ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПООБРАЗОВАНИЮ
Государственноеобразовательное учреждение
высшего профессиональногообразования
«АЛТАЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерскогоучета, анализа и аудита»
Учет труда и заработнойплаты
(на материалах ООО «Алтайпрофиль»г. Барнаул)
(курсовая работа)
Выполнила студентка
1 курса, гр. ЭФЗО 285 Б
Салтыкова Елена Владимировна
Научный руководитель,
Глубокова Людмила Геннадьевна
Барнаул – 2009
Содержание
Введение
1. Теоретические основыучета труда и заработной платы
1.1 Сущность заработнойплаты и системы оплаты труда
1.2 Нормативно-правоваябаза организации учета расчетов по оплате труда
1.3 Документальноеоформление расчетов по оплате труда
2. Организация учетатруда и заработной платы в ООО «Алтайпрофиль»
2.1 Характеристикапредприятия ООО «Алтайпрофиль»
2.2 Организациябухгалтерского учета оплаты труда на предприятии ООО «Алтайпрофиль»
2.3 Типичные ошибки приначислении заработной платы, допускаемые бухгалтером ООО «Алтайпрофиль»
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Заработнаяплата во всем мире – источник дохода работающих. Она характеризует отношениегосударства к своим согражданам, и используется как важнейший рычаг вуправлении экономикой. От размера оплаты труда зависит товарооборот, развитиестроительной отрасли, индустрии отдыха, здравоохранения. По тому, как живутграждане государства можно говорить о благосостоянии. Высокий уровень доходовсреднего класса населения позволяет привлекать средства в строительную отрасль,развивать индивидуальное строительство, часть свободных средств направлять наотдых или спортивные мероприятия, заниматься на платной основе любимым делом.
Всю своюдеятельность государство должно строить на законодательной основе. Оплата труда– социальный и политический фактор. Правовое регулирование оплаты труда должнооставаться на государственном уровне. На любой, выполняемой низкоквалифицированной работе она не должна быть ниже прожиточного уровня, не должнобыть дискриминации по оплате за равный труд, качественный труд необходимопоощрять дополнительно, законодательно регулировать дополнительную оплату заособые условия труда. Оплата должна стать заботой работника на получениепособий по старости.
Взаимоотношенияработодателя и работающего формируются и законодательно отражаются договорнымиобязательствами, в которых предусмотрены условия для работы, оплаты, техникибезопасности и т.д.
Любаяорганизация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплатытруда работников. Отсюда можно сделать вывод от несомненной актуальности темыданной курсовой работы.
Одним изважнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как вРоссии, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работниковпредприятия. Учет заработной платы – один из наиболее трудоемких иответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно изцентральных мест во всей системе учета на предприятии.
Целью даннойработы является рассмотрение учета труда и заработной платы на примере ООО«Алтайпрофиль», выявить ошибки по учету труда и заработной платы и на их основедать рекомендации по их избеганию. Для достижения данной цели я сочланеобходимым решить следующие задачи:
1. Изучить нормативныедокументы, специальную учебную, научную литературу, проблемные вопросы по учетутруда и заработной платы;
2. Рассмотреть организациюбухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработной платы напредприятии ООО «Алтайпрофиль»;
3. Выявить типичные ошибки ворганизации бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии ООО «Алтайпрофиль».
Объектомисследования является непосредственно сам учет труда и заработной платы. Предметисследования – влияние удержаний из начисленной заработной платы на саму оплатутруда.
Теоретическойи методологической основой проведения исследования послужили законодательныеакты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной ипериодической литературы («Бухгалтерский учет»), данные электронныхинформационных порталов, посвященные организации учета оплаты труда в России.
В первойглаве отражены теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработнойплаты, т.е. ее сущность, нормативно-правовая база организации учета,документальное оформление.
Во второйглаве представлена характеристика предприятия ООО «Алтайпрофиль», организация внем бухгалтерского учета труда и заработной платы, а также рассмотрены типичныеошибки, совершаемые бухгалтером по учету труда и заработной платы.
1. Теоретическиеосновы учета труда и заработной платы
1.1 Сущностьзаработной платы и системы оплаты труда
Системыоплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов),доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характераи системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иныминормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Формы исистемы оплаты труда коммерческие организации определяют самостоятельно ификсируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актахорганизаций, трудовых договорах.
Основнойформой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валютеРФ (в рублях).
Заработнаяплата (оплата труда) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификацииработника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, атакже компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, втом числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особыхклиматических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивномузагрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительныевыплаты).
Заработнаяплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии сдействующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Всоответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменномузаявлению работника оплата его труда может производиться и в иных формах, непротиворечащих законодательству РФ и международным договорам РФ.
Заработнаяплата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемойработы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером неограничивается.
В то же времязаконодательством РФ гарантируется минимальный размер заработной платы.Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот периоднорму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), неможет быть ниже МРОТ. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФфедеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособногонаселения. МРОТ применяется только для регулирования оплаты труда и определенияразмеров пособий по временной нетрудоспособности. Применение МРОТ для других целейне допускается.
Организации при оплате труда работников могут применять тарифнуюсистему оплаты труда, предусмотренную в ТК РФ.
Тарифные системы оплаты труда – это системы оплаты труда, основанныена тарифной системе дифференциации заработной платы работников различныхкатегорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различныхкатегорий включает в себя: тарифные ставки, оклады, тарифную сетку и тарифныекоэффициенты.
Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работниказа выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицувремени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) — это фиксированный размер оплаты трудаработника за выполнение трудовых (должностных) обязанностей определеннойсложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих исоциальных выплат.
Тарифная сетка – это совокупность тарифных разрядов работ (профессий,должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований кквалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд – это величина, отражающая сложность труда и уровеньквалификации работника.
Квалификационный разряд – это величина, отражающая уровень профессиональнойподготовки работника.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ – это отнесение видов труда к тарифным разрядамили квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятсяс учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессийрабочих, Едино-квалификационного справочника должностей руководителей,специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их примененияутверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главныхбухгалтеров производится, как правило, на основе должностных окладов, а размерыоплаты их труда определяются по соглашению сторон трудового договора.
Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно потарифной системе.
При повременной оплате труда заработок работника определяется исходяиз фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада), но независимоот объема выполненных работ.
Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяетсяквалификационным разрядом.
Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первогоразряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ),устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится насреднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое ГоскомстатомРоссии исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.
Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемойработы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициентпервого разряда равен 1. При этом размер тарифной ставки первого разряда неможет быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Тарифныекоэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный трудоплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда.
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплатетруда руководящего персонала организации, работников вспомогательных иобслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простаяповременная и повременно — премиальная оплаты труда.
