САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономическийфакультет
Кафедрастатистики, учета и аудита
Курсоваяработа по теме:
Учетудержаний из заработной платы
студента 2 курса
группы БУА-2
дневного отделения
Каменковой В.С.
Санкт-Петербург2009
Содержание
Введение
1.1 Порядок и очередность производства удержаний, ограничения
1.2 Обязательные удержания из заработнойплаты и основы их осуществления
1.3 Удержания, производимые из заработной платы работниковпо инициативе работодателя
1.4 Удержания, производимые посогласованию между работником и работодателем
1.5 Незаконные удержания из заработной платы и ихпоследствия для работодателя
Глава 2. Практическая часть.Решение задачи
Заключение
Список используемой литературы
Приложение
Введение
Как правило, наибольшееразногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызываютвопросы, связанные с заработной платой. Это вполне объяснимо. Ведь длябольшинства людей заработная плата является основным источником дохода. А дляработодателей – это одна из значительных статей расходов на персонал.
Каждое учреждениеначисляет заработную плату своим работникам. Одновременно производятсяудержания, уменьшающие размер заработной платы. Поэтому работник заинтересованв том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержанияотсутствовали вовсе. Трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткиеправила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработнойплаты работников. Их следует знать как работникам, так и ответственным лицам,занимающимся выплатой заработной платы работникам.
Тема, посвященная порядкуосуществления удержаний из заработной платы работников не нова, но всегдаактуальна, так как зачастую вызывает разногласия между работодателями иработниками. Кроме того, актуальность данной темы в настоящее время, связана ис недавним внесением изменений в Трудовой Кодекс, а также в Налоговый Кодекс.
Цель данной курсовойработы состоит в том, чтобы рассмотреть вопросы удержаний из заработной платы ипрактику их применения.
Для достижения этой цели,были выдвинуты следующие задачи:
1. Познакомиться снормативно-правовой базой, регулирующей удержания из заработной платы;
2. Рассмотреть ипроанализировать установленные законодательством случаи удержаний из заработнойплаты, а именно:
· обязательныеудержания;
· удержания поинициативе администрации;
· удержания, попросьбе самого работника.
3. рассмотретьнаиболее типичные ошибки и нарушения, при осуществлении удержаний из заработнойплаты.
Глава 1. Теоретическиеосновы осуществления удержаний из заработной платы
Как правило, наибольшиеразногласия во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызываютвопросы, связанные с заработной платой. Поэтому в целях охраны заработной платыудержания из нее могут производиться только в случаях, предусмотренных ТрудовымКодексом и иными федеральными законами [ст. 137.- 1].
Статья 137 ТК РФустанавливает общие правила удержания из заработной платы. Согласно указаннойнорме, удержания для погашения задолженности работника работодателю могутпроизводиться только в следующих случаях:
1) для возмещениянеотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2) для погашения неизрасходованногои своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебнойкомандировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также вдругих случаях;
3) для возврата сумм,излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишневыплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрениюиндивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
4) при увольненииработника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получилежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за этидни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотреннымпунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.
Заработная плата, излишневыплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудовогозаконодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормытрудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
· счетной ошибки;
· если органом порассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника вневыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
· если заработнаяплата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями,установленными судом.
ТК РФ ограничивает нетолько случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такогоуменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):
1. Общий размер всех удержаний прикаждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях,предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы,причитающейся работнику.
2. При удержании из заработной платы понескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должнобыть сохранено 50 процентов заработной платы.
3. в случае удержания из заработнойплаты при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов нанесовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещениивреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненногопреступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработнойплаты.
В зависимости отоснований различаются три вида удержаний, производимых из начисленных в пользуфизических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:
· обязательные;
· по инициативеработодателя;
· по заявлениюработника.
Вне зависимости от видаудержаний они осуществляются только работодателем. Связано это с тем, чтоименно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату [ с. 32 — 14].
/>1.1 Порядок иочередность производства удержаний, ограничения
Порядок обязательныхудержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами(например, в отношении НДФЛ – главой 23 НК РФ). А порядок удержаний поинициативе работодателя установлен ТК РФ. Как уже говорилось, удержаниепроизводится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листах.Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известитьработника о размерах и основаниях удержаний [ст. 136 – 1].
Производимые извыплачиваемых в пользу физических лиц сумм удержания должны оформлятьсянадлежащим образом, а именно отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях)работодателя (администрации), учитываться в регистрах бухгалтерского иналогового учета и рассчитываться в строго установленной последовательности [с.101 — 7].
При этом в соответствиисо ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение о производствесоответствующих удержаний из заработной платы работников не позднее одногомесяца со дня окончания срока, установленного соответственно для возвращенияаванса, погашения неправильно исчисленных выплат, погашения задолженности, итолько при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
В первую очередьрассчитываются и производятся обязательные удержания, в рамках которыхпоследовательность должна быть следующей: налог на доходы физических лиц,алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датамих поступления в организацию. Такая очередность удержаний определяетсяконституционной обязанностью всех граждан платить законодательно установленныеналоги, а также приоритетностью удержаний алиментов на содержаниенесовершеннолетних детей или других недееспособных (ограниченно дееспособных)лиц перед другими видами удержаний.
Первоочередное удержаниеналога на доходы обусловлено также тем обстоятельством, что размеры всех другихудержаний из заработной платы и иных доходов в соответствии со ст. 99Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов [18].
Для производстваобязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием дляэтого являются положения гл. 23 НК РФ (для налога на доходы физических лиц), атакже соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию, иобязательные для реализации администрацией согласно требованиям Закона обисполнительном производстве.
1.2 Обязательныеудержания из заработной платы и основы их осуществления
Обязательные удержанияпроизводятся в строгом соответствии с федеральными законами и другимидействующими нормативными актами Российской Федерации, которые регулируютпорядок их производства. Для их осуществления не требуется издания приказаадминистрации организации и письменного согласия физических лиц. К обязательнымотносятся удержания налога на доходы физических лиц, алиментов, удержаний поисполнительным документам. В этой же последовательности должен производиться иих расчет (исчисление).
Налог на доходыфизических лиц. Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23НК РФ.
Глава 23 НК РФ определяетпорядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов,получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицамибез гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерацииили не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые воблагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице идр.), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные,профессиональные), и льготы.
