенные ценныебумаги могут храниться как на самом предприятии, так и в специализированномхранилище ценных бумаг – депозитарии. В первом случае ценные бумаги хранятся вкассе предприятия вместе с денежными средствами и денежными документами подматериальной ответственностью кассира и подлежат регистрации в Книге учетаценных бумаг, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:
© Наименование эмитента;
© Номинальную цену ценной бумаги; Еепокупную стоимость;
© Общее количество ценных бумаг;
© Дату покупки и дату продажи.
Книга учета ценных бумагдолжна быть пронумерована, сброшюрована, скреплена печатью предприятиями иподписями руководителя и главного
Существует нескольковидов оценки ценных бумаг.
Учётная, или балансовая, стоимость –это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации. Онаможет быть фактической себестоимостью приобретения или номинальной стоимостью.
Фактическаясебестоимостьотражает ту сумму, которая уплачена продавцу ценных бумаг, и иные расходы,например вознаграждение за посредничество.
Номинальная(нарицательная) стоимость используется в учёте долговых ценных бумаг (облигаций, векселей,депозитов), и эта стоимость указана на бланке ценной бумаги. Она остаётсяпостоянной в течение всего срока существование долговой ценной бумаги, иэмитент должен возвратить номинальную стоимость кредитору в оговорённый срокпогашения облигации.
Ликвидационнаястоимость ценных бумаг – это сумма возможной выручки от продажи ценных бумаг в момент продаживсего имеющегося имущества ликвидируемой организации в реальных, фактическихценах.
Рыночная стоимость – это цена, по которой реальнопродаётся и покупается ценная бумага.
2. Учетфинансовых вложений
2.1 Общая методикабухгалтерского учета финансовых вложений
Правила формирования вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовыхвложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетфинансовых вложений » (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от10.12.02 г. № 126. Данные ПБУ вводятся в действие, начиная с бухгалтерскойотчетности за 2003 г.
ПБУ 19/02 разработано всоответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основемеждународных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и применяется дляорганизаций юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений), в том числе для профессиональных участников рынка ценных бумаг,страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.
В ПБУ 19/02 отмечено, чтодля принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложенийнеобходимо выполнение определенных условий:
· наличиедокументов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и наполучение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
· переход корганизации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
· способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста их стоимости.
В состав финансовыхвложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:
· государственные имуниципальные ценные бумаги;
· ценные бумагидругих организаций (в том числе долговые ценные бумаги);
· вклады в уставныекапиталы других организаций;
· займы,предоставленные другим организациям;
· депозитные вкладыв кредитных организациях;
· дебиторскаязадолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
· вкладыорганизации товарища по договору простого товарищества.
В состав финансовыхвложений организации не включаются:
· собственныеакции, выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи илианнулирования;
· векселя, выданныеорганизацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары,продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
· вложенияорганизации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественнуюформу, предоставляемые организацией за плату во временное пользование(временное владение и пользование) с целью получения дохода;
· драгоценныеметаллы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности,приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
· активы, имеющиематериально вещественную форму (основные средства, материально производственныезапасы, а также нематериальные активы).
Организациясамостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений,позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а такжеконтроль за их наличием и движением. В качестве единицы могут быть установленысерия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.Аналитический учет финансовых вложений должен вестись по единицамбухгалтерского учета финансовых вложений, а также по эмитентам ценных бумаг,организациям, участником которых является данная организация, организациямзаемщикам и т.п.
Финансовые вложенияпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качествекоторой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами наприобретение активов в качестве финансовых являются:
· суммы,уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы,уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением указанных активов;
· вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через котороеприобретены активы в качестве финансовых вложений;
· иные затраты,непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовыхвложений.
Если в процессе принятиярешения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы,связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, носделка не состоялась, то стоимость услуг относится на операционные расходыорганизации.
При приобретениифинансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам изаймам также включаются в состав операционных расходов организации.
Общехозяйственные и иныеаналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовыхвложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.
В случае приобретенияфинансовых вложений фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц,возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностраннойвалюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовыхвложений к бухгалтерскому учету.
Затраты, связанные сприобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу,могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой,уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного периода,в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.
Первоначальная стоимостьфинансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена виностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты покурсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскомуучету.
Первоначальная стоимостьфинансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, можетизменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Для целейпоследующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
· финансовыевложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
· финансовыевложения, по которым рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, покоторым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость,отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущейрыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница междуоценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату ипредыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав операционных доходовили расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, покоторым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объектуфинансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, наотчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект финансовыхвложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последнейоценки.
По долговым ценнымбумагам и предоставленным займам организация может произвести расчет их оценкипо дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такогорасчета.
Выбытие финансовыхвложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременногопрекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место вслучаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада вуставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договорупростого товарищества и проч.