При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплатытруда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатномурасписанию организации и количество отработанного работником времени. При этомесли в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер егозаработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано невсе рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактическиотработанное время.
При повременно — премиальной оплате труда предусматривается начислениеи выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифнойставки) на основании разработанного в организации положения о премированииработников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителяорганизации.
Широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплататруда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулируетработников к повышению производительности труда.
Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимостьконтроля за целесообразностью использования членами трудового коллективарабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель,в производстве большего количества продукции.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельнаярасценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплатеработнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определеннойоперации.
Сдельная расценка определяется расчетным путем одним из следующихспособов:
— путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующейразряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;
— путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующейразряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.
Норма времени — это количество рабочего времени, выраженное в часах,минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группойработников) единицы продукции (операции) в определенных организационно — технических условиях.
Норма выработки — это объем продукции, который должен быть произведенработником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочеговремени в определенных технических условиях.
В зависимости от способа организации труда сдельная оплата трудаподразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).
При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работниказа его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядкепродукции, ее качества и сдельной расценки.
При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всейбригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, аоплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объемапроизведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда вобщем объеме работ.
В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплатытруда подразделяется на прямую сдельную, сдельно — прогрессивную, косвеннуюсдельную, сдельно-премиальную и аккордную.
При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляетсяза фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленнымсдельным расценкам.
При сдельно — прогрессивной форме оплаты труда заработок работниказа продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается поустановленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, — по более высоким расценкам.
Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяетсядля рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работниковосновного производства.
При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительнок заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных нормвыработки, качества работы, срочность выполнения работы и др.
Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригадыработников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не законкретную производственную операцию. Эта система может предусматривать такжепремирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненныхработ.
Привыполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификацииего труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.
1.2 Нормативно-правоваябаза организации учета расчетов по оплате труда
В настоящее время основным актом трудового законодательства РоссийскойФедерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников иработодателей) в любой организации независимо от ее организационно — правовойформы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Помимо ТК РФтрудовое законодательство Российской Федерации включает иные нормативные акты,к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудовогозаконодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряженияПрезидента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства РоссийскойФедерации, нормативные акты Минтруда России и др.
Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношениймежду работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организацииосуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами- договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации сучастием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могутзаключаться:
— между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченныхими лиц, например коллективный договор;
— между работодателем и отдельными работниками, например трудовойдоговор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
Коллективный договор — основной правовой акт, регулирующий трудовые,социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем иработниками в организации. Его условия являются обязательными как для членовтрудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договораявляются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинскоеобслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемыеработодателем.
Коллективный договор заключается между его сторонами — работникамиорганизации, либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателемтаким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу смомента его подписания. В основу коллективного договора положен принципсоблюдения норм трудового законодательства Российской Федерации. Контроль завыполнением коллективного договора осуществляется подписавшими его сторонами иих представителями, а в отдельных случаях — органами по труду.
Рабочее время — время, в течение которого работник долженвыполнять возложенные на него трудовые обязанности. Действующим законодательствомпредусмотрена разная продолжительность рабочего времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать40 часов в неделю. Устанавливается в качестве исходной нормы для работниковвсех предприятий и организаций независимо от форм собственности.
Сокращенная продолжительность рабочего времени — рабочее время, установленноев законодательном порядке для отдельных категорий работников. В частности,сокращенное рабочее время устанавливается:
— для лиц в возрасте от 16 до 18 лет — не более 36 часов в неделю;
— для лиц в возрасте от 15 до 16 лет — не более 24 часов в неделю;
— для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул,- не более 24 часов в неделю;
— для работников, занятых на работах с вредными условиями труда,-не более 36 часов в неделю;
— для инвалидов I и II групп — не более 35 часов в неделю.
Неполное рабочее время — продолжительность рабочего времени, устанавливаемаядля отдельных работников по соглашению с администрацией, позволяющая выполнятьвозложенные на них трудовые обязанности.
При режиме неполного рабочего дня уменьшается продолжительностьежедневной работы (например, до 6 часов при пятидневной рабочей неделе). Режимнеполной рабочей недели предполагает уменьшение продолжительности рабочейнедели при сохранении нормальной продолжительности рабочего дня (например, 4рабочих дня при пятидневной рабочей неделе). В этом случае размер оплаты трудаработника определяется пропорционально отработанному рабочему времени или взависимости от выработки.
При отступленииот нормальных условий работы, нормальной продолжительности работы и др.организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ:
1) оплататруда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными ииными особыми условиями труда, производится в повышенном размере;
2) вповышенном размере оплачивается труд работников, занятых на работах вместностях с особыми климатическими условиями;
3) сверхурочнаяработа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторномразмере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желаниюработника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироватьсяпредоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанногосверхурочно;
4) работав выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойномразмере;
5) каждыйчас работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению сработой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовымзаконодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормытрудового права;
6) частичныйбрак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости отстепени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит;время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третейсредней заработной платы работника;
7) времяпростоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается вразмере не менее двух третей тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанныхпропорционально времени простоя;
8) времяпростоя по вине работника не оплачивается;
Помимо оплатытруда работников ТК РФ предусматривает предоставление им определенных гарантийи компенсаций.
Гарантии –это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществлениепредоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Компенсации –это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТКРФ и другими федеральными законами.
Помимо общихгарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу,переводе на другую работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляютсягарантии и компенсации в следующих случаях:
— принаправлении в служебные командировки – работнику гарантируется сохранение местаработы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанныхсо служебной командировкой;
— припереезде на работу в другую местность – работодатель обязан возместитьработнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества,расходы по обустройству на новом месте жительства;
— приисполнении государственных или общественных обязанностей – государственныйорган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнениюэтих обязанностей, выплачивают работнику за время исполнения обязанностейкомпенсацию в размере, определенном ТК РФ, другими федеральными законами ииными нормативными правовыми актами РФ;
— при совмещенииработы с обучением – работодатель предоставляет дополнительные отпуска ссохранением среднего заработка;
— припредоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска – с сохранением места работы исреднего заработка;
— в некоторыхслучаях прекращения трудового договора – в связи с ликвидацией организации либосокращением численности или штата работников организации увольняемому работникувыплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также заним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но несвыше дух месяцев со дня увольнения (за вычетом выходного пособия); на времяпроведения медицинского обследования за работником, обязанными согласно ТК РФпроходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы;при временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временнойнетрудоспособности, их размеры устанавливаются ФЗ.
Виды, объемыи условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаяхопределяются федеральными законами.
Аналогичным образом рассчитывается заработок работника, принятогона работу в режиме неполного рабочего дня.
Ненормированное рабочее время — рабочее время, устанавливаемое дляотдельных работников, труд которых не может быть четко учтен по времени, аоценивается только по результатам работы. Применяется в основном в сочетании скомиссионной системой оплаты труда, т.е. оплатой труда по конечному результату.
