Введение
Для обеспечениябесперебойного процесса производства и реализации продукции каждое предприятиедолжно располагать одновременно оборотными и внеоборотными фондами.
Актуальность выбраннойтемы настоящей дипломной работы связана с тем, что бухгалтерский и налоговыйучет товарных запасов является важной составной частью учета каждой организациии приобретает глобальное значение, если видом деятельности предприятия являетсяоптовая и розничная торговля.
Поэтому знаниеэкономического содержания, назначения и методов учета товарных запасов, а такжеспорных аспектов бухгалтерского и налогового учета товарных запасов являетсянеобходимым как для аудитора в ходе независимой проверки, так и для работниковбухгалтерии, руководителей предприятий, а также финансовых работниковэкономических отделов предприятий.
Бухгалтеру важноучитывать, что неверное отражение в бухгалтерском и налоговом учете товарныхценностей является опасным для налогообложения процессом и для более точного идостоверного определения себестоимости товаров, а также финансовых результатоворганизации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностьюначисления и учета амортизационных отчислений, при этом контроль долженпроводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов.
Кроме того,соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными заданный участок работы лицами финансовой службы.
Итак, целью настоящейдипломной работы является изучение учета товара на предприятиях оптовойторговли.
Для достиженияобозначенной цели необходимо поставить ряд задач дипломной работы:
1. Изучениеэкономической сущности, классификации и понятия товара в гражданском иналоговом законодательстве;
2. Рассмотрение цели,задач учета и нормативного регулирования учета товаров как объектабухгалтерского учета и области аудита;
3. Анализ оценкитоваров в организациях оптовой торговли;
4. Изучение операцийпо поступлению и выбытию товаров в бухгалтерском учете торговой организации;
5. Рассмотрение порядкаскладского учета товаров в оптовой организации;
6. Оценкаорганизации учета товаров на примере оптовой организации ООО «Тим-компани»;
7. Оценкаорганизации бухгалтерского учета товаров в ООО «Тим-компани» и оценкаучетной политики организации;
8. Вынесениерекомендации по устранению выявленных недостатков в организации ООО «Тим-компани».
Практическая значимостьнастоящей дипломной работы связана с тем, что практически на каждом предприятиибухгалтеру приходится сталкиваться с отражением товарных ценностей вбухгалтерском и налоговом учете.
Основой для написаниянастоящей дипломной работы является широкая нормативная база, а также трудытаких именитых теоретиков и практиков бухгалтерского финансового и налоговогоучета, как Соколов Я.В., Палий В.Ф., Кондраков Н.П. и прочие.
Помимо учебных изданийпри написании данной работы были использованы монографии и авторефераты (Волошин Д.А. «Учет товаров без налоговых санкций», Петрова Е.К.,Комиссарова И.П., Гришин А.И. «Торговля. Учет товаров в примерах»).
Также основой написанияработы послужила правовая поисковая система Консультант Плюс и большоеколичество периодической литературы (журналы «Аудит и налогообложение»,«Финансовая газета. Региональный выпуск», «Учет. Налоги. Право»,«Аудиторские ведомости», «Финансовые и бухгалтерскиеконсультации», «Главбух», «Налоговая политика и практика»и другие).
1. Теоретические основы учета товаров в коммерческойорганизации1.1 Экономическая сущность и понятие товара в гражданском иналоговом законодательстве
Описание учета товаров вкоммерческой организации необходимо начать с определения сущности товара как такового.
Представим отраженные вэкономической, нормативной и иной литературе понятия дохода в таблице 1.
Таблица 1 — Определениеавторами сущности товара
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О ЗАЩИТЕ КОНКУРЕНЦИИ»
(принят ГД ФС РФ 08.07.2006) Товар — объект гражданских прав (в том числе работа, услуга, включая финансовую услугу), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
" (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
(ред. от 17.05.2007) Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 21.07.2007) «О РЕКЛАМЕ»
(принят ГД ФС РФ 22.02.2006) Товар — продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006)
«ОБ ОСНОВАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) Товар — являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река — море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара
Товарнаяпродукция — объем всей произведенной предприятием за определенный период (чащевсего за год) конечной продукции, исчисленный в денежном выражении; терминплановой экономики.
Товарныезапасы — количество товаров определенного вида, находящихся в данный момент всфере товарного обращения, в перевозке и на складах, в хранилищах.
Наличиетоварных запасов служит важным условием непрерывности процесса производства иобращения товаров, в то же время запасы не должны быть избыточными, так как приэтом увеличиваются издержки производства и обращения.
Итак,в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество,реализуемое либо предназначенное для реализации.
НК РФтакже определяет понятие имущества: под ним понимаются виды объектовгражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу всоответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
ПосколькуНК РФ дает прямую отсылку к ГК РФ, то в первую очередь следует обратиться кнормам, определяющим общие понятия объектов гражданских прав, в частности к ст.128 ГК РФ.
Кобъектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иноеимущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация;результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права наних (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Переченьвидов имущества является открытым. К имуществу относятся вещи, деньги, ценныебумаги, имущественные права, иное имущество, например предприятие какимущественный комплекс.
Термин«товар» употребляется в договорах купли-продажи. Согласно ст. 492 ГКРФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющийпредпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуетсяпередать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнегоили иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Но вданной статье нет понятия товара, поэтому следует обратиться к общимположениям, содержащимся в § 1 гл. 30 ГК РФ.
Норма,содержащаяся в п. 1 ст. 455 ГК РФ, приравнивает понятие вещи как предметадоговора купли-продажи к понятию товара. В соответствии со ст. 129 ГК РФ, ккоторой отсылает названный пункт, под понятие товара подпадают вещи полной иограниченной оборотоспособности.
Впоследующих параграфах и статьях гл. 30 ГК РФ термин «вещь» неупотребляется. В § 1 — 4 он заменяется термином «товар» и,соответственно, все качественные и количественные характеристики предметадоговора определяются через призму экономико-рыночных категорий.
Востальных параграфах этой главы вместо термина «товар» используютсявещно-видовые наименования предмета договора: сельскохозяйственная продукция (§5), энергия (§ 6), недвижимость (§ 7), предприятие (§ 8).
Традиционноразличают оптовую и розничную торговлю, идентификация которых легкоосуществлялась до появления налогового законодательства в его нынешнем виде спомощью Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видовэкономической деятельности (ОКВЭД, утв. Постановлением Государственногокомитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст).
Пунктом1 ст. 492 ГК РФ устанавливалось, что по договору розничной купли-продажипродавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров врозницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,семейного, домашнего или иного использования, не связанного спредпринимательской деятельностью.
Отличиерозничной торговли от оптовой можно было установить, сопоставив ст. ст. 492 и506 ГК РФ. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец,осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать вобусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателюдля использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Очевидно,что из содержания указанных статей однозначно следовало, что основнымкритерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, являетсяконечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товарприобретается для личного пользования — это розничная торговля, если дляиспользования в предпринимательской деятельности — опт.
Дляучетно-статистических целей понятия оптовой и розничной торговли сформулированыв ОКВЭД.
СогласноКлассификатору, розничная торговля включает деятельность по продаже товаров дляличного потребления или домашнего использования, а именно:
— перепродажу (продажу без изменения) новых и бывших в употреблении товаровшироким слоям населения для личного потребления или для домашнего пользования;
— ремонт и установку бытовых изделий и предметов личного пользования,производимых как в сочетании с розничной торговлей, так и независимо от нее;
— розничную торговлю через агентов.
Впонятие оптовой торговли ОКВЭД включает деятельность по продаже товароврозничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим илипрофессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам, а именно:
— внутреннюю и внешнюю торговлю (включая перепродажу, продажу без изменения)новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, производственным,торговым, учрежденческим или профессиональным пользователям или другим оптовымторговцам;
— деятельность агентов по покупке товаров от имени подобных лиц или компаний, атакже по продаже им товаров;
— деятельность оптовых торговцев, комиссионеров, посредников, оптовых фирм посбыту промышленных товаров, экспортеров, импортеров, закупочных кооперативныхобъединений, товарных брокеров, агентов, оптовиков-скупщиков, а такжекооперативных организаций, занимающихся сбытом сельскохозяйственной продукции.
ГруппировкиОКВЭД 51.2 — 51.7 включают только оптовую торговлю от своего имени (засобственный счет, без посредников).
Последниегруппировки включают в себя:
— операции, связанные с оптовой торговлей: сборка, сортирование крупных партийтоваров, их деление на более мелкие партии, переупаковывание, фасование ирозлив по бутылкам, хранение, охлаждение, доставка и установка товаров засобственный счет.
Крометого, понятия оптовой и розничной торговли, а также понятия всех используемых вторговле терминов и определений содержатся в Государственном стандарте РФ ГОСТР 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (утв. ПостановлениемГосстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст).
Такимобразом, определяющим в разграничении понятий оптовой и розничной торговли былаконечная цель использования товара.
Посколькупродавец не в состоянии проследить, использование товара покупателем возможнымне представляется, а запрет на использование в производственных целях товаров,приобретенных в розничной торговле, противоречит принципам рыночной экономики,для целей налогового учета были введены другие понятия розничной торговли.
Дляцелей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимаетсяпредпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числеза наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основедоговоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем до 1 января 2006 г. основным признаком розничной торговли для налоговых целей был признак формы расчета за товар.
Еслитовар приобретался за наличный расчет (или с помощью пластиковых карт),торговля признавалась розничной, вне зависимости от конечной цели использованиятовара, теперь признак розничной торговли (а следовательно, и возможность вотдельных регионах применять отличный от общего режим налогообложения) — наличие договора розничной купли-продажи.
В ст.493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считаетсязаключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассовогоили товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Болеетого, отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможностиссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и егоусловий. Однако, чтобы налоговые органы признали правомерность расходовпокупателя, ему необходимо иметь кассовый и товарный чеки.
Вотдельных случаях в обязательном порядке заключаются письменные договорыкупли-продажи (помимо выдачи товарного чека), например при продаже товара вкредит (Постановление Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. N 895), при продаже товаров по образцам (ст. 497 ГК РФ), при продаже сложной бытовой техники,с последующим гарантийным обслуживанием.
Необходимостьсоставления договора в письменной форме в розничной торговле, как правило,зависит от совпадения моментов заключения и исполнения договора. Еслиисполнение договора не совпадает по времени с его заключением (например, припродаже товара в кредит — товар покупателем получен, но договор до конца неисполнен, т.к. оплата поступит позже), то письменная форма договора должна бытьсоблюдена в обязательном порядке. В случаях, когда момент передачи товара имомент полной его оплаты совпадают, наличие товарного и кассового чекаприравнивается к заключению договора розничной купли-продажи.
Однаковсе вышесказанное относится к рознице. В оптовой торговле при продажеюридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров не для личногопользования заключение договора купли-продажи (поставки) в простой письменнойформе является обязательным условием (ст. 161 ГК РФ). 1.2Цель, задачи бухгалтерского учета товаров
Задачамиучета реализации товаров и расчетов с покупателями и поставщиками являются:
— контроль за движением товаров;
— постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнением условийконтрактов;
— контроль за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями;
— определение эффективности реализации товаров.