Рассчитывается иуплачивается этот налог налоговыми агентами — организациями и индивидуальнымипредпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласноположениям главы 23 НК РФ, несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛявляется календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (илииных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
При выплате денежныхсредств физическому лицу — индивидуальному предпринимателю обязанностьудержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым онивыплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки)обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основаниип. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. Апо трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.
Для правильного исвоевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы иуплаты его по принадлежности необходимо выполнить следующие действия:
· определить суммудоходов в пользу каждого из физических лиц – получателей раздельно по каждой изпредусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объектналогообложения по налогу;
· уменьшитьисчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, врезультате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;
· уменьшитьналогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенныхк предоставлению организациями – работодателями стандартных, отдельныхпрофессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате чегоопределяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
· отразитьисчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрахбухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных(расчетно-платежных) ведомостей;
· уплатить по принадлежности,исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получениясредств на оплату труда за вторую половину месяца, или в иные сроки,установленные гл. 23 НК РФ.
Исчисление сумм налога,то есть выполнение указанных выше действий, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФдолжна производиться раздельно по каждой из установленных ставок налогообложения(то есть раздельно по доходам, облагаемым по ставке в 13, 9, 30 и 35%) [cт. 357- 13] .
Ст. 224 НК РФ определеныследующие ставки налогообложения:
9% — в отношении доходовот долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
30% — в отношении всехвидов доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющимися налоговымирезидентами Российской Федерации;
35% в отношении следующихвидов доходов:
· стоимости любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих величину в4000 руб. в целом за календарный год;
· страховых выплатпо договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных вп. 2 ст. 213 НК РФ;
· процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя издействующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации +5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (заисключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шестимесяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
· суммы экономии напроцентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанныхв п. 2 ст 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды,полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевымизаймами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РоссийскойФедерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретениена территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них, наосновании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
13% — в отношении суммзаработной платы и иных доходов в пользу физических лиц, не облагаемых поставкам 9, 30 и 35%.
Во всех случаях приопределении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются вседоходы физических лиц, полученные ими как в денежной, так и в натуральнойформах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы ввиде материальной выгоды.
При этом, если из доходовфизического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, они не могут уменьшать налоговую базу, чтоеще раз подтверждает первоочередность производства удержаний налога на доходыперед всеми другими удержаниями [ст. 113-7].
В соответствии сНалоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшитьналоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:
· Стандартные;
· Профессиональные( на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных свыполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели,физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорамгражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения иливознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);
· Имущественные(согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, припокупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач,садовых домиков, земельных участков и др.);
Социальные (всоответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, вчастности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменногозаявления налогоплательщика — физического лица при подаче налоговой декларациив налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).
Рассмотрим более подробнопорядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычетыпредоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении имдоходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).
На основании ст. 218 НКРФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:
400 руб. — предоставляютсявсем налогоплательщикам, если доход работника, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, превысит 40000 руб., то начиная с месяца, в которомпревышение имело место, вычет не предоставляется;
500 руб. — предоставляются,в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам,награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный переченьналогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в п. 1ст. 218 НК РФ;
1000 руб. — на каждогоребенка налогоплательщика за каждый месяц налогового периода до месяца, вкотором их доход с начала года превысит 280 тыс. руб.;
3000 руб. — предоставляются,в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.
Бухгалтерский учетопераций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогуна доходы физических лиц».
Расчеты по удержанию иперечислению налога на доходы физических лиц в соответствии с Планом счетов(Инструкцией по применению плана счетов) оформляются следующими записями посчетам учета:
Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» кредит счета 68-1 – на сумму исчисленного кудержанию налога с сумм заработной платы и дивидендов, причитающихся кполучению сотрудниками организации;
Дебет счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» кредит счета 68-1 – на сумму исчисленного кудержанию налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которымосуществляются с использованием счета 73;
Дебет счета 75 «расчеты сучредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» кредит 68-1 – на суммуисчисленного к удержанию налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физическихлиц – не работников организации;
Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» кредит 68-1 – на сумму исчисленного кудержанию налога с доходов физических лиц, расчеты по которым организуются сиспользованием балансового счета 76;
Дебет счета 68-1 кредитсчета 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленного в соответствующий бюджетналога на доходы физических лиц.
Дебет счета 99 «Прибыли иубытки» – кредит счета 68-1 — начислены штрафы и пени;
Дебет счета 68-1 кредитсчета 51 «Расчетные счета» — перечислены в бюджет штрафы и пени.
Необходимо учитывать, чтоизлишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией на основанииписьменного заявления физического лица либо зачету в счет последующихудержаний.
Удержания поисполнительным документам. Удержания по исполнительным документам производятсяна основании поступивших в организацию от судебных органов обязательных кисполнению исполнительных листов и прочих документов, приравниваемых кисполнительным (судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения обуплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые наосновании ее решений; постановления органов и должностных лиц, уполномоченныхрассматривать дела об административных правонарушениях; постановления судебногопристава-исполнителя).
Среди поступивших ворганизацию исполнительных документов очередность исполнения должнаопределяться календарными датами поступления, но с учетом приоритета удержаний алиментовна содержание несовершеннолетних детей [ст. 118-7].
Удержания поисполнительным документам являются обязательными для администрации организаций,в связи с чем они осуществляются без издания приказа администрации и безписьменного согласия работника.
Так как исполнительныедокументы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении ворганизацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дняпереданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказомадминистрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далеехранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документадолжны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.
В соответствии со ст. 12Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:
1) исполнительные листы,выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основаниипринимаемых ими судебных актов;
2) судебные приказы;
3) нотариальноудостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенныекопии;
4) удостоверения,выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
5) акты органов,осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложениемдокументов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которыхоткрыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнениитребований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежныхсредств, достаточных для удовлетворения этих требований;
6) судебные акты, актыдругих органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
7) постановлениясудебного пристава-исполнителя;
8) акты других органов вслучаях, предусмотренных федеральным законом;
9) исполнительная надписьнотариуса при наличии соглашения о внесудебном порядке обращения взыскания назаложенное имущество, заключенного в виде отдельного договора или включенного вдоговор о залоге. (п. 9 введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 306-ФЗ)
Удержание алиментов — наиболее распространенный вид удержаний по исполнительным документам. Удержаниеалиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видовзаработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному местуработы, так и за работу по совместительству [ст. 190 – 11].