Вклады в уставныекапиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленныедругим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях,дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единицбухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги при выбытии могутоцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому видуценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумагна их количество. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночнойстоимости, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При этом покаждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется одинспособ оценки.
Доходы по финансовымвложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо операционнымидоходами в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации ».
Расходы, связанные спредоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и с осуществлениемдругих подобных операций, относятся к операционным расходам организации.
2.2 Учет финансовыхвложений в облигации
Облигация – это долговаяценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации еёноминальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента,если иные условия не установлены.
Эмитентамигосударственных ценных бумаг, в частности облигаций, выступают Национальныйбанк Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации. Онивыпускают государственные облигации, по которым получение дохода и выкупгарантированы государством. Корпоративные облигации не распространены.
Исходя из Инструкции опорядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видовгосударственных ценных бумаг Р.Ф., утверждённой Министерством финансов Р.Ф. от3 марта 1992 г. № 3, государственные облигации являются именными ценнымибумагами.
Первоначальная стоимостьприобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические затратыорганизации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимостьи иных возмещаемых налогов.
Текущая рыночнаястоимость определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых вкотировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценахинвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, приведенной в РаспоряженииФедеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 г. №1087 «Обутверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных бумаг, допущенных кобращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценныхбумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены».
Первоначальной стоимостьюценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущаярыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом подтекущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена,рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценныхбумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценныхбумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью является суммаденежных средств, которая может быть получена в результате продажи на дату ихпринятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостьюфинансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствам, признается стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередьустанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахорганизация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможностистановить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяетсяисходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаютсяаналогичные финансовые вложения.
Ценные бумаги, непринадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении всоответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке,предусмотренной в договоре.
При переходе к инвесторуправ на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерскомчете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору.Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи,отражающие операции, связанные с приобретением облигаций, представлены в табл. 1и 2. При этом следует иметь в виду, что при переходе права собственности на ценныебумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащихприобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторскойзадолженности.
Таблица №1 Корреспонденциясчетов при приобретении облигаций и переходе права собственности на объекты дополной оплатыСодержание фактов хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1. Определена задолженность продавцам облигаций 58/2 76 2. Определена задолженность специализированным организациям за информационные, специализированные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций 58/2 76
3. Перечислены денежные средства с расчетного счета:
· Продавцу облигаций;
· Специализированным организациям за информационные, специализированные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций
76
76
51
51
Таблица №2 Корреспонденциясчетов при переходе права собственности на облигации после полной оплатыСодержание фактов хозяйственной деятельности Дебет Кредит
1… Перечислены денежные средства с расчетного счета:
· Продавцу облигаций;
· Специализированным организациям за информационные, специализированные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций
76
76
51
51 2. Оприходованы финансовые вложения при переходе права собственности на облигации к инвестору 58/2 76
Порядок отражения вбухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночнойстоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл. 3.
Таблица №3 Корреспонденциясчетов при формировании текущей рыночной стоимости облигацийСодержание фактов хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (текущая рыночная стоимость превышает предыдущую оценку) 58/2 91/1 2. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой облигаций (предыдущая оценка превышает текущую рыночную стоимость) 91/2 58/2
Начисленные доходы поценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерскомучете записью:
Дебет 76 «Расчеты сразными дебиторами » Кредит 91 «Прочие доходы и расходы ».
Долговые ценные бумагипокупаются по рыночному курсу с учётом спроса и предложения, а выкупаются(погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облигацииучитываются на субсчёте 58-2 «Долговые ценные бумаги»
В своей учетной политикекаждая организация должна предусмотреть периодичность, с которой списываетсяразница между фактической себестоимостью облигации и номинальной ценойоблигации.
По долговым ценнымбумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацииразрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью втечение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним, всоответствии с условиями выпуска, дохода включать в состав операционных доходовили расходов.
Если первоначальнаястоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счетдоходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случаеприобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разницадоначисляется и включается в состав операционных доходов.
Если принято решение непроводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостьюсписывается однократно при выбытии облигации. Осуществляемые в этом случаебухгалтерские записи представлены в таблице.
Таблица №4 Корреспонденциясчетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретениеоблигаций и номинальной стоимостью (при начислении дохода)Содержание фактов хозяйственной деятельности Дебет Кредит
1. При фактических затратах инвестора, превышающих номинальную стоимость облигаций:
· Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;
· Начислен доход по облигациям (расход между суммами, отнесенными на счета 76 и 58)
76
76
58/2
91/1
2. При номинальной стоимости облигаций, превышающей фактические затраты инвестора:
· Начислен доход по облигациям;
· Начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций
76
58/2
91/1
91/1 2.3 Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризациифинансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставныекапиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактическогоналичия ценных бумаг, в том числе облигаций, устанавливается:
· правильностьоформления ценных бумаг;
· реальностьстоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
· сохранностьценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерскогоучета);
· своевременность иполнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумагв организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризациейденежных средств в кассе.