Задачамибухгалтерского учета товаров являются:
— контроль за движением товаров от поставщика до предприятия;
— получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениямих движения и местам хранения;
— контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;
— учет накладных расходов по операциям;
— контроль за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями;
— учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;
— своевременное и достоверное составление отчетности.
Абрамова Н.В. в книге «Договоры поcтавки,комиссии. Агентские договоры» при определении задач учета товаровссылается на Федеральный закон «О бухгалтерском учете»:
Бухгалтерский учет товаров представляет собойупорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежномвыражении об товарах и их движении путем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета товаров являются товарныеценности организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемыеорганизациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета товаров являются:
· формированиеполной и достоверной информации о товарной составляющей деятельностиорганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователямбухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам исобственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам идругим пользователям бухгалтерской отчетности;
· обеспечениеинформацией, связанной с учетом товаров, необходимой внутренним и внешнимпользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдениемзаконодательства Российской Федерации при осуществлении организациейхозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением,использованием товарных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативамии сметами;
· предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.1.3 Нормативное регулирование учета товаров
Основойнормативного регулирования учета товаров является Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 03.11.2006 N 183-ФЗ, который распространяется навсе организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также нафилиалы и представительства иностранных организаций.
Приведемпример действия Федерального закона на практической ситуации.
«Имущество,являющее собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации.»
Такоеправило установлено п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете».
Следовательно,имущество, поступающее на хранение, организация-хранитель, согласно Планусчетов бухгалтерского учета, должна отражать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение». Товарно-материальныеценности учитываются на этом счете в ценах, указанных в акте о приеме-передачетоварно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1), аналитический учет ксчету 002 необходимо организовать по поклажедателям, видам имущества,переданного на хранение, местам хранения.
Гражданскоенормативное регулирование учета товаров осуществляется в соответствии сГражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой от 26.06.2007 N 118-ФЗ.
Гражданскимкодексом РФ вводится нормативное регулирование права товаров свободно перемещатьсяна всей территории Российской Федерации, а также все основные аспектыгражданского регулирования товаров.
Действующаяредакция Налогового кодекса (от 17.05.2007 N84-ФЗ) регулирует все налоговые аспекты движения товаров на предприятии.
Например,в соответствии со ст. 156 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельностьв интересах другого лица, определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода,полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этихдоговоров.
Однакоданное правило не распространяется на посреднические услуги, связанные среализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению всоответствии со ст. 149 НК РФ; не распространяется освобождение отналогообложения, за исключением следующих услуг по реализации:
— сдача в аренду помещений иностранцам;
— реализация медицинских товаров;
— ритуальные услуги;
— реализация изделий народных художественных промыслов.
Организации-комиссионерыпри формировании состава доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения,должны учитывать следующие особенности.
Всоответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу наприбыль в состав доходов не включаются средства, поступившие комиссионеру всвязи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счетвозмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затратыне подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиямизаключенного договора. К таким доходам не относится комиссионное вознаграждение.
Всостав расходов, учитываемых в целях налогообложения, не включаются расходы ввиде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи сисполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат,произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежатвключению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенногодоговора.
Такимобразом, в состав доходов комиссионера для целей исчисления налога на прибыльвключаются суммы причитающегося ему вознаграждения (без учета НДС), посколькусогласно ст. 249 НК РФ указанный доход признается доходом от реализации. Всостав его расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль,включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанныес осуществлением хозяйственной деятельности организации.
Нормативноебухгалтерское регулирование учета товаров определяется также Положениями побухгалтерскому учету.
Например,согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладаучастников».
Доходамиот обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 являются выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг.
Нормативное регулированиеучета товаров определяется также Методическими рекомендациями по учету иоформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,которые утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5.
Данныерекомендации устанавливают правила документального оформления приема, хранения,отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете иотчетности.
Рекомендацииявляются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно- материальных ценностей в Российской Федерации.
Всоответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету,если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных формпервичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена вэтих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные вуказанной статье.
Чтокасается регулирования первичной документации операций с товарами, необходимоупомянуть утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66 Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальныхценностей в местах хранения.
ДанныйАльбом унифицированных форм первичной учетной документации разработанНИПИстатинформом Госкомстата России на основании Постановления ПравительстваРоссийской Федерации от 8 июля 1997 года N 835.
Применениеунифицированных форм первичной учетной документации регламентируется«Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации», утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29июля 1998 года N 34н.
Внастоящий альбом включены унифицированные формы первичной учетной документациипо учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, к формамданы краткие указания по их применению и заполнению.
Ведениепервичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации,включенных в настоящий альбом, распространяется на юридические лица всехорганизационно — правовых форм и форм собственности, осуществляющиедеятельность в отраслях экономики.
ПомимоУнифицированных формпервичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальныхценностей в местах хранения разработаны также Унифицированные формы первичнойучетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением ГоскомстатаРоссии от 25.12.98 N 132.
Внастоящий альбом включены унифицированные формы первичной учетной документациипо учету торговых операций (общие), к формам также даны краткие указания по ихприменению и заполнению.
Рекомендуемыйформат форм указан в перечне форм первичной учетной документации.
Вформах предусмотрены зоны кодирования информации. Коды, по которым нет ссылокна общероссийские классификаторы, предназначены для обобщения и систематизацииинформации при обработке данных средствами вычислительной техники ипроставляются по системе кодирования, принятой в организации.
Взаключение необходимо отметить неоднозначность налогового регулирования учетатоваров.
Например,с приобретением товаров непосредственно связаны расходы на их доставку, причеморганизация может для этого использовать как собственный транспорт, так и привлекатьтранспортные компании.
Налогоплательщикивправе учесть данные затраты в целях налогообложения прибыли.
Всоответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса, в составе материальныхрасходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственногохарактера, выполняемые сторонними организациями или подразделениями фирмы.
Приэтом к работам производственного характера относят также и транспортные услугипо доставке продукции. Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Однакоспециалисты финансового ведомства в Письме от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/157 пояснили, что учесть эти суммы в налоговой себестоимости можно только в томслучае, если доставка включена в цену товара, а покупатель возмещает поставщикустоимость данных услуг.
Таккак в этой ситуации фирма получит доход, который будет отражен в составевыручки от реализации.
Такимобразом, необходимо подытожить, что помимо Налогового кодекса бухгалтеруприходиться пользоваться комментариями Министерства и финансов и ФедеральнойНалоговой Службы, изложенными в Письмах.
2. Методология бухгалтерского учета товаров в оптовойторговле 2.1Оценкатоваров в организациях оптовой торговли
Как ииные материально-производственные запасы, товары принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка(определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости отспособа получения предприятием данного имущества.
Так,товары могут быть получены организацией:
— заплату;
— изготовлены собственными силами;
— внесены в качестве вклада в уставный капитал;
— получены при оплате неденежными способами (бартером);
— получены безвозмездно (в порядке дарения).
Фактическойсебестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактическихзатрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратамна их приобретение относятся (п. 6 ПБУ 5/01):
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением товаров;
— импортные (ввозные) таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретены эти товары;
— затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, в том числерасходы по страхованию. Данные затраты включают также затраты по заготовке идоставке товаров;
— затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования(хранения), если они не включены в цену, установленную договором;
— начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческийкредит); начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты позаемным средствам, если они привлечены для приобретения этого имущества;
— затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях. Данные затраты включают затратыорганизации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению техническиххарактеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнениемработ и оказанием услуг;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Следуетобратить внимание, что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов), включаются в состав прочих (операционных) расходов.
Причемэто относится к процентам по всем видам обязательств (заем, банковский кредит,коммерческий кредит). Аналогичное требование (отнесение подобных затрат напрочие (внереализационные) расходы) содержится и в налоговом законодательстве(пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такимобразом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретениемтоваров, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (Плансчетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом выбранный организациейвариант отражения процентов по обязательствам следует зафиксировать в учетнойполитике для целей бухгалтерского учета.
Невключаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные ииные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с ихприобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров напоставку товаров, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).
Пример1. Предприятие оптовой торговли заключило договор на поставку товаров сзаводом-изготовителем. Стоимость товаров по договору — 236 000 руб. (включаяНДС 18% — 36 000 руб.).
Дляконтроля за качеством получаемых товаров на завод был отправлен представительорганизации-покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которогопо представленному им авансовому отчету составила 2760 руб. (из них расходы на проезди проживание в гостинице — 2360 руб., суточные — 400 руб.).
Необходимообратить внимание, что расходы по проезду к месту командировки и обратно,оплата за пользование постельными принадлежностями, а также затраты по наймужилья относятся на затраты предприятия не полностью, а за вычетом НДС (п. 7 ст.171 НК РФ). Естественно, это можно сделать только при условии, что сумма НДСвыделена в расчетных документах, оформленных на унифицированных формах бланковстрогой отчетности.
Посколькубольшинство проездных билетов (авиа, железнодорожных и др.), а также счета запроживание в гостинице и квитанции об оплате услуг за пользование постельнымипринадлежностями являются документами строгой отчетности, утвержденнымиМинфином России, дополнительного кассового чека ККТ при наличных расчетахтребовать не обязательно. Все вышеуказанные документы с выделенными в нихсуммами НДС будут заменять в данном случае счета-фактуры и служить основаниемдля приема к вычету величины налога на добавленную стоимость (Письмо МинфинаРоссии от 25 марта 2004 г. N 16-00-24/9 «О возмещении НДС по расходам нанаем жилых помещений командированными работниками»).
Еслиже в расчетных документах на проезд и проживание НДС не выделен, то расчетнымпутем он не определяется и к вычету не принимается. В этом случае вся суммаподобных затрат относится на расходы торговой организации, принимаемые дляцелей налогообложения (Письмо МНС России от 4 декабря 2007 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995 «О налоговых вычетах по НДС при командировках»).
Внашем примере сумма НДС по командировочным расходам составит:
2360руб.: 1,18 x 18% = 360 руб.
Соответственно,в состав фактической себестоимости товаров войдет следующая величинакомандировочных расходов (за минусом НДС):
2760руб. — 360 руб. = 2400 руб.
Согласнодоговору покупатель самостоятельно осуществляет доставку товаров до местасвоего нахождения (склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортнойорганизации 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% — 3600 руб.).
Оприходованиетоваров на предприятии оптовой торговли осуществляется по цене приобретения.
Дляоплаты товаров предприятием в банке был получен краткосрочный кредит в сумме236 000 руб. При этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет2000 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты пооплате процентов по заемным обязательствам относятся на прочие (операционные)расходы.
Вучете данные операции будут отражены проводками:Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 1. Получены (оприходованы) товары от поставщика (без учета НДС): (236 000 руб. — 36 000 руб.) 41 60 200 000 2. Расходы, связанные с приобретением товаров (командировочные расходы), отнесены на фактическую себестоимость товаров (по авансовому отчету) (за вычетом НДС): (2760 руб. — 360 руб.) 41 71 2 400 3. Отражен в учете НДС по командировочным расходам 19 71 360 4. Затраты по доставке товаров на склад предприятия включены в состав их фактической себестоимости (без учета НДС): (23 600 руб. — 3600 руб.) 41 60 20 000 5. Отражен в учете НДС по транспортным расходам 19 60 3 600 6. Получен краткосрочный кредит в банке для оплаты товаров 51 66 236 000 7. Произведена оплата поставщику за приобретенные товары и транспортной компании за их доставку: (236 000 руб. + 23 600 руб.) 60 51 259 600 8. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный за товары, их доставку и исчисленный с командировочных расходов: (36 000 руб. + 3600 руб. + 360 руб.)