Взыскание алиментов ссумм заработной платы и иного дохода производится после удержания НДФЛ.
Согласно ст. 81 Семейногокодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты нанесовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно иззаработной платы и (или) иного дохода в размере:
¼ – на содержаниеодного ребенка;
⅓ – на содержаниедвух детей;
½ – на содержаниетрех и более детей.
Размер этих долей можетбыть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положениясторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств [ст. 81-2].
Взыскание алиментов всудебном порядке в соответствии с п. 2 ст. 120 СК РФ прекращают в следующихслучаях:
· по достиженииребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьмиполной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;
· при усыновлении(удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивали алименты;
· при признаниисудом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращении егонужды в помощи;
· при вступлениинетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга-получателя алиментов вновый брак;
· со смертью лица,получающего алименты (при удержании алиментов на содержание несовершеннолетнихдетей — в случае смерти ребенка), или лица, обязанного уплачивать алименты.
При прекращении взысканияи при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращают всуд, вынесший решение. При наличии задолженности исполнительный лист оставляютв организации до ее погашения, а в случае невозможности производства удержаний(например, в случае смерти) — направляют в суд, принявший решение [19].
В бухгалтерском учетеудержанные и перечисленные по принадлежности суммы по исполнительным документамв соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов)оформляются следующими записями по счетам учета:
Дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (по соответствующим субсчетам учета) — на сумму исчисленныхудержаний с выплат по оплате труда;
Дебет счета 73 «расчеты сперсоналом по прочим операциям» кредит счета 76 (по соответствующим субсчетамучета) – на сумму исчисленных удержаний с иных выплат в пользу физических лиц;
Дебет счетов 70, 73кредит счета 76 (по соответствующим субсчетам учета) – на сумму почтовогосбора, удержанного с выплат в пользу физических лиц;
Дебет счета 76 (посоответствующим субсчетам учета) кредит счета 50 «Касса» — на суммы, выданныеих получателям из кассы организации;
Дебет счета 76 (посоответствующим субсчетам учета) кредит счета 51 «Расчетные счета» — на суммы,перечисленные со счетов организации. 1.3 Удержания, производимые из заработнойплаты работников по инициативе работодателя
При производствеудержаний из заработной платы по инициативе администрации их последовательностьопределяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы непревысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующимзаконодательством.
В том случае, когдавзимание сумм по инициативе администрации производится наряду с удержаниями поисполнительным документам, удержания исчисляются так, чтобы общая сумма всехудержаний не превышала 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетнихдетей; сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью; сумм в возмещение вредалицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещений за ущерб,причиненный преступлением, – не превышала 70%.
В ст. 137 ТК РФ указаныслучаи, когда работодатель может своим распоряжением произвести необходимыеудержания из заработной платы работников для погашения числящейся за нимизадолженности:
· для возмещениянеотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
· для погашениянеизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи сослужебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, атакже в других случаях;
· для возвратасумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм,излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрениюиндивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда илипростое;
· при увольненииработника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получилежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Для осуществленияудержаний администрация организации в месячный срок (соответственно – со дняокончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженностиили неправильно начисленных выплат со дня окончательного установленияработодателем размера причиненного ущерба) должна издать соответствующееписьменное распоряжение. Исключение составляют случаи производства удержаний занеотработанные дни отпуска, которые могут производиться без изданиясоответствующего распоряжения, хотя на практике такие документы издаются [c. 99 — 8].
Во всех случаяхежемесячные удержания, производимые по инициативе администрации, не должныпревышать 20% заработной платы, начисленной работнику за соответствующий месяц,но за вычетом исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц [ст.201-12].
Порядок возмещенияущерба, причиненного работниками предприятиям, учреждениям и организациям всехформ собственности, зависит от того, как оформлены отношения между ними.
Если работник не являетсяштатным сотрудником и выполняет работу на основании договорагражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размереи в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл. 59 ГК РФ.
В случае, если сфизическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится всоответствии с ТК РФ и принятыми во исполнение его нормативными правовымиактами[19].
При решении вопросов,связанных с материальной ответственностью работников, прежде всего, необходимоучитывать норму, закрепленную в статье 238 ТК РФ, согласно которой работникобязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительныйущерб. Неполученные работодателем в связи с причиненным работником ущербомдоходы (упущенная выгода) взыскиваться с работника не могут.
При ограниченнойматериальной ответственности работники, виновные в причинении предприятиюущерба, несут материальную ответственность только при одновременном наличииследующих обязательных условий [ст. 428-14]:
· прямогодейственного ущерба;
· противоправностиповедения работника;
· причинной связимежду действиями (или бездействием) работника и ущербом;
· вины работника впричинении ущерба своим действием или бездействием.
Материальнаяответственность в этом случае ограничивается определенной частью заработкаработника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, заисключением случаев, предусмотренных законодательством [ст. 243 -3].
В полном размерепричиненного ущерба материальная ответственность возлагается на работника, всоответствии со ст. 243 ТК РФ, в следующих случаях:
· когда всоответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложенаматериальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненныйработодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
· недостачиценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора илиполученных им по разовому документу;
· умышленногопричинения ущерба;
· причинения ущербав состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
· причинения ущербав результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
· причинения ущербав результате административного проступка, если таковой установленсоответствующим государственным органом;
· разглашениясведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную,коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
· причинения ущербане при исполнении работником трудовых обязанностей.
Заметим, что в отличие оттрудового законодательства, гражданское предусматривает полное возмещениевиновным лицом причиненного им ущерба. При этом под ущербом понимаются расходы,которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести длявосстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальныйущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычныхусловиях гражданского оборота, если бы его право не было бы нарушено.
Материальнаяответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствиенепреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости илинеобходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечениюнадлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику [cт. 239 — 1].
К наиболее типичнымслучаям привлечения работников к ограниченной материальной ответственностиможно отнести:
· порчу илиуничтожение имущества организации по небрежности или неосторожности работника;
· потерю приборовили инструментов;
· недобор денежныхсумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своихдоговорных обязательств по вине работника;
· утратудокументов;
· полное иличастичное обесценение документов (например, из-за ненадлежащее составленногоакта на приемку продукции по вине работника организации отказано во взыскании споставщика суммы выявленной недостачи и т.п.);
· уплатуорганизацией штрафных санкций за невыполнение работником своих обязанностей подолжности (профессии), в том числе при расчетах с населением с использованиемконтрольно-кассовых аппаратов.