Инвентаризация ценныхбумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии,номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценнойбумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся вбухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг,сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е.специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверкеостатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учетаорганизации, с данными выписок этих специальных организаций.
3. Практическая часть
Номинальная ценаоблигации 50 000 руб., а с расчетного счета за неё перечислено 56 000 руб. Срокобращения облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб.разница между рыночной и номинальной ценой составит 6000 руб.
Записи по счетам в этомслучае будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Перечисление денежных средств за облигацию 76 51 56 000 Получение облигации 58-2 76 56 000 Начисление причитающихся доходов по облигации 76 91-1 9000 Списание разницы между рыночной ценой облигации и номинальной ценой 91-2 58-2 6000 Списание номинальной стоимости облигации при её погашении 91-2 58-2 50 000 Наличие задолженности эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости 76 91-1 50 000 Поступление денежных средств за погашенные облигации 1 76 50 000 Получение доходов по облигациям 51 76 9000
Если же рыночная(покупная) цена облигации будет ниже их номинальной стоимости, то записи посчетам будут другие. Например, за облигацию перечислили 44 000 руб. приноминальной цене 50 000 руб. срок обращения один год. Доход по облигации 18%годовых, то есть 9000 руб. Учетной политикой предусмотрено ежемесячное списаниеразницы 6000 руб.
Записи по счетам будутследующие:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Перечисление денег за облигации 76 51 44 000 Получение облигаций 58-2 76 44 000 Доначисление разницы между рыночной и номинальной стоимостью 58-2 91-1 6000 Списание номинальной стоимости при погашении облигации 91-2 58-2 50 000 Задолженность эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости 76 91-1 50 000 Поступление денежных средств за погашенные облигации 51 76 50 000
Если организация являетсяпрофессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 «Прочиедоходы и расходы» используется счет 90 «Продажа» (с уплатой всехвидов налогов и сборов от суммы реализации облигаций).
Заключение
В ходе курсовой работыбыла изучена теория учета финансовых вложений в ценные бумаги, былипредставлены и раскрыты основные понятия, имеющие прямое отношение к даннойтеме.
К финансовым вложениямотносятся приобретённые предприятием ценные бумаги, вклады в уставные капиталыдругих предприятий, займы, предоставленные другим предприятиям. Финансовыевложения бывают долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (насрок менее одного года).
Для синтетического учета финансовыхвложений используются активные счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учетдолгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (акции,облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения(предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).
Финансовые вложенияпредприятий в ценные бумаги могут производиться в акции и облигациикоммерческих предприятий, государственные ценные бумаги, финансовые векселя.Так, облигация закрепляет право держателя на получение от лица, выпустившегооблигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного вней процента от этой стоимости.
Облигации числятся ворганизации до погашения или до момента принятия решения по их реализации.Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которойприобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которойони учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальнойстоимости.
Начисление дивидендовотражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по дивидендам». Поступившие дивиденды отражают подебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».
К тому же при учетефинансовых вложений в облигации необходимо помнить: если первоначальнаястоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счетдоходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случаеприобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разницадоначисляется и включается в состав операционных доходов.
Использованнаялитература
1. Гражданскийкодекс Р.Ф. Омега-Л, М, 2007, Ст. 142, стр. 69.
2. ИнструкцияМинфина РФ от 03.03.92 №2 " О правилах выпуска и регистрации ценных бумагна территории РФ".
3. Комментарии кновому Плану счетов бухгалтерского учета, — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»,2006.
4. Приказ Минфина РФот 10.12.02 " Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).
5. Федеральный законот 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.96).
6. Астахов В.П.Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие.-М.: Издательство Приор, 2003.-240с.
7. Бабченко Т.Н.,Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика,2002.-470 с.
8. Бакаев А.С.Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Инфра — М, 2004.- 378 с.
9. Басов А.И.,Галанов В.А. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие. – 2-е изд., — М.: Финансы истатистика, 2007. – С. 78-80
10. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности:Учебно-практическое пособие. – М.: Издательский Торговый Дом «Герда»,2000.-С. 87-94
11. Гетьман В.Г.Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2004.–378с.
12. Дмитриева И.М.Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.-373 с.
13. Козлова Е.П.Ценные бумаги.- М.: Ценные бумаги 2002 г. – 345 с.
14. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2006-590с.
15. Стражева Н.С.Бухгалтерский учёт. М., Инфра-М, 2004.-465с.
16. Хахонова Н.Н.Бухгалтерский учет: Учебник.- Ростов н/Д., Феникс, 2005.-420 с.