68, субсчет
«Расчеты по
НДС» 19 39 960 9. Ежемесячное начисление и уплата процентов по кредиту
91-2
66
66
51
2 000
2 000
Такимобразом, в нашем примере фактическая себестоимость приобретенных за платутоваров составила 222 400 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 2400 руб.).
2.2 Учет операций по поступлению товаров
Документальноеоформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиямиМетодических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения иотпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N1-794/32-5).
Основаниемдля отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формыпервичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Россииот 25.12.1998 N 132.
Фактическаясебестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал торговойорганизации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованнойучредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательствомРФ.
Приэтом оприходование таких товаров в бухгалтерском учете отражается такимобразом: дебет счета 41 «Товары»кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал» — на стоимость товаров, внесенныхв уставный капитал, указанную в учредительных документах (уставе, учредительномдоговоре).
Основаниемдля такой проводки будет служить акт приемки-передачи материальных ценностей,подписываемый руководителем созданной организации и учредителем.
Фактическойсебестоимостью товаров, полученных по договорам, которые предусматривают оплатунеденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимостьактивов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01).
Приэтом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможностиустановить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары(то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований ст. 40 НК РФ).
Пример2. Торговое предприятие по бартерному договору получило товары стоимостью 236000 руб. (включая НДС 18% — 36 000 руб.). В обмен оно передало другие товары,оцененные также в 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.). Фактическаясебестоимость отгруженных товаров составляет 180 000 руб. Право собственности на обмениваемые товары, согласнодоговору, переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.Содержание операций Дебет счета Кредит счета
Сумма,
руб. 1. Торговое предприятие получило товары по бартерному договору (однако право собственности на него еще не перешло) 002 236 000 2. Поставка своих товаров в обмен на полученные товары (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств) 62 90-1 236 000 3. Оприходование полученных товаров на баланс (без учетаНДС): (236 000 руб. — 36 000 руб.) 41
002
60
236 000
200 000 4. Отражен в учете НДС за полученные товары 19 60 36 000 5. Закрыты расчеты между сторонами 60 62 236 000 6. Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 36 000 7. Списана себестоимость реализованных товаров 90-2 41 180 000 8. Начислен НДС по реализованным товарам 90-3 68, субсчет «Расчеты по НДС» 36 000 9. Прибыль от реализации товаров: (236 000 руб. — 36 000 руб. — 180 000 руб.) 90-9 99 20 000
Вданной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары, былапроизведена предприятием исходя из продажных цен на это имущество (условнобудем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и оприходованиетоваров осуществлено также по этим ценам.
Еслитовары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаруженыв результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимостьопределяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия кбухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложениярыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.
Вучете данные операции отражаются проводкой:
дебетсчета 41 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на стоимостьбезвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя издействующих рыночных цен на подобные товары.
Следуетиметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества включается вналогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ).
Такженеобходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость товаров,полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо побартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку иприведение в состояние, пригодное для использования.
Какуже говорилось выше, товары, приобретенные торговой организацией для продажи,оцениваются по стоимости их приобретения. Однако организации, осуществляющейрозничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров попродажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).
Необходимообратить внимание, что независимо от выбранного в бухгалтерском учете способаоценки товаров (по продажным или покупным ценам) для целей налогообложения ихстоимость определяется несколько иначе.
Так,в соответствии со ст. 268 НК РФ (пп. 3 п. 1) при реализации товаров доходыуменьшаются на их покупную стоимость. Согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходампри продаже товаров относятся (помимо цены, уплаченной поставщику) только суммырасходов на их доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в ценуприобретения данных товаров. Соответственно, все остальные расходы, связанные сих приобретением, являются косвенными. Исходяиз сказанного, под стоимостью приобретения товаров для целей налогового учетаследует понимать только их контрактную (договорную) цену, а все прочие расходынеобходимо учитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного(налогового) периода. Такие же выводы приведены и в ПисьмеМНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945 «По вопросам, связанным сприменением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
Такимобразом, при перепродаже товаров все торговые организации должны вести двойнойучет формирования их стоимости: бухгалтерский (по продажным либо покупнымценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров) иналоговый (по покупным ценам, представляющим из себя только сумму расходов,уплаченную (или подлежащую уплате) поставщику без учета НДС). Торговая организация может все фактические затраты, связанныес получением товаров, собирать непосредственно на счете 41 в разрезе полученныхпартий товаров. Соответственно, постановка такогоучета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре товаров (илидостаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). Вданной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанныхс приобретением товаров, к определенной их партии. При этом если подобныезатраты, связанные с поступлением товаров, отражены в учете уже после их оприходования(то есть формирования балансовой цены), а тем более отгрузки товаров из даннойпартии, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 «Расходы напродажу» (в составе издержек обращения).
Пример4. Торговая организация приобрела товары у поставщика на сумму 118 000 руб.(включая НДС 18% — 18 000 руб.). Их доставка осуществлена стороннейтранспортной компанией. Расходы по доставке составили 11 800 руб. (в т.ч. НДС18% — 1800 руб.). Однако документы, подтверждающие оказание этих услуг,поступили в организацию уже после оприходования товаров на ее балансе. Согласно учетной политике организации для целейбухгалтерского учета транспортно-заготовительные расходы по доставке товаров насклад предприятия включаются в фактическую себестоимость этих товаров. Отражение в учете данных операций будет выглядеть следующимобразом:Содержание операций Дебет счета Кредит счета
Сумма,
руб. 1. Получены и оприходованы товары от поставщика (без учета НДС): (118 000 руб. — 18 000 руб.) 41 60 100 000 2. Отражен в учете НДС по полученным товарам 19 60 18 000 3. Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком за товары 68, субсчет «Расчеты поНДС» 19 18 000 4. Произведена оплата поставщику за полученные товары 60 51 118 000 5. Отражены в учете затраты по доставке товаров на склад на основании акта об оказании транспортных услуг, не вошедшие в их фактическуюсебестоимость (без учета НДС): (11 800 руб. — 1800 руб.) 44 60 10 000 6. Отражен в учете НДС по транспортным услугам 19 60 1 800 7. Принят к вычету НДС по транспортным услугам 68, субсчет «Расчеты поНДС» 19 1 800
Еслиторговое предприятие использует значительную номенклатуру товаров, то в связи спостоянным изменением цен, различиями в условиях их доставки от поставщиков идругими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии товаровдовольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанныеэкономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены,которые будут постоянными в пределах определенного временного периода домомента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимоститоваров).
Планомсчетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусматривается, чтоорганизации для обобщения информации о заготовлении и приобретении товаровмогут использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей». Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой ифактической себестоимостью товаров. Таким образом, такой метод учета (сиспользованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании напредприятии учетных (плановых) цен для оценки товаров.
Подебету счета 15 учитываются покупная стоимость товаров и другие расходы,связанные с их приобретением (например, вознаграждение посредническойорганизации):
дебетсчета 15 кредит счета 60 — отражена фактическая себестоимость товаров.
Покредиту счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 41 списывается стоимостьпоступивших и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированныморганизацией:
дебетсчета 41 кредит счета 15 — оприходованы товары по учетным ценам.
Разницамежду фактической себестоимостью товаров и стоимостью, рассчитанной исходя изпланово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:
дебетсчета 16 кредит счета 15 — списано превышение фактической себестоимости товаровнад их учетной ценой (перерасход);
дебетсчета 15 кредит счета 16 — списано превышение учетной цены товаров над ихфактической себестоимостью (экономия).
Ранеетакого рода отклонения списывались на счета учета затрат (издержек обращения)пропорционально стоимости товаров по учетным ценам, отгруженных покупателям.
Внастоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учетуотсутствует. В то же время накопленные по дебету или кредиту счета 16отклонения реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете предприятия (втом числе и к находящимся на складе, то есть еще не реализованным). Поэтому идля бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производитьсоответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров наконец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.
Расчетвеличины отклонений, приходящийся на стоимость отгруженных в отчетном периодетоваров, можно привести к следующей формуле:
отклонения, % = Пом/ (Тн+ Том) x 100%,
гдеПом — стоимость (по планово-учетным ценам) товаров, отгруженных покупателям вотчетном периоде (месяце);
Тн — остаток товаров по планово-учетным ценам на складе (на счете 41) на началоотчетного периода (месяца);
Том — поступило (оприходовано) товаров на счете 41 в отчетном месяце (попланово-учетным ценам).
Полученныйпроцент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.
Приэтом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме отклонений,числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какие этоотклонения: дебетовые или кредитовые).
Однакоеще раз хотелось бы обратить внимание, что действующими нормативными актами вчасти бухгалтерского учета такой порядок списания отклонений не предусмотрен.Поэтому организация сама должна решить, каким образом будет производиться такоесписание: в полной сумме на счета учета затрат либо пропорционально стоимостиотгруженных товаров.
Еслина конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете организациинеобходимо сделать запись:
дебетсчета 44 кредит счета 16 — списано дебетовое отклонение (полностью или в части,приходящейся на стоимость товаров, отгруженных покупателям).
Оставшеесяна конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции сосчетом 44:
дебетсчета 44 кредит счета 16 — сторнировано отклонение (в полной сумме или в части,приходящейся на стоимость товаров отгруженных).
Рассмотримна условном примере порядок применения счетов 15 и 16 в учете торговогопредприятия.
Пример5. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета оптовойторговли предусмотрено, что стоимость товаров отражается по учетным ценам, тоесть с использованием счетов 15 и 16.
Наначало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 3500руб. Остаток товаров на счете 41 составлял 230 000 руб.
Затекущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные сприобретением товаров:
фактическаястоимость товаров, полученных от поставщика, составила 100 000 руб. (без учетаНДС);
транспортныерасходы по доставке товаров на склад покупателя — 10 000 руб. (без учета НДС);
прочиерасходы, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическуюсебестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, плата экспертам заопределение качества и т.п.), — 5000 руб. (без учета НДС).
Заотчетный месяц отгружено товаров, числящихся на счете 41 по планово-учетнымценам, на сумму 290 000 руб.
Рассмотримдве возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно нижефактических цен приобретения товаров.
1.Учетная цена ниже фактической себестоимости товаров. Приобретенные в отчетноммесяце товары были оприходованы по учетным ценам на сумму 110 000 руб.Приобретение и отгрузку товаров бухгалтерия предприятия отразила следующимобразом:Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 1. Отражены фактические затраты, связанные с приобретением товаров: (100 000 руб. + 10 000 руб. + 5000 руб.) 15 60 115 000 2. Оприходованы полученные товары по планово-учетным ценам 41 15 110 000 3. Отражено отклонение в стоимости товаров: (115 000 руб. — 110 000 руб.) 16 15 5 000 4. Отгружены товары покупателям по планово- учетным ценам 90-2 41 290 000
Расчетсуммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации, будет выглядетьследующим образом:
1)определяется процент товаров, отгруженных покупателям, из общей величинытоваров, числящихся на балансе (складе) организации:
290000 руб.: (230 000 руб. + 110 000 руб.) x 100% = 85,29%;]
2)умножением полученного процента на величину отклонений находим, какая часть изних приходится на реализованные товары:
(5000руб. — 3500 руб.) x 85,29% = 1279 руб.