В соответствии со статьей243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущербавозлагается на работника в следующих случаях:
1. Когда в соответствии сТрудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами наработника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб,причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. (Например,полную материальную ответственность несут следующие категории работников:кассиры, работники операторов связи; это не зависит от того, заключены с нимидоговоры о полной материальной ответственности или нет.)
2. При наличии недостачиценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договораили полученных ими по разовому документу.
Такая ответственностьнаступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный иликоллективный договор о полной материальной ответственности, или же работнику поразовому документу вверены были для сохранности какие-то ценности.
3. В случае умышленногопричинения ущерба.
4. В случае причиненияущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения. (Соответствующеесостояние работника должно быть доказано администрацией организации, доказательствамимогут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение,свидетельские показания и другие материалы).
5. В случае причиненияущерба в результате преступных действий работника, установленных приговоромсуда.
6. В случае причиненияущерба в результате административного проступка, если таковой установленсоответствующим государственным органом.
7. В случае разглашениясведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, коммерческуюили иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами.
8. В случае причиненияущерба не при исполнении трудовых обязанностей.
9. Если полнаяматериальная ответственность предусмотрена трудовым договором, заключенным сруководителем организации, заместителя руководителя, главным бухгалтером.
Коллективная (бригадная)материальная ответственность за причинение ущерба. В соответствии со ст. 245 ТКРФ при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных схранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или инымиспользованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничитьответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с нимдоговор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная(бригадная) материальная ответственность.
Решение работодателя обустановлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственностиоформляется приказом (распоряжением) администрации и объявляется коллективу(бригаде) с одновременным заключением письменного договора о коллективной(бригадной) ответственности между работодателем и всеми членами коллектива(бригады).
По договору околлективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранееустановленной группе лиц, на которую возлагается полная материальнаяответственность за их недостачу [ст. 107-9].
При этом каждый членколлектива вправе участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлятьвзаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску),перевозке или применению в процессе работы вверенного имущества; знакомиться сотчетами о движении и остатках вверенного имущества; в необходимых случаяхтребовать от работодателя проведения инвентаризации.
Основанием дляпривлечения членов коллектива к материальной ответственности является прямойдействительный ущерб, непосредственно причиненный коллективом (бригадой)работодателю, а также и ущерб, возникший у работодателя в результате возмещенияим ущерба иным лицам.
Подлежащий возмещениюущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется междучленами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке(должностному окладу) и фактически проработанному времени за период отпоследней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.
В соответствии со ст. 246ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества,должен определяться по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующихв данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества поданным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Причиненный работникамиущерб возмещается в порядке, установленном ст. 248 ТК РФ, в зависимости отразмера причиненного ущерба, наличия согласия работника о самостоятельномвозмещении ущерба, а так же соблюдения администрацией организации установленныхсроков для издания распоряжения о взыскании ущерба.
Если размер причиненногоущерба не превышает среднемесячного заработка работника, его взысканиеосуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя. Такойприказ должен быть издан не позднее месячного срока со дня окончательногоустановления размера причиненного работником ущерба. Если установленныймесячный срок истек, взыскание ущерба может быть произведено только пособственному согласию виновного работника или по средствам оформления обращенияв судебные органы. Ущерб, размер которого превышает среднемесячный заработокработника, может быть взыскан только с согласия работника или же в судебномпорядке[17].
Чаще всего возмещение свиновного лица причиненного ущерба производится путем удержаний с начисленной вего пользу заработной платы или иных доходов. Такие удержания могутпроизводиться в размере не свыше 20 процентов заработка, причитающегося квыплате работнику.
При взыскании с виновногоработника суммы причиненного ущерба, в бухгалтерском учете организации всоответствии с Планом счетов отражаются следующие записи:
Дебет счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет «Прочие доходы» кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма ущерба, причиненного врезультате порчи, утраты и (или) недостачи ценностей отнесена за счет виновныхлиц;
Дебет счета 73, субсчет«Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц,и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — отражена разница привзыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости;
Дебет счетов 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» кредит счета73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — удержаны суммы ввозмещение материального ущерба, причиненного работником; работникомсамостоятельно погашены суммы ущерба путем внесение средств в кассу организацииили на расчетный счет;
Одновременно
Дебет счета 98, субсчет«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие доходы» — по мере взыскания (уплаты) с виновного лица суммыущерба, учтенные на балансовом счете 98 разницы относятся к внереализационнымдоходам организации.
При выявлении в текущемгоду недостач, относящихся к прошлым периодам, признанным материальноответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебныхорганов о взыскании с виновных лиц, в бухгалтерском учете оформляются следующиезаписи:
Дебет счета 94 кредитсчета 98 – на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, ноотносящейся к прошлым периодам;
Дебет счета 73, субсчет «Расчетыпо возмещению материального ущерба» кредит счета 94 – сумма недостачи отнесеназа счет виновных лиц;
Дебет счетов 50, 51, 70кредит счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — погашение суммы недостачи виновными лицами путем производства удержаний иззаработной платы или самостоятельного погашения суммы ущерба путем внесениясумм в кассу организации или на расчетный счет;
Дебет счета 98 кредитсчета 91 субсчет «Прочие доходы» — по мере погашения суммы причиненного ущербавиновными лицами, они относятся на финансовые результаты деятельностиорганизации.
Удержания занеотработанные дни отпуска
Администрациипредоставляется право производить удержания из заработной платы занеотработанные дни отпуска в случаях, когда работник увольняется до окончаниятого рабочего года, в счет которого он получил очередной и дополнительныйотпуск. Однако это право не является универсальным и имеет существенныеограничения. Трудовой кодекс не допускает удержаний по этому основанию вслучаях:
· призыва илипоступления работника на военную службу;
· переводаработника с его согласия на другую работу или перехода на выборную должность;
· отказа работникаот перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением,организацией;
· ликвидациипредприятия, сокращения штата или численности работников;
· обнаружившегосянесоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствиенедостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжениюданной работы, и др.
Число неотработанных доконца года дней предоставленного авансом отпуска указывается в подготовленномкадровыми органами приказе (распоряжении) об увольнении работника [ст. 117-9].
Удержания занеотработанные дни отпуска производятся с учетом законодательно предусмотренныхстатьей 138 ТК РФ ограничений.