Гибкий (скользящий) режим рабочего времени — режим, при котором отдельныеработники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своегорабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Трудовым законодательством Российской Федерации предусматриваютсятри основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный, суммированный.
При поденном учете рабочего времени учитывается количество отработанныхработниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительностиежедневной работы.
Недельный учет рабочего времени применяется в случаях, когда закономустановлена продолжительность рабочей недели (например, 40 часов), а продолжительностьежедневной работы в организации определяется графиком в пределах установленнойнедельной нормы. При использовании данного метода учитывается общее числоотработанных часов за учетный период — неделю.
Суммированный учет рабочего времени применяется, если условия производственногопроцесса (работы) не позволяют установить для определенной категории работниковежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, предусмотреннуюзаконом. В этом случае продолжительность рабочего дня или недели можетотклоняться от нормы, но суммарное количество часов работы по графику заучетный период должно соответствовать нормативу.
Независимо от того, какой вид учета рабочего времени применяется,отделом кадров ежемесячно заполняется табель учета использования рабочеговремени (форма № Т-12 или № Т-13), но об этом в следующем параграфе.
1.3 Документальное оформление расчетов по оплате труда
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиватьсяработникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правиламивнутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группамперсонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учетаиспользования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков опростоях, нарядов на сдельную работу и др.). Все первичные учетные документыпоступают в бухгалтерию, где их группируют по производствам, цехам,подразделениям организации, а внутри них – по видам произведенной продукции(работ, услуг), а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов. Сгруппированные учетные документы служат основанием для отнесениясумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета.
Для учета рабочего времени установлены следующие унифицированныеформы первичной учетной документации:
— табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12);
— табель учета рабочего времени (Т-13).
Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явкиработников на работу, ухода с работы, случаев неявок с указанием причин опозданий,времени простоя, сверхурочной работы и т.д.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда применяетсядля учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работникоморганизации, для контроля за соблюдением работниками установленного режимарабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплатытруда, а также для составления статистической отчетности по труду.
При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналомпо оплате труда допускается применение раздела 1 «Учет рабочего времени» табеляпо форме Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 «Расчетс персоналом по оплате труда».
Форма Т-12 составляется в одном экземпляре уполномоченным на это ответственнымлицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работникомкадровой службы. Заполненная форма передается в бухгалтерию, которая используеттабель в качестве основания для начисления оплаты труда работникам организации.
Табель учета рабочего времени (Т-13) применяется для учетарабочего времени и используется при автоматизированной обработке учетныхданных. Данная форма также составляется в оном экземпляре уполномоченным на этоответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения иработником кадровой службы. Заполненная форма передается в бухгалтерию, котораяиспользует табель в качестве основания для начисления оплаты труда работникаморганизации.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда установлены следующиеунифицированные формы первичной учетной документации:
— расчетно-платежная ведомость (Т-49);
— расчетная ведомость (Т-51);
— платежная ведомость (Т-53);
— журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а);
— лицевой счет (Т-54)
— лицевой счет (свт) (Т-54а);
— записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60);
— записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора сработником (увольнении) (Т-61);
— акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,заключенному на время выполнения определенной работы (Т-73).
Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяютсярасчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость и платежная ведомость.
Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы работникамследует отражать в их лицевых счетах.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме Т-49 другиерасчетные и платежные документы по формам Т-51 и Т-53 не составляются.Расчетно-платежная ведомости являются оправдательными документами, подтверждающимифакт выплаты заработной платы работникам организации.
Выдача наличных денежных средств из кассы организации может производитьсяпо оформленным надлежащим образом платежным и расчетно-платежным ведомостям безсоставления расходного кассового ордера на каждого работника. Ведомости всехтрех видов составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
Для расчета заработной платы и последующей ее выплаты бухгалтериядолжна использовать данные из следующих первичных документов:
— табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) илитабеля учета рабочего времени (Т-13). Использование той или иной формы зависитот того, какая именно форма ведется в организации;
— личной карточки работника (Т-2)
Закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, сменных рапортово выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.
Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителеморганизации или уполномоченным им на это лицом.
В формах № Т-49 и № Т-51 расписка (подпись) в получении денегдолжна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковойручкой. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости суммапрописью не указывается. В расчетно-платежной ведомости (Т-49) и платежнойведомости (Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, неполучивших заработную плату, в соответствующих графах делается отметка«Депонировано».
В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированнойзаработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходныйкассовый ордер (КО-2), номер и дата которого проставляются на последнейстранице ведомости. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммысоставляется один общий расходный кассовый ордер.
Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатамработникам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а),который ведется работником бухгалтерии.
Расчетные ведомости заполняются по данным лицевых счетов работниковпо форме № Т-54 и № Т-54а.
Лицевой счет формы № Т-54 заполняется работником бухгалтерии иприменяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.Эта форма применяется для записи всех видов начислений и удержаний иззаработной платы работника на основании первичных документов по учету выработкии выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплатпри предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяетсяунифицированная форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпускаработнику».
Для учета и расчета причитающейся работнику заработной платы и другихвыплат при прекращении действия трудового договора (контракта) применяетсяформа № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора сработником (увольнении). Форма составляется работником кадровой службы илиуполномоченным лицо, а расчет причитающейся заработной платы и других выплатпроизводится работником бухгалтерии.
2. Организацияучета труда и заработной платы в ООО «Алтайпрофиль»
2.1 Характеристикапредприятия ООО «Алтайпрофиль»
Общество сограниченной ответственностью — «Алтайпрофиль» (в дальнейшем Общество), создано путемприведения в соответствие с Законом РФ «Об обществах с ограниченнойответственностью» учредительных документов ООО «Алтайпрофиль», зарегистрированного Постановлением администрацииЛенинского района г. Барнаула №153 от 05.05.96 г.
Обществоявляется юридическим лицом, вправе от своего имени заключать договоры,приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.
Обществоимеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и другие счетав банках, в том числе валютный, круглую печать, штампы и бланки со своимнаименованием и другие реквизиты.
Обществоимеет право открывать филиалы и представительства как на территории РоссийскойФедерации, так и за рубежом, выступать учредителем новых хозяйственныхтовариществ и обществ за исключением случаев установленных законодательством,вступать в союзы, ассоциации и другие объединения.
Полноенаименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Алтайпрофиль». Сокращенноенаименование Общества: ООО «Алтайпрофиль». Местонахождение Общества: 656019, РоссийскаяФедерация, Алтайский край, Барнаул, ул. Юрина, 204-Г. Почтовый адрес Общества:656019, Российская Федерация, Алтайский край, Барнаул, ул. Юрина,204-Г.