Присписании данных отклонений в учете нужно сделать запись:
дебетсчета 44 кредит счета 16 — 1279 руб. — списано отклонение в стоимости товаров.
2.Учетная цена выше фактической себестоимости товаров.
Предположим,что приобретенные в отчетном месяце товары были оприходованы по учетным ценамна сумму 130 000 руб. В учете данные операции необходимо отразить проводками:Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены фактические затраты, связанные с приобретением товаров:
(100 000 руб. + 10 000 руб. + 5000 руб.) 15 60 115 000 2. Оприходованы полученные товары по планово-учетным ценам 41 15 130 000 3. Отражены отклонения в стоимости товаров: (130 000 руб. — 115 000 руб.) 15 16 15 000 4. Отгружены товары покупателям по планово- учетным ценам 90-2 41 290 000
Следовательно,на конец отчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо вразмере 18 500 руб. (15 000 руб. + 3500 руб.).
Расчетсуммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счета 44, будет выглядетьследующим образом:
1)290 000 руб.: (230 000 руб. + 130 000 руб.) x 100% = 80,55%;
2)(15 000 руб. + 3500 руб.) x 80,55% = 14 902 руб.
Присписании отклонений в учете нужно сделать запись:
дебетсчета 44 кредит счета 16 сторно — сторнировано кредитовое отклонение в стоимоститоваров.
Следуетотметить, что метод, подобный рассмотренному, налоговым законодательством непредусмотрен. Более того, учитывая, что состав расходов, включаемых в стоимостьтоваров в налоговом учете, значительно отличается от учета бухгалтерского (обэтом уже шла речь выше), торговые организации, независимо от принятого способаформирования фактической себестоимости товаров (на счет 41 или попланово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16), все равно должны вестидвойной учет.
Организации,осуществляющие торговую деятельность (как розничную, так и оптовую), имеютправо затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов напродажу (издержек обращения) (п. 13 ПБУ 5/01).
Такимобразом, торговые организации имеют право выбора в бухгалтерском учете способаотражения транспортных расходов:
1) всоставе фактической себестоимости товаров;
2) всоставе издержек обращения.
Приэтом выбранный вариант учета должен быть в обязательном порядке отражен вучетной политике для целей бухгалтерского учета.
Впоследнем случае транспортные затраты в бухгалтерском учете учитываются насчете 44 «Расходы на продажу» (План счетов (Инструкция по применениюПлана счетов)).
По дебетуэтого счета накапливаются произведенные организацией расходы, которые в концеотчетного периода (месяца) полностью списываются в дебет счета 90«Продажи» (для этих целей, как правило, открывается специальныйсубсчет к счету 90 «Расходы на продажу» или «Издержкиобращения») за исключением сумм, которые в соответствии с установленнымпорядком подлежат распределению между реализованными товарами и остаткомтоваров на конец отчетного периода.
Порядоктакого распределения определен Планом счетов (Инструкцией по применению Планасчетов), а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения, аименно:
1)суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца ипроизведенные в отчетном месяце;
2)определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаровна конец месяца;
3)отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованныхтоваров и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержекобращения к общей стоимости товаров;
4)умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанныхрасходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на складе наконец месяца.
Такойрасчет можно привести к следующей формуле:
средний % = (Тнм+ Том) / (Ром + Пкм)x 100%,
гдеТнм — транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);
Том — расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);
Ром — реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);
Пкм — остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).
Рассмотримна условном примере расчет среднего процента издержек обращения к общейстоимости товаров.
Пример6. Учетной политикой организации розничной торговли предусмотрено отнесениетранспортных расходов на издержки обращения, а товары для перепродажиприходуются на складе по продажным ценам.
Наначало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился остаток транспортныхрасходов в размере 4500 руб.
Затекущий месяц организацией произведены расходы по оплате транспортных услугсторонней организации на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% — 3600 руб.). Приэтом реализовано товаров по продажным ценам на сумму 531 000 руб. Остатоктоваров на складе на конец отчетного периода (месяца) составил 47 200 руб.
Среднийпроцент издержек обращения будет равен:
(4500руб. + (23 600 руб. — 3600 руб.): (531 000 руб. + 47 200 руб.)) x 100% =4,24%.
Такимобразом, величина транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров наконец месяца, будет составлять 2001,28 руб. (47 200 руб. x 4,24%). Соответственно,на счет 90 будет списано издержек обращения (транспортных расходов) на сумму 22498,72 руб. (4500 руб. + (23 600 руб. — 3600 руб.) — 2001,28 руб.).
Вбухгалтерском учете данные операции по начислению и списанию издержек обращениябудут отражены следующими проводками:Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 1. На издержки обращения списаны транспортные расходыза месяц (без учета НДС): (23 600 руб. — 3600 руб.) 44 60 20 000 2. Отражен в учете НДС, подлежащий уплате за транспортные услуги 19 60 3 600 3. Принят к вычету НДС, выставленный за транспортные услуги
68, субсчет
«Расчеты поНДС» 19 3 600 4. Оплачены транспортные услуги сторонней организации 60 51 23 600 5. Часть издержек обращения списана на счет 90 (согласно расчету) 90-2 (либо другой субсчет) 44 22 498,72
Вналоговом учете издержки обращения торговых организаций формируются всоответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ). При этомв состав таких издержек включаются расходы этих предприятий на доставку товаровв случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров поусловиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца,связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу.
Вконце месяца все издержки обращения списываются на расходы торговой организацииза исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткамтоваров на складе (в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходовопределяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящегоостатка на начало месяца в следующем порядке:
1)определяется сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остатоктоваров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2)определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимостьостатка товаров на складе на конец месяца;
3)рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) кстоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);
4)определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остаткутоваров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остаткатоваров на конец месяца.
Длянаглядности подобный расчет можно представить в виде формулы:
ИОк.м.= Тк.м. x ((ИОн.м. + ИОм.) / (Тр.м. + Тк.м.) x 100%),
гдеИОк.м. — издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;
Тк.м.- стоимость товаров на складе на конец месяца;
ИОн.м.- издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров наначало месяца);
ИОм.- издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;
Тр.м.- стоимость товаров, реализованных за текущий месяц. 2.3 Учет операций повыбытию товаров в бухгалтерском учете торговой организации
Выбытиетоваров, то есть списание их с баланса, происходит в результате продажи(реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи товаров в виде вкладав уставный (складочный) капитал других организаций, списания в результатебрака, порчи, недостачи товара и др.
Выбытиетоваров в организации оформляется первичными документами, составленными поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации поучету торговых операций (Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуторговых операций (общие)»).
Придокументальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров, следуетруководствоваться также п.2.2 разд.2 Методических рекомендаций по учету иоформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.
Реализациятоваров, как в оптовой, так и в розничной торговле отражается на счете 90«Реализация продукции (работ, услуг)».
Реализациятоваров отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установленодоговором.
Отпущенныеили отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которыепредъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются впорядке реализации со счета 41 в дебет счета 90.
Еслидоговором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования ираспоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели отпредприятия к покупателю (заказчику) отличный от указанного выше, то до такогомомента отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товарыотгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись покредиту счета 41 и дебету счета 90.
Воптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90по покупным ценам. При этом оценка выбывающих товаров производится одним извозможных методов:
1) посебестоимости каждой единицы;
2) посредней себестоимости;
3)методом ФИФО;
4)методом ЛИФО.
Рассмотримна конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете реализациитоваров на предприятии оптовой торговли.
Пример1. Организация приобрела партию товара стоимостью 180 тыс. руб. (в том числеНДС 30 тыс. руб.). В дальнейшем товар был реализован за 240 тыс. руб. (в томчисле НДС 40 тыс. руб.). В целях упрощения примера предположим, что расходов потранспортировке и иных организация не несет.
Выручкадля целей налогообложения определяется по мере оплаты отгруженных товаров.
Вбухгалтерском учете будут сделаны проводки:
1.Дебет 41/1 Кредит 60 — 150 тыс. руб. — оприходован товар, полученный отпоставщика.
2.Дебет 19 Кредит 60 — 30 тыс. руб. — учтен НДС, выделенный в счете — фактурепоставщика.
3.Дебет 60 Кредит 51 — 180 тыс. руб. — произведена оплата поставщику заполученный и оприходованный товар.
4.Дебет 68 Кредит 19 — 30 тыс. руб. — списан НДС по оприходованному и оплаченномутовару в возмещение из бюджета.
5.Дебет 62 Кредит 90 — 240 тыс. руб. — отражена выручка от реализации товара.
6.Дебет 90 Кредит 68 — 40 тыс. руб. — начислен НДС по реализации.
8.Дебет 51 Кредит 62 — 240 тыс. руб. — поступила на расчетный счет выручка отреализации товаров.2.4 Порядок складского учета товаров в оптовой организации
В соответствиис п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных затрат, одной из основных задач учетаматериально-производственных запасов является контроль за их сохранностью вместах хранения.
Согласноп. 136 Методических указаний учет материально-производственных запасов ведетсяв разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения.
Большоезначение имеет правильная организация складского учета товаров, то есть учетатоваров в местах их хранения.
Складскойучет может быть организован таким образом, что товары хранятся партиями. Каждойпартии товара на складе отведено свое место. Постановлением Госкомстата Россииот 9 августа 1999 г. N 66 определено, что считать партией товара.
Партиейтовара считается однородный товар, поступивший по одному транспортномудокументу.
Допускаетсятакже считать одной партией:
а)товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне,железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортныхдокументов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.);
б)товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортнымдокументам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.
Накаждую партию товара, поступившую на склад, материально ответственное лицовыписывает в двух экземплярах партионную карту (форма N МХ-10). Один экземпляркарты передается в бухгалтерию, а второй остается на складе и служит регистромскладского учета.
Партионнуюкарту необходимо зарегистрировать в специальной книге. Номером поступившейпартии будет порядковый номер из книги регистрации.
Помере отпуска товаров в партионной карте указываются дата отпуска, номеррасходного документа и количество отпущенного товара. А в расходном документебудет указан номер партии товара.
Послеполного выбытия данной партии товара партионная карта закрывается.Уполномоченные лица ставят в карте свои подписи. При закрытии карты необходимоуказать данные о применении норм естественной убыли. После этого картапередается в бухгалтерию для проверки. При таком способе организации учета наскладе недостачи и излишки выявляются оперативно, до проведения инвентаризации.
Товарына складе могут храниться по наименованиям и сортам. Поступившие товарыпомещаются к уже находящимся на складе товарам того же наименования и сорта.
Материальноответственное лицо делает записи об оприходовании товаров в журнале учетатоваров на складе (форма N ТОРГ-18).
Длякаждого наименования товара в журнале отведена отдельная страница.