Если при увольненииработнику причитаются суммы меньшие, чем исчисленный размер удержания занеотработанные дни отпуска, то удержание может быть произведено частично.Дальнейшие удержания остатка невозмещенной суммы может не производиться, на чтоуказанно в пункте 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденныхНКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169.
В бухгалтерском учетеудержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска относятся науменьшение ранее произведенных расходов на выплату среднего заработка за счетсоответствующих источников – дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплатетруда» кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.
Удержание сумм аванса,выданного в счет причитающейся заработной платы.
В соответствии стребованиями статьи 136 ТК РФ на работодателей возлагаются обязанности посвоевременному производству расчетов с работниками по оплате труда. Заработнаяплата должна выплачиваться ежемесячно и не менее двух раз в месяц.
Требования 136 статьи вполной мере распространяются и на бюджетные учреждения, получающиефинансирование 1 раз в месяц. В связи с этим для производства своевременныхрасчетов бюджетные учреждения должны располагать временным остатком средств налицевом счете по учету бюджетных средств, открытых в органах федеральногоказначейства.
В целях реализациитребований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух разв месяц, организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой формерасчетов.
При авансовой формерасчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработнойплаты за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальноестрахование при этом не производятся [ст. 82 – 10].
При использовании даннойформы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца(аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением междуадминистрацией организации и представительным органом работников и фиксируютсяв правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или трудовомдоговоре.
В части организациибухгалтерского учета расчетов с работником, при выдаче аванса за первуюполовину месяца отражается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».
При расчете же заработнойплаты за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц,производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма,причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного запервую половину месяца [ст. 83 – 10].
При этом в бухгалтерском учетев соответствии с Инструкцией по применению плана счетов оформляются следующиезаписи:
Дебет счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства и хозяйства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходыбудущих периодов» и др. кредит счета 70 – сумма начисленной заработной платы завторую половину месяца;
Дебет счета 70 кредитсчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» и др. – произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда.
Во всех случаях суммывыплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию безограничения какими-либо размерами.
При безавансовой формерасчетов как за первую, так и за вторую половины месяца производится расчетзаработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочеевремя, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в ном численалога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налогаможет производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующегомесяца. Применение безавансовой формы требует дополнительных затрат времениработников бухгалтерий и отделов труда, в связи с чем, своего применения напрактике она не нашла[20].
Удержаниенеизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.
В соответствии с Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации, денежные средства могут бытьвыданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходыопределенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, атакже работникам, убывающим в командировки.
При этом не позднее трехрабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или втрехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаныпредъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложениемподтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательныйрасчет по ним [ст. 85-10].
В случае нарушенияработниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет,организация в праве произвести удержания таких сумм, о чем издается приказадминистрации организации.
При этом в соответствиисо ст. 137 ТК РФ администрация организации вправе издать приказ об удержанииневозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока,установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник неоспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержанииоговариваются размеры удержаний и указываются нарушенные положения действующегов организации порядка использования подотчетных средств.
В случае, если работникоспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению вкомиссии по трудовым спорам или в судебных органах.
В бухгалтерском учетерасчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм в соответствии с Планомсчетов оформляются следующими записями:
Дебет счета 94 кредитсчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на невозвращенные в установленныесроки подотчетные средства;
Дебет счета 70 кредитсчета 94 – на суммы удержаний из заработной платы в счет возмещения невозвращенныхсумм авансов;
Дебет счета 50 кредитсчета 94 – невозвращенные суммы авансов возмещены самим работником в кассуорганизации;
Дебет счета 73 кредитсчета 94 — расчеты по невозвращенным суммам авансов в случае, если средства немогут быть возмещены из заработной платы должника.
Удержание излишневыплаченной заработной платы.
Заработная плата, излишневыплаченная работнику (в том числе при неправильном применениизаконодательства), в соответствии со статьей 137 ТК РФ не может быть с неговзыскана, за исключением следующих случаев:
· счетной ошибки;
· при признанииорганом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника вневыполнении норм труда или простое;
· причиной излишнейвыплаты явились неправомерные действия работника, установленные судом.
В остальных случаяхизлишне начисленные в результате неправильного применения законодательства ивыплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесенияденежных средств в кассу или на расчетный счет.
О взыскании излишне выплаченнойзаработной платы администрация вправе издать соответствующий приказ не позднееодного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данныхсроков удержание возможно только с согласия работника.
В бухгалтерском учетесуммы удержанной, излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибкизаработной платы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовотносятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены – дебетсчета 70 кредит счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44.
При удержании излишневыплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдатьустановленные законодательством ограничения удерживаемых сумм.
1.4 Удержания,производимые по согласованию между работником и работодателем
Удержания из заработнойплаты по просьбе работника могут производиться на основании его письменногозаявления или поручения, направленного в бухгалтерию предприятия.
В соответствии сзаявлением работника администрация предприятия обязана:
· удерживать иззаработной платы алименты на содержание его несовершеннолетних детей либородителей;
· удерживать иззаработной платы суммы очередных платежей за приобретенные в кредит товары иперечислять их торговым предприятиям;
· осуществлять операции,связанные с уплатой работником членских профсоюзных взносов;
· производитьоплату коммунальных услуг и квартирной платы;
· производитьоплату стоимости содержания детей в детских дошкольных учреждениях и внекоторых других случаях.
Все удержания, производимыена основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками,производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативеадминистрации, производимых в рамках установленных статьей 137 ТК РФ иФедеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительномпроизводстве» ограничений.
Удержания за продукцию,услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятсятак же сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам.Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-тоограничениями и правилами не регулируется, так как не является натуральнойформой оплаты труда [ст. 114 – 13].
В бухгалтерском учетестоимость переданной в счет удержаний из заработной платы продукции(выполненных работ, оказанных услуг) отражается в соответствии с Планом счетовследующими записями по счетам учета:
Дебет счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — стоимость продукции, реализованной работнику (с НДС);
Дебет счета 90, субсчет«Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости продукции, реализованной работнику;
Дебет счета 90, субсчет«Себестоимость продаж» кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция» — себестоимость переданных в счет заработной платыработника товаров и (или) готовой продукции;
Дебет счета 90, субсчет«Себестоимость продаж» кредит счетов 20, 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства» — себестоимость выполненных работ(оказанных услуг) в счет заработной платы работника;
Дебет счетов 20, 23, 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 кредит счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма начисленной в пользуработника заработной платы;
Дебет счета 70 кредитсчета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы» — удержание налога на доходы;
Дебет счета 70 кредитсчета 73 – на суммы, удержанные из заработной платы в счет стоимостиреализованной работнику продукции.