Обществосоздано в целях:
• созданияконкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщения ими рынка, организацияпри этом дополнительных рабочих мест;
• дляудовлетворения общественных потребностей в работах, продукции, услугах Обществаи реализации на этой основе социальных и экономических интересов членовтрудового коллектива;
•коммерческой деятельности и получения на этой основе прибыли для осуществлениясвоих целей.
Основнымивидами деятельности Общества являются:
•производство и монтаж строительных конструкций и изделий;
•производство строительных материалов;
• оптовая ирозничная торговля товарами;
• организацияи проведение выставок, ярмарок, торгов, аукционов, открытие сети магазинов иторговых точек как в РФ, так и за рубежом и т.д.
Все работникиОбщества, принятые по трудовому договору, подлежат обязательному, социальному имедицинскому страхованию в порядке, установленном законодательством.
Всемработникам гарантируется создание условий труда в соответствии с трудовымзаконодательством.
Графикдокументооборота первичных учетных документов по учету труда и заработной платыпредставлен в Приложении 1. Штатное расписание в Приложении 2.
«Алтайпрофиль»- это крупная фирма по производству и реализации пластиковых окон и дверейлюбого профиля, как типовых, так и по индивидуальным проектам. Работает наАлтайском рынке пластиковых окон уже более пяти лет.
Продукция«Алтайпрофиль» отличается высоким уровнем производимых работ (работыосуществляет обученный в Германии персонал), немецкими комплектующими,повышенной защитой от шума и пыли, легкостью и удобством в эксплуатации. Всвоем производстве фирма использует системы, базирующиеся на трехмерных, атакже особо теплых пяти и даже шестимерных профилях с уплотнением по всемупериметру окна. Технические характеристики таких систем позволяют использоватьизделия при погодных условиях ЗЕ (- 500), что особенно важно присибирских климатических условиях.
Фирма«Алтайпрофиль» осуществляет поставку комплектующих непосредственно отпроизводителей, т.е. налажены прямые хозяйственные связи. Главным преимуществомтаких прямых хозяйственных связей является то, что, закупая комплектующиенепосредственно у производителя, «Алтайпрофиль» увеличивает свои относительныеиздержки, но получает максимально возможную прибыль. Это связано с тем, чтоминуются посреднические звенья, и фирма сама устанавливает все торговыенадбавки, покрывающие издержки и приносящие необходимый уровень прибыли. Крометого, при непосредственном сотрудничестве с производителями, компании«Алтайпрофиль» легче следить за качеством закупаемой продукции.
Хозяйственныесвязи «Алтайпрофиль» достаточно устойчивы, что обеспечивает провереннуюнадежность и качества товара. Приемку товара по качеству осуществляет группаконтроля качества, состоящая из опытных экспертов. Реализуя товар оптовым ииндивидуальным покупателям, «Алтайпрофиль» практикует доставку товара, приемзаказов по телефону, факсу и электронной почтой. Также «Алтайпрофиль»предоставляет отсрочки платежа и кредиты клиентам.
Торговый залсклада-магазина хорошо оборудован, весь товар выложен так, чтобы покупатель могувидеть, рассмотреть его, а при необходимости, продавец-консультант,осведомленный о качестве и свойствах товара, предоставит всю необходимуюинформацию. Что касается цен на товары, то при выборе стратегии ценообразованияфирма «Алтайпрофиль» ориентируется на решение следующих двух задач:
1). Завоеваниелидерства по показателям доли рынка;
2). Завоеваниелидерства по показателям качества товара.
Приустановлении цены, «Алтайпрофиль» основывается на определении оптимальногоуровня цены, исходя из себестоимости продукции, цен конкурентов итоваров-заменителей, а также из уникальных достоинств товара.
ФирмаООО «Алтайпрофиль» в 2002 году занимала четвертое место в г. Барнауле пореализации продукции, в 2003 году – третье, приблизивших к своим основнымконкурентам — ЗАО «БФК» и ООО «БК — Стиль». По сравнению с 2002 годом фирма ООО«Алтайпрофиль» в 2003 году увеличила объем реализации своей продукции почти в 2раза и перешла с четвертого места в 2002 года на третье, вплотную приблизившиськ своим конкурентам.
Обществоведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательствомпорядке и несет ответственность за его достоверность.
2.2Организация бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии ООО «Алтайпрофль»
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов сработниками организации ООО «Алтайпрофиль» по оплате труда осуществляется насчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредитусчета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу)и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплатуотпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, — вкорреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленныхпособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — вкорреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению».
По дебетусчета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассылибо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей поисполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срокначисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Пример.
В январе 2008г. работникам организации начислена оплата труда в размере 150 000 руб. Работникамосновного производства — 80 000 руб.; администрации организации – 70 000 руб.Количество работающих — 7 человек. Из них Абакумов О.Е., Васильев И.А.,Петухова И.Н., Шестаков Г.В. – рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. – начальникцеха, Кузнецов А.А. — руководитель организации, Тимошенко Д.А. — бухгалтер.
Оплата трудаработников составляет: Абакумов О.Е. – 15 000 руб.; Васильев И.А. – 15 000 руб.;Кузнецов А.А. – 40 000 руб.; Майоров Д.О. – 20 000 руб.; Петухова И.Н. – 15 000руб.; Тимошенко Д.А. – 30 000 руб.; Шестаков Г.В. – 15 000 руб.
Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. — одного ребенка;Петухова И.Н. — двоих детей; Майоров Д.О. — одного ребенка; Кузнецов А.А. — одного ребенка.
По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере900 руб.
На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А.производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальныйущерб в размере 300 руб.
В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращеннаясумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.
Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 — изкассы организации; вариант 2 — 30% путем зачисления на личный счет работника,70% наличными из кассы.
Применительно к данному примеру синтетический и аналитический учетведется следующим образом.
Аналитический учет.
1. В таблице 2.1 — начисляется оплата труда по направлениямзатрат:
Таблица 2.1
Фамилия, имя,
отчество
работника Направление затрат (руб.)
основное
производство общепроизводственные расходы
общехозяйственные
расходы Абакумов О.Е. 15 000,00 - - Васильев И.А. 15 000,00 - - Кузнецов А.А. - - 40 000,00 Майоров Д.О. - 20 000,00 - Петухова И.Н. 15 000,00 - - Тимошенко Д.А. - - 30 000,00 Шестаков Г.В. 15 000,00 - - ИТОГО 60 000,00 20 000,00 70 000,00
2. В таблице 2.2 — начисляется единый социальный налог
Таблица 2.2Направление затрат ФБ(20%) ФСС (2,9%) ФОМС (3,2%)
ФФОМС
(1,1%)
ТФОМС
(2%) Основное производство 12 000,00 1 740,00 660,00 1 200,00 Общепроизводственные расходы 4 000,00 580,00 220,00 400,00 Общехозяйственные расходы 14 000,00 2 030,00 770,00 1 400,00 ИТОГО 30 000,00 4 350,00 1 650,00 3 000,00
3. В таблице 2.3 — производятся удержания с доходов работников:
Таблица 2.3
Фамилия, имя,
отчество
работника Удержано, руб.