Еслив организацию поступают однородные товары разного наименования, но по однойцене, их можно учесть на одной странице книги. Например, если поступившие поодной цене конфеты имеют разные наименования.
Поступившиетовары принимает комиссия, назначенная приказом руководителя. При приемкепроизводится проверка их соответствия ассортименту, количеству, качеству,указанному в товаросопроводительных документах поставщика. Если расхождений неустановлено, комиссия составляет акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1.
Продавецобязан передать покупателю товар в количестве, согласованном в договоре, исоответствующего качества. Однако может обнаружиться расхождение по количествукак в меньшую (недопоставка), так и в большую сторону (излишняя поставка), атакже несоответствие товара по качеству. В этом случае кроме акта о приемкетоваров (форма N ТОРГ-1) составляется акт об установленном расхождении по количествуи качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, форма NТОРГ-3).
Вакте перечисляются только те товары, по которым установлены расхождения. Приэтом в конце акте должна быть сделана оговорка следующего содержания: «Поостальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».
Расхождения,выявленные при приемке товара по количеству и качеству, оформляются:
— поотечественным товарам — документом Акт об установленном расхождении поколичеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма NТОРГ-2);
— поимпортным товарам — документом Акт об установленном расхождении по количеству икачеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).
Однако,если доставка осуществлялась сторонним перевозчиком, расхождения, возникающиепри приемке товара, надлежит оформить актами, в соответствии с правилами,действующими на транспорте.
Единообразныйбланк такого акта предусмотрен только при получении груза, доставленногожелезнодорожным транспортом (Правила составления актов при перевозках грузовжелезнодорожным транспортом, утв. Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 45).
Итак,правильно организоватьполный учет запасов товаров позволяют различные регистры:
— карта складского учета;
— карта учета запасов.
Картаскладского учета — это документ, содержащий учет количества товаров, хранящихсяна складе. Обычно карту складского учета открывают для каждого отдельного видатовара, хранящегося на складе. В стандартной системе хранения товаров каждыйвид товара, идущий в продажу, имеет свой номер для ссылок, который показываетпозицию товара на всех складах и значительно упрощает процесс калькуляциизатрат и формирование цены на товар. Вкарте складского учета приводится описание товара (мужские футболки синегоцвета, размер 44), указываются уникальный номер товара (145), наименование иномер первичного документа, на основании которого произошли поступление ивыдача товара. Это позволяет вернуться к исходным документам, если был полученне тот или бракованный товар. Кроме того, вверхнем левом углу карты складского учета указываются максимальный запастовара, точка заказа, объем повторного заказа, минимальный запас товара. Эти нормативы устанавливаются администрацией в целяхоптимизации запасов товарных ценностей, так как излишние запасы товаров ведут кпотерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах; увеличению потерьиз-за порчи и устаревания товарных ценностей; увеличению расходов на хранение,страхование и выплату налоговых платежей. Существует также опасность снижениярыночной стоимости товаров, приобретенных с излишним запасом. И напротив,недостаточность запасов чревата срывом поставок товаров, что наносит серьезныйущерб имиджу организации и негативно сказывается на результатах ее работы. Достоверность информации в карте складского учета зависит отдисциплинированности персонала, осуществляющего отпуск и прием товаров. Даннаяинформация должна точно соответствовать информации в карте учета товаров,которая ведется в бухгалтерии, как в количественном, так и в стоимостномвыражении. Поэтому систематически осуществляется сверка данных карты складскогоучета с данными карты учета товаров. В случае выявления расхождений принимаютсясоответствующие меры по их устранению. Картаучета запасов должна открываться для каждого отдельного товара. Унифицированнойформы карты учета товаров не установлено, каждая фирма ее разрабатываетсамостоятельно. Но при этом в ней раскрывается довольно стандартная информация:описание товара, применяемый метод оценки, дата, приход, расход и остатоктоваров (количество, сумма). Типичная карта учета запасов показана ниже (в двухвариантах).
Рисунок5. – Карта учета товаров 1
Карта учета запасов
Описание товара _______________ Метод оценки _______________ Дата Приход Расход Остаток Документ Кол-во Себестоимость ед-цы товара Стоимость Документ Кол-во Себестоимость ед-цы товара Стоимость Кол-во Себестоимость ед-цы товара Стоимость
Рисунок6. – Карта учета товаров 1
Карта учета запасов
Описание товара _______________ Метод оценки _______________ Дата Приход Расход Остаток
Анализ
остатка Количество Стоимость Количество Стоимость Количество Стоимость
Напрактике для многих предприятий торговли часто бывает сложно определитьдействительную стоимость единицы конкретного вида товара.
Эторезультат того, что многие предприятия приобретают в течение некоторогоотчетного периода многочисленные партии одинаковых товаров, причем часто ониплатят различную закупочную цену за каждую партию.
Такженеобходимо оговорить ответственное хранение, которое все чаще распространяетсяв современной хозяйственной деятельности.
«Имущество,являющее собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации.» Такое правилоустановлено п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете».
Следовательно,имущество, поступающее на хранение, организация-хранитель, согласно Планусчетов бухгалтерского учета, должна отражать на забалансовом счете 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».Товарно-материальные ценности учитываются на этом счете в ценах, указанных вакте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма NМХ-1). Аналитический учет к счету 002 необходимо организовать попоклажедателям, видам имущества, переданного на хранение, местам хранения.
Доходамиот обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 являются выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг.
Такимобразом, для организации, являющейся профессиональным хранителем, выручка отоказания услуг по хранению будет являться доходом от обычных видовдеятельности.
3. Оценка организации учетатоваров на примере оптовой организации ООО «Тим-компани»/>3.1 Краткаятехно-экономическая характеристика ООО «Тим-компани»
Полное наименование –Общество с ограниченной ответственностью «Тим-компани».
Основное направлениедеятельности ООО «Тим-компани» — оптовая торговля сахаристымиизделиями включая шоколад.
ООО «Тим-компани»является головной компанией Торговой группы «Сладомир».
Миссией предприятияявляется успешное предоставление качественных и свежих продуктов населению г.Новосибирска.
Предприятие проводит активнуюполитику в области налаживания и закрепления хозяйственных связей, ООО являетсяпостоянным участником специализированных выставок, таких как: «СладостиСибири», «Кондитер-2006» и прочие.
Проводя собственную маркетинговуюстратегию, предприятие вышло непосредственно на специализированные фирмы,крупных поставщиков, таких как фабрика «Акконд», «Славянка-сибирь»,«Шоколадная страна», «Польские сладости» и прочие.
Такая политика позволила партнерамООО «Тим-компани» снизить цену продажи кондитерской продукцииконечным потребителям и значительно увеличить объемы продаж.
Банковские и иные реквизитыООО «ТИМ-КОМПАНИ»:
ИНН 5405144440 КПП 540501001ФАБ «Газпромбанк» (ЗАО) в г. Новосибирске г. Новосибирск р/с40702810300290000059 БИК 045004783 Кор/сч 30101810400000000783 ОКПО 236185518ОКВЭД 51,36,21
Фактический адрес: 630083 г. Новосибирск, ул.Большевистская 131 а
Данноепредприятие создано в целях:
· удовлетворенияобщественных потребностей в результатах его деятельности;
· полученияприбыли.
Управление ООО «Тим-компани»состоит из нескольких уровней. На предприятии используется классическаяиерархическая структура управления, которая позволяет добитьсяспециализированного разделения труда руководителей различного уровня.
Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия черезобеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами,работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главногобухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов исведений.
Бухгалтерский учетосуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурнымподразделением, возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерская служба ООО «Тим-компани»состоит из главного бухгалтера и штата бухгалтеров, а также кассира. (ПриложениеА).
Главный бухгалтерподчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за ведениебухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия руководствуется ФедеральнымЗаконом «О Бухгалтерском учете», иными нормативными документами инесет ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов бухгалтерскогоучета и требований, предъявляемых к его ведению.
Главный бухгалтеробеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всехосуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативнойинформации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведениеэкономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятиясовместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета вцелях выявления и мобилизации внутренних резервов.
В Приложении В представлены копии учредительных документов:Устава, Учредительного договора, Протокола учредительного собрания и т.д
В ходе преддипломнойпрактики были проанализированы основные показатели деятельности предприятия запериод на основе бухгалтерской финансовой отчетности, представленной вПриложении Г.
Для выполнения экспресс-анализа составим уплотненный аналитический баланс за 1 квартал 2006 и 2007гг.(Таблица 3).
Таблица 3 – Уплотненныйвертикальный баланс Наименование показателя Строка баланса На 01.01.06, тыс. руб. На 01.01.06, % На 01.01.07, тыс. руб. На 01.01.07, % Основные средства 110 34 0,5 555 0,7 Запасы 210 3081 44 17511 21,3 НДС по приобретенным ценностям 220 829 12 Краткосрочная дебиторская задолженность 240 2759 39 63235 77 Краткосрочные финансовые вложения 250 3 - 3 - Денежные средства 260 286 4,5 1075 1 БАЛАНС 300 6992 100 82405 100 Уставный капитал 410 - - 10 - Добавочный капитал 420 1 - 1 - Займы и кредиты 610 - - 27400 33 Кредиторская задолженность 620 6319 90 49509 60 Нераспределенная прибыль 470 672 10 5485 7 БАЛАНС 300 6992 100 82405 100
Вданном случае, валюта баланса изменилась на 75413 т.р., что свидетельствует осущественном росте производственных возможностей и заслуживает положительнойоценки.
Предварительнуюоценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления «больныхстатей» баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работыпредприятия – увеличение дебиторской, кредиторской задолженности, появлениеубытков отчетного года.
Заметим,что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 60476 т.р., чтоявляется благоприятным признаком, но увеличилась кредиторская задолженность на4319 т.р. (в 7 раз) в основном за счет увеличения задолженности передпоставщиками и подрядчиками.
Заотчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 521 т.р., и ихдоля в валюте баланса увеличилась на 0,3%.
НаПредприятии увеличился Уставный капитал на 10 т.р.
Прианализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельностиобычно рассчитываются три основных коэффициента:
а)коэффициент текущей ликвидности;
б)коэффициент быстрой ликвидности;
в)коэффициент абсолютной ликвидности;
Спомощью таблицы 4 проанализируем показатели ликвидности.
Таблица4 – Анализ ликвидности ООО «Тим-компани» за 2006 г.Коэффициент Методика расчета Коэффициент за 2006 г. К текущей ликвидности Оборотные активы / кредиторская задолженность 0,354 К быстрой ликвидности Дебиторская задолженность + денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / кредиторская задолженность 1,39 К абсолютной ликвидности Денежные средства / кредиторская задолженность 1,29
Коэффициенттекущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги,показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рублькредиторской задолженности.
Этоткоэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ееоборотными активами.
Обычноприводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядокпоказателя, но не на его точное нормативное значение.
Темне менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента,становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.
Прирасчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такойпоказатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.
Логикаисключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительноменьшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствамистепенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги,которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут бытьсущественно меньше расходов по их приобретению.
Вбольшинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводитсяориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности — 1, однако этаоценка также носит весьма условный характер.
Коэффициентабсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидностипредприятия.
Спомощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 1,29. Таким образом,125% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашенанемедленно за счет имеющихся денежных средств.