Суммы предоставленныхработникам займов оформляются следующими записями по счетам учета:
Дебет счета 73, субсчет«Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 50 «Касса» — на сумму займа,выданного наличными денежными средствами из кассы организации;
Дебет счета 73, субсчет«Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 51 «Расчетные счета» — насумму займа, предоставленного в безналичном порядке со счетов в кредитнойорганизации;
Дебет счета 73, субсчет«Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 91 «прочие доходы» — на суммуначисленных по договору займа процентов, причитающихся к выплате работником;
Дебет счетов 70 кредитсчета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» — на сумму удержаний,произведенных из заработной платы работников в счет оплаты обязательств подоговору займа.
В соответствии с пунктом3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» при наличии письменныхзаявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно ибесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членскиепрофсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением.Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядокпроизводства удержаний устанавливаются в коллективном договоре организации.Оговаривается в данном документе также и расчетная база по удержаниям взносов.
В случае невыполненияадминистрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислениюпрофсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателемподлежит рассмотрению в арбитражном суде [ст. 116 – 13].
В бухгалтерском учете всоответствии с Планом счетов суммы удержаний членских профсоюзных взносовоформляются следующими записями:
Дебет счета 70 кредит 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по членскимпрофсоюзным взносам» — на сумму удержаний членских профсоюзных взносов согласнорасчетно-платежным ведомостям;
Дебет счета 76, субсчет«Расчеты по членским профсоюзным взносам» кредит сета 51 – на сумму членскихпрофсоюзных взносов, перечисленных по назначению.1.5 Незаконныеудержания из заработной платы и их последствия для работодателя
Случаи незаконныхуменьшений заработной платы работников имеют место в практике и связаны с тем,что должностные лица не знают норм действующего федерального законодательства,включая правила об ответственности за незаконные удержания. Иногда работодательнамеренно игнорирует законодательство, надеясь, что работник не будетоспаривать удержание, а при проверке данный факт не «всплывет» или покажетсянесущественным. Однако такая позиция приводит к негативным последствиям как длясамого работодателя, так и для отдельных должностных лиц.
Среди наиболее типичныхошибок и нарушений при осуществлении удержаний из заработной платы можновыделить следующие:
1. Уменьшение заработнойплаты в случаях, не предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Многие организации вколлективных договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении оперсонале, Положении об оплате труда, Правилах внутреннего распорядка), аиногда и непосредственно в трудовых договорах или иных письменных соглашениях сработниками пытаются установить возможность применения штрафов за курение натерритории организации, опоздании на работу и т.д.
Однако данные документы всоответствующей части не подлежат применению и не влекут за собой никакихпоследствий для работников, потому что работодатель имеет право только копределенным видам юридической ответственности: дисциплинарной и материальной[18].
Работодатель вправеприменять следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор и увольнениепо соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). Другие виды дисциплинарныхвзысканий могут быть установлены для отдельных категорий работников толькофедеральными законами, уставами и положениями о дисциплине. Но трудовоезаконодательство не предусматривает подобные штрафы в качестве дисциплинарнойответственности.
Штраф, как виднеблагоприятных для работника последствий совершения проступка характерен дляадминистративной (устанавливаемой Кодексом об административных правонарушенияхРФ, законами субъектов РФ) и уголовной (устанавливаемой Уголовным Кодексом РФ)ответственности, которые:
· применяютсятолько уполномоченными органами государственной власти по особой процедуре;
· предусматриваютвзыскание в пользу государства, а не работодателя;
· данный штраф посвоей сути является удержанием из заработной платы, которое не предусмотрено ниТК РФ, ни иными федеральными законами.
2. Несоблюдение сроков,иных условий и порядка удержаний из заработной платы.
Примером может служитьситуация, когда от работника не потребовали письменное объяснение дляустановления причины возникновения ущерба, или если работодатель удержал иззарплаты работника, уволенного по сокращению численности штата, деньги занеотработанные дни уже используемого отпуска.
3. Удержание иззаработной платы в большем размере, чем это допускает трудовое законодательствоили иные федеральные законы.
Таким образом, еслиработодатель «оштрафовал» персонал, необоснованно лишил работника премии идопустил иные нарушения, которые привели к незаконному уменьшению заработнойплаты, то кроме обязанности вернуть вычтенные суммы, к нему будут применены:
· административнаяответственность за нарушение трудового законодательства в виде штрафа сработодателя, а при повторном нарушении законодательства о трудесоответствующее должностное лицо может быть и вовсе дисквалифицировано;
· материальнаяответственность перед работником за задержку выплаты заработной платы (денежнойкомпенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставкирефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки(ст.236 ТК РФ)
Глава2. Практическая часть. Решение задачи
Швейное производство: ООО«Рукодельница».
Директор – Даниленко П.К.
Бухгалтер – Егорова А.А.
Мастер – Уханова В.М.
Швея 1 – Андреева Д.А.
Швея 2 – Чернышева М.В.
Швея 3 – Щеглова О.Б.
Начислить заработнуюплату за апрель 2009, рассчитать и произвести соответствующие удержания.
Подробный пример расчетаналоговой базы и НДФЛ по первому сотруднику за 2008 год представлен вприложении.
При расчете с персоналомпо оплате труда используется авансовая форма расчетов. Сумма аванса составляет40% от оклада (тарифной ставки).
1. директор: за отчетныймесяц в пользу работника начислено:
· должностной оклад= 12000 руб.;
· ежемесячнаяпремия = 4000 руб.;
· дивиденды =5000руб.
совокупныйналогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяц включительно превысил40000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только на детей.
Из заработной платыработника производятся удержания алиментов на содержание 2х несовершеннолетнихдетей. Также по приказу администрации удерживается невозвращенная вустановленный срок подотчетная сумма в размере 1400 руб. Работник не оспариваетоснований и суммы удержания, а приказы о производстве удержаний изданы втечение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата суммыаванса.
2. бухгалтер: за отчетныймесяц в пользу работника начислено:
· должностной оклад= 10000 руб.;
· ежемесячная премия= 3000 руб.;
· дивиденды = 5000руб.