налог на доходы
физических лиц алименты
за материальный
ущерб
невозвращенные
подотчетные
суммы Абакумов О.Е. 1 768,00 - - - Васильев И.А. 1 898,00 - 300,00 - Кузнецов А.А. 5 018,00 - - - Майоров Д.О. 2 418,00 - - - Петухова И.Н. 1 638,00 - - - Тимошенко Д.А. 3 848,00 - - 460,00 Шестаков Г.В. 1 898,00 900,00 - - ИТОГО 18 486,00 900,00 300,00 460,00
Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:
Абакумов О.Е. – 1 768 руб. [(15 000 руб. — 400 руб. — 1 000 руб.)x 13%];
Васильев И.А. – 1 898 руб. [(15 000 руб. — 400 руб.) x 13%];
Кузнецов А.А. – 5 018 руб. [(40 000 руб. — 400 руб. — 1 000 руб.)x 13%];
Майоров Д.О. – 2 418 руб. [(20 000 руб. — 400 руб. — 1 000 руб.) x13%];
Петухова И.Н. – 1 638 руб. [(15 000 руб. — 400 руб. — 2 000 руб.)x 13%];
Тимошенко Д.А. – 3 848 руб. [(30 000 руб. — 400 руб.) x 13%];
Шестаков Г.В. – 1 898 руб. [(15 000 руб. — 400 руб.) x 13%].
4. Таблице 2.4 — составляется расчетная ведомость за январь 2008 г.:
Таблица 2.4
Фамилия,
имя,
отчество
работника Начислено, руб. Удержано, руб. К выдаче, руб.
налог на
доходы
физических лиц алименты
за материальный
ущерб
невозвращенные
подотчетные
суммы всего 1 2 3 4 5 6 7 8
Абакумов
О.Е. 15 000,00 1 768,00 1 768,00 13 232,00
Васильев
И.А. 15 000,00 1 898,00 300,00 2 198,00 12 802,00
Кузнецов
А.А. 40 000,00 5 018,00 5 018,00 34 982,00
Майоров
Д.О. 20 000,00 2 418,00 2 418,00 17 582,00
Петухова
И.Н. 15 000,00 1 638,00 1 638,00 13 362,00 Тимошенко Д.А. 30 000,00 3 848,00 460,00 4 308,00 25 692,00 Шестаков Г.В. 15 000,00 1 898,00 900,00 2 798,00 12 202,00 ИТОГО 150 000,00 18 486,00 900,00 300,00 460,00 20 146,00 129 854,00
4. Втаблице 2.5 — выплачивается оплата труда:
Таблица 2.5
Фамилия, имя,
отчество работника Вариант 1, руб. Вариант 2, руб. из кассы на личный счет Абакумов О.Е. 13 232,00 9262,4 3969,6 Васильев И.А. 12 802,00 8961,4 3840,6 Кузнецов А.А. 34 982,00 24487,4 10494,6 Майоров Д.О. 17 582,00 12307,4 5274,6 Петухова И.Н. 13 362,00 9353,4 4008,6 Тимошенко Д.А. 25 692,00 17984,4 7707,6 Шестаков Г.В. 12 202,00 8541,4 3660,6 ИТОГО 129 854,00 90 897,8 38 956,2
Таблица 2.6
Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учетаСодержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4
Начислена оплата труда:
работникам основного производства
общепроизводственному персоналу
администрации организации
60 000
20 000
70 000
20
25
26
70
70
70
Начислен единый социальный налог с заработной платы:
работников основного производства
общепроизводственного персонала
администрации организации
15 600
5 200
18 200
20
25
26
69-1/2/3
69-1/2/3
69-1/2/3 Перечислен единый социальный налог 39 000 69-1/2/3 51
Удержано из оплаты труда:
налог на доходы физических лиц
по исполнительным документам
за причиненный материальный ущерб
невозвращенные подотчетные суммы
18 486
900
300
460
70
70
70
70
68
76-5
73-2
94
Перечислено:
налог на доходы физических лиц
получателю алиментов
18 486
900
68
76-5
51
51
Выдана заработная плата:
вариант 1
вариант 2:
наличными
зачислено на лицевой счет работника
129 854
90 897,8
38 956,2
70
70
70
50
50
51
Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированнымсуммам». Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 вкорреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовыйостаток по данному счету указывает на наличие задолженности организацииработнику по депоненту.
Пример.
В январе 2009 г. сумма оплаты труда за декабрь 2008 г., подлежащаявыдаче работникам организации, составила 180 000 руб. Оплата труда выплачивается10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств полученыкассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 140 000 руб. Суммадепонированной оплаты труда, составившая 40000 руб., 14 января должна бытьсдана в банк для зачисления на расчетный счет.
Указанные в примере операции на счетах бухгалтерского учета отражаютсяследующим образом (таблица 2.8):
Таблица 2.8
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб. Корреспонденция счетов дебет кредит Получены наличные на оплату труда 180 000 50 51 Выдана оплата труда 140 000 70 50 Депонированы денежные суммы 40 000 70 76-4 Сдача в банк депонированных сумм 40 000 51 50
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учетедо истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данногосрока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. Вэтом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовомуордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составитьплатежную ведомость с указанием «Выдача депонента» и на ее основаниипроизвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированныесуммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запроситьу него доверенность на получение депонента. По желанию работника депонированнаясумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредитсчета 51).
По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованнойдепонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия каквнереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.
Таблица 2.9
Содержание хозяйственной
операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет кредит
Выдана депонированная сумма:
наличными
путем перечисления на личный счет работника
40 000
40 000
76-4
76-4
50
51 По истечении срока исковой давности списана сумма депонента 40 000 76-4 91-1
Для учета расчетов с физическими лицами по алиментным обязательствампредназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которомурекомендуется открывать отдельный субсчет 76-5 «Удержания по алиментнымобязательствам». По кредиту субсчета 76-5 отражаются суммы алиментныхобязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов, в корреспонденциисо счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету субсчета76-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы,выданные взыскателю алиментов.
Пример.