Проанализируем отчетностьООО «Тим-компани» за 2006 год с целью предварительного ознакомления сфинансовыми результатами.
Согласно отчету оприбылях и убытках за 2006 г., была получена выручка-нетто в сумме 376514 т.р.,себестоимость продаж составила 351510 т.р., поэтому валовая прибыль составила25004 т.р.
Коммерческие расходысоставили 18063 т.р., проценты к уплате 948 т.р., прочие расходы 444 т.р., апрочие доходы 97 т.р. Таким образом, прибыль доналогообложения составил 6340 т.р. Чистаяприбыль, полученная ООО «Тим-компани», составляет 4813 т.р. Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ООО «Тим-компани»в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь,высокой наценкой.
Таблица 5. Динамикафинансовых результатов ООО «Тим-компани», т.р.Показатель Код строки 2005 2006 Изменение Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС) 010 131126 376514 245388 Себестоимость продаж 020 124004 351510 227506 Прибыль (убыток) от продаж 050 283 6941 6658 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 261 6340 6079 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 198 4813 4615
Таким образом, наиболее благоприятным для предприятияоказался 2006 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 4615 т.р. С помощьюТаблицы 6 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2005-2006 гг.
Таблица 6. Динамика уровня рентабельности продажПоказатель Методика расчета Год 2005 2006 Рентабельность продаж Рпр = Прибыль от продаж / Выручка 0,002 0,027
Показатель рентабельности продаж свидетельствует обэффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубльреализованной продукции.
По данным таблицы 6 можно сделать вывод о динамикерентабельности продаж за 2 года и оценить степень доходности деятельностипредприятия.
Ознакомление с системой внутреннего контроля производится наоснове устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценкисведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО. Результатом такогоознакомления может стать заполнение следующей таблицы:
/>
Таблица 1.Ознакомление с системами бухгалтерского учета ивнутреннего контроля Да(1) Нет(0) Не характерно
/>/>/>/>/>Организационная структура аудируемого лица 1. Разработана и утверждена схема организационной структуры ООО по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей). + 2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей. + 3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ +
Разделение обязанностей, полномочий,
ответственности (контрольная среда) 4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете + 5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом + 6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.) + 7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими + 8. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности +
Обеспечение условий сохранности имущества,
денежных средств, учетных регистров, документов
9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств:
имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов;
склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией;
денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен;
обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)
+
+
+ + 10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости + 11. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях +
/>/>/>/>/>Внутренний контроль активов
12. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
служба внутреннего аудита;
разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия;
утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств +
13. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей):
внезапная ревизия кассы (один раз в месяц);
ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц
+
+
+
14. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:
склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных;
основных средств;
готовой продукции, товаров;
незавершенного производства;
нематериальных активов;
имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;
инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг;
финансовых вложений;
кредитов, заемных средств + 15. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей +
/>/>/>/>/>Кадровая политика
16. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение:
с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества;
с кассиром — о правилах совершения кассовых операций;
с материально ответственными лицами — по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ;
с бухгалтерским персоналом — по обучению и повышению квалификации
+
+
+
+
+ Всего: 14 11
Базой для оценки являетсяпроцентное отношение положительных ответов к общему количеству данных ответов.При этом:
— если количество положительных ответов составляет 40-60% отобщего количества данных ответов, то первичную оценку системы внутреннегоконтроля можно определить как среднюю;
— если количество положительных ответов меньше 40%, то уровеньнадежности системы внутреннего контроля определяется как низкий;
— если количество положительных ответов больше 60%, тонадежность системы внутреннего контроля считается высокой.
Для нашего случаяподходит третий вариант, то есть более 60% — это означает, что надежностьсистемы внутреннего контроля высокая.
Следующим этапом оценкисистемы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системывнутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:
Таблица 2/>. Результаты первичной оценкисистемы внутреннего контроля ООО «Тим-компани»Разделы
Оценка
1 – по разделу
2 – по вопросу Последствия Организационная структура аудируемого лица
1 – средняя
2 – да (преобладание положительных ответов) Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры аудируемого лица приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете Разделение обязанностей, ответственности
1 – средняя
2 – да
Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.
Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы СВК, исключающие превышение работниками установленных полномочий. Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности
1 – низкая
2 – нет Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом Кадровая политика
1 – средняя
2 – да Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей
Таким образом, в ООО «Тим-компани»при отлаженном документообороте, своевременном отражении финансовых операций вучете, существуют ряд недочетов системы внутреннего контроля, основным изкоторых является отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда неконтролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдениеправил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных набалансе основных средств, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета иставит под сомнение результаты деятельности ООО в целом.3.2 Оценкаорганизации бухгалтерского учета товаров в ООО «Тим-компани»
Целью данного пункта настоящей дипломной работы является изучениеорганизации учета товаров в коммерческом предприятии.
Для достижения цели изначально необходимо остановиться на основныхаспектах Учетной политики ООО «Тим-компани», касающихся учетатоваров.
В соответствии с Учетной политикой ООО «Тим-компани», процессприобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухгалтерскомучете на счетах «Материалы» и 41 «Товары» по фактическим затратам.
Израсходованныематериальные ресурсы, отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по среднейсебестоимости по каждому виду материальных запасов.
Оценка сырья, основных ивспомогательных материалов, запчастей, строительных материалов и конструкций,топлива, товаров осуществляется в оценке по фактической себестоимости, вкоторую включаются следующие затраты:
· стоимость самихматериальных ресурсов по цене поставщика без НДС;
· плата в видепроцентов за приобретение их в кредит, предоставленных поставщиком этихресурсов;
· наценки(надбавки), уплаченные снабженческим организациям и предприятиям;
· комиссионноевознаграждение и стоимость услуг бирж и других посредников;
· таможенныепошлины;
· расходы потранспортировке, доставке, погрузке, разгрузке, хранению силами стороннихорганизаций и лиц.
В случае, если указанные затраты невозможно отнести наконкретную партию поступивших ресурсов, то сумма затрат относится на затратыпредприятия (издержки обращения).
При отпуске материальных ресурсов в производство или при иномвыбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов») на основании требований-накладных.
Списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов суказанием назначения использования.
Согласно п.2.12. Учетной политики, «Учет выручки от реализациипродукции (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых НДС и налогом с продаж,ведется на счете 90 „Выручка“.
Необходимо отметить некорректную формулировку данного пункта всвязи сотменой Налога с продаж в Новосибирске и новосибирской области.
Также некорректной является пункт 2.14, согласно которому сумма расходовна продажу на остаток нереализованных товаров, отражаемая в бухгалтерскомбалансе в виде сальдо по счету 44, исчисляется по среднему проценту в отношениитранспортных расходов и процентов по кредитам.
Некорректность заключается в формулировке относительно процента покредиту, который не исчисляется по среднему проценту, а, согласно действующейверсии Налогового кодекса, лимитируется по ставке рефинансирования (с 18.06.0710%), умноженной на 1.1 в отношении рублевых кредитов и овердрафтов.
При анализе организации учета товаров ООО „Тим-компани“были собраны копии первичных документов, отраженные в Приложениях начиная сПриложения Д.
Как и в любом другомпредприятии, первичные документы по поступлению и расходу товаров являются основойорганизации материального учета.
Первым этапом при работес поставщиками в ООО „Тим-компани“ является обязательное заключениедоговоров поставки (в приложении Д представлены Договоры с такими крупнымипоставщиками, как фабрика „Ударница“, „Шоколадная страна“, „ТДРадуга“, „Акконд“, „Озерский сувенир“).
Торговый отдел ООО „Тим-компани“отслеживает указание в договоре таких важных аспектов, как гарантия покупателюсоответствия качества предоставляемого товара требованиям Гостов.
Поступающие на предприятиетовары оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке:
Вместе с отгрузкой продукциипоставщик высылает покупателю сопроводительные документы (товарные накладныелибо товаротранспортные).
В Приложении Епредставлены товаросопроводительные документы прихода товаров от ОАО „Ударница“от 24.07.07 № 110745, ЗАО „Шоколадная фабрика Новосибирская“ от30.07.07 № 4582 и „Акконд“ от 27.07.07 № 8819.
Для получения товаров от поставщикапредставителю ООО „Тим-компани“ выдается доверенность, которая регистрируетсяв книге учета доверенностей предприятия.
В доверенности указываютсяпаспортные данные сотрудника предприятия и на оборотной стороне наименование и количествополучаемых материалов.
В учете компании „Тим-компани“товары приходуются по дебету счета 41 „Товары“ и кредиту 60 „Расчетыс поставщиками“. Поскольку предприятие работает в сфере оптовой торговли,42 счет „Товарная наценка“ отсутствует. (В Приложении Ж отраженыраспечатываемые регистры по учету товаров (Оборотно-сальдовая ведомость, анализсчета 60 по субконто ОАО „Шоколадная фабрика“, реестр документов за30.07.07 и прочие бухгалтерские ведомости).
Особенностью приходованиятоваров в ООО „Тим-компани“ является отражение операции в „1С-Торговляи склад“ и только затем последующая выгрузка в конфигурацию „1С-Бухгалтерия“.
»1С-Торговля и склад"доступна также на складах ООО «Тим-компани»:
· Склад Клещиха
· СкладЛевобережный
· Склад Станкосиб.
В складской программеформируются и не выгружаются такие документы, как Заказ, Приходный ордер поунифицированной форме М-4, накладная на оприходование товара, выставляютсясчета покупателям.
Документы, выгружаемые в «1С-Бухгалтерию»,передаются по реестру документов за конкретное число, что являетсяположительной стороной внутреннего контроля в ООО «Тим-компани».
Также в «1С-Торговляи склад» формируются документы по внутреннему перемещению, например, сбазы «Станкосиб опт» в базу «Станкосиб торговый зал».
Все вышеприведенныедокументы предоставлены в Приложении З.
Первичный приход в «1С-Торговляи склад» осуществляется менеджерами, при выгрузке в программу «1С-Бухгалтерия» документ не является проведенным и проводится уже бухгалтеромматериальной группы при наличии документов поставщика с верными реквизитами.
Поскольку согласноНалогового кодекса счет-фактура должна иметь все необходимые заполненныереквизиты, бухгалтером не проводятся и в дальнейшем не оплачиваютсясчет-фактуры, оформленные поставщиком не должным образом.
Аналитический учеттоваров ведется автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ, Ведомости выбытияТМЦ, Ведомости остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ в комплекснойпрофильной программе 1С «Торговля и Склад».
Синтетический учетотражается в Оборотных ведомостях и Ведомостях операций по счету 41.1 «Товарына складах».
При формировании базыпокупателей заключается договор поставки и, если необходимо, дополнительныесоглашения (в Приложении И представлены заключаемые ООО «Тим-компани»договоры с такими крупными покупателями, как «Сибириада», «Холидэй»,«Экспресс-торг», а также выставляемые ООО «Тим-компани»товаросопроводительные документы с печатью принявшей стороны).
При анализе учета товаровв компании ООО «Тим-компани» необходимо упомянуть бухгалтерский иналоговый учет ретро-бонусов.
Итак, в целях продвиженияпродукции и развития торговых отношений ООО «Тим-компани»предоставляет покупателям ретро-бонусы.