на содержании работниканаходится двое несовершеннолетних детей. Из заработной платы производятсяудержания по исполнительному листу в пользу стороннего лица в возмещение ущербана сумму 2400 руб., по распоряжению администрации организации излишневыплаченной заработной платы на сумму 750 руб., а также стоимости продукции,переданной работнику на сумму 1250 руб.
приказ об удержании суммв погашении излишне выплаченной заработной платы издан в установленные сроки, работниксогласен с размером и основанием удержаний. Совокупный налогооблагаемый доход сначала года по отчетный месяц включительно превысил 40000 руб. Стандартныеналоговые вычеты предоставляются только на детей.
3. мастер: за отчетныймесяц в пользу работника начислено:
· должностной оклад= 2500 руб.,
· постоянныедоплаты и надбавки = 400 руб.,
· ежемесячнаяпремия = 600 руб.,
· государственноепособие при рождении ребенка =4500 руб.,
· выплата изсредств работодателя в связи с рождением ребенка = 2500.,
· материальнаяпомощь = 1700.
Из заработной платыработника производятся удержания алиментов на содержание 2х несовершеннолетнихдетей, а также в возмещение невозвращенных сумм авансов в размере 1200 руб.Совокупный налогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяц включительнопревысил 40000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только надетей.
4. швея 1: суммазаработной платы, начисленной в пользу работника за отчетный месяц, составила7400 руб.
На содержании у работника1 несовершеннолетний ребенок. Из заработной платы по приказу администрацииудерживаются суммы в возмещение ущерба, причиненного организации, на сумму 2200руб. совокупный налогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяцвключительно не превысил 40000 руб., в связи с чем, предоставляются стандартныеналоговые вычеты на самого работника и его ребенка.
5. швея 2: заработнаяплата: 10 000 рублей (тарифная ставка – 8000 рублей и надбавка за стаж работы –2000 рублей).
Работник выплачиваеталименты на одного несовершеннолетнего ребенка. На содержании у работниканаходится еще один ребенок. Налоговые вычеты предоставляются только на детей.Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации.Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы.
6. швея 3: работнику заотчетный месяц по его заявлению выдано 2 единицы продукции по цене 1180 руб. заединицу ( в том числе НДС 18% — 180 руб.) с последующим удержанием стоимостипродукции из начисленной заработной платы.
За месяц работникуначислено 7000 руб. на содержании один несовершеннолетний ребенок. Совокупныйналогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяц включительно не превысил40000 руб., в связи с чем, предоставляются стандартные налоговые вычеты насамого работника и его ребенка.
Директор:
Аванс: 12000*40% = 4800руб.
Сумма налога за месяц составит:НДФЛ с заработной платы: (16000-2000)*13%=1820 руб. (где -2000 –это стандартныйналоговый вычет предоставляемый на детей), НДФЛ с дивидендов: 5000*9%=450 руб.
Итого НДФЛ = 2270 руб.
Алименты:(21000-1820-450)*1/3=6243,33 руб.
Ограничение удержаний поинициативе работодателя пределом в 20 %:
(21000-1820-450)*0.2 =3746 руб.
Ограничение удержанийсовместно с удержаниями алиментов пределом 70 %:
(21000-1820-450)*0.7 =13111 руб.
13111-6243,33=6867, 67(выбираем наименьший размер удержания, т.е. 3756).
Удержание подотчетныхсумм в размере 1400 р. Могут быть произведены в полном размере.
Итого удержаний: 14713,33руб.
К выдаче на руки: 6286,67 руб.
Бухгалтерские проводки:
Д 26 К 70 16000 начисленазаработная плата
Д 84 К 70 5000 начисленыдивиденды
Д 70 К 50 4800 выданаванс
Д 70 К 68-1 2270 удержанНДФЛ с заработной платы и дивидендов
Д 70 К 76 6243,33произведены удержания по исполнительным листам
Д 70 К 71 1400 удержаниеиз заработной платы в счет возмещения невозвращенных подотчетных сумм
Д 70 К 50 6286,67 выданазаработная плата работнику
Бухгалтер:
Аванс: 10000*40%=4000руб.
НДФЛ по заработной плате:(13000-2000)*13%=1430 руб., где (-2000) – стандартный налоговый вычет, предоставляемыйна детей.
НДФЛ по дивидендам:5000*9%=450 руб.
Размер ограниченияудержаний пределом в 50%:
(18000-1430-450)*1/2=8060руб.
Производим удержания поисполнительному листу: 2400 руб.
Ограничения удержаний поинициативе работодателя пределом 20 %:
(18000-1430-450)*20%=3224руб.
Удержание излишневыплаченной заработной платы производим полностью.
Удержание стоимостипереданной работнику продукции: 1250 руб.
Всего удержаний: 10280руб.
К выдаче на руки: 7720руб.
Бухгалтерские проводки:
Д 26 К 70 13000 начисленазаработная плата работнику
Д 84 К 70 начисленыдивиденды
Д 70 К 50 выдан аванс
Д 70 К 68-1 1880 удержанНДФЛ
Д 70 К 76 2400 удержанияпо исполнительному листу
Д 70 К 20 750 удержанияизлишне выплаченной заработной платы
Д 70 К 73 1250 удержанастоимость переданной работнику продукции
Д70 К 50 7720 выданазаработная плата
Мастер:
Аванс: 2500*40%= 1000руб.
НДФЛ:(2500+400+600+2500-2000)*13%=520 руб.
Алименты:(2500+400+600+2500+1700-520)*1/3=2393,33 руб.
Удержания по инициативеработодателя, ограничение пределом 20 %:
(2500+400+600+1700-520)*20%=936руб.,
Ограничение удержаний,совместно с удержанием алиментов пределом 70%:
(2500+400+600+1700-520)*70%=3276руб.,
3276-2393,33=882,67 руб.(принимаем меньшую сумму)
Т.е. удерживаем 882, 67из 1200 руб.
Всего удержаний: 4796руб.,
К выдаче на руки: 7404руб.,
Остаток к взысканию:317,33 руб.
Д 20 К 70 12200 начисленазаработная плата
Д 70 К 50 1000 выданаванс
Д 70 К 68-1 520 удержанНДФЛ
Д 70 К 76 2393,33удержаны алименты
Д 70 К 94 882,67 удержанывовремя невозвращенные суммы аванса
Д 70 К 50 7404 выданазаработная плата
Швея 1:
Аванс: 7400*40%=2960руб.,
НДФЛ:(7400-1000-400)*13%=780 руб.,
Ограничение удержаний поинициативе работодателя пределом 20%:
(7400-780)*20%=1324 руб.,
В возмещение ущерба,причиненного организации- 1324 руб.