Начисленная оплата труда работника за месяц составила 12 000 руб.Согласно решению суда на содержание ребенка с дохода работника следует удерживатьалименты в размере 25% заработка. Взысканные суммы выданы получателю. На счетахбухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом (таблица2.10):
Таблица 2.10Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит Начислена оплата труда за месяц 12 000 20,25,26 70 Удержан НДФЛ (13%) 1 560 70 68 Удержано по исполнительному документу 3 000 70 76-5 Выдана сумма на оплату труда 7 440 70 50
Выплачено взыскателю по исполнительному документу:
из кассы организации
перечислено с расчетного счета
3000
3000
76-5
76-5
50
51
В соответствии с действующим трудовым законодательством на работников,не выполнявших своих обязательств (исполнявших их ненадлежащим образом),следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и др.,налагается материальная ответственность (полная или ограниченная).
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба,причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных итоварно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видовущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета73-2 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов».
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета73-2:
— при внесении задолженности в кассу организации или на расчетныйсчет — в корреспонденции с дебетом счетов 50 или 51 соответственно;
— при удержании из заработной платы — в корреспонденции с дебетомсчета 70.
Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованностииска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.
Пример.
При инвентаризации выявлена недостача материалов. Их покупная стоимость600 руб. (с учетом НДС), себестоимость 1000 руб. Виновным подлежат возмещению:вариант 1 — потери в пределах недостачи; вариант 2 — принято решение овозмещении ущерба путем предоставления равноценного имущества. Эти операциибудут отражены следующим образом (таблице 2.11):
Таблица 2.11
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб. Корреспонденция счетов дебет кредит Списывается фактическая себестоимость недостающих материалов 1 000 94 10 Одновременно списывается НДС (18%) от покупной стоимости (600 х 18%: 118%) 92 94 19 Отнесено на виновных 1 092 73-2 94
Погашена задолженность виновным лицом:
вариант 1:
внесено в кассу
удержано из оплаты труда
внесено на расчетный счет
300
472
320
50
70
51
73-2
73-2
73-2
вариант 2:
внесено равноценное имущество 1 092 10 73-2
В финансово — хозяйственной деятельности организация ООО «Алтайпрофиль»широко использует механизм выдачи наличных денежных средств на хозяйственно — операционные расходы под отчет своим сотрудникам, которые, действуя от имениорганизации, вступают в хозяйственные отношения (например, приобретаютстройматериалы, товары) с другими участниками рыночных отношений. Наличныеденежные средства выдаются под отчет на приобретение горюче — смазочныхматериалов лицам, пользующимся автомобильным транспортом для служебных поездок,на представительские расходы, командировки и др.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71«Расчеты с подотчетными лицами», служащий для обобщения информации орасчетах с работниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно- хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Выдача наличных денег из кассы организации под отчет отражается подебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
На суммы, израсходованные подотчетными лицами, счет 71 кредитуетсяв корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенныеценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенныхрасходов (дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25).
Возврат неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, насчетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71, суммаперерасхода по авансовому отчету — по дебету счета 71 в корреспонденции скредитом счета 50.
Пример.
Работнику организации выданы под отчет на приобретение материалов,необходимых для осуществления производственной деятельности организации,денежные средства в размере 4000 руб. Сумма расходов по авансовому отчетусоставила:
вариант 1 — 3600 руб., в том числе: на приобретение материалов — 3000 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам — 600 руб. Остаток денежныхсредств внесен в кассу;
вариант 2 — 4440 руб., в том числе: на приобретение материалов — 3700 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам — 740 руб. Перерасход поавансовому отчету выдан из кассы организации (таблица 2.12).
Таблица 2.12Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб. Корреспонденция счетов дебет кредит Выдано под отчет 4 000 71 50
Приняты к учету согласно авансовому отчету:
вариант 1:
стоимость материалов
НДС
вариант 2:
стоимость материалов
НДС
3 000
600
3 700
740
10
19
10
19
71
71
71
71
Произведен окончательный расчет
с подотчетным лицом:
вариант 1:
неиспользованная сумма
вариант 2:
сумма перерасхода
400
440
50
71
71
50
Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаютсяпо кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» (если указанные суммы могут быть удержаны изоплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба» (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Крометого, на указанные суммы увеличивается облагаемый доход работника, с которогоудерживается (дебет счета 70, кредит счета 68, субсчет 68-1 «Расчеты поналогу на доходы физических лиц») и перечисляется в бюджет (дебет субсчета68-1, кредит счета 51) налог на доходы физических лиц.
Пример.
Работник организации, получивший денежные средства (8 000 руб.) наприобретение материалов для производственных нужд организации, не возвратилнеизрасходованные суммы (имеет место недостача). Приказом (распоряжением)руководителя организации были даны указания об удержании из оплаты трудаработника своевременно не возвращенных подотчетных сумм. Сумма недостачиденежных средств составляет: вариант 1 – 550 руб.; вариант 2 – 3 100 руб.Оплата труда работника за месяц составила 8 000 руб.
Таблица 2.13Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит Выдано под отчет 8 000 71 50
Принято к учету согласно авансовому отчету:
вариант 1
вариант 2
7 450
4 900
10,19,20…
10,19,20…
71
71
Списывается недостача подотчетной суммы:
вариант 1
вариант 2
550
3 100
94
94
71
71
Согласно приказу (распоряжению) руководителя производится удержание:
вариант 1
вариант 2
550
3 100
70
73-2
94
94
В отношении двух последних записей правомерен вопрос: почему сумманедостачи денежных средств списывается со счета 94 в варианте 1 на счет 70, а вварианте 2 — на счет 73? В соответствии со ст.125 ТК РФ при каждой выплатеоплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях,особо предусмотренных законодательством, — 50% оплаты труда, причитающейся работнику.Поскольку в варианте 1 сумма недостачи составляет 550 руб., а в совокупности судержанным налогом на доходы физических лиц (1 040 руб.) – 1590 руб., или 19,88%оплаты труда, бухгалтерия организации имеет право удержать всю сумму недостачиединовременно из дохода работника при выдаче ему оплаты труда.
В варианте 2 размер всех удержаний составляет 4 140 руб. (1 040 + 3100),или 51,75%, поэтому первоначально сумма недостачи списывается на счет 73, а вдальнейшем по мере погашения задолженности работником подлежит списанию с этогосчета в корреспонденции со счетами:
50 — при погашении через кассу (дебет счета 50, кредит счета 73);
51 — при внесении недостающей суммы на расчетный счет организации(дебет счета 51, кредит счета 73);
70 — при удержании недостачи из оплаты труда в пределах, установленныхзаконодательством (дебет счета 70, кредит счета 73).
Применительно к рассмотренному примеру бухгалтерские записи по погашениюзадолженности будут выглядеть следующим образом (таблица 2.14).
Таблица 2.14Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит
Согласно приказу (распоряжению) руководителя произведено удержание:
вариант 1
вариант 2
550
3 100
70
73-2
94
94 Ежемесячно до полного погашения задолженности (вариант 2)
1 600
1 600
51
70
73-2
73-2
Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету)сумм единого социального налога организациями, являющимися юридическими лицамипо законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организацийи организаций, финансируемых из бюджета, применяется счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению», к которому открываютсясоответствующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию».