СогласноНалогового кодекса и Постановления ФАС СЗО от 9 марта 2006 г. по делу N А56-13538/2005, ретро-бонусы, являясь премией, предоставляемой в целяхстимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема реализации товараи количества торговых точек, предоставляемые обществом только при превышениидистрибьюторами планов продаж, являются экономически обоснованными расходами общества.
Приэтом ретро-бонусы не являются безвозмездной передачей имущества, так как для ихполучения от дистрибьюторов требовалось совершение определенных действий идостижение определенных результатов.
Таким образом,ретро-бонусы включаются в расходы ООО для целей исчисления налога на прибыль.
Но в Приложении Кприведены не только включаемые в налог на прибыль бетро-бонусы, но и Договор №83 от 25.01.07, согласно которому товар ООО «Тим-компани» размещаетсяв ТХ «Сибирский ГИГАНТ» на дополнительных местах продаж.
Проанализируемданную ситуацию с позиции налогообложения: наш рынок розничных продаж живет посвоим законам. Основной из них: правила диктуют ритейлоры, которые доминируютна рынке в силу недостаточной конкуренции.
Производителисталкиваются с тем, что за возможность продавать свои товары через ту или инуюторговую сеть приходится расплачиваться не только конкурентной ценой, но ивнесением магазину дополнительной платы за то, что магазин будет продаватьименно их товар. Отдельно нужно доплачивать за размещение товара на самыхвидных и доступных местах в магазине.
Работающиев Минфине специалисты пытаются по-своему изменить существующие волчьи законырынка. Например, было выпущено Письмо, в котором финансовый орган возражаетпротив признания в расходах для целей налогообложения прибыли следующих видов затрат- платы магазину:
— зафакт заключения с поставщиком (производителем) договора поставки;
— поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
— включение товарных позиций в ассортимент магазинов;
— размещение товаров на полках;
— выделение для товаров постоянного и/или дополнительного места на полках.
Чемже Минфин России аргументирует свою позицию? Относительно платы за заключениедоговора говорится, что это экономически необоснованный расход, ведь она неподпадает под нормы гражданского законодательства о договоре поставки. Что касается остальных платежей, то Минфин России считает,что они, во-первых, не связаны с деятельностью поставщика (продавца), аво-вторых, не могут рассматриваться как услуги, оказываемые магазиномпоставщику (продавцу). Отметим, что такое мнение Минфинвысказывает не впервые. Чуть более года назад организация оптовой торговлинаправила в Минфин запрос, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу наприбыль на сумму оплаты крупной сети продуктовых магазинов (исполнителю подоговору) услуг, направленных на продвижение поставляемых этой организацией вмагазины товаров. По договору исполнитель должен былобеспечить присутствие товаров заказчика в согласованном ассортименте во всехмагазинах, обеспечить определенную долю выкладки товаров заказчика и текущийминимальный запас товаров заказчика в каждом магазине в определенном размере.По итогам каждого квартала составлялся акт об оказании услуг и счет-фактура. В то время Минфин посчитал, что в акте об оказании услугневозможно отразить фактическое исполнение указанных обязательств исполнителя втечение квартала. А раз так, то расходы по продвижению товаров не отвечаютусловиям документальной подтвержденности и, следовательно, не могут быть учтеныдля целей налогообложения.
Такимобразом, в налоговом учете сумма, указанная в договоре (а именно 27456 руб.) непринимается и формирует в учете постоянные налоговые разницы, относясь на счет91.3. Особенностью учета товаров в компанииООО «Тим-компани» является отсутствие машин в собственности компании,а, следовательно, необходимость арендовать грузовые автомобили на стороне. (ВПриложении Л предоставлены копии договоров аренды транспортных средств сэкипажем у ИП Журба С.Н. и ИП Закарьян Е.В., а также образец актов оказанныхуслуг на доставку товара). При торговле ссетями ООО «Тим-компани» столкнулось с необходимостью фасовки товара,поскольку фасованный товар лучше разбирается покупателями сетей. Таким образом, с 2006 года в ООО «Тим-компани»начал действовать фасовочный цех. Нарисунке 2 представим комплекс проводок, отражаемых в «1С-бухгалтерии»при комплектации товара.
/>
Рисунок 2 – Журналпроводок при комплектации товара в ООО «Тим-компани»
При комплектации всебестоимость комплектуемой фасовки включается также и пленка размером 35*395,которая в целях бухгалтерского и налогового учета лимитируется Приказом 0204 от01.04.07г.
Данная пленка приходуетсяпо мере необходимости на счет 10.1, что видно из рисунка 3.
/>
Рисунок 3 – Журналпроводок при оприходовании пленки в ООО «Тим-компани»
Вышеуказанный Приказ, атакже карточка счета 10.1 по субконто Пленка 35*395 представлены в ПриложенииМ.
Согласноп. 13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют возможность выбрать один из вариантовучета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров.
Этизатраты можно включать в учетную стоимость товаров либо отражать как расходы напродажу (на счете 44) и впоследствии распределять на реализованные товары иостаток товаров на складе.
Выбранныйспособ учета таких расходов торговая организация должна прописать в учетнойполитике, в Учетной политике рассматриваемого предприятия распределения ТЗР нареализованные товары и остаток товаров на складе.
Перечень затрат напроизводство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, установлен Положениемо составе затрат от 5.08.92. №552. С 2002 года порядок формирования расходовдля целей исчисления облагаемой прибыли регламентируется главой 25 НК РФ. Подрасходами в ней понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты(а также в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией. В ООО «Тим-компани» все затраты списываются на счет44 без учета счетов 20, 26. В себестоимостьтоваров и услуг ООО «Тим-компани» включаются затраты, связанные,связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, амортизацииосновных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на еепроизводство и реализацию. Часть расходовООО «Тим-компани», включаемых в прочие расходы, нормируется.Например, нормируются транспортно-заготовительные расходы, распределяемые нарасходы текущего и будущих периодов (формируется справка-расчет, представленнаяв Приложении Е). В себестоимость включают полную суммунераспределяемых расходов, а при расчете налогооблагаемой прибыли к еефактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы. Для ведения управленческого учета ООО «Тим-компани»использует информацию, необходимую для контроля, анализа, управления,планирования хозяйственной деятельности. Наоснове первичных документов, фиксирующих отнесение транспортных затратсоставляются разработочные таблицы распределения транспортно-заготовительныхрасходов (Приложение М).При отражениивозвращенного товара в учете ООО «Тим-компани» выполняетсясторнирование проводок отгрузки
Дт62-Кт 90.1 сторно
Дт 90.2-Кт 41 сторно
Дт 19.3-Кт 90.3
/>
Рисунок 4. –Оприходование возвращенных товаров в программе «1С-бухгалтерия»
/>
Рисунок 5. – Отражениесебестоимости возвращенных товаров в программе «1С-бухгалтерия»
В Приложении Н отраженыпервичные документы по возврату товара от 01.06.07 ООО «Компания Холидэй»,от 22.05.07 ТХ «Сибирский гигант», а также Карточка счета 62.
Инвентаризация товаровпроводится ежемесячно, что не отражено в Учетной политике, результатыинвентаризации оформлены Инвентаризационной описью ТМЦ. В Приложении Опредоставлены документы по инвентаризации по состоянию на 31.12.2006г.
3.3 Оценка учетной политики организации
Формирование полной идостоверной информации о деятельности ООО и его имущественном положении ведетсяс применением компьютерных программ «1С Бухгалтерия» и «1СТорговля».
Также бухгалтериейиспользуется программный продукт «Клиент-банк», позволяющийпередавать платежные документы через Интернет и «Крипта», позволяющаяс помощью Интернета отправлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Основные принципыбухгалтерского учета ООО отражены в учетной политике предприятия и применяютсяпоследовательно из года в год.
Приказом№ 11 от 31.12.03г. введено в действие Положение о бухгалтерской учетнойполитике ООО «Тим-компани» (Приложение Б).
Подучетной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способовведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.
Этоозначает, что предприятие должно осуществить выбор одного способа изнескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в системузаконодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации.
Вслучае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведениябухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляетсяразработка организацией соответствующего способа исходя из действующихположений по бухгалтерскому учету.
Любоерешение в области учетной политики организации в действительности представляетсобой трактовку действующих нормативных актов. Это, прежде всего, бухгалтерскоезаконодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательствонепосредственно связано, т.е. налоговое и гражданское законодательство.
Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организациии утверждается руководителем организации.
Приэтом утверждается:
1. рабочий плансчетов бухгалтерского учета;
2. формы первичныхучетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов;
3. порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. методы оценкиактивов и обязательств;
5. правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
6. порядок контроляза хозяйственными операциями;
7. другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета.
Анализируемаяучетная политика ООО «Тим-компани» составлена без учета деленияинформации на методические и организационно-технические составляющие, чтоцелесообразно соблюдать для поэтапного предоставления информации.
Итак, вся совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики,делится на методические и организационно-технические составляющие (Рисунок 1).
Методические вопросы — это те аспекты учетной политики, которые влияют напорядок формирования финансовых результатов и оценку финансового состояния.
Организационно-технические вопросы — это приемы и методы организациитехнологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы, направленныена успешное выполнение задач.
Охарактеризуем общие положения и технику учета в ООО «Тим-компани».Также проанализируем действующую учетную политику с целью оценки ее на соответствие действующим нормативам.
Итак, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтериейпредприятия во главе с главным бухгалтером по автоматизированной форме вбухгалтерской программе «1С Бухгалтерия».
Организация и ведение осуществляется через системубухгалтерских учетных регистров: сальдо — оборотных ведомостей и аналитическихкарточек.
Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом, организация непроизводит переоценку объектов основных средств.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаютсяв бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизациянематериальных активов».
Оценка материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы»,при отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии ихоценка производится по средней себестоимости.
Косвенные расходы,учтенные на счете 44, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи»субсчет «Себестоимость продаж», ТЗР распределяется пропорциональноотгруженному товару.
При учете реализациитоваров на счетах бухгалтерского учета организация исходит из того, чтопродукция признается реализованной в момент ее отгрузки, то есть предъявлениярасчетных документов покупателям.
Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и наремонт основных средств. Перевод краткосрочной задолженности по полученнымзаймам и кредитам в долгосрочную предприятием не производится. Учетнойполитикой не представлен график проведения инвентаризации.
В целом, анализируемая учетная политика ООО «Тим-компани» соответствует требованиям ПБУ1/98 «Учетная политика организации» и иным нормативным актам РФ за несколькимиисключениями.
Во-первых, согласно п 1.6. Учетной политики, «Выдачаналичных денежных средств под отчет осуществляется на срок 5 месяцев. Круг лиц,которым разрешена выдача сумм под отчет, устанавливается отдельнымраспоряжением руководителя».
При выдаче в подотчет денежных сумм на срок 5 месяцев допускается ослабление системы внутреннего контроля на предприятии.Распоряжение о круге лиц, которым разрешена выдача сумм под отчет, напредприятии отсутствует.
Кроме того, учетная политика ООО «Тим-компани» требуеткорректив в связи с динамично меняющейся правовой основой бухгалтерского учета.Например, в пункте 2.5. Учетной политики написано: «Объектыосновных средств стоимостью не более 10000рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания,списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию».