Всего удержаний: 5064руб.,
К выдаче: 2336 руб.,
Остаток к взысканию:2200-1324=876 руб.
Бухгалтерские проводки:
Д 20 К 70 7400 начисленазаработная плата
Д 70 К 50 2960 выданаванс
Д 70 К 68-1 780 удержанНДФЛ с заработной платы
Д 70 К 73 1324 удержанысуммы в возмещение материального ущерба
Д 70 К 50 2236 выданазаработная плата
Швея 2:
Аванс: 8000*40%=3200руб.,
НДФЛ:(10000-2000)*13%=1040 руб.,
Алименты:(10000-1040)*1/4=2240 руб..
Сумма расходов напересылку: 2240*2%=44,8 руб.
Всего удержаний: 6524,8руб.,
К выдаче на руки: 3475,2руб.
Бухгалтерские проводки:
Д 20 К 70 10000 начисленазаработная плата
Д 70 К 50 3200 выданаванс
Д 70 К 68 1040 удержанНДФЛ
Д 70 К 76 2240 Удержаныалименты по исполнительному листу
Д 70 К 73 44,8 Расходына пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника
Д70 К 50 выданазаработная плата
Швея 3:
Аванс: 7000*40% = 2800руб.,
НДФЛ:(7000-1000-400)*13%=728 руб.,
Удержано в счет выданнойпродукции: 2*1180=2360 руб.
Всего удержаний: 5888руб.,
К выдаче: 1112 руб.
Бухгалтерские проводки:
Д 20 К 70 7000 начисленазаработная плата
Д 70 К 50 2800 выданаванс
Д 70 К 68 728 удержанНДФЛ
Д 70 К 73 2360 удержанастоимость продукции, переданной работнику
Д 70 К 50 1112 выданазаработная плата
Заключение
По завершению нашейработы можно сделать следующие выводы:
· Из начисленнойработникам организации заработной платы производят различные удержания, которыеделятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации иудержания по инициативе члена трудового коллектива;
· Существуютудержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработнуюплату это налог дохода на физические лица. Этот налог устанавливаетсязаконодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ниработник. Важно помнить, что Налоговый Кодекс устанавливает различные ставкиналогообложения по каждому из видов доходов. Также НК РФ предусматриваетвозможность предоставления физическим лицам стандартных, социальных,имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
· Производимыеудержания должны рассчитываться в строго установленной последовательности. Впервую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, в рамкахкоторых последовательность должна быть следующей: налог на доходы физическихлиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарнымдатам их поступления в организацию.
· Законодательствомопределены жесткие границы размеров удержаний из заработной платы: удержания,по инициативе работодателя не могут превышать 20 % от заработной платы, приисполнении удержаний по исполнительным листам общий размер удержаний ограничен50 %, а если же по исполнительным листам взыскиваются алименты на содержаниенесовершеннолетних детей, максимально допустимый размер удержаний не можетпревышать 70 %.
ТК РФ предусмотрены мерызащиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следуетглавный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано вТК РФ.
Списокиспользуемой литературы
1. Налоговый кодексРФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
2. Семейный кодексРФ (СК РФ) от 29.12.1995 N 223-ФЗ,
3. Трудовой кодексРФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ
4. Федеральный закон«Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 N 229-ФЗ
5. ФЗ «Опрофессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12.01.1996№10-ФЗ
6. Бочкарева И.И.,Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. –368 с.
7. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Отражение хозяйственных операций: бухгалтерскиепроводки – 5-е изд., – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 167 с.
8. Гейц, И.В.Удержания, производимые из заработной платы работников // Консультантбухгалтера. – 2006. — № 7 — с.100 – 120.
9. Гейц И.В.Удержания, производимые из заработной платы работников по инициативеработодателя // Консультант бухгалтера. – 2006. — № 8.- с. 99 – 119.
10. Гейц И.В.Удержания, производимые из заработной платы работников по инициативе работодателя// Консультант бухгалтера. – 2006. — № 9. -с. 81 – 87.
11. Исайчева Е.А.Энциклопедия трудовых отношений. – М.: «Альфа-Пресс», 2005. – 904 с.
12. Морозова Л.Л.,Морозова Е.Л. Расчеты заработной платы в организациях и у индивидуальныхпредпринимателей. – СПб.: ООО «Актив», 2007. – 368 с.
13. Нестеров В.И.Удержания, производимые по согласованию между работниками и работодателями //Консультант бухгалтера. – 2006. — № 10 — с. 112 – 117.
14. Пошерстник Н.В.,Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. — 13-е изд. – СПб.:«Издательский дом Герда», 2007. – 528 с.
15. Сальникова Л.В. Оплататруда: порядок, правила и исключения. – М.: ООО «И.Д. Вильямс», 2008. – 192 с.
16. Фомичева Л.П. Удержанияпри увольнении за предоставленный «авансом» отпуск // БУХ 1С. – 2006. — № 10. — С. 32-38.
17. http://www.audit-it.ru
18. http://www.buh.ru/
19. http://www.consultant.ru
20. http://www.zarplata.ru
приложениеРасчет налоговой базы и налога на доходы физического лица за 2008 г. Декаб 12000 6000 7000 224000 2000 22000 177200
1980+
23036 25016 Нояб 12000 5000 199000 2000 161200
1350+
20956 22306 Октяб 12000 5000 182000 2000 146200
1350+
19006 20356 Сентяб 12000 4000 5000 165000 2000 15000 131200
1350+
17056 18406 Август 12000 6000 144000 2000 117200
900+
15236 16136 Июль 12000 4000 126000 2000 101200
900+
13156 14056 Июнь 12000 5000 5000 110000 2000 10000 87200
900+
11336 12236 май 12000 4000 88000 2000 72200
450+
9386 9836 Апрель 12000 4000 72000 2000 58200
450+
7566 8016 март 12000 6000 5000 56000 2000 5000 44200 450+ 5746 6196 Февр 12000 4000 33000 400 2000 28200 3666 3666 Январь 12000 5000 17000 400 2000 14600 1898 1898 Оклад Премия Дивиденды Общая сумма доходов Станд. налоговые вычеты (мес) 9% 13% Налог исчислен Налог удержан Налоговая база с нач. года