Начисление сумм единого социального налога производится по кредитусчета 69 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от направлениязатрат в части начисленной заработной платы и иных произведенных выплат.
Правильное распределение сумм начисленного единого социального налогапо направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например,единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам заперемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, тозанижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверноотражается себестоимость заготавливаемых материалов.
По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных платежей в корреспонденциисо счетом 51 «Расчетные счета», а также суммы, использованныеорганизацией на социальное страхование работников (кредит счетов 50, 70).
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения на счетах бухгалтерскогоучета операций по исчислению единого социального налога.
Пример.
В январе 2009 г. работникам организации выплачено:
— за работы, связанные с приобретением объектов основных средств,- 5000 руб.;
— за разгрузку доставленного оборудования — 3000 руб.;
— за доставку приобретенных материалов — 1000 руб.;
— работникам основного производства — 50 000 руб.;
— работникам вспомогательного производства — 10 000 руб.;
— администрации организации — 25 000 руб.;
— за исправление брака — 1500 руб.;
— материальная помощь на покупку мебели — 2000 руб.
— пеня – 1 000 руб.
Таблица 2.15Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб. Корреспонденция счетов дебет кредит
Начислен ЕСН:
за приобретение объектов основных средств (5000 руб. x 26%)
за разгрузку доставленного оборудования (3000 руб. x 26%)
за доставку приобретенных материалов (1000 руб. x 26%)
работникам основного производства (50000 руб. x 26%)
работникам вспомогательного производства (10 000 руб. x 26%)
администрации организации (25 000 руб. x 26%)
за исправление брака (1500 руб. x 26%)
1 300
780
260
13 000
2 600
6 500
390
08
08
10
20
23
26
28
69
69
69
69
69
69
69 Оказана материальная помощь 2 000 84 50 Начислено с сумм материальной помощи (2000 руб. x 26%) 520 84 69 Начислены пени 1 000 99 69 Перечислен единый социальный налог 25 350 69 51 Перечислены начисленные пени 1 000 69 51
В этом параграфе на примере ООО «Алтайпрофиль» были рассмотрены основныеоперации по учету заработной платы и виды удержаний с нее. Но на деле все этовыглядит далеко не так гладко. Работники кадров и бухгалтерии совершаютмножество ошибок при ведении учета по оплате труда и заработной платы.
2.3 Типичные ошибки при начислении заработной платы, допускаемыебухгалтером ООО «Алтайпрофиль»
Ввиду многообразия форм и систем оплаты труда, постоянно изменяющейсязаконодательной базы в этой области существуют различные трудности и проблемы вбухгалтерском учете вышеуказанных расчетов по оплате труда и прочим операциям.И, поскольку, по заверению проверяющих, нет такой организации, которая быстопроцентно соблюдала трудовое законодательство и не допускала ошибок введении кадрового учета, начислении заработной платы и исчислении единогосоциального налога, двери любой организации открыты для инспекторов по труду.Но не только они могут прийти в организацию с проверкой, ведь некорректносоставленный приказ может привести к неправильному толкованию налоговогозаконодательства.
Классифицируем условно допускаемые работодателем ошибки при начислениии выплате оплаты труда своим сотрудникам по следующим группам.
1. Трудовой договор и локальные акты.
В каждом учреждении действует ряд нормативных актов и документов,устанавливающих права и обязанности сторон трудовых отношений. К ним относятсяштатное расписание, трудовые договоры, правила внутреннего трудовогораспорядка, коллективный договор, положение об оплате труда и о премировании ит.д. На что следует обратить внимание в ходе анализа их содержания?
Сведения в этих документах не должны противоречить друг другу. Условия,содержащиеся в них, не могут ухудшать положение работника по сравнению сустановленным трудовым законодательством. Например, вновь прибывшему работникуна период испытательного срока установлен оклад меньше, чем уже работающемусотруднику, занимающему ту же должность. Это нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ,которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности. Другой пример:совместителям не начисляют премии, а вот основным работникам, занимающим те жедолжности, начисляют. Необоснованные различия в заработной плате, то есть несвязанные с деловыми характеристиками работника, количеством и качеством еготруда, рассматриваются как дискриминация (ч. 1 ст. 3 и ч. 2 ст. 132 ТК РФ).Условия премирования совместителей должны устанавливаться в том же порядке, чтои для основных работников. Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в томчисле размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты,надбавки и поощрительные выплаты) должны содержаться в трудовом договореработника с работодателем или в коллективном договоре, регулирующем социально-трудовыеотношения в организации и заключаемом между работниками и работодателем в лицеих представителей (ст. 41 ТК РФ).
В трудовых договорах по-прежнему встречается фраза «с оплатойсогласно штатному расписанию». На основании ч. 2 ст. 57 ТК РФ в трудовомдоговоре должны быть указаны размер тарифной ставки или оклада (должностногооклада) работника, надбавки, доплаты и поощрительные выплаты. Если в нем конкретныйразмер оплаты труда не указан, то необходимо подписать с работниками дополнительныесоглашения о внесении изменений в трудовые договоры.
2. Выплаты уволенному работнику.
При увольнении работника необходимо выяснить, все ли выплаты, положенныеуволенному сотруднику, были произведены (зарплата, компенсация занеиспользованный отпуск и т.д.). Если работник за расчетом не являлся, то уработодателя должен быть почтовый квиток об отправке им уведомления о необходимостиполучить расчет. Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договоравыплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день его увольнения.Если сотрудник в этот день не работал, то они должны быть проведены не позднееследующего дня после предъявления требования о расчете. В случае спора оразмерах выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан ввышеуказанный срок выплатить не оспариваемую им сумму.
3. Вместо среднего заработка за время командировки платится оклад.
До недавнего времени шли дебаты о том, обязательно ли за времякомандировки платить именно средний заработок. Дело в том, что в ст. 167 ТК РФсказано, что за эти дни он гарантируется. И многие бухгалтеры полагали, что разгарантируется, значит можно и не платить. Поэтому командировку рассчитывалиисходя из оклада. Главное, чтобы он был не ниже среднего заработка. Однако 5февраля 2007 г. вышло Письмо Роструда N 275-6-0, которое расставило все точкинад i. В этом Письме чиновники сделали вывод, что выплата заработной платы завремя командировки противоречит трудовому законодательству. Соответственно,нужно платить средний заработок, несмотря на то, что возможны варианты, когдаон окажется меньше, чем заработная плата. Таким образом, если сотрудник уехал вкомандировку, то за дни командировки ему нужно выплатить средний заработок.
4. Выплата аванса вместо зарплаты.