Согласно новой редакции ПБУ 6/01 (Приказ Минфина № 147н от12.12.05г.), при выполнении всех условий принятия к учету актива в качествеосновного средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетнойполитике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться вучете и отчетности в качестве МПЗ. Таким образом, предприятию целесообразноустановить лимит и утвердить в учетной политике вариант учета вышеобозначенныхактивов.
Согласно п.3.6 «Моментом определения налоговой базы поНДС считать по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров».
Данное положение утратило силу в связи с изменениями вНалоговом кодексе и в настоящее время моментом определения налоговой базы поНДС является первая из дат отгрузки либо оплаты.
Итак, учетная политика ООО «Тим-компани» каксовокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечиватьмаксимальный эффект от ведения учета, то есть благодаря ей должно достигатьсясвоевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность,объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкогокруга пользователей.3.4Рекомендации по устранению выявленных недостатков в организации ООО «Тим-компани»
Целью данной главыявляется разработка рекомендаций ООО «Тим-компани» по устранениювыявленных в учете товарных ценностей недостатков, а также предложениепревентивных мер по оптимизации бухгалтерского финансового, налогового,складского и управленческого учета.
Итак, бухгалтерский учет ООО«Тим-компани» осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся егоструктурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерская служба ООО «Тим-компани»состоит из главного бухгалтера и штата бухгалтеров, а также кассира. (ПриложениеА).
Но ни один бухгалтер неявляется бухгалтером материальной группы и, согласно Должностным инструкциям,не ответственен за тотальный учет материальной группы.
Таким образом, страдаетсистема внутреннего контроля предприятия и отсутствует внутренняя мотивациясотрудников к оптимизации учета товарных запасов.
Одним из важныхорганизационных недочетов системы учета товарных ценностей в ООО «Тим-компани»является отсутствие разработанного и утвержденного графика документооборота ввиде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемыхподразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроковвыполнения работ.
Также негативным аспектомявляется отсутствие утвержденных и действующих внутренних контролирующих органов,например, службы внутреннего аудита; не разработано в соответствии с уставом и недействует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; не назначена и не утвержденаруководителем инвентаризационная комиссия.
Внутренними контролирующимиорганами не проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапныепроверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическомуналичию.
Таким образом, в ООО «Тим-компани»при своевременном отражении финансовых операций в учете, существуют ряднедочетов системы внутреннего контроля, основным из которых является отсутствиеинвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ иденежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, неопределяется реальная стоимость учтенных на балансе основных средств, чтоприводит к недостоверности бухгалтерского учета и ставит под сомнениерезультаты деятельности ООО в целом.
Недочетом является неточности и ошибки составления Учетной политикипредприятия, например, согласно п.2.12. Учетной политики, «Учет выручки отреализации продукции (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых НДС и налогом спродаж, ведется на счете 90 „Выручка“.
Необходимо отметить некорректную формулировку данного пункта всвязи сотменой Налога с продаж в Новосибирске и новосибирской области.
Также некорректной является пункт 2.14, согласно которому сумма расходовна продажу на остаток нереализованных товаров, отражаемая в бухгалтерскомбалансе в виде сальдо по счету 44, исчисляется по среднему проценту в отношениитранспортных расходов и процентов по кредитам.
Некорректность заключается в формулировке относительно процента покредиту, который не исчисляется по среднему проценту, а, согласно действующейверсии Налогового кодекса, лимитируется по ставке рефинансирования (с 18.06.0710%), умноженной на 1.1 в отношении рублевых кредитов и овердрафтов.
Особенностью приходованиятоваров в ООО „Тим-компани“ является отражение операции в „1С-Торговляи склад“ и только затем последующая выгрузка в конфигурацию „1С — Бухгалтерия“.
В связи с этим возникаютпроблемы, поскольку база „1С-Торговля и склад“ блокируется позжеотчетной даты сдачи отчетности по НДС.
В складской программеформируются и не выгружаются такие документы, как Заказ, Приходный ордер поунифицированной форме М-4, накладная на оприходование товара, выставляютсясчета покупателям.
Также в „1С-Торговляи склад“ формируются документы по внутреннему перемещению, например, сбазы „Станкосиб опт“ в базу „Станкосиб торговый зал“.
Все вышеперечисленныедокументы могут не распечатываться в ООО „Тим-компани“, что являетсянарушением системы внутреннего контроля.
Документы, выгружаемые в „1С-Бухгалтерию“,передаются по реестру документов за конкретное число, что являетсяположительной стороной внутреннего контроля в ООО „Тим-компани“.
Основным проблемнымаспектом является документооборот с предприятиями-покупателями, выставляющимисчета-фактур с неверными реквизитами на возвращаемый товар.
Поскольку, согласноНалогового кодекса, счет-фактура должна иметь все необходимые заполненныереквизиты, бухгалтером не проводятся в налоговом учете счет-фактуры,оформленные поставщиком не должным образом.
Заключение
Таким образом, основнымирекомендациями данному предприятию являются:
1. Создание новой учетной политики, отвечающей требованиямбухгалтерского и налогового законодательства и разделенной на учетную политикудля целей бухгалтерского и налогового учета;
2. Оптимизация внутреннего документооборота с абсолютным распечатываниеми хранением складской первичной документации;
3. Создание эффективной системы документооборота сконтрагентами, возвращающими товар и не принимать возвраты, оформленные недолжным образом.
4. Приглашение внутреннего аудитора, отслеживающего системуучета предприятия, в том числе бухгалтерского и налогового учета товарныхценностей предприятия.
5. Более детальное отслеживание выгрузок и доступа в программы „1СБухгалтерия“ и „1С Торговля и Склад“ для полного управленческогоконтроля и оптимизации системы внутреннего контроля.
Список литературы
1. Гражданский Кодекс РФ. –Новосибирск: Кодексы и законы, 2007. – 475 с.
2. Нормативные акты о бухгалтерскомучете – Новосибирск.: Кодексы и законы, 2007. – 520 с.
3. Реформа бухгалтерскогоучета. Все 22 ПБУ. – Новосибирск: Рипэл, 2007. – 238 с.
4. Налоговый кодекс– часть 1 и 2. (с последними изменениями, внесеннымиФедеральным законом N 38-ФЗ от 03.03.2007) – М.: Нормативные документы +, 2007.– 520 с.
5. План счетов и всеПБУ – в новой редакции. – М.: Финансы и право, 2007. – 211 с.
6. Абрамова Н.В. Договоры поcтавки,комиссии. Агентские договоры. – М.: Статус-кво, 2005. – 489 с.
7. Альянский Р.Б. Бухгалтерский и налоговый учет МПЗ. // Аудит иналогообложение, 2006, N 4. – с. 52-55
8. Андросов А.М. Бухгалтерский учет иотчетность в России. — М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2006. – 628 с.
9. Артемьева Ю.Б. Резервныевозможности учета товаров // Консультант. – 2006. — N 1. – с. 2-4.
10. Афанасьева Л.В.Соотношение понятий товара в гражданском и налоговом законодательстве // Налоговые споры: теория и практика. –2006. — N 6. – с. 15-25
11. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.-304 с.
12. БарановскийТ.Ю.Аудит достоверности расчета сумм ТЗР. //Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, N 14. – с.12-14
13. Бойкова М.Ю.Особенности учета и налогообложения отдельных товарных операций приформировании финансового результата // Экономика и жизнь. – 2006. — N 2(4). — с.15-18.
14. Букина О.Ю. Существенныепоказатели отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский бюллетень. — 2006. — N3. – с. 8-13.
15. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. – М.: ТОО „ДеКА“,2005. – 425 с.
16. Василенко Л.П. Налоговый учет списания товаров. // Учет. Налоги. Право,2006, N 22. – с. 12-15
17. Волошин Д.А. Учет товаров без налоговых санкций. – М.: Главбух. -290 с.
18. Волошин Д.А. Учитываем товары по-новому.// Главбух, 2006, № 78. – с. 26
19. Воробьева Е.И. Праздники прошли, авопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете „Экономика ижизнь“. – 2005. — N 6. – с. 11-13.
20. Выявление недостатков и нарушений при ведении бухгалтерского иналогового учета // Налоговый учет длябухгалтера. – 2005. — N 8. – с. 25-29.
21. Годовой отчет за 2007 / под общейредакцией Крутяковой Т.Л. – М.: АКДИ „Экономика и жизнь“, 2007. – 225с.
22. Демина И.Д.Особенности бухгалтерского учета экспортных операций. // Все для бухгалтера,. — 2007. — N 10.– с. 22-26
23. Ефремова А.А.Отдельные проблемы учета товаров // Главбух, 2007, №10.-с.15-16
24. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. –М.: Гросс-медиа, 2006. – 368 с.
25. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерскийучет. — М.: Финансы и статистика, 2006. – 489 с.
26. Комментарии кположениям по бухгалтерскому учету/ под ред. Бакаева А.С. –М, Юрайт-Издат, 2007.– 460 с.
27. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-еизд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007.-640 с.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М,2004. – 680 с.
29. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. – М.: Книги издательства»Налоговый вестник", 2005. – 523 с.
30. Левенец О.Э. Нюансы комиссионных отношений // Практическая бухгалтерия.– 2005. — N 2. – с. 3-5.
31. Луговой В.А. Учет материалов — М.:АО «Инкосаудит», 2006. – 356 с.
32. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ. –М.: Книги издательства«Налоговый вестник», 2006. – 450 с.
33. Мещирякова Е.И. Заполняем форму 2 // Главбух. — 2005. — N 19. – с.22-25.
34. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет основных средств // Бухгалтер,2005.- с. 35-39.
35. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2007. – 333 с.
36. Петрова Е.К.,Комиссарова И.П., Гришин А.И. Торговля. Учет товаров в примерах. – М.: Издательско-консультационная компания«Статус-Кво 97», 2006. – 390 с.
37. План икорреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководительавторского коллектива А.С. Бакаев. – М.: ФБК, 2007. – 490 с.
38. ПоловневаЮ.Б.Учитываем товары правильно //Аудит и налогообложение. — 2007. — N 4 — с.12-14.
39. Практикаразрешения споров по договору поставки // Налоговое планирование, N 1, 2007. –с. 10-11.
40. Райзберг Б.А.,Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь – М.:ИНФРА-М, 2006. – 260 с.
41. Рахман З.О.,Шеремет А.С. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. — М.: ИНФРА- М,2006. – с.566
42. СловарьКонсультант плюс (версия 2007)
43. Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 680 с.
44. Сотникова Л.В. Бухгалтерскаяотчетность в торговле. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России,2006. – 452 с.
45. Справочник корреспонденции счетовбухгалтерского учета / под ред. Бакаева А.С. – М.: Институт профессиональныхбухгалтеров России, 2006. – 605 с.
46. Товары в бухгалтерском и налоговомучете. / под ред. Старновской Е.Ю. – М.: Про-М, 2007. – 220 с.
47. Учет товаров (материал подготовленЦентром профессиональной подготовки «СТЕК») // Финансовая газета.Региональный выпуск. — 2007. — N 50. – с. 18-23.
48. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерскогоучета: Учебное пособие. М.: ИКЦ «ДИС», 2004. – 459 с.