Следует обратить внимание на то, что даты выплаты зарплаты одной итой же группе работников должны, как правило, совпадать и быть обозначены какминимум в следующих документах: в правилах внутреннего трудового распорядка, вколлективном договоре, в трудовых договорах (ч. 4 и 6 ст. 136 ТК РФ). Иногдаработники пишут заявления с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. Однакоэто незаконно. Напомним, что работодатель обязан выплачивать ее своимработникам не реже чем каждые полмесяца. Никаких исключений нет. По общемуправилу должны быть утверждены две даты в месяц для выплаты заработной платы синтервалом в полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), то есть 14 — 15 дней. Еслиустановлены даты, например, 5-е и 15-е число месяца, то это ошибка, посколькумежду этими числами менее полумесяца.
Официальную позицию по этому вопросу выразили чиновники Роструда вПисьме от 01.03.2007 N 472-6-0. Они указали, что выплата заработной платы одинраз в месяц является нарушением трудового законодательства, за котороепредусмотрена административная ответственность. В Письме особо подчеркнуто, чтозаявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц неосвобождает работодателя от ответственности.
На практике часто бывает, что в одну из назначенных дат работникисами не приходят за зарплатой. Таким образом, работодатель лишается возможностисоблюсти требования закона о выплате зарплаты дважды. Насильную реализациюработодателем прав работника пока не ввели, поэтому многие кассы и бухгалтериив конце дня выдачи зарплаты составляют акт о неявке работников за ееполучением. Такое стремление застраховать работодателя от ответственности заневыплату зарплаты в установленное время может только приветствоваться.
5. Расчет удержаний из зарплаты.
Одним из основных удержаний является НДФЛ. Главная проблема приего расчете — отсутствие необходимых документов. Часто бывает, что сотрудникиобещают принести документы, подтверждающие право на вычет, а потом забывают. Неждите налоговой проверки, проконтролируйте сами наличие необходимых бумаг.
После того как удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний.Важно, что их общий размер не может превышать 20% от зарплаты работника, а вслучаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%. Если речь идет овзыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненногоздоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи сосмертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то размерудержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ст. 138 ТКРФ).
За нарушение норм трудового законодательства предусматривается административнаяили уголовная ответственность в зависимости от вида, тяжести нарушения.Основная масса нарушений, совершаемых в сфере несоблюдения трудовогозаконодательства, относится к административным правонарушениям. Несоблюдениетребований трудового законодательства может повлечь за собой ответственность ввиде штрафов, дисквалификации и даже лишения свободы, а также череду провероксо стороны различных контролирующих органов. Правда, все это иногда можно легкопредотвратить, главное — не полагаться на авось.
Заключение
Подводя итоги курсовой работы, нужно сказать о том, что на сегодняшнийдень в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов ипротиворечий в сфере оплаты труда. Главным назначением заработной платыявляется расширение ее возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы,удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счетсобственного труда – иными словами, размер заработной платы не должен быть нижестоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику дляобеспечения его жизненных потребностей. Время диктует необходимость такойсистемы оплаты труда, которая формировала бы мощные стимулы развития труда ипроизводства. Заработная плата является важнейшим средством повышениязаинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности,увеличении производительности, увеличении объемов произведенной продукции,улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементоврасходов предприятия.
При написаниикурсовой работы была достигнута ее цель: рассмотрение учета труда и заработнойплаты на примере ООО «Алтайпрофиль» и выявлены ошибки по учету труда изаработной платы и на их основе даны рекомендации как их избежать.
Также былирешены следующие задачи:
1. Изученынормативные документы, специальная учебная литература, проблемные вопросы поучету труда и заработной платы;
2. Рассмотренаорганизацию бухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработнойплаты на предприятии ООО «Алтайпрофиль»;
3. Выявленытипичные ошибки в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы напредприятии ООО «Алтайпрофиль».
В даннойкурсовой работе я подробно определила и проанализировала сущность заработнойплаты; ознакомилась с составом первичных документов и регистров по учетурасчетов по оплате труда, численности работников и отработанного времени;рассмотрела существующие формы системы оплаты труда, а также их подвиды;определила порядок оформления расчетов с персоналом; уделила внимание учетуудержаний из заработной платы работников, а также их отражению на счетахбухгалтерского учета.
Одна из самых серьезных проблем в этой области – отсутствиежесткой зависимости величины оплаты труда от реальных усилий данного работника,а также от результатов его труда.
Основными направлениями политики в области оплаты труда должны являться:обеспечение роста реальной заработной платы работников в тесной увязке срезультатами их работы, квалификацией и профессионализмом, с тем чтобы оплататруда стала главным источником денежных доходов населения; повышение уровнягосударственных гарантий оплаты труда с целью вывода работающих граждан изчисла бедного населения; достижение такого уровня заработной платы наемныхработников, который позволил бы обеспечить устойчивый платежеспособный спрос населенияи экономические стимулы для развития производства, а также активизироватьличное участие работников в своем социальном обеспечении и страховании, стал бынадежным источником инвестиций на цели социального развития.
Список литературы
1. Трудовойкодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ // Справочно-правовая система«Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнееобновление 30.12.2008.
2. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5.08.2000 № 117-ФЗ //Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания«Консультант-Плюс». – Последнее изменение 01.03.2009.
3. Обухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от03.11.2006) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронныйресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 03.11.2006.
4. Оминимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ //Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания«Консультант-Плюс». – Последнее изменение 27.11.2008
5. Обобеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родамграждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от29.12.2006 № 255-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»:[Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение09.02.2009.
6. Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный законот 15.12.2001 N 167-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»:[Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение01.01.2009
7. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по их применению: утв. Приказом Министерства финансов РФ от31.10.2000 № 94н // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронныйресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 18.09.2006.
8. Унифицированныеформы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: утв.Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 // Справочно-правоваясистема «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс».– Последнее изменение 03.04.2004.
9. КовязинаН.З. Заработная плата в 2007 году / Н.З. Ковязина. — Издательство «АКДИ» Экономика и жизнь, 2007 г. – 603 с.
10. ТумасянР.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. – 9-еизд., стер. — М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 823 с.
11. ПалийВ.Ф. Финансовый учет. Учебное пособие / В.Ф.Палий, В.В.Палий. – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001. – 672 с.
12. ВолковН.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Н.Г. Волков – Издательство:журнал «Бухгалтерский учет», 2002 г. – 193 с.
13. Депонированнаязарплата / Издательство: журнал Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.2008 г., № 11
14. ЛуговойА.В. Расчеты по оплате труда / А.В. Луговой – Издательство: журнал «Бухгалтерскийучет», 2001 г. – 115 с.
15. ЕлисоваИ.Н. Больничные и отпускные по-новому / И.Н. Елисова – Издательство: журнал«Главбух», 2005 г. – 49